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第1篇

關(guān)鍵詞：國有資本；經(jīng)營預(yù)算；預(yù)算制度；會計基礎(chǔ)

Abstract:Thebudgetwillbetheeconomicsubjectregardingfutureplanandthepredictthataccountantistheeconomicsubjectregardingpastobjectiverecord.Thefootholdpast,FangNengwillforecastfuture.Fromthispointofview,accountantisestablishesthebudgetthefoundationandthebacking,isalsoreflectstheperformanceofbudgetandtheresultimportantmeans.Establishesthesuitableaccountingbasis,notonlyestablishesaccountingsystem''''spremise,andhastheimportantmeaningregardingtheestablishmentwithitcorrespondence''''sbudgetsystem.Inthereality,aneconomicsubjectaccountingbasis''''schoicehastwokinds:Namelythepowerandresponsibilityhasthesystemandthereceiptsanddisbursementsrealizesthesystem.Thenationalcapitalcommitteetakesstateassetmemberrepresentativewhoisentrustedthegovernment,intheestablishmentstate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''sprocess,definitelywillmeettheaccountingbasisthechoice.Webelievedthatshouldhavethemanufacturetakethepowerandresponsibilityasthestate-ownedcapitalmanagementbudgetsystem''''saccountingbasis.

keyword:State-ownedcapital;Managementbudget;Budgetsystem;Accountingbasis

一、以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境

近年來，全國部分省市的國資委開始在所出資企業(yè)推行國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，總的做法是：以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對出資企業(yè)的現(xiàn)金收支活動進(jìn)行列收列支反映，收入主要包括國有資產(chǎn)收益、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、融資收入和其他收入四大類，支出主要包括國有資本營運(yùn)支出、投資支出、融資支出、其他支出四大類，預(yù)算結(jié)余是所出資企業(yè)的貨幣資金匯總數(shù)。通過國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，反映出資企業(yè)的資金來源、占用和結(jié)余情況。但是由于出資企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)體制、會計環(huán)境和所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了巨大變化，單純以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)難以反映國有資本的來源、使用及效益情況，因而也帶來國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)困境。主要表現(xiàn)在：

1.收付實(shí)現(xiàn)制與出資企業(yè)的現(xiàn)行會計基礎(chǔ)存在矛盾。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不過是國家的一個預(yù)算單位，利潤上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)，維持簡單生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)所需資金由國家劃撥，國家和企業(yè)主要是繳撥款關(guān)系，與此對應(yīng)的預(yù)算制度的會計基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，企業(yè)已經(jīng)不再是國家的一個預(yù)算單位，企業(yè)成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，所需資金也由企業(yè)自己籌集，企業(yè)依據(jù)法律規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)。因此，沿襲傳統(tǒng)觀念以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)建立的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，必然與企業(yè)現(xiàn)行會計基礎(chǔ)存在較大矛盾和沖突，不僅難以操作，而且難以控制。國資委與出資企業(yè)是出資與被出資的關(guān)系，不可能再回到繳撥款關(guān)系的老路。

2.預(yù)算收支反映的內(nèi)容和結(jié)果不夠全面。收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，從報表形式上來看，僅僅是出資企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算表的簡單疊加和匯總。而在一個預(yù)算年度內(nèi)，出資企業(yè)還會發(fā)生大量的非貨幣易，例如收到抵債資產(chǎn)和商品、以股權(quán)換股權(quán)、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)損失核銷等，這些業(yè)務(wù)沒有納入國有資本經(jīng)營預(yù)算，也就無法真正反映出資企業(yè)的國有資本營運(yùn)過程全貌。目前推行的國有資本經(jīng)營預(yù)算，其預(yù)算結(jié)余數(shù)是出資企業(yè)的貨幣資金余額，而僅僅反映資金余額，對于判斷出資企業(yè)效益、資產(chǎn)保值增值情況，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.沒有反映真實(shí)的負(fù)債情況。在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年的融資收入和還本付息的支出，對于出資企業(yè)的擔(dān)保等形成的或有債務(wù)沒有反映，也無法知曉出資企業(yè)目前的債務(wù)規(guī)模和水平，無法獲得全面的債務(wù)信息，不利于出資人制定宏觀決策和債務(wù)風(fēng)險的防范。

4.收支核算不夠準(zhǔn)確。收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算收入僅反映當(dāng)年實(shí)現(xiàn)數(shù)，而對于出資企業(yè)的歷年收益結(jié)余沒有反映。分期支付的重大產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，僅僅只是反映了當(dāng)年實(shí)際收到數(shù)。國有資本營運(yùn)支出中，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等沒有反映，無法對出資企業(yè)營運(yùn)成本進(jìn)行科學(xué)的核算。對于重大投資形成的資產(chǎn)和股權(quán)沒有進(jìn)行賬面反映和處理，沒有通過合并會計報表，反映國有資本的放大效應(yīng)。

5.國資委層面沒有一套完整的賬務(wù)處理程序。目前在收付實(shí)現(xiàn)制下建立的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，已經(jīng)開始規(guī)范國有資產(chǎn)收益的收繳和管理工作。對于國有資產(chǎn)收益的使用，國資委也沒有形成一套完整的賬務(wù)處理程序，使得對于國有資產(chǎn)收益的預(yù)算會計處理很不規(guī)范。

二、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的比較優(yōu)勢

建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ),提供的會計信息將更加全面。從西方國家的政府預(yù)算和會計處理的實(shí)踐來看，推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算和會計改革已經(jīng)在部分國家實(shí)施，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,可以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策,確定債務(wù)規(guī)模,從而使得預(yù)算管理更加科學(xué)合理。

1.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以實(shí)現(xiàn)與出資企業(yè)會計基礎(chǔ)的有效對接。目前國資委所出資企業(yè)大都實(shí)行企業(yè)會計制度，并以企業(yè)會計報表體系編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算。實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營預(yù)算報表和企業(yè)財務(wù)預(yù)算報表的對接，而且在預(yù)算收支的會計處理科目和賬務(wù)處理程序上保持一致性，既有利于預(yù)算有關(guān)科目信息的獲取，也有利于對于預(yù)算的會計處理。

2.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面反映出資人所擁有經(jīng)濟(jì)資源的來源、使用及其效果。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅可以反映出資企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源存量，而且對于預(yù)算年度形成的增量資產(chǎn)也能做出客觀紀(jì)錄。權(quán)責(zé)發(fā)生制下成本與費(fèi)用的配比，能夠?qū)Ω黜?xiàng)預(yù)算收支做出更加科學(xué)的評價，從而正確引導(dǎo)政府對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的正確決策和客觀評價，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益最大化。

4.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面反映資產(chǎn)和債務(wù)狀況，防止政府的債務(wù)風(fēng)險。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，有效避免資產(chǎn)一旦購置或建造完成就脫離監(jiān)管視野，提供了關(guān)于資產(chǎn)的全面信息。目前，地方政府沒有發(fā)債權(quán)，一般都是通過將所出資企業(yè)的資產(chǎn)作為抵押或擔(dān)保取得銀行貸款，并責(zé)成出資企業(yè)完成政府任務(wù)。因此，地方政府都存在隱性債務(wù)問題。通過實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠真實(shí)反映企業(yè)目前的債務(wù)規(guī)模、抵押擔(dān)保等或有債務(wù)狀況，準(zhǔn)確揭示存在的債務(wù)風(fēng)險，合理制定償債計劃，杜絕隱患。

3.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于政府出資人職能的落實(shí)。國資委的成立，標(biāo)志著國有資產(chǎn)出資人職能和政府公共管理職能的分開。國資委受政府委托實(shí)施對出資企業(yè)國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，這就要求國資委按照企業(yè)的規(guī)則辦事。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計確認(rèn)基礎(chǔ)，能夠很好地反映損益，實(shí)現(xiàn)收入成本的配比，對提高企業(yè)的經(jīng)營效益有很大的促進(jìn)作用。國有資本經(jīng)營預(yù)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)可以較好適應(yīng)政府出資人職能的內(nèi)在要求，實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。

三、建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的總體思路

國有資本經(jīng)營預(yù)算制度實(shí)質(zhì)上是政府以出資人身份編制的國有資本的收支計劃。要真正確立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的會計基礎(chǔ)，就必須徹底改變預(yù)算會計與預(yù)算對應(yīng)的傳統(tǒng)觀念，而這種觀念也正是目前國有資本經(jīng)營預(yù)算制度的會計處理陷入困境的關(guān)鍵所在。如果說，財政預(yù)算主要是安排資金的來源和使用，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計可以與之對應(yīng)，形成對預(yù)算資金的有效監(jiān)督。那么國有資本經(jīng)營預(yù)算則更加關(guān)注資產(chǎn)和資金的資本化，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計難以與之對應(yīng)，無法反映國有資本經(jīng)營預(yù)算的全貌。因此，必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計，實(shí)現(xiàn)國有資本經(jīng)營預(yù)算的會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。

1.明確國資委為一級會計主體和預(yù)算主體，所出資企業(yè)為二級會計主體和預(yù)算主體。目前，全國部分省市的國有資本經(jīng)營預(yù)算制度建設(shè)已經(jīng)取得了初步成效，初步建立了“國資委—出資企業(yè)”的兩級預(yù)算體系，并在預(yù)算年限、編制和審批程序上做出了相關(guān)規(guī)定。國資委是預(yù)算的一級編制主體，負(fù)責(zé)國有資本經(jīng)營預(yù)算編制和執(zhí)行的組織工作，檢查國有資本經(jīng)營預(yù)算的落實(shí)情況；出資企業(yè)是國有資本經(jīng)營預(yù)算的二級編制主體，是國有資本經(jīng)營預(yù)算的具體執(zhí)行者。兩級預(yù)算體系與國有資產(chǎn)管理體制的基本架構(gòu)保持一致，為國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制與監(jiān)管提供了操作平臺和組織保障。現(xiàn)在的關(guān)鍵問題在于，國資委作為一級會計主體的地位沒有落實(shí)，預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果僅僅只是在預(yù)算報表上進(jìn)行了統(tǒng)計，導(dǎo)致經(jīng)營預(yù)算各項(xiàng)收支的過程和結(jié)果無法準(zhǔn)確地核算和計量。應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將國資委確認(rèn)為一級會計主體，建立一整套完整的財務(wù)報表體系和會計科目核算體系。在具體操作中，首先要建立國資委層面的母公司報表，以出資企業(yè)的國有凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，將其以長期投資的形式在國資委的資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映，并可依據(jù)國有凈資產(chǎn)狀況提取有關(guān)的長期投資減值準(zhǔn)備。國資委層面發(fā)生的各項(xiàng)預(yù)算收支活動，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計核算并將其結(jié)果記入國資委層面財務(wù)報表.

4.以出資企業(yè)的財務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，確立國資委層面財務(wù)報表的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)。這是建立國資委層面國有資本經(jīng)營預(yù)算的主要內(nèi)容。出資企業(yè)的財務(wù)預(yù)算報經(jīng)國資委審批后，國資委依據(jù)出資企業(yè)的各項(xiàng)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，對國資委層面的財務(wù)報表的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理的預(yù)計，主要包括：國有投資收益、轉(zhuǎn)讓收益、投資指標(biāo)等。由于國資委自身的費(fèi)用仍在財政公共預(yù)算的范圍內(nèi)，暫不納入國有資本經(jīng)營預(yù)算反映。同時，國資委要對出資企業(yè)的財務(wù)預(yù)算表進(jìn)行匯總統(tǒng)計，并作為出資企業(yè)的預(yù)算方案提交政府和人大審核。這樣，國資委提交政府和人大審議的國有資本經(jīng)營預(yù)算報表包括兩個層面：一是國資委層面的財務(wù)預(yù)算報表；二是匯總的各出資企業(yè)財務(wù)預(yù)算報表。

3.在出資企業(yè)全面推行企業(yè)財務(wù)預(yù)算制度。財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算、收入費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計利潤分配表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，出資企業(yè)的財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)層次的國有資本經(jīng)營預(yù)算。應(yīng)依據(jù)企業(yè)上年度的會計指標(biāo)和企業(yè)的年度發(fā)展規(guī)劃科學(xué)制定企業(yè)層次的國有資本經(jīng)營預(yù)算，企業(yè)層次的國有資本經(jīng)營預(yù)算要經(jīng)過企業(yè)董事會審議，并按照《公司法》的規(guī)定上報國資委審批執(zhí)行。出資企業(yè)承擔(dān)政府指令債務(wù)和投資項(xiàng)目的，制定的融資預(yù)算和投資預(yù)算要提請政府專題審議。

4.以權(quán)責(zé)發(fā)生制對具體預(yù)算收支科目進(jìn)行會計核算。首先是出資企業(yè)按照企業(yè)會計制度的要求，認(rèn)真組織對于國資委批準(zhǔn)的國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行，對執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行客觀真實(shí)的會計記錄，并按季度報國資委。其次，國資委要認(rèn)真組織國資委層面的國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀紀(jì)錄，依據(jù)會計總賬對國資委層面的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

5.規(guī)范與財政預(yù)算的關(guān)系。目前的國資委作為政府的特設(shè)機(jī)構(gòu)，是財政預(yù)算的部門預(yù)編制單位，日常費(fèi)用開支等均列入財政范疇；其次國資委是政府國有資產(chǎn)出資人代表，編制國有資本經(jīng)營預(yù)算，執(zhí)行企業(yè)會計制度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對預(yù)算收支進(jìn)行核算。在財政通過國資委撥付資本性支出資金時，兩個預(yù)算體系必然會發(fā)生對接，財政資金撥付國資委，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下必然物化為國有資本和資產(chǎn)，這樣就實(shí)現(xiàn)了對財政預(yù)算資金的連續(xù)有效監(jiān)督。同時，通過國有資本經(jīng)營預(yù)算的執(zhí)行，又可以為財政預(yù)算提供更多的稅收和財源。

第2篇

（一）市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動了國有資本經(jīng)營預(yù)算的產(chǎn)生

長期以來，由于種種原因我國一直沒有對國有資本經(jīng)營收支單獨(dú)編列預(yù)算和進(jìn)行管理，而是與經(jīng)常性預(yù)算收支混列在一起。無疑，這種做法是無法體現(xiàn)政府“社會管理者”和“國有資產(chǎn)所有者”兩種職能及其分類收支活動的運(yùn)行特征的。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，政府“社會管理者”和“國有資產(chǎn)所有者”這兩種職能逐漸分離，必然會要求建立一種有效的管理體系——國有資本經(jīng)營預(yù)算管理體系，來切實(shí)反映國有資本經(jīng)營收支活動狀況，進(jìn)而確保國有資本增值和再投入計劃的有效進(jìn)行。

（二）國有資產(chǎn)管理工作的不斷加強(qiáng)促進(jìn)了國有資本經(jīng)營預(yù)算的開展

近年來，全國各地國有資產(chǎn)管理工作不斷加強(qiáng)，國有資本經(jīng)營預(yù)算作為一種監(jiān)督、管理、運(yùn)作的重要手段日益引起各級政府的高度重視。因?yàn)閷匈Y本經(jīng)營收入和支出納入預(yù)算管理，可以充分發(fā)揮預(yù)算的分配、調(diào)節(jié)和監(jiān)督職能，維護(hù)國家作為國有資產(chǎn)所有者的權(quán)利，提高國有資本的運(yùn)營效率，增強(qiáng)國有資本的控制力，從而有效地促進(jìn)國有資產(chǎn)的優(yōu)化配置和國有資產(chǎn)管理體制的改革。

（三）公共財政體系的構(gòu)建使國有資本經(jīng)營預(yù)算的出現(xiàn)成為必然

隨著公共財政框架構(gòu)建和國資管理體制改革工作的逐步推進(jìn)，國有資本經(jīng)營預(yù)算的作用日顯突出。事實(shí)上它有著公共財政預(yù)算不能替代的功能、特點(diǎn)和作用，它的收入來源主要是國有資本經(jīng)營收益，支出安排也以追求經(jīng)濟(jì)效益和資本金績效為目的，而這恰恰是公共財政不可能也不應(yīng)該出現(xiàn)的內(nèi)容。

時至國有資產(chǎn)管理體制改革日趨深入的今日，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度、開展國有資本經(jīng)營預(yù)算編制工作將有著更加重要的意義和作用：

第一，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算有利于促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變，使政府的“資產(chǎn)所有者”職能得到真正體現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，政府作為社會管理者，不能參與市場的運(yùn)作行為，更不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營行為，因而建立國有資本經(jīng)營預(yù)算可有效地促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮政府的“資產(chǎn)所有者”職能，增強(qiáng)政府對社會經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)節(jié)和控制能力。

第二，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算有利于體現(xiàn)國家憑借所有者身份參與社會產(chǎn)品分配所形成的市場經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。國有資本經(jīng)營預(yù)算是改變過去計劃經(jīng)濟(jì)體制下社會公共收支與國有資本經(jīng)營收支混為一體，行政管理者分配職能取代國有資產(chǎn)所有者分配職能的有效辦法，因此國有資本經(jīng)營預(yù)算的建立將會對市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用。

第三，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算有利于加強(qiáng)國有資本對社會經(jīng)濟(jì)的宏觀控制力，進(jìn)而推動社會資本的有序發(fā)展，共同建立公平的市場經(jīng)濟(jì)秩序。國有資產(chǎn)管理部I，]以國有資產(chǎn)所有者的身份參與國有資本的利潤分配，將收益用于重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)目標(biāo)和重點(diǎn)行業(yè)的再投資，可不斷提高國有經(jīng)濟(jì)的控制力和競爭力，推動社會資本的發(fā)展，與各種所有制經(jīng)濟(jì)形式共同建立起公平的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

第四，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算有利于加強(qiáng)國有資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，避免國有資產(chǎn)不應(yīng)有的流失，實(shí)現(xiàn)真正意義上的國有資產(chǎn)保值增值。因?yàn)閲匈Y本經(jīng)營預(yù)算將國有資本經(jīng)營的收入和支出納入預(yù)算管理，可充分發(fā)揮預(yù)算的分配和監(jiān)督職能，維護(hù)國家作為國有資產(chǎn)所有者的權(quán)益。

二、國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制

（一）國有資本經(jīng)營預(yù)算的組成

國有資本經(jīng)營預(yù)算由預(yù)算收入和預(yù)算支出組成。

1.國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是指國有資產(chǎn)管理部門、國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)（國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司），及其權(quán)屬企業(yè)對經(jīng)營性國有資產(chǎn)進(jìn)行投資經(jīng)營和產(chǎn)權(quán)運(yùn)作所產(chǎn)生的收益，主要包括：（1）國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)及國有獨(dú)資或全資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤；（2）公司制企業(yè)中按國有資本出資比例計算分享的稅后利潤，包括股息、紅利和其他形式收入；（3）國有獨(dú)資企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（4）公司制企業(yè)國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（5）國家以特許經(jīng)營權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等國有經(jīng)濟(jì)資源作價投入形成國有資本的轉(zhuǎn)讓收入；（6）按照國家法律、法規(guī)規(guī)定依法獲得的其他收入。

2.國有資本經(jīng)營預(yù)算支出主要用于國有資本的再投資和再發(fā)展，主要包括：（1）向企業(yè)投資或轉(zhuǎn)增資本支出，包括新設(shè)企業(yè)投資、國有獨(dú)資企業(yè)增加資本金、股份有限公司擴(kuò)股、配股及有限責(zé)任公司增資等；（2）國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管費(fèi)用支出，包括為組織國有資本收益預(yù)算實(shí)施所發(fā)生的費(fèi)用，經(jīng)營管理國有資產(chǎn)的費(fèi)用，委派產(chǎn)（股）權(quán)代表、監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)、審計的費(fèi)用等；（3）其他支出。

（二）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制原則

國有資本經(jīng)營預(yù)算編制應(yīng)遵循下列原則：

1.收支有度。國有資本預(yù)算收入的編制應(yīng)實(shí)事求是、穩(wěn)妥可靠，按照規(guī)定必須列入預(yù)算的收入，不得隱瞞、少列；國有資本預(yù)算支出的編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌運(yùn)作、主次分明、留有后備。

2.綜合平衡。國有資本經(jīng)營預(yù)算收入和支出必須做到既充分合理地利用資金，又不超前分配和超額使用資金。

3.保證重點(diǎn)，兼顧一般。安排國有資本預(yù)算支出時，對關(guān)系國計民生的重點(diǎn)項(xiàng)目、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的投資應(yīng)優(yōu)先安排。

4.效益原則。國有資本預(yù)算支出應(yīng)該用于有效投資，確保資本投入的效益，從而實(shí)現(xiàn)國有資本的合理流動，優(yōu)化國有資本的配置。

（三）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制內(nèi)容。

國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制內(nèi)容由預(yù)算說明書和預(yù)算收支表兩部分組成：

1.預(yù)算說明書，應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）預(yù)算編制單位（國有資產(chǎn)管理部門、國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)及其權(quán)屬企業(yè)）基本概況：（2）預(yù)算編制的主要依據(jù)及增減變化情況說明；（3）預(yù)算收支安排情況，包括收支規(guī)模、安排依據(jù)、計劃年度內(nèi)收支與報告年度比較的增減情況和原因說明，（4）預(yù)算編制中存在問題以及解決問題準(zhǔn)備采取的措施等。

2.預(yù)算收支表。（1）國有資本經(jīng)營預(yù)算明細(xì)表；（2）國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)整明細(xì)表；（3）國有資本經(jīng)營決算明細(xì)表，（4）國有資本經(jīng)營預(yù)算、調(diào)整及決算明細(xì)表有關(guān)項(xiàng)目說明：①國有資本經(jīng)營收入，其所含的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)凈收入、營業(yè)外凈收入等項(xiàng)目的不確定因素較強(qiáng)，且不屬于單純的資本運(yùn)營收益，從長遠(yuǎn)角度看不應(yīng)在國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算主項(xiàng)目中進(jìn)行編制。鑒于國有資本編制初創(chuàng)階段的一些特殊情況，目前暫時列在預(yù)算收入項(xiàng)目之中；②國有資本投資收益，其項(xiàng)目下所列示的主要是資本經(jīng)營類收益；③國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，其所含內(nèi)容為涉及國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的各種收入，此類收入成因復(fù)雜，在實(shí)際編制當(dāng)中應(yīng)考慮具體情況；計算準(zhǔn)確后填列；④其他收入，其填列范圍應(yīng)包括以上收入項(xiàng)目之外的所有國有資本經(jīng)營、運(yùn)作收入；⑤國有資本經(jīng)營支出，其所含的主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、三項(xiàng)費(fèi)用，以及“所得稅”項(xiàng)目均為經(jīng)營性指標(biāo)，同樣存在較強(qiáng)的不確定性，不屬于單純的資本運(yùn)營支出，從長遠(yuǎn)角度看不應(yīng)在國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算主項(xiàng)目中進(jìn)行編制，亦因目前的特殊情況，暫時列在預(yù)算支出項(xiàng)目之中；⑥補(bǔ)充資料，主要體現(xiàn)各資產(chǎn)管理和運(yùn)營單位的有關(guān)輔助資料，應(yīng)結(jié)合各預(yù)算編制單位的實(shí)際情況加以具體說明。

（四）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制和審批主體。

各級國有資產(chǎn)管理部門是國有資本經(jīng)營預(yù)算的主要編制單位，負(fù)責(zé)編制匯總預(yù)算，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)或權(quán)屬企業(yè)是次一級國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制主體，負(fù)責(zé)制定本級次的預(yù)算、組織預(yù)算收入的收繳和支出的管理，完成預(yù)算目標(biāo)。從目前看各級政府應(yīng)是國有資本經(jīng)營預(yù)算的審批主體，經(jīng)過審批由本級國有資產(chǎn)管理部門組織執(zhí)行，并下達(dá)給下一級單位具體實(shí)施。

（五）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制級次。

各地方國有資產(chǎn)的管理級次是隨著管理模式和改革進(jìn)度的不同而存有差異的，歸結(jié)起來主要的級次和模式有三種：

1.三級管理模式，即國有資產(chǎn)管理部門——國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)——權(quán)屬企業(yè)。這一模式下的國有資本經(jīng)營預(yù)算編制級次要按照其管理模式進(jìn)行三級編制，即權(quán)屬企業(yè)編制三級國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算；國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)編制二級并匯總?cè)墖匈Y本經(jīng)營預(yù)（決）算；國有資產(chǎn)管理部門編制一級并匯總二級國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算。

2.二級管理模式，即國有資產(chǎn)管理部門——國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)或權(quán)屬企業(yè)。這一模式下的國有資本經(jīng)營預(yù)算要進(jìn)行二級編制，即國有資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)或權(quán)屬企業(yè)編制二級國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算，國有資產(chǎn)管理部門編制一級并匯總二級國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算。

3.一級管理模式，即國有資產(chǎn)管理部門或營運(yùn)機(jī)構(gòu)。這一模式下耍直接編制一級國有資本經(jīng)營預(yù)（決）算。

（六）國有資本經(jīng)營預(yù)算的編制時間和程序。

國有資本經(jīng)營預(yù)算和決算年度同會計年度一致，白公歷1月1日起至12月31日止。預(yù)算編制以人民幣為計算單位。國有資本經(jīng)營預(yù)算（下年）和決算（當(dāng)年）編制任務(wù)由國有資產(chǎn)管理部門于每年年末向各下級單位進(jìn)行布置，各下級編制單位于次年初向國有資產(chǎn)管理部門報送下年度預(yù)算草案和上年度決算報告。國有資產(chǎn)管理部門審核預(yù)算草案并匯編出總預(yù)算，報同級政府審批后實(shí)施；同時審核各下級單位的決算草案并匯編出總決算，報同級政府批準(zhǔn)。

（七）國有資本經(jīng)營預(yù)算編制的執(zhí)行。

國有資產(chǎn)管理部門對各下級編制單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管和考核。預(yù)算支出按預(yù)算確定的用途、范圍及用款進(jìn)度由各級次編制單位自主決定，并于每一會計年度的中期和終期向上一級編制單位報告其所運(yùn)營的國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算執(zhí)行年度內(nèi)由于特殊情況需要增加預(yù)算支出的，由各級編制單位編制預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)上一級編制單位審批后進(jìn)行調(diào)整，未經(jīng)批準(zhǔn)不得調(diào)整預(yù)算。

三、國有資本經(jīng)營預(yù)算編制過程中的問題與思考

目前，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，特別是新的國有資產(chǎn)管理體制的確立，建立國有資本經(jīng)營預(yù)算的條件日趨成熟。經(jīng)過一段時間對國有資本經(jīng)營預(yù)算編制的探索與實(shí)踐，筆者對國有資本經(jīng)營預(yù)算編制在增強(qiáng)了感性認(rèn)識的同時，也發(fā)現(xiàn)了一些實(shí)際問題，如：受改革大環(huán)境的影響，國有資本經(jīng)營預(yù)算與政府公共預(yù)算相互重疊，一時難以完全分離開來，無法作為獨(dú)立的預(yù)算來運(yùn)行；國有資本經(jīng)營預(yù)算編制尚處于“初級”階段，難以進(jìn)行規(guī)范、全面、準(zhǔn)確的編制；在國有資本經(jīng)營預(yù)算編制中是實(shí)行預(yù)算會計制度還是企業(yè)會計制度還有待進(jìn)一步探討，不同的會計制度會對預(yù)算編制產(chǎn)生不同的影響，與財政預(yù)算比起來，國有資本經(jīng)營預(yù)算有著自身的特點(diǎn)，其最主要的特點(diǎn)是它面對的是企業(yè)和市場，由于企業(yè)和市場的不穩(wěn)定性，導(dǎo)致預(yù)算和決算有可能產(chǎn)生較大差距；由于市場的原因，預(yù)算沒有完成，政府部門在進(jìn)行審批時，對此類行為如何認(rèn)定、評價等等。針對這些問題筆者展開了較為深入的思考，并期待著在今后的實(shí)踐中進(jìn)一步加以完善和解決。

1.研究處理好國有資本經(jīng)營預(yù)算與公共財政預(yù)算的關(guān)系，努力解決“相互重疊”問題，盡快確立國有資本經(jīng)營預(yù)算的法律地位。

2.研究制定符合國有資本經(jīng)營預(yù)算的會計政策。真實(shí)、完整地反映國有資本總量、分布及其運(yùn)營狀況和收益情況，并于年度終了及時、準(zhǔn)確地編制國有資本經(jīng)營預(yù)算收支決算表，報國有資產(chǎn)管理部門審核、匯總。

第3篇

論文摘 要:資本經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)由于其管理體制和業(yè)務(wù)范圍的特殊性,全面預(yù)算管理存在一定的難度,本文從實(shí)際出發(fā),針對資本經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)展開討論,提出宜采用以現(xiàn)金流量為中心和以利潤為中心兩種模式混合的預(yù)算管理模式,并詳細(xì)論述了如何有效進(jìn)行全面預(yù)算管理的六大方面。 

 

企業(yè)經(jīng)營包括三大基本要素:人、財、物。預(yù)算管理就是要對財和物的運(yùn)行方式——資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行事前的規(guī)劃,并將其按照權(quán)責(zé)范圍落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任人上,從而實(shí)現(xiàn)三者的統(tǒng)一(王斌,1999;錢春海,2009)。預(yù)算管理作為提升企業(yè)核心競爭力、強(qiáng)化企業(yè)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段,對市場經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)化資源配置、規(guī)范投資管理、提高投資效益有非常明顯的激勵與約束、監(jiān)督與控制等作用,有利于企業(yè)規(guī)范發(fā)展和資產(chǎn)的保值增值(于增彪等,2002;于增彪,梁文濤,2004)。資本經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)有其管理的特殊性,下面我們就其如何進(jìn)行全面預(yù)算管理展開討論。 

一、將預(yù)算與公司的戰(zhàn)略銜接起來,提供預(yù)算的客觀性和有用性 

對于現(xiàn)代企業(yè)來說,預(yù)算是戰(zhàn)略管理的重要工具。要真正將預(yù)算管理的作用發(fā)揮到實(shí)處,必須注意預(yù)算在戰(zhàn)略和運(yùn)作計劃之間的銜接。在每年的預(yù)算編制之前,公司高層應(yīng)提出集團(tuán)公司的戰(zhàn)略及跨年度發(fā)展戰(zhàn)略,而且戰(zhàn)略的目標(biāo)必須是清晰明確的。有的企業(yè)的戰(zhàn)略只是發(fā)展方向,如“成為明年國內(nèi)最大的生產(chǎn)商”,沒有具體到目標(biāo),是難以為預(yù)算編制提供指導(dǎo)的。根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解,可編制子公司和各職能部門的運(yùn)作計劃,并據(jù)此編制子公司和部門的詳細(xì)預(yù)算。 

二、正確處理戰(zhàn)略、計劃與預(yù)算的關(guān)系 

戰(zhàn)略、計劃、預(yù)算都是市場中的計劃機(jī)制,是從不同層面、不同角度發(fā)揮市場中的計劃作用。而戰(zhàn)略是一切計劃和預(yù)算的基礎(chǔ),公司的經(jīng)營計劃是公司戰(zhàn)略的具體實(shí)施方案,預(yù)算則是在公司戰(zhàn)略指導(dǎo)下對年度經(jīng)營計劃的細(xì)化。三者相互聯(lián)系、相互影響。在公司建立預(yù)算管理制度,必須注意理順三者之間,特別是預(yù)算與經(jīng)營計劃之間的關(guān)系。 

三、建立預(yù)算管理體系 

預(yù)算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理,它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí);其次它是一種全員參與式的管理,也就是說預(yù)算不等于財務(wù)計劃,預(yù)算管理不等于財務(wù)部門管理;最后,預(yù)算管理是一種機(jī)制,它能做到責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)的對等,將預(yù)算約束與預(yù)算激勵對等地運(yùn)用到各預(yù)算主體之中。 

資本經(jīng)營下的集團(tuán)企業(yè),總部面臨的經(jīng)營風(fēng)險來自兩個方面:一是大量資本支出與現(xiàn)金流出,使現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù);二是投資風(fēng)險大,未來現(xiàn)金流量的大小有較大的不確定性。由于投融資的不確定性導(dǎo)致大量臨時性資金的產(chǎn)生,給全面預(yù)算的實(shí)施帶來了困難,因此宜采用以現(xiàn)金流量為中心和以利潤為中心兩種模式混合的預(yù)算管理模式。公司在實(shí)行預(yù)算管理上,按內(nèi)容可以分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類。 

經(jīng)營預(yù)算是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括庫存預(yù)算、采購預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。根據(jù)公司特點(diǎn),經(jīng)營預(yù)算管理應(yīng)采用以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。 

資本預(yù)算反映企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運(yùn)作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時點(diǎn)、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。資本預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期計劃緊密聯(lián)系在一起。資本預(yù)算管理是以投資為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式。 

資本預(yù)算離不開籌資安排,籌資預(yù)算主要解決兩個問題:一是資本籌集方式,二是資本需要總量及時間安排。在邏輯上,項(xiàng)目投資總額并不等于對外籌資總額,對外籌資總額是投資總額減去部分內(nèi)源性資金(如其他營業(yè)性現(xiàn)金流入量、項(xiàng)目折舊或利潤再投資等)后的凈額,因此預(yù)算的作用就在于事先明確項(xiàng)目的對外籌資總量,從而使籌資行為在事先規(guī)劃的過程中為投資服務(wù);另外,項(xiàng)目交錯對外源性資本需要量的影響也很大,有時b項(xiàng)目所需之資本投入來自于a項(xiàng)目試運(yùn)行所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。籌資預(yù)算工作的目的就在于事前規(guī)劃,其目標(biāo)在于不因預(yù)算提前安排而形成資本閑置浪費(fèi),或者因安排滯后而延誤工期。 

財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)各項(xiàng)預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。它反映了各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)和投資的整體計劃,是企業(yè)的總預(yù)算。 

首先應(yīng)按照業(yè)務(wù)和職能逐級劃分責(zé)任中心,確定責(zé)任中心負(fù)責(zé)人。公司(總部和子公司)可以劃分為三級責(zé)任中心。 

第一級:公司總部定位為投資中心。主要負(fù)責(zé): 

(1)對公司整體的收入、成本、利潤負(fù)責(zé); 

(2)對公司整體的固定資產(chǎn)投資、股權(quán)投資、債券投資、投資收益等的資本預(yù)算及資金預(yù)算負(fù)責(zé)。 

第二級:各子公司定義為利潤中心。主要負(fù)責(zé):對各子公司的收入、成本、利潤負(fù)責(zé)。 

第三級:總部各職能部門定義為費(fèi)用中心。主要負(fù)責(zé):對該部門發(fā)生或歸口管理的費(fèi)用負(fù)責(zé)。 

公司要以資產(chǎn)為紐帶,實(shí)行分級預(yù)算。公司總部的預(yù)算管理以資本預(yù)算為重點(diǎn),實(shí)行資金的統(tǒng)一籌劃,集中管理,包括: 

(1)從資本需要量方面對投資項(xiàng)目總支出進(jìn)行規(guī)劃; 

(2)項(xiàng)目的可行性分析與決策進(jìn)行優(yōu)劣取舍; 

(3)在時間序列上考慮項(xiàng)目資本支出的時間安排; 

(4)研究籌資方式,制定籌資預(yù)算,保證項(xiàng)目資本支出需要; 

(5)確定資本預(yù)算的審批程序和資本支出的監(jiān)督控制。投資支出金額大,影響的持續(xù)期長,投資風(fēng)險也大。因此必須十分重視決策科學(xué)化,在科學(xué)理論的指導(dǎo)下,進(jìn)行科學(xué)分析、論證,使所選擇的投資方案達(dá)到技術(shù)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一與最優(yōu)化。而投資項(xiàng)目支出與收入均以現(xiàn)金實(shí)際流出和流入為計算基礎(chǔ),它是評價投資效益的必要條件。 

子公司要以經(jīng)營預(yù)算為主,內(nèi)容應(yīng)包含企業(yè)經(jīng)營管理活動的主要方面,加強(qiáng)成本費(fèi)用和資金流量預(yù)算。 

四、加強(qiáng)資本預(yù)算管理 

公司總部的預(yù)算管理以資本預(yù)算為重點(diǎn),資本預(yù)算管理不同于資本預(yù)算。要求必須做到: 

(1)建立嚴(yán)格的資本預(yù)算管理制度,做到預(yù)算制訂、審批、下達(dá)執(zhí)行、修訂、報告、評價與考核等過程的規(guī)范化,并強(qiáng)化制度的可操作性和預(yù)算對責(zé)任主體行為的硬約束。該項(xiàng)制度應(yīng)當(dāng)由董事會來制訂和解釋,其他管理主體都只是執(zhí)行主體,無權(quán)對此修改。投資部門歸口管理資本預(yù)算,編制公司季度和年度資本預(yù)算分析報告,并在企業(yè)季度經(jīng)營活動分析會和公司董事會上匯報資本預(yù)算執(zhí)行情況。 

(2)加強(qiáng)資本預(yù)算與實(shí)際資本支出的過程對比與事后審計。資本預(yù)算管理效果的好壞需要通過事中監(jiān)控與事后項(xiàng)目審計來評價,事中控制是為了保證項(xiàng)目進(jìn)度及資本支出的合理性,事后審計則是對責(zé)任預(yù)算主體進(jìn)行評價的重要環(huán)節(jié),離開事中監(jiān)控與事后審計,資本預(yù)算無法從管理上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 

五、建立集團(tuán)對各子公司的預(yù)算考核指標(biāo)體系 

預(yù)算在執(zhí)行過程中總會有偏離甚至大的出入,就需要對其原因進(jìn)行分析和評估。因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足,可能一些偏離不是經(jīng)營中的問題,而是預(yù)算編制的問題,必須首先排除,對運(yùn)營過程的偏離,應(yīng)采用因素分析的方法,追根溯源,挖掘到差異的最低層。 

預(yù)算考評應(yīng)納入集團(tuán)整體考評體系之中。集團(tuán)預(yù)算考評指標(biāo)體現(xiàn)以下三方面的指標(biāo): 

(1)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)確定層面,即預(yù)算準(zhǔn)確性的考核,以提高預(yù)算的嚴(yán)肅性,引導(dǎo)二級責(zé)任中心貼近實(shí)際情況上報預(yù)算; 

(2)預(yù)算過程控制層面,即預(yù)算項(xiàng)目任務(wù)完成的質(zhì)量情況考核,以確保預(yù)算對應(yīng)的計劃任務(wù)按時、按質(zhì)完成,引導(dǎo)二級責(zé)任中心積極認(rèn)真地對待預(yù)算管理; 

(3)預(yù)算結(jié)果完成層面,即預(yù)算執(zhí)行情況考核,引導(dǎo)預(yù)算完成。 

至于三個層面考核指標(biāo)的權(quán)重,可以根據(jù)公司和責(zé)任單元業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和管理重點(diǎn)有傾向性的側(cè)重,強(qiáng)調(diào)不能采取“一刀切”的做法。 

六、完善制度和流程建設(shè) 

推行預(yù)算管理,公司應(yīng)當(dāng)建立《預(yù)算管理辦法》,與制度相配套的流程也應(yīng)同時建立和完善。 

古人說:“冰凍三尺,非一日之寒”。企業(yè)管理的改善也同樣是一個日積月累的過程。就全面預(yù)算管理而言,資料的積累分析、預(yù)算編制準(zhǔn)確性的提高、預(yù)算控制與考核等工作都是與整個公司的管理相輔相成的,每一項(xiàng)工作都需要在實(shí)踐中不斷完善、精益求精,搞“運(yùn)動式”的管理浪潮已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。大企業(yè)的成長在經(jīng)歷了高速增長之后,將要迎來的就是行業(yè)內(nèi)殘酷的競爭,而利用全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)降低成本和費(fèi)用、盡早取得競爭優(yōu)勢是所有成功企業(yè)的必經(jīng)之路。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1] 王斌. 企業(yè)預(yù)算管理及其模式[j].會計研究,1999,(11). 

[2] 錢春海.從權(quán)變觀點(diǎn)探討員工參與對預(yù)算管理績效的影響. [j]財經(jīng)研究,2009,(03):113-123. 

第4篇

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算內(nèi)容編制

企業(yè)推行全面預(yù)算管理涉及企業(yè)組織各個層面責(zé)權(quán)利關(guān)系，貫穿整個經(jīng)營管理活動過程，是全員參與的過程，每個職能部門和業(yè)務(wù)單位及每個員工都在全面預(yù)算管理中承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此制造企業(yè)在編制預(yù)算之前，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，在全員范圍內(nèi)組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。讓員工在思想意識上對預(yù)算在企業(yè)管理中的各種表現(xiàn)形式及作用、原則有初步的認(rèn)識了解。

初步了解后，應(yīng)詳盡學(xué)習(xí)掌握預(yù)算管理的內(nèi)容：

一、全面預(yù)算管理內(nèi)容由三大部分組成，即業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

反映企業(yè)基本業(yè)務(wù)活動的預(yù)算，制造業(yè)的基本業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算（包括材料采購預(yù)算、備品備件預(yù)算、庫存商品預(yù)算；）、管理費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、財務(wù)費(fèi)用預(yù)算稅金預(yù)算、其他業(yè)務(wù)利潤預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算、投資收益預(yù)算。

（二）資本預(yù)算

用以規(guī)劃長期投資業(yè)務(wù)及與其相關(guān)的籌資業(yè)務(wù)，具體包括資本支出預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算等，它是根據(jù)特定的投資與籌資項(xiàng)目編制而成。包括：固定資產(chǎn)購建預(yù)算、技術(shù)更新改造預(yù)算、技術(shù)開發(fā)預(yù)算、無形資產(chǎn)購置預(yù)算、籌資預(yù)算。

（三）財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算實(shí)際上是業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算的綜合體現(xiàn)，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，落腳點(diǎn)就是現(xiàn)金流量預(yù)算，最后形成預(yù)計損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。

二、理解掌握了內(nèi)容之后，應(yīng)著手建立開展預(yù)算工作的組織保證體系

詳細(xì)明確各單位和部門的責(zé)任權(quán)利，確保企業(yè)全面預(yù)算的順利開展。

公司董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會，領(lǐng)導(dǎo)和組織公司預(yù)算的制定、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核和評價等全面預(yù)算管理工作。公司內(nèi)各職能部門是預(yù)算管理的基本單位，具體負(fù)責(zé)本部門責(zé)任范圍的預(yù)算編制和執(zhí)行。財務(wù)部（或預(yù)算部）是日常工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)預(yù)算的編制工作。預(yù)算批準(zhǔn)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是股東（大）會。

（一）預(yù)算管理委員會組成人員

主任：董事長，副主任：總經(jīng)理，主任委員：財務(wù)總監(jiān)，執(zhí)行委員：財務(wù)部部長，委員：公司所屬分子公司總經(jīng)理，公司總部各職能部門負(fù)責(zé)人。

（二）公司預(yù)算管理委員會職責(zé)

1.制定和頒布有關(guān)預(yù)算的制度和規(guī)定；

2.研究決定公司各單位年度工作目標(biāo)及計劃；

3.審查和協(xié)調(diào)各單位的預(yù)算申報工作，并討論和建議調(diào)整事項(xiàng)；

4.解決有關(guān)單位在編制預(yù)算時可能發(fā)生的問題；

5.全面預(yù)算的審議與下達(dá)；

6.當(dāng)公司經(jīng)營環(huán)境或經(jīng)營方針變更時，預(yù)算的修訂和調(diào)整；

7.監(jiān)督檢查預(yù)算的執(zhí)行情況。

8.接受和討論分析年度預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告。

（三）預(yù)算執(zhí)行委員職責(zé)

1.負(fù)責(zé)公司預(yù)算制定及執(zhí)行情況檢查和分析的日常工作

2.匯總各單位的初步預(yù)算，提出建議事項(xiàng)和初步預(yù)算報表，提交預(yù)算管理委員會討論；

3.編報經(jīng)預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)后的各類預(yù)算報表；

4.與預(yù)算管理委員會委員中的各部門負(fù)責(zé)人及分子公司領(lǐng)導(dǎo)及時溝通，要求其按時提供各單位編制的預(yù)算草案；

5.督促預(yù)算編制按進(jìn)度進(jìn)行；

6.根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行情況，編報預(yù)算執(zhí)行分析報告并提交預(yù)算管理委員會

7.組織、培訓(xùn)、指導(dǎo)各單位編制預(yù)算，對各單位所編制的預(yù)算及其預(yù)算執(zhí)行報告進(jìn)行審核；

8.辦理其他有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的策劃與聯(lián)絡(luò)事項(xiàng)。

（四）公司各職能部門由負(fù)責(zé)人按公司的要求和工作部署

在公司財務(wù)部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)各自單位的預(yù)算工作。分子公司預(yù)算小組和公司各職能部門的預(yù)算工作，由各單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)本單位預(yù)算的制訂并將公司批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到各責(zé)任單位和責(zé)任人。

（五）分子公司預(yù)算管理小組和公司職能部門預(yù)算責(zé)任人員的主要職責(zé)

1.擬定本單位的預(yù)算工作計劃；

2.審查本單位的初步預(yù)算并討論建議修正事項(xiàng)；

3.協(xié)調(diào)本單位內(nèi)部的預(yù)算工作事項(xiàng)；

4.經(jīng)營環(huán)境或經(jīng)營方針變更時，及時修改預(yù)算，報經(jīng)預(yù)算執(zhí)行委員審核后報公司預(yù)算管理委員會審批；

5.撰寫預(yù)算執(zhí)行報告，比較分析實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算的差異情況。

三、全面預(yù)算的編制

采用自上而下式、自下而上式、上下結(jié)合式多次反復(fù)操作方式編制

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算是以企業(yè)經(jīng)營利潤目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場需求的研究和預(yù)測為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各方面。

銷售預(yù)算：通過市場調(diào)查分析，在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)年度目標(biāo)利潤確定預(yù)計銷售量和銷售價格等參數(shù)進(jìn)行編制。

1.生產(chǎn)預(yù)算：根據(jù)預(yù)計銷售量和預(yù)計期初庫存和預(yù)計期末庫存等因素分品種編制。

2.產(chǎn)品成本預(yù)算：根據(jù)通常以生產(chǎn)預(yù)算、預(yù)計直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算為基礎(chǔ)編制。

3.管理費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算：按項(xiàng)目反映全年預(yù)計水平。根據(jù)各部門費(fèi)用預(yù)算匯總。

4.財務(wù)費(fèi)用預(yù)算：財務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于日常業(yè)務(wù)預(yù)算。

（二）資本預(yù)算：根據(jù)公司經(jīng)營目標(biāo)編制投融資計劃

（三）財務(wù)預(yù)算：一般按年度編制，將財務(wù)預(yù)算作為制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)

1.預(yù)計利潤表的編制。預(yù)計利潤表是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動成果(包括利潤總額、凈利潤)計劃水平的一種財務(wù)預(yù)算。該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財務(wù)費(fèi)用預(yù)算等日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。

2.預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是指用于總括反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況的一種財務(wù)預(yù)算。

預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。

3.預(yù)計現(xiàn)金流量表以企業(yè)的現(xiàn)金流為核心編制。

參考文獻(xiàn)

［1］史習(xí)民：《全面預(yù)算管理》，立信會計出版社，2004年1月第1版

第5篇

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)財務(wù)管理 文獻(xiàn)探討

一、國內(nèi)有關(guān)研究

1.財務(wù)管理的目標(biāo)問題。已發(fā)表了很多論著,也提出了眾多觀點(diǎn)。代表性的有:（1)企業(yè)價值最大化和股東財富最大化并不相等。(李陸德，2001)分析了兩者的涵,說明在質(zhì)上并不相同，在相同條件下兩者計算的結(jié)果存在差異，在數(shù)值上也不一定是相等的。

（2)相關(guān)者利潤最大化。(張國慶，2005)認(rèn)為，在知識經(jīng)濟(jì)時代，物質(zhì)資本的地位將相對下降，知識資本的地位則相對上升，企業(yè)不再僅僅歸屬于股東，而且歸屬于相關(guān)利益主體，如債權(quán)人、經(jīng)營者、員工、顧客等。

(3)經(jīng)濟(jì)增加值(Economic Value Added)最大化。經(jīng)濟(jì)增加值是公司營運(yùn)利潤與資本成本的差值，是衡量企業(yè)在某個特定年份中贏利抵償資本機(jī)會成本的指標(biāo)(曾惠香，2004)。

2．財務(wù)管理地位問題。(林建于，2004)認(rèn)為，財務(wù)管理并不是以該部門或財務(wù)人員為中心，而是在探究管理從何著手的問題；不涉及管理與生產(chǎn)孰輕孰重，而就各種管理工作之間的配合作討論。

3．所有者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)和經(jīng)理人財務(wù)問題。(許美惠，2005)提出所有者財務(wù)問題，法人財產(chǎn)概念的提出，使原有集所有者、經(jīng)營者、經(jīng)理人職能于一身的財務(wù)管理機(jī)制，發(fā)展成為所有者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)營人員分工合作的財務(wù)管理機(jī)制，所有者財務(wù)由出資人進(jìn)行，以確保資本安全和資本增值為目標(biāo)。

二、國外研究文獻(xiàn)

筆者整理分類國外的財務(wù)管理研究,依各年代及應(yīng)用方面將其分為融資財務(wù)、投資財務(wù)和資產(chǎn)財務(wù)3大方面為主，本文即將逐一提出比較。

1.融資財務(wù)管理時期相關(guān)研究(1900年代～1950年代)。19世紀(jì)初,西方國家股份公司開始迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,當(dāng)時公司財務(wù)管理的職能主要是預(yù)計資金需要量和籌措公司所需資金。因此，這一時期稱為融資財務(wù)管理時期或籌資財務(wù)管理時期。

1910年美國學(xué)者米德MEADE出版了本世紀(jì)第一部專門研究公司籌資財務(wù)管理的著作《公司財務(wù)》,1938年DEWING和LYON分出版了《公司財務(wù)政策》和《公司及其財務(wù)問題》。這些著作主要研究企業(yè)如何籌集資本，形成了以研究公司融資為中心的“傳統(tǒng)型公司財務(wù)管理理論”學(xué)派。

2.資產(chǎn)財務(wù)管理時期相關(guān)研究(1950～1964)。50年代以后，面對激烈的市場競爭和買方市場趨勢的出現(xiàn)，公司部的財務(wù)決策上升為最重要的問題。最早研究投資財務(wù)理論的JOEL DEAN于1951年出版了《資本預(yù)算》，對財務(wù)管理由融資財務(wù)管理向資產(chǎn)財務(wù)管理的躍進(jìn)產(chǎn)生了決定性影響。

3.投資財務(wù)管理時期相關(guān)研究(1964～1979)。二次世界大戰(zhàn)以后，跨國公司日益增多，隨著市場日益繁榮，投資風(fēng)險顯著增加。這對當(dāng)時的財務(wù)管理提出了更高要求。60年代中期以后，財務(wù)管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到投資問題上,因此稱為投資財務(wù)管理時期。

如在1952年，H.MARKOWITZ就提出了投資組合理論的基本概念。1964年和1965年，美國著名財務(wù)管理專家WILLIAMF.SHARPE和J.LINTNER提出了“資本資產(chǎn)定價模型(CAPITAL ASSETS PRICING MODEL，簡稱CAPM)。此兩者揭示了資產(chǎn)的風(fēng)險與其預(yù)期報酬率之間的關(guān)系，將證券定價建立在風(fēng)險與報酬的相互作用基礎(chǔ)上，大大改變了公司的資產(chǎn)選擇策略和投資策略，被廣泛應(yīng)用于公司的資本預(yù)算決策。

4.財務(wù)管理深化發(fā)展時期相關(guān)研究(1979～迄今)。70年代和80年代初期，西方世界遭遇了通貨膨脹。于是各國開始進(jìn)行在通貨膨脹條件下行使有效財務(wù)管理的研究工作。嚴(yán)酷的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫使企業(yè)財務(wù)政策日趨保守,主要是因通貨膨脹導(dǎo)致。

解除完通膨危機(jī)后，隨著通訊和交通的迅速發(fā)展，世界各國經(jīng)濟(jì)交往日益密切，公司開始朝著國際化和集團(tuán)化的方向發(fā)展，國際貿(mào)易和跨國經(jīng)營空前活躍，此時財務(wù)管理理論開始轉(zhuǎn)向國際財務(wù)管理領(lǐng)域。80年代后期，進(jìn)出口貿(mào)易融資、外匯風(fēng)險管理、國際轉(zhuǎn)移價格問題、國際投資分析、跨國公司財務(wù)業(yè)績評估等，成為財務(wù)管理研究的焦點(diǎn)，此時，企業(yè)財管進(jìn)入深化發(fā)展的階段，并朝著國際化、精確化、網(wǎng)路化方向發(fā)展。

三、總結(jié)

今天，財務(wù)管理已發(fā)展成為集財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制和財務(wù)分析于一身，以籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理和利潤分配管理為主要容的管理活動，并在企業(yè)管理中居于核心地位。

參考文獻(xiàn):

[1]Herbert Simon.(1994),MANAGEMENT INTERNATIONAL REVIEW,SPECIAL ISSUE.

[2]JAMES, C.VAN HORNE; JOHN MWACHOWICZ,JR.(1998),FUNDAMENTALS OF FINANCIAL MANAGEMENT.

第6篇

一、目前醫(yī)院預(yù)算管理中存在的普遍問題

著名管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為,全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的能把組織所有關(guān)鍵問題融于一個體系的管理控制方法之一。但實(shí)際工作中,全面預(yù)算管理的實(shí)施困難重重,主要表現(xiàn)為四個方面:

(一)預(yù)算管理的內(nèi)容不全面

很多醫(yī)院僅編制業(yè)務(wù)預(yù)算,不編制資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。無法合理規(guī)劃藥品、衛(wèi)生材料等重要物資的采購,不能反映醫(yī)院在預(yù)算期內(nèi)資本性投資的情況,也不能預(yù)測預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金流是否充足,是否需要進(jìn)行對外融資。同時,以此為基礎(chǔ)的預(yù)算管理不能全面規(guī)劃醫(yī)院未來的經(jīng)濟(jì)活動,不利于醫(yī)院經(jīng)營管理水平的提高。

(二)預(yù)算編制不科學(xué)

很多醫(yī)院編制預(yù)算僅限于財務(wù)部門,沒有其他重要部門的參與,無法制定全面的預(yù)算;同時,預(yù)算的編制沒有全員的參與,無法制定反映醫(yī)院自身情況及外部環(huán)境變化的科學(xué)預(yù)算,不利于調(diào)動全員創(chuàng)造財富的積極性和厲行節(jié)約的主動性,也不利于預(yù)算的落實(shí)。同時,很多醫(yī)院編制預(yù)算沿用“基數(shù)法”,既沒有預(yù)計醫(yī)院自身未來情況的變化,也沒有考慮外部政策的變化及醫(yī)療市場動態(tài),編制的預(yù)算不科學(xué),導(dǎo)致超預(yù)算情況時有發(fā)生,不利于預(yù)算的執(zhí)行與控制。

(三)預(yù)算執(zhí)行與控制機(jī)制不完善

很多醫(yī)院沒有建立預(yù)算執(zhí)行與控制機(jī)制;有些雖然建立了,但缺少剛性約束,使預(yù)算流于形式;或控制太死,缺乏靈活性。

(四)預(yù)算考核與激勵機(jī)制不完善

很多醫(yī)院沒有建立預(yù)算考核與激勵機(jī)制;有些雖然建立了,但多是以搶救成功率、床位周轉(zhuǎn)率等醫(yī)教研指標(biāo)作為考核主體,淡化了預(yù)算管理的目標(biāo),不利于預(yù)算管理的實(shí)施;有些僅對預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行考核,而忽視了對預(yù)算期內(nèi)資本性投資項(xiàng)目的完成情況進(jìn)行考核。

醫(yī)院預(yù)算管理實(shí)施中的問題直接導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)差距較大,預(yù)算往往流于形式,成為一紙空談。對此,醫(yī)院的實(shí)際工作者紛紛提出了自己的解決方案。但是,由于應(yīng)用研究不夠深入、不成體系,無法很好地指導(dǎo)醫(yī)院具體實(shí)踐。

二、全面預(yù)算管理理論在新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬5家醫(yī)院的實(shí)踐

(一)實(shí)踐背景

從2004年4月開始,河南省新鄉(xiāng)市委、市政府整合新鄉(xiāng)市5家公立醫(yī)院(新鄉(xiāng)市中心醫(yī)院、新鄉(xiāng)市第二人民醫(yī)院、新鄉(xiāng)市婦幼保健院、新鄉(xiāng)市中醫(yī)院、新鄉(xiāng)市第三人民醫(yī)院)的資源與上海華源集團(tuán)合作成立“華源中原醫(yī)院管理有限公司”,華源集團(tuán)以現(xiàn)金出資,占公司注冊資本的70%,新鄉(xiāng)市國有資產(chǎn)出資代表機(jī)構(gòu)以參與改革的5家市屬醫(yī)療機(jī)構(gòu)評估后的凈資產(chǎn)出資(不包括土地),占公司注冊資本的30%,公司注冊資本為1.5億元人民幣。2007年底,華源集團(tuán)由于自身原因退出,新鄉(xiāng)市委、市政府決定保留公司,并更名為“新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理公司”。

成立之初,公司財務(wù)部將事業(yè)報表轉(zhuǎn)換為企業(yè)報表,按照企業(yè)會計核算方法進(jìn)行會計核算,建立了企業(yè)會計核算體系。5年來,公司走企業(yè)化管理、市場化運(yùn)作的道路,積極探索和實(shí)踐管辦分開的公立醫(yī)院改革模式,借鑒企業(yè)成熟的全面預(yù)算管理理論,運(yùn)用資金收支兩條線管理,在公司及所屬醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營、資金籌措、績效考核等工作中發(fā)揮了重要作用,進(jìn)行了大膽實(shí)踐。

(二)實(shí)施辦法

1.建立健全預(yù)算組織體系

公司經(jīng)營管理層設(shè)全面預(yù)算管理委員會,統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作,對董事長負(fù)責(zé),主任委員由總經(jīng)理擔(dān)任,副總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員為委員會委員。主要職責(zé)是:組織實(shí)施全面預(yù)算管理,擬定公司預(yù)算目標(biāo)和政策;組織審查、編制預(yù)算方案;分解和實(shí)施預(yù)算;對預(yù)算的調(diào)整提出建議,對調(diào)整方案進(jìn)行審查,執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價;組織編寫年度公司預(yù)算執(zhí)行情況報告等。

全面預(yù)算管理委員會辦公室設(shè)在公司財務(wù)部,負(fù)責(zé)預(yù)算管理的具體事宜,在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)組織公司預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制。主要職責(zé)是:根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和政策,編制公司年度預(yù)算大綱;制定預(yù)算管理的具體實(shí)施細(xì)則,統(tǒng)一設(shè)定預(yù)算編制的相關(guān)表式;組織公司的預(yù)算編制工作;對公司本部、各醫(yī)院、公司各后勤中心的預(yù)算進(jìn)行分析、審核、匯總;跟蹤、監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況,對預(yù)算執(zhí)行差異與重大問題進(jìn)行調(diào)查和報告;根據(jù)所收集的公司各相關(guān)職能部門反饋意見,向各預(yù)算單位提出預(yù)算調(diào)整、修改意見,各預(yù)算單位據(jù)此修改預(yù)算方案。最終經(jīng)預(yù)算管理委員會辦公室匯總平衡后編制上報預(yù)算管理委員會。

公司各相關(guān)職能部門對預(yù)算實(shí)行歸口管理,并根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)規(guī)劃,對各預(yù)算單位的預(yù)算指標(biāo)體系進(jìn)行專業(yè)性審核,提出相應(yīng)意見或建議:第一,醫(yī)政事務(wù)部對各醫(yī)院收入、成本預(yù)算,擬投資項(xiàng)目的可行性、投資收益預(yù)算及時間進(jìn)度安排等進(jìn)行審核。第二,綜合辦公室對各醫(yī)院年平均職工人數(shù)、工資水平、工資總額、管理費(fèi)用預(yù)算及工資增長率進(jìn)行審核。第三,保障事務(wù)部對各醫(yī)院收入、成本、比價采購、存貨及銷售預(yù)算等進(jìn)行審核,對擬投資項(xiàng)目的立項(xiàng)情況、項(xiàng)目資金情況、時間進(jìn)度安排等資本性支出預(yù)算進(jìn)行審核。第四,財務(wù)部對財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收支(結(jié)合醫(yī)政事務(wù)部)、利潤、籌資及現(xiàn)金流量預(yù)算等進(jìn)行審核。

各醫(yī)院參照公司預(yù)算組織體系成立各自相應(yīng)的組織,各職能科室、臨床、醫(yī)技科室承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé),共同構(gòu)成各醫(yī)院的預(yù)算組織體系。

2.預(yù)算編制的流程和方法

(1)預(yù)算編制的流程。公司按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總、歸口審核和綜合平衡”的流程編制年度預(yù)算,保證了經(jīng)營方向、經(jīng)營目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,使整個公司預(yù)算能夠得到很好地控制和管理。第一,每年9月初啟動下年度預(yù)算工作,預(yù)算管理委員會辦公室下發(fā)年度預(yù)算編制工作通知,完成年度預(yù)算報表的設(shè)計工作并下達(dá)。第二,9月底以前預(yù)算管理委員會制定預(yù)算大綱,討論和審定后下發(fā)給各單位及相關(guān)職能部門。第三,各單位結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況編制年度分預(yù)算草案,并在10月底以前上報預(yù)算管理委員會辦公室。第四,公司各相關(guān)專業(yè)職能部門歸口審核分預(yù)算草案,提出審核意見。第五,預(yù)算管理委員會辦公室對經(jīng)過歸口審核和初步調(diào)整后的分預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總,提出綜合平衡的建議。預(yù)算管理委員會充分協(xié)調(diào),對發(fā)現(xiàn)的問題提出調(diào)整意見,并反饋給有關(guān)單位修正。第六,預(yù)算管理委員會辦公室在綜合平衡的基礎(chǔ)上,編制公司總預(yù)算草案,報預(yù)算管理委員會討論修改、確定公司年度預(yù)算草案,由總經(jīng)理提交董事會審議。經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算方案,于預(yù)算年度1月底以前,由預(yù)算管理委員會分解成一系列的指標(biāo),逐級下達(dá)給各單位和各相關(guān)專業(yè)職能部門執(zhí)行。同時,公司總經(jīng)理與各單位責(zé)任人簽訂包含資本性投資等財務(wù)指標(biāo)和醫(yī)教研等非財務(wù)指標(biāo)在內(nèi)合并考核的目標(biāo)責(zé)任書。

(2)預(yù)算編制的方法。根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算方法進(jìn)行編制。

3.編制預(yù)算

(1)兩級預(yù)算體系。公司總預(yù)算為一級預(yù)算體系,公司本部、各醫(yī)院、各后勤中心為二級預(yù)算體系。一級預(yù)算體系按照合并報表口徑、對二級預(yù)算單位的預(yù)算經(jīng)過匯總與綜合平衡后編制總預(yù)算,并合并上報。二級預(yù)算單位結(jié)合自身特點(diǎn)按照公司統(tǒng)一制定的全面預(yù)算表格,按照統(tǒng)一的預(yù)算指標(biāo)口徑編制預(yù)算。在各醫(yī)院內(nèi),醫(yī)院為一級預(yù)算單位,職能科室為二級預(yù)算單位,基層科室為三級預(yù)算單位。一級預(yù)算單位按照合計口徑,經(jīng)過匯總與綜合平衡后編制醫(yī)院總預(yù)算。

(2)預(yù)算編制程序。先編制業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算,然后編制財務(wù)預(yù)算。

(3)預(yù)算的具體內(nèi)容及編制依據(jù)。業(yè)務(wù)預(yù)算包括收入、成本、材料采購、人工及期間費(fèi)用預(yù)算等;正常經(jīng)營情況下,費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算水平的增長低于銷售收入、經(jīng)營利潤等指標(biāo)的增長幅度。

資本預(yù)算主要指固定資產(chǎn)投資預(yù)算,投資項(xiàng)目必須符合公司發(fā)展戰(zhàn)略的需要,并根據(jù)自身實(shí)力量入為出,在各單位按類別、分部門編制;預(yù)算年度內(nèi)資本性項(xiàng)目借款的還貸額,納入資本預(yù)算;預(yù)算年度內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊作為固定資產(chǎn)投資來源納入預(yù)算。

籌資預(yù)算是在預(yù)算年度內(nèi)對需要新借入的長短期借款、以及原有借款還本付息的預(yù)算。依據(jù)有關(guān)資金需求決策資料、期初借款余額及利率等因素編制。

財務(wù)預(yù)算以預(yù)計現(xiàn)金流簡算表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計損益表形式反映。

4.預(yù)算調(diào)整

公司下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算,原則上不予調(diào)整;如遇特殊情況需經(jīng)預(yù)算管理委員會審查,并按預(yù)算編報審批程序批準(zhǔn)、下達(dá)。

5.預(yù)算的執(zhí)行與控制

分解年度預(yù)算指標(biāo)。各單位根據(jù)公司批準(zhǔn)的年度預(yù)算編制詳細(xì)的月度預(yù)算、季度預(yù)算,并將預(yù)算指標(biāo)層層分解,從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)及各崗位,形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系,保證年度預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)能夠順利完成。

公司建立月度預(yù)算執(zhí)行報告和分析制度。各單位及時檢查、跟蹤每月預(yù)算執(zhí)行情況,編制預(yù)算差異報告并及時上報,內(nèi)容包括本期預(yù)算額、本期實(shí)際發(fā)生額、本期差異額、累計預(yù)算額、累計實(shí)際發(fā)生額、累計差異額、月度資本性投資執(zhí)行情況等;重點(diǎn)分析超出5%的差異因素。預(yù)算管理委員會每月召開由公司各相關(guān)職能部門及各單位參加的預(yù)算執(zhí)行情況分析會,客觀分析預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及存在的潛力,提出解決措施或建議。

公司內(nèi)部審計部門定期對各單位預(yù)算執(zhí)行情況組織審計,及時糾正預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題,編寫內(nèi)部審計報告,提交預(yù)算管理委員會和董事會,作為改進(jìn)預(yù)算單位內(nèi)部經(jīng)營管理、進(jìn)行預(yù)算考核的重要參考。

6.預(yù)算考核

公司建立了績效考核體系。每年年末,公司總經(jīng)理依據(jù)預(yù)算完成和審計情況,根據(jù)簽訂的目標(biāo)責(zé)任書對各單位進(jìn)行考核、評價,實(shí)施獎懲措施,保證預(yù)算的順利執(zhí)行。各單位根據(jù)分解的預(yù)算考核指標(biāo),結(jié)合績效考評、薪酬發(fā)放,與部門、個人收入建立聯(lián)系,使部門預(yù)算的執(zhí)行落到實(shí)處。

三、實(shí)施全面預(yù)算管理的好處

(一)各單位的年度奮斗目標(biāo)具體化

分解后的預(yù)算指標(biāo),使內(nèi)部各部門甚至每個人都明確了自己應(yīng)該完成的目標(biāo),并據(jù)此安排自己所負(fù)責(zé)范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動,從各方面確保完成總的年度預(yù)算指標(biāo),從而減少經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。

(二)有利于各部門的溝通與協(xié)調(diào)

由于全面預(yù)算在完成資本性投資等財務(wù)指標(biāo)和醫(yī)教研等非財務(wù)指標(biāo)情況下,謀求收入、成本、材料消耗、現(xiàn)金流、人員配置組合等諸多預(yù)算的最佳結(jié)合,所以,通過預(yù)算的編制,可以使各部門的預(yù)算得到最好的協(xié)調(diào),使各單位整個預(yù)算體系相互銜接、完整而切合實(shí)際。

(三)有利于控制日常經(jīng)濟(jì)活動

預(yù)算執(zhí)行過程中,各單位的職能部門通過計量、計算、對比和分析,尋找預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行中發(fā)生的差異、分析原因,并采取必要的措施糾正差異,使日常經(jīng)濟(jì)活動有效地控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。同時,有預(yù)算作依據(jù),支出審批時就能區(qū)分預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出,公司和各單位的高層管理人員就可以重點(diǎn)處理預(yù)算外事項(xiàng),預(yù)算內(nèi)支出由財務(wù)部門監(jiān)督,從而簡化審批程序,縮短審批周期,提高工作效率,適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境。

(四)有利于績效考核的實(shí)施

由于建立了績效考核體系,簽訂了目標(biāo)責(zé)任書,就為績效考核和業(yè)績評價提供了標(biāo)準(zhǔn),便于對各單位及內(nèi)部各部門實(shí)施量化的業(yè)績考核和獎懲制度,也方便了對員工個人的激勵與控制。

四、成效

各醫(yī)院高層管理干部的經(jīng)營理念和管理思想發(fā)生了轉(zhuǎn)變,由過去的“花錢不講來源,投資不講回報”、盲目投資、憑經(jīng)驗(yàn)管理、拍腦門做決定正逐步向科學(xué)化、規(guī)范化管理轉(zhuǎn)變;硬件設(shè)施顯著改善,完成新增固定資產(chǎn)投資近3個億,建成3.52萬平方米中心醫(yī)院外科大樓,改造、裝修各類房屋設(shè)施5000平方米,購置各類基礎(chǔ)性醫(yī)療設(shè)備近1億元,設(shè)備成新率有了較大提高;醫(yī)療服務(wù)水平、經(jīng)營指標(biāo)、財務(wù)狀況全面好轉(zhuǎn),市場競爭力顯著提高。具體數(shù)字如表1所示。

五、結(jié)論

新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司及所屬醫(yī)院5年改革實(shí)踐的事實(shí),證明了全面預(yù)算管理理論在管辦分開公立醫(yī)院的運(yùn)用不僅是切實(shí)可行的,而且效益顯著。

【論文關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理公立醫(yī)院管辦分開

【論文摘要】隨著醫(yī)療市場的逐步開放,公立醫(yī)院面臨日益激烈的市場競爭,如何降低醫(yī)療成本,走“優(yōu)質(zhì)、低耗、高效”的質(zhì)量效益發(fā)展道路,成為醫(yī)院管理者亟待解決的問題。本文通過對我國公立醫(yī)院預(yù)算管理理論體系演變過程的闡述,揭示了目前醫(yī)院預(yù)算管理中普遍存在的問題。推廣了新鄉(xiāng)中原醫(yī)院管理有限公司將全面預(yù)算管理理論引入公司及所屬醫(yī)院經(jīng)營管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),經(jīng)過5年時間使市場競爭力得到大幅提高。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳興述,王秀婷,楊傳勇.企業(yè)預(yù)算管理存在的問題及對策[J].財會月刊,2005(30):68-69.

第7篇

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境不確定性； 人性假設(shè)； 預(yù)算管理技術(shù)

一、引言

預(yù)算管理技術(shù)有許多，不同預(yù)算管理技術(shù)的組合就是預(yù)算管理模式。為什么會出現(xiàn)不同的預(yù)算管理模式呢？從預(yù)算管理變遷的歷史可以看出，環(huán)境不確定性和人性假設(shè)是驅(qū)動預(yù)算管理變遷的主要原因，也應(yīng)該是不同預(yù)算管理模式形成的主要原因。本文以環(huán)境不確定性和人性為基礎(chǔ)，研究兩個基本問題：第一，以這兩個維度為基礎(chǔ)，是否能將企業(yè)的預(yù)算管理環(huán)境區(qū)分為不同的類型？第二，如果能作出一定的預(yù)算管理環(huán)境區(qū)分，各種環(huán)境下，不同預(yù)算技術(shù)的重要性如何？根據(jù)179份有效問卷的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理環(huán)境可以劃分為四種組合，不同預(yù)算管理環(huán)境對不同預(yù)算管理技術(shù)有不同的依賴程度，不同預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算管理滿意程度無顯著差異。這個發(fā)現(xiàn)告訴我們，企業(yè)要根據(jù)自己面臨的預(yù)算管理環(huán)境來選擇適宜的預(yù)算管理技術(shù)。

二、理論分析和擬研究問題

（一）預(yù)算管理變遷的簡要回顧

1.20世紀(jì)初到20世紀(jì)20年代末：經(jīng)典預(yù)算管理的形成時期

這是經(jīng)典預(yù)算管理的形成時期，成本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算都在這個時期形成。這個時期的社會經(jīng)濟(jì)背景主要特點(diǎn)是賣方市場為主導(dǎo)，外部競爭不激烈，管理的重心是生產(chǎn)，生產(chǎn)效率和工作效率直接決定效益，管理就是尋找沒有效率的地方并找出提高效率的方法。這個階段是科學(xué)管理盛行時期，與過去的經(jīng)驗(yàn)管理相比，科學(xué)管理強(qiáng)調(diào)管理的科學(xué)性，關(guān)心生產(chǎn)和工作的效率，講究標(biāo)準(zhǔn)化和最優(yōu)化，以動作和時間研究為主要手段。

預(yù)算管理的主要形式之一是成本預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本），會計師和工程師合作，以動作和時間研究為基礎(chǔ)，事先建立標(biāo)準(zhǔn)成本，并經(jīng)常將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，嚴(yán)格實(shí)施差異分析，并根據(jù)差異的方向和大小來決定責(zé)任者的報酬多寡（許云，2006）。這一時期，隨著市場的擴(kuò)大，美國和英國出現(xiàn)了一些大型企業(yè)，例如杜邦公司、通用電氣公司等，這些公司面臨一個新的問題，就是在內(nèi)部分權(quán)管理的前提下，總部如何控制分部？杜邦公司和通用電氣公司使用經(jīng)營預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算來解決這個問題，并取得了較好的效果。此后，這些預(yù)算方法也在其他企業(yè)采用（劉俊茹，2006）。1922年，麥金西（Mckinsey）出版《預(yù)算控制》一書，對實(shí)務(wù)中的各種預(yù)算進(jìn)行了總結(jié)。事實(shí)上，這個時期，經(jīng)典的預(yù)算管理方法（成本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算）都已經(jīng)形成（約翰遜，卡普蘭，1992）。

在當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)背景和管理思想影響下，這一時期的預(yù)算管理有四個顯著特點(diǎn)：第一，以控制作為預(yù)算管理的主要功能，預(yù)算是控制組織資源的主要手段；第二，有很高的預(yù)算強(qiáng)調(diào)，預(yù)算完成結(jié)果對責(zé)任人報酬有重要影響；第三，對責(zé)任人是以經(jīng)濟(jì)人假設(shè)為前提的；第四，預(yù)算的程序是從上到下，預(yù)算指標(biāo)由上級決定，下級執(zhí)行。

2.20世紀(jì)30年代初至50年代末：經(jīng)典預(yù)算管理的第一個完善時期

這是經(jīng)典預(yù)算管理的第一個完善時期，彈性預(yù)算、資本預(yù)算和參與式預(yù)算都在這個時期出現(xiàn)。這個時期的社會經(jīng)濟(jì)背景主要特點(diǎn)是由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，外部競爭加劇，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，企業(yè)界奉行的管理方針是“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，正確地進(jìn)行決策是管理者的首要工作。這一時期的管理思想有兩個主要特點(diǎn)，一是各種經(jīng)營研究盛行，主要是研究在限定條件下的最優(yōu)化問題，這個方面的發(fā)展一方面秉承了科學(xué)管理思想，另一方面，也考慮外部環(huán)境的影響，克服了科學(xué)管理理論忽視外部環(huán)境的缺陷。管理思想的另一個方面是行為科學(xué)出現(xiàn)，對人的認(rèn)識從經(jīng)濟(jì)人發(fā)展到了社會人。

在當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)背景和管理思想影響下，這一時期的預(yù)算管理發(fā)生了如下變化：第一，為了應(yīng)對環(huán)境的變化，預(yù)算開始與本量利分析、變動成本計算相結(jié)合，并形成了彈性預(yù)算技術(shù)；第二，資本預(yù)算開始正式地進(jìn)入預(yù)算領(lǐng)域，作為預(yù)算的組成部分，各種資本預(yù)算技術(shù)得以發(fā)展；第三，一些企業(yè)開始探索預(yù)算責(zé)任人參與預(yù)算，預(yù)算程序出現(xiàn)了由下到上和上下結(jié)合這些模式，參與式預(yù)算開始出現(xiàn)。

3.20世紀(jì)60年代初至70年代：經(jīng)典預(yù)算管理的第二個完善時期

這是經(jīng)典預(yù)算管理的第二個完善時期，零基預(yù)算、滾動預(yù)算和管理控制都在這個時期出現(xiàn)。20世紀(jì)60年代以來，企業(yè)之間的競爭繼續(xù)加劇，這個時期的社會經(jīng)濟(jì)背景主要特點(diǎn)是外部環(huán)境不確定性繼續(xù)加劇，人本管理的思想越來越得到社會的普通認(rèn)可。經(jīng)濟(jì)人已經(jīng)完全不適用，在社會人的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了復(fù)雜人甚至文化人的概念。所以，在管理中如何應(yīng)對環(huán)境的不確定性及如何實(shí)行人本管理是這個時期管理思想的主題。在這種背景下，戰(zhàn)略管理開始盛行，文化管理也得到了較為廣泛的流傳。

在當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)背景和管理思想影響下，這一時期的預(yù)算管理發(fā)生了如下變化：第一，應(yīng)對環(huán)境不確定性，出現(xiàn)了滾動預(yù)算和零基預(yù)算技術(shù)；第二，適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，Anthony（1965）提出了“管理控制系統(tǒng)”這個概念，管理控制成為戰(zhàn)略實(shí)施的中介，它將戰(zhàn)略和具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營聯(lián)系起來，其主要內(nèi)容是預(yù)算、業(yè)績評價和激勵機(jī)制；第三，應(yīng)對環(huán)境不確定性加劇和人本管理，預(yù)算強(qiáng)調(diào)越來越受到懷疑，預(yù)算在業(yè)績評價中的作用有所降低，靈活的業(yè)績評價方式得到重視（Hopwood，1972，1973）；第四，研究人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算松弛，從委托的角度來預(yù)算責(zé)任人已經(jīng)出現(xiàn)（Low&Shaw，1968；Schiff&Lewin，1968）。

4.20世紀(jì)80年代至今：改良預(yù)算的出現(xiàn)

改良預(yù)算在這個時期形成，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算都在這個時期出現(xiàn)。這個時期的特點(diǎn)是在以前期間的基礎(chǔ)上，社會經(jīng)濟(jì)變化環(huán)境變化繼續(xù)加劇，企業(yè)外部環(huán)境越來越具有競爭性、動蕩性和不確定性。戰(zhàn)略管理和人本管理繼續(xù)盛行，并且應(yīng)對環(huán)境不確定性的流程再造得到廣泛的流行。

在當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)背景和管理思想的影響下，人們發(fā)現(xiàn)，對經(jīng)典預(yù)算進(jìn)行改造已經(jīng)無法應(yīng)對環(huán)境變化，在傳統(tǒng)預(yù)算（經(jīng)典預(yù)算及二次完善所形成的預(yù)算體系）的構(gòu)架下修補(bǔ)已經(jīng)無濟(jì)于事了。在這種背景下，傳統(tǒng)預(yù)算何去何從，出現(xiàn)了兩種學(xué)派。一是改良學(xué)派，主張對傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改造，使其適應(yīng)環(huán)境劇烈變化的需要；二是超越學(xué)派，主要放棄傳統(tǒng)預(yù)算。改良學(xué)派有兩種情形，一是作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，主張將作業(yè)成本的思路引入預(yù)算管理，以價值鏈為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算管理；二是戰(zhàn)略預(yù)算，將預(yù)算與戰(zhàn)略對接起來（Kaplan，1996；2001；2004）。

（二）預(yù)算管理變遷驅(qū)動因素

在100多年的歷史中，預(yù)算經(jīng)歷了四個階段，發(fā)生了多次重大的變化。可以說，今天的預(yù)算與經(jīng)典預(yù)算已經(jīng)完全不可同日而語了。預(yù)算管理為什么會發(fā)生這些變化呢？本文認(rèn)為，直接驅(qū)動預(yù)算管理變遷的是環(huán)境變動和對人的認(rèn)識，而驅(qū)動環(huán)境變動和對人的認(rèn)識變動的因素是社會經(jīng)濟(jì)背景和管理思想，這些因素是驅(qū)動預(yù)算管理變遷的終極原因，它們之間的關(guān)系如圖1所示（余緒纓，1983）。

經(jīng)典預(yù)算時期，外部環(huán)境具有相對穩(wěn)定性，將人理解為經(jīng)濟(jì)人，所以，這個時期的預(yù)算，一方面要對企業(yè)資源的各個方面進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以提高資源的使用效率，預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和成本預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本），涵蓋了資源的各個方面；另一方面，由于認(rèn)為人是經(jīng)濟(jì)人，所以，不存在預(yù)算參與；第三，由于環(huán)境具有穩(wěn)定性，且認(rèn)為人是經(jīng)濟(jì)人，所以，預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度很高。在經(jīng)典預(yù)算的第一次完善時期，環(huán)境已經(jīng)具有一定的不確定性，對人的認(rèn)識也由經(jīng)濟(jì)人發(fā)展到社會人。與此相適應(yīng)，第一，為了應(yīng)對環(huán)境的不確定性，出現(xiàn)了彈性預(yù)算，并且，資本投資開始進(jìn)行財務(wù)分析，出現(xiàn)了資本預(yù)算；第二，體現(xiàn)社會人的理念，預(yù)算責(zé)任人開始參與預(yù)算的編制，出現(xiàn)了參與式預(yù)算。但是，這個時期的環(huán)境不確定性不高，較高程度的預(yù)算強(qiáng)調(diào)繼續(xù)得以堅持。同時，還沒有從委托的視角來認(rèn)識預(yù)算責(zé)任人。在經(jīng)典預(yù)算的第二次完善時期，外部環(huán)境的不確定性加劇，對人的認(rèn)識有較大的進(jìn)步，除了從復(fù)雜人和文化人角度來認(rèn)識人以外，還從委托的視角來認(rèn)識人。與此相適應(yīng)，第一，為了應(yīng)對較高程度的環(huán)境不確定性，預(yù)算技術(shù)中出現(xiàn)了零基預(yù)算和滾動預(yù)算，管理控制的概念也出現(xiàn)；第二，為了應(yīng)對較高程度的環(huán)境不確定性，預(yù)算更具有柔性，預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度降低；第三，由于開始從委托的角度來認(rèn)識人，預(yù)算管理中開始討論如何應(yīng)對預(yù)算松弛和預(yù)算尋租等問題。在改良預(yù)算時期，環(huán)境具有很高的不確定性，繼續(xù)從文化人、復(fù)雜人和委托的視角來認(rèn)識人，在傳統(tǒng)預(yù)算的框架內(nèi)修修補(bǔ)補(bǔ)已經(jīng)無法應(yīng)對環(huán)境的不確定性，也無法解決文化人、復(fù)雜人和人的問題，所以，必須對傳統(tǒng)預(yù)算進(jìn)行革命性改造，這就產(chǎn)生了改良預(yù)算。

通過以上分析，我們可以看出，直接驅(qū)動預(yù)算管理變遷的是外部環(huán)境不確定性和對人的認(rèn)識，而外部環(huán)境不確定性和對人的認(rèn)識又是當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)背景和管理思想所驅(qū)動。100多年的預(yù)算管理，正是由外部環(huán)境不確定性的逐漸加劇和對人的認(rèn)識逐漸加深而一步一步地拉動著，由經(jīng)典預(yù)算經(jīng)過兩次完善，最后發(fā)展到改良預(yù)算。

（三）預(yù)算管理模式

（四）擬研究問題

根據(jù)以上關(guān)于預(yù)算管理環(huán)境和預(yù)算技術(shù)重要性之間的分析，本文擬研究以下三個問題：第一，企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境的分布情況。也就是說，不同模式的企業(yè)占比例多少？第二，不同預(yù)算管理模式的特征是什么？也就是說，不同預(yù)算模式下，不同預(yù)算技術(shù)的重要性程度如何？第三，不同預(yù)算管理模式的滿意度如何？

三、研究設(shè)計

（一）變量設(shè)計

1.環(huán)境不確定性。參考Sharma（2002）的方法，將環(huán)境不確定性分為環(huán)境競爭性、環(huán)境動蕩性和環(huán)境可預(yù)測性三個維度，每個維度的量表項(xiàng)目如下：

環(huán)境競爭性：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際情形，按競爭程度，采用1—5級回答，1表示可忽略的強(qiáng)度，2表示較弱的強(qiáng)度，3表示競爭強(qiáng)度一般，4表示較強(qiáng)的強(qiáng)度，5表示非常激烈。具體的量度項(xiàng)目包括：所用自然資源競爭程度；所用人力資源競爭程度；價格競爭程度；爭奪客戶的競爭程度；推出新產(chǎn)品或服務(wù)的競爭程度。

環(huán)境動蕩性：如果1表示變化很慢，2表示變化較慢，3表示變化一般，4表示變化較快，5表示變化很快，貴公司所在行業(yè)最近幾年，下列各項(xiàng)的變化程度如下：行業(yè)規(guī)模變化情況；新進(jìn)入本行業(yè)的企業(yè)的數(shù)量；退出本行業(yè)的企業(yè)的數(shù)量；行業(yè)所用主要技術(shù)的變化情況；行業(yè)盈利水平變化情況；政府對本行業(yè)政策的變化情況。

環(huán)境可預(yù)測性：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際情形，按競爭程度，采用1—5級回答，1表示很容易預(yù)測，2表示較容易預(yù)測，3表示容易預(yù)測，4表示較難預(yù)測，5表示很難預(yù)測。具體項(xiàng)目如下：在過去的幾年，你的主要競爭對手的市場活動的可預(yù)測程度；在過去的幾年，你客戶的品味和偏好的可預(yù)測性；在過去的幾年，你所在行業(yè)規(guī)模變化的可預(yù)測性；在過去的幾年，你所在行業(yè)使用的主要技術(shù)變化的可預(yù)測性；在過去的幾年，政府對你所在行業(yè)政策變化的可預(yù)測性。

2.人性假設(shè)。根據(jù)麥格雷戈的X理論和Y理論設(shè)計人性變量。麥格雷戈于1957年在《企業(yè)中人的因素》把傳統(tǒng)的管理理論及其人性假設(shè)稱之為X理論，并針對X理論存在的問題提出了自己的新理論，稱之為Y理論。X理論的量度項(xiàng)目如下：在本公司管理層看來，人天生是厭惡工作的，所以，如果可能的話，員工就會逃避工作；在本公司管理層看來，由于人天生厭惡工作，因此，必須對大多數(shù)人實(shí)行監(jiān)督，并且用懲罰作為威脅，迫使他們在工作中作出適當(dāng)?shù)呐Γ辉诒竟竟芾韺涌磥恚捎谝话闳讼胩颖茇?zé)任，因此，多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。上述項(xiàng)目用于量度經(jīng)濟(jì)人。Y理論的量度項(xiàng)目如下：在本公司管理層看來，人天生并非就厭惡工作，因?yàn)樵诠ぷ髦邢捏w力和智力就像游戲或休息一樣自然；在本公司管理層看來，人們在自己的工作中能夠?qū)崿F(xiàn)自我管理；在本公司管理層看來，在一定條件下，人不僅能夠?qū)W會承擔(dān)責(zé)任，而且能夠?qū)W會主動承擔(dān)責(zé)任，逃避責(zé)任、缺乏進(jìn)取心一般只是個別情形。上述項(xiàng)目用于量度復(fù)雜人。

3.預(yù)算參與程度。采用Milani（1975）對預(yù)算參與的度量方法，量度如下：預(yù)算執(zhí)行者參與制定各方面的預(yù)算；在預(yù)算執(zhí)行者對預(yù)算滿意前，他的預(yù)算不會確定；在確定預(yù)算執(zhí)行者的預(yù)算過程中，他的觀點(diǎn)影響力很大；在確定預(yù)算執(zhí)行者的預(yù)算目標(biāo)時，他的上級會詢問他的觀點(diǎn)；在預(yù)算目標(biāo)設(shè)置過程中，預(yù)算執(zhí)行者的影響力很小。

4.預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度。采用Mia＆Subramaniam（2003）的量表，量度項(xiàng)目如下：公司總部經(jīng)常提醒各單位實(shí)現(xiàn)預(yù)算；上司評判各單位的業(yè)績主要以實(shí)現(xiàn)預(yù)算為基礎(chǔ)；總部以監(jiān)督各單位完成預(yù)算情況的方法來控制各單位；在上司眼中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算應(yīng)該是各單位領(lǐng)導(dǎo)能否在本部門連任的準(zhǔn)確反映；沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算對上司如何評價下屬的業(yè)績有重要影響；在上司眼中，沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)算就是業(yè)績差；管理人員的提升很大程度上取決于其實(shí)現(xiàn)預(yù)算的能力。

5.資本預(yù)算重要性。下列方法在貴公司投資項(xiàng)目評價中的使用程度：回收期法，會計回報率法，凈現(xiàn)值法，內(nèi)含報酬率法，現(xiàn)值系數(shù)，投資報酬率。

6.彈性預(yù)算使用程度。根據(jù)彈性預(yù)算的本質(zhì)，量表項(xiàng)目如下：由于對來年的預(yù)測較困難，所以，本公司預(yù)測多個銷售量水平，每種水平分別編制預(yù)算；盡管對來年的預(yù)測存在一定的困難，但是，為了預(yù)算的嚴(yán)肅性，本公司還是以一個最可靠的預(yù)測為基礎(chǔ)來編制預(yù)算，而不是分別不同的預(yù)測結(jié)果來編制多種預(yù)算。

7.零基預(yù)算使用程度。根據(jù)零基預(yù)算的本質(zhì)，量表項(xiàng)目如下：本公司在編制預(yù)算時，以零為基點(diǎn)編制預(yù)算，不受以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響；本公司在編制預(yù)算時，首先要參考以往預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整因素，進(jìn)而確定預(yù)算。

8.滾動預(yù)算使用程度。下列哪種描述更符合你公司編制利潤預(yù)算的情況：本公司的利潤預(yù)算編制是按固定周期進(jìn)行的，一般是以年為期；本公司的利潤預(yù)算是按滾動的方式進(jìn)行的，每執(zhí)行完一個月度，則增加一個月的利潤預(yù)算。

9.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度。根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的本質(zhì)，量表項(xiàng)目如下：本公司借鑒作業(yè)成本管理（ABC）的思想，以作業(yè)為對象編制預(yù)算；本公司在預(yù)算編制中以內(nèi)部單位為對象，不考慮作業(yè)。

10.戰(zhàn)略預(yù)算使用程度。貴公司投資項(xiàng)目決策時，除了項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)金流量的量化評價外，可能還要考慮不能在現(xiàn)金流量中考慮的定性問題，請確定下列方法在投資項(xiàng)目評價中的使用程度：價值鏈分析；成本驅(qū)動因素分析；競爭優(yōu)勢分析；實(shí)物期權(quán)方法。

11.預(yù)算管理業(yè)績。采用Hansen & VanderStede（2004）的方法，量度內(nèi)部單位負(fù)責(zé)人對預(yù)算系統(tǒng)的滿意程度，從內(nèi)部單位負(fù)責(zé)人的角度回答問題，1表示滿意度最低，5表示滿意度最高，2—4處于它們之間。具體的項(xiàng)目包括：現(xiàn)行預(yù)算系統(tǒng)有助于管理本單位；現(xiàn)行預(yù)算系統(tǒng)有助于短期經(jīng)營決策；現(xiàn)行預(yù)算系統(tǒng)有助于長期戰(zhàn)略決策。

（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)收集

本文采用問卷調(diào)查的方式收集數(shù)據(jù)，根據(jù)以前的經(jīng)驗(yàn)和其他研究人員的信息，問卷調(diào)查回收率可能較低。為了一定程度上提高問卷回收率，本文委托某稅務(wù)機(jī)關(guān)針對某省會城市的企業(yè)發(fā)放問卷，發(fā)出問卷300份，收回有效問卷179份，有效問卷率為59.67%。問卷分布情況是：國有企業(yè)60.78%，民營企業(yè)39.22%；制造業(yè)、礦業(yè)企業(yè)及建筑業(yè)60.29%，服務(wù)業(yè)企業(yè)38.24%，其他1.47%。采用Cronbach's Alpha進(jìn)行信度檢驗(yàn)。11個變量中，資本預(yù)算重要性、彈性預(yù)算使用程度、零基預(yù)算使用程度、滾動預(yù)算使用程度和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度這五個變量都只有兩個量表項(xiàng)目，不適宜進(jìn)行信度檢驗(yàn)，其余6個變量的信度檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。結(jié)果表明，這些變量的信度都能滿足要求。采用KMO和Bartlett進(jìn)行效度檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示，結(jié)果表明，這些變量的效度都能滿足要求。

四、統(tǒng)計分析

（一）預(yù)算管理環(huán)境分布

1.環(huán)境不確定性分類

根據(jù)環(huán)境競爭性、環(huán)境動蕩性和環(huán)境可預(yù)測性三個變量的結(jié)果，計算每個企業(yè)的環(huán)境不確定性得分平均數(shù)，大于平均數(shù)的為不確定性高，小于平均數(shù)的為不確定性低，分布結(jié)果如表5所示。表中數(shù)據(jù)顯示，70%以上的企業(yè)面臨的環(huán)境不確定性程度較高。

2.人性假設(shè)分類

由于問卷中根據(jù)Y理論提出的問題是從正面角度提出，所以，為了與X理論項(xiàng)目進(jìn)行合并計算，需要對Y理論項(xiàng)目得分進(jìn)行替換，1替換成5，2替換成4。替換之后，人性假設(shè)的六個量表項(xiàng)目可以直接進(jìn)行得分平均數(shù)。凡是得分顯著大于平均數(shù)的，為經(jīng)濟(jì)人為主，顯著小于平均數(shù)的為社會人/復(fù)雜人/文化人為主。分布結(jié)果如表6所示。結(jié)果顯示，經(jīng)濟(jì)人為主假設(shè)也占有相當(dāng)?shù)谋壤?/p>

3.環(huán)境不確定性和人性假設(shè)的組合

將環(huán)境不確定性和人性假設(shè)兩個維度聯(lián)合起來，得出四種組合，各種組合下的企業(yè)數(shù)量及其分布如表7所示。表中數(shù)量顯示，組合3是主要情形，其次是組合4，而組合1和組合2也占有一定的比例。這個結(jié)果告訴我們，就樣本企業(yè)來說，預(yù)算管理環(huán)境是多樣的，并不能為它們提供統(tǒng)一的預(yù)算管理技術(shù)來滿足它們的不同需求。

（二）不同預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算技術(shù)

1.預(yù)算參與

四種預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算參與程度的描述性結(jié)果如表8所示，方差分析的結(jié)果是F＝69.595， Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較分析結(jié)果顯示，只有模式2和模式4之間的差異不具有顯著性，其他各均值之間的差異均具有顯著性。這個結(jié)果表明，模式1下的預(yù)算參與程度較低，只有2.61；模式3下的預(yù)算參與程度較高，為3.46；而模式2和模式4下的預(yù)算參與程度分別為2.96和3.00，處于適中水平。

2.預(yù)算強(qiáng)調(diào)

四種預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度的描述性結(jié)果如表9所示，方差分析的結(jié)果是F＝59.308，Sig= 0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，只有模式2和模式4之間的差異不具有顯著性，其他各均值之間的差異均具有顯著性。這個結(jié)果表明，模式1下的預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度最高，為3.40；模式3下的預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度最低，為2.61；模式2和模式4下的預(yù)算強(qiáng)調(diào)程度分別為2.95和2.98，處于適中水平。

3.資本預(yù)算重要性

四種預(yù)算管理環(huán)境下的資本預(yù)算重要性的描述性結(jié)果如表10所示，方差分析的結(jié)果是F＝37.020，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個結(jié)果表明，模式1和模式2下，資本預(yù)算的重要性程度較低，分別為2.61和2.51；而模式3和模式4下，資本預(yù)算的重要性程度較高，分別為3.29和3.29。

4.彈性預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的彈性預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如 表11所示，方差分析的結(jié)果是F＝39.199，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個結(jié)果表明，模式1和模式2下，彈性預(yù)算使用程度較低，分別為2.63和2.75；而模式3和模式4下，彈性預(yù)算使用程度較高，分別為3.45和3.55。

5.零基預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的零基預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如表12所示，方差分析的結(jié)果是F＝29.129，Sig= 0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個結(jié)果表明，模式1和模式2下，零基預(yù)算使用程度較低，分別為2.65和2.61；模式3和模式4下，零基預(yù)算使用程度較高，分別為3.51和3.40。

6.滾動預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的零基預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如表13所示，方差分析的結(jié)果是F＝26.061，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個結(jié)果表明，模式1和模式2下，零基預(yù)算使用程度較低，分別為2.71和2.73；模式3和模式4下，零基預(yù)算使用程度較高，分別為3.65和3.52。

7.作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如表14所示，方差分析的結(jié)果是F＝12.588，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個結(jié)果表明，模式1和模式2下，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度較低，分別為2.50和2.50；模式3和模式4下，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度適中，分別為2.97和3.06。

8.戰(zhàn)略預(yù)算使用程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的戰(zhàn)略預(yù)算使用程度的描述性結(jié)果如表15所示，方差分析的結(jié)果是F＝17.088，Sig=0.000，表明均值之間存在顯著性差異。進(jìn)一步的多重比較結(jié)果顯示，模式1和模式2及模式3和模式4之間的均值沒有差異性，其他各均值之間的差異具有顯著性。這個結(jié)果表明，模式1和模式2下，戰(zhàn)略預(yù)算使用程度較低，分別為2.58和2.58；模式3和模式4下，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度適中，分別為3.01和2.98。

（三）不同預(yù)算管理環(huán)境組合下的預(yù)算管理滿意程度

四種預(yù)算管理環(huán)境下的預(yù)算管理滿意程度的描述性結(jié)果如表16所示，方差分析的結(jié)果是F＝1.276，Sig=0.284，表明均值之間不存在顯著性差異。數(shù)據(jù)顯示，各種預(yù)算管理環(huán)境下，預(yù)算管理的滿意程度均超過3，但均沒有超過3.5，這個結(jié)果表明，各種預(yù)算管理環(huán)境下，預(yù)算管理的滿意程度較處于適中水平。

五、結(jié)論、討論和啟示

本文將環(huán)境不確定性和人性假設(shè)界定為預(yù)算管理環(huán)境，在此基礎(chǔ)上，研究不同的預(yù)算管理環(huán)境下，不同預(yù)算技術(shù)的重要性程度。根據(jù)179份有效問卷的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：（1）預(yù)算管理環(huán)境可以界定為四種組合，它們是：組合1：經(jīng)濟(jì)人為主且環(huán)境不確定性低，占樣本企業(yè)的14.525%；組合2：社會人/復(fù)雜人/文化人為主且環(huán)境不確定性低，占樣本企業(yè)的14.525%；組合3：社會人/復(fù)雜人/文化人為主且環(huán)境不確定性高，占樣本企業(yè)的39.11%；組合4：經(jīng)濟(jì)人為主且環(huán)境不確定性高，占樣本企業(yè)的31.84%。（2）不同預(yù)算管理環(huán)境下，對不同的預(yù)算管理技術(shù)有不同的依賴程度，分析結(jié)果歸納起來如表17所示。（3）不同預(yù)算管理環(huán)境下，預(yù)算管理滿意程度無顯著差異，均處于適中水平。

這個結(jié)果有兩點(diǎn)需要討論，第一，表17是數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，與表2中的理論預(yù)期基本相符，只是模式3和模式4的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算使用程度和戰(zhàn)略預(yù)算使用程度，理論預(yù)期是使用程度較高，而分析結(jié)果是使用程度適中。這個差異表明，樣本企業(yè)對作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算的使用程度低于理論預(yù)期，可能的原因是企業(yè)對這兩項(xiàng)預(yù)算技術(shù)不熟悉。第二，預(yù)算管理的滿意程度均超過3，但均沒有超過3.5，這個結(jié)果表明，預(yù)算管理的滿意程度較處于適中水平。除了預(yù)算技術(shù)與預(yù)算環(huán)境相適應(yīng)外，還有其他一些因素會影響預(yù)算管理滿意程度，本文只是考慮了預(yù)算技術(shù)與預(yù)算環(huán)境的匹配對預(yù)算管理滿意度的影響。

本文的發(fā)現(xiàn)告訴我們，預(yù)算管理沒有放之四海而皆準(zhǔn)的方法或模式，正確的做法是根據(jù)自己面臨的預(yù)算管理環(huán)境（包括環(huán)境不確定性和人性假設(shè)）來選擇適宜的預(yù)算管理技術(shù)或預(yù)算技術(shù)組合。

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第8篇

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)管理 國有資產(chǎn) 事業(yè)單位

引言

公共事業(yè)單位的國有資產(chǎn)提供公共品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品的資產(chǎn),但不參與市場運(yùn)作,事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理是在中國國有資產(chǎn)管理是一個重要的管理內(nèi)容。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和社會公共事業(yè)的發(fā)展,相應(yīng)的事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)的國有資產(chǎn)份額的迅速發(fā)展和越來越大。本文提出了國有資產(chǎn)管理改革的建議。

一、國有資產(chǎn)管理改革的基本思路

事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理改革的基本思路是:社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下,市場經(jīng)濟(jì)充分利用和資源的市場配置和政府的雙重作用,新的公共財政體制和規(guī)范的政企關(guān)系,政事關(guān)系和事務(wù)方面的關(guān)系,對國有資產(chǎn)管理體制和管理方法標(biāo)準(zhǔn)化,多元化,高效率和權(quán)威機(jī)構(gòu)。

加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理,公共權(quán)力的嚴(yán)肅性和權(quán)威性維護(hù)機(jī)構(gòu)。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)必須依據(jù)法律的前提和基礎(chǔ),行政和法律管理工具是基于市場的管理制度。市場經(jīng)濟(jì)必須是行政調(diào)節(jié),市場監(jiān)管,有效的法律調(diào)節(jié)相結(jié)合,以保證公共權(quán)力和權(quán)威的嚴(yán)重性。因此,我們必須改進(jìn)和加強(qiáng)國有資產(chǎn)的立法監(jiān)督機(jī)構(gòu),建立緊密的法律制度。

應(yīng)該對國有資產(chǎn)價值管理機(jī)構(gòu)改革以彌補(bǔ)國有資產(chǎn)和政府失敗。任何管理缺乏系統(tǒng)的安排將導(dǎo)致一個漏洞。因此,價值管理不是一個單一的資產(chǎn)管理的科學(xué)方法,必須是雙方有機(jī)結(jié)合,改變觀念,制度和方法創(chuàng)新。事業(yè)單位的國有資產(chǎn)的分配方法和改革,建立科學(xué),規(guī)范,國有資產(chǎn)的資本和機(jī)構(gòu)的預(yù)算公正和公平的制度。

二、形成和國有資產(chǎn)的配置改革

中國的事業(yè)單位的國有資產(chǎn)監(jiān)管體系存在績效評價的薄弱環(huán)節(jié)。只有在對本單位的公共績效評估管理單位的現(xiàn)行數(shù)目為重點(diǎn)才可以提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù),效率和成本,擁有了自己的經(jīng)營效率評價。事業(yè)單位國有資產(chǎn)作為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的資產(chǎn)活動的機(jī)構(gòu),其效率直接關(guān)系到有關(guān)的公共財政的效率,因此實(shí)現(xiàn)改善事業(yè)單位的國有資產(chǎn)改改是國有性質(zhì)的內(nèi)在要求管理。

各事業(yè)單位和國有資產(chǎn)分配的形成是一個國有資產(chǎn)管理部門的重要單位。如何提高國有資產(chǎn)和事業(yè)單位的配置效率以及事業(yè)單位的資產(chǎn)活躍的股票是國有資產(chǎn)管理改革的核心內(nèi)容。對國有資產(chǎn)的分配制度主要是傳統(tǒng)的以行政手段違背了價值規(guī)律,是不利于公平和效率的原則。應(yīng)該改革國有資產(chǎn)形成和配置事業(yè)單位,加強(qiáng)對預(yù)算的資產(chǎn),市場或準(zhǔn)市場化的分配方法的引入,對國有資產(chǎn)管理和有效的方式改革的新形勢事業(yè)單位。

提高政府資金的預(yù)算審批制度的立法機(jī)構(gòu)。立法機(jī)構(gòu)的在預(yù)算中按照資產(chǎn)配置與政府預(yù)算的詳細(xì)的項(xiàng)目審查和批準(zhǔn)的資產(chǎn),加強(qiáng)立法和政府預(yù)算,政府監(jiān)管。在資本預(yù)算制度的變化,統(tǒng)一的預(yù)算部門。根據(jù)對公共部門預(yù)算制度,預(yù)算編制流動資金和公共資產(chǎn)屬于不同的部門審批集中管理。資產(chǎn)預(yù)算是金融業(yè),公共工程部門預(yù)算是一個發(fā)展計劃,資產(chǎn)處置資產(chǎn)管理預(yù)算,其中資產(chǎn)管理部門,財政預(yù)算編制制度的條塊分割,不利于科學(xué)統(tǒng)一的資本預(yù)算的編制。

三、國有資產(chǎn)價值管理與成本會計制度改革

在傳統(tǒng)的管理模式下,用戶可以不關(guān)心的資產(chǎn)并不需要擔(dān)心的資產(chǎn)和事業(yè)單位的實(shí)際價值,然而,市場經(jīng)濟(jì)價值是唯一所有產(chǎn)品的共同措施。事業(yè)單位的價值和資產(chǎn)價值是有形資產(chǎn)管理的統(tǒng)一,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的分類,管理和維護(hù)的安全性和完整性是重要的,但本身并不能滿足需要的資產(chǎn)管理物理管理。成本會計和成本管理是價值管理的重要手段。

資產(chǎn)價值是動態(tài)的,是一個不斷循環(huán)的過程,因此,資產(chǎn)管理形式的價值應(yīng)該是全面的,必須是動態(tài)的平衡資產(chǎn)價值。如果有一個環(huán)節(jié)忽略會導(dǎo)致至在整個管理制度的文件外泄,因此我們應(yīng)該是保證國有資產(chǎn)管理事業(yè)單位作為一個系統(tǒng)工程,要充分落實(shí)各環(huán)節(jié)的價值。國有資產(chǎn)管理事業(yè)單位的價值應(yīng)該是貫穿于資產(chǎn)管理的全過程,從資產(chǎn)形成,使用,轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移到生命的最后結(jié)束時,誰應(yīng)該得到控制,因此對價值管理的內(nèi)容資產(chǎn)的資產(chǎn)值將覆蓋整個周期。

建立科學(xué)的補(bǔ)償費(fèi)用機(jī)制是國有資產(chǎn)管理事業(yè)單位的價值是基本要求。公共物品和私人物品的生產(chǎn)生產(chǎn)本質(zhì)上是相同的,是轉(zhuǎn)移和價值創(chuàng)造過程。國有資產(chǎn)的事業(yè)單位被抽調(diào)的消費(fèi)價值還必須能夠得到充分補(bǔ)償,這是確保公共產(chǎn)品的生產(chǎn),以維持基本的前提,它的來源和測量補(bǔ)償值是國家國有資產(chǎn)的事業(yè)單位的成本補(bǔ)償。

四、結(jié)論

近年來,中國的國有資產(chǎn)的事業(yè)單位改革重視不夠管理。隨著政府事業(yè)單位和國有資產(chǎn)管理體制的改革,事業(yè)單位改革前,國有資產(chǎn)管理體制也作了一些調(diào)整和改革,但收效甚微,不僅沒有加強(qiáng)對國有資產(chǎn)管理的事業(yè)單位,削弱了其管理。文章基于此主要提出了幾點(diǎn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的建議,期望能對于實(shí)踐提供參考。

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第9篇

    論文摘要：在會計教學(xué)中，管理會計和財務(wù)管理重疊交叉內(nèi)容較多，而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系，但會計界對于管理會計和財務(wù)管理一直認(rèn)為是兩個不同的領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為事實(shí)上，兩者是可以進(jìn)行融合的。

管理會計產(chǎn)生與成本會計，是與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價等功能。應(yīng)該說，管理會計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理，其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的，但是由于我國企業(yè)的實(shí)際情況，管理會計未有系統(tǒng)開展，其眾多工作都為財務(wù)管理所執(zhí)行，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計融入財務(wù)管理，能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

    一、將管理會計融入財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)

財務(wù)管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的管理，是組織企業(yè)資金運(yùn)動，處理財務(wù)管理的一項(xiàng)綜合性管理工作。因此，從財務(wù)管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是一種資金的運(yùn)動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)；然后是生產(chǎn)，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運(yùn)活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式，或者說資金運(yùn)動是價值運(yùn)動的表現(xiàn)形式，因此，財務(wù)管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此，無論是財務(wù)管理和管理會計，都是對價值的研究，財務(wù)管理直接對價值運(yùn)動進(jìn)行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進(jìn)行融合的，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)要將管理會計融入財務(wù)管理，不僅是因?yàn)閮烧哂幸恢碌难芯繉ο筮@一基礎(chǔ)，還因?yàn)楣芾頃嬯P(guān)鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務(wù)管理直接進(jìn)行價值的實(shí)體管理，將管理會計融入財務(wù)管理更有利于財務(wù)管理的發(fā)展。

    二、管理會計中有許多內(nèi)容和財務(wù)管理內(nèi)容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計包括的內(nèi)容為：成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項(xiàng)目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會計等方面內(nèi)容。財務(wù)管理則包括：權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財務(wù)計劃和控制、財務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運(yùn)用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財務(wù)管理的財務(wù)預(yù)測和控制中有運(yùn)用；責(zé)任會計評價方法在財務(wù)績效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會計雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計融入財務(wù)管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務(wù)管理體系的完整性。

    三、將管理會計融入財務(wù)管理

由于管理會計和財務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認(rèn)為，有必要將兩者進(jìn)行融合。同時在前面已經(jīng)分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”；而財務(wù)管理是對價值實(shí)體的管理，更側(cè)重于決策時對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此，筆者認(rèn)為將管理會計融入財務(wù)管理較好。

筆者對于將管理會計融入財務(wù)管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內(nèi)容

由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，后者側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用，因此，筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財務(wù)管理，并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng)，同時，財務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務(wù)管理不但要在財務(wù)上運(yùn)用這些方法，而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用，也有利于其改進(jìn)和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計和財務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊，對于該部分內(nèi)容，筆者認(rèn)為可以將其納入財務(wù)管理中的財務(wù)預(yù)測，財務(wù)控制和財務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會計中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會計。事實(shí)上，企業(yè)進(jìn)行的財務(wù)預(yù)測也必須進(jìn)行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析；財務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)；財務(wù)考核中也必然會涉及責(zé)任會計的考核方法。因此，融合會使財務(wù)管理更趨向完善和整體效益；也會對企業(yè)的實(shí)際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計分卡(bsc)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法（abc）和作業(yè)成本管理（abcm）、全面質(zhì)量管理（tqm）和適時生產(chǎn)系統(tǒng)（jit）等方法都可以被擴(kuò)展到財務(wù)管理中。

平衡計分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng)，由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財務(wù)指標(biāo)，而平衡計分卡在考核企業(yè)業(yè)績時，引入了非財務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財務(wù)指標(biāo)，平衡計分卡業(yè)績考評可以給財務(wù)分析和財務(wù)考核帶來一種新的視角，避免了單獨(dú)使用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而有助于企業(yè)長期財務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)，計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高，從而實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理成本效益的要求。

綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值，財務(wù)管理的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增長，而依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務(wù)管理的必然要求。

參考文獻(xiàn)：

1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2002年