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第1篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險 含義 成因 管理

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）04-195-02

稅收作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿，幾乎嵌入了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的各個環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易全球化，企業(yè)面臨的商務(wù)和稅務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜多變，稅務(wù)風(fēng)險越來越成為企業(yè)風(fēng)險管理中一個不容忽視的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險如果處理不當(dāng)，將使企業(yè)經(jīng)營和聲譽(yù)遭受損害。如國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名企業(yè)就曾因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險防控不利而深陷稅務(wù)麻煩中。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，恰當(dāng)有效地控制和防范稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)面臨的一個非常現(xiàn)實(shí)而迫切問題。

2009年5月，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱《指引》）。這是針對大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的第一個指導(dǎo)性文件，《指引》就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅收法規(guī)可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認(rèn)為，《指引》雖然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險，都應(yīng)正確識別、評估，有效地防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)營造安全的稅務(wù)環(huán)境。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義及成因分析

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)以及因未能充分利用稅收政策或者稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是由于企業(yè)涉稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此次的《指引》針對的稅務(wù)風(fēng)險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時也應(yīng)考慮后者。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。（1）企業(yè)內(nèi)部管理制度。科學(xué)完善、有效運(yùn)作的內(nèi)部管理制度體系是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。這些內(nèi)部管理制度包括企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理制度、投資及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵制度、物資采購管理制度、企業(yè)內(nèi)控制度等等。如果企業(yè)缺乏完善系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就很難從源頭上控制和防范稅務(wù)風(fēng)險。（2）企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國的稅收法律法規(guī)體系非常龐雜，而且稅法規(guī)定和會計(jì)制度之間客觀上存在著差異，如果企業(yè)稅務(wù)人員由于專業(yè)知識的欠缺，對相關(guān)稅收法規(guī)理解出現(xiàn)偏差，就很有可能出現(xiàn)工作失誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。（3）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險。稅收籌劃是納稅人在稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)管理需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動所適用的稅收政策實(shí)行差別選擇，從而使自身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境進(jìn)行的事前籌劃，籌劃效果具有不確定性。企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境及其他因素發(fā)生變化都有可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。（4）稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及法規(guī)變化的影響。現(xiàn)行稅收行政法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)過多的自由裁量權(quán)，有時稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)不同執(zhí)法人員對同一涉稅事項(xiàng)的理解和處理也不一致。另一方面，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收法規(guī)頻繁調(diào)整和更新，臨時性規(guī)章過多，使稅收政策缺乏穩(wěn)定性，加上目前稅企間未建立暢通有效的信息傳遞途徑，納稅人無法及時準(zhǔn)確掌握新規(guī)定并據(jù)以調(diào)整自己的涉稅行為，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

二、建立健全企業(yè)風(fēng)險管理組織體系

1.規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督管理機(jī)制。規(guī)范完善的法人治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)施風(fēng)險內(nèi)部控制的制度環(huán)境。董事會負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)、風(fēng)險承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督評價審計(jì)報(bào)告。首席財(cái)務(wù)官（或總會計(jì)師）主持企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的日常運(yùn)行。

2.結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險管理原則及要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限。企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、稅務(wù)風(fēng)險理念和文化對企業(yè)涉稅行為的影響、稅務(wù)風(fēng)險管理原則及要求等因素的基礎(chǔ)上，按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任人。

3.建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相互分離的要求，保證不相容崗位相互牽制，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)分配不合理，職能交叉或缺失現(xiàn)象。稅務(wù)管理的不相容崗位主要包括：稅務(wù)規(guī)劃的起草與審批；稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查；稅務(wù)申報(bào)表的填報(bào)與審批；稅款繳納劃轉(zhuǎn)憑證的填報(bào)與審批；發(fā)票領(lǐng)購、保管與發(fā)票印鑒的保管；稅務(wù)風(fēng)險事項(xiàng)的處置與事后檢查等。

4.建立有效的稅務(wù)績效考評和獎懲機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立有效的稅務(wù)績效考評和激勵約束機(jī)制，將相關(guān)職能部門和關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的情況納入考評激勵機(jī)制，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效進(jìn)行。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別和評估

1.分析企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；管理層及關(guān)鍵崗位人員的納稅意識；企業(yè)對待稅務(wù)籌劃合法性合理性的理解；對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；部門間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡，對管理層的業(yè)績考核指標(biāo)；企業(yè)的信息管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性等。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。

2.分析企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的外部因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)調(diào)配資源行為；行業(yè)慣例等。對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險。

3.確定風(fēng)險識別和評估的重點(diǎn)模塊。在全面識別和評估稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大交易和決策中的稅務(wù)問題；經(jīng)營過程及供應(yīng)鏈的稅務(wù)問題；稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告反映；稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納；稅務(wù)爭議和協(xié)商等模塊的稅務(wù)風(fēng)險識別和評估。

4.細(xì)化風(fēng)險識別。企業(yè)通過全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，并將風(fēng)險識別任務(wù)細(xì)化，對于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位。總分機(jī)構(gòu)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；對于集團(tuán)型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或集團(tuán)型的企業(yè)，由于經(jīng)營地域廣，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個別風(fēng)險，通過細(xì)化風(fēng)險識別，可以使企業(yè)更好地識別實(shí)際經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險。

5.實(shí)行風(fēng)險的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別體系，時刻注意識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，以便及時調(diào)險應(yīng)對策略。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施，也可聘請外部具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險識別建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對

1.制定風(fēng)險控制流程，設(shè)置風(fēng)險控制點(diǎn)。稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)整體風(fēng)險的一部分。稅務(wù)風(fēng)險管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展。企業(yè)應(yīng)遵循成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險管理的流程及控制方法。根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取人工控制機(jī)制或自動化控制機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。

2.重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險。企業(yè)重大事項(xiàng)主要包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大并購或重組、改變經(jīng)營模式、重大對外投融資、簽訂重要合同或協(xié)議、內(nèi)部交易定價政策等。這些事項(xiàng)關(guān)乎企業(yè)的興衰存亡，不允許存在過高的風(fēng)險。在重大決策制定前，企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核；在重大事項(xiàng)決策制定中，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要參與具體決策的制定并提供專業(yè)性意見；在項(xiàng)目實(shí)施過程中要和項(xiàng)目實(shí)施部門保持溝通，動態(tài)監(jiān)控，及時評估、分析稅務(wù)風(fēng)險的變化情況以及對企業(yè)的影響程度。

3.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)將查找出的經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，評估分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件及對實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的影響程度，確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險承受程度，權(quán)衡成本效益關(guān)系，合理制定企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)對策略。按照稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或承擔(dān)等。對于發(fā)生機(jī)率較大且影響程度超出公司風(fēng)險承受程度的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取避免的策略，放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失；對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險，可以采取轉(zhuǎn)移的策略。借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢L(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)；對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)；對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險，可以選擇承擔(dān)的策略，不采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或承擔(dān)等風(fēng)險應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

4.規(guī)范、健全企業(yè)內(nèi)部管理制度。科學(xué)完善、有效運(yùn)作的企業(yè)內(nèi)部管理制度能從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的其他內(nèi)部控制制度和管理制度及流程進(jìn)行審閱、梳理、完善，然后將稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度和管理制度結(jié)合起來，通過制度的融合使用，形成協(xié)同效應(yīng)，全面有效地防控稅務(wù)風(fēng)險。

五、信息管理系統(tǒng)和溝通機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)各業(yè)務(wù)部門與公司治理層和管理層、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他外部相關(guān)單位的有效溝通和反饋。建立問題事項(xiàng)報(bào)告制度，發(fā)現(xiàn)問題及時報(bào)告并采取應(yīng)對措施。

根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的企業(yè)內(nèi)通用信息處理系統(tǒng)（如SAP），減少稅務(wù)管理過程中的人為因素，使稅務(wù)信息能夠及時、準(zhǔn)確、有效地傳遞到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各領(lǐng)域中，防患于未然。

利用信息技術(shù)手段，將重復(fù)性、規(guī)律性的事項(xiàng)固化為標(biāo)準(zhǔn)化的操作和流程，進(jìn)行自動控制；將稅務(wù)申報(bào)納入信息系統(tǒng)管理，利用報(bào)表軟件進(jìn)行自動申報(bào)；建立稅務(wù)日歷，自動提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；建立企業(yè)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，收集并定期更新企業(yè)適用的稅收和其他相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。

六、監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系監(jiān)督檢查的常效機(jī)制，通過內(nèi)部審計(jì)和有效的外部鑒證，定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效性進(jìn)行自我評價，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的缺陷及時反饋并落實(shí)改進(jìn)措施。

企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期回顧和反省企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險管理制度、流程的有效性、必要性、充分性，不斷優(yōu)化改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程，避免繁復(fù)無效的控制制度產(chǎn)生和監(jiān)控成本的上升，確保稅務(wù)管理和風(fēng)險控制工作有序運(yùn)行。

稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建立和完善，將大大提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平，使企業(yè)能恰當(dāng)有效地控制和防范稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)營造安全的稅務(wù)環(huán)境，提升企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

1、政策變動帶來的風(fēng)險

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)就是現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，一旦這些政策發(fā)生了變化，那么也就意味著企業(yè)之前的努力都會浪費(fèi)，導(dǎo)致原有的方案失敗。尤其是1994年我國稅制改革以來，稅收制度不斷完善，政策的變動更加頻繁，這就使得企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，面臨很大的政策變數(shù)，尤其是對于一些中長期的方案，其風(fēng)險就更大了。例如，對于某啤酒生產(chǎn)廠，每噸啤酒售價3800元，共銷售30萬噸，在2000年之前應(yīng)繳納消費(fèi)稅6600萬元。2000年，國家稅務(wù)總局對啤酒的消費(fèi)量進(jìn)行調(diào)整，規(guī)定凡是每噸售價超過3000元的，稅率上調(diào)為250元/噸。在當(dāng)年企業(yè)如果為了規(guī)避由于稅率提高導(dǎo)致的稅負(fù)增加，在不違反相關(guān)規(guī)定的情況下，進(jìn)行了稅務(wù)籌劃。企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的分公司，企業(yè)先以2800/噸/的價格將啤酒批發(fā)給分公司，再由分公司將啤酒以3800/噸銷售給客戶。由于啤酒的消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征收，這樣以來企業(yè)只需在出廠環(huán)節(jié)繳納6600萬元，而不是7500萬元。但是在2002年，國家稅務(wù)總局又下發(fā)文件，規(guī)定企業(yè)單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的，消費(fèi)費(fèi)仍然在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，但是計(jì)稅依據(jù)以銷售機(jī)構(gòu)的價格為準(zhǔn)。如此一來，2000年、2001年有效的方案，在2002以后就不能再使用了，否則就很有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為惡意避稅甚至偷稅，給企業(yè)帶來不必要的損失。

2、成本過高產(chǎn)生的風(fēng)險

成本過程也是企業(yè)在稅收籌劃過程中經(jīng)常面臨的風(fēng)險之一，但是不同于政策風(fēng)險的是，它更容易被企業(yè)所忽略。這是因?yàn)闆Q策在設(shè)計(jì)方案的時候，僅僅考慮節(jié)稅本身，而忽略了從成本效益的原則考慮問題。企業(yè)在實(shí)施方案的時候，需要放棄一些利益、并支付相應(yīng)費(fèi)用。這些成本就是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃以獲取節(jié)稅效益的時候，必須付出的成本。因此，在進(jìn)行稅收籌劃的時候，如果沒有考慮其實(shí)施成本，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和效益進(jìn)行分析，就有可能使得稅收籌劃的成本較高，甚至超過其帶來的效益。比如，某制藥廠既生產(chǎn)抗菌類藥物，又成產(chǎn)避孕藥物。每年不含稅銷售收入為500萬，其中避孕藥物銷售收入100萬。全年產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)40萬，由于不能區(qū)分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)額，所以進(jìn)項(xiàng)不得抵扣額為8萬，所以可抵扣進(jìn)項(xiàng)為32萬。經(jīng)過企業(yè)推算，避孕藥物產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)有6萬，所以建議將避孕藥物的生產(chǎn)線單獨(dú)分離出來，這樣以來進(jìn)項(xiàng)不得抵扣額就變成6萬，可抵扣額度為34萬，企業(yè)少繳納2萬的增值稅。這樣看似企業(yè)通過稅收籌劃達(dá)到了少交稅的目的，但是單獨(dú)建設(shè)生產(chǎn)線所需的費(fèi)用，如購買設(shè)備、管理費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)用等，都不止每年2萬。

3、片面性產(chǎn)生的風(fēng)險

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，往往只是孤立、片面的進(jìn)行，缺乏從全局角度通盤考慮的能力，這樣就有可能導(dǎo)致方案的失敗。一般來說，片面性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是只關(guān)注單一稅負(fù)的降低，而忽略了對企業(yè)整體稅負(fù)的影響；二是雖然考慮到了企業(yè)整體稅負(fù)的降低，但是沒有考慮到對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的影響；三是只考慮到方案給企業(yè)自身帶來的利益，卻忽略了對相關(guān)利益方尤其客戶的影響。這種風(fēng)險具有很強(qiáng)的隱藏性，不容易被企業(yè)所發(fā)現(xiàn)，因此極易導(dǎo)致方案的失敗。例如某企業(yè)年不含稅銷售額為80萬，外購不含稅貨物價值60萬，該企業(yè)符合一般納稅人認(rèn)定條件。如果企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，則需要繳納增值稅3.4萬，否則僅需繳納2.4萬。但是不能僅僅因?yàn)樯俳涣?萬的稅，就簡單的放棄認(rèn)定一般納稅人。這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票，這會影響企業(yè)的銷售。所以，企業(yè)在設(shè)計(jì)方案的時候，必須要考慮各種因素，不能單純的為了節(jié)稅而籌劃。

4、認(rèn)定差異產(chǎn)生的風(fēng)險

認(rèn)定差異風(fēng)險是指企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收籌劃方面的理解不同，從而對于涉稅項(xiàng)目的規(guī)劃是否屬于稅收籌劃的范圍產(chǎn)生意見的分歧，并由此導(dǎo)致的風(fēng)險。這種風(fēng)險最常見的例子就是企業(yè)覺得是正常的、合法的節(jié)稅行為，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻將其認(rèn)定為惡意避稅行為。這就很有可能導(dǎo)致即使企業(yè)在主觀上沒有逃稅，卻仍然被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅行為而受到損失。造成這種現(xiàn)象原因是多方面的，總結(jié)起來主要有幾下幾種：一是稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動，要求相關(guān)人員對稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)管理等方面的知識都要要精通。但是無論是企業(yè)的稅務(wù)崗還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員，能力不同，認(rèn)識自然也就會有所差異；二是由雙方的立場不同導(dǎo)致的，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)，沒有人喜歡稅，企業(yè)作為納稅人，總是有動機(jī)來少交稅，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)則是希望能夠多收稅。雙方產(chǎn)生利益上的沖突，對一些事務(wù)的認(rèn)識也就很難達(dá)到一致；三是由于我國的稅收法律制度、會計(jì)核算制度等方面還不夠完善，會存在一些漏洞或者忙點(diǎn)，這也會導(dǎo)致征納雙方在認(rèn)識上的差異。不同于民法，稅法作為財(cái)政收入的保障，具有一定的強(qiáng)制性，當(dāng)雙方認(rèn)識產(chǎn)生差異的時候，納稅人大多處于劣勢，所以認(rèn)識差異也會給企業(yè)帶來風(fēng)險。

二、提升稅務(wù)籌劃管理價值的措施

1、利用稅法相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃

合理的稅收籌劃是納稅人的合法權(quán)益，是受到法律保護(hù)，但是這是要籌劃的合法性為前提。所以，企業(yè)在進(jìn)行籌劃的時候，一定要精確的了解稅收法律法規(guī)的內(nèi)容。而且要注意到，我國和稅收相關(guān)的法律、法規(guī)和文件較多，時刻關(guān)注和自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅種的變化，準(zhǔn)確掌握最新信息，并把握立法者的意圖，避免由于信息失真或者理解失誤而導(dǎo)致籌劃方案失敗。只有在合法的基礎(chǔ)上，利用稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，才能真正給企業(yè)帶來節(jié)稅的效益。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)可以通過分解合同中的銷售額或者營業(yè)額來達(dá)到節(jié)稅的目的，比如一家展覽公司舉辦推銷會，取得營業(yè)收入4000萬，并支付給展覽館1500萬押金。在不進(jìn)行稅收籌劃的情況下，展覽公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為4000*5%=200萬。展覽公司可以進(jìn)行如下稅收籌劃：舉行展覽的時候，可以通知客戶分別交費(fèi)，即展覽公司收取2500萬，由展覽公司開發(fā)票；而展館則收取1500萬，并由展館開發(fā)票。如此一來，展覽公司只需要繳納營業(yè)稅2500*5%=125萬。這樣以來，在保持雙方收入以及展館稅負(fù)不變的情況下，展覽公司通過稅收籌劃減少稅收支出75萬。而對于生產(chǎn)類型的企業(yè)，則可以通過改變包裝物的收取方式來達(dá)到節(jié)稅的目的，比如某聲場企業(yè)銷售貨物500個，單價500元，同時需要包裝盒500個，單價20元。如果企業(yè)將包裝物連同貨物一起銷售，則企業(yè)應(yīng)繳納消費(fèi)稅額（500*500+500*20）*10%=26000元。而如果企業(yè)將包裝物剝離，并采取押金的方式收費(fèi)。當(dāng)押金一年內(nèi)返還給客戶的話，則僅需對500*500的部分征稅，繳納消費(fèi)稅25000元；在一年內(nèi)不返還押金的話，則繳納消費(fèi)稅500*500*10%＋20×500÷（1＋17%）×10%＝25854。所以企業(yè)如果將對包裝物收取押金，并在一年內(nèi)返還，則可以最大限度的達(dá)到節(jié)稅的效果。從以上兩個例子我們可以看出，如果企業(yè)能夠精確了解稅法相關(guān)內(nèi)容，則可以在完全合法的情況下達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、重視稅收籌劃的成本效益

稅收籌劃雖然可以給企業(yè)帶來節(jié)稅方面的效益，但是作為一種企業(yè)行為，也是需要成本的。企業(yè)要在充分評估方案的基礎(chǔ)上，確定方案給企業(yè)帶來的效益，以及實(shí)施該方案需要的成本和放棄的效益。只有效益大于成本的時候，方案才有可取之處，企業(yè)才能考慮是否施行。一般來說，企業(yè)在進(jìn)行籌劃的時候，往往更注重方案的節(jié)稅效應(yīng)，而忽略了方案自身所需付出的代價。一般來說，稅收籌劃的成本包括時間成本、人力成本、心理成本、貨幣成本、以及風(fēng)險成本。稅收籌劃是一項(xiàng)非常復(fù)雜系統(tǒng)的工程，需要稅法、會計(jì)、財(cái)務(wù)方面的資料，而且一項(xiàng)方案也需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。任何一項(xiàng)稅收籌劃方案都不是孤立的，還需要企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)，這些都需要時間和人力來完成，消耗企業(yè)的時間成本和人力資本。而且，很多復(fù)雜的方案，單靠企業(yè)自身的稅務(wù)人員是無法完成的，這就需要聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)而會產(chǎn)生相應(yīng)的咨詢費(fèi)、費(fèi)或其他相關(guān)費(fèi)用。由此可以看出，一項(xiàng)稅收籌劃方案具有顯性和隱性成本，而效益是否超過成本，是方案成功的關(guān)鍵因素。比如，如果一個企業(yè)希望通過設(shè)立分公司來達(dá)到節(jié)稅的目的的話，那么所涉及到成本除了上述成本外，還會有企業(yè)的注冊費(fèi)，新公司的管理費(fèi)以及經(jīng)營的費(fèi)用，所以企業(yè)必須要考慮到這些因素。

3、綜合考慮各種因素

影響企業(yè)稅收籌劃方案成敗的因素有很多，既包括稅收因素也包括非稅收收入。企業(yè)要認(rèn)識到，進(jìn)行籌劃的最終目的不僅僅是節(jié)約稅收方面的開支，而是要增加利益并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，所以企業(yè)在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案的時候，要處理好局部利益和整體利益的關(guān)系：首先，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，不能僅考慮某個單一稅負(fù)的高低，而是要著眼于企業(yè)的整體稅負(fù)，以確定方案是增加還是減少企業(yè)的整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)。其次，在選擇稅收籌劃方案的時候，企業(yè)要將眼光放遠(yuǎn)，有些方案可能會在短時間內(nèi)會降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，卻不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以在進(jìn)行稅收籌劃的時候，要考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，以增加企業(yè)的整體目標(biāo)。目前有些企業(yè)放棄增值稅免稅優(yōu)惠也是基于這方面的考慮。比如對于有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)來說，雖然放棄免稅優(yōu)惠需要繳納大筆的增值稅。但是可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵免，以降低生產(chǎn)成本。而且有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)的客戶一般都是工業(yè)企業(yè)，對于這些工業(yè)企業(yè)來說，化肥屬于原材料。如果有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)放棄免稅權(quán)的話，則工業(yè)企業(yè)在購買化肥的時候產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)也允許抵扣，如此一來還可以增加生產(chǎn)企業(yè)銷量。因此，雖然放棄免稅權(quán)表面看起來不劃算，但是對于企業(yè)的整體發(fā)展卻是有利的。此外，還應(yīng)該考慮企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這是因?yàn)橐豁?xiàng)稅收籌劃，只有在對經(jīng)濟(jì)形勢做出正確判斷的基礎(chǔ)上，才有可能給企業(yè)帶來效益，企業(yè)應(yīng)該考慮的經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括通貨膨脹、市場供求以及國際環(huán)境等情況。例如國內(nèi)有些企業(yè)為了規(guī)避出口歐洲面臨的高額關(guān)稅，就利用歐洲對緬甸的低關(guān)稅優(yōu)勢，在那里投資生產(chǎn)，以利用原產(chǎn)地優(yōu)勢達(dá)到節(jié)稅的目的。但是近來緬甸發(fā)生的軍事沖突卻使得國內(nèi)一些企業(yè)的投資遭到嚴(yán)重?fù)p失，這是非稅收因素影響稅收籌劃效果的典型案例。雖然不是每個企業(yè)都有對外投資的實(shí)力，尤其是對于中小企業(yè)來說，但是通過這個事例我們可以看出，企業(yè)在設(shè)計(jì)稅收籌劃的時候，也會受到非稅收因素的影響。有的時候，方案本身是好的，但是很可能因?yàn)槭艿竭@些因素的影響而面臨失敗，企業(yè)必須對此要有清醒的認(rèn)識。

4、加強(qiáng)和稅務(wù)部門的溝通

稅收籌劃不是企業(yè)一家在唱獨(dú)角戲，還有一個重要的考慮因素，那就是稅務(wù)部門。由于稅務(wù)部門具有稅收執(zhí)法權(quán)和一定的自由裁量權(quán)，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，必須要將其考慮在內(nèi)。企業(yè)和稅務(wù)部門保持溝通，不僅可以獲取稅收方面最新的信息，而且還可以獲取稅務(wù)部門的指導(dǎo)和認(rèn)同。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候，很多都是在法律的邊緣地帶進(jìn)行操作，稍有不注意就可能越過法律的邊界，被認(rèn)定為違法行為。而且目前我國關(guān)于稅收方面的政策還存在一定缺陷，如果能夠得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)和認(rèn)同，就可以增加稅務(wù)部門的信任感，從而大大降低了由于認(rèn)識差異而導(dǎo)致的風(fēng)險。比如對于軟件開發(fā)企業(yè)，國家為了鼓勵行業(yè)的發(fā)展，對其在增值稅方面給予一定的優(yōu)惠，財(cái)稅〔2011〕100號問對進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。開發(fā)企業(yè)必須是銷售自行開發(fā)的軟件，才能滿足享受優(yōu)惠的條件；對進(jìn)口的軟件進(jìn)行改造后再銷售的話，也可以享受優(yōu)惠，但是文件還規(guī)定了僅僅是對軟件進(jìn)行漢化處理，不屬于改造的范圍；對于受托開發(fā)軟件的納稅人，著作權(quán)歸屬的不同，也會影響納稅結(jié)果。對于這些，企業(yè)最好和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持必要的溝通，以確定是否滿足條件。如果不能滿足條件，則在控制成本的情況下，對產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)，以使其產(chǎn)品能夠享受到稅收優(yōu)惠。

三、結(jié)語

第3篇

關(guān)鍵詞：稅收政策；涉稅事項(xiàng)；涉稅管理；施工業(yè)務(wù)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

建筑企業(yè)是主要從事建筑工程、設(shè)備安裝工程和其他專門工程、有一定施工資質(zhì)、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體。由于建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)周期長、跨地區(qū)經(jīng)營、流動性大的特點(diǎn)及各地方稅收政策的不同、辦稅員對稅務(wù)政策的理解差異等原因，造成建筑企業(yè)財(cái)會人員在日常業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的辦理中，工作難度大，同時加重企業(yè)的稅負(fù)。所以，如果建筑企業(yè)不能加強(qiáng)對施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的正確管理，勢必會增加企業(yè)的資金成本和稅負(fù)，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的不必要損失。

一、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理簡述

建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)是指建筑企業(yè)在開展施工業(yè)務(wù)過程中涉及到的與稅收業(yè)務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)。建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)管理是指建筑企業(yè)在施工業(yè)務(wù)開展過程中涉及到的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)檢查等涉稅事務(wù)，進(jìn)行規(guī)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)及控制。在以上涉稅事項(xiàng)管理中，納稅申報(bào)和稅款繳納是管理的主要內(nèi)容。

二、建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)包括以下主要內(nèi)容

（一）營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加是施工企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地，按照當(dāng)月完成施工產(chǎn)值或收到的工程款的不同稅率計(jì)算并征收的地方稅金及附加，包括如下稅種：

1.營業(yè)稅。該稅種是按照當(dāng)月完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產(chǎn)值或收到的工程款的3%稅率計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅。該稅種是按營業(yè)稅乘以稅率計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。由于應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地不同其稅率也不同。因此在計(jì)算該稅款時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的不同計(jì)算。

3.教育費(fèi)附加。該稅種是按營業(yè)稅款的5%稅率計(jì)算（教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%），并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

4.價格調(diào)節(jié)基金。該稅種根據(jù)勞務(wù)所在地不同，其稅率也有所不同，例如西寧按營業(yè)稅款的1%稅率計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

5. 堤圍防護(hù)費(fèi)。該稅種是按照當(dāng)月收到的工程款或完成的施工產(chǎn)值扣除分包給其他單位的工程款或完成的產(chǎn)值的1.2%稅率（廣州是按此稅率征收的）計(jì)算，并向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。該稅種由于地區(qū)不同稅率也有所不同，或者有的地區(qū)征收，有的地方不征收，所以應(yīng)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地的稅收政策區(qū)別對待。

（二）企業(yè)所得稅

建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅有如下幾種征收辦法：

1.按企業(yè)的盈利情況征收。（1）對能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的企業(yè)實(shí)行查賬征收的辦法，稅率為25%。（2）對賬冊不健全、不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的建筑企業(yè)實(shí)行核定征收的辦法征收企業(yè)所得稅。

2.建筑企業(yè)跨地區(qū)（跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營項(xiàng)目。（1）由建筑企業(yè)總部直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的直屬項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的1.2%向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳（廣州市是這樣執(zhí)行的）。（2）如在跨地區(qū)設(shè)立二級分支機(jī)構(gòu)的，并由分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局（國發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算企業(yè)所得稅。年終總、分機(jī)構(gòu)匯總清算。（3）由建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接經(jīng)營管理的項(xiàng)目，其經(jīng)營收入、成本、資產(chǎn)總額和職工工資要匯總到二級分支機(jī)構(gòu)分項(xiàng)目統(tǒng)一核算，并由二級分支機(jī)構(gòu)按照國家稅務(wù)總局（國發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定計(jì)算企業(yè)所得稅。

（三）個人所得稅

建筑企業(yè)的個人所得稅可分為向特定的工程項(xiàng)目和向企業(yè)征收征收兩種：

1.向特定的工程項(xiàng)目征收的個人所得稅。實(shí)際工作中，對外地建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按工程款開票金額的0.1%至1%征收個人所得稅。應(yīng)根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地的具體規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

2.向企業(yè)征收的個人所得稅。建筑企業(yè)在支付職工工資、薪金及支付給為企業(yè)提供勞務(wù)的個人報(bào)酬時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，履行扣繳義務(wù)，代扣代繳個人所得稅，并向企業(yè)注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（四）印花稅

由于施工標(biāo)的大，質(zhì)量要求高，所以對施工方要求非常嚴(yán)格，不但要求施工企業(yè)具有相應(yīng)的資質(zhì)，而且雙方要就建設(shè)該標(biāo)的簽訂可行的施工合同。合同雙方均應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。稅款應(yīng)為合同價的0.03%稅率計(jì)算繳納。

三、建筑施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理

對建筑企業(yè)的施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理，重點(diǎn)有如下措施：

（一）營業(yè)稅及其附加稅管理

1.項(xiàng)目實(shí)施過程中要按照施工產(chǎn)值與營業(yè)收入孰低為營業(yè)稅的納稅基數(shù)。雖然對于一個項(xiàng)目總的開票金額是確定的，最終繳納的稅款總額也是一定的，但對于一個工期在三年以上的項(xiàng)目來說，如果在施工過程中能減少納稅，可以為企業(yè)省一大筆財(cái)務(wù)支出。所以，在日常向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的施工產(chǎn)值盡量不要超過營業(yè)收入，尤其是墊資施工的項(xiàng)目。因?yàn)椋鶕?jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)部門采取權(quán)責(zé)發(fā)生制征稅政策即項(xiàng)目完工百分比來計(jì)算征收營業(yè)稅及附加，而不按財(cái)務(wù)上確認(rèn)的營業(yè)收入來征收。建筑企業(yè)本身風(fēng)險大盈利微薄，如果企業(yè)墊資又墊繳稅款，這會對建筑企業(yè)的資金產(chǎn)生很大壓力，增加企業(yè)財(cái)務(wù)成本，從而降低該項(xiàng)目的利潤。

2.分包稅款要在開總包票時扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，總包繳納的營業(yè)稅是按照總包收入扣除分包后的差額計(jì)算繳稅。在工作當(dāng)中，總包開票時，應(yīng)先開分包發(fā)票，再拿分包發(fā)票所繳的稅款抵減總包發(fā)票所應(yīng)繳納的稅款。如果對稅法理解不深而重復(fù)繳納分包發(fā)票部分所承擔(dān)的稅款，增加企業(yè)的稅負(fù)，從而對企業(yè)造成損失。

3.存在甲供材料時要按照實(shí)際收到的進(jìn)度款或者開票金額納稅。在實(shí)際工作中，收到的工程款中如果包含甲供材料款，要盡可能和甲方協(xié)商按照實(shí)際到賬進(jìn)度款開具發(fā)票，甲供材料款開具收據(jù)。因?yàn)榧坠┎牧峡畈⒉环鲜杖氲拇_認(rèn)條件。.

4.項(xiàng)目的其他結(jié)算收入應(yīng)計(jì)入工程業(yè)務(wù)收入的核算。由于施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)復(fù)雜，一個項(xiàng)目與業(yè)主的決算金額中，不僅包括工程合同金額，還有其他款項(xiàng)，如：罰款、資金占用利息、獎勵等包含在工程決算書中的款項(xiàng)，按照工程款向業(yè)主開具發(fā)票，適用3%的稅率，如果單獨(dú)核算，就應(yīng)根據(jù)款項(xiàng)內(nèi)容按其他業(yè)務(wù)收入開具發(fā)票，適用5%的稅率，所以，并入工程款向業(yè)主開發(fā)票，可以合理降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）企業(yè)所得稅管理

企業(yè)應(yīng)考慮采取查賬征收的方式繳納。使用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有職稱的財(cái)務(wù)人員，按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，健全賬冊、規(guī)范核算。不能考慮采用核定征收，因?yàn)楹硕ㄕ魇盏亩愗?fù)重，這樣不利于企業(yè)的發(fā)展。

（三）個人所得稅管理

如果向企業(yè)征收的個人所得稅，企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)；而向特定工程項(xiàng)目征收的個人所得稅，目前我國沒有明確的規(guī)定，全國各地的政策也不一致，有的省份征收，而有的省份不征收，比如廣州市對外來施工企業(yè)在廣州施工的項(xiàng)目按1%的稅率征收個人所得稅，允許其按扣減應(yīng)支付給分包人或轉(zhuǎn)包人工程價款后的余額計(jì)算繳納個人所得稅。對于這項(xiàng)稅款，企業(yè)應(yīng)該與工程所在地的地方稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，盡量爭取減、免稅。

（四）印花稅管理

企業(yè)應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按合同價的0.03%繳納印花稅。按照規(guī)定，建筑企業(yè)將總承包項(xiàng)目的部分分項(xiàng)工程分包給其他具有資質(zhì)的企業(yè)時，除了按總承包項(xiàng)目合同價繳納印花稅外，還應(yīng)就分包金額繳納印花稅。所以，如果建筑企業(yè)自身具備該項(xiàng)目的施工資質(zhì)，應(yīng)盡量避免分包合同，這樣不僅能確保工程質(zhì)量，還會降低企業(yè)稅負(fù)。

總的來說，建筑企業(yè)施工業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)的管理很復(fù)雜，涉及的問題很多，只靠企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的付出是很難做好的，還需得到各稅務(wù)部門的大力支持和幫助。企業(yè)也要對稅收政策及時深入地掌握，在充分運(yùn)用稅收政策同時，也要遵守國家的稅收法律法規(guī)，才能對企業(yè)的涉稅事項(xiàng)管理得更好，更好地為企業(yè)的蓬勃發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇

一般企業(yè)稅務(wù)管理中遭遇的稅務(wù)風(fēng)險主要是指稅收遵從風(fēng)險。《遵從風(fēng)險管理：管理和改進(jìn)稅收遵從》里面有相應(yīng)的定義，明確稅收遵從風(fēng)險是指在企業(yè)進(jìn)行稅收管理的過程中，提高納稅后產(chǎn)生的各種可能性與不確定性的負(fù)面影響，這主要是納稅人對各種稅款不熟悉或者疏忽，又或者故意造成的不遵從稅法現(xiàn)象，導(dǎo)致出現(xiàn)稅收流失風(fēng)險。

稅務(wù)風(fēng)險管理是指將現(xiàn)代風(fēng)險管理的理念引入到稅收管理工作中，目的是以此應(yīng)對日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)稅收形式，使企業(yè)內(nèi)部能夠合理地配置管理資源，實(shí)施積極且主動的稅務(wù)管理，以此規(guī)范稅收執(zhí)法與行政管理，最大程度的防范稅收流失風(fēng)險，以此規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理是現(xiàn)代化風(fēng)險管理和現(xiàn)代化稅務(wù)管理巧妙配合的結(jié)果。稅務(wù)風(fēng)險管理指的是稅務(wù)風(fēng)險管理人員，對企業(yè)潛在的風(fēng)險進(jìn)行綜合性的分析和評估，采取相應(yīng)的管理措施和方法，消除或者降低潛在風(fēng)險發(fā)生的概率，將潛在風(fēng)險事件發(fā)生可能造成的損失降低到最低。

二、公司稅務(wù)管理工作的風(fēng)險種類分析

1.公司稅務(wù)管理工作的內(nèi)部風(fēng)險

一是公司領(lǐng)導(dǎo)決策人的稅務(wù)管理意識不足。從國內(nèi)現(xiàn)階段的公司稅務(wù)管理實(shí)踐情況來看，數(shù)量眾多的公司領(lǐng)導(dǎo)決策人片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品銷售和技術(shù)創(chuàng)新，但忽視了公司的稅務(wù)管理工作。稅務(wù)管理意識的不足，導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)決策人不去認(rèn)真學(xué)習(xí)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，同時相應(yīng)增加了公司組織運(yùn)營和財(cái)務(wù)管理工作的風(fēng)險系數(shù)。另外，很多企業(yè)的高級管理層人員經(jīng)常將稅務(wù)問題連帶責(zé)任一起推給財(cái)務(wù)管理人員，更嚴(yán)重的是一些小企業(yè)管理者會給財(cái)務(wù)管理人員施加壓力，試圖利用違法規(guī)避的方式降低公司的稅收繳納數(shù)額，反而導(dǎo)致公司因?yàn)橥刀惵┒愋袨椋枰袚?dān)加倍罰款的不利法律后果。

二是公司稅務(wù)管理工作者的整體素養(yǎng)需要提高。很多國內(nèi)公司匯中負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理的工作人員自身能力不足，專業(yè)技能參差不齊，導(dǎo)致公司的稅務(wù)管理水平時高時低，無法形成穩(wěn)定的公司稅務(wù)管理系統(tǒng)。盡管稅務(wù)管理人員雖然想要依法繳稅，但是因?yàn)闃I(yè)務(wù)不過關(guān)，自身對稅法不了解或者理解的不透徹，并且和稅務(wù)部門之間的溝通不暢，很容易在納稅方案以主觀意識操作行為，繼而出現(xiàn)了違法違紀(jì)行為。比如：在某些業(yè)務(wù)較為的精通的涉稅人員，有可能嘗試尋找稅法的漏洞，盡管沒有產(chǎn)生犯罪后果，但與稅法精神相違背，其主觀意識上存在偷稅、漏稅的意愿。稅務(wù)管理工作者需要對公司應(yīng)繳稅額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如果態(tài)度上不認(rèn)真，很容易造成數(shù)據(jù)失實(shí)；如果計(jì)算方法不當(dāng)、數(shù)據(jù)來源缺乏真實(shí)性，也將提高公司的稅務(wù)管理風(fēng)險隱患。

2.公司稅務(wù)管理工作的外部風(fēng)險

一是公司的稅務(wù)管理工作沒有與國家的稅收政策形成同步。受到市場經(jīng)濟(jì)的變化影響，我國的稅收政策也隨之做出調(diào)整，以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。但如果公司的稅務(wù)管理工作者沒有及時學(xué)習(xí)、研究國家稅收政策的調(diào)整、變化，將造成公司稅收管理與國家政策的脫離。此外，除了中央政府的稅收政策之外，各級地方政府也根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)情況，對其行政區(qū)劃內(nèi)的稅收制度作出調(diào)整，增加了公司的稅務(wù)管理工作復(fù)雜性和難度，也相應(yīng)提高了公司的稅務(wù)管理工作風(fēng)險系數(shù)。由于，國內(nèi)中央政府和地方政府各自在職權(quán)范圍內(nèi)，享有稅收管理權(quán)限，造成了一些地方的稅法具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，也同樣會給企業(yè)理解和把握稅法和稅收政策增加難度，如果；理解錯誤或者操作不當(dāng)，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

二是國家與地方政府在稅務(wù)執(zhí)行方面，各自擁有管理職權(quán)和稅收征繳權(quán)限，存在管理制度上的不統(tǒng)一。國內(nèi)各級行政管理部門眾多，地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不平衡，導(dǎo)致各地公司需要參考的稅收管理政策、稅收方法也各不相同，容易給跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營的公司造成稅收計(jì)算、繳納方面的困惑，比如在甲市的稅收計(jì)算、繳稅數(shù)額是合法的，但乙市對稅收計(jì)算方法、征稅比例有不同的規(guī)定，需要重新額計(jì)算納稅數(shù)額；相反，如果繼續(xù)按照甲市的計(jì)稅方法和納稅數(shù)額，將導(dǎo)致稅務(wù)管理工作的錯誤發(fā)生，從而增加了稅務(wù)管理工作的風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施

1.致力于企業(yè)納稅誠信文化的培養(yǎng)

企業(yè)文化是否優(yōu)良在一定程度上代表著企業(yè)發(fā)展的軟實(shí)力大小，同時企業(yè)文化也會在潛移默化中對影響。因此，為提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平，需要在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)誠信守法、依法納稅的企業(yè)文化，企業(yè)高層管理人員也需重視稅務(wù)風(fēng)險管理，作為中層管理人員的財(cái)務(wù)人員需要在工作中依法辦事，認(rèn)真對待稅務(wù)問題。在企業(yè)文化的指導(dǎo)下，使企業(yè)所有成員都能樹立依法納稅的意識，幫助企業(yè)規(guī)避和降低稅務(wù)風(fēng)險。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通和聯(lián)系，打造和諧的稅企關(guān)系

稅收是政府部門實(shí)行宏觀調(diào)控的重要手段，因此稅收具有財(cái)政收入與經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能，能夠緩解區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的問題，保障我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，因此政府通常會給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的自主權(quán)和控制權(quán)。在這種情況下，企業(yè)除了隨時關(guān)注稅法狀態(tài)，還需要強(qiáng)化和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以此保證企業(yè)能夠準(zhǔn)確理解稅法，避免稅務(wù)風(fēng)險。

3.提升廣大稅務(wù)管理人員的專業(yè)技術(shù)水平

為了減少企業(yè)已有稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，充分利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)的方式提高現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險管理人員的專業(yè)水平，以此強(qiáng)化對企業(yè)的控制力，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

4.對企業(yè)的一切涉稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的管理

企業(yè)出現(xiàn)稅收問題一般都會交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理，沒有意識到稅務(wù)規(guī)定和財(cái)務(wù)會計(jì)存在的差異，財(cái)務(wù)管理人員更多地是幫助企業(yè)如何履行納稅責(zé)任，而不像稅務(wù)處理那樣，需要考慮企業(yè)業(yè)務(wù)本身、涉稅合同、發(fā)票等交易憑證是否具有進(jìn)而發(fā)現(xiàn)。稅務(wù)規(guī)定和財(cái)會管理上有依據(jù)的內(nèi)容也不同，財(cái)務(wù)問題只需要調(diào)整財(cái)務(wù)就可以解決，但是這樣很容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險。因此，為避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，將有關(guān)稅務(wù)的事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，從源頭上避免和防范出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

5.建立健全而有效的預(yù)警報(bào)告機(jī)制

第5篇

一、電力企業(yè)稅務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）稅務(wù)管理觀念較為滯后

稅務(wù)管理工作對企業(yè)發(fā)展而言意味著對稅務(wù)方面的規(guī)劃與總結(jié)，有利于企業(yè)由稅務(wù)管理過程所得數(shù)據(jù)分析當(dāng)前情況、未來發(fā)展。但隨著時代與技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)過程中的管理工作已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前時代，尤其是稅務(wù)管理過程中的觀念問題。就目前情況展開分析，現(xiàn)有的固有觀念已經(jīng)不能應(yīng)對時展，對于當(dāng)下乃至未來而言存在一定的影響。結(jié)合電力體制的實(shí)際情況展開分析與研究，能夠發(fā)現(xiàn)，隨著我國電力企業(yè)的逐漸發(fā)展，電力體制于近年來得到較大程度提升，但這也導(dǎo)致變動出現(xiàn)，需要相關(guān)企業(yè)對電力企業(yè)的管理制度實(shí)現(xiàn)改革與創(chuàng)新，使工作與社會發(fā)展形勢相呼應(yīng)，進(jìn)而需要管理制度方面作出變化。以此為例，結(jié)合至實(shí)際便是電力企業(yè)需要于稅務(wù)管理過程中更新理念，進(jìn)而以管理觀念的更新、優(yōu)化實(shí)現(xiàn)稅務(wù)模式、方法等相關(guān)內(nèi)容的更新?lián)Q代，適應(yīng)時展。就這一內(nèi)容而言，若無法實(shí)現(xiàn)觀念更新，觀念較為滯后，便會出現(xiàn)問題，對電力企業(yè)發(fā)展造成影響。因此，還需切實(shí)明確現(xiàn)狀，進(jìn)而基于實(shí)際管理工作的觀念更新，從管理意識提升角度實(shí)現(xiàn)稅務(wù)統(tǒng)籌、規(guī)劃工作的展開，進(jìn)而使電力企業(yè)稅務(wù)管理獲得新的發(fā)展。

（二）管理風(fēng)險因素較多

財(cái)務(wù)工作中，風(fēng)險控制一直以來都是較為重要的部分，電力企業(yè)稅務(wù)管理屬于財(cái)務(wù)工作中的一部分，自然亦不例外。立足稅務(wù)管理視角而言，由于需要對風(fēng)險進(jìn)行控制，業(yè)務(wù)活動方面便需要完善與優(yōu)化，而這便為電力企業(yè)現(xiàn)階段所面臨的主要挑戰(zhàn)之一。結(jié)合實(shí)際展開分析，目前電力企業(yè)稅務(wù)管理過程中需要面對的管理風(fēng)險因素主要存在于三方面。第一，運(yùn)營收入方面。電力企業(yè)雖然能夠依據(jù)不同的應(yīng)稅收入確認(rèn)區(qū)分不同稅率的增值稅以及印花稅等其他稅種，但實(shí)際過程中購入原材料產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅方面仍然存在一定的問題，并且需要注意的內(nèi)容在于臨時費(fèi)用的獲取方面。這一過程中相關(guān)單位并未確定較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而這便會使工作存在問題，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)操過程中存在風(fēng)險，影響稅務(wù)管理工作。第二，電力企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組業(yè)務(wù)方面。就電力企業(yè)的產(chǎn)權(quán)重組業(yè)務(wù)角度展開分析，電力企業(yè)在重組過程中主要以子公司轉(zhuǎn)資作為資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式的主要方向，雖然此類工作能夠快速幫助相關(guān)工作落實(shí)并開展，但此類工作在稅務(wù)部門的規(guī)劃落實(shí)方面并未實(shí)現(xiàn)認(rèn)同，導(dǎo)致相關(guān)工作的支出很難在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式方面實(shí)現(xiàn)支出金額于納稅前扣除，出現(xiàn)涉稅風(fēng)險，導(dǎo)致稅務(wù)問題作為潛在風(fēng)險影響工作。第三，資產(chǎn)接收方面。就資產(chǎn)接收方面而言，雖然我國對電力企業(yè)接收資產(chǎn)的納稅情況有著一定政策，但政策在使用過程中是否合理，即合理范疇的劃定，還需進(jìn)一步規(guī)劃。

（三）稅務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提高

結(jié)合電力企業(yè)稅務(wù)管理人員的實(shí)際情況展開分析，職工需要全面了解電力企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，并以此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)方面的賬目處理，實(shí)現(xiàn)工作。近年來，隨著相關(guān)業(yè)務(wù)的逐漸增加，業(yè)務(wù)種類復(fù)雜、形式多樣的問題已經(jīng)對實(shí)際工作造成一定影響，需要員工不斷熟悉以應(yīng)對問題，以此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理工作的有效開展。除此以外，由于一些電力企業(yè)成立較早，在稅務(wù)管理部門的建設(shè)上存在機(jī)制問題，員工根據(jù)工作機(jī)制展開工作時明顯無法應(yīng)對工作需求，而這便需要管理人員在綜合素養(yǎng)方面有所提升，以此應(yīng)對問題。就此類內(nèi)容展開分析，可發(fā)現(xiàn)問題主要在于機(jī)制，即當(dāng)前財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)方面，并以此實(shí)現(xiàn)發(fā)展的同時增強(qiáng)、優(yōu)化工作質(zhì)量，基于健全現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度的方式實(shí)現(xiàn)提升與發(fā)展。另外，對現(xiàn)有稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作也是導(dǎo)致專業(yè)素養(yǎng)面臨挑戰(zhàn)的關(guān)鍵問題。為強(qiáng)化員工素養(yǎng)，企業(yè)一般均以展開培訓(xùn)的方式實(shí)現(xiàn)提升，但如何實(shí)現(xiàn)提升、如何切實(shí)保障培訓(xùn)具有效果，還需結(jié)合實(shí)際實(shí)現(xiàn)有效且具備實(shí)際方向的提升，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)目的，以此面對挑戰(zhàn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

二、電力企業(yè)稅務(wù)管理改進(jìn)措施

（一）強(qiáng)化管理意識

風(fēng)險是電力企業(yè)在踐行稅務(wù)管理過程中不可避免的問題，為降低發(fā)生風(fēng)險的概率，電力企業(yè)有必要針對稅務(wù)管理理念進(jìn)行強(qiáng)化，以此提高稅務(wù)管理質(zhì)量和效率。從上述內(nèi)容分析可以看出，在企業(yè)稅務(wù)管理過程中，稅收管理屬于重中之重，因此，電力企業(yè)應(yīng)不斷提高對稅收管理的重視程度，將稅收管理貫徹于實(shí)質(zhì)。加強(qiáng)對于稅收的宣傳和推廣，使稅收管理能夠持續(xù)處于平穩(wěn)狀態(tài)，以更具規(guī)范化和科學(xué)化的管理模式開展稅收工作。職工是踐行稅收管理工作的主要人員，應(yīng)從職工方面入手，強(qiáng)化職工管理意識，促進(jìn)職工之間的溝通，保障每位職工都能在相互協(xié)調(diào)和配合下合理完成稅收工作。此外，還需加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與其他部門之間的聯(lián)系，建立各部門和職工人員的溝通橋梁，融合企業(yè)運(yùn)營和稅收管理工作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)細(xì)化管理措施，以增強(qiáng)企業(yè)整體管理意識的方式，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)管理的優(yōu)化，為電力企業(yè)未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險評估

稅務(wù)管理涉及內(nèi)容較多，包括征收、稅收統(tǒng)計(jì)以及會計(jì)等，都屬于管理工作中的環(huán)節(jié)。而優(yōu)化管理工作環(huán)節(jié)，強(qiáng)化管理水平和效率也是提高電力企業(yè)競爭水平的重要舉措。從當(dāng)前電力企業(yè)稅務(wù)管理具體情況來看，管理工作逐步細(xì)化，所面臨的挑戰(zhàn)也逐漸增加，一定程度上阻礙稅務(wù)管理工作的落實(shí)。基于稅務(wù)管理風(fēng)險特點(diǎn)，有必要結(jié)合電力企業(yè)發(fā)展情況開展風(fēng)險評估工作。首先，針對稅務(wù)風(fēng)險建立風(fēng)險管理部門，為保證稅務(wù)風(fēng)險得到合理控制，可分配專職人員對風(fēng)險管理具體情況進(jìn)行有效監(jiān)督，以此保障管理質(zhì)量。除此之外，還需基于企業(yè)在不同時代下的具體發(fā)展需求，根據(jù)國家下發(fā)的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的稅務(wù)管理體系進(jìn)行完善和優(yōu)化，在落實(shí)稅務(wù)管理工作期間，對各類涉稅行為進(jìn)行全面反饋，真正做到納稅及時，管理有效。風(fēng)險管理是稅務(wù)管理中較為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，因此，在深化稅務(wù)管理工作過程中，風(fēng)險管理部門相關(guān)人員還需根據(jù)工作任務(wù)和職位性質(zhì)不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)，充分明確自身在風(fēng)險管理過程中需要承擔(dān)的責(zé)任，以此促進(jìn)風(fēng)險管理工作的優(yōu)化，減少因相關(guān)人員出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，影響風(fēng)險管理工作的切實(shí)開展。稅務(wù)風(fēng)險不可避免，但在發(fā)生時可采用符合電力企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的管理措施，減少風(fēng)險帶來的損失，盡可能保障損失在企業(yè)能夠承受范圍內(nèi)。另外，統(tǒng)籌預(yù)算工作也是風(fēng)險管理中的主要內(nèi)容，實(shí)際過程中，有必要針對該項(xiàng)工作進(jìn)行充分落實(shí)，為考察統(tǒng)籌預(yù)算工作的準(zhǔn)確性，可實(shí)施定期自查的監(jiān)督模式，對涉稅活動可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險識別，基于問題產(chǎn)生原因制定優(yōu)化措施，以此促進(jìn)風(fēng)險管理工作的高質(zhì)量開展。其次，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理信息化發(fā)展。信息技術(shù)的出現(xiàn)為電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險提供多樣化管理渠道，企業(yè)可根據(jù)管理工作實(shí)際需求引進(jìn)相應(yīng)系統(tǒng)，對稅務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行全盤收集，以此達(dá)到對稅務(wù)管理工作模式上的優(yōu)化。雖然信息系統(tǒng)能夠有效提高稅務(wù)管理工作的準(zhǔn)確性，但在系統(tǒng)應(yīng)用過程中還需定期根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，對系統(tǒng)進(jìn)行全面升級，確保系統(tǒng)內(nèi)部足以涵蓋涉稅活動各個環(huán)節(jié)，以此促進(jìn)稅務(wù)管理全面性的提高。光是開展風(fēng)險管理信息化模式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，風(fēng)險管理軟件的操作水平也會直接影響風(fēng)險管理工作的開展，因此，有必要提高相關(guān)人員在技術(shù)上的操作熟練度，避免因操作熟練度不足影響風(fēng)險管理工作的開展。最后，確立專項(xiàng)風(fēng)險管理制度。為使涉稅行為得到有效監(jiān)督，可建立專項(xiàng)機(jī)構(gòu)，明確專項(xiàng)風(fēng)險制度，達(dá)到對稅務(wù)管理的實(shí)時追蹤。此外，各部門之間需定期商討風(fēng)險防范措施，在不同時期下，企業(yè)發(fā)展需求以及稅務(wù)管理情況會出現(xiàn)明顯改變。因此，構(gòu)建全面型風(fēng)險管理制度，制定行之有效的風(fēng)險管理措施，是推動電力企業(yè)稅務(wù)管理良性發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

（三）提高財(cái)務(wù)管理能力

在電力企業(yè)開展稅務(wù)管理工作過程中，財(cái)務(wù)部門承擔(dān)主要職責(zé)，也是開展管理工作的重要保障。為達(dá)到對財(cái)務(wù)管理的有效管控，有必要提高財(cái)務(wù)部門人員的綜合素質(zhì)和管理能力，使每位員工的綜合實(shí)力能夠符合稅務(wù)管理相關(guān)要求。實(shí)際過程中，可針對相關(guān)人員定期開展培訓(xùn)，提高部門人員對工作的重視度，明確部門人員職責(zé)，使每位員工的綜合素養(yǎng)都能在合理培訓(xùn)過程中得到穩(wěn)步提升。就目前電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門面臨的挑戰(zhàn)而言，部門人員長期處于同一種工作模式下，難免會產(chǎn)生僥幸心理，稅務(wù)風(fēng)險防控意識也會逐步降低。針對于此，電力企業(yè)應(yīng)加大稅務(wù)管理宣傳，強(qiáng)化員工風(fēng)險意識，突出風(fēng)險管理和防控在稅務(wù)管理中的重要性，明確每位員工在財(cái)務(wù)部門中的價值，以此促進(jìn)稅務(wù)管理工作的全面落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。為深化培訓(xùn)工作，保障每位財(cái)務(wù)部門人員綜合能力實(shí)現(xiàn)階段性提高，培訓(xùn)工作需以分層、分批的方式開展，因每位員工工作能力不同，統(tǒng)一化的培訓(xùn)方式并不適用于員工發(fā)展，分層和分批培訓(xùn)的方式能夠有針對性地彌補(bǔ)員工工作中存在的不足，也可基于員工現(xiàn)有工作水平進(jìn)行有效強(qiáng)化。同時，還可定期開展培訓(xùn)交流講座，引導(dǎo)員工互相分享自己的工作經(jīng)驗(yàn)，以達(dá)到豐富財(cái)務(wù)部門員工知識儲備的目的，保障財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)工作都能落到實(shí)處。為激發(fā)員工管理動力，使每位員工都能積極投身到培訓(xùn)活動中，在培訓(xùn)結(jié)束后還可以考核的方式檢驗(yàn)員工培訓(xùn)成果，以此激勵員工更積極地參與培訓(xùn)和未來工作。

（四）完善納稅籌劃

第6篇

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)管控；風(fēng)險控制；納稅意識

施工企業(yè)因其點(diǎn)多面廣、流動性強(qiáng)、經(jīng)常跨地區(qū)施工等特點(diǎn)，給其稅務(wù)管理帶來一定的難度，主要表現(xiàn)在業(yè)主代扣代繳的稅金沒有在規(guī)定時間內(nèi)獲得相應(yīng)的完稅證明以及其他的相關(guān)證據(jù)，同時，由于對納稅工作認(rèn)識不到位，以及沒有真正理解納稅工作內(nèi)容，導(dǎo)致了納稅工作，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。為有效規(guī)避稅收風(fēng)險，建立和諧的稅企關(guān)系，筆者認(rèn)為施工企業(yè)稅務(wù)管理總體思路應(yīng)該是：增強(qiáng)納稅意識、提高納稅誠信度、進(jìn)一步提高納稅的規(guī)范性、有效防控稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

一、重視稅務(wù)管理的必要性

施工企業(yè)要充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性，宣傳并認(rèn)真執(zhí)行國家各項(xiàng)相關(guān)稅收法規(guī)。施工企業(yè)的納稅情況作為財(cái)務(wù)信息的一部分會定期進(jìn)行披露，接受公眾的監(jiān)督，企業(yè)只有具有良好的納稅信譽(yù)度，才能得到公眾的信任，進(jìn)而在經(jīng)營管理過程中獲得其他行業(yè)企業(yè)的認(rèn)可。施工企業(yè)相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會計(jì)師要高度重視稅務(wù)工作，積極研究國家有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和宣傳，充分理解稅法規(guī)定，強(qiáng)化依法納稅意識，合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、強(qiáng)化施工企業(yè)相關(guān)稅種的風(fēng)險控制

施工企業(yè)要“提高納稅意識、依法誠信納稅、規(guī)范納稅工作、防范稅務(wù)風(fēng)險”，隨著一些稅收新法規(guī)的實(shí)施，施工企業(yè)需在稅務(wù)管理方面強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

（一）企業(yè)所得稅的管控

對于施工企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須申報(bào)的稅種之一，通常都會根據(jù)施工企業(yè)的所有收入進(jìn)行匯總后繳納，施工企業(yè)所需要做的就是，按照納稅規(guī)定按時提交經(jīng)營管理信息和產(chǎn)值匯總表，并在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指定地點(diǎn)辦理納稅工作。施工企業(yè)必須建立外管證臺賬，規(guī)范本單位的外管證，如果需要對外管證進(jìn)行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請新的外管證，同時將原有的外管證上交，如果外管證過期并未辦理延期，就會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。施工項(xiàng)目不得在施工所在地繳納所得稅，同時要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和解釋，主要應(yīng)按照《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》為依據(jù)，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。

（二）營業(yè)稅的管控

施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅及附加稅，各單位應(yīng)認(rèn)真研究《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）。根據(jù)《條例》第一條規(guī)定營業(yè)稅納稅人為“在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人”。《條例》第五條規(guī)定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的工作量計(jì)算營業(yè)額，而不是根據(jù)施工合同計(jì)算營業(yè)額。”《條例》第十二條中所規(guī)定的日期主要為確定合同后的實(shí)際付款日期，如果還沒有簽訂相關(guān)合同，就要以應(yīng)稅行為當(dāng)天來計(jì)算。同時，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，對于收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項(xiàng)。其中《細(xì)則》第二十五條對預(yù)收款方式做出了如下規(guī)定：履行納稅義務(wù)的時間就是應(yīng)該收到預(yù)收款的時間。《條例》取消了以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。所以，在建筑行業(yè)中，總承包人的法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生了較大的變化，具體的營業(yè)稅申報(bào)應(yīng)該由分包單位來完成，即使總承包單位與分包單位有其他協(xié)議，也必須遵照《條例》執(zhí)行。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條也規(guī)定施工項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)向收款方（分包單位）取得發(fā)票，根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)必須取得分包單位的發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《條例》及其實(shí)施細(xì)則要求按時交納營業(yè)稅及各項(xiàng)附加費(fèi)用。施工企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人自需要納稅申報(bào)的日期之后半年內(nèi)沒有進(jìn)行納稅的，需要所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對其稅款進(jìn)行補(bǔ)充征收。在這一期間，如果施工企業(yè)沒有取得營業(yè)稅完稅證明等文件，那么在對施工企業(yè)的稅務(wù)稽查中，施工企業(yè)容易發(fā)生重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。

（三）個人所得稅的管控

各施工項(xiàng)目應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳并按時上交個人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《個人所得稅法》，并按照相應(yīng)規(guī)范做好個人所得稅扣繳工作，同時可以根據(jù)個稅的稅率檔次進(jìn)行納稅籌劃。

（四）印花稅方面

要按時交納并及時取得完稅證明。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的印花稅征收條例進(jìn)行印花稅的交納，印花稅一般實(shí)行就地納稅，鑒于施工企業(yè)一般在項(xiàng)目所在地簽訂合同，故應(yīng)向施工企業(yè)項(xiàng)目所在地交納。同時，還要根據(jù)印花稅的規(guī)定，對于不需要交納印花稅的部分（比如：法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議），應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商備案，避免在稅務(wù)稽查中被罰款。

（五）營改增稅收動向

做好政策宣貫、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)對接準(zhǔn)備工作，指導(dǎo)項(xiàng)目做好納稅規(guī)劃，規(guī)避納稅風(fēng)險，降低稅負(fù)。根據(jù)營改增最新進(jìn)展情況，建筑業(yè)營改增方案預(yù)計(jì)會在2016年實(shí)施。建筑業(yè)改征增值稅后的稅率可能為11%，營改增后施工企業(yè)最大的問題在于是否能將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，是否有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。據(jù)了解，施工企業(yè)有些項(xiàng)目分包和部分材料采購取得增值稅專用發(fā)票比較困難，比如很多砂石料供應(yīng)商為個人，不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票，施工企業(yè)將無法進(jìn)行抵扣。和目前建筑企業(yè)普遍執(zhí)行的3%的營業(yè)稅稅率相比，營改增后，如果稅務(wù)管理不好，可能增加相關(guān)施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，施工企業(yè)要進(jìn)一步做好營改增轉(zhuǎn)型培訓(xùn)工作，及早謀劃，防范風(fēng)險。緊密跟蹤建筑業(yè)營改增稅收動向，積極研究和學(xué)習(xí)相關(guān)政策，為建筑業(yè)全面實(shí)行營改增轉(zhuǎn)型做好準(zhǔn)備。一是在相關(guān)會議上，可以聘請“中稅網(wǎng)”專家對施工企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講授營改增知識，引起領(lǐng)導(dǎo)重視；二是組織營改增培訓(xùn)，安排各單位總會計(jì)師、生產(chǎn)經(jīng)營和設(shè)備物資等管理人員參加培訓(xùn)；三是要求項(xiàng)目管理部組織相關(guān)人員，就地、就近進(jìn)行培訓(xùn)。

三、完善施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)

（一）積極進(jìn)行納稅信用等級評定

積極申報(bào)省級“A級納稅人”，提高施工企業(yè)納稅信用等級。“A級納稅人”由省級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合評定，獲得“A級納稅人”后，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對申報(bào)納稅、稅務(wù)登記驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，可以當(dāng)場辦理相關(guān)手續(xù)；另外還有放寬發(fā)票領(lǐng)購限量、簡化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)等優(yōu)惠政策。

（二）報(bào)表填報(bào)及資料報(bào)送方面

對于施工企業(yè)而言，應(yīng)建立良好的稅務(wù)報(bào)表工作制度，不但要按時上報(bào)稅務(wù)報(bào)表，同時還要把稅務(wù)交納情況，稅務(wù)交納種類，企業(yè)繳稅之后的完稅證明以及其他稅務(wù)相關(guān)證明文件及時上報(bào)和辦理，使施工企業(yè)的納稅工作能夠成為一個完善的鏈條，避免施工企業(yè)的納稅工作發(fā)生混亂，給施工企業(yè)的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，還要加強(qiáng)對納稅表的審核，不但要根據(jù)稅務(wù)管理要求合法納稅，同時也要做好企業(yè)內(nèi)部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對應(yīng)，提高納稅管理工作效果，保證施工企業(yè)的納稅管理工作能夠取得積極效果。

（三）規(guī)范管理賬簿、臺賬、標(biāo)書等

規(guī)范管理賬簿、憑證，做好稅務(wù)管理臺賬，及時足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅(jiān)持誠信經(jīng)營、合法經(jīng)營，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。施工企業(yè)應(yīng)要求新開工項(xiàng)目取得中標(biāo)通知書1個月內(nèi)，必須向施工企業(yè)總部提出辦理外管證申請，并提供如下資料：中標(biāo)通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機(jī)構(gòu)等文件。

（四）做好項(xiàng)目總體稅收籌劃

施工企業(yè)需要在充分研究并掌握稅務(wù)政策的同時，加強(qiáng)對項(xiàng)目管理部的要求，不但要貫徹落實(shí)稅務(wù)政策，還要將施工過程中需要交納的稅費(fèi)進(jìn)行有效核查，做好申報(bào)工作。除此之外，還要利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策，合理減稅，保證施工企業(yè)的稅收籌劃能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高稅收籌劃工作的整體效果，達(dá)到降低施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。同時，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，遇到稅務(wù)問題要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員請教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時妥善解決問題。

四、結(jié)語

第7篇

關(guān)鍵詞：增值稅；全面實(shí)施；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理

在當(dāng)前，更加需要進(jìn)一步的加強(qiáng)“營改增”工作，“營改增”對于企業(yè)的發(fā)展也會造成諸多影響，體現(xiàn)在下列兩大方面，由于實(shí)施“營改增”政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)資金不足、資金短缺的現(xiàn)象，這主要就是由于實(shí)施“營改增”政策之后可能會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量被占用。目前我國對于房地產(chǎn)行業(yè)也進(jìn)行了全方位宏觀調(diào)控，通過宏觀調(diào)控避免房地產(chǎn)行業(yè)過熱，但是這樣的狀況之下，也會對于企業(yè)資金流動造成一定挑戰(zhàn)，導(dǎo)致資金短缺或不足現(xiàn)象。由于受到政策影響因素以及增值稅體系不夠成熟和完善，所以，要想對于房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)中的增值部分稅額進(jìn)行抵扣存在著一定的難度，另外無法實(shí)現(xiàn)抵扣的情況導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反升，對于企業(yè)發(fā)展反而會造成一定的阻礙［1］。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型及原因

（一）稅務(wù)風(fēng)險類型

對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，其稅務(wù)風(fēng)險主要劃分為下列幾大類型：第一，在房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際核算的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款不能夠符合稅收法律法規(guī)要求，會出現(xiàn)稅款應(yīng)繳未繳狀況，企業(yè)需要補(bǔ)稅，并且還需要加收滯納金，甚至在嚴(yán)重狀況之下，還會受到政府部門的處罰［2］。另外，市場經(jīng)濟(jì)條件之下很多房地產(chǎn)企業(yè)往往為了利益的驅(qū)使，少繳納稅款或者故意不繳納稅款，甚至隱藏利潤，影響到了房地產(chǎn)企業(yè)健康發(fā)展。第二，對于當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)來講，在實(shí)際核算的過程當(dāng)中缺乏規(guī)范性和合理性，少計(jì)收入或者虛增成本，財(cái)務(wù)管理流程不夠健全和完善［3］。成本費(fèi)用方面不能夠根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則核算，成本管理也相對較為混亂，導(dǎo)致稅款難以被正確計(jì)算，還面臨著稅務(wù)處罰的風(fēng)險。第三，對于當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)來講，由于自身錯誤也往往會導(dǎo)致稅款多繳納。對于稅款進(jìn)行計(jì)算的過程當(dāng)中，依據(jù)是國家所頒布的各項(xiàng)法律法規(guī)，需要相關(guān)的工作人員能夠嚴(yán)格地按照規(guī)范進(jìn)行合理及科學(xué)操作，若房地產(chǎn)企業(yè)不能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的操作，將會直接地影響到稅款的計(jì)算科學(xué)性和準(zhǔn)確性。例如很多的企業(yè)自己已經(jīng)繳納了稅款卻不能知曉，企業(yè)無形成本大幅度的增加，讓企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重。

（二）稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

對于當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)而言還依然面臨著涉稅風(fēng)險問題，主要包括了稅收法律法規(guī)缺乏完善性，主觀趨利動因以及財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)和能力不足等等。此外，內(nèi)部控制制度缺乏完善性和健全性也會造成重大的稅務(wù)風(fēng)險。第一，對于當(dāng)前的房地產(chǎn)開發(fā)商來講，在市場經(jīng)濟(jì)的背景之下，往往由于主觀趨利動因，而采取一系列偷稅、漏稅行為。企業(yè)故意違反誠信原則以及違背國家法律法規(guī)，導(dǎo)致稅款被少繳或者不繳。第二，當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的過程當(dāng)中，相關(guān)的法律法規(guī)還依然不夠完善和健全。對于我國市場經(jīng)濟(jì)而言，其正處于高速發(fā)展背景之下，但是，與之相關(guān)的法律法規(guī)以及有關(guān)制度卻缺乏完善性和健全性，甚至還有很多的稅收法律法規(guī)實(shí)際操作的過程當(dāng)中存在著諸多阻礙性因素，需要進(jìn)一步提高其適用性。房地產(chǎn)行業(yè)屬于國家的支柱性產(chǎn)業(yè)，尤其是其稅收政策相對較多以及變化較快，容易導(dǎo)致企業(yè)忙中出錯。第三，對于當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員來講，其專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)相對較為有限，雖然我國已經(jīng)成為一個財(cái)會大國，但是卻依然不是財(cái)會強(qiáng)國，缺乏能力突出的高級財(cái)會人才。對于財(cái)務(wù)會計(jì)人員來講，其綜合素質(zhì)、專業(yè)能力、專業(yè)水平都相對較為低下，這也是經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險。第四，在當(dāng)前企業(yè)開展內(nèi)部控制過程當(dāng)中，內(nèi)控制度還是缺乏完善性和健全性，難以保障企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展，同時也難以防范風(fēng)險事件，這在很大程度上為稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生提供了相應(yīng)的條件。

二、“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險管理探討

（一）專用發(fā)票管理存在的風(fēng)險及控制措施

針對增值稅專用發(fā)票來講，從某種意義上可以將其認(rèn)為一種有價證券。目前，發(fā)票方面有關(guān)的犯罪行為基本上都是和增值稅專用票密切相關(guān)的，主要就是由于增值稅發(fā)票具有抵扣的能力，通過利用增值稅發(fā)票能夠抵扣企業(yè)所要繳納的一部分的稅款。但是，依然存在著一部分的企業(yè)為了能夠減少自己所要交的稅款，通過這樣的機(jī)會在發(fā)票上大做文章。比如虛開增值稅發(fā)票來開展違法犯罪活動，這樣少繳或漏繳稅金。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)需要高度重視，如果發(fā)現(xiàn)在增值稅發(fā)票方面存在著違規(guī)違法的行為，就需要及時采取措施對于相關(guān)企業(yè)進(jìn)行處置、處罰。對于當(dāng)前的企業(yè)來講，在對發(fā)票管理的過程當(dāng)中需要采取合理及科學(xué)的措施，要從下列幾個方面進(jìn)行必要的防控：第一，對于增值稅專用發(fā)票進(jìn)行充分認(rèn)知，同時也需要了解增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定。第二，要通過采取更加合法以及科學(xué)的手段來獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，并且要在合適時間之內(nèi)將其交給稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的認(rèn)證，保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險得到降低。由于增值稅發(fā)票能夠促使一部分稅額得到抵扣，所以可以稱之為一種有價證券，在目前的背景之下，更加需要企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票嚴(yán)格管理，避免產(chǎn)生抵扣聯(lián)丟失的狀況。第三，增值稅發(fā)票也是一種價外稅。換言之就是稅款、價款二者相互分離開。對于當(dāng)前財(cái)務(wù)人員來講，在實(shí)際財(cái)務(wù)核算工作開展的過程當(dāng)中需要對于稅款和價款準(zhǔn)確合理歸集。第四，在實(shí)施“營改增”政策之后，對于當(dāng)前納稅人來講，在利用增值稅專用發(fā)票的過程當(dāng)中，要保障按照國家的法律法規(guī)來進(jìn)行操作，尤其是不能夠虛開發(fā)票。否則一旦發(fā)現(xiàn)，就會遭受到稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲處罰，對于企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展會造成重大的影響和阻礙。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的風(fēng)險及控制措施

在實(shí)施“營改增”政策之后，對于當(dāng)前的房地產(chǎn)而言，還是面臨著進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣風(fēng)險。第一，對于當(dāng)前的納稅人來講，在沒有知曉或者已經(jīng)知曉情況之下利用虛開增值稅發(fā)票來將其作為合法抵扣憑證，這屬于一種嚴(yán)重的違法行為，需要引起重視。第二，對于當(dāng)前的企業(yè)而言，購進(jìn)貨物以后，增值稅發(fā)票用在了非應(yīng)稅項(xiàng)目或者是個人消費(fèi)上，卻沒有根據(jù)稅法相關(guān)要求和規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行必要處理。第三，應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的狀況。第四，納稅人在實(shí)際稅額抵扣的過程當(dāng)中產(chǎn)生較多的稅務(wù)風(fēng)險，為此，需要企業(yè)能夠采取合理以及科學(xué)的控制措施。第一，不管是從何種渠道、何種途徑所得到的增值稅專用發(fā)票，需要保障和企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)相互的對應(yīng)，這樣才能夠讓發(fā)票更加具有有效性和真實(shí)性。第二，實(shí)際財(cái)務(wù)核算工作開展的過程當(dāng)中，也需要切實(shí)做好進(jìn)項(xiàng)稅額的管理審核工作，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的也應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這樣才能夠促使其符合稅法相關(guān)規(guī)定和要求，并且也可以理順邏輯關(guān)系。第三，對于當(dāng)前的企業(yè)來講，也需要組織員工針對增值稅條例進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和研究，讓員工能夠意識到增值稅條例的重要價值和重要意義，并且通過條例來對于自身的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。第四，對于當(dāng)前的企業(yè)人管理人而言，要采取措施提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，這樣才能夠促使會計(jì)核算工作更加具有科學(xué)性和合理性，否則難以準(zhǔn)確有效的對于進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行科學(xué)的把握控制。

（三）增值稅政策上存在的風(fēng)險及控制措施

“營改增”也設(shè)置了增值稅免征項(xiàng)目以及退稅項(xiàng)目免征項(xiàng)目，主要包括了退伍軍人就業(yè)、殘疾人就業(yè)、著作稅轉(zhuǎn)讓、以及相關(guān)的免稅業(yè)務(wù)等等。對于當(dāng)前的企業(yè)而言，也需要解讀相關(guān)的政策，避免錯誤的運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策而對于企業(yè)發(fā)展造成一定風(fēng)險和影響。其主要采取的措施包括下列幾項(xiàng)，第一，要對于自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的研究和分析，切實(shí)保障自身所開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)符合稅收的各項(xiàng)政策。尤其是對于優(yōu)惠政策當(dāng)中的內(nèi)容，要進(jìn)行熟練地掌握和了解。另外，對于當(dāng)前納稅人來講，也需要明確各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵，不能夠根據(jù)個人理解或者是感覺來理解稅收優(yōu)惠政策。不能優(yōu)惠的必定不能優(yōu)惠。第二，要在符合稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)之上，給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的資料。第三，要對于增值稅專用發(fā)票以及企業(yè)免稅項(xiàng)目之間關(guān)系進(jìn)行合理及科學(xué)的處理。

（四）偷逃稅風(fēng)險及控制措施

在當(dāng)前，依然存在著一部分企業(yè)管理人士為了能夠有效提高企業(yè)利潤水平，實(shí)際經(jīng)營管理的過程當(dāng)中鋌而走險，通過采取不良方式來偷稅漏稅，甚至少記收入方式取得現(xiàn)金收入，企業(yè)也不開正規(guī)發(fā)票，獲得了更多的賬外收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)會對于偷逃漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，甚至情節(jié)嚴(yán)重的情況之下還會追究刑事責(zé)任，所以，企業(yè)也需要端正好自身態(tài)度，不要存在任何的僥幸心理，平時也需要嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行合理科學(xué)的操作。

三、結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策就是為了能夠有效減少企業(yè)的稅負(fù)，房地產(chǎn)企業(yè)更加需要高度重視稅務(wù)風(fēng)險問題，要采取措施有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，這樣才能夠提高企業(yè)利潤水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、穩(wěn)定及持續(xù)性的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］張慧慧.淺析房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范［J］.科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2020（9）.

［2］林傳萬.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收風(fēng)險籌劃研究［J］.納稅，2020（8）.

第8篇

關(guān)鍵詞：營改增；金融業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理；防范措施

稅務(wù)籌劃是企業(yè)一項(xiàng)合理的減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動，做好稅收籌劃工作，能夠減輕企業(yè)的納稅重?fù)?dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，企業(yè)在實(shí)際的操作中，由于各種因素的影響，就容易出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而影響到企業(yè)的正常經(jīng)營與管理。在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，給金融業(yè)的發(fā)展帶來不少的沖擊，金融企業(yè)紛紛提高對納稅籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，提高對增值稅以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解程度，進(jìn)而來提高企業(yè)稅務(wù)管理的有效性，增強(qiáng)稅收籌劃方案的可行性，以此促進(jìn)企業(yè)能夠更好的發(fā)展。

一、營改增后，金融企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險分析

在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的政策之后，金融企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展勢必會受到一定的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作的時候，如果沒有及時的調(diào)整納稅規(guī)劃，提高對增值稅的認(rèn)識程度，就容易加大稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率。對金融企業(yè)來說，在營業(yè)稅改增值稅之后，在面臨機(jī)遇的同時也遇到巨大的挑戰(zhàn)。一是，企業(yè)的稅負(fù)可能會有所增加，雖然說采用增值稅進(jìn)行征收，能夠避免重復(fù)征收的現(xiàn)象出現(xiàn)，但是由于金融企業(yè)的發(fā)展具有自身的特性，在加上我國金融市場上各項(xiàng)機(jī)制還不夠完善，不能夠完善確定增值稅征收的稅負(fù)效應(yīng)，就有可能會增加企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。二是，由于金融企業(yè)經(jīng)營的特殊性，導(dǎo)致其在增值稅專用發(fā)票的取得上與一般企業(yè)相比有所不同，存在著進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的情況，在與上下游企業(yè)之間進(jìn)行合作的時候，就會出現(xiàn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠充分的情況，使得一些企業(yè)的稅負(fù)增加。三是，在營業(yè)稅改增值稅之后，一些金融企業(yè)出于降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，達(dá)到多范圍的進(jìn)行增值稅的抵扣，就有可能會選擇代開或者是虛開增值稅的專用發(fā)票。這樣做，不僅違反稅收籌劃的原則，還會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

二、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

(一)外部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要原因

一方面，企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)因素、文化因素等發(fā)生變化，就有可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。雖然說，外部環(huán)境的變化，也有可能會給企業(yè)帶來發(fā)展的機(jī)遇。但是，從稅務(wù)風(fēng)險管理的層面上來說，外部環(huán)境的變化對企業(yè)的納稅籌劃具有重大的影響，也是金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要因素。在經(jīng)濟(jì)增速換擋回落發(fā)展的新常態(tài)下，由于資金脫實(shí)入虛，在一定程度上忽略了對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持發(fā)展，金融市場上涌入了大量發(fā)展水平參差不齊的企業(yè)，就會影響整個市場的秩序，進(jìn)而加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，給稅務(wù)風(fēng)險管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。另一方面，當(dāng)稅收法律法規(guī)發(fā)生變化的時候，也會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會進(jìn)步，稅法法律法規(guī)需要不斷的修改與完善，從而來能夠滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在社會發(fā)展下，分工越來越精細(xì)化，市場上商品的生產(chǎn)可能需要有多個企業(yè)來共同完成，就會放大營業(yè)稅征收時重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，在2016年的5月，就全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的政策。在營改增后，對企業(yè)來說，如果沒有及時的了解相關(guān)的稅收法律政策，更新稅法的知識，就容易引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而給企業(yè)經(jīng)營帶來不利的影響。

(二)內(nèi)部因素是引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵原因

一方面，企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，如果有關(guān)的優(yōu)惠政策了解不夠徹底或者是在使用的時候，存在著違法的行為，就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，能夠享有一定的稅收優(yōu)惠政策，有助于降低企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。相應(yīng)的，有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策對能夠享有其優(yōu)惠條件的企業(yè)會提出許多的要求。如果企業(yè)不熟悉這些要求與條件，就有可能會錯過享有優(yōu)惠的權(quán)利。另一方面，企業(yè)人員自身素質(zhì)不高，缺少稅收常識也會加大稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的涉稅人員需要掌握有關(guān)的稅法基本常識，如果對這些常識的了解不夠透徹，就會加大企業(yè)的風(fēng)險。但是，從當(dāng)前來說，企業(yè)內(nèi)部的很多員工對稅法基本知識不夠了解，將稅收繳納工作看作是財(cái)務(wù)部門的事情，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門需要專門負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)計(jì)算，而業(yè)務(wù)部門則需要開展業(yè)務(wù)范圍，并沒有深刻的意識到，在營業(yè)稅改增值稅之后，業(yè)務(wù)部門與稅收繳納之間存在著緊密的聯(lián)系。當(dāng)業(yè)務(wù)部門中的有關(guān)人員對增值稅的知識不夠了解，沒有拿到增值稅的專業(yè)發(fā)票，就存在無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，或者是業(yè)務(wù)部門拿回來的發(fā)票十分的混亂，存在虛開發(fā)票的行為，無形中就會加大財(cái)務(wù)部門工作的難度與壓力，也會提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

三、營改增后金融企業(yè)提高稅收風(fēng)險管理的措施

(一)正確的解讀金融業(yè)的營業(yè)稅改增值稅政策

在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，為了進(jìn)一步促進(jìn)該項(xiàng)政策的順利實(shí)施，政府與有關(guān)的稅制部門會不斷的出臺新的稅收政策，如：針對于金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策等。而金融企業(yè)為了對提高稅務(wù)風(fēng)險的防范力度，就需要能夠精準(zhǔn)的把握新的稅收政策中的有關(guān)內(nèi)容，并且積極的參與各項(xiàng)培訓(xùn)活動，來提高對稅收政策的熟悉程度。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是中介機(jī)構(gòu)會定期的舉辦各種有關(guān)的培訓(xùn)活動，幫助企業(yè)更好的了解金融業(yè)稅收政策中對于財(cái)務(wù)以及稅務(wù)中有關(guān)的規(guī)定。金融企業(yè)需要提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度，能夠區(qū)分營業(yè)稅與增值稅這兩種征收方式之間存在的不同之處，在推動增值稅之后，能夠及時的改變企業(yè)的稅收籌劃工作，如果對政策內(nèi)容有疑惑的地方，就應(yīng)該要向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢，進(jìn)而來減輕稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率。

(二)構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)部控制制度

對于金融企業(yè)來說，在營業(yè)稅改增值稅之后，除了是稅種與稅負(fù)發(fā)生了改變之外，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也會發(fā)生一定的變化，就需要按照金融業(yè)自身的特點(diǎn)，來重塑對金融企業(yè)增值稅發(fā)票管理的業(yè)務(wù)流程。所以，就需要在稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高對稅務(wù)風(fēng)險防范的重視程度，加強(qiáng)對各項(xiàng)風(fēng)險的識別力度，提高監(jiān)督與管理的能力，進(jìn)而來避免稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的機(jī)率。企業(yè)需要強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理，嚴(yán)格按照增值稅的發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；在開具增值稅發(fā)票的時候，需要得到專用的增值稅發(fā)票，并且開具的時候要符合相關(guān)的規(guī)定，嚴(yán)格的禁止虛開或者是代開增值稅專用發(fā)票。為此，在營改增后，金融企業(yè)需要優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制的流程，加強(qiáng)對各項(xiàng)納稅環(huán)節(jié)的控制力度，進(jìn)而來避免由于人為因素的影響而出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

(三)規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為

在營業(yè)稅改增值稅之后，金融企業(yè)要提高稅務(wù)風(fēng)險的防范能力，就需要規(guī)范企業(yè)的依法納稅行為，也就是要規(guī)范企業(yè)的納稅行為，降低稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率。首先，在采用增值稅進(jìn)行征稅時，納稅申報(bào)表填制的難度上升，這就要求金融企業(yè)內(nèi)部員工需要提高自身的素質(zhì)與對稅收政策的熟悉程度，填制好相關(guān)的納稅填報(bào)表，能夠規(guī)范企業(yè)的納稅申報(bào)行為。其次，需要規(guī)范金融企業(yè)的賬務(wù)處理程序，能夠完善內(nèi)部的會計(jì)管理，做到有賬可查、有錯可改。再次，還需要提高對防偽稅控系統(tǒng)的使用力度，在增值稅實(shí)施之后，注意抵減相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，以此來減輕企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。最后，需要強(qiáng)化內(nèi)部的合同管理，特別是在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時候，要提高對增值稅專用發(fā)票的重視程度，進(jìn)而來提高稅務(wù)風(fēng)險的防范能力。

第9篇

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收實(shí)務(wù)管理；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務(wù)，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下施工企業(yè)應(yīng)通過提高管理水平和納稅實(shí)務(wù)管理水平來緩解壓力，擴(kuò)大利潤空間。筆者所在的公司是一家國有控股上市公司，公司的主營業(yè)務(wù)為工程施工和房地產(chǎn)開發(fā)，其為安徽省建設(shè)系統(tǒng)的第一家上市公司。合理的進(jìn)行建筑施工企業(yè)的納稅實(shí)務(wù)管理，對于提高公司利潤水平和競爭能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、納稅實(shí)務(wù)籌劃的四項(xiàng)原則

納稅實(shí)務(wù)籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)?shù)然顒拥囊环N企業(yè)籌劃行為。

1、合法性原則。盡量少繳納稅款是每個企業(yè)都有的想法，但是一定要保證是在合法的前提下進(jìn)行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。

2、穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財(cái)務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風(fēng)險之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險就越大，各種節(jié)稅的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

3、財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是要使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，也就是可支配財(cái)務(wù)利潤最大化，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

4、節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以節(jié)約稅務(wù)支出，如可以選擇低稅負(fù)，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。

二、施工企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理的思路

施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其取得的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財(cái)產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，就其實(shí)現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅等。對施工企業(yè)來說，其稅負(fù)主要是營業(yè)稅與所得稅。

（一）營業(yè)稅

1、合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時，可將營業(yè)稅劃歸為兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的適用稅率為3%，而服務(wù)業(yè)的適用稅率為5%，稅率的差異帶來稅負(fù)的差異是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃。我國2009年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。”根據(jù)實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價款，不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。若是包工不包料，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)也會相應(yīng)較高；而若是施工企業(yè)購料，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應(yīng)降低了營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

3、納稅時間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值。這些資金暫時留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，合理選擇對本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時間的選擇對施工企業(yè)則顯得尤為重要。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業(yè)可從以下幾個方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。

（1）選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。但根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。首先從納稅籌劃的時間價值觀念出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在預(yù)測未來年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的預(yù)繳方式。如果施工企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計(jì)未來年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長趨勢，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。

（2）利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

（3）選擇合理的存貨計(jì)價方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項(xiàng)目總成本的重要組成部分，施工企業(yè)往往需要投入大量資金。在采購材料時，施工企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發(fā)出計(jì)價，包括按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價。而新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)際成本計(jì)價又有加權(quán)平均、移動平均、先進(jìn)先出和個別計(jì)價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價方法將會導(dǎo)致不同的會計(jì)利潤和存貨估價，通常在物價持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計(jì)價來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

筆者所在的公司在公司所在地（蚌埠市）是納稅億元以上并排名靠前的納稅大戶，受到蚌埠市委、市政府的表彰和獎勵。公司始終學(xué)習(xí)并關(guān)注最新稅收法規(guī)體系以及稅制改革的動態(tài)；樹立全局的節(jié)稅理念，并將其運(yùn)用到企業(yè)的各個經(jīng)營階段和生產(chǎn)環(huán)節(jié)。公司所涉及的稅種多、稅目廣，通過收集、解讀、宣傳、運(yùn)用稅收法律，結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營情況，分專業(yè)、分板塊、分稅種解讀新的稅收法律，普及依法納稅，涉稅零風(fēng)險的稅收理念，將之運(yùn)用到業(yè)務(wù)處理中，使公司利益得到安全實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：