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第1篇

一、電子商務(wù)及在我國(guó)的發(fā)展

電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為一個(gè)完整的概念出現(xiàn)于90年代初。通常可以將電子商務(wù)理解為：電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，

以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料以電子方式實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)“無(wú)紙貿(mào)易”。電子商務(wù)的處理方式主要有三種：(l)企業(yè)內(nèi)部之間，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)（Intranet）的方式處理與交換商貿(mào)信息；（2）企業(yè)與企業(yè)之間，通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）或?qū)Ｓ镁W(wǎng)（Extranet）。方式進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)。電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換（Electronic Data Inter-change，簡(jiǎn)稱EDI）是企業(yè)間貿(mào)易的重要方式，它按照商定的協(xié)議，將商業(yè)文件標(biāo)準(zhǔn)化和格式化，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，在貿(mào)易伙伴之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和自動(dòng)處理，實(shí)現(xiàn)全球貿(mào)易的無(wú)紙化；(3)企業(yè)與消費(fèi)者之間，通過(guò)Internet設(shè)立網(wǎng)上商店。消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購(gòu)物，在網(wǎng)上支付，為消費(fèi)者提供一個(gè)新型購(gòu)物環(huán)境，方便消費(fèi)，也推進(jìn)商業(yè)貿(mào)易的發(fā)展。

電子商務(wù)在我國(guó)的應(yīng)用起源于90年代，并率先在外貿(mào)、海關(guān)、運(yùn)輸?shù)阮I(lǐng)域得到了應(yīng)用，取得了良好的效果。據(jù)了解，交通部。外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署等單位已經(jīng)成立了EDI中心，專門從事行業(yè)內(nèi)的電子商務(wù)管理。從1994年開(kāi)始，企業(yè)開(kāi)始涉足電子商務(wù)，并取得了喜人的成績(jī)。今天，證券交易網(wǎng)覆蓋全國(guó)，有效地保證了證券市場(chǎng)的良性發(fā)展。金融結(jié)算系統(tǒng)覆蓋全國(guó)，大大的提高了轉(zhuǎn)匯效率，縮短了資金在途時(shí)間。此外，中國(guó)商品交易網(wǎng)、中國(guó)商品訂貨系統(tǒng)等電子網(wǎng)絡(luò)相繼建立。由外經(jīng)貿(mào)部主辦的因特網(wǎng)上的“中國(guó)商品市場(chǎng)”于 1998年7月 l日正式推出。進(jìn)出口企業(yè)可以通過(guò)連接在外經(jīng)貿(mào)部官方主頁(yè)（ moftec.gov.cn）上的“中國(guó)商品市場(chǎng)”進(jìn)行網(wǎng)上推銷。

二、電子商務(wù)中的稅務(wù)問(wèn)題

據(jù)報(bào)道，1995年至2000年全球電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額達(dá)到250億美元，預(yù)計(jì)2000年至2010年網(wǎng)上交易額將達(dá)到4500億至6000億美元。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但對(duì)于全國(guó)將近700萬(wàn)互聯(lián)網(wǎng)用戶而言，電子商務(wù)必然會(huì)象雨后春筍一般，以難以預(yù)料的速度向前發(fā)展，任何人只要擁有一臺(tái)帶有MODEM的計(jì)算機(jī)，一條電話線，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)入口提供的服務(wù)便可參與互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）交納一定的注冊(cè)費(fèi)后，即可獲得自己專用的城名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流。因此，我國(guó)稅務(wù)部門將遇到如下問(wèn)題。

1．《征管法》未對(duì)網(wǎng)上交易的相關(guān)納稅事項(xiàng)做出明確規(guī)定。隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，境內(nèi)或境外的企業(yè)可以十分輕易的在Internet上設(shè)立網(wǎng)站而無(wú)須成立代表機(jī)構(gòu)或辦事處，更不用辦理稅務(wù)登記。企業(yè)通過(guò)制作自己的主頁(yè)宣傳、銷售產(chǎn)品并取得相應(yīng)的收入，“網(wǎng)站”作為“經(jīng)營(yíng)地”、“代表機(jī)構(gòu)”亦或是“納稅人”都還有待

商榷。電子商務(wù)的商品交易方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的商貿(mào)方式有著很大的不同，給傳統(tǒng)的以屬地原則或?qū)偃嗽瓌t為基礎(chǔ)建立的稅收征管，稅務(wù)檢查等制度帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的交易過(guò)程缺乏監(jiān)控手段。全球的網(wǎng)絡(luò)框架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，當(dāng)電子商務(wù)擴(kuò)大到一定范圍，按照傳統(tǒng)方式設(shè)置的，根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式有必要進(jìn)行調(diào)整。在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)立的環(huán)境下，交易的方式采用無(wú)紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無(wú)紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤檢查失去基礎(chǔ)。網(wǎng)上交易的價(jià)格、數(shù)量及應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定。如何確保應(yīng)納稅款及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的又一個(gè)問(wèn)題。

美國(guó)稅務(wù)局（IRS）關(guān)于電子商務(wù)的文件中提出了國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)影響征稅的幾個(gè)特點(diǎn)是：①消費(fèi)者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務(wù)機(jī)關(guān)該不到信息，無(wú)法判斷電子商貿(mào)的情況。④電子商務(wù)的交易性質(zhì)本身也容易隱藏。

在網(wǎng)上傳遞的數(shù)據(jù)流中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以分辨何為銷售所得，何為勞務(wù)所得或特許權(quán)使用資，劃分工聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易所得性質(zhì)困難重重，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理相對(duì)混亂，加之各國(guó)之間的稅務(wù)處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質(zhì)的混亂而逃避稅款。

3．企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)開(kāi)展電子商務(wù)而達(dá)到避稅的目的。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒(méi)有國(guó)界的全球共享性網(wǎng)絡(luò)，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業(yè)可利用設(shè)在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地。因?yàn)楦鲊?guó)都有權(quán)就發(fā)生在其境內(nèi)的應(yīng)稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網(wǎng)站這個(gè)“虛擬公司”并通過(guò)其進(jìn)行交易，利用“避

稅港”的稅收優(yōu)惠避稅，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源稅收管轄權(quán)，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重課稅時(shí)，所得來(lái)源稅收管轄權(quán)優(yōu)先，在出現(xiàn)難于確定管轄權(quán)等疑問(wèn)時(shí)，各國(guó)往往通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定的方法解決，然而，電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場(chǎng)所、使用地等難以判斷。

由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖荩P(guān)聯(lián)企業(yè)各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌策時(shí)間，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快速地在各成員之間有目的地調(diào)整國(guó)際收入、分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉地轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

4．電子商務(wù)的發(fā)展可能對(duì)納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務(wù)的交易手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)上，交易實(shí)體是無(wú)形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，沒(méi)有有形的合同，其過(guò)程和結(jié)果很難留下痕跡。對(duì)于稅務(wù)檢查部門而言，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒(méi)有明確的納稅人或交易數(shù)字，稅務(wù)檢查部門對(duì)可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的幾點(diǎn)對(duì)策

1．加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程。

“電子征稅”可以包括電子申報(bào)和電子支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。電子申報(bào)是指納稅人利用各自的計(jì)算機(jī)或電話機(jī)，通過(guò)電話網(wǎng)。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實(shí)現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機(jī)關(guān)即可完成申報(bào)的一種方式；電子支付是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開(kāi)戶銀行或?qū)ｉT的“稅務(wù)賬號(hào)”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲(chǔ)稅券”以扣繳應(yīng)納稅款的過(guò)程。電子申報(bào)可以解決納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的電子信息交換，真正實(shí)現(xiàn)申報(bào)無(wú)紙化；電子支付解決了納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行及國(guó)庫(kù)之間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款征收的無(wú)紙化。

同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報(bào)效率，申報(bào)不再受時(shí)間和空間的限制，對(duì)納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)、不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

2．加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的管理。

上網(wǎng)目前有三種方式。第一種是撥號(hào)上同，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用，通過(guò)電話線聯(lián)人網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的對(duì)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，創(chuàng)作主頁(yè)來(lái)消息。第三種上同方式是專線上同。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電傷病交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)罰的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程。據(jù)了解，企業(yè)在電子商務(wù)活動(dòng)中涉及的低售價(jià)格。數(shù)量及付款方式等內(nèi)容大多是以商業(yè)報(bào)文程序的格式存儲(chǔ)于電子郵件中，通過(guò)商業(yè)數(shù)據(jù)交換（EDI）進(jìn)行的。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商在區(qū)域性網(wǎng)絡(luò)內(nèi)增加“稅收過(guò)濾程序”，將來(lái)往怕電子郵件源程序中涉及的價(jià)格／銷售目錄報(bào)文（RICAT）、報(bào)公報(bào)文（QUOTES）、訂購(gòu)單報(bào)文（ORDERS）、發(fā)貨通知報(bào)文（DESADV）、匯款通知報(bào)文（REMADV）、銷售數(shù)據(jù)報(bào)告報(bào)文（SLSRPT）、發(fā)票報(bào)文（INVOIC）的源程序及企業(yè)代碼拷貝到“稅收過(guò)濾信息庫(kù)”中請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行編譯，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查“稅收過(guò)濾信息庫(kù)”中的各條記錄。加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)畝均程及，設(shè)立“稅收過(guò)濾信息庫(kù)”。有利于稅務(wù)檢查部門有的放矢的開(kāi)展工作。

3．建立專門網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。

對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅務(wù)登記工作。掌握轄區(qū)內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門的合作與交流，通過(guò)定期的情報(bào)交換機(jī)制，使稅源監(jiān)控更加有力。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。

第2篇

關(guān)鍵詞：銷售模型 增值稅 避稅 反避稅

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）11-0057-02

一、關(guān)于“買一贈(zèng)一”銷售模型

“買一贈(zèng)一”是買贈(zèng)銷售方式中的一個(gè)典型代表。通俗理解，可以是在購(gòu)買某一商品的前提下無(wú)償獲取商家提供的另一商品。這里的“商品”一詞并不限于同種。而通過(guò)對(duì)“贈(zèng)送”一詞的泛化或者對(duì)“一”的延伸，由“買一贈(zèng)一”衍生而來(lái)的其他買贈(zèng)銷售方式，還可以是諸如“購(gòu)買某一商品的前提下低價(jià)獲取商家提供的另一商品”，或者“購(gòu)買某一商品的前提下無(wú)償獲取商家提供的其他多種商品”，又或者是二者的組合。考慮代金券等媒介，“買一贈(zèng)一”還有可能是商業(yè)企業(yè)在顧客購(gòu)買一定數(shù)額的代金券，允許顧客使用代金券購(gòu)買指定商品。很顯然，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和銷售模式的多樣化，以“買一贈(zèng)一”為代表的買贈(zèng)模式成了我們?nèi)粘Ｉ钪袠O為常見(jiàn)的一種銷售模式。

二、針對(duì)“買一贈(zèng)一”銷售模型現(xiàn)行的增值稅征管規(guī)定

“買一贈(zèng)一”模式在銷售活動(dòng)中的廣泛應(yīng)用也給稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅的稅收征管方面提出了很大的挑戰(zhàn)。《中華人民共和國(guó)合同法》中對(duì)于贈(zèng)送的定義傾向于強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)產(chǎn)的無(wú)償轉(zhuǎn)移，即不必承擔(dān)購(gòu)買的義務(wù)即享受贈(zèng)送的福利。而在“買一贈(zèng)一”銷售模式中，“買一”是“贈(zèng)一”必要條件，即先有“買一”的義務(wù)才會(huì)擁有“贈(zèng)一”的福利，贈(zèng)品的價(jià)格擠壓所售賣的產(chǎn)品價(jià)格，使其已經(jīng)被包含在售價(jià)當(dāng)中。因此，“買一贈(zèng)一”中的“贈(zèng)一”這一概念相對(duì)于贈(zèng)送而更近似于商業(yè)折扣。另外根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。那么，從增值稅角度出發(fā)，將“贈(zèng)一”認(rèn)定為商業(yè)折扣也是與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定遙相呼應(yīng)的。綜上所述，將“贈(zèng)一”認(rèn)定為贈(zèng)送行為并視同銷售計(jì)征增值稅顯然不太合理。

而在現(xiàn)實(shí)中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策上并未達(dá)成一致。四川省在《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》（川國(guó)稅函[2008]155號(hào)）中說(shuō)明，“買一贈(zèng)一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅。河北省在《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)）中說(shuō)明，企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。安徽省在《安徽國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函[2008]10號(hào)）中明確提出，使用代金券購(gòu)買商品的行為，不屬于無(wú)償贈(zèng)送商品的行為，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。目前只有內(nèi)蒙古在《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于的公告》（內(nèi)蒙古國(guó)家稅務(wù)局2010年第1號(hào)公告）中提到，“買一贈(zèng)一”、有獎(jiǎng)銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關(guān)的贈(zèng)送行為，應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)商品兌換時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。由此，我們不難得出，主流觀點(diǎn)還是傾向于“買一贈(zèng)一”相當(dāng)于降價(jià)銷售，不需要視同銷售。

鑒于已經(jīng)有四川、河北、安徽等地區(qū)出臺(tái)文件將此觀點(diǎn)用于日常稅收征管，筆者不再繼續(xù)討論該觀點(diǎn)合理與否，只是希望從避稅與反避稅的角度對(duì)其進(jìn)行擴(kuò)展與延伸。

三、避稅的原理與可行性分析

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的要視同銷售計(jì)征增值稅，而正常銷售中的商業(yè)折扣部分卻是不征收增值稅的。這種差異很顯然就給企業(yè)留下了利益尋租空間，也正是企業(yè)賴以避稅的原理。如何將無(wú)償贈(zèng)送轉(zhuǎn)換成商業(yè)折扣從而避免對(duì)一部分商品計(jì)稅，這無(wú)疑是很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。結(jié)合前面的論述，筆者認(rèn)為要解決這一轉(zhuǎn)換問(wèn)題，“買一贈(zèng)一”就是一個(gè)很理想的工具模型。不妨假設(shè)A公司因?yàn)闃I(yè)務(wù)拓展、客戶維護(hù)等需要向B公司贈(zèng)送了一批商品y，而其剛好在不久前還按正常交易程序向B公司賣出了一批商品x。這時(shí)候A公司的財(cái)務(wù)有意逃避增值稅所以不與B公司簽訂贈(zèng)與合同，而是簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議說(shuō)明y是作為購(gòu)買商品x的附贈(zèng)品送給B公司。從而通過(guò)“買一贈(zèng)一”這個(gè)橋梁，將本該界定為贈(zèng)送的視同銷售行為完美過(guò)渡成贈(zèng)送部分不用交稅的商業(yè)折扣。

李鬼雖然貌似李逵，但功夫畢竟天壤之別。“買一贈(zèng)一”和贈(zèng)送雖然有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，但就稅務(wù)范疇來(lái)看，意義卻是相差甚遠(yuǎn)。筆者以為，如果贈(zèng)送方選擇轉(zhuǎn)成商業(yè)折扣來(lái)避稅，受贈(zèng)方就有一筆潛在的進(jìn)項(xiàng)損失。通過(guò)受贈(zèng)方對(duì)于進(jìn)項(xiàng)的索取可以一定程度上牽制贈(zèng)送方的避稅行為。但是這是缺乏可行性的，因?yàn)橘?zèng)送與否的主動(dòng)權(quán)往往在于贈(zèng)送方，贈(zèng)送方很有可能因?yàn)槎愗?fù)增加而取消贈(zèng)送行為。相對(duì)應(yīng)的，受贈(zèng)一方如果對(duì)于贈(zèng)品有依賴性，或者贈(zèng)品的價(jià)值很具有吸引力，那么也不會(huì)因?yàn)檫^(guò)分追逐進(jìn)項(xiàng)而去同贈(zèng)送方議價(jià)。而這種情況對(duì)于企業(yè)避稅是非常有利的。

四、避稅原理在企業(yè)銷售過(guò)程中的應(yīng)用實(shí)例

合肥某投資集團(tuán)公司下設(shè)一支天使基金，該基金2016年投資了位于合肥市高新區(qū)的生物科技公司A公司。該公司致力于安全抗菌產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，目前主營(yíng)一款免水洗的洗手液，主要對(duì)接客戶為永輝超市、新橋國(guó)際機(jī)場(chǎng)、同慶樓餐飲集團(tuán)、環(huán)球國(guó)旅等公司或組織。A公司作為一家處于成長(zhǎng)期的高端日化產(chǎn)品公司，很好地彌補(bǔ)了該集團(tuán)投資領(lǐng)域在日化行業(yè)和零售業(yè)的空白。同時(shí)，因?yàn)樵摴狙邪l(fā)的產(chǎn)品市場(chǎng)占有率較低，在市場(chǎng)拓展方面需要向客戶贈(zèng)送大量某品牌系列產(chǎn)品作為試用品，包括贈(zèng)送配套的免洗手凝膠分配器等與洗手液形成互補(bǔ)的商品。換言之，從涉稅角度出發(fā)，該公司本應(yīng)為視同銷售而發(fā)生大量的增值稅納稅義務(wù)。然而，站在企業(yè)的立場(chǎng)并結(jié)合安徽省稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的規(guī)定來(lái)看，企業(yè)可以利用目前稅收征管規(guī)定進(jìn)行合理避稅。即在與客戶談簽贈(zèng)與合同時(shí)，可以尋求之前與該客戶簽訂的購(gòu)銷合同為依托，將贈(zèng)與合同作為購(gòu)銷合同的補(bǔ)充協(xié)議，從而利用“買一贈(zèng)一”避稅原理避免視同銷售征稅的后果，直接降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。A公司增值稅稅負(fù)的降低也有助于該公司減輕資金壓力，為天使基金和集團(tuán)的發(fā)展間接做出貢獻(xiàn)。

五、關(guān)于反避稅措施的構(gòu)想

（一）現(xiàn)有的反避稅措施

目前反避稅形勢(shì)日漸嚴(yán)峻，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)τ诳鐕?guó)集團(tuán)所得稅的反避稅工作自不待言。就國(guó)內(nèi)稅收如增值稅而言，有些省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)也試圖對(duì)于避稅空間進(jìn)行一定的壓縮。比如《四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)》規(guī)定：“買物贈(zèng)物”方式，是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷售貨物收取的金額。根據(jù)對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)的研讀，筆者認(rèn)為，就“買一贈(zèng)一”銷售模型而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能還會(huì)從其他角度完善稅收征管，以抵制政策濫用，保障合法經(jīng)營(yíng)企業(yè)的利益。廣大企業(yè)也需要重新審視自己在日常經(jīng)I中的銷售行為，共同推進(jìn)稅收法制的優(yōu)化。

（二）針對(duì)“買一贈(zèng)一”的反避稅措施構(gòu)想

為維護(hù)國(guó)家稅收，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)未來(lái)可能會(huì)從以下幾個(gè)角度出臺(tái)規(guī)定進(jìn)行反避稅。筆者認(rèn)為，作為企業(yè)，應(yīng)及時(shí)做好自身的涉稅事項(xiàng)管理，避免稅收風(fēng)險(xiǎn).

1.通過(guò)商品編碼對(duì)贈(zèng)品種類進(jìn)行量化管理。考慮現(xiàn)實(shí)中的賣品和贈(zèng)品往往是互補(bǔ)商品（如訂制眼鏡送眼鏡盒）或者是互為替代品（買一百斤大米送一斤大米），而關(guān)系不大甚至毫無(wú)關(guān)系的商品若是出現(xiàn)在“買一贈(zèng)一”的組合中就顯得十分反常。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展商品和服務(wù)稅收分類與編碼試點(diǎn)工作的通知》（稅總函[2016]56號(hào)）中對(duì)于商品編碼的設(shè)定，對(duì)允許形成“買一贈(zèng)一”組合的商品的編碼之間相似度形成規(guī)定。相似度較低的編碼對(duì)應(yīng)的商品不允許通過(guò)買贈(zèng)形式銷售。該措施將從空間角度防止“買一贈(zèng)一”的濫用，有助于合理商業(yè)秩序的形成。

2.通過(guò)買贈(zèng)合同簽訂單數(shù)進(jìn)行限制。考慮到個(gè)人所得稅中對(duì)于稅負(fù)較低的全年一次性獎(jiǎng)金制度進(jìn)行了一年僅可使用一次的限制，認(rèn)為對(duì)于“買一贈(zèng)一”這種具有避稅傾向性的商品銷售方式也可以類比進(jìn)行合同單數(shù)限制。具體數(shù)量可以參考企業(yè)往年類似合同的簽訂量的平均值，這樣一定程度上也能降低對(duì)經(jīng)常接觸買贈(zèng)形式銷售的零售業(yè)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)的影響。該措施從時(shí)間角度控制“買一贈(zèng)一”對(duì)稅款的侵蝕程度，防止在某段時(shí)間內(nèi)“買一贈(zèng)一”合同數(shù)量激增，對(duì)增值稅額的穩(wěn)定做出貢獻(xiàn)。

3.通過(guò)規(guī)定付款方式進(jìn)行限制。貼燒餅式的“買一贈(zèng)一”往往是因?yàn)槠髽I(yè)帶有“事發(fā)突然、后來(lái)起意”的性質(zhì)。那么如果規(guī)定企業(yè)在“買一贈(zèng)一”銷售行動(dòng)中對(duì)于將總的銷售金額由贈(zèng)品的公允價(jià)值的所占比重來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)的銷售收入不得采取預(yù)收款方式收取，將強(qiáng)有力地阻止企業(yè)有意識(shí)地通過(guò)“買一贈(zèng)一”的避稅行為。該措施有利于抑制企業(yè)將“買一贈(zèng)一”作為避稅手段濫用，有助于凸顯“買一贈(zèng)一”的商業(yè)價(jià)值而弱化其避稅價(jià)值。

第3篇

關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；稅收；籌劃措施

人們不斷提高的生活水平，使餐飲業(yè)得到了快速的發(fā)展，現(xiàn)已成為最活躍的行業(yè)之一，在給人們提供生活便捷的同時(shí)，還產(chǎn)生了巨大的稅收。對(duì)餐飲行業(yè)本身而言，怎樣減低稅收的負(fù)擔(dān)，提高資金的運(yùn)營(yíng)活力，也是需要重視的問(wèn)題。在大量的減少納稅的措施中，偷稅、漏稅、欠稅和逃稅都是不可取的，都要付出相應(yīng)的代價(jià)，只有科學(xué)合理地避稅，才是最安全最可靠的。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃實(shí)際上就是合理避稅，指的是在國(guó)家法律所允許的范圍中，事先籌措投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)幕顒?dòng)，取得最大化的節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益。從中可看出，合理避稅并不是通過(guò)各種違法的手段去偷稅、漏稅，而是企業(yè)在遵守稅法和依法繳稅的基礎(chǔ)上，靈活運(yùn)用現(xiàn)有稅法所規(guī)定的不同繳稅的方式，使企業(yè)能擁有更多的合法的利潤(rùn)，是企業(yè)該有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.合法性。這說(shuō)明了稅收的籌劃只有在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)才能進(jìn)行。也就是在遵守國(guó)家法律的前提下，針對(duì)各種稅收高低不同的負(fù)擔(dān)繳稅方法進(jìn)行抉擇，使利潤(rùn)增加、稅收的負(fù)擔(dān)減小。

2.目的性。也就是繳稅人對(duì)相關(guān)的交易行為的稅收籌劃，務(wù)必實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，節(jié)約稅款。這就給決策者提出了更高的要求，他們要有強(qiáng)烈的稅收籌劃意識(shí)，還要機(jī)警地判斷平時(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)的配置。

3.籌劃性。是指提前對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和分配。在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)有滯后性，也就是說(shuō)在發(fā)生企業(yè)交易的行為后，才把流轉(zhuǎn)稅繳上去；所得稅在收益實(shí)現(xiàn)后才進(jìn)行繳納等，在很大程度上就說(shuō)明了在納稅之前，預(yù)先籌劃是非常必要的。

二、餐飲行業(yè)稅收的征收制度

餐飲行業(yè)的稅收主要是指與餐飲行業(yè)有關(guān)的所有的稅收的集合。其繳納的主要稅種有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加和城市建設(shè)維護(hù)稅等等。

1.營(yíng)業(yè)稅。餐飲行業(yè)繳稅人的稅務(wù)營(yíng)業(yè)額是餐飲為所收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，是按5%的稅率進(jìn)行征收。

2.企業(yè)所得稅。按照繳稅人的經(jīng)營(yíng)所得和其他方面的所得，按25%的稅率進(jìn)行征收，對(duì)于年應(yīng)繳稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，按20%的稅率進(jìn)行征收，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%，對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者已設(shè)立但其所得與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有直接關(guān)系的非居民企業(yè)，按10%的稅率征收。

3.教育費(fèi)附加和城市建設(shè)維護(hù)稅。主要是按照企業(yè)繳稅實(shí)際納稅的營(yíng)業(yè)稅稅額和所規(guī)定的稅率進(jìn)行征收稅費(fèi)。

餐飲業(yè)在合理避稅時(shí)主要考慮的方面是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，教育費(fèi)附加和城市的建設(shè)維護(hù)稅則是在營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上來(lái)計(jì)算，如果營(yíng)業(yè)稅稅額有所減少，那么這兩種稅費(fèi)也就相應(yīng)地減少了。

三、餐飲行業(yè)稅收籌劃的措施

國(guó)家的稅制在不斷地完善，征稅也在逐漸走上正規(guī)化的道路，我們除了依法納稅以外，還要進(jìn)行合理的避稅來(lái)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。餐飲行業(yè)可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行稅收的籌劃。

1.營(yíng)業(yè)稅要進(jìn)行合理的規(guī)避

營(yíng)業(yè)稅在餐飲行業(yè)中是最主要的稅收支出，不管虧損還是盈利都需要納稅。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的征收額是按照繳稅人所得的營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)的稅率來(lái)計(jì)算的，在餐飲行業(yè)是固定的5%營(yíng)業(yè)稅率，因此只有從營(yíng)業(yè)額上入手才能合理的避稅。而又必須確認(rèn)營(yíng)業(yè)額，如果不進(jìn)行確認(rèn)則屬于是偷稅的行為，因而各企業(yè)要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，把營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)時(shí)間盡量推遲。由于在現(xiàn)實(shí)中的餐飲通常是簽單消費(fèi)要比現(xiàn)金消費(fèi)多很多，通常經(jīng)營(yíng)者數(shù)個(gè)月或更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)才能取得營(yíng)業(yè)款，所以餐飲企業(yè)可以在顧客同意付款時(shí)再去領(lǐng)發(fā)票，把繳稅時(shí)間往后盡量拖延，來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如，某家餐飲店9月份簽單11000元，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，11000是這個(gè)月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額，要記錄到賬面上，9月份所要繳納的營(yíng)業(yè)稅為550元。如果入賬的時(shí)間延遲，那么本月確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入時(shí)間也會(huì)相應(yīng)地退后，則就可以推遲稅款的繳納了，這樣就在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)所得稅要進(jìn)行合理規(guī)避

企業(yè)所得稅的征收范圍是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得和其他方面的所得。無(wú)論是多還是少都會(huì)使稅后的凈利潤(rùn)受到直接的影響，與企業(yè)有著密切的聯(lián)系，是稅收籌劃的重心。

（1）通過(guò)充分列支成本費(fèi)用進(jìn)行合理避稅。企業(yè)通過(guò)成本費(fèi)用核算進(jìn)行合理避稅主要指的是根據(jù)國(guó)家所規(guī)定的成本計(jì)算方法、程序和費(fèi)用分配等的合法要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的核算活動(dòng)。企業(yè)所繳納的稅款則是按照實(shí)際繳稅的所得額和所規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算。稅率固定時(shí)，企業(yè)繳納所得稅額的多少則由企業(yè)實(shí)際繳稅所得額的多少來(lái)決定。實(shí)際繳稅的所得額是在企業(yè)的總收入額中把和收入有關(guān)的所有費(fèi)用、成本、損失和稅金都扣掉后來(lái)計(jì)算[4]。從中可看出，在收入一定時(shí)，要把可以扣掉的項(xiàng)目數(shù)量增多，也就是在不觸犯法律和會(huì)計(jì)、稅收的相關(guān)準(zhǔn)則下，把企業(yè)所允許扣掉的項(xiàng)目充分列支，這必定會(huì)大量減少實(shí)際繳稅的所得額，最終也就會(huì)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）通過(guò)籌資的方案進(jìn)行合理避稅。通常情況下，餐飲行業(yè)的資金主要是自有資金和向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款而取得，貸款也是合理避稅的一個(gè)有效途徑。因?yàn)槠髽I(yè)的自有資金的所有者和占用者都是同一體，很難分?jǐn)偠愂眨簿筒荒軌蚝芎玫乇芏悺？少J款中利息的支出是用作財(cái)務(wù)費(fèi)用的，可以在稅前的利潤(rùn)中扣除，以此來(lái)使實(shí)際繳稅的所得額減少，最終也會(huì)成功避稅。

3.通過(guò)稅收的優(yōu)惠策略進(jìn)行合理避稅

在我國(guó)的稅制中，出現(xiàn)了很多減免稅收的優(yōu)惠策略，對(duì)于避稅來(lái)說(shuō)不僅是條件也是一種激勵(lì)手段。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》等有關(guān)文件的規(guī)定，對(duì)于那些新開(kāi)辦的服務(wù)型企業(yè)（不包含廣告業(yè)、按摩、網(wǎng)吧、桑拿等）本年所招工的下崗失業(yè)人數(shù)占總職工人數(shù)的30%以上的，可免收三年的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加和城建稅。使用下崗失業(yè)人數(shù)不到總職工人數(shù)30%的，三年內(nèi)可根據(jù)計(jì)算的減征比率來(lái)使企業(yè)的所得稅有所減少。其減征的比率=（企業(yè)當(dāng)年招用的下崗失業(yè)人數(shù)/企業(yè)的總職工人數(shù)×100%）×2。所以，餐飲企業(yè)可以考慮招收固定比例的下崗人員，一來(lái)可以減少企業(yè)的所得稅，二來(lái)可以通過(guò)稅收的優(yōu)惠政策使企業(yè)的綜合稅收減少，這樣都可以很好地做到合理避稅。其中餐飲行業(yè)中的成本費(fèi)用主要包括有租賃費(fèi)、員工的工資、原材料和餐具的損壞等的支出，但最大的支出則是原材料的采購(gòu)，且主要是家畜類、蔬菜、調(diào)味料、家禽類等等，除了調(diào)味料有發(fā)票外，其他的基本上都是在市場(chǎng)上直接采購(gòu)，很難得到正規(guī)的發(fā)票，不能算到成本的費(fèi)用里進(jìn)行扣除。因而，針對(duì)那些大型酒店，在采購(gòu)原材料時(shí)盡可能在大型超市里購(gòu)買，這樣不但有了可以扣除的稅務(wù)發(fā)票，還使成本加大了開(kāi)支，從而可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（1）通過(guò)優(yōu)惠的稅率進(jìn)行避稅。餐飲企業(yè)的規(guī)模不盡相同，在征收企業(yè)所得稅時(shí)其稅率也不一樣，所以餐飲企業(yè)也不能無(wú)目的地去擴(kuò)大規(guī)模，還要把當(dāng)?shù)氐娜丝跀?shù)量、消費(fèi)水平和地理位置等考慮進(jìn)去，選擇一些合適的規(guī)模，這樣既可以享受到稅收的優(yōu)惠政策，也進(jìn)行了合理的避稅。

（2）通過(guò)起征點(diǎn)進(jìn)行避稅。我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)于那些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者如果每個(gè)月的銷售收入沒(méi)有達(dá)到所規(guī)定的起征點(diǎn)，則營(yíng)業(yè)稅和所得稅都給予免收[7]。所以，那些小型的餐飲店，盡量在法律允許的范圍內(nèi)把服務(wù)的收入控制到起征點(diǎn)以下，從而達(dá)到避稅的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，餐飲行業(yè)要想提高在市場(chǎng)中的地位，在做好經(jīng)營(yíng)管理、不斷創(chuàng)新新的技術(shù)時(shí)，還要對(duì)我國(guó)的稅法政策不斷熟悉，在國(guó)家法規(guī)許可的范圍內(nèi)，進(jìn)行嚴(yán)密的稅收籌劃，盡可能地合理避稅，最終使企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化。

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第4篇

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；思考

一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）稅收籌劃重視度不高

很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國(guó)家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。

（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏

稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識(shí)性較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。我國(guó)開(kāi)展稅收籌劃研究時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門稅收崗位，也沒(méi)有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過(guò)稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。

（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際

不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個(gè)別企業(yè)的成功案例，沒(méi)有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無(wú)法得到體現(xiàn)；同時(shí)，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開(kāi)設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。

二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)

（一）增值稅的稅收籌劃

增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國(guó)稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營(yíng)商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個(gè)體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購(gòu)買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃。《稅法》規(guī)定，對(duì)于稅率不一致的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分開(kāi)記賬，做好會(huì)計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，考慮到采購(gòu)方采購(gòu)數(shù)量多、金額大等原因，給采購(gòu)方一定的價(jià)格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開(kāi)票，那么無(wú)論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤(rùn)，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。

（二）所得稅的稅收籌劃

所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)普遍對(duì)稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對(duì)稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國(guó)家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。例如我國(guó)《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無(wú)論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對(duì)方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開(kāi)具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見(jiàn)物價(jià)未來(lái)可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，利潤(rùn)也可以遞延至下一個(gè)年度，從而延緩納稅時(shí)間；當(dāng)預(yù)見(jiàn)未來(lái)物價(jià)可能會(huì)下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價(jià)值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，將企業(yè)未來(lái)時(shí)期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會(huì)計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會(huì)認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃。《稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。

（三）印花稅的稅收籌劃

商貿(mào)企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)較為簡(jiǎn)單，除了增值稅和企業(yè)所得稅，另一較為重要的稅種是印花稅。印花稅稅率不高，容易被忽略，很多人都沒(méi)有注意到，合同的簽訂方式會(huì)影響到應(yīng)納稅基數(shù)。根據(jù)我國(guó)《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購(gòu)銷金額”。如果購(gòu)銷合同中標(biāo)明了不含稅金額和增值稅金額，并且分別記載，則以不含稅金額作為企業(yè)印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

第5篇

關(guān)鍵詞：交運(yùn)企業(yè) 納稅籌劃 問(wèn)題 現(xiàn)狀

一、交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）須嚴(yán)格遵循“成本—效益”原則

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃也是其一項(xiàng)重要組成部分。因此，在企業(yè)中，稅收籌劃應(yīng)服從和符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，很多稅收籌劃方案并不具有實(shí)際可行性，僅是在理論上具有能使企業(yè)達(dá)到節(jié)省成本開(kāi)支和少繳稅金的目的，但實(shí)際中無(wú)法達(dá)到此效果。追其原因，很多方案并未遵循“成本—效益”原則。只在籌劃和選取稅收方案時(shí)，一味追求稅收低成本，而無(wú)視實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)由此帶來(lái)的其他成本費(fèi)用的增加，交運(yùn)企業(yè)的最終受益也因此而減少。因此，“成本—效益”原則是交運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃之前需要著重把握的一項(xiàng)原則。

（二）須注意防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前社會(huì)中，無(wú)論是政治、經(jīng)濟(jì)，還是企業(yè)所處的綜合環(huán)境，都處于不斷變化之中。在這種變化的環(huán)境中，所有的經(jīng)濟(jì)行為都有風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也不例外。而且，稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)，同市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等緊密相連。對(duì)此，作為納稅人的交運(yùn)企業(yè)應(yīng)在考慮企業(yè)外部環(huán)境變化和未來(lái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的同時(shí)，還要綜合考慮稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響。根據(jù)這種影響，衡量和分析具體的稅收籌劃方案，權(quán)衡其收益與風(fēng)險(xiǎn)，選擇最合宜的稅收籌劃方案，以保證交運(yùn)企業(yè)真正取得財(cái)務(wù)利益。

（三）須從交運(yùn)企業(yè)總體上綜合把握

稅收籌劃的最終目的，是幫助交運(yùn)企業(yè)取得最大化的企業(yè)整體利益。因此，在分析和選取稅收籌劃方案時(shí)，不能把目光僅放于某一期間納稅最少的方案。而是在綜合把握企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)，選擇最能增加企業(yè)整體利益、最有利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方案，以企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為重。

二、交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的當(dāng)前現(xiàn)狀

（一）缺乏專業(yè)人才專門負(fù)責(zé)稅收籌劃

稅收籌劃是一項(xiàng)需要高層次和高智力、技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃是一種事前計(jì)劃，無(wú)論事中還是事后，一旦發(fā)生將無(wú)法再改變和補(bǔ)救。也正因?yàn)榇耍愂栈I劃對(duì)操作人員的要求頗高，且極為嚴(yán)格。實(shí)際操作人員不僅應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，而且尤其要精通稅法，對(duì)稅收政策的變化能夠隨時(shí)掌握，此外，還應(yīng)當(dāng)是熟悉企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的復(fù)合型高智力人才。能夠綜合考慮企業(yè)情況進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，做出最恰當(dāng)稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)節(jié)省成本開(kāi)支提高收益。然而，當(dāng)前大多數(shù)交運(yùn)企業(yè)并不具備這樣的專業(yè)性人才。很多交運(yùn)企業(yè)通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)外聘的形式，將企業(yè)稅務(wù)籌劃工作交給稅務(wù)人員。但是社會(huì)上的稅務(wù)人員普遍人員性質(zhì)偏雜、人員年齡偏老，專業(yè)技能陳舊、文化素質(zhì)偏低，無(wú)法從根本上為交運(yùn)企業(yè)解決納稅籌劃問(wèn)題。

（二）交運(yùn)企業(yè)管理者不重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，我國(guó)交運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，作為納稅人的企業(yè)一方在自行進(jìn)行稅務(wù)籌劃或由第三方稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，都普遍認(rèn)為，稅收籌劃只要進(jìn)行，就能為企業(yè)節(jié)省成本開(kāi)支，減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加收益。并沒(méi)有意識(shí)到成本收益原則一旦打破，稅務(wù)籌劃中就可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)將直接危害企業(yè)。實(shí)際上，稅收籌劃作為一種需要在事前進(jìn)行計(jì)劃的決策方法，本身就存有風(fēng)險(xiǎn)。

（三）交運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)帶有明顯主觀性

實(shí)際上，具體的稅務(wù)籌劃方案的選擇以及具體實(shí)施步驟，完全取決于納稅人的主觀判斷。這種主觀判斷主要包括對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷。稅收籌劃中這種明顯的主觀性判斷，使得稅收籌劃方案在具體選擇中的正確性難以保證。而且，稅務(wù)籌劃方案的正確與否將直接導(dǎo)致其實(shí)施之后的成效和對(duì)企業(yè)的影響。倘若稅務(wù)籌劃方案失敗，對(duì)于作為納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，將直接意味著風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)定存在差異

稅收籌劃實(shí)際上并非是一種違法行為，其是符合立法者意圖的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)一種合法的財(cái)務(wù)管理手段。只是這種管理手段的合法性需要或經(jīng)稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。當(dāng)前，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃存在一定的認(rèn)定差異。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在確認(rèn)稅務(wù)籌劃方案合法性的過(guò)程中，存在一定的執(zhí)法偏差。這給企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。

在我國(guó)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)擁有“自由裁量權(quán)”。且其實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不一，對(duì)稅法理解不同，在客觀上促使執(zhí)法偏差的產(chǎn)生成為可能。因此，即使稅收籌劃行為本身并不違法，但卻可能會(huì)因執(zhí)法偏差而無(wú)法在企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用，或者實(shí)際應(yīng)用之后被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)為是違法行為而被查處。最終使得企業(yè)不但無(wú)法獲得節(jié)稅收益，還會(huì)因此而加重納稅成本。

（五）交運(yùn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中對(duì)反避稅措施較為忽視

稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)而言實(shí)際是一種財(cái)務(wù)管理手段，依靠該手段在依法納稅的基礎(chǔ)上通過(guò)減稅行為實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本提高收益的目的。行政稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此只能依靠立法采取反避稅措施調(diào)整稅法，比如增加反避稅條款。當(dāng)前，交運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃中，大多只注意稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條件或存在的漏洞，對(duì)反避稅措施利用較少。現(xiàn)舉例說(shuō)明，我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》中明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)與納稅企業(yè)在日常業(yè)務(wù)往來(lái)之中，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)的組織形式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)之間的費(fèi)用結(jié)算和款項(xiàng)收取。倘若納稅企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間未按照此相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其做出合理調(diào)整。仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，該條款的設(shè)立實(shí)際就是針對(duì)納稅企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移或減少收入的一種反避稅措施。很多交運(yùn)企業(yè)對(duì)此并未能進(jìn)行良好的注意和把握。

三、交通運(yùn)輸企業(yè)未來(lái)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

無(wú)論何種企業(yè)類型，在其設(shè)立時(shí)都會(huì)面對(duì)如何選擇組織形式。當(dāng)前社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，企業(yè)可以選擇的組織形式眾多。但是，不同的組織形式對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響不同。不同的組織形式下，企業(yè)承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，筆者認(rèn)為，交運(yùn)企業(yè)可以在稅收籌劃的措施下，選擇稅收負(fù)擔(dān)盡可能輕的企業(yè)組織形式。另外，倘若隨著發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，交運(yùn)企業(yè)需要設(shè)立部分分支機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)所得稅的繳納方式直接取決于分支機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立的法人資格。倘若分支機(jī)構(gòu)擁有獨(dú)立的法人資格，那么分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作為獨(dú)立的納稅主體申報(bào)企業(yè)所得稅；反之，倘若分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，那么屬于分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的那部分企業(yè)所得稅應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算一并繳納。交運(yùn)企業(yè)可以利用分支機(jī)構(gòu)不同的盈虧情況和所處地區(qū)等原因而造成的差別稅率，決定分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)組織形式，以在合法的前提下合理地降低企業(yè)稅收成本。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊方法延期納稅

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)和交通施工企業(yè)內(nèi)，倘若機(jī)械設(shè)備、車輛船舶等常年處于超強(qiáng)度使用的狀態(tài)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可對(duì)其縮短折舊年限或者可以采用快速折舊法。交運(yùn)企業(yè)應(yīng)對(duì)其加以利用。該方法其實(shí)等于變相幫助交運(yùn)企業(yè)將利潤(rùn)延期納稅，不僅減輕了企業(yè)缺少流通資金的壓力，而且還相當(dāng)于獲得了國(guó)家財(cái)政無(wú)(貼)息貸款。

（三）選擇最優(yōu)的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

無(wú)論何種企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都一定會(huì)發(fā)生管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，以及福利費(fèi)用等相關(guān)支出，交運(yùn)企業(yè)也不例外。通常，這些費(fèi)用支出都是按期分?jǐn)偅?jì)入各期的產(chǎn)品成本。在分?jǐn)倳r(shí)可以選取的方法有多種，如按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分?jǐn)偅黄骄粮髌诮y(tǒng)一進(jìn)行分?jǐn)偅徊灰?guī)則分?jǐn)偟取７謹(jǐn)偡椒ǖ倪x取不同，對(duì)企業(yè)期末利潤(rùn)的影響不同，繼而對(duì)其所納稅金的影響也不同。對(duì)此，筆者認(rèn)為，交運(yùn)企業(yè)應(yīng)綜合考慮企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合各類費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ奶攸c(diǎn)，利用費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代;電子商務(wù);稅收政策

一、關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的觀點(diǎn)綜述

美國(guó)是最早發(fā)展電子商務(wù)的國(guó)家，他在稅收問(wèn)題上也走在前列。美國(guó)早在1996 年下半年就頒布了有關(guān)《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》白皮書(shū)，它支持電子和非電子交易間的“稅收中性”目標(biāo)。美國(guó)前總統(tǒng)克林頓1997 年 7 月 1 日還了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用，建議將互聯(lián)網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，無(wú)論跨國(guó)交易或在美國(guó)境內(nèi)交易，均應(yīng)一律免稅。對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策問(wèn)題上，歐盟則表現(xiàn)的相對(duì)保守，對(duì)免征關(guān)稅問(wèn)題也較為慎重，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施。但后期也不再對(duì)開(kāi)展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國(guó)達(dá)成了一致。

發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題，對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，持觀望態(tài)度，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有自己的方針政策，所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn)，不贊同發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法，主要是擔(dān)心無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，或發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無(wú)阻的進(jìn)出各國(guó)，占領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家的市場(chǎng)，擠垮發(fā)展中國(guó)家的同類產(chǎn)業(yè)，所以發(fā)展中國(guó)家更側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán)。

二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收政策的影響

稅收政策系統(tǒng)內(nèi)部各因素的聯(lián)系是否得當(dāng)，直接影響到政策的運(yùn)行是否順暢，并決定政策效果的好壞。

（一）電子商務(wù)活動(dòng)性質(zhì)的認(rèn)定沒(méi)有足夠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

在如今比較火爆的網(wǎng)絡(luò)銷售活動(dòng)中，一些商務(wù)活動(dòng)的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。例如：數(shù)字產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓究竟是屬于信息服務(wù)提供的范疇，還是屬于商品銷售的范疇，抑或是屬于特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓使用的范疇。比如：電子書(shū)籍的網(wǎng)上下載和傳統(tǒng)紙質(zhì)書(shū)籍的網(wǎng)下郵寄。又比如：軟件產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓，可分別采用網(wǎng)上下載和網(wǎng)下郵寄CD光盤這兩種方式。正是由于這些商業(yè)活動(dòng)缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。

（二）電子商務(wù)的應(yīng)稅行為的判定缺乏足夠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)傳遞的數(shù)碼信息，是否能認(rèn)定為屬于應(yīng)稅行為，如網(wǎng)上的軟件免費(fèi)下載服務(wù)、郵箱免費(fèi)提供的服務(wù)等。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)被認(rèn)定為“視同銷售”而被判定為應(yīng)稅行為，而對(duì)在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類似行為，應(yīng)如何認(rèn)定，目前沒(méi)有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定。對(duì)電子商務(wù)中的營(yíng)利性活動(dòng)，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類判定。

三、我國(guó)電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀分析

蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，給稅收領(lǐng)域也帶來(lái)了新的問(wèn)題，涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。盡管我國(guó)的電子商務(wù)的處于剛剛起步階段，但發(fā)展相當(dāng)迅速，關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題上一也存在著與國(guó)外同樣的問(wèn)題，積極研究電子商務(wù)的稅收政策己經(jīng)勢(shì)在必行。現(xiàn)階段對(duì)我國(guó)電子商務(wù)是否征稅，有以下三個(gè)基本觀點(diǎn)：

（一）免征說(shuō)

我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，規(guī)模小，稅源也少。我國(guó)要支持“電子商務(wù)”的發(fā)展，要學(xué)習(xí)美國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定一個(gè)免征期，鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)的快速發(fā)展。雖然互聯(lián)網(wǎng)使用人數(shù)較多但直接從事商務(wù)活動(dòng)的比例很小，還不是真正意義上的電子商務(wù)。在目前的情況下對(duì)我國(guó)電子商務(wù)征稅的財(cái)政作用并不很大，急需扶持。

（二）應(yīng)征說(shuō)

我國(guó)是電子商務(wù)輸入大國(guó)，如果對(duì)網(wǎng)上交易不征稅，任憑境外公司通過(guò)電子商務(wù)繞過(guò)我國(guó)海關(guān)，繞過(guò)我國(guó)有關(guān)法律制度的規(guī)制，對(duì)電子商務(wù)免稅將造成我國(guó)巨大的稅收損失。我國(guó)的電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展速度很快，貿(mào)易額逐年增加，是我國(guó)巨大的潛在的稅收來(lái)源，因此應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)電子商務(wù)征稅以免造成稅款流失。

（三）中立說(shuō)

關(guān)于2007年我國(guó)實(shí)行的年所得12萬(wàn)以上納稅人自行申報(bào)制度，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行自行納稅申報(bào)制度，號(hào)召并鼓勵(lì)自覺(jué)申報(bào)納稅這一做法，一方面普及了全民納稅的教育，另一方面在既不違反現(xiàn)有的稅法規(guī)定，又可以使電子商務(wù)在寬松的稅收環(huán)境中得到大力發(fā)展的前提下避免了因網(wǎng)絡(luò)征稅技術(shù)手段的欠缺所造成的尷尬。

四、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

電子商務(wù)的飛速發(fā)展巨大地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但同時(shí)，我國(guó)的稅收征管也顯現(xiàn)出一些問(wèn)題，比如在納稅主體確定上存在困難，互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)虛擬的空間，而不是一個(gè)物理性實(shí)體的市場(chǎng)，個(gè)人或者企業(yè)的身份是可以虛擬的，并且商品交易的手續(xù)也是電子化，如單證、合同和資金等都是網(wǎng)上電子化的東西，造成了電子商務(wù)納稅主體身份難以確定。

其次，稅收征管缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)模式下，所有銷售憑證的各種票據(jù)以及買賣雙方的合同都以電子化的形式出現(xiàn)，這就使得傳統(tǒng)的追蹤審計(jì)失去了線索，從而稅收征管也就失去了可靠的審計(jì)。

再次，稅收征管對(duì)象難以確定。征管對(duì)象又稱征稅客體，在稅法中主要是指納稅人的應(yīng)稅所得。針對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用，現(xiàn)行稅法制定了不同的課稅規(guī)定并對(duì)它們做了區(qū)分。但是，由于電子商務(wù)的特點(diǎn)，在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中存在兩個(gè)問(wèn)題，一是征稅客體的性質(zhì)難以確定，二是征稅客體難于跟蹤。

五、我國(guó)電子商務(wù)稅收的應(yīng)對(duì)策略

（一）短期鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展、暫時(shí)免稅

針對(duì)目前的情況，應(yīng)該全面、深入的研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題。但注意力不應(yīng)該只集中在如何征稅上。所以，在一定時(shí)期內(nèi)，我國(guó)電子商務(wù)仍然處在起點(diǎn)階段，不應(yīng)該對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)都普遍免稅了，所以我國(guó)如果對(duì)電子商務(wù)征稅就顯得有些不妥，對(duì)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展是不利的。另外此外，從技術(shù)角度來(lái)講，我國(guó)目前的的技術(shù)水平比較低，對(duì)如果對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，會(huì)增加稅收的成本相當(dāng)高，并且技術(shù)上也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的可能性也很小。加之并且，我國(guó)尚未也沒(méi)有建立起綜合素質(zhì)高的稅務(wù)隊(duì)伍，綜合素質(zhì)包括兩方面，一是建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)，又二是熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要值得注意的是，我國(guó)電子商務(wù)相關(guān)的配套法律還未沒(méi)有健全。

（二）為電子商務(wù)征稅做好充分的準(zhǔn)備工作

從流轉(zhuǎn)稅、所得稅、涉外稅收以及稅收基本理論方面，電子商務(wù)現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)行稅法中應(yīng)該增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的有關(guān)條例和法規(guī)這樣可以使電子商務(wù)發(fā)展有法可依，也能更好地解決電一子商務(wù)給稅收帶來(lái)的問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作

對(duì)于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)理論、政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)我國(guó)應(yīng)該積極參加。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)要消除關(guān)稅壁壘，也要消除對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)課稅，更加要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局表現(xiàn)出靈活性。在稅務(wù)征管過(guò)程中，除了要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、銀行、公安等部門的聯(lián)系，還要加強(qiáng)與國(guó)際情報(bào)交流溝通，深入了解納稅人的信息，提供更充分的依據(jù)于稅收征管、稽查中，尤其要注意有關(guān)企業(yè)在避稅地進(jìn)行交易的情報(bào)資料，以防其避稅。與傳統(tǒng)的交易方式相比，電子商務(wù)有著完全不同的特點(diǎn)，它的開(kāi)放性、無(wú)國(guó)界性造成了一種這樣的局面即一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局難以全面掌握交易的情況，所以，世界各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要相互合作。

必須通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的合作來(lái)解決電子商務(wù)涉稅問(wèn)題，在跨國(guó)納稅人的情況方面，僅靠一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局是不能全面掌握的。電子商務(wù)稅收的國(guó)際合作協(xié)議的制定方面我國(guó)應(yīng)該積極參與，同時(shí)，我國(guó)要加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)、制定符合我國(guó)實(shí)際情況的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。由于電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展打破了傳統(tǒng)的時(shí)間概念與空間限制，所以要求國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在多方面如國(guó)際稅收立法、原則、征管、稽查等緊密的合作，從而使稅收協(xié)作網(wǎng)更加廣泛。

（四）培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才，開(kāi)發(fā)稅收征管軟件

要培養(yǎng)一批既懂稅收專業(yè)方面的知識(shí)，又懂電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理方面知識(shí)的復(fù)合型高素質(zhì)人才。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，電子商務(wù)稅收所出現(xiàn)的一系列問(wèn)題如電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、偷逃與堵漏，說(shuō)到底還是技術(shù)與人才的較量。

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第7篇

近年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步顯著，其中，對(duì)外商業(yè)貿(mào)易功不可沒(méi)，對(duì)外出口的持續(xù)增長(zhǎng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。由于我國(guó)外貿(mào)模式和工業(yè)模式稅收的差異性，許多對(duì)外貿(mào)易企業(yè)開(kāi)始重視對(duì)出口稅率政策的研究，開(kāi)始進(jìn)行出口退稅稅收籌劃，爭(zhēng)取為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。基于此，本文對(duì)當(dāng)前出口退稅籌劃及稅收籌劃模式進(jìn)行深入研究分析，并提出幾點(diǎn)對(duì)策建議，以期能夠?yàn)槲覈?guó)對(duì)外出口企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供幫助。

出口企業(yè)出口退稅稅收籌劃

據(jù)相關(guān)部門調(diào)查顯示，14年我國(guó)對(duì)外貿(mào)易總額達(dá)到生產(chǎn)總額的46.8%，同比增長(zhǎng)7.9%。這一數(shù)據(jù)表明我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)十分發(fā)達(dá)，已有很多企業(yè)開(kāi)始邁出國(guó)門，走向世界。同時(shí)，我國(guó)也制定了一系列的免稅退稅政策來(lái)激勵(lì)出口企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)總額的提升。但由于我國(guó)出口退稅制度還不成熟，部分企業(yè)對(duì)我國(guó)的出口稅收政策不不了解，不能夠做出合理的企業(yè)稅負(fù)籌劃，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損，難以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)。而也有些企業(yè)利用我國(guó)退稅政策的漏洞，偷稅、漏稅、欠稅等。長(zhǎng)此以往，不僅損害其他合法遵守國(guó)家政策的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也不利于我國(guó)出口退稅政策的發(fā)展與完善，這些都是需要進(jìn)行深入考慮的。

一、出口退稅稅收籌劃概述

1.出口退稅的含義

對(duì)于特定的區(qū)域或者國(guó)家，將已經(jīng)報(bào)關(guān)離境的出口貨品所繳納的消費(fèi)稅和增值稅進(jìn)行返還的稅收制度，稱之為出口退稅，這種稅收制度有助于提升地區(qū)或者國(guó)家產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)有助于各國(guó)之間的商貿(mào)往來(lái)。出口退稅通常分為零稅率和多征少退兩種，而零稅率原則在實(shí)際操作中暴露出一些問(wèn)題，其中以減免稅為代表的稅收優(yōu)惠政策和征管中的“漏洞”現(xiàn)象尤為明顯，這些問(wèn)題導(dǎo)致出口產(chǎn)品的實(shí)際稅額與政策稅額存在不小的差距，使得退稅率小于或者等于政策稅率，進(jìn)而使企業(yè)的生產(chǎn)成本有所增加，對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利的影響。

2.出口退稅的形式

出口退稅一般有不免不退、只免不退、又免又退三種形式。不免不退是指國(guó)家對(duì)出口的產(chǎn)品，不退還銷售前所繳納的稅額；只免不退是指對(duì)于特定的產(chǎn)品在銷售時(shí)不征收相應(yīng)的稅額，這類產(chǎn)品在生產(chǎn)或者銷售前一般是不需要繳納稅費(fèi)的；又免又退是指對(duì)于特定的產(chǎn)品在銷售時(shí)不收取相應(yīng)的稅費(fèi)，而且退還銷售前繳納的稅費(fèi)，以固定稅率的方式退還。

3.出口退稅稅收籌劃的意義

首先，出口退稅稅收籌劃可以有助于企業(yè)提升會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)管理水平，可以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以對(duì)企I內(nèi)部的人力、物力、財(cái)力等其他資源進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合、調(diào)控，達(dá)到對(duì)企業(yè)資源的有效利用。其次，企業(yè)可以依據(jù)當(dāng)今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達(dá)到免稅，進(jìn)而在遵守我國(guó)法律法規(guī)的前提下下，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)出口退稅稅收籌劃的有效方法

1.利用產(chǎn)品加工方式進(jìn)行稅收籌劃

合理利用產(chǎn)品的加工方式是企業(yè)進(jìn)行出口退稅稅收籌劃的常用手段之一，多數(shù)企業(yè)在對(duì)外銷售產(chǎn)品的加工上通常采用兩種方式：一種是進(jìn)料加工，這種加工方式是指由國(guó)外廠商提供原材料，而國(guó)內(nèi)的廠商則負(fù)責(zé)生產(chǎn)，最后再由相應(yīng)出口國(guó)的公司進(jìn)行銷售任務(wù)；另一種是來(lái)料加工，這種方式是指從國(guó)外廠商獲取原材料，由國(guó)內(nèi)公司進(jìn)行加工和裝配，最后銷往國(guó)外。當(dāng)兩種加工方式都是采用國(guó)內(nèi)原材料時(shí)，由于退稅率一般低于征收率，此時(shí)采用進(jìn)料加工則使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本有所增加，采用來(lái)料加工時(shí)，原材料不需要支付外匯購(gòu)進(jìn)的稅率，出口時(shí)也不需要繳納增值稅，國(guó)內(nèi)的原材料是可以抵扣免征的稅額的。因此，企業(yè)在進(jìn)行出口納稅籌劃時(shí)，在國(guó)內(nèi)原材料比例小于國(guó)外時(shí)，來(lái)料加工明顯更具有生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，某生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口四百萬(wàn)的原材料，國(guó)內(nèi)原材料是十萬(wàn)，免稅比例為百分之九十，關(guān)稅稅率百分之十五，退稅稅率百分之九，如果該企業(yè)出口銷售收入總額為六百二十萬(wàn)，則此時(shí)采用進(jìn)料加工時(shí)，關(guān)稅為六萬(wàn)，當(dāng)期繳納稅額十五點(diǎn)四二萬(wàn)，稅負(fù)總成本二十一萬(wàn)四千二百；而采用來(lái)料加工，采用同樣的計(jì)算方式，稅負(fù)總成本為三萬(wàn)兩千元。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)采取不同的產(chǎn)品加工方式，則會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)成本的不同。

2.利用產(chǎn)品銷售模式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)同樣可以從產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)入手，合理的銷售方式可有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。當(dāng)前，我國(guó)生產(chǎn)型廠商的銷售模式主要是出售給外貿(mào)企業(yè)或者是自營(yíng)出口，同樣由于退還稅率通常低于征收稅率，這兩種銷售方式在出口退還稅收金額上也有所不同，實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，此時(shí)采用出售給外貿(mào)公司的銷售方式，可以減少所繳納的稅額或者多退還征收的稅額；當(dāng)征收比例和退還比例相同時(shí)，這兩種銷售方式繳納稅款相同。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)耗用國(guó)內(nèi)原材料六千萬(wàn)，增值稅率為百分之十七，貨物銷售總額一億，退稅比率為百分之十三，可抵用稅額為一千零二十萬(wàn)，則采用自營(yíng)出口的銷售方式的時(shí)，增值稅率和退稅稅率所造成的缺口為四百萬(wàn)，采用另一種銷售方式時(shí)，如果將其中八千萬(wàn)出口至相應(yīng)的外貿(mào)企業(yè)，則缺口為三百二十萬(wàn)。因此表明，銷售方式的不同，企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本是不同的，企業(yè)的稅收籌劃也是不同的，具體要依據(jù)稅率的退稅率和征收率而定。一般來(lái)說(shuō)，銷售至外貿(mào)公司所繳納的稅額比自營(yíng)銷售要低。

3.利用申報(bào)期限進(jìn)行稅收籌劃

多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)通常是穩(wěn)定在某一時(shí)間或者是和國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的。這種情況下，企業(yè)如何合理利用申報(bào)期限就顯得尤為重要。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，對(duì)某企業(yè)來(lái)說(shuō)單證齊全的申報(bào)時(shí)間為三個(gè)月，且七月份和八月份公司業(yè)務(wù)差別較大。該企業(yè)六月份出口業(yè)務(wù)為一千萬(wàn)，增值稅率為十七個(gè)百分點(diǎn)，退稅率為九個(gè)百分點(diǎn)，七八月份加大國(guó)內(nèi)的訂購(gòu)量，七月份采購(gòu)原材料七百萬(wàn)，銷售額為一千萬(wàn)，預(yù)付款項(xiàng)兩百萬(wàn)，且已預(yù)定八月份原材料一千五百萬(wàn)，七月底，生產(chǎn)設(shè)備到貨一百萬(wàn)并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，余下一百萬(wàn)設(shè)備，八月初到貨，八月份銷售總額一千萬(wàn)，七月份時(shí)已收齊上個(gè)月的出口單證，沒(méi)有期初留抵稅額。如此在不考慮國(guó)際匯率變化影響的前提下，當(dāng)七月份單證齊全進(jìn)行申報(bào)時(shí)，銷售稅額為一百七十萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為一百三十六萬(wàn)，當(dāng)月增值稅為三十四萬(wàn)，無(wú)應(yīng)退稅額，八月份銷售稅額為一百七十萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額為二百七十二萬(wàn)，留抵稅額為一百零二萬(wàn)，免抵稅額九十萬(wàn)，應(yīng)退稅額九十萬(wàn)。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可以通過(guò)合理控制單證申報(bào)上交時(shí)間來(lái)準(zhǔn)確把握退稅的金額。三、提升企業(yè)出口退稅稅收籌劃水平的建議

1.保持籌劃的靈活性

稅務(wù)籌劃人員應(yīng)遵守相關(guān)規(guī)定，著眼于宏觀大局，努力提高自身素質(zhì)，合理制定稅收的籌劃方案，敢于探索，敢于發(fā)問(wèn)。一個(gè)高素質(zhì)、高水平的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，應(yīng)及時(shí)聽(tīng)取各方面的批評(píng)與建議，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，采取更多、有效的計(jì)劃對(duì)策來(lái)降低的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，留出可控空間，使籌劃方案有足夠的靈活性，不斷進(jìn)行籌劃內(nèi)容的完善與更新。

2.依法進(jìn)行籌劃

是否依法進(jìn)行籌劃是整個(gè)稅收籌劃最重要的一環(huán)，也是稅收籌劃能否成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以這就要求稅務(wù)籌劃人員，必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，時(shí)刻留意稅收政策的變動(dòng)，能夠?qū)Χ愂照哌M(jìn)行深層次的解讀，要保證所制定的稅收方案是受我國(guó)法律法規(guī)保護(hù)的。其次，要準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃和合理避稅間的關(guān)系，從減輕稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，稅務(wù)籌劃與合理避稅有相同之處，但兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。合理避稅是指稅務(wù)人利用不違反法律法規(guī)的手段和制定周詳?shù)囊?guī)劃，利用稅務(wù)法律的不完善，達(dá)到減少稅額目的的方式。這種方式是違背立法精神的，是與立法的目的不相符的。雖然很多國(guó)家對(duì)于這種方式并沒(méi)有明確的表態(tài)，但這種方式是被很多企I和國(guó)家所不齒的，甚至有些國(guó)家單獨(dú)制定相應(yīng)的法律來(lái)進(jìn)行制約。所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，要合法且符合稅收政策的指導(dǎo)方向，盡量規(guī)避企業(yè)進(jìn)入騙稅、逃稅的危險(xiǎn)境地。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

稅收籌劃是一個(gè)綜合性學(xué)科，涵蓋稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理、投資貿(mào)易等多個(gè)專業(yè)，知識(shí)構(gòu)架也較為復(fù)雜。這就要求稅收籌劃的工作人員要有較高的綜合素養(yǎng)，能夠有較強(qiáng)的綜合處理能力，能夠從多個(gè)專業(yè)中不斷汲取知識(shí)，不斷提高自己。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)而言，要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)能力培訓(xùn)，及時(shí)發(fā)放相關(guān)稅收政策的更新，在篩選稅收籌劃人員時(shí)，要從嚴(yán)篩選，不僅要從財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平考慮，也想從其綜合素質(zhì)進(jìn)行考量。如此企業(yè)的稅收籌劃才能更可靠、更完善。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著對(duì)外貿(mào)易量的增加，我國(guó)的出口退稅政策已日趨完善，對(duì)外出口企業(yè)應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，做好企業(yè)稅負(fù)籌劃，合理利用國(guó)家政策的扶持，運(yùn)用正確的納稅技巧，來(lái)降低企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟祥東，班藝.基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角下的企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（12）.

[2]王文清.免抵稅額對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)的影響與風(fēng)險(xiǎn)防控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（12）.

第8篇

關(guān)鍵詞：盈余管理；產(chǎn)生；動(dòng)機(jī)

一、引言

盈余管理這一行為很早就在企業(yè)中產(chǎn)生并得到了應(yīng)用，但是，關(guān)于盈余管理理論的產(chǎn)生卻在20世紀(jì)80年代，由于盈余管理的經(jīng)濟(jì)后果對(duì)投資人、債權(quán)人、管理者等都會(huì)有不同層度的影響，適度的盈余管理能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，盈余管理過(guò)于嚴(yán)重的不僅僅會(huì)影響到企業(yè)，也將可能會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，盈余管理問(wèn)題也是大家所關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，下面我們首先認(rèn)識(shí)下何為盈余管理。

二、盈余管理概述

（一）盈余管理含義

盈余管理是指企業(yè)通過(guò)一定的手段和方法使得企業(yè)本期的盈余能夠達(dá)到所期望的水平，但是，這里的手段和方法是在不背離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相應(yīng)的法規(guī)前提下所進(jìn)行的，是有別于會(huì)計(jì)造假行為的。關(guān)于盈余管理與會(huì)計(jì)造假下文會(huì)有詳述，這里不過(guò)的多分析。通常認(rèn)為盈余管理可以劃分為兩種類型：應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理。兩者的區(qū)別是企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)的方法不同。前者主要是利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中較為靈活的規(guī)定進(jìn)行的，例如，利用會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇等，靈活的準(zhǔn)則使得企業(yè)有選擇的余地。企業(yè)通過(guò)此種方式進(jìn)行的盈余管理為應(yīng)計(jì)盈余管理，在該種盈余管理的方式下，企業(yè)的真實(shí)現(xiàn)金流量不會(huì)改變，這也是該種盈余管理的特點(diǎn)。后者主要是指企業(yè)通過(guò)一定手段和方法構(gòu)造一些真實(shí)的交易或者有意識(shí)的控制交易的發(fā)生時(shí)間等進(jìn)行的盈余管理活動(dòng)。但是，這些交易是真實(shí)的，不是虛構(gòu)的，這一點(diǎn)也是區(qū)別于會(huì)計(jì)造假的。例如，控制本期的研發(fā)費(fèi)用、出售長(zhǎng)期資產(chǎn)、進(jìn)行促銷等活動(dòng)。

（二）盈余管理與會(huì)計(jì)造假

會(huì)計(jì)造假是企業(yè)在違背相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者相應(yīng)法律規(guī)定的條件下對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)等方面進(jìn)行“調(diào)控”的，它與盈余管理具有本質(zhì)的區(qū)別。兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下方面：①是否是合法的。這是區(qū)分會(huì)計(jì)造假和盈余管理的關(guān)鍵，通過(guò)上面的介紹我們可以清楚的認(rèn)識(shí)到盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相應(yīng)的法律法規(guī)認(rèn)可的范圍內(nèi)，采取的靈活選用準(zhǔn)則或者法律允許的正常交易等方式進(jìn)行的。調(diào)節(jié)手段方式以合法為前提。會(huì)計(jì)造假則是通過(guò)虛構(gòu)交易、虛構(gòu)憑證、偽造數(shù)據(jù)等方式進(jìn)行的，這些活動(dòng)不論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，還是相應(yīng)的法律法規(guī)都是不允許的，這種方式下的“調(diào)節(jié)”將會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)投資人，最終的結(jié)果很可能是投資人血本無(wú)歸。②兩種方式下調(diào)節(jié)的手段不同，盈余管理可以依據(jù)準(zhǔn)則中靈活的規(guī)定，尤其是現(xiàn)有準(zhǔn)則多為原則性的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇相應(yīng)對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)處理，例如，折舊方法的的選擇，企業(yè)是選擇直線法？還是加速折舊法？另外也可通過(guò)一些真實(shí)的交易達(dá)到控制盈余的目的，使得企業(yè)的盈余能夠達(dá)到預(yù)期水平。例如，股票回購(gòu)等。會(huì)計(jì)造假則不同，會(huì)計(jì)造假最常見(jiàn)的手段是虛構(gòu)交易、捏造數(shù)據(jù)為代表的無(wú)中生有的方式。③最終受益者不同，盈余管理通常是在合法的前提下，通過(guò)一些方式達(dá)到進(jìn)行合理的避稅、拓寬融資渠道等目的，不論企業(yè)進(jìn)行盈余管理最初的目的是什么，但是其產(chǎn)生的最終的結(jié)果是使得企業(yè)能夠良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，基于此方面，盈余管理的受益人應(yīng)該為企業(yè)的股東，雖然管理層基于薪酬進(jìn)行盈余管理，也有可能造成企業(yè)損失。但是，整體上看盈余管理最終還是能夠使股東收益。會(huì)計(jì)造假恰恰相反，會(huì)計(jì)造假的進(jìn)行一些列的虛構(gòu)，最終結(jié)果往往使得企業(yè)無(wú)法經(jīng)營(yíng)，最終使得股東受損，尤其是上市公司的中小股東，眾多造假的案例悲劇的收?qǐng)鲆材苷f(shuō)明此點(diǎn)，通常而言會(huì)計(jì)造假是由于管理層掩蓋自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要或者是為了獲得高額的薪酬等目的而采取的，受益人主要是企業(yè)的管理層，大多數(shù)的股東是受害者。④兩者導(dǎo)致的后果不同，一般而言盈余管理僅僅是將企業(yè)的盈余進(jìn)行時(shí)段上的分配，不影響“真實(shí)”的盈余的情況下，樹(shù)立企業(yè)更加良好的形象，所以，整體上而言，合理的盈余管理是有助于企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)造假則是對(duì)盈余進(jìn)行虛構(gòu)，僅僅能得到短期效用，對(duì)企業(yè)和社會(huì)都有嚴(yán)重的危害。

三、盈余管理的產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)

（一）委托理論

資本主義的產(chǎn)生推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模逐漸變大，企業(yè)的業(yè)務(wù)也逐漸擴(kuò)大，面對(duì)的情況也日益復(fù)雜，在這種背景下現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)運(yùn)而生，投資者與管理者不再是同一人，兩者的分離正是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征，股東僅僅作為投資人角色，不參與企業(yè)日常的運(yùn)營(yíng)管理，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)以“契約”形式委托給了職業(yè)經(jīng)理。這種制度適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的大幅度前進(jìn)。但是，隨之產(chǎn)生了委托問(wèn)題。委托人和被委托人都最求自身的利益，由于兩者的利益在一定程度有沖突，從使得管理層在經(jīng)營(yíng)企業(yè)的過(guò)程中，基于自身利益出發(fā)進(jìn)行選擇，從而產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，這些對(duì)企業(yè)和股東都是不利的。基于委托關(guān)系企業(yè)的管理層需要以公司業(yè)績(jī)證明自己的工作，為了達(dá)到“合格”，管理層會(huì)進(jìn)行盈余管理，這是委托關(guān)系誘發(fā)的。同時(shí)，如果企業(yè)的盈余關(guān)系到股東和管理層時(shí)，雙方也會(huì)進(jìn)行暫時(shí)的聯(lián)合。從上面的分析可以看出，委托理論是誘發(fā)盈余管理的基礎(chǔ)理論之一。

（二）信息不對(duì)稱理論

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響越來(lái)越重要，由于資本市場(chǎng)的日益壯大，企業(yè)股東日益分散化，美國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)最為典型，基本上都呈現(xiàn)分散的特征，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，已經(jīng)使得股東脫離了企業(yè)，無(wú)法直接參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理之中。近些年來(lái)加上股權(quán)的分散化，更加讓很多股東難以接觸到企業(yè)的內(nèi)部，如果這些股東想了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，只有根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這使得股東與管理層之間產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。與委托理論一樣，這種信息的不對(duì)稱也容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。因?yàn)楣蓶|只能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了解，而不知道管理層具體做了什么，如果管理層有意進(jìn)行利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，即我們所說(shuō)的盈余管理，股東是無(wú)從得知的。從上面的分析中我們可以看出，盈余管理能夠出現(xiàn)，信息不對(duì)稱是其必要的條件。

三、盈余管理產(chǎn)生的具體原因

（一）企業(yè)的內(nèi)部

站在企業(yè)的角度來(lái)講，盈余管理產(chǎn)生的原因應(yīng)該有一下幾點(diǎn)：①融資的需要。對(duì)于我國(guó)上市公司而言，上市公司發(fā)行新股或者進(jìn)行相應(yīng)的配股等是期融資擴(kuò)張的主要途徑，根據(jù)我國(guó)《證券法》等相關(guān)法律的規(guī)定上市公司發(fā)行新股或者進(jìn)行相應(yīng)的配股，都有需要滿足一定的利潤(rùn)指標(biāo)。例如，首次IPO上市的企業(yè)必須有連續(xù)三年的盈利。而且上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差的還將面臨著退市的風(fēng)險(xiǎn)。公司能夠上市，對(duì)于公司而言意味著可以套取較多的資金進(jìn)行發(fā)展，為了保住上市融資的地位，為了能夠發(fā)型新股融資，企業(yè)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的盈余管理成為需要。即使是非上市公司也會(huì)面臨融資的問(wèn)題，企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也是其融資的關(guān)鍵所在，相信每一個(gè)債權(quán)人都不愿將錢借于毫無(wú)利潤(rùn)可言的公司。②進(jìn)行避稅。一方面，稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策有很多，企業(yè)只需要根據(jù)自身情況，努力促成即可，例如，稅法鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)，允許研發(fā)費(fèi)用150%稅前扣除。加上不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)導(dǎo)致不同的利潤(rùn)出現(xiàn)，企業(yè)可以選擇對(duì)于自身有利的規(guī)定合理避稅。③薪酬因素。在當(dāng)今的企業(yè)中，管理層人員的工資大都跟企業(yè)的業(yè)績(jī)掛鉤，當(dāng)然這也是較為合理的薪酬體系，因?yàn)楣芾韺邮欠衽Φ墓ぷ骱茈y判定，只能選用參照的標(biāo)準(zhǔn)，判斷其是否努力工作，股東利益最大化無(wú)疑是更好的選擇。管理人員為了能夠獲得高額的報(bào)酬通常將企業(yè)的盈余調(diào)到理想的位置。④基于政策原因產(chǎn)生企業(yè)因素，例如，企業(yè)規(guī)模的大小。

雖然政策因素是外部原因造成的。但是，是否滿足政策的規(guī)定則是企業(yè)自身的問(wèn)題，那么我們?cè)谶@里將其歸入企業(yè)的內(nèi)部因素中。較為容易理解的是下面這個(gè)例子：美國(guó)的反壟法，一個(gè)企業(yè)如果規(guī)模過(guò)大、利潤(rùn)過(guò)高很容易就達(dá)到了壟斷法上規(guī)定的限額，面臨著被拆分的風(fēng)險(xiǎn)，例如，微軟公司處理。企業(yè)如果不想遭到被拆解的命運(yùn)，可能會(huì)進(jìn)行盈余管理將企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)低。此外，像保險(xiǎn)企業(yè)等特殊的行業(yè)還需要保證財(cái)務(wù)的安全程度，這些政策上的規(guī)定也是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的原因。⑤其他的因素。例如，企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行新的管理層選舉的時(shí)候，新上任的管理層通常都會(huì)將以往舊賬進(jìn)行清查、核對(duì)，這個(gè)過(guò)程中往往會(huì)在降低以往盈余前提下進(jìn)行，這樣在自身任期內(nèi)使自己更能有所“作為”。

（三）企業(yè)的外部

從企業(yè)的外部來(lái)看造成企業(yè)盈余管理眾多因素中，筆者認(rèn)為最主要的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性造成的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性為盈余管理提供了實(shí)施的可能性。首先，我們知道現(xiàn)有的會(huì)計(jì)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上，權(quán)責(zé)發(fā)生制下強(qiáng)調(diào)的是收入和費(fèi)用的配比問(wèn)題。如何進(jìn)行配比？在那個(gè)時(shí)間段進(jìn)行配比？如何分?jǐn)偅亢畏N方式進(jìn)行分?jǐn)偅吭诂F(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在這些問(wèn)題上，企業(yè)是有相應(yīng)選擇余地的。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一些基本原則的運(yùn)用。①穩(wěn)健性原則，何為穩(wěn)健？事件不確定性是大還是小？這需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這種判斷帶有很強(qiáng)的主觀因素，企業(yè)就可以根據(jù)具體的情況來(lái)進(jìn)項(xiàng)減值的計(jì)提，從而操控利潤(rùn)，進(jìn)行盈余上的管理，可見(jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則也是盈余管理得以進(jìn)行的因素。②與穩(wěn)健性具有一樣效果的還有實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則等，不論是其中的哪個(gè)原則都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀判定，尤其是重要性原則，何為重要？這并沒(méi)有數(shù)量上的界定，因?yàn)橛行┦录M管在金額上較小，但是對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響較大。從上面的分析中可以看出，這些原則的存在也是盈余管理得以進(jìn)行的因素。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可選擇性，正如前文中所提及的關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，如果企業(yè)處于避稅方面考慮的盈余管理時(shí)，可以選擇加速折舊法。雖然總體繳納所得稅稅額是一樣的，但是加速折舊法的選擇能夠推遲納稅的時(shí)間，貨幣具有時(shí)間價(jià)值，這是眾所周知的，企業(yè)可以利用節(jié)約的資金在投資。

五、結(jié)論

從上面的分析中我們可以認(rèn)識(shí)到，盈余管理一詞并非是貶義詞，盈余管理理論的出現(xiàn)有著較強(qiáng)的理論依據(jù)，也有著深厚的環(huán)境因素，本文的分析局限于盈余管理是什么？盈余管理誘因是什么？對(duì)于盈余管理的影響尚未具體分析。隨著我國(guó)上市公司的增多，企業(yè)數(shù)量的增加，尤其是在現(xiàn)在取消了注冊(cè)公司金額上的限制后，相信企業(yè)數(shù)量更會(huì)飛速增長(zhǎng)，認(rèn)清企業(yè)盈余管理以及其產(chǎn)生的因素，對(duì)于今后盈余管理的應(yīng)用是非常有幫助的。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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第9篇

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種大趨勢(shì)。據(jù)有關(guān)資料顯示，**9年全球企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)銷售的非金融類產(chǎn)品和服務(wù)總額為1450億美元，**0年達(dá)到3770億美元，**1年達(dá)到7170億美元，**2年將達(dá)到1．234萬(wàn)億美元，到**3年將占到世界貿(mào)易總額的10％～25％。聯(lián)合國(guó)最近發(fā)表的一份報(bào)告說(shuō)，從國(guó)際貿(mào)易的觀點(diǎn)看，電子商務(wù)將成為越境貿(mào)易流動(dòng)的重要部分。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)現(xiàn)有的金融、稅收、法律等許多體制提出了新的挑戰(zhàn)，特別是面對(duì)這種無(wú)形交易方式，難以確定買賣雙方、交易地點(diǎn)，給稅收征管帶來(lái)了更為嚴(yán)重的困難。

1．電子商務(wù)對(duì)稅收公平原則、稅收中性原則及稅收效率原則造成了沖擊。(1)對(duì)稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。(2)對(duì)稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。(3)對(duì)稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無(wú)經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來(lái)，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。這無(wú)疑將影響到稅收的效率原則。

2．現(xiàn)行的稅收理論不適應(yīng)電子商務(wù)形式所產(chǎn)生的問(wèn)題。(1)電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)登記提出了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)問(wèn)世以來(lái)，似乎就一直在忽視或者說(shuō)是蔑視這一關(guān)系的存在，任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以連入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動(dòng)和信息交流；任何一個(gè)人只要擁有一臺(tái)電腦，一只“貓”(Modem)和一根電話線，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)就可以參與網(wǎng)上交易。(2)電子商務(wù)的出現(xiàn)使“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念無(wú)所適從。因?yàn)殡娮由虅?wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，而僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒(méi)有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無(wú)法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。另外，一旦由于某設(shè)備的存在而被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)從而需納稅，該設(shè)備馬上就會(huì)搬遷到境外，這時(shí)常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定性和永久性將失去限制意義。(3)電子商務(wù)的出現(xiàn)使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得難以確定。電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供。原來(lái)購(gòu)買書(shū)籍、畫(huà)冊(cè)、報(bào)紙和CD的客戶現(xiàn)在可以通過(guò)電子商務(wù)直接在網(wǎng)上下載有關(guān)書(shū)籍報(bào)紙等的內(nèi)容。政府對(duì)這種以數(shù)字形式提品的商務(wù)所得，視為勞務(wù)所得還是銷售商品所得，很難判定。(4)電子商務(wù)的出現(xiàn)使國(guó)際稅收管轄權(quán)的選擇、界定發(fā)生困難。(5)電子商務(wù)的出現(xiàn)使避稅問(wèn)題更加突出。電子商務(wù)形式具有隱匿性特征，消費(fèi)者可以匿名，銷售商很容易隱匿其居住地，稅務(wù)當(dāng)局難以獲取網(wǎng)上交易的準(zhǔn)確信息，無(wú)法判斷電子貿(mào)易的情況。互聯(lián)網(wǎng)的跨國(guó)交易一般通過(guò)無(wú)紙化進(jìn)行，傳統(tǒng)的賬冊(cè)憑證計(jì)稅方法因此失效，一些傳統(tǒng)的稅種(如印花稅)無(wú)法征收，而且沒(méi)有明確的賬務(wù)可供審計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局很難掌握跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)法對(duì)之進(jìn)行有效監(jiān)督。另一方面，電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性還為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利。跨國(guó)公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。

3．當(dāng)今的電于技術(shù)水平跟不上電于商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問(wèn)題。(1)無(wú)紙化貿(mào)易對(duì)傳統(tǒng)的稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)；(2)電子貨幣的發(fā)行，影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法；(3)電子商務(wù)必要的保密措施為稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅增加了難度；(4)電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的不平衡可能造成新的稅務(wù)不平衡。

電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管及稅收法制建設(shè)提出了新的更高的要求。我們應(yīng)在借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，分階段來(lái)采取以下措施：近期對(duì)我國(guó)的電子商務(wù)暫不加征任何形式的新稅，并隨時(shí)注意電子交易市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，正確引導(dǎo)其發(fā)展；同時(shí)，加緊電子申報(bào)納稅的試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。具體可采取以下措施：

1．加強(qiáng)網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對(duì)策研究。要盡早立法規(guī)范電子商務(wù)交易規(guī)則，使稅收征管有法可依。不管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平如何，跨國(guó)公司必將成為納稅的主體稅源，網(wǎng)上貿(mào)易將呈“燎原”之勢(shì)，為此，稅務(wù)部門要及早研究網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)的出現(xiàn)與稅收理論發(fā)展之間的內(nèi)在聯(lián)系，探討電子商務(wù)條件下的稅收政策趨向、稅收制度要素以及征收管理方面的變化規(guī)律，以適應(yīng)網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展的需要。應(yīng)盡快對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)制定統(tǒng)一的游戲規(guī)則，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者、服務(wù)者、消費(fèi)者與稅務(wù)部門的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，界定我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境下對(duì)居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來(lái)源的劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確納稅主體、征稅對(duì)象和納稅期限等稅制要素的內(nèi)涵，使稅收征管有章可循。

2．加強(qiáng)網(wǎng)上控制。加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程，一是采用備案制度。要求所有上網(wǎng)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的材料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。二是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)。無(wú)論何種貿(mào)易的貨幣收支行為均是通過(guò)銀行進(jìn)行的，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”。三是在網(wǎng)上建立電子銀行。要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人在電子銀行里有電子戶口，在網(wǎng)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)以及繳稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。電子征稅包括的電子申報(bào)和電子繳納對(duì)納稅人而言，方便、省時(shí)、省錢；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。因此，我們一定要加快“電子征稅”的進(jìn)程。

3．加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。上網(wǎng)目前有三種方式，第一種是撥號(hào)上網(wǎng)，根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實(shí)際時(shí)間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用，通過(guò)電話線聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的費(fèi)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，制作主頁(yè)來(lái)消息。第三種上網(wǎng)方式是專線上網(wǎng)。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電信局交納信息流動(dòng)費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過(guò)程。

4．加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，國(guó)際貿(mào)易將迅速增加，企業(yè)也將逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和開(kāi)放化。要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，只有通過(guò)我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國(guó)際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

5．積極研究開(kāi)發(fā)稅收征管軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上稅收信息收集和追蹤審計(jì)是稅收征管的必要條件。目前，國(guó)際商務(wù)性機(jī)構(gòu)，如IBM、MICROSOFT公司，已著手開(kāi)發(fā)和試驗(yàn)了具有交易和征稅雙重功能的軟件，有關(guān)國(guó)家也正研究利用電子商務(wù)支持體系扣繳稅款的辦法。

6．適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時(shí)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。高比例的增值稅收入在電子商務(wù)環(huán)境下不僅有可能使稅收收入受到強(qiáng)烈的非意愿性減稅沖擊，而且征收電子商務(wù)稅的成本很高。另外，生產(chǎn)型增值稅還妨礙了電子商務(wù)的普及發(fā)展；部分稅種，如印花稅，也因失去了征稅對(duì)象不具備了存在的意義。因此，根據(jù)電子商務(wù)對(duì)稅源結(jié)構(gòu)的影響，實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅稅目，簡(jiǎn)化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)所得稅的稅收征管，擴(kuò)大所得稅收入比重，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收目標(biāo)。