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第1篇

定價(jià)新方法

2009年8月24日，國(guó)家稅務(wù)總局公布的國(guó)稅函[2009]461號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“461號(hào)文”）就員工股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的個(gè)人所得稅處理作出了進(jìn)一步的解釋。

461號(hào)文明確了股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為員工兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得當(dāng)日，應(yīng)納稅所得額以員工取得的現(xiàn)金來(lái)確定（即授權(quán)日與行權(quán)日股價(jià)的凈增長(zhǎng)值）。

而限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為限制性股票解禁當(dāng)日。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算則以限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（以下簡(jiǎn)稱“結(jié)算公司”）或境外的證券登記托管機(jī)構(gòu)進(jìn)行股票登記當(dāng)日的股票市價(jià)（簡(jiǎn)稱“A”）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（簡(jiǎn)稱“B”）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)（簡(jiǎn)稱“C”），減去員工對(duì)本批次解禁股份數(shù)實(shí)際支付資金數(shù)額（簡(jiǎn)稱“D”）來(lái)確定。

應(yīng)納稅所得額=（A+B）/2×C-D

限制性股票按平均價(jià)格計(jì)算所得是一種嶄新的定價(jià)方法，如果股價(jià)在禁售期內(nèi)下跌（特別是在過(guò)去幾年），這將會(huì)給員工帶來(lái)不利的影響。例如，如果限制性股票在登記當(dāng)日的收市價(jià)為20美元，解禁當(dāng)日的收市價(jià)為10美元，相關(guān)的股票將以每股15美元計(jì)征個(gè)人所得稅［（20+10）/2］。

另外，有別于股票增值權(quán)和股票期權(quán)（其納稅義務(wù)一般發(fā)生于行權(quán)當(dāng)日），持有限制性股票的員工通常不可以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即約定解禁日）到股價(jià)回升后。

要點(diǎn)籌劃策

優(yōu)惠的適用性及局限性。雇員從上市公司獲得股票增值權(quán)和限制性股票的所得，應(yīng)參照財(cái)稅[2005]第35號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“35號(hào)文”）中對(duì)股票期權(quán)收入的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅，即將股權(quán)激勵(lì)所得以較優(yōu)惠的公式并按單獨(dú)月份計(jì)算從而得出較低的個(gè)人所得稅邊際稅率。但461號(hào)文亦明確指出，35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策并不適用于非上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和公司上市前設(shè)立的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。這將導(dǎo)致此類股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)高于上市公司員工股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)。另外，如果上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)資料，員工也會(huì)因此不能享用35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

多層級(jí)公司優(yōu)惠限制。需要明確的是，35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇僅適用于上市公司（包括分公司）和上市公司控股不低于30%的子公司的員工。但是，間接控股只限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。這一點(diǎn)對(duì)于具有多層級(jí)的企業(yè)需要特別明確，超過(guò)二級(jí)子公司的持股和控股比例低于30%的公司的員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得，也不適用35號(hào)文中個(gè)人所得稅的優(yōu)惠待遇。

同一年度多次所得。員工在同一納稅年度多次取得股票增值權(quán)、限制性股票和股票期權(quán)所得的，可適用35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。唯須將合并后的累計(jì)所得按照國(guó)稅函[2006]902號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“902號(hào)文”）的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。用這種合并方法計(jì)征的稅負(fù)會(huì)比分開(kāi)計(jì)算的稅負(fù)高。

備案及報(bào)送資料。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司應(yīng)在計(jì)劃實(shí)施前向其主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。此外，還應(yīng)當(dāng)在股票期權(quán)、股票增值權(quán)行權(quán)前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的資料（例如行權(quán)通知書(shū)），并在申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)提供相關(guān)信息（例如行權(quán)股票的數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等信息）。

與此同時(shí)，實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，亦應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記，并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。461號(hào)文還規(guī)定，境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和相關(guān)的資料進(jìn)行備案。

注意事項(xiàng)

楊治中先生表示，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年公布的有關(guān)個(gè)人所得稅的幾份文件對(duì)不同類別的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入如何計(jì)算應(yīng)納稅額提供了更廣泛更明細(xì)的指引。例如，其他股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入能否享受35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇和是否需要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的問(wèn)題，現(xiàn)今就有了明確的說(shuō)明。避免了以往各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同理解和執(zhí)行上存在差異的問(wèn)題。

雖然澄清了只有已完成股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的國(guó)內(nèi)、海外上市公司和其符合控股條件的子公司員工，才可能享受35號(hào)文中個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。

但是不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)９軉T對(duì)備案時(shí)間上的規(guī)定及備案需要提交什么文件和資料均有不同的差異。因此楊治中先生建議公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)澄清確認(rèn)。

另外這個(gè)首次提出的多層次公司控股的相關(guān)限制，對(duì)于已經(jīng)超出了二級(jí)控股界限的子公司，其員工在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入的稅負(fù)便增加了。建議已經(jīng)超出了二級(jí)控股界限的子公司重新審核之前已經(jīng)備案的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和其稅務(wù)處理的正確性。考慮到461號(hào)文還提出了若公司不進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案，便不適用35號(hào)文中個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇，附合有關(guān)條件的公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)地準(zhǔn)備材料進(jìn)行備案以保證其員工能夠享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。

第2篇

【摘要】本文對(duì)制造業(yè)企業(yè)籌資工作中的避稅問(wèn)題及案例提出了質(zhì)疑和分析，目的是為了提高避稅方案的可行性，減少工作中的失誤。在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)該注意納稅籌劃。納稅籌劃首先要做到合法納稅。

機(jī)械制造企業(yè)要籌集和使用資金，無(wú)論長(zhǎng)期資金還是短期資金，都存在一定的資金成本，因此，在籌集資金中降低成本減輕稅負(fù)便成為人們追求的目標(biāo)。由于人們對(duì)稅法和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的了解不甚透徹，往往在避稅中出現(xiàn)失誤，下面對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、利用資金籌集途徑選擇進(jìn)行避稅的分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金，可以通過(guò)銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等途徑來(lái)解決，但是，不同途徑的資金其稅負(fù)大不相同。人們?yōu)榱藴p輕稅務(wù)成本，必然選擇納稅較少的途徑籌集資金。舉例如下：

［例1］某機(jī)器制造集團(tuán)公司所屬的瑞雪企業(yè)需要一條產(chǎn)品生產(chǎn)線，價(jià)值200萬(wàn)元，目前企業(yè)只有貸款和租賃兩種選擇，如果選擇五年期長(zhǎng)期貸款，年利率11%，籌資費(fèi)用率0.5%；如果選擇租賃，正好本集團(tuán)內(nèi)部的豐年企業(yè)有一條該生產(chǎn)線，該設(shè)備每年可創(chuàng)造年利潤(rùn)24萬(wàn)元，所得稅率33%，應(yīng)納稅額7.92萬(wàn)元，如果租賃的話，租金每年15萬(wàn)元。那么，從減少納稅的角度看，該集團(tuán)公司如何進(jìn)行決策呢？分別計(jì)算如下：

（一）借款資金成本=借款年利息（1-所得稅率）/[借款本金（1-籌資費(fèi)用率）]=22（1-33%）/[200（1-0.5%）]=7.41%

（二）由于借款利息和借款費(fèi)用可以計(jì)入稅前成本費(fèi)用扣除或攤銷，企業(yè)五年可以少繳所得稅111×33%=36.33萬(wàn)元。

（三）豐年企業(yè)原來(lái)每年交納所得稅24×33%=7.92萬(wàn)元，五年計(jì)39.6萬(wàn)元。

（四）瑞雪企業(yè)租用后，每年租金15萬(wàn)元，豐年企業(yè)需要交納營(yíng)業(yè)稅0.75萬(wàn)元（15×5%）；瑞雪企業(yè)的租金可以在稅前扣除，則利潤(rùn)為24-15=9萬(wàn)元，適用稅率27%，應(yīng)納所得稅2.43萬(wàn)元。共計(jì)稅負(fù)3.18萬(wàn)元（0.75+2.43）。

由此推論，瑞雪企業(yè)租用豐年企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)線，納稅額最低。因此，許多專業(yè)書(shū)籍上都介紹了這個(gè)案例并且選擇了后一個(gè)方案。

可是，當(dāng)我們仔細(xì)推敲的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)以上的避稅方案有漏洞。豐年企業(yè)把設(shè)備出租給瑞雪企業(yè)，滿足了瑞雪企業(yè)的需要，可是，豐年企業(yè)的市場(chǎng)需求怎樣滿足？即使豐年企業(yè)可以解決市場(chǎng)問(wèn)題，集團(tuán)公司內(nèi)部通過(guò)這種單純避稅的方法去經(jīng)營(yíng)，未必能夠獲得最好的經(jīng)濟(jì)效益，未必不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。所以，筆者認(rèn)為，在選擇籌集資金的途徑時(shí)，應(yīng)該考慮避稅問(wèn)題，但是，不能為了避稅就不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要和征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。因此，企業(yè)在資金籌集過(guò)程中首先要考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，在滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的前提條件下，利用國(guó)家的法律條款進(jìn)行避稅，才是可取的。

二、利用調(diào)整資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行避稅的分析

企業(yè)通過(guò)債務(wù)籌集資金比通過(guò)發(fā)行股票進(jìn)行籌集資金稅負(fù)要低，在其他條件不變的情況下，如果籌集同樣額度的資金，由于債務(wù)性籌資可以在計(jì)提所得稅以前列支一部分利息，從而產(chǎn)生避稅效果，可給資本所有者提供避稅利益。這是財(cái)務(wù)杠桿發(fā)生的作用。這個(gè)作用使得利用財(cái)務(wù)杠桿的企業(yè)比其他沒(méi)有利用財(cái)務(wù)杠桿的企業(yè)更能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)益增值，從而給企業(yè)的股東權(quán)益產(chǎn)生積極的影響。舉例如下：

［例2］天恒公司是一家制造企業(yè)。計(jì)劃籌集資金100萬(wàn)元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個(gè)方案，其債務(wù)利率為10%，企業(yè)所得稅33%，各個(gè)方案的權(quán)益投資利潤(rùn)率見(jiàn)表1。

由表1可見(jiàn)，隨著債務(wù)資本比重的加大，企業(yè)納稅額呈現(xiàn)遞減的趨勢(shì)，從9.9萬(wàn)元一直減到7.9萬(wàn)元。同時(shí)，當(dāng)投資利潤(rùn)率大于負(fù)債利率的時(shí)候，債務(wù)資本在投資中所占比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。于是，在其他條件都不變的情況下，丙方案是最優(yōu)方案，應(yīng)該選擇丙方案。

但是，并不等于說(shuō)負(fù)債越多越好。隨著企業(yè)債務(wù)的增加，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在增加，債務(wù)成本也在增加。一方面，如果企業(yè)債務(wù)過(guò)重，經(jīng)營(yíng)效益又不好，當(dāng)處于財(cái)務(wù)拮據(jù)狀態(tài)的時(shí)候，將產(chǎn)生財(cái)務(wù)拮據(jù)成本；另一方面，為了遵循保護(hù)性條款，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活性減少，效率降低以及監(jiān)督費(fèi)用的增加，都構(gòu)成成本。這兩種費(fèi)用的增加，都會(huì)抵銷由于負(fù)債帶來(lái)的避稅作用而增加的企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)的避稅計(jì)劃歸于失敗。

由此可見(jiàn)，在籌集資金的避稅方案中，稅務(wù)成本的降低和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同等重要，必須同時(shí)考慮，缺一不可。尋求企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)，最大限度地降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)價(jià)值，權(quán)衡避稅和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的利弊，才是企業(yè)財(cái)務(wù)管理努力的方向。

另外，在利用債務(wù)形式進(jìn)行籌集資金的時(shí)候，還應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

一是資本性利息不能作為費(fèi)用一次性從稅前扣除。二是內(nèi)資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，高于金融機(jī)構(gòu)同類借款利息的金額部分，不能從稅前所得中扣除。三是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的債務(wù)利息如果高于一般商業(yè)貸款利率，其高出部分也不能從稅前扣除。四是企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)注冊(cè)資本50%的，其超過(guò)部分的利息支出不能從稅前扣除。

以上四條均是國(guó)家稅務(wù)部門的規(guī)定，企業(yè)在納稅的時(shí)候必須遵照?qǐng)?zhí)行。如果在這四個(gè)問(wèn)題上想鉆法律的空子，那是偷漏稅的行為，必然受到法律的制裁。

第3篇

關(guān)鍵詞：新稅法 企業(yè) 會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃最早是出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，它主要指的是企業(yè)在國(guó)家稅收政策法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，并且不影響自身正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下，對(duì)企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排的一種活動(dòng)，它的主要目的是用合理的手段來(lái)降低企業(yè)的稅賦支出，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)利益的最大化。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須要在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，它具有一定的目的性、合法性和計(jì)劃性是稅收籌劃的本質(zhì)。目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)稅收策劃的研究還存在著許多問(wèn)題，它過(guò)于考慮短期的利益，忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的戰(zhàn)略發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，它關(guān)系著企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方向。

一、我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

（一）缺乏稅務(wù)的籌劃意識(shí)且納稅觀念過(guò)于陳舊

近些年來(lái)雖然人們對(duì)于納稅的觀念已經(jīng)逐漸熟知，但在企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)人員對(duì)于偷稅漏說(shuō)以及稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系卻難以界定，而且對(duì)其概念也認(rèn)識(shí)不清，大多數(shù)企業(yè)中從事財(cái)會(huì)工作的人員對(duì)企業(yè)所得稅五統(tǒng)一的內(nèi)容沒(méi)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也沒(méi)有進(jìn)行深入的了解，從而在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，依舊采用著以往舊的稅務(wù)籌劃方案措施，這樣一來(lái)就很難使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務(wù)籌劃方案并不符合國(guó)家稅收相關(guān)精神與當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務(wù)籌劃上要認(rèn)清它們?cè)诒举|(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，也就是企業(yè)隱瞞真實(shí)的內(nèi)部情況，采取不公開(kāi)和不正當(dāng)?shù)氖侄螐亩焕U或者少繳稅款；避稅是企業(yè)為了解除稅負(fù)或者減輕稅負(fù)從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當(dāng)?shù)男袨椋宦┒愔傅氖窃谄髽I(yè)中會(huì)由于相關(guān)的財(cái)會(huì)人員的粗心大意或者企業(yè)對(duì)于稅法相關(guān)的規(guī)定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數(shù)并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)精神和稅收的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）相關(guān)財(cái)會(huì)管理人員的稅務(wù)籌劃能力不強(qiáng)

隨著現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平，而企業(yè)中的稅務(wù)籌劃工作則對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高起著至關(guān)重要的作用。目前企業(yè)中相關(guān)的財(cái)會(huì)管理人員缺乏對(duì)稅務(wù)策劃的重視，且全面的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力很難滿足新稅法的要求，稅務(wù)策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來(lái)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)就不能減輕，經(jīng)濟(jì)效益也難以得到提高。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作要想有效的開(kāi)展，就要求相關(guān)的財(cái)會(huì)人員在精通稅法、會(huì)計(jì)方面的知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿(mào)易等方面的知識(shí)，然而現(xiàn)實(shí)存在著很大的差異，一部分的企業(yè)財(cái)會(huì)人員甚至連基本的稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)都沒(méi)有完全精通，且會(huì)計(jì)和稅法相關(guān)的知識(shí)和觀念較為陳舊，不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的需求，此外部分的財(cái)會(huì)管理人員缺乏主動(dòng)性和積極性，沒(méi)有主動(dòng)去采取一些措施來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)部門不能夠制定出合理細(xì)致的規(guī)劃，不能使各部門之間達(dá)到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，降低了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）沒(méi)有完善的稅務(wù)籌劃體系和相關(guān)的管理機(jī)制

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃達(dá)到一個(gè)理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機(jī)制，一部分企業(yè)由于自身稅務(wù)策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導(dǎo)致了企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難順利開(kāi)展下去。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)整體性和目的性很強(qiáng)的工作，一些企業(yè)忽略了自身的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)成本效益的分析，致使稅務(wù)籌劃的目的本末倒置。其次，企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)具有前瞻性的工作，需要根據(jù)企業(yè)自身的狀況來(lái)制定合理的方案和詳細(xì)的計(jì)劃，從而保障稅務(wù)籌劃在時(shí)間上的合理性和有效性，然而現(xiàn)實(shí)中的一些企業(yè)卻沒(méi)有意識(shí)到這個(gè)問(wèn)題，而是在結(jié)束了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之后才開(kāi)展了稅務(wù)籌劃工作，這樣不僅使稅務(wù)籌劃工作失去了統(tǒng)籌規(guī)劃的作用，而且很難達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高的目的。最后，由于大部分企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)和管理能力的欠缺，再加上其稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的不足，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)策劃方式的單一和缺乏創(chuàng)新，很難與新稅法的相關(guān)要求適應(yīng)。此外，部分的企業(yè)忽略了與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通和聯(lián)系，從而使征管的流程變得復(fù)雜，這樣不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)行。

二、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一主要的變化

首先，五個(gè)方面的統(tǒng)一分別為：一是新稅法不再把外資和內(nèi)資企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對(duì)內(nèi)資企業(yè)規(guī)定的稅率降低，并把內(nèi)外資企業(yè)的不同稅率統(tǒng)一為25%。三是新稅法統(tǒng)一了稅前扣除的一些標(biāo)準(zhǔn)和政策，使企業(yè)的稅負(fù)變得更加公平公正。四是新稅法對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了調(diào)整和統(tǒng)一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統(tǒng)一規(guī)范了稅收的征管要求。除了五個(gè)方面的統(tǒng)一之外，新稅法也提出了兩個(gè)方面的過(guò)渡政策，這兩個(gè)方面的過(guò)渡政策使企業(yè)達(dá)到了降低成本的目的，為相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的開(kāi)展提供了可操作的空間，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了節(jié)約資源，經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

其次，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一簡(jiǎn)化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于不管發(fā)展進(jìn)步還是緩慢的企業(yè)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)最低的水平和標(biāo)準(zhǔn)，大大地減少了企業(yè)的稅收，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)方面增加一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力和效益，進(jìn)而更好地適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

最后，企業(yè)所得稅五統(tǒng)一進(jìn)一步明確地規(guī)定了稅前的一些扣除項(xiàng)目，如工薪資金和附加項(xiàng)目的扣除。具體表現(xiàn)為其一是對(duì)企業(yè)的相關(guān)工薪、福利、經(jīng)費(fèi)等的發(fā)放進(jìn)行了明確的規(guī)定，其二是對(duì)企業(yè)在業(yè)務(wù)方面的宣傳費(fèi)用和招待費(fèi)用以及一些公益性的捐贈(zèng)費(fèi)用都做出了相關(guān)的規(guī)定，并根據(jù)具體的規(guī)定進(jìn)行稅前的扣除。

三、企業(yè)所得稅五統(tǒng)一后企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的具體策略

（一）培養(yǎng)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才隊(duì)伍

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要有一個(gè)明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務(wù)籌劃者不僅需要有稅法和會(huì)計(jì)等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還要有全面的籌劃能力以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎季S能力，因此，企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)一支綜合素質(zhì)和專業(yè)能力極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃人才，在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況很好地把控和掌握，并對(duì)企業(yè)中的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等詳細(xì)的了解，并通過(guò)企業(yè)自身的實(shí)際情況制定出不同的納稅方案和計(jì)劃。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)思維型和規(guī)則性極強(qiáng)的工作，要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的人才，不斷地?cái)U(kuò)大人才建設(shè)的隊(duì)伍，且在工作中定期地開(kāi)展培訓(xùn)，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人員的創(chuàng)新意識(shí)和策劃能力，使其能夠不斷地根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定合理的調(diào)整稅務(wù)籌劃的方案，使其能夠與企業(yè)的利益相契合。

（二）完善稅務(wù)籌劃的管理體系

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要尊重稅收籌劃的時(shí)間性、目的性和實(shí)踐性，建設(shè)一個(gè)完善的稅務(wù)管理體系，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。首先是要用崗位責(zé)任制來(lái)確定在稅務(wù)籌劃的時(shí)間，必須要確保在其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行籌劃，從而設(shè)定一個(gè)合理的財(cái)務(wù)格局。其次是要明確企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是以企業(yè)效益的最大化作為最終目的，并且制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，進(jìn)一步開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。最后是要結(jié)合著企業(yè)自身的實(shí)際情況，在新稅法相關(guān)規(guī)定的前提下進(jìn)行合理的實(shí)踐，使企業(yè)與稅法能夠充分的融合起來(lái)。總之，企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)籌劃的具體特點(diǎn)，結(jié)合著企業(yè)自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進(jìn)一步保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的聯(lián)系溝通

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關(guān)的稅法和法律的前提下進(jìn)行的，需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和通過(guò)才能夠?qū)嵭小Ｒ虼耍髽I(yè)應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持順暢的溝通，及時(shí)的咨詢并學(xué)習(xí)相關(guān)的國(guó)家政策，如果相關(guān)的籌劃方案沒(méi)有符合國(guó)家政策的要求，沒(méi)有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，那么企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就是無(wú)效的，嚴(yán)重時(shí)甚至可能觸犯到國(guó)家的法律，從而影響企業(yè)的合法運(yùn)營(yíng)，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的溝通，然后根據(jù)相關(guān)的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來(lái)不僅避免了違反國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達(dá)到最理想的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

就目前現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)進(jìn)行有效合理的籌劃具有相當(dāng)重要的影響和意義，新稅法相對(duì)于舊的稅法來(lái)說(shuō)在納稅的內(nèi)容、稅收的優(yōu)惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對(duì)于企業(yè)在稅務(wù)的籌劃工作上產(chǎn)生了有利的影響，在今后的發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)該更加重視稅務(wù)籌劃工作，不斷地總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)和不足之處，在新稅法的環(huán)境下開(kāi)展合理有效的稅務(wù)籌劃，進(jìn)而使企業(yè)最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)利益和資金時(shí)間價(jià)值，不斷地提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和地位。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來(lái)越多樣化，我國(guó)稅收法規(guī)和政策體系也越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)征管力度也越來(lái)越大，因此企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中一種非常重要的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策及其變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，力爭(zhēng)使涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念的提出

稅務(wù)籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投融資活動(dòng)等進(jìn)行有計(jì)劃的安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時(shí)，也必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，采取積極有效的防范措施，預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。

二、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復(fù)雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，主要有稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。例如，，2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進(jìn)一步加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃諸多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最直接，也是最主要的一種風(fēng)險(xiǎn)，它是指因稅法變動(dòng)使原來(lái)已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標(biāo)的不確定性，該風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)籌劃對(duì)稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，一方面要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對(duì)的，變動(dòng)性才是絕對(duì)的。這說(shuō)要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計(jì)劃安排，每一個(gè)稅務(wù)籌劃方案從最初的立項(xiàng)到方案的最終確定，需要經(jīng)過(guò)一系列的過(guò)程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來(lái)稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)便由此而生。

（二）判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費(fèi)用必須是正常的和必要的，其計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例并未對(duì)稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認(rèn)為合理的支出，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，可能是不合理的支出。

（三）特別納稅調(diào)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)際稅收慣例，我國(guó)企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實(shí)體法的角度，對(duì)反避稅條款進(jìn)行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則——“獨(dú)立交易原則”、受控外國(guó)企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強(qiáng)，加大了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開(kāi)始被人們所接受。與此同時(shí)，常規(guī)的避稅方法，如把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會(huì)接受嚴(yán)厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不言自明的。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其理解和運(yùn)用難免存在差異，因此，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)面臨的主要籌劃風(fēng)險(xiǎn)之一。

（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動(dòng)是只企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，屬于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的支持性活動(dòng)，是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，而不是財(cái)務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機(jī)會(huì)成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。

三、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種特別風(fēng)險(xiǎn)，具有很強(qiáng)的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認(rèn)真予以應(yīng)對(duì)，是完全可以防控的。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面控制涉稅事項(xiàng)

根據(jù)涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報(bào)流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）建立稅收政策信息庫(kù)，及時(shí)把握稅收政策變化

為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫(kù)，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，及時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)觀測(cè)和監(jiān)控各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其變化。同時(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)還必須提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便可以自如地予以應(yīng)對(duì)。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說(shuō)的對(duì)稅前支出“合理性”的認(rèn)定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進(jìn)行運(yùn)作，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會(huì)出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，通過(guò)溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的正式認(rèn)可文書(shū)，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人對(duì)稅收政策理解偏差和人員變動(dòng)等原因，出現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）實(shí)行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)在與涉稅中介機(jī)構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責(zé)任分擔(dān)方式，以明確雙方的責(zé)任。

（六）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

建立預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)危險(xiǎn)信號(hào)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行診斷，查出原因，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)快速的反應(yīng)機(jī)制，以積極的和實(shí)事求是的態(tài)度，及時(shí)進(jìn)行改正，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（七）特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運(yùn)用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，吃透稅法精神，認(rèn)真評(píng)估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨(dú)立交易原則”等的實(shí)質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預(yù)約定價(jià)”等事前解決稅務(wù)爭(zhēng)端的機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008

第5篇

一、企業(yè)自主開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）中無(wú)形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。

財(cái)稅[2006]88號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。可見(jiàn)，稅法沒(méi)有要求區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，研究開(kāi)發(fā)支出全部為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，從而造成會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的差異。該通知同時(shí)規(guī)定，企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)一般遠(yuǎn)低于30萬(wàn)元，從而造成會(huì)計(jì)和稅法的差異。研究開(kāi)發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下，一方面可以一次計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，采用加速折舊法計(jì)提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

自主開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國(guó)家對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時(shí)通常需要對(duì)企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對(duì)軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計(jì)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)部門能夠分離出來(lái)認(rèn)證為軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開(kāi)發(fā)部門獨(dú)立出來(lái)作為公司的控股子公司。

例1：若公司自主開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬(wàn)元，其中研究階段支出為100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出100萬(wàn)元（滿足資本化條件）。公司另購(gòu)入一臺(tái)單價(jià)28萬(wàn)元的設(shè)備用于研究開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無(wú)殘值。所得稅率暫仍按33%計(jì)算。則會(huì)計(jì)上應(yīng)將100萬(wàn)元費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用，100萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，28萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)。假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無(wú)形資產(chǎn)100/10=10（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提折舊28/5=5.6(萬(wàn)元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬(wàn)元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬(wàn)元)。以后年度，若購(gòu)置的設(shè)備和開(kāi)發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出攤余價(jià)值100-10=90（萬(wàn)元）每年納稅調(diào)增10萬(wàn)元,資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價(jià)值28-5.6=22.4(萬(wàn)元)每年納稅調(diào)增5.6萬(wàn)元。

二、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款不一定全部作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差。

由于會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過(guò)正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購(gòu)入時(shí)，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購(gòu)買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購(gòu)買合同。

例2：公司計(jì)劃外購(gòu)一項(xiàng)技術(shù)，若現(xiàn)在支付價(jià)款，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬(wàn)元，若延期一年支付，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬(wàn)元，估計(jì)延期支付的價(jià)差有10萬(wàn)元可以資本化，無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價(jià)款，會(huì)計(jì)上每年計(jì)入當(dāng)期損益100/5=20（萬(wàn)元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬(wàn)元；若A公司選擇延期一年的支付方式購(gòu)入此項(xiàng)新技術(shù)。會(huì)計(jì)上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價(jià)差10萬(wàn)元計(jì)入損益，其余110萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；而稅法上將實(shí)際支付的價(jià)款120萬(wàn)元作為此無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)上每年計(jì)入成本費(fèi)用依次為32萬(wàn)元、22萬(wàn)元、22萬(wàn)元、22萬(wàn)元、22萬(wàn)元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬(wàn)元）

延期支付價(jià)款與現(xiàn)在支付價(jià)款比，延期支付共計(jì)獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬(wàn)元),獲得推遲支付100萬(wàn)資金的利益，但多支付20萬(wàn)元價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價(jià)款上進(jìn)行權(quán)衡。

三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。另外，新準(zhǔn)則增加了“預(yù)計(jì)殘值”的概念，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

可以看出，會(huì)計(jì)和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規(guī)定上均有差異。進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷的籌劃時(shí),建議在受讓無(wú)形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時(shí)，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進(jìn)行攤銷，盡快將無(wú)形資產(chǎn)攤銷完畢。

例3：公司若購(gòu)買一批計(jì)算機(jī)硬件和軟件，估計(jì)總價(jià)值100萬(wàn)元。預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無(wú)殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷年限與會(huì)計(jì)上一致。如果軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)，則每年所得稅稅前扣除費(fèi)用為100/5=20（萬(wàn)元）。如果軟件單獨(dú)簽訂合同，價(jià)格為50萬(wàn)元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費(fèi)用為50/5+50/2=35（萬(wàn)元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬(wàn)元)，即可以依法推遲交納所得稅。

四、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理主要在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中予以明確。無(wú)形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，同時(shí)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因?yàn)閷儆诨蛴兄С觯环洗_定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的影響，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會(huì)計(jì)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅法的收益差異。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過(guò)轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，而出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。

例4：假設(shè)公司2007年1月購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得時(shí)成本為360萬(wàn)元，估計(jì)使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準(zhǔn)備21.6萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，則2007年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

1.2007年1月購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值

借：無(wú)形資產(chǎn)360

貸：銀行存款360

2.2007年攤銷無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，

借：管理費(fèi)用36

貸：無(wú)形資產(chǎn)36

3.2007年12月31日提取減值準(zhǔn)備時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出21.6

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6

2007年攤銷無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用36萬(wàn)元，2007年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為302.4萬(wàn)元（360-36-21.6），該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2007年合計(jì)影響利潤(rùn)57.6萬(wàn)元，稅法只允許扣除當(dāng)年攤銷的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用36萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬(wàn)元。

2008年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：由于2007年末計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值302.4萬(wàn)元，每年應(yīng)攤銷33.6萬(wàn)元。

借：管理費(fèi)用33.6

貸：無(wú)形資產(chǎn)33.6

2008年攤銷無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用33.6萬(wàn)元，2008年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為268.8萬(wàn)元（302.4-33.6），該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2008年影響利潤(rùn)33.6萬(wàn)元，而稅法不考慮計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的影響，允許按無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本扣除無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用36萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬(wàn)元。

因無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項(xiàng)專利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬(wàn)元。即2008年～2016年9年共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬(wàn)元，等于2007年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及稅金和附加。

2007年～2009年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為235.2萬(wàn)元（268.8-33.6），攤余價(jià)值256.8萬(wàn)元（360-36-33.6×2）。

2010年1月出售時(shí)，

借：銀行存款200

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6

營(yíng)業(yè)外支出49.2

貸：無(wú)形資產(chǎn)256.8

第6篇

1.1把經(jīng)濟(jì)效益放在首要位置企業(yè)的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效益，在企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，會(huì)不可避免的遇到很多涉及成本的問(wèn)題，所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)比計(jì)劃成本和計(jì)劃收益，選取高于成本收入、為企業(yè)帶來(lái)更多效益、容易實(shí)施的稅務(wù)籌劃，只有這樣，才能提高企業(yè)收益。

1.2堅(jiān)持遵紀(jì)守法稅務(wù)籌劃是企業(yè)中利用多種方法降低稅務(wù)、提高收益的工作。在稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該遵守相關(guān)法律，比如：適當(dāng)控制資金收入與支出、合理使用稅收優(yōu)惠政策、選用合適的納稅計(jì)劃等等。隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、亂攤成本等都是違法行為，需要摒棄。面對(duì)不同的稅務(wù)籌劃計(jì)劃時(shí)，應(yīng)保證其合理合法，并且還應(yīng)選取稅負(fù)最低的財(cái)務(wù)決策。

1.3全面考慮稅務(wù)籌劃在選擇企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，要用全面整體的眼光進(jìn)行選擇，選出最佳籌劃方案。企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本目的在于最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以，在稅務(wù)籌劃時(shí)要時(shí)刻牢記企業(yè)的最終目的和企業(yè)的目前現(xiàn)狀，并且要結(jié)合相關(guān)法律政策。總而言之，在稅務(wù)籌劃中要從全局利益出發(fā)，仔細(xì)研究影響稅務(wù)籌劃的各個(gè)因素，制定并選用能使企業(yè)效益最大化的方案。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方法

2.1對(duì)投資進(jìn)行核算從企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中可以看出，對(duì)投資進(jìn)行核算的方法有兩種，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法的適用于企業(yè)投資比重低于20%的時(shí)候；權(quán)益法適用于企業(yè)投資比重高于20%或者低于50%、企業(yè)投資比重低于20%或者可以產(chǎn)生一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響、企業(yè)投資比例超過(guò)50%或者可以對(duì)企業(yè)施加重大影響時(shí)。兩種方法相比較而言，權(quán)益法的選擇空間較大，如果企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況，則需要選擇成本法。

2.2合理選擇收入結(jié)算方法在商品銷售過(guò)程中，會(huì)有很多結(jié)算方式來(lái)對(duì)應(yīng)銷售產(chǎn)品，因?yàn)槭杖氲拇_定時(shí)間不一樣，所以納稅月份也不一樣。根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間截止到收款銷售為止，而且和買方收到提貨單必須是同一天。如果企業(yè)用銀行委托的形式進(jìn)行貨物銷售，完成相關(guān)手續(xù)后，企業(yè)的收入時(shí)間定為貨物發(fā)送的時(shí)間。如果是按照合同上的規(guī)定進(jìn)行賒銷或者分期付款銷售，則把收取款項(xiàng)的時(shí)間看作企業(yè)的收入時(shí)間。如果是訂貨銷售或者分期銷售，則交貨的時(shí)間就是企業(yè)的收入時(shí)間。由此，應(yīng)該根據(jù)不同的銷售方式，確定相應(yīng)的收入時(shí)間，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，從而提高企業(yè)效益。

2.3選擇存貨計(jì)價(jià)的方法我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法主要有這幾種：毛利率法、先進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法。在選擇該用何種存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，企業(yè)必須考慮到企業(yè)盈利，以此為目的認(rèn)真進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的策劃。當(dāng)市場(chǎng)中物價(jià)降低時(shí)，一般采用先進(jìn)后出的方法，因?yàn)榇藭r(shí)與其他方法相比，先進(jìn)后出法的期末存貨成本計(jì)算更低，是本期成本大幅度增加，應(yīng)納稅額大幅度減少。

2.4選擇列支費(fèi)用的方法費(fèi)用列支是稅法在我國(guó)準(zhǔn)許的范圍內(nèi)對(duì)稅務(wù)籌劃加以列支當(dāng)期費(fèi)用的指導(dǎo)，以便減少應(yīng)納稅額、預(yù)計(jì)可能損失、遞延納稅時(shí)間。費(fèi)用列支的通常方法為：第一，合理估算發(fā)生額的費(fèi)用以及損失，運(yùn)用預(yù)提方的形式入賬，掌握列支限額的充分列支以內(nèi)部分，例如：業(yè)務(wù)招資費(fèi)、公益捐款等。第二，把已經(jīng)發(fā)生的資費(fèi)盡快盡早核銷入賬，注意把損失加入費(fèi)用之中，比如已經(jīng)損毀和存貨盤虧的情況。第三，縮短成本費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，以便節(jié)稅。

2.5折舊與攤銷可以準(zhǔn)許扣除所得稅繳納的有固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷等，在已有收入的基礎(chǔ)上，攤銷額與折舊額顯示出相對(duì)較大，企業(yè)應(yīng)繳納的稅額會(huì)降低很多。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)有很多折舊方法，現(xiàn)在利用率最大的一種折舊方式是加速折舊法，它的折舊效果非常好。就遞延資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的折舊年限而言，企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定對(duì)其在攤銷期方面作了規(guī)定，但彈性仍然很大。

三、小結(jié)

第7篇

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 稅務(wù)籌劃 方案 研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，均以追求利益最大化作為企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要途徑，也是國(guó)家憑借政治權(quán)利參與社會(huì)財(cái)富分配的一種活動(dòng)。任何企業(yè)繳納稅金就意味著企業(yè)資金的流出，將在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。我國(guó)稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業(yè)都不可能直接獲得國(guó)家稅收分配的收益補(bǔ)償。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)、合理納稅、合法避稅逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要工作。社會(huì)大眾在認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性的同時(shí)，也認(rèn)識(shí)到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來(lái)越嚴(yán)密的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)稅負(fù)的減少已經(jīng)不能再通過(guò)“關(guān)系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負(fù)的方式逐漸被眾多企業(yè)所推崇。

一、集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問(wèn)題分析

縱觀我國(guó)集團(tuán)企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，大部分集團(tuán)企業(yè)都能夠規(guī)范納稅，很多集團(tuán)企業(yè)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門評(píng)選為納稅大戶或者納稅先進(jìn)企業(yè)。但是，我們對(duì)集團(tuán)企業(yè)的涉稅事宜進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，很多集團(tuán)企業(yè)仍存在稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)、稅收籌劃目標(biāo)單一、稅收籌劃缺乏整體規(guī)劃、缺乏合法性等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在使得集團(tuán)企業(yè)面臨諸多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）集團(tuán)企業(yè)重稅務(wù)繳納而忽視了稅務(wù)籌劃

實(shí)務(wù)工作中，集團(tuán)企業(yè)對(duì)于稅收管理普遍存在重稅務(wù)繳納合規(guī)性，輕稅收籌劃的特點(diǎn)。作為一項(xiàng)計(jì)劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應(yīng)著眼于合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合理節(jié)約稅務(wù)。籌劃的目的就是企業(yè)通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)的研究與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的綜合分析，提出未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)要達(dá)到的企業(yè)目標(biāo)，在兼顧稅務(wù)合規(guī)繳納的基礎(chǔ)上，合理謀劃企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)優(yōu)選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業(yè)價(jià)值。

任何集團(tuán)企業(yè)都是一個(gè)謀求利益的團(tuán)體，對(duì)稅務(wù)籌劃工具運(yùn)用上的一輕一重，導(dǎo)致了集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的損失。從各集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展稅收籌劃工作來(lái)看，由于國(guó)家對(duì)于稅收的重視和對(duì)偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)引起國(guó)有企業(yè)尤其是大型央企的高度重視。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的厭惡使得各集團(tuán)在稅務(wù)管理方面都重視稅務(wù)繳納處理的規(guī)范性，強(qiáng)調(diào)按時(shí)繳納各項(xiàng)稅收，這絕對(duì)有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，集團(tuán)企業(yè)往往對(duì)于稅收籌劃合理節(jié)約稅負(fù)的作用比較輕視，對(duì)于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)生活中還有很多國(guó)有企業(yè)，因?yàn)樵谄髽I(yè)管理、績(jī)效激勵(lì)機(jī)制方面的制約，對(duì)于稅收籌劃沒(méi)有積極性。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到具體辦事人員對(duì)于稅收籌劃沒(méi)有積極性，從企業(yè)業(yè)務(wù)流程、資料準(zhǔn)備、具體申報(bào)備案等各個(gè)層面存在各種缺陷，也使得稅務(wù)籌劃工作難以開(kāi)展。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃目的不明確

當(dāng)前，許多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)不明確，具體認(rèn)識(shí)還停留在某項(xiàng)稅種少交稅上，認(rèn)為節(jié)稅越多越好。籌劃的核心是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，籌劃的具體目標(biāo)可以是增加會(huì)計(jì)收益、可以是節(jié)約現(xiàn)金流、也可以是盤活資產(chǎn)增加企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是圍繞這一目標(biāo)，通過(guò)有計(jì)劃的事前安排，以最小的代價(jià)、可控的風(fēng)險(xiǎn)程度，合理的實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

實(shí)務(wù)中，許多進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往局限于簡(jiǎn)單的降低企業(yè)稅務(wù)支出，以少繳稅作為衡量企業(yè)籌劃的唯一標(biāo)準(zhǔn)。這種以偏概全的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在很多情況下脫離了企業(yè)實(shí)際需要，離開(kāi)了企業(yè)的根本目標(biāo)，也就很難做出正確選擇，起不到服務(wù)企業(yè)根本目標(biāo)的作用。稅收籌劃本身也是企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，也有成本發(fā)生，其中不僅有機(jī)會(huì)成本，還包括時(shí)間成本和資金成本。如運(yùn)行不當(dāng)，可能出現(xiàn)通過(guò)稅收籌劃節(jié)約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現(xiàn)象。

（三）集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃忽視了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃

在實(shí)際的操作中，很多集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃僅追求短期利益，沒(méi)有關(guān)注集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。有的集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，沒(méi)有對(duì)本集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等基礎(chǔ)信息進(jìn)行深入細(xì)致的分析，僅以企業(yè)短期節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)位目標(biāo)編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當(dāng)前節(jié)約某項(xiàng)稅負(fù)的需要，最終導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期利益遭受損失。這與集團(tuán)企業(yè)的有計(jì)劃、有步驟、長(zhǎng)遠(yuǎn)的長(zhǎng)期需求之間存在較大的差距。

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃不僅要考慮集團(tuán)企業(yè)的當(dāng)期利益，也必須服務(wù)和服從于集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)期利益。稅收籌劃的超前性、目標(biāo)性、全局性的特點(diǎn)如果能夠得到有效的運(yùn)用，必然會(huì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略帶來(lái)長(zhǎng)期而深遠(yuǎn)的影響。集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅范圍較廣、內(nèi)容比較復(fù)雜，為集團(tuán)稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對(duì)集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對(duì)外投資方式、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排以實(shí)現(xiàn)籌劃目的，也要求企業(yè)盡量避免以偏概全，過(guò)分的強(qiáng)調(diào)短期利益，忽略了集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)期目標(biāo)。

二、集團(tuán)企業(yè)有效稅收籌劃方案實(shí)施的措施

（一）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)從整體利益出發(fā)

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言，必須先以集團(tuán)利益最大化作為稅收籌劃的最終目標(biāo)，在企業(yè)的管理層中樹(shù)立新的觀念，提高稅收籌劃的意識(shí)。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能目光短淺，而是應(yīng)該站在整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)期性、全局性的高度進(jìn)行整體的規(guī)劃；在進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的部署時(shí)不僅要考慮到市場(chǎng)的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內(nèi)。比如企業(yè)對(duì)外投資方案選擇時(shí)，有現(xiàn)金投資和土地投資兩種方案?jìng)溥x，通過(guò)稅收籌劃發(fā)現(xiàn)，以土地投資除可以實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金投資一樣的投資和現(xiàn)金流目標(biāo)外，還可能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)盈余的管理，為企業(yè)選擇最優(yōu)方案提供的有力的支持。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)有明確的目標(biāo)

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須首先確定明確的、合理的目標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)目標(biāo)，制定科學(xué)的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會(huì)偏離企業(yè)最終目的。當(dāng)前實(shí)際工作中，尤其是集團(tuán)企業(yè)，戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)于稅收籌劃的要求早已不局限于節(jié)稅，往往會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略發(fā)展需要，形成包含企業(yè)資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)管理、盈余管理、現(xiàn)金流管理的綜合目標(biāo)，良好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化方案，或者在多項(xiàng)方案中選擇最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)上述管理目標(biāo)和要求。

（三）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)

集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，開(kāi)展和落實(shí)稅務(wù)籌劃工作。集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)系統(tǒng)龐大、成員眾多、涉稅事項(xiàng)眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時(shí)，任何的稅收籌劃都不能離開(kāi)業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)部門獨(dú)立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務(wù)處理，也需要企業(yè)按照主管機(jī)關(guān)要求，由各個(gè)業(yè)務(wù)模塊之間配合提供稅務(wù)資料、安排業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。就集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃必須依靠各級(jí)子公司、各職能部門之間的業(yè)務(wù)配合，從業(yè)務(wù)源頭逐項(xiàng)落實(shí)稅收籌劃工作，充分利用國(guó)家稅收中的優(yōu)惠政策，遵循稅法和政策要求，節(jié)約稅負(fù)、控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助集團(tuán)企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，稅收籌劃是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)是相輔相成的，只有兩者有機(jī)的結(jié)合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒(méi)有業(yè)務(wù)的支撐，稅收籌劃的目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，活躍在各個(gè)行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)成為提高我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的中堅(jiān)力量。作為參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的集團(tuán)企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行有效的稅收籌劃，在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，合理降低稅務(wù)成本，從而為集團(tuán)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升和企業(yè)價(jià)值的增值奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

第8篇

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn) 

稅務(wù)籌劃所要達(dá)到的目標(biāo)：最小化的稅負(fù)、最大化的稅后利潤(rùn)和最大化的企業(yè)價(jià)值。如果企業(yè)把最小化的稅負(fù)作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就有可能造成片面性的企業(yè)稅務(wù)決策。因?yàn)楹芏嗲闆r下企業(yè)稅務(wù)籌劃制定的方案是針對(duì)特定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，當(dāng)同時(shí)存在若干個(gè)方案可供選擇時(shí)，如果僅以最小化的稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，造成的結(jié)果是：企業(yè)投入的成本的上升或者獲得的利潤(rùn)減少。最主要的是各種籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)在這種稅務(wù)籌劃目標(biāo)并沒(méi)有得到考慮，而當(dāng)前企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)的控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)首要要考慮的因素。因此，最小化的稅負(fù)目標(biāo)在稅務(wù)籌劃中可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)。 

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃方案中存在的風(fēng)險(xiǎn) 

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展各國(guó)都在頻繁的調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)的稅收政策和制度，同時(shí)企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境也在發(fā)生著很大的改變。如果企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃的方案時(shí)缺乏一定的靈活性，當(dāng)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和籌資活動(dòng)不適應(yīng)新的政策和制度時(shí)，企業(yè)原先的稅務(wù)籌劃方案就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案就是根據(jù)政策的特殊性而制定的，無(wú)論是特定的經(jīng)活動(dòng)發(fā)生了變化還是這些特殊性的政策發(fā)生了變化，這都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的預(yù)期結(jié)果和最終結(jié)果產(chǎn)生一定的偏差，就會(huì)導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。 

3.企業(yè)激進(jìn)擴(kuò)張中存在的風(fēng)險(xiǎn) 

國(guó)家每年都會(huì)出臺(tái)一些政策是為了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型，進(jìn)而給我國(guó)企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供良好的條件。但有一些企業(yè)在擴(kuò)張中過(guò)于盲目，造成了許多的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，由稅務(wù)戰(zhàn)略的缺乏而遭受的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)對(duì)異地環(huán)境不了解的情況下進(jìn)行擴(kuò)張，不熟悉異地的稅收政策和稅收制度，進(jìn)而就不能夠制定出比較合理的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略計(jì)劃，因此，這樣的擴(kuò)張企業(yè)不能形成良好的整體效益，可能加大企業(yè)擴(kuò)張失敗的風(fēng)險(xiǎn)。第二，由異地法律稅收政策差異造成的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)在異地進(jìn)行擴(kuò)張時(shí)，異地的稅收政策和制度、法律和本地區(qū)的稅收政策和制度、法律存在一定的差異，若稅收籌劃人員對(duì)異地的稅收政策、法律不了解或著錯(cuò)誤的理解或著任然按照本地區(qū)的稅收政策進(jìn)行籌劃，就會(huì)導(dǎo)致籌劃方案無(wú)法再異地實(shí)施進(jìn)而造成各種各樣的損失，極有可能承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。 

4.企業(yè)稅務(wù)籌劃系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn) 

由于企業(yè)的不斷發(fā)展和轉(zhuǎn)型，部分業(yè)務(wù)將被放棄，同時(shí)會(huì)對(duì)原有的一些業(yè)務(wù)進(jìn)行重組或者會(huì)新增一些業(yè)務(wù)。此時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)就需要從整體上對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)的考慮，以期獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。如果稅務(wù)籌劃人員沒(méi)有從企業(yè)的整體上考慮，而只是對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，這種稅務(wù)籌劃在局部上可能是最優(yōu)的但在整體上達(dá)不到最優(yōu)的效果，還會(huì)對(duì)其他業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生不利影響。如果企業(yè)的某兩種業(yè)務(wù)在同一稅收籌劃政策上存在一定的沖突，此時(shí)只考慮其中一種業(yè)務(wù)就有可能對(duì)另一種業(yè)務(wù)的稅收就會(huì)產(chǎn)生不利影響。因此，只考慮單個(gè)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃很可能會(huì)對(duì)企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)造成不良的影響。 

二、減少企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的一些對(duì)策 

1.制定良好的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略 

企業(yè)對(duì)總體發(fā)展目標(biāo)的謀劃的方法是企業(yè)戰(zhàn)略，它一定程度上決定企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向和興衰。把稅務(wù)籌劃作為一個(gè)分戰(zhàn)略納入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，就可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，并在一定程度上服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。這樣做的好處就是我們就可以站在企業(yè)的整體高度來(lái)制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入到統(tǒng)籌范圍內(nèi)，從而就很好的避免了由于僅僅考慮局部業(yè)務(wù)而損害企業(yè)的整體效益。 

2.樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo) 

企業(yè)目標(biāo)應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：最小化的納稅成本、資本的時(shí)間價(jià)值和維護(hù)利益相關(guān)者的利益。企業(yè)最小化的納稅成本是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。有的情況我們完全可以犧牲一定額度的短期納稅成本來(lái)維護(hù)企業(yè)的長(zhǎng)期利益。其次，企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)盡可能的將納稅的時(shí)間向后推移，根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值改變，之后的同等的貨幣價(jià)值是小于現(xiàn)在貨幣價(jià)值，其差額隨著時(shí)間的延長(zhǎng)而加大，這樣做的優(yōu)點(diǎn)就是可將企業(yè)現(xiàn)在的投資作為無(wú)償融資，進(jìn)而在危機(jī)時(shí)段幫助企業(yè)順利度過(guò)難關(guān)。最后，我們從契約方面來(lái)看，利益相關(guān)者中的一個(gè)集合就是企業(yè)，如果企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時(shí)能夠考慮利益相關(guān)者的利益，那么就很容易實(shí)現(xiàn)納稅共贏，從而為企業(yè)的發(fā)展壯大創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境和條件，同時(shí)企業(yè)的價(jià)值也在無(wú)形中得到一定的增加，企業(yè)在不斷的發(fā)展和轉(zhuǎn)型中得到很大的幫助。 

3.增加稅務(wù)籌劃靈活性 

稅務(wù)籌劃的靈活性就是要求稅務(wù)籌劃方案在具體的實(shí)施過(guò)程中隨著外部環(huán)境的變化而做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。增加稅務(wù)籌劃的靈活性首先應(yīng)做到企業(yè)應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策來(lái)制定稅務(wù)籌劃方案，不同時(shí)期國(guó)家可能有不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，企業(yè)的稅務(wù)籌劃者只有順應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，才能最大化的獲得稅務(wù)籌劃的效益。 

第9篇

稅款對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)則是財(cái)政收入的來(lái)源。盡管我們都知道納稅是每個(gè)企業(yè)光榮而應(yīng)盡的義務(wù)，但是畢竟稅款的繳納導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此如何降低納稅支出成為每個(gè)企業(yè)必須要考慮的問(wèn)題。過(guò)去由于我國(guó)稅法體系不健全、不完善，企業(yè)對(duì)稅法也不精通，許多企業(yè)采取一些不合法、不合理的手段來(lái)降低自己的納稅支出，比如偷稅、漏稅。今天，隨著我國(guó)稅法體系的不斷完善健全，稅收征納管理工作的加強(qiáng)，偷稅漏稅的可能性在逐年降低，而且受處罰的力度也越來(lái)越大。也就是說(shuō)偷稅、漏稅的機(jī)會(huì)成本越來(lái)越大，企業(yè)轉(zhuǎn)而尋求其他更可行的途徑來(lái)減少納稅支出，這就是稅務(wù)籌劃。雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)尚處于初級(jí)階段，但在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃早已耳熟能詳。早在1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士就針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案發(fā)表了有關(guān)稅務(wù)籌劃的觀點(diǎn)，他認(rèn)為依據(jù)法律少繳稅是可以的，因?yàn)槿魏稳硕加袡?quán)安排自己的事業(yè)。湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同。英國(guó)、蒙古、澳大利亞等國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。那么到底什么是稅務(wù)籌劃呢？

一、稅務(wù)籌劃的概念

國(guó)際上比較有代表性的觀點(diǎn)有：

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國(guó)際稅收詞匯》中是這樣下定義的：稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。

印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯在他編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中寫道：“稅務(wù)籌劃是經(jīng)營(yíng)管理整體中的一個(gè)組成部分……稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是危脅。”

在美國(guó)，聯(lián)邦所得稅已變得非常復(fù)雜，這就使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃成為一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以期達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)籌劃。

在我國(guó)，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，稅法體系越來(lái)越完善，越來(lái)越詳細(xì)，也可以說(shuō)越來(lái)越復(fù)雜，這就為進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。有人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是合法避稅或正當(dāng)避稅，他排斥非合法避稅。其實(shí)在合法與非法之間還有一個(gè)真空地帶，那就是沒(méi)有明確說(shuō)非法、但也沒(méi)有明確地規(guī)定允許，我認(rèn)為只要沒(méi)有明確地規(guī)定不可以，那就可以，只要不違法就行。所以我認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違反稅法的前提下，合理地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的行為，它既包括節(jié)稅又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

二、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

從以上介紹的稅務(wù)籌劃的最早的幾種觀點(diǎn)中可以看出，最初人們普遍認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)納稅最少，這就是他的目標(biāo)。可是隨著我們對(duì)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，我們發(fā)現(xiàn)有時(shí)納稅最少，并不見(jiàn)得帶來(lái)企業(yè)利益最大化，因?yàn)橐晃稄?qiáng)調(diào)稅收負(fù)擔(dān)的降低，會(huì)忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，反而不能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的利益，所以在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)要綜合考慮各種因素。一方面，企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都會(huì)涉及多個(gè)稅種的課征，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負(fù)最小方案作為實(shí)施對(duì)策。而且，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只考慮自身利益，還要兼顧參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他各方的稅負(fù)情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)雙贏或多贏，否則會(huì)阻礙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。另一方面，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，稅收負(fù)擔(dān)最小只是要考慮的一方面問(wèn)題，他們還需考慮投資報(bào)酬率、投資回收期、每股盈余率、資本結(jié)構(gòu)等問(wèn)題。稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)是稅收負(fù)擔(dān)最低化，它是一種積極的、主動(dòng)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，應(yīng)該服從、服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，從這個(gè)角度講，稅收負(fù)擔(dān)最低化是手段而不是目的。而稅負(fù)的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多少，而是看其稅收負(fù)擔(dān)率，既要算各種（類）稅的稅額占其商品流轉(zhuǎn)全額（含稅）、營(yíng)業(yè)總額、或稅前利潤(rùn)的比率，更要算稅收的總負(fù)擔(dān)率，即各項(xiàng)稅款占其生產(chǎn)總值的比率。

企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期因?yàn)閭?cè)重點(diǎn)的不同有不同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從稅務(wù)籌劃角度看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是稅后利潤(rùn)（財(cái)富、價(jià)值）最大化的基礎(chǔ)和前提。

總之，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來(lái)考慮，在法律規(guī)定、國(guó)際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營(yíng)管理之間尋求平衡，爭(zhēng)取在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此，稅務(wù)籌劃不能只考慮個(gè)別稅種繳納的多少，不能單純以眼前稅負(fù)的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是以企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)可能會(huì)選擇稅負(fù)較高的方案。

稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)不是截然分開(kāi)的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時(shí)期也可能有幾種具體目標(biāo)，不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同或有所側(cè)重。

三、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性

在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌化并不一定是最高明的方案。例如，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌化都以此為背景。但我國(guó)加入WTO后，國(guó)內(nèi)稅法必將受到國(guó)際稅收發(fā)展的變化與國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見(jiàn)，今后我國(guó)稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來(lái)稅率將會(huì)上升，則直線法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利。因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。

此外，前瞻性還有另外一層含義，稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)和安排的，它可以在事先測(cè)算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果，因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后，才繳納財(cái)產(chǎn)、行為稅，這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)是多方面的，稅法規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負(fù)提供了機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已經(jīng)確定，再去“謀求”少繳稅款，這就不是稅務(wù)籌劃行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

（一）收益必須大于費(fèi)用

盡管幾乎所有的企業(yè)都有節(jié)稅的意愿和動(dòng)機(jī)，但并非所有的企業(yè)都愿意進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因?yàn)槎悇?wù)籌劃的事先規(guī)劃性特點(diǎn)，決定了它的開(kāi)展需要企業(yè)組織配備專門人員，必須耗費(fèi)一定的財(cái)力物力。如果這種耗費(fèi)大于或等于所能夠節(jié)約的稅款支出的話，則得不償失，企業(yè)也會(huì)放棄進(jìn)行納稅籌劃。然而事實(shí)證明納稅籌劃的效益潛力是很大的，絕非蠅頭小利。

就不同稅種而言，同一個(gè)稅種、不同稅目的稅率有的高，有的低（如營(yíng)業(yè)稅稅率，交通運(yùn)輸業(yè)為3%，金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)適用5%，而娛樂(lè)業(yè)高達(dá)5%――20%），相差懸殊。就稅收政策而言，同一個(gè)政策，有的項(xiàng)目稅率高，有的項(xiàng)目稅率低（如我國(guó)所得稅稅率最高33%，而上市公司的所得稅稅率只有15%），有的項(xiàng)目給予稅收全部減免（如在特區(qū)新建企業(yè)享受頭二年全免、后三年減半征收所得稅的優(yōu)惠），高低之間不成比例。就稅收的地區(qū)差別而言，有的地區(qū)依率全征，有的地區(qū)依率減半，有的地區(qū)依法全免，相互之間差別極大。

（二）必須具備稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的、長(zhǎng)期的、專業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會(huì)計(jì)及法律等相關(guān)知識(shí)的專門人才，或者通過(guò)納稅機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施。

（三）必須事先籌劃

納稅義務(wù)的履行，只有在與應(yīng)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)方可有效地進(jìn)行事前規(guī)劃，促使納稅業(yè)務(wù)按照預(yù)先計(jì)劃的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的途徑一是少納稅款，二是延期納稅。