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第1篇

【摘要】近年來，建筑業(yè)稅收在整個稅收收入中的比重呈穩(wěn)步上升趨勢。然而，現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中仍存在部分問題，文章從征管現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合行業(yè)自身經(jīng)營特點，思考如何進(jìn)一步完善建筑業(yè)稅收征管。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；稅收征管；工程項目

一、建筑行業(yè)的經(jīng)營特點

一是建筑業(yè)涉及面廣，生產(chǎn)周期長短不一。建筑業(yè)就是生產(chǎn)建筑產(chǎn)品過程中涉及的各類活動的集合。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類國家標(biāo)準(zhǔn)(gb/t4745-2002)，建筑業(yè)主要包括房屋和土木工程業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)及其他建筑業(yè)。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。由此可見，建筑業(yè)涉及面較廣。由于各個分行業(yè)間經(jīng)營內(nèi)容區(qū)別較大，進(jìn)而導(dǎo)致生產(chǎn)特點差異較大，生產(chǎn)周期長短不一。如房屋和土木工程作業(yè)工期長，或跨年度，或時斷時續(xù)跨越數(shù)年；而建筑安裝工程作業(yè)工期則較短，短則數(shù)天即可完成。

二是建筑企業(yè)數(shù)量龐大，從業(yè)人員多，以建筑業(yè)尤為突出。根據(jù)國家統(tǒng)計局投資司的相關(guān)統(tǒng)計報告：到2004年末，我國建筑行業(yè)擁有建筑業(yè)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)活動單位和個體建筑戶近70萬個，從業(yè)人員3，270萬人，營業(yè)收入32，426億元。建筑行業(yè)中的主要力量是建筑業(yè)企業(yè)，全國近13萬家建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員達(dá)2，791萬人，擁有資產(chǎn)超過31，600億元，當(dāng)年完成施工產(chǎn)值約31，000億元，實現(xiàn)利稅1，830億元。

三是建筑行業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小不一，經(jīng)營地點流動性強。根據(jù)國家統(tǒng)計局投資司的相關(guān)統(tǒng)計報告：到2004年末，從事房屋和土木工程建筑活動的建筑業(yè)企業(yè)占44%，就業(yè)人數(shù)占84%，完成建筑業(yè)產(chǎn)值占83.8%。從上述數(shù)據(jù)可見，房屋和土木工程業(yè)企業(yè)規(guī)模相對較大。相應(yīng)地，從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、完成產(chǎn)值少。此外，建筑業(yè)的經(jīng)營地點就是提供建筑業(yè)勞務(wù)的地點，其經(jīng)營內(nèi)容決定了建筑業(yè)經(jīng)營地點的流動性較強，這些都給日常稅收征管工作帶來了挑戰(zhàn)。

四是建筑行業(yè)經(jīng)營方式多元化。目前，建筑行業(yè)競爭激烈，納稅人為規(guī)避風(fēng)險，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、承包經(jīng)營等方式。一些資質(zhì)低的建筑企業(yè)或無資質(zhì)的工程隊，甚至通過向有資質(zhì)的大公司繳納一定數(shù)額管理費后掛靠大公司,以大公司的名義進(jìn)行投標(biāo)和簽訂合同以經(jīng)營、獨立核算。經(jīng)營方式的多元化，容易混淆建筑業(yè)的納稅主體，給稅收征管帶來一定困難。

二、現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中存在的問題

一是建筑行業(yè)涉及的營業(yè)稅及其與增值稅征稅界限不清。建筑行業(yè)涉及面廣，較多經(jīng)營業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)及增值稅征稅范圍劃分不清，給基層稅收征管造成了一定困難。如根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：建筑業(yè)——修繕是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)；服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。可實際情況中，消防設(shè)施、電梯、管道設(shè)施、通風(fēng)設(shè)施、空調(diào)及智能化系統(tǒng)的維修保養(yǎng)是鑒定為營業(yè)稅——建筑業(yè)、營業(yè)稅—服務(wù)業(yè)還是增值稅就很難把握。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。其中，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為：凡屬于房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的資產(chǎn)的維修保養(yǎng)應(yīng)該按照營業(yè)稅——建筑業(yè)——修繕進(jìn)行納稅鑒定。

二是建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅收入確認(rèn)難度大。出于建筑行業(yè)生產(chǎn)周期長短不一等原因，國稅發(fā)[1994]159號文件已就建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行了四條規(guī)定，其結(jié)果就是無論采取何種結(jié)算辦法，其營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間均為收到工程結(jié)算價款或與發(fā)包方進(jìn)行工程價款結(jié)算的當(dāng)人。但在具體實施中，工程款的結(jié)算有多種方式，以上四種規(guī)定不能全部涵蓋，而大部分都屬于規(guī)定之外的結(jié)算類型，即雖劃分形象進(jìn)度，但采用其他結(jié)算方式——不定期結(jié)算。這就給營業(yè)稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)、進(jìn)而企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的確認(rèn)帶來困難。

三是經(jīng)營方式異變強化企業(yè)所得稅征管難點。如掛靠提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況，稅務(wù)部門實行以票控稅只能監(jiān)督其交納流轉(zhuǎn)稅，所得稅的上繳缺乏監(jiān)督，不能保證及時入庫，年終匯算清繳時，大公司賬上不反映掛靠單位的收入和成木，造成該項所得稅稅款的流失。

四是稅收政策制定層次低，擴(kuò)大了稅負(fù)不公平。一般情況下，總局制定框架性稅收政策法規(guī)，省局進(jìn)一步細(xì)化，各地再根據(jù)總局和省局的制定具體的執(zhí)行辦法。由于建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地點流動性強，這就給政策執(zhí)行帶來了相當(dāng)大的困難。如，根據(jù)國稅函[1997]524號文件規(guī)定：對異地從事建筑安裝業(yè)而取得所得的納稅人，原則上在工程作業(yè)所在地辦理個人所得稅事宜。大框架既定后，各省局又紛紛出臺相應(yīng)管理辦法，部分省市允許異地從事建筑安裝業(yè)的納稅人回機(jī)構(gòu)所在地申報繳納個人所得稅，部分省市對按工程價款的一定比例附征個人所得稅，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征稅款回機(jī)構(gòu)所在地?zé)o法抵扣，重復(fù)征稅現(xiàn)象隨即產(chǎn)生。可見，這種地方政策

本身的不統(tǒng)一直接造成納稅戶之間的稅負(fù)不公，影響了部分納稅戶的納稅積極性。

三、完善建筑業(yè)稅收征管的舉措

一是建議以工程項目為主線，實現(xiàn)營業(yè)稅信息征管。由于建筑業(yè)實行屬地管理和屬人管理相結(jié)合的原則，某個具體稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍包括：本地企業(yè)在本地承接的建筑（下轉(zhuǎn)第43頁）（上接第30頁）工程項目、外地企業(yè)在本地承接的建筑工程項目以及本地企業(yè)在外地承接的建筑工程項目。因此，完整的營業(yè)稅管轄范圍應(yīng)包括上述三塊。對于本地項目，具體建筑項目又存在下述對應(yīng)關(guān)系：

一個建筑項目一個建設(shè)單位

一個及以上總包工程一個及以上總包單位

零個以上分包工程零個以上分包單位

工程項目作為建筑行業(yè)的基本衡量單位，以其為主線，按照本地工程項目和外地工程項目，本地再按照一個建筑項目對應(yīng)一個及以上總包工程對應(yīng)零個以上分包工程的關(guān)系，實現(xiàn)建筑業(yè)營業(yè)稅信息征管，將大大提高稅收征管工作效率，起到事半功倍的效果。

二是建議以建設(shè)單位為源頭，優(yōu)化代扣代繳制度。從上圖也可看出，建設(shè)單位與工程項目具有惟一對應(yīng)性，其數(shù)量少于總包。同時，建設(shè)單位既是工程項目的起始源頭，也是工程資金的源頭。因此，若改為以建設(shè)單位為主體推行代扣代繳制度，一方面可以大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)需要面對的納稅人數(shù)量，降低稅務(wù)征管難度，強化稅收監(jiān)管力度；另一方面可以極大地強化源頭管理力度，減少稅款流失。

三是建議以項目信息化管理為基礎(chǔ)，強化企業(yè)所得稅管理。通過項目信息化管理，尤其是本地企業(yè)承接異地建筑工程項目的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實現(xiàn)對管戶收入完整管理的同時，就順利實現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理。

四是建議提高稅收政策制定層次。提升稅收政策制定層次，可以較好地解決建筑行業(yè)經(jīng)營地點流動性強所帶來的稅收政策執(zhí)行難度大、重復(fù)征稅等問題。由總局統(tǒng)一制定，可以在全國范圍內(nèi)弱化該問題；由某一區(qū)域統(tǒng)一制定，可以在該區(qū)域弱化該問題；由省局統(tǒng)一制定，則可以在全省范圍內(nèi)弱化該問題。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陸偉，程瑞林.實行戶籍式管理對強化建筑業(yè)稅收管理有積極作用[j].經(jīng)濟(jì)研究參考，2003．

第2篇

一、農(nóng)村零散建筑業(yè)的現(xiàn)狀

農(nóng)村建房戶大都是利用農(nóng)閑時節(jié)進(jìn)行房屋的新建和翻新，從事房屋新建和翻蓋的建筑施工隊也都是季節(jié)性的，沒有固定的人員組織，基本上是由一人牽頭，臨時承攬、臨時組織、干完分錢，攬活再組織的形式。農(nóng)村零散建筑業(yè)表現(xiàn)為以下幾個特點：

（一）農(nóng)民建房時間的不確定性。農(nóng)民在建房前，必須先向鄉(xiāng)鎮(zhèn)的土地管理所申請批準(zhǔn)宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有當(dāng)時就蓋房的，也有

三、五年不蓋，直到自己有足夠的資金時，才開始施工建房，在施工前也不用和任何單位打招呼，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時準(zhǔn)確掌握農(nóng)民建房情況。

（二）農(nóng)村建筑施工隊不成規(guī)模。由于農(nóng)民建房比較零散，基本都是個人建房，投資規(guī)模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工隊都只具有最基本的施工工具，其中一些還是建筑施工人員自己的，屬于有工程就集中在一起干，沒有工程就散伙，沒有固定的組織機(jī)構(gòu)。工人的工資由承攬人員根據(jù)工程情況實行日工資或包工，沒有工程時就各自務(wù)農(nóng)，不再發(fā)放工資。

（三）建房戶投資的靈活性。農(nóng)民修建房屋的計劃性很差，往往在建房過程中根據(jù)自己的喜好不斷地調(diào)整設(shè)計和投資額，或者實際投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計劃數(shù)，或者由于資金的不足其實際投資額小于計劃數(shù)，出現(xiàn)很大的差距。

（四）稅源分散，稅源監(jiān)控的難度大。農(nóng)村零散建筑業(yè)施工隊分布在各個行政村或自然村，而建房戶更是每個村都有，稅源較為分散，給本來就征管力量不足的稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很大的困難，稅收監(jiān)控和稅款征收的難度較大。

（五）納稅意識差。由于納稅主體納稅觀念淡薄，對實現(xiàn)的應(yīng)稅收入能逃則逃，能漏則漏，加之又無正規(guī)財務(wù)計賬，當(dāng)稅務(wù)干部檢查時百般抵賴，給管理工作造成困難。

二、對加強農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅管理的幾點建議

如何才能加強對農(nóng)村零散建筑營業(yè)稅的管理呢，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）廣開宣傳渠道，加大稅法宣傳力度。一是通過多種群眾喜聞樂見的形式，大力開展稅法宣傳，切實提高全社會的納稅意識，在全社會尤其是農(nóng)村形成納稅光榮、偷稅可恥的良好納稅氛圍；二是切實開展具有較強針對性的農(nóng)村建筑業(yè)營業(yè)稅的專項稅法宣傳。這幾年，我們在稅法宣傳上的投資不少，但效果確并不明顯，其根本的一個原因是針對性不強，只是進(jìn)行表層的宣傳，對單稅種的深入宣傳少，造成一些納稅人知道應(yīng)該依法納稅，但究竟納什么稅，如何納稅卻一知半解。因此，要加強對營業(yè)稅的宣傳，尤其是面向農(nóng)村的建房戶和建筑施工隊，使其了解應(yīng)該納稅、怎樣納稅、納多少稅、偷稅要受到什么處罰的問題，促使其主動納稅；三是認(rèn)真開展納稅輔導(dǎo)，針對建房戶和建筑施工隊關(guān)心的和弄不清的稅收問題，及時提供納稅輔導(dǎo)，以保證稅收征管的準(zhǔn)確到位。

（二）充分依托社會力量，搞好協(xié)稅、護(hù)稅工作。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)村干部要經(jīng)常深入各村開展工作，對農(nóng)村的農(nóng)民建房情況進(jìn)入深入了解。建立由鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所、包村干部和稅務(wù)所干部組成農(nóng)村零散建筑業(yè)協(xié)稅、護(hù)稅組織，健全稅收聯(lián)席會制度，定期召開聯(lián)席會，由包村干部和土地管理所及時向稅務(wù)所通報農(nóng)村建房情況。二是積極依靠社會力量，加強對建筑施工隊的稅收監(jiān)控。建立健全村委會負(fù)責(zé)制度，村委會要詳細(xì)掌握轄片內(nèi)的建筑施工隊的數(shù)量，并對承攬人員和施工隊情況進(jìn)行登記，掌握承攬房屋數(shù)量。建立建筑施工隊施工情況動態(tài)監(jiān)控臺賬，加強對建筑施工隊實現(xiàn)營業(yè)稅的征收管理，稅務(wù)所根據(jù)建筑施工隊承攬的房屋數(shù)量和建筑工程費，依據(jù)《石家莊市建筑業(yè)稅收征收管理辦法（試行）》，及時向建筑施工隊下達(dá)《限期繳納稅款通知書》，確保稅款的足額入庫。新晨

（三）規(guī)范管理程序，建立詳細(xì)的稅源登記臺賬。按照各村在鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所審批宅基地的情況，及時與鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地管理所溝通，由稅務(wù)所建立農(nóng)村零散建筑業(yè)稅源登記臺賬。包村干部要及時掌握每個村的農(nóng)民建房情況，由稅務(wù)所分別按審批宅基地、準(zhǔn)備建房、正在建房等類別進(jìn)行分類登記，確定稅收監(jiān)控的重點，從源泉控制農(nóng)村零散建筑業(yè)營業(yè)稅的稅源。

第3篇

     (一)強化宣傳輔導(dǎo)和內(nèi)外培訓(xùn)工作    

針對建筑業(yè)特點和管理現(xiàn)狀，周口市國稅局對建筑業(yè)后續(xù)管理開展專題調(diào)研并召開座談會，當(dāng)面征詢意見建議，并組織業(yè)務(wù)人員對營改增政策、財務(wù)會計處理、納稅申報、升級版發(fā)票開具等內(nèi)容開展專項培訓(xùn)26場，其中對內(nèi)培訓(xùn)6場，對外培訓(xùn)20場。針對營改增后建筑企業(yè)財稅政策變化較大的情況，專門聘請專家，組織了對全市建筑行業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)，督促企業(yè)合法規(guī)范地取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)銷項稅額，從而降低稅負(fù)，并從營改增政策對建筑業(yè)造價管理、招投標(biāo)等方面的影響入手，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范賬務(wù)設(shè)置，根據(jù)合法、有效憑證記賬核算，降低稅收風(fēng)險和管理風(fēng)險。同時，從外部環(huán)境入手，充分利用廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒介，繼續(xù)做好新聞宣傳工作，及時回應(yīng)納稅人和社會各界的關(guān)切，為營改增建筑業(yè)納稅人的稅收征管營造良好的輿論環(huán)境。 

(二)推動健全完善社會綜合治稅機(jī)制    

積極與住建、國土、公路、交通、水利等單位溝通，取得相關(guān)部門的支持配合，主動與相關(guān)部門做好信息對接共享，發(fā)揮綜合治稅單位“主管、監(jiān)督、巡邏、宣傳”作用，及時掌握全面的涉稅信息，加強對業(yè)主單位、外來建筑單位的檢查、輔導(dǎo)，確保政策落實到位，稅收征管到位，使項目自立項、開工直至竣工驗收一直處于嚴(yán)密的稅收監(jiān)控狀態(tài)。為制定有力的稅收措施奠定基礎(chǔ)。同時，全面梳理建筑服務(wù)等行業(yè)的征管流程，建立建筑服務(wù)項目跟蹤管理機(jī)制，保證稅款的及時均衡入庫。

訓(xùn)6場，對外培訓(xùn)20場。針對營改增后建筑企業(yè)財稅政策變化較大的情況，專門聘請專家，組織了對全市建筑行業(yè)財務(wù)人員培訓(xùn)，督促企業(yè)合法規(guī)范地取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)銷項稅額，從而降低稅負(fù)，并從營改增政策對建筑業(yè)造價管理、招投標(biāo)等方面的影響入手，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范賬務(wù)設(shè)置，根據(jù)合法、有效憑證記賬核算，降低稅收風(fēng)險和管理風(fēng)險。同時，從外部環(huán)境入手，充分利用廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒介，繼續(xù)做好新聞宣傳工作，及時回應(yīng)納稅人和社會各界的關(guān)切，為營改增建筑業(yè)納稅人的稅收征管營造良好的輿論環(huán)境。 

第4篇

第二條凡在本市行政區(qū)域內(nèi)從事建筑業(yè)的單位和個人(以下簡稱建筑業(yè)納稅人)，均應(yīng)按本辦法的規(guī)定辦理納稅事項。

本辦法所稱的建筑業(yè)包括：房屋建筑、路橋施工和裝飾、水利、土方、綠化工程等。

第三條凡在本市范圍內(nèi)建設(shè)項目的稅收征收管理由市地稅局第一稅務(wù)分局負(fù)責(zé)。所納稅款作為項目所在；地(場、區(qū))稅收任務(wù)。

第四條建筑業(yè)納稅人(施工單位)承建建筑工程，應(yīng)當(dāng)及時到市地稅局第一稅務(wù)分局辦理建筑項目稅務(wù)登記，建設(shè)單位憑稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的《市建筑項目登記證》，向市建設(shè)局申辦《建筑工程施工許可證》。

第五條建筑業(yè)納稅人辦理建筑項目稅務(wù)登記應(yīng)提供以下材料：

(一)市建筑項目稅務(wù)登記表(一式兩份)；

(二)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件復(fù)印件；

(三)外來建筑施工企業(yè)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》；

(四)中標(biāo)通知書或工程合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同；

(五)工程預(yù)算；

(六)建筑業(yè)納稅人開戶銀行、帳號；

(七)其他需提供的資料，

第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合格后應(yīng)及時發(fā)放《市建筑項目登記證》，建筑業(yè)納稅人據(jù)此申請開票。

第七條建筑業(yè)納稅人無論與對方如何結(jié)算，營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款以及材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎、提前竣工獎及其他價外費用。

第八條建筑項目總承包人將工程分包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人價款后的余額為營業(yè)額。

第九條建筑業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向市建管處或市交通局申請開具《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》據(jù)此向建單位或，總包人(分、轉(zhuǎn)包人)收取工程價款或工程預(yù)付款。

第十條建筑業(yè)納稅人憑以下材料向市建管處或市通局申請開具發(fā)票并繳納稅款：

(一)《市建筑項目稅務(wù)登記證》原件；

(二)開票經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；

(三)工程合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同；

(四)其他需提供的資料。

第十一條本市所有建設(shè)單位(包括國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他組織)和個人支付建筑、安裝、修繕、裝修和其他工程作業(yè)工程價款或工程，預(yù)付款討，必須向建筑業(yè)納稅人索取《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，嚴(yán)禁建筑業(yè)納稅人以收款收據(jù)向建設(shè)單位結(jié)算工程款和預(yù)付款項。

第十二條各建設(shè)項目工程所在地地稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《市地方稅務(wù)局建筑業(yè)稅收管理制度》，責(zé)成稅收管理員對責(zé)任區(qū)內(nèi)的建筑項月進(jìn)行跟蹤管理，及時掌握項目進(jìn)度、工程結(jié)算情況等動態(tài)數(shù)據(jù)。

第十三條市有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自職責(zé)配合地稅機(jī)關(guān)做好建筑業(yè)稅收的征收管理。

(一)市發(fā)改經(jīng)貿(mào)委在對建筑項目進(jìn)行審批、核準(zhǔn)、備案時，應(yīng)當(dāng)同時抄送市地稅機(jī)關(guān)；

(二)市建設(shè)局應(yīng)當(dāng)按月向地稅機(jī)關(guān)傳遞建筑工程施工許可審批情況；

(三)市建設(shè)、交通等部門應(yīng)當(dāng)在建筑工程項目招投標(biāo)結(jié)束后向中標(biāo)單位發(fā)放《市建筑項目登記通知書》(一式兩份)，通知中標(biāo)單位在規(guī)定期限內(nèi)到市地稅機(jī)關(guān)辦理建筑工程項目稅務(wù)登記；

(四)市審計局應(yīng)當(dāng)加強對建設(shè)單位、建設(shè)單位主管部門、施工單位的工程款結(jié)算；票據(jù)使用、應(yīng)繳稅款等情況的審計；

(五)市建設(shè)、交通、水利、城管等部門和各政府(場、區(qū))在撥付政府投資工程款項或預(yù)付款時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》填列的工程款金額支付；施工單位使用收款收據(jù)的一律拒絕付款；

(六)各建設(shè)單位的主管部門應(yīng)當(dāng)督促檢查下屬單位在支付工程款或預(yù)付款時依法取得《省市建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

第十四條建筑業(yè)納稅人有稅務(wù)違法行為的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)處理。

第5篇

一、原營業(yè)稅時期跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)征管模式

原營業(yè)稅時期，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過二十余年的征管實踐，建立起了以流轉(zhuǎn)稅管理為基礎(chǔ)，涵蓋企業(yè)所得稅、個人所得稅等其他稅種的建筑業(yè)稅收管控模式。其代表性的制度文件為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2006］128號）。概括來講，其管控手段主要有以下幾方面：一是項目登記制度，要求納稅人簽訂工程合同后到工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項目登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集有關(guān)工程信息，作為對工程納稅情況進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)；二是以票控稅制度。要求外來異地建筑企業(yè)在項目地代開發(fā)票預(yù)繳稅款，建設(shè)單位支付工程款必須憑項目所在地的發(fā)票作為稅收憑證，通過控制發(fā)票來有效管控稅源；三是集中管轄，對涉及本市多個轄區(qū)的重大工程項目集中統(tǒng)一到某個區(qū)局辦理登記和納稅，加強稅源管控；四是委托代征，對重大市政工程項目，委托建設(shè)單位代征施工總包及分包單位應(yīng)繳納的各項稅收，從源頭上防止稅源流失。

二、營改增后跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)征管模式及問題

2016年5月全面營改增后，建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2016年第17號）等相關(guān)文件規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)承接工程的，自行開具增值稅發(fā)票，并在項目所在地辦理報驗和預(yù)繳申報增值稅款。現(xiàn)行制度下，對異地建筑企業(yè)的增值稅管理力度出現(xiàn)了弱化現(xiàn)象，相應(yīng)地，企業(yè)所得稅等其他稅收管理也一并收到影響。1.缺少強制手段。按照上述國家稅務(wù)總局2016年17號公告的規(guī)定，建筑企業(yè)未按規(guī)定在項目地預(yù)繳稅款的，超過6個月后由登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這意味著異地建筑企業(yè)即使不在項目地預(yù)繳增值稅，項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法對其實施處罰和補繳稅款。由于缺乏法律強制手段，對異地建筑企業(yè)實施管理面臨較大困難。筆者所在轄區(qū)就有部分外地建筑企業(yè)未及時在項目地預(yù)繳增值稅款，而是選擇回注冊地繳納，項目所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后既不能要求補繳也不能實施處罰。2.管控力量分散。筆者了解到，目前大部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對外地建筑企業(yè)的管理較為被動，主要依賴納稅人自行申報，沒有開展專項的監(jiān)控及評估。針對外地大型建筑企業(yè)的管理力量較為分散，按現(xiàn)行政策需由各項目所在區(qū)分別管理，存在多頭管理的問題。例如，有一戶外地來的大型施工企業(yè)，在全市共有50多個施工項目，分散在全市各個區(qū)，由于單個合同金額都不大，各個區(qū)局也未重點進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致稅源出現(xiàn)流失，但將所有合同金額累計，該大型企業(yè)從本地取得的工程收入?yún)s超過了3億元，數(shù)量較為可觀。3.納稅人辦稅成本高。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外地建筑企業(yè)需要到項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳增值稅，該項申報業(yè)務(wù)目前暫無法實現(xiàn)網(wǎng)上辦理。跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)和管理人員往往不在本市，出于成本考慮也大多不會在項目地配備專職財務(wù)人員，需要預(yù)繳時外地財務(wù)人員要乘坐飛機(jī)、高鐵趕往項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口辦理申報，辦稅成本較高。筆者了解到，部分異地企業(yè)就是因為辦稅成本問題，未主動向項目地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款，而選擇回注冊地繳納稅款，導(dǎo)致項目地稅源流失。

第6篇

 

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)　稅收管理　問題　對策

一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響

(一)建筑業(yè)的基本特點

1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性

建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運行周期往往較長。

2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性

建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。

3．對國家政策的敏感性

國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

（二)建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響

1．稅源變動不易把握

由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計算。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜

建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題

(一)會計核算不規(guī)范

目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、借款利息等費用。

(二)個人所得稅監(jiān)管不到位

在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足

據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(四)營業(yè)稅征收難度大

目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

三、加強建筑業(yè)稅收管理的主要對策

(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制

做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。

1．規(guī)范管理流程

規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細(xì)化管理內(nèi)容

細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。

(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面

第7篇

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；所得稅征收方式；建議

中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

企業(yè)所得稅是建筑業(yè)稅收的主要來源之一，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和參與競爭存在影響，因此研究完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式，促進(jìn)建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)所得稅征收方式的界定與利弊

現(xiàn)行稅法將企業(yè)所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經(jīng)營狀況的納稅人。征收方式的不同，對納稅人的納稅申報方式和稅款繳納數(shù)額有直接的影響，關(guān)系著納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，因此適用何種征收方式，對企業(yè)所得稅納稅人意義重大。

（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務(wù)報表或經(jīng)營情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務(wù)制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，真實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額并據(jù)以征收稅款的征收方式。征管法明確規(guī)定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”，以上六類情形符合其中一項，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的方法對納稅人進(jìn)行核定，目前北京市主要適用核定應(yīng)稅所得率的方法。

（二）查賬征收與核定征收的關(guān)系。由于長期適用核定征收，很多建筑業(yè)納稅人有一個誤解，即核定征收是企業(yè)所得稅主要的征收方式。但實際情況是，從國家設(shè)置企業(yè)所得稅一開始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關(guān)系來看，查賬征收是企業(yè)所得稅征收本源方式，而核定征收是針對目前部分納稅人的財務(wù)制度不健全而采取的權(quán)宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關(guān)系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補充關(guān)系。不僅僅在我國，世界上絕大多數(shù)國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補充。因此，在實際稅務(wù)工作中，應(yīng)以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對于能夠達(dá)到查賬征收條件的納稅人，均應(yīng)按照查賬征收方式納稅。

（三）建筑業(yè)企業(yè)查賬征收與核定征收比較分析

1、查賬征收。正如有些學(xué)者所說，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔(dān)國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規(guī)范、更為科學(xué)、更加能體現(xiàn)納稅人納稅自主性，就建筑業(yè)而言，它的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下方面：

一是查賬征收能夠促進(jìn)企業(yè)健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)行為，更準(zhǔn)確地反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況，為企業(yè)發(fā)展提供決策支持。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，有效的會計信息可以為企業(yè)提供有用的決策支持，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。核定征收由于對財務(wù)會計核算要求較低，從一定程度上影響了企業(yè)進(jìn)行財務(wù)健全的積極性，而查賬征收對財務(wù)制度、賬冊設(shè)置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進(jìn)企業(yè)建制建賬、規(guī)范財務(wù)行為，使財務(wù)信息更準(zhǔn)確地反映出企業(yè)效益狀況。

二是查賬征收較核定征收更有利于企業(yè)間公平的實現(xiàn)。核定征收應(yīng)稅所得率是國家根據(jù)各個行業(yè)各個地區(qū)的實際銷售利潤率或者經(jīng)營利潤率等情況測算得出，是統(tǒng)一的硬性標(biāo)準(zhǔn)，因此只能代表行業(yè)的總體水平不能反映單個企業(yè)的經(jīng)營狀況。這樣就有可能導(dǎo)致實際利潤低甚至沒有利潤的虧損企業(yè)也要交納高額的企業(yè)所得稅，這顯然是違反企業(yè)所得稅以收益課稅的設(shè)稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業(yè)根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒有收益不納稅，更符合公平的要求。

三是就當(dāng)前建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和現(xiàn)行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業(yè)稅負(fù)要低，更有利于企業(yè)的競爭發(fā)展。查賬征收與核定征收的稅負(fù)差異主要體現(xiàn)在利潤率與應(yīng)稅所得率的比較上。核定征收是分行業(yè)確定統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率，用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計算出應(yīng)納稅所得額，然后再按稅率確定應(yīng)納所得稅額。因此，對于利潤率高于應(yīng)稅所得率的企業(yè)，核定征收方式能夠令企業(yè)少繳稅款，而對于利潤率低于應(yīng)稅所得稅率的企業(yè)，核定征收會導(dǎo)致企業(yè)稅款增加，稅負(fù)加重。目前，北京地區(qū)建筑業(yè)適用的應(yīng)稅所得率為9%，按照25%法定稅率計算，稅負(fù)率為2.25%，而就建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀而言，大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的實際利潤率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負(fù)水平要高于查賬征收方式。

查賬征收的弊端主要表現(xiàn)在查賬征收適用于賬簿、憑證、財務(wù)制度比較健全的企業(yè)，對企業(yè)的財務(wù)會計狀況和財務(wù)人員水平要求比較高，企業(yè)的納稅成本也相對較高，對于經(jīng)營規(guī)模較小、財務(wù)不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無法實現(xiàn)正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額，進(jìn)而無法實現(xiàn)稅款應(yīng)收盡收。

2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規(guī)定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在：

一是稅款計征簡便，對企業(yè)財務(wù)水平要求較低。在核定征收方式下，企業(yè)只需準(zhǔn)確核算收入總額或者成本費用總額，即可計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額，對企業(yè)財務(wù)會計及辦稅人員水平要求不高，同時，納稅申報程序也相對簡單，方便企業(yè)申報納稅。

二是計征標(biāo)準(zhǔn)確定，促進(jìn)稅款征收。在企業(yè)財務(wù)不健全的情況下，由于無法實現(xiàn)正確核實，很多企業(yè)存在成本混亂、多列支出的問題，核定征收方式由于對同一行業(yè)適用統(tǒng)一的計征標(biāo)準(zhǔn)，因此能夠避免企業(yè)因無法正確計算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實現(xiàn)。

三是征管相對簡易，降低基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理壓力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化，同時新增稅源數(shù)量大、類型多，這為企業(yè)所得稅的日管帶來了很大難度，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對查賬征收稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度要低，日常管理、監(jiān)督、檢查都相對簡易，能夠有效降低基層稅務(wù)人員的征管壓力。

由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業(yè)所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財務(wù)健全、能夠準(zhǔn)確計算應(yīng)納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補充，相對簡單易行，適合于財務(wù)不健全的企業(yè)的征管。

二、建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型及財務(wù)核算分析

（一）建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型。按照目前建筑業(yè)經(jīng)營情況，可以將建筑企業(yè)分為四種類型：一是有資質(zhì)的企業(yè)，有一定經(jīng)營規(guī)模，財務(wù)相對健全，能夠?qū)崿F(xiàn)獨立核算、獨立納稅；二是沒有資質(zhì)掛靠有資質(zhì)的建筑公司，非獨立法人，通常以分公司形式存在，財務(wù)上不獨立核算，納入被掛靠企業(yè)統(tǒng)一核算，且由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；三是利用分轉(zhuǎn)包的形式，分包高資質(zhì)等級企業(yè)在社會上承接的工程，屬于獨立的法人企業(yè)，以自己的名義納稅；四是既沒資質(zhì)又未掛靠的小建筑公司等，獨立法人，但經(jīng)營規(guī)模很小，財務(wù)通常很不健全。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人稅制，以上四類建筑企業(yè)中，第二類企業(yè)不再是企業(yè)所得稅納稅人，其余三個類型的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人。建筑行業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性導(dǎo)致了各類型企業(yè)財務(wù)核算水平不一，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。

（二）建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)核算的特殊性。較之一般企業(yè)，建筑業(yè)財務(wù)核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長，完工進(jìn)度和完成工作量的確定比較困難，收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)復(fù)雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應(yīng)者大都是個體經(jīng)營性質(zhì)，無法提供合法發(fā)票，能夠提供發(fā)票的則材料價格顯著升高，加大企業(yè)成本，同時材料數(shù)量不易計量和控制，導(dǎo)致企業(yè)成本核算大都不規(guī)范；三是異地施工比較普遍，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠(yuǎn)地區(qū)進(jìn)行，一般只派駐項目負(fù)責(zé)人并不派駐財務(wù)人員，財務(wù)核算更加困難；四是拖欠工程款現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權(quán)責(zé)發(fā)生制繳納稅款對企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，在實際中，很多企業(yè)依然按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入繳納稅款。

三、對完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式管理的思考

（一）依法科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式。既要消除建筑企業(yè)認(rèn)為核定征收是企業(yè)所得稅主要征收方式的錯誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強調(diào)查賬征收。要嚴(yán)格按照征管法確定的六項標(biāo)準(zhǔn)，并充分結(jié)合行業(yè)特點，依據(jù)企業(yè)實際的財務(wù)核算、賬簿設(shè)置或納稅申報等狀況，科學(xué)確定企業(yè)所得稅征收方式。

（二）完善稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動向查賬征收方式邁進(jìn)。企業(yè)所得稅征收方式管理科學(xué)化的實現(xiàn)不僅依靠對企業(yè)的嚴(yán)格管理，更應(yīng)依賴于合理的稅收政策安排。通過制定科學(xué)、有效的稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)主動地健全財務(wù)制度、規(guī)范賬簿設(shè)置、依法正確申報。

1、建立核定征收累進(jìn)應(yīng)稅所得率制度。在應(yīng)稅所得率的確定上，改變現(xiàn)行的分行業(yè)單一比例稅率方式，參照個人所得稅累進(jìn)稅率制度，建立分行業(yè)累進(jìn)應(yīng)稅所得率，以收入額或經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)劃分設(shè)置不同的應(yīng)稅所得率，對于經(jīng)營規(guī)模大、收入高的企業(yè)制定高的應(yīng)稅所得率。這樣將有利于扶持小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)盡快向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。

2、完善相關(guān)優(yōu)惠政策。現(xiàn)行稅法規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受除免稅收入以外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過進(jìn)一步完善各項優(yōu)惠政策，制定一些符合建筑業(yè)行業(yè)特點的優(yōu)惠政策，突出查賬征收方式的優(yōu)勢，降低企業(yè)適用查賬征收而帶來的財務(wù)成本。

3、制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法。由于建筑行業(yè)的特殊性、復(fù)雜性，應(yīng)參照房地產(chǎn)行業(yè)制定單獨的建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，細(xì)化建筑業(yè)企業(yè)所得稅的政策和管理措施，對行業(yè)普遍存在的核算難點提出處理意見，指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)核算運行。

（三）強化對建筑業(yè)企業(yè)的政策輔導(dǎo)和征收管理。一是對建筑企業(yè)開展有針對性的政策宣傳和輔導(dǎo)，提高企業(yè)人員的稅法意識，正確理解企業(yè)所得稅征收方式，幫助企業(yè)解決實際困難，促進(jìn)企業(yè)依法納稅；二是強化建筑業(yè)征收管理。建立與建委等部門的信息聯(lián)系制度，及時掌握建筑企業(yè)招標(biāo)、施工、竣工等方面的信息，加大稅務(wù)檢查力度，嚴(yán)厲打擊違反稅法進(jìn)行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報等問題。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)通過更加科學(xué)的政策設(shè)置和征管措施，建立“以查賬征收為主導(dǎo)、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發(fā)展軌道，使查賬征收與核定征收互相結(jié)合、互為補充，共同促進(jìn)建筑業(yè)企業(yè)所得稅的管理。

（作者單位：北京市房山區(qū)地方稅務(wù)局稅政一科）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張守文.稅法原理.北京大學(xué)出版社，2004.1.

[2]鄒其端.規(guī)范建筑業(yè)稅收征管的探討.稅務(wù)研究，1997.3.

第8篇

關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計行業(yè)；營改增；稅收管理

隨著2012年“營改增”在上海的試點取得了喜人的效果后，“營改增”的使用范圍也隨著擴(kuò)大。事實上，增值稅取代營業(yè)稅作為經(jīng)濟(jì)稅收的主要政策是符合歷史發(fā)展的潮流的，也是促進(jìn)和完善我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展重要手段。在此，建筑設(shè)計行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)主要部分，也屬于“營改增”政策的覆蓋范圍之內(nèi)。在實施“營改增”稅改政策兩年后，筆者在這個過程中發(fā)現(xiàn)了建筑設(shè)計行業(yè)營改增中稅收管理仍然存在著很多的問題和缺陷。接下來，本文就將存在的問題作為線索，進(jìn)行“營改增”稅收管理的探討。

一、營改增的實施背景

在我國的稅收結(jié)構(gòu)中，雖然營業(yè)稅和增值稅都是重要的流轉(zhuǎn)稅在運行，但是在市場經(jīng)濟(jì)中，仍然是以營業(yè)稅作為主體，以增值稅作為附加進(jìn)行稅收征收工作。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到一個高速發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為了國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其產(chǎn)業(yè)鏈也在不斷地擴(kuò)大和延長。因此，實行營業(yè)稅的弊端也隨之暴露了出來，重復(fù)征收的問題在近幾年不斷地發(fā)酵，極大地增加了建筑設(shè)計企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康、良好的發(fā)展。因此，國稅局在2011年里連續(xù)頒發(fā)了兩個重要文件：《關(guān)于印發(fā) 〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉 的通知》和 《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。這兩個政策文件都為“營改增”的稅收改革政策的試點奠定了理論基礎(chǔ)，由此為代表正式地拉開了我國的稅制體制改革的帷幕，成為了21世紀(jì)中國稅制改革的里程碑。

二、建筑設(shè)計行業(yè)營改增的實施中出現(xiàn)的問題

1.“營改增”業(yè)務(wù)中存在缺陷

“營改增”業(yè)務(wù)中存在的首要缺陷就是企業(yè)的財務(wù)管理。在實行“營改增”后，由于建筑設(shè)計行業(yè)屬于文化創(chuàng)意類企業(yè)作為征稅對象，在實行增值稅作為主要稅收政策后，其企業(yè)的納稅對象和抵扣對象也隨之大幅增加，并且由于增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)、管理手段等都與之前的營業(yè)稅有著很大程度的不同，而建筑設(shè)計企業(yè)項目工期基本較長從而使收入的確認(rèn)增加了一定的難度。因此，財務(wù)管理中，納稅這一塊的操作工作開展十分艱難，也就不利于稅收部門對其開展稅收管理工作。

2.稅務(wù)管理效率偏低

現(xiàn)行的“營改增”政策中，增值稅實施的載體就是“票控稅”。票控稅，顧名思義就是以票據(jù)來實行稅額的抵扣。在實際的稅務(wù)管理工作的開展過程中，由于納稅的主體不同，再加上需要票據(jù)嚴(yán)格地符合規(guī)范，導(dǎo)致了票據(jù)種類的多樣化情況的出現(xiàn)，在一定程度上為稅務(wù)管理人員在進(jìn)行抵扣項目核對的工作時設(shè)置了障礙，所以使得稅務(wù)部門在開展稅務(wù)管理工作中存在著效率偏低的現(xiàn)象。

3.稅制設(shè)計上存在問題

當(dāng)前，雖然“營改增”稅制改革政策已經(jīng)實行了三年多的時間，但是其還是沿用營業(yè)稅時所使用的稅收體制，這樣對以建筑設(shè)計行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是極為不公平的，因為這一行業(yè)中是以腦力勞動作為主要增值的部分，而現(xiàn)行的稅收體制恰好是排除了這一抵扣項目，導(dǎo)致以建筑設(shè)計行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是非常的重。因此非常不利于以建筑設(shè)計行業(yè)為代表的我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，從而在一定程度上阻礙了我國的國民經(jīng)濟(jì)的良好、健康發(fā)展。

三、加強建筑設(shè)計行業(yè)的稅收管理的建議

1.完善“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定

根據(jù)企業(yè)原納稅的會計體制不符合現(xiàn)象的“營改增”稅制改革政策這一情況，我國的財務(wù)部和國家稅務(wù)總局可以牽頭制定并完善“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定，使得企業(yè)納稅部分的會計審核體制能夠符合“營改增” 稅制改革政策。從而能夠更好地貫徹落實“營改增”政策，并且還能夠充分彰顯“營改增”政策的優(yōu)點，在最大限度內(nèi)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[3]。

2.加強稅務(wù)管理隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)管理水平

針對稅務(wù)管理效率偏低這一問題上，相關(guān)部門可以通過加強稅務(wù)管理隊伍的建設(shè)，通過培訓(xùn)和進(jìn)修，提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識水平和專業(yè)技能水平。更好地開展稅務(wù)管理工作，提高其實際的稅收征管的效率，更好地為企業(yè)為社會進(jìn)行服務(wù)。

3.優(yōu)化稅制設(shè)計結(jié)構(gòu)，優(yōu)化增值稅抵扣環(huán)節(jié)

針對當(dāng)前稅制設(shè)計上存在的問題，可以通過立法機(jī)制，對稅制設(shè)計結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和改革，通過加強對“營改增”政策的推廣，通過其覆蓋率的不斷擴(kuò)大來優(yōu)化和延伸增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，并且將人力、腦力勞動也作為主要的抵扣項目列入稅制體制中，使得能夠最大限度內(nèi)杜絕重復(fù)征稅的現(xiàn)象和降低企業(yè)的稅負(fù)成本。

4.減少企業(yè)稅率級次

理想中的增值稅稅率是排除摒棄多種檔次的，這也是我國當(dāng)下急需要實現(xiàn)的一個目的，而且，在世界范圍內(nèi)也將會是一個潮流。增值稅需要單一征收，因為單稅制有很大優(yōu)點，統(tǒng)一進(jìn)行征收，就會排除差別待遇，不公平的現(xiàn)象出現(xiàn)，這對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有意而無害的。目前已經(jīng)有很多國家實行了增值稅的政策，并且實行增值稅的這些國家實行的都是單一稅值，只有一小部分國家采用不同的檔次要求。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的朝向和目前大多數(shù)國家的政策制定上來看，在服務(wù)類行業(yè)實行單一增值稅是很有必要的，因為稅值的統(tǒng)一對國家稅務(wù)部門的稅務(wù)征收工作提供了很大方便，也能夠有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在適應(yīng)市場的同時，還兼顧到了公平的原則，是很有必要的。

5.合理安排企業(yè)業(yè)務(wù)模式，增加可抵扣成本比重

建筑設(shè)計企業(yè)“營改增”后，應(yīng)當(dāng)合理安排企業(yè)業(yè)務(wù)運作模式，在購進(jìn)商品及勞務(wù)時，盡量獲取合法的、足額的增值稅專用發(fā)票以便進(jìn)項抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。并且建筑設(shè)計企業(yè)還應(yīng)從自身的實際情況出發(fā)，完善相關(guān)財務(wù)核算制度，評估“營改增”對企業(yè)自身的影響，積極申請相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在財務(wù)管理中盡量避免因管理制度不健全使專用發(fā)票超過認(rèn)證期限而給企業(yè)帶來損失。從而使企業(yè)能充分發(fā)揮“營改增”帶來的發(fā)展機(jī)遇，爭取將不利的影響降到最低。

綜上所述，通過對“營改增”稅收改革政策的背景、意義等進(jìn)行了科學(xué)細(xì)致的分析和探討，我們可以得知，“營改增”這一稅制改革政策作為當(dāng)前主要貫徹的國家政策，在上海試點取得了優(yōu)異成績后，如何優(yōu)化覆蓋范圍內(nèi)相關(guān)行業(yè)的稅收管理成為了當(dāng)前擺在我們眼前首要解決的問題。

結(jié)語

因此，筆者通過不斷地摸索和總結(jié)，發(fā)表了幾點切實可行，并且十分具有針對性的相關(guān)措施和建議，希望能夠為改革和完善建筑設(shè)計行業(yè)營改增中稅收管理貢獻(xiàn)一份力量。對政府來說，如何將“營改增”貫徹落實到實處，并且還要實行良好是一項非常巨大挑戰(zhàn)。所以，政府必須要在“營改增”貫徹落實的過程中，不斷地調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的稅制體制的改革，以便適應(yīng)未來可能發(fā)生的變化和情況。與此同時，筆者還期待我國的相關(guān)政府部門能夠加強對“營改增”政策落實、出現(xiàn)的問題的重視程度，用以促進(jìn)和實現(xiàn)稅收政策對我國的國民經(jīng)濟(jì)的良好監(jiān)督，為實現(xiàn)幫助企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)和增加國民經(jīng)濟(jì)的活力提供保障。對建筑設(shè)計行業(yè)來說，在“營改增”政策試行中由于抵扣認(rèn)證環(huán)節(jié)尚不完善，企業(yè)必須積極主動地采取相應(yīng)改進(jìn)措施，為自身創(chuàng)造出良好的稅收環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧同鈺.“營改增”對企業(yè)管理的影響[J].企業(yè)管理，2013.

第9篇

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)稅收管理問題對策

一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響

(一)建筑業(yè)的基本特點

1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性

建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運行周期往往較長。

2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性

建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。

3．對國家政策的敏感性

國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

（二)建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響

1．稅源變動不易把握

由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計算。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜

建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題

(一)會計核算不規(guī)范

目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、借款利息等費用。

(二)個人所得稅監(jiān)管不到位

在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅

(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足

據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(四)營業(yè)稅征收難度大

目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

三、加強建筑業(yè)稅收管理的主要對策

(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制

做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。

1．規(guī)范管理流程

規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細(xì)化管理內(nèi)容

細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。

(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面

1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)

在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項目預(yù)算和工程進(jìn)度實施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。

2．實現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約

建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。

3．構(gòu)建信息化管理平臺

隨著計算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。

(三)拓展稅收管理范圍

1．?dāng)U充稅源信息渠道

加強建筑業(yè)稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構(gòu)建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，積極擴(kuò)充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關(guān)部門進(jìn)行信息交換與聯(lián)系的制度．保證重點建設(shè)項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標(biāo)以及投資完成進(jìn)度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現(xiàn)現(xiàn)有稅源信息準(zhǔn)確、真實、可靠。