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第1篇

關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 跟蹤 審計(jì)

隨著我國投資體制改革的推進(jìn)，建設(shè)領(lǐng)域的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快，工程建設(shè)項(xiàng)目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，審計(jì)機(jī)關(guān)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督面臨著“時(shí)間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大”等新的挑戰(zhàn)，各級(jí)政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計(jì)監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)，跟蹤審計(jì)將成為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。跟蹤審計(jì)，其實(shí)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)(Follow Audit)。

一、跟蹤審計(jì)的涵義和特征

(一)涵義

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

(二)特征

長期以來，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下；等等。與以往開展的常規(guī)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時(shí)等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時(shí)效性。審計(jì)跟蹤建設(shè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計(jì)介入點(diǎn)，采取靈活的審計(jì)手段，使審計(jì)隨著工程進(jìn)度活起來、動(dòng)起來，從而達(dá)到對(duì)工程建設(shè)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的介入前移，由原來的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體。跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)尋找問題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，實(shí)現(xiàn)投資效益，通過招投標(biāo)、物資采購、工程施工過程、造價(jià)等審計(jì)，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。

二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)

(一)內(nèi)容

一是在建設(shè)項(xiàng)目前期階段，其主要內(nèi)容包括：投資決策、項(xiàng)目可行性研究、工程設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)審查；建設(shè)工程施工合同的審查。二是在建設(shè)項(xiàng)目期間階段，其主要內(nèi)容包括：施工圖預(yù)算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場(chǎng)施工的技術(shù)方案、施工質(zhì)量目標(biāo)、工期目標(biāo)、成本目標(biāo)的審查；施工管理、施工質(zhì)量、施工進(jìn)度的審查；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備材料采購、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查；三是建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段，其主要內(nèi)容包括：工程結(jié)(決)算的審查；施工過程及事后對(duì)周邊環(huán)境影響的審查。

(二)重點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)是選擇好審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和審計(jì)內(nèi)容。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與工程進(jìn)展同步進(jìn)行，施工過程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，因此選擇好介入時(shí)機(jī)至關(guān)重要。在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。特別對(duì)隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，否則不予承認(rèn)。

三、跟蹤審計(jì)做法和評(píng)價(jià)

(一)做法

根據(jù)筆者工作體會(huì)，主要做法如下：

1.準(zhǔn)確定位，依法獨(dú)立地履行審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組一定要恪守《審計(jì)法》賦予我們監(jiān)督的職能，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)；獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督，不能搞同體監(jiān)督，不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在跟蹤審計(jì)時(shí)，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是依法獨(dú)立開展監(jiān)督。審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決，委托中介機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持“誰委托、誰付費(fèi)”的原則。

2.對(duì)不同建設(shè)項(xiàng)目，采取不同的跟蹤審計(jì)模式。對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計(jì)；對(duì)一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)；對(duì)政府要求高、時(shí)間緊、投資額較大的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)。

3.增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性。寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，確保在項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購情況、設(shè)計(jì)變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。

4.整合資源，不斷完善跟蹤審計(jì)工作機(jī)制。整合審計(jì)資源，采用整合內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)力量，構(gòu)筑跟蹤審計(jì)“三道防線”的做法。在工作方式上，審計(jì)機(jī)關(guān)采用聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)，并加強(qiáng)對(duì)聘請(qǐng)人員和受托機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

5.完善跟蹤審計(jì)制度和程序，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)評(píng)價(jià)

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)從三方面來探索：

1.經(jīng)濟(jì)效益。一是直接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員對(duì)工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽談、工程變更及簽證、設(shè)備材料采購、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過跟蹤審計(jì)直接審減的效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員通過審計(jì)監(jiān)督、造價(jià)控制建議而獲得效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)比較選擇、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價(jià)制訂、合同進(jìn)度款、設(shè)備材料詢價(jià)、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制措施、審計(jì)合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計(jì)算來體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.社會(huì)效益。通過跟蹤審計(jì)，促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)廉政建設(shè)、建筑市場(chǎng)規(guī)范、構(gòu)建和諧社會(huì)都將生產(chǎn)積極作用。

3.環(huán)境效益。在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員通過實(shí)地觀察、面談、問卷調(diào)查、調(diào)查表，還包括統(tǒng)計(jì)抽樣、案例研究、研討會(huì)等其他方法，對(duì)周邊環(huán)境的影響進(jìn)行審查。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面體現(xiàn)的環(huán)境效益。

參考文獻(xiàn)

[1]《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》，2006.5

[2]《中國審計(jì)報(bào)》，2006.4

[3]《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2006.3

第2篇

關(guān)鍵詞：水利工程；建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

傳統(tǒng)的水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要采取的是事后審計(jì)的模式，即建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)。鑒于目前水利工程建設(shè)投資力度加大且投、融資渠道的多元化，傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式已無法滿足投資控制的需要；故水利工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的模式應(yīng)運(yùn)而生。本文結(jié)合開展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的工程實(shí)踐，從理論與操作層面上，談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)，旨在對(duì)當(dāng)前水利系統(tǒng)在建項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)工作起到“拋磚引玉”的作用。

1.跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵與作用

水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為：開工前審計(jì)，即對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目程序的合法合規(guī)性（含招投標(biāo)）、投資概算的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)；施工期間審計(jì)，即工程施工期間對(duì)在建項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、投資和工程材料（設(shè)備）、工程變更等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)；竣工結(jié)算審計(jì)，即對(duì)竣工后項(xiàng)目最終造價(jià)的審計(jì)；財(cái)務(wù)結(jié)（決）算審計(jì)，即對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定的審計(jì)。跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，不同于一般意義上的全過程審計(jì)。而是基于審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能和動(dòng)態(tài)控制理論而提出的一種審計(jì)模式。通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題，既能有效地控制工程造價(jià)，又能使工程建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期功能目標(biāo)值得以如實(shí)體現(xiàn)。

2.水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路

水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)要求改變以往的竣工后再進(jìn)行的事后審計(jì)思路，而將對(duì)水利建設(shè)工程進(jìn)行貫穿項(xiàng)目始終的審計(jì)，在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準(zhǔn)備前的審計(jì)和在施工中的審計(jì)。在水利建設(shè)工程項(xiàng)目開工前及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時(shí)的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)施工的進(jìn)度進(jìn)行審計(jì)，特別是對(duì)于事后很難進(jìn)行審計(jì)的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)。

3.完善水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)思路

3.1保證審計(jì)獨(dú)立性

為了保證審計(jì)項(xiàng)目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中及時(shí)的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項(xiàng)目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項(xiàng)目的工程成本，要在形式上和實(shí)質(zhì)上保證審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性。首先要定期的輪換審計(jì)項(xiàng)目組的主要成員，特別是對(duì)于工程周期比較長的水利建設(shè)工程項(xiàng)目，通過定期輪換審計(jì)項(xiàng)目組主要的成員、審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的方式，使審計(jì)項(xiàng)目組在形式上具有審計(jì)獨(dú)立性；其次是通過嚴(yán)格審核審計(jì)項(xiàng)目組的人員組成，嚴(yán)格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)的人進(jìn)入審計(jì)組，以保證審計(jì)項(xiàng)目組的成員組成在實(shí)質(zhì)上具有獨(dú)立性。

3.2不得參與管理層活動(dòng)

審計(jì)項(xiàng)目組參與管理層活動(dòng)是指審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)再接受委托方管理層的委托，履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動(dòng)。如果參與到管理層活動(dòng)或者甚至開展項(xiàng)目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計(jì)失去意義。

4.水利工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義

開展水利工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，合乎建設(shè)項(xiàng)目控制造價(jià)、節(jié)約投資、化解風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理，建立健全良性的快速糾錯(cuò)和預(yù)警機(jī)制的內(nèi)在要求。全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是審價(jià)環(huán)節(jié)前移，并始終貫穿建設(shè)全過程，使建設(shè)單位能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用。全過程跟蹤審計(jì)有利于加強(qiáng)建設(shè)單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)采納合理化審計(jì)建議和意見，促進(jìn)工程結(jié)算支付和竣工決算編報(bào)、審批工作順利完成。跟蹤審計(jì)有利于彌補(bǔ)過去事后審計(jì)對(duì)前期情況不清楚的缺陷；事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程竣工、工程決算出來后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程原貌不清，審計(jì)結(jié)果可能有瑕疵。跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員經(jīng)歷工程建設(shè)全過程，了解工程全貌，對(duì)工程建設(shè)變化可以隨時(shí)審核確認(rèn)，審計(jì)結(jié)算較客觀公正，而且也為業(yè)主撥付進(jìn)度款提供了可靠依據(jù)。實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，一方面彌補(bǔ)了工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷;另一方面還起到了第三方監(jiān)督作用，避免了有意或無意損害業(yè)主利益行為的發(fā)生，起到對(duì)參建各方人員的保護(hù)作用。

5.結(jié)論

第3篇

【關(guān)鍵詞】工程建設(shè)；全過程；跟蹤審計(jì)；策略

中圖分類號(hào)：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

由于我國工程造價(jià)管理實(shí)際存在的局限和不足，工程造價(jià)管理的各階段往往相互脫節(jié)，各階段的造價(jià)各自管理，沒有立前者控制后者，后者影響前者的有效的工程造價(jià)管理體系，這造成了很多弊端。而跟蹤造價(jià)審計(jì)在工程全過程造價(jià)介入控制，可以對(duì)整體工程進(jìn)行不間斷造價(jià)控制。

一、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

工程項(xiàng)目跟蹤審是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計(jì)手段將工程造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。

二、全過程跟蹤審計(jì)的重要性

由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，因此任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致重大的損失浪費(fèi)。長期以來，我國建設(shè)工程審計(jì)主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計(jì)，沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)工作也很難真正對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。糾正這種現(xiàn)象，審計(jì)機(jī)關(guān)必須前移審計(jì)“關(guān)口”，實(shí)行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計(jì)，從而做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。

近年來，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制

（一）跟蹤審計(jì)的事前控制

審計(jì)部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)派出專職審計(jì)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，專人專職負(fù)責(zé)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計(jì)人員應(yīng)由造價(jià)審計(jì)人員、財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程技術(shù)人員組成。通過招標(biāo)選定咨詢單位并派專業(yè)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，組建臨時(shí)審計(jì)辦公室，實(shí)施跟蹤審計(jì)。臨時(shí)審計(jì)辦公室在審計(jì)處派出人員的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。社會(huì)咨詢單位應(yīng)無條件地服從工程建設(shè)的需要，積極配合建設(shè)單位的工作。審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)咨詢單位的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，定期檢查其工作情況，匯總、反映并協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)的矛盾和問題，制定審計(jì)方案。依據(jù)項(xiàng)目特征、可行性報(bào)告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)方案。審計(jì)人員的工作要點(diǎn)、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計(jì)資料在審計(jì)方案里都應(yīng)做出明確規(guī)定。這樣，審計(jì)人員在工作中可對(duì)照審計(jì)方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及的部門和人員多，每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都是經(jīng)過設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建設(shè)管理部門等單位共同努力完成。因此，在開展跟蹤審計(jì)工作之前，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的溝通十分必要。同時(shí)，正確處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。

（二）跟蹤審計(jì)的事中控制

跟蹤審計(jì)的目的是規(guī)范管理，有效控制工程項(xiàng)目投資。審計(jì)工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)核心，項(xiàng)目實(shí)施過程中有關(guān)造價(jià)的環(huán)節(jié)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此，跟蹤審計(jì)應(yīng)集中力量抓好以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié)：

工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。在項(xiàng)目做出投資決策之后，控制項(xiàng)目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對(duì)工程造價(jià)影響很大。設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作目標(biāo)是確定設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計(jì)是否控制在工程項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)，設(shè)計(jì)是否達(dá)到限額設(shè)計(jì)要求。

招投標(biāo)階段。審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離，量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，因此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價(jià)的增減。審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計(jì)人員參與招標(biāo)過程，便于對(duì)評(píng)標(biāo)過程全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，出現(xiàn)超低或超高價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析，找出原因。在評(píng)標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款。

合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點(diǎn)；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。特別是投標(biāo)時(shí)不考慮，而在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目：如趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等如何計(jì)取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。另外，還應(yīng)特別注意的是合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。

施工階段。施工階段是項(xiàng)目投資的實(shí)施階段，加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)對(duì)降低投資具有重大的意義。施工階段審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗(yàn)收、工程變更和工程簽證、工程索賠。

決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)與合同約定相一致。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算，材料價(jià)格是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)結(jié)果通知書，審計(jì)結(jié)果通知書中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。

（三）跟蹤審計(jì)的事后控制

工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

總之, 運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制, 實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo), 徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式, 已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用, 并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合, 以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn), 科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn), 準(zhǔn)確掌握審計(jì)參預(yù)的程度, 把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則, 建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系,跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 侯戈. 淺談建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法全過程控制工程造價(jià)[J]. 黑龍江科技信息. 2008(26)

第4篇

關(guān)鍵詞 建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 內(nèi)部審計(jì) 跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F407.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

工程建設(shè)項(xiàng)目投資的有效控制是工程建設(shè)管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包階段和建設(shè)實(shí)施階段，把建設(shè)項(xiàng)目投資的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的投資限額以內(nèi)，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，以保證項(xiàng)目投資管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以求在各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會(huì)效益。一直以來，工程建設(shè)項(xiàng)目采用的是竣工決算審計(jì)模式，這種審計(jì)模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，提高工程建設(shè)效益性，很多建設(shè)單位在大力推行建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理的同時(shí)，逐步引進(jìn)了工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法。但在實(shí)踐過程中，由于存在著審計(jì)工作量大、審計(jì)成本高的缺陷，跟蹤審計(jì)并未被廣泛推行。因此，如何在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)資源不足的情況下，創(chuàng)新跟蹤審計(jì)工作方法以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)亟待解決的問題。

一、跟蹤審計(jì)的概念、原則及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入

（一）跟蹤審計(jì)的概念。

跟蹤審計(jì)是指審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)旨在提高被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效（這里的績(jī)效既指經(jīng)濟(jì)效益，也指被審計(jì)對(duì)象的合規(guī)性、合法性等），對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和及時(shí)的審計(jì)監(jiān)督， 進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)將過去簡(jiǎn)單的竣工后被動(dòng)審計(jì)或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃?dòng)的、有計(jì)劃的對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督，能有效控制和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

（二）跟蹤審計(jì)的原則。

工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開展，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時(shí)，應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入。

在工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，往往是以全面控制為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)資源的配置，忽略了建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這就會(huì)造成審計(jì)資源在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲茫沟脤徲?jì)效率降低。而融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向可以彌補(bǔ)這種不足，在對(duì)被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計(jì)資源配置，有針對(duì)性地編制審計(jì)工作方案、設(shè)計(jì)審計(jì)程序，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，從整體上降低審計(jì)成本、保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率，最后通過審計(jì)提出審計(jì)整改意見或建設(shè)性的審計(jì)建議，并進(jìn)一步采取后續(xù)審計(jì)的形式來落實(shí)審計(jì)意見或建議，以達(dá)到為組織增加價(jià)值的目標(biāo)。

二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法

（一）建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)。

1、對(duì)項(xiàng)目建議書的審計(jì)。

項(xiàng)目建議書在編制前審計(jì)就要介入，要審查對(duì)建議書中提到的項(xiàng)目是否符合投資方向，如果符合就要對(duì)項(xiàng)目建議書中的具體內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)如：建議的必要性和依據(jù)；批建規(guī)模、地點(diǎn)的初步設(shè)想；建議條件、協(xié)作關(guān)系；投資估算、資金籌措；項(xiàng)目進(jìn)度效益評(píng)估等，審查其是否真正客觀實(shí)在地進(jìn)行了闡述，倘若與事實(shí)不符必須立即提出停止行為的建議，力爭(zhēng)將事情處理在萌芽狀態(tài)。對(duì)于項(xiàng)目的建議依據(jù)可采取重點(diǎn)審計(jì)的方式。

2、對(duì)可行性研究的審計(jì)。

項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，就可進(jìn)入可行性研究階段，在這個(gè)階段審計(jì)要積極主動(dòng)去參與，瞄準(zhǔn)每個(gè)步驟，是否進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，也就是說可行性研究的主要內(nèi)容不能放松一點(diǎn)，這將關(guān)系到項(xiàng)目是否能實(shí)施，是否能發(fā)揮作用的大問題。同時(shí)還要注意項(xiàng)目環(huán)保評(píng)價(jià)手續(xù)是否齊全。

3、對(duì)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的審計(jì)。

為了不影響項(xiàng)目的正常運(yùn)營，可待初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的編制做完后再進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)階段要緊緊結(jié)合可行性研究報(bào)告進(jìn)行，要看初設(shè)內(nèi)容是否全面，是否在編制預(yù)算中正確使用定額，檢查預(yù)算的編制是否漏項(xiàng)，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計(jì)，是否經(jīng)過圖紙、預(yù)算審查。

4、對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)。

健全而有效的規(guī)章制度是加強(qiáng)管理、協(xié)調(diào)運(yùn)行、規(guī)范操作、提高效益的重要保證。重點(diǎn)檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務(wù)未分離、職責(zé)權(quán)限不明確、未形成制衡機(jī)制等情況。通過審計(jì)，幫助完善制度，從源頭上加強(qiáng)項(xiàng)目控制，提高建設(shè)管理水平。同時(shí)經(jīng)常性地對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行是否有效進(jìn)行跟蹤，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)大問題。

5、對(duì)征地拆遷情況的審計(jì)。

征地拆遷關(guān)系群眾的切身利益，也是工程建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)營的一個(gè)重要因素。主要審計(jì)其程序是否合法、手續(xù)是否完善、政策是否公開、標(biāo)準(zhǔn)是否到位。通過審計(jì)，要讓補(bǔ)償執(zhí)行到位，要對(duì)存在的問題和需要完善的方面提出審計(jì)意見和建議。

6、對(duì)招標(biāo)投標(biāo)情況的審計(jì)。

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)，是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。主要對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，提出完善、修改意見，避免執(zhí)行過程中發(fā)生爭(zhēng)議和損失，如：對(duì)招標(biāo)文件中有關(guān)投資控制方面的條款，對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)起草的招標(biāo)文件草案、對(duì)工程量清單中的錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)等；對(duì)招投標(biāo)的過程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)糾正過程中存在的不規(guī)范行為，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。

7、對(duì)工程合同的審計(jì)。

加強(qiáng)對(duì)合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規(guī)性。重點(diǎn)審查合同與招投標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的條款、補(bǔ)充條款和注意事項(xiàng)等，促進(jìn)合同條款完善，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)合同履行的監(jiān)督，即在合同簽訂后，注重監(jiān)督合同雙方嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性和雙方的合法權(quán)益。審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。

（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)。

1、對(duì)施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)。

施工準(zhǔn)備階段是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項(xiàng)目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作，涉及施工單位各方面的問題。項(xiàng)目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查，按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底。審計(jì)監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級(jí)證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書，是否對(duì)施工單位圖紙進(jìn)行了簽發(fā)，是否對(duì)施工單位組織設(shè)計(jì)和技術(shù)措施進(jìn)行過審查。審計(jì)設(shè)計(jì)單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測(cè)設(shè)計(jì)能力。設(shè)計(jì)單位是否將經(jīng)過會(huì)審后的資料做過技術(shù)交底。設(shè)計(jì)質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求。大中型工程設(shè)計(jì)單位是否派代表到施工現(xiàn)場(chǎng)。審計(jì)施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

2、對(duì)材料、設(shè)備采購情況的審計(jì)。

審查應(yīng)該由政府采購的項(xiàng)目是否實(shí)行了政府采購，材料、設(shè)備采購以及材料差價(jià)調(diào)整有無相應(yīng)的管理辦法，是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，采購價(jià)格的確定是否合理。通過審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范選擇供應(yīng)商，比價(jià)確定價(jià)格節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。

3、對(duì)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)。

項(xiàng)目施工階段的審計(jì)要把握好設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目法人的代表是否按規(guī)定到位；各個(gè)部門的管理措施資料是否到位；實(shí)際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過建設(shè)單位按規(guī)定認(rèn)可的原則辦理，對(duì)工程質(zhì)量事故，施工單位是否有報(bào)告，是否保護(hù)現(xiàn)場(chǎng)并配合處理。主要材料是否有合格證、質(zhì)保書，隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計(jì)變更是否按程序辦理；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；屬政府采購的項(xiàng)目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理。這個(gè)階段是一個(gè)非常關(guān)鍵的時(shí)期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞，審計(jì)質(zhì)量高低的問題，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)有相當(dāng)高的參考價(jià)值。

4、對(duì)設(shè)計(jì)變更情況的審計(jì)。

工程通過招標(biāo)投標(biāo)后，設(shè)計(jì)變更成為影響工程造價(jià)的主要因素。

目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工單位往往以低價(jià)中標(biāo)，然后通過施工過程中各種變更的機(jī)會(huì)不合理增加造價(jià)，以彌補(bǔ)低價(jià)中標(biāo)造成的損失。因此，對(duì)設(shè)計(jì)變更的審計(jì)是跟蹤審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，審計(jì)主要應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的合理性、經(jīng)濟(jì)性乾審查，審查設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。特別是對(duì)隱蔽工程，要盡量對(duì)真實(shí)性做到“心中有數(shù)”，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算階段的審計(jì)。

1、對(duì)試運(yùn)行工作的審計(jì)。

項(xiàng)目建成后的試運(yùn)行工作，審計(jì)要跟蹤把握好是否具備試運(yùn)行的條件，是否存在安全隱患，試運(yùn)行是否達(dá)到原設(shè)計(jì)的要求，運(yùn)行記錄是否齊全結(jié)果如何。

2、對(duì)竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。

竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)要把握好是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行；是否按預(yù)驗(yàn)收和驗(yàn)收的程序辦；驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件是否齊全；是否及時(shí)辦理了交接，竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，對(duì)工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理。是否有批準(zhǔn)后的驗(yàn)收申請(qǐng)；驗(yàn)收中設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門、管理運(yùn)行單位以及計(jì)劃審計(jì)、檔案等專業(yè)人員是否齊全；驗(yàn)收中提出的問題是否按規(guī)定進(jìn)行處理。這是項(xiàng)目建設(shè)的歷史資料，一定要通過審計(jì)工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對(duì)竣工決算的審計(jì)。

檢查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計(jì)算是否正確，結(jié)算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)。檢查待攤投資的真實(shí)性、合法性，工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用支出、貸款利息和資金占用費(fèi)是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠恚袩o擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費(fèi)用的真實(shí)性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)；已攤銷待攤投資是否真實(shí)、合理，投資決算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。檢查建安工程投資真實(shí)性、合法性，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，審查竣工資料與實(shí)物是否一致；依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計(jì)算規(guī)則，細(xì)致、認(rèn)真地審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實(shí)性，以及工程定額套用與取費(fèi)或者應(yīng)用投標(biāo)單價(jià)的準(zhǔn)確性。審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。檢查建設(shè)項(xiàng)目基建收入、節(jié)余資金，重點(diǎn)檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實(shí)性、合法性。檢查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)，主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。檢查尾工工程，重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。

（四）后續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)是指對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，出具的中期審計(jì)報(bào)告所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤落實(shí)，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。通過后續(xù)審計(jì)可以根除被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)病灶，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用更加反映充分和有實(shí)效，真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的作用。

后續(xù)審計(jì)工作安排要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和實(shí)事求是原則，應(yīng)區(qū)分不同情況：應(yīng)根據(jù)糾正措施的復(fù)雜程度以及相關(guān)規(guī)定來確定落實(shí)糾正措施所需要的期限；對(duì)已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)改進(jìn)措施的，要針對(duì)其有效性進(jìn)行重新評(píng)估。

另外， 整個(gè)過程審計(jì)后按審計(jì)報(bào)告的要求要盡快形成審計(jì)報(bào)告并與有關(guān)方面多溝通，同時(shí)還要抓好報(bào)告中提出問題的處理和落實(shí)。

三、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）完善審計(jì)人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)。

組建審計(jì)管理機(jī)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，是多學(xué)科知識(shí)的應(yīng)用，一般應(yīng)由較高理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)、工程、法律人員組成。單位應(yīng)依據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)實(shí)施條例》等固定資產(chǎn)投資相關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)制定與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的工作依據(jù)和指導(dǎo)。審計(jì)人員應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與相關(guān)單位建立定期例會(huì)制度，及時(shí)了解掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。

（二）跟蹤審計(jì)過程中資料積累要詳細(xì)。

審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程量計(jì)量規(guī)則以及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)量辦法，并且作好相關(guān)記錄。在項(xiàng)目施工中，對(duì)有些事后又無法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計(jì)重點(diǎn)。并注意收集相關(guān)資料，定期對(duì)施工單位完成工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)，出具審核意見，作好審計(jì)工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計(jì)介入的深度。

在跟蹤審計(jì)中，要做到依法審計(jì)，客觀公正。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，作為第三方參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，促使工作規(guī)范。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)與建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不直接干預(yù)相關(guān)建設(shè)工作。應(yīng)重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。在審計(jì)的每個(gè)重大環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員內(nèi)部要及時(shí)碰頭開會(huì)，集體研究解決，及時(shí)與建設(shè)單位溝通，不留任何疑點(diǎn)和隱患。審計(jì)過程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發(fā)投資有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向：房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理及審計(jì)）

參考文獻(xiàn)：

[1]宋夏云.國家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2008.

[2]黎振宇，劉智. 對(duì)建設(shè)工程招投標(biāo)審計(jì)監(jiān)督的再認(rèn)識(shí). 科技創(chuàng)業(yè)月刊. 2004年12期

[3]馬賢明、鄭朝暉，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探討，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005.1，9-10.

第5篇

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近幾年來發(fā)展的一種新的審計(jì)方式，與原審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有較高的審計(jì)主動(dòng)性和有效性。采取跟蹤審計(jì)，傳統(tǒng)的被動(dòng)審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)審計(jì)，以查找問題為主的事后審計(jì)，變?yōu)橐灶A(yù)防為主的事前審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)組織管理等提出了新的、更高的要求。

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)手段，在實(shí)踐中已顯示出其優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計(jì)模式，是在工程竣工后集中進(jìn)行的一次審計(jì)。審計(jì)時(shí)要面對(duì)施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證、變更等資料；審計(jì)的過程相當(dāng)于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另外，跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地全過程監(jiān)督各階段的運(yùn)作。

2.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的事后審計(jì)，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確；跟蹤審計(jì)可從源頭上解決類似情況的發(fā)生。如在施工階段，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認(rèn)和結(jié)算審核提供依據(jù)。

3.有利于合理利用資源，充分發(fā)揮審計(jì)職能

在施工階段，跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)，會(huì)同建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位簽字認(rèn)可實(shí)測(cè)記錄后，審計(jì)人員可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計(jì)過程覆蓋整個(gè)建設(shè)過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

隨著審計(jì)職能轉(zhuǎn)變，審計(jì)結(jié)論要更好的為管理服務(wù)。審計(jì)目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出解決問題的意見和建議，為建設(shè)單位更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)參考依據(jù)，跟蹤審計(jì)恰恰能更好的實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。

以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計(jì)模式是以工程建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)；跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督。它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對(duì)前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開展對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實(shí)踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

1.跟蹤審計(jì)深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在工程建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離既定的審計(jì)目標(biāo)，介入到工程建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

2.跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)

跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

3.審計(jì)資源有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到建設(shè)的方方面面，所以需要有充足的審計(jì)資源，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)內(nèi)容廣而全，建設(shè)項(xiàng)的建設(shè)周期相對(duì)較長，必然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)，較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，對(duì)最新的技術(shù)方法、技術(shù)手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

第6篇

【關(guān)鍵詞】工程建設(shè)審計(jì)；跟蹤審計(jì)；控制重點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)管理中的問題，以便提高工程管理質(zhì)量，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效率，完善工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，提高審計(jì)成效都將起到至關(guān)重要的作用。下面結(jié)合工作實(shí)際，淺談一下郵政建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。

1.工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的定義

1.1 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的目的是為了促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)綜合平衡的優(yōu)化。

1.3 建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。

1.4 在開展建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程的審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。

2.目前郵政工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的工程管理中的問題

2.1 工程量簽證管理不規(guī)范和詳盡。工程量簽證是工程結(jié)算審計(jì)的依據(jù)，但我局在工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)工程量簽證管理還不是很規(guī)范，導(dǎo)致決算失真，主要為以下幾點(diǎn):

2.1.1 隱蔽工程量無簽證或簽證量漏簽；尤其是拆除工程量、工程垃圾排放數(shù)量等沒有準(zhǔn)確的文字記錄，無照片（如暖氣拆除量未進(jìn)行簽證，導(dǎo)致審計(jì)中拆除費(fèi)及變賣暖氣殘值無法確定，審計(jì)決算值不準(zhǔn)確）。

2.1.2 施工管理過程中因設(shè)計(jì)變更、項(xiàng)目增減、突況等因素造成工程投資額的變動(dòng)未及時(shí)簽證 (空調(diào)的改造項(xiàng)目，只有增項(xiàng)無減項(xiàng))。

2.1.3 工程量簽證簽字手續(xù)不齊全，簽證不及時(shí)，簽證不準(zhǔn)確、沒有按規(guī)定在3日內(nèi)做好工程量簽證，后補(bǔ)簽證情況較多，有的只有一人簽字；有的只有使用單位責(zé)任人、無工程管理人員及施工單位會(huì)同確定簽字，導(dǎo)致簽證不真實(shí)，個(gè)別零星維修工程未施工就上報(bào)預(yù)算要求審計(jì)；其次有的簽證車次臺(tái)班不真實(shí)，太隨意，零星維修安排維修時(shí)間不合理，導(dǎo)致車次、臺(tái)班重復(fù)、過高。

2.2 工程施工材料管理實(shí)際操作范圍內(nèi)還有一定的欠缺。

2.2.1 施工單位未使用統(tǒng)一的工程招標(biāo)材料。我局文件明確規(guī)

定工程改造應(yīng)嚴(yán)格按招標(biāo)小組確定的主材。統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一規(guī)格及型號(hào)、價(jià)格等，但在實(shí)際施工過程中，由于工程監(jiān)管力度不夠，工程管理人員材料管理不到位，對(duì)進(jìn)場(chǎng)的材料沒有進(jìn)行確認(rèn)，上報(bào)預(yù)算無進(jìn)場(chǎng)材料確認(rèn)單，沒有確認(rèn)進(jìn)場(chǎng)材料合格證及品牌，部分主材未使用招標(biāo)材料，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)價(jià)格無法確定，且裝修質(zhì)量無法保證。

2.2.2 現(xiàn)場(chǎng)工程管理日記不細(xì)化，太隨意。我局工程管理文件規(guī)定未經(jīng)甲方同意改變施工方案、未使用招標(biāo)材料或所用材料質(zhì)量不合格，有權(quán)令乙方拆除，但必須有隨工記錄和書面文字并下達(dá)整改通知書，乙方簽字，但目前這方面在實(shí)際工程管理中還有所欠缺，太隨意。只有口頭通知，沒有書面通知，隨工記錄不全面、不細(xì)化，導(dǎo)致事后審計(jì)不必要的麻煩。

3.郵政工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的控制重點(diǎn)

3.1 工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的審計(jì)重點(diǎn)

建立健全工程結(jié)算送審資料完整性與符合性審查制度，從源頭把關(guān)，避免工程結(jié)算失真。工程開工前，審計(jì)部門首先要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、主材價(jià)格、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制等。

3.1.1 各建設(shè)單位應(yīng)將擬開工（裝）維修項(xiàng)目預(yù)算及施工圖報(bào)審計(jì)備案（如果是改造項(xiàng)目，應(yīng)同時(shí)將工程原始狀況圖紙一并上報(bào)）。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件。

3.1.2 對(duì)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。力求不漏項(xiàng)，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算）現(xiàn)象。

3.1.3 對(duì)施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。審查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴(yán)密等。

3.1.4 確定工程進(jìn)場(chǎng)主材價(jià)格。工程主材確定應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查及招標(biāo)，審計(jì)部門作為招標(biāo)小組成員、每半年應(yīng)同招標(biāo)小組及施工單位共同到建材市場(chǎng)考察主材，并進(jìn)行招標(biāo)，確定工程主材的規(guī)格、品牌、價(jià)格，工程開工前由各建設(shè)單位通知將主材價(jià)格表通知相關(guān)施工單位。若施工期間材料價(jià)格有變動(dòng)施工單位及時(shí)通知甲方代表，由招標(biāo)小組根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格重新定價(jià)。

3.2 工程項(xiàng)目建設(shè)階段的跟蹤審計(jì)控制要點(diǎn)

3.2.1 跟蹤審計(jì)工程量簽證。現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起著重要作用。現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)變更、建設(shè)方對(duì)施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗(yàn)收等內(nèi)容。審計(jì)人員要隨時(shí)在施工工程中審核簽證的真實(shí)性，同時(shí)要求施工設(shè)計(jì)變更須說明變更原因（建設(shè)單位要求更改和施工技術(shù)原因）且附有變更圖紙。施工管理過程中因設(shè)計(jì)變更、項(xiàng)目增減、突況等因素造成工程投資額的變動(dòng)必須及時(shí)簽證，隱蔽工程簽證須做到簽工程量、不簽價(jià)格，由工程管理員、使用單位責(zé)任人、施工單位會(huì)同確定簽字，尤其對(duì)拆除工程量、工程垃圾排放數(shù)量等要有準(zhǔn)確的文字記錄，無記錄審計(jì)時(shí)不予采信。施工簽證要具有真實(shí)性、邏輯性，無簽證記錄、漏簽、補(bǔ)簽在決算審計(jì)時(shí)一律不予認(rèn)定。審核現(xiàn)場(chǎng)簽證，發(fā)生簽證事項(xiàng)——原因——位置——時(shí)間——手續(xù)是否清楚、完整；竣工圖繪制是否符合規(guī)定要求，是否加蓋竣工圖章；隱蔽驗(yàn)驗(yàn)收記錄是否注明深度、寬度、用料，驗(yàn)收簽證手續(xù)是否齊全等。

3.2.2 加強(qiáng)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)，采取不定期抽審方式。在施工過程中，審計(jì)人員堅(jiān)持深入現(xiàn)場(chǎng)，察看施工技術(shù)、施工方案和施工工序，對(duì)已辦理的各種簽證內(nèi)容及時(shí)的進(jìn)行實(shí)地測(cè)量的驗(yàn)證及確認(rèn)，這樣才能通過現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督保證工程質(zhì)量及管理、確保科學(xué)施工、合理確定工期、防止工程驗(yàn)收過程中弄虛作假，施工單位高估冒算、虛報(bào)工程量現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)，為工程施工結(jié)算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

3.2.3 對(duì)工程主材進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

施工材料的使用，應(yīng)嚴(yán)格按照甲方要求施工，施工單位必須使用甲方招標(biāo)的指定品牌，不得以次充好。工程材料進(jìn)場(chǎng)時(shí)，施工單位必須將施工中所使用材料的包裝物、合格證等保管完好，以備驗(yàn)收檢查，并出具進(jìn)場(chǎng)材料證明單，由工程管理人員對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料進(jìn)行核對(duì)確定簽字認(rèn)可，工程審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)施工單位所采用的材料提出質(zhì)疑,施工單位對(duì)所提出的質(zhì)疑材料在兩個(gè)工作日之內(nèi)必須書面舉證。（下轉(zhuǎn)第48頁）（上接第45頁）

第7篇

關(guān)鍵詞：高職教育 內(nèi)部審計(jì) 工程建設(shè) 跟蹤審計(jì)

近幾年，高職院校在新校區(qū)建設(shè)過程中，由于規(guī)模大，工期短，任務(wù)重，資金短缺，內(nèi)審力量薄弱等現(xiàn)象的存在，許多學(xué)校采用“借助外力”的運(yùn)行模式，委托專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施管理與監(jiān)督。跟蹤審計(jì)已在控制工程造價(jià)，降低建設(shè)成本，完善工程管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了重要作用。那么工程項(xiàng)目建設(shè)有了專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)如何定位并發(fā)揮職能作用，如何有效組織協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)工作，筆者就此根據(jù)工作實(shí)踐進(jìn)行了一些探索。

1.制約內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工程建設(shè)過程中發(fā)揮職能作用的主要因素

在工程建設(shè)過程中，學(xué)校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求日益增多，通常要求內(nèi)部審計(jì)全程參與工程造價(jià)管理控制與咨詢服務(wù)等工作，然而，在實(shí)際工作中存在諸多方面制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

1.1內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體力量不足。高職教育起步較晚，總體來看，多數(shù)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)力量不足，人員配備不到位。少數(shù)學(xué)校雖然配備了足夠的人力，但和繁重的基建審計(jì)工作要求相比仍顯力量不足。

1.2缺乏工程造價(jià)咨詢?nèi)藛T。目前高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備，大部分從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作，主要由財(cái)務(wù)專業(yè)人員組成，多數(shù)學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏工程造價(jià)咨詢審計(jì)人員，同時(shí)也缺少基建工程跟蹤審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。有的學(xué)校在基建規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，重視了加強(qiáng)工程造價(jià)的人才引進(jìn)，但工程造價(jià)審計(jì)力量仍然嚴(yán)重不足。

1.3內(nèi)審工作職能不明確。多數(shù)學(xué)校現(xiàn)行規(guī)章制度未明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作職能、具體內(nèi)容和要求，因而工作較難開展。

1.4工程審計(jì)具有復(fù)雜性。工程審計(jì)涉及多方利益調(diào)整，設(shè)計(jì)、勘察、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、甲供材供應(yīng)方等各方利益都與工程審計(jì)密切相關(guān)，工程審計(jì)時(shí)需要很多方面的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般難以勝任。

1.5內(nèi)部審計(jì)服務(wù)上的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在涉及調(diào)整外部利益時(shí)權(quán)威性、公正性不夠。其審計(jì)報(bào)告對(duì)外不具有強(qiáng)制約束力。因此，即使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員具備專業(yè)勝任能力獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)論往往是代表或維護(hù)學(xué)校方利益，難以得到施工方認(rèn)可。

綜上所述，學(xué)校在工程項(xiàng)目建設(shè)中，必須“借助外力”委托具有資質(zhì)的且獨(dú)立于甲、乙雙方的第三者進(jìn)行跟蹤審計(jì)，來有效化解工程建設(shè)審計(jì)中出現(xiàn)的問題和矛盾。

2.選擇專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

由于上述制約因素的存在，高職院校必須“借助外力”，委托具有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，形成以內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)，外部審計(jì)為主體的跟蹤審計(jì)機(jī)制。那么，內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮主導(dǎo)作用，應(yīng)著重關(guān)注以下事項(xiàng)：

2.1加強(qiáng)對(duì)受托外部審計(jì)的考察。學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)要審查和了解受托的專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)資質(zhì)、信譽(yù)狀況、業(yè)績(jī)、業(yè)務(wù)特長和業(yè)務(wù)人員的組成等情況。對(duì)于資質(zhì)達(dá)不到要求和信譽(yù)較差的堅(jiān)決不予委托，同時(shí)對(duì)受托方的業(yè)務(wù)專長和業(yè)務(wù)人員組成也應(yīng)高度重視。

2.2學(xué)校可采用招標(biāo)的辦法實(shí)施委托跟蹤審計(jì)。多數(shù)學(xué)校是由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施招標(biāo)的，這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對(duì)潛在的投標(biāo)人進(jìn)行全面了解、審查，以便選擇條件好的受托單位。

2.3學(xué)校切忌以經(jīng)濟(jì)效益為唯一目的。這樣不符合審計(jì)工作的宗旨和原則，容易誤導(dǎo)和引誘受托方偏離審計(jì)工作的正確軌道。在計(jì)付審計(jì)費(fèi)的約定上，單純以基數(shù)或?qū)彍p額計(jì)付審計(jì)費(fèi)的方法不可取，最好是在計(jì)付一定基數(shù)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮審核效益。

2.4加強(qiáng)審計(jì)全過程的管理工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理和考核，做好審計(jì)過程中的組織、聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、審計(jì)資料的初審、審計(jì)結(jié)果的驗(yàn)收和復(fù)核工作。

2.5做好審計(jì)業(yè)務(wù)的組織和監(jiān)督。注意審計(jì)過程中受托方、施工方以及建設(shè)方的表現(xiàn)和態(tài)度，防止和排除人為因素的干擾。在工程結(jié)算審計(jì)中，甲、乙雙方一般都會(huì)站在自身利益考慮，意見往往是對(duì)立的，這是正常現(xiàn)象。若受托方偏袒某一方，要及時(shí)與受托方溝通，了解原因，對(duì)人為因素的干擾必須及時(shí)排除。

3.內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮建設(shè)性作用，必須著力推動(dòng)促進(jìn)改善管理和控制工作

根據(jù)上述分析可知，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要充分認(rèn)識(shí)到保證工程審計(jì)質(zhì)量，關(guān)健是選擇好跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)，而利用好跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的中心工作。那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何組織協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)工作。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：

第8篇

現(xiàn)在市場(chǎng)上招標(biāo)文件規(guī)定評(píng)標(biāo)辦法有兩種：一種是合理最低價(jià)中標(biāo)辦法，一種是接均值中標(biāo)辦法即綜合評(píng)議法。當(dāng)然各人的觀點(diǎn)也不同，一種觀點(diǎn)認(rèn)為高價(jià)中標(biāo)可以保證工期，保證質(zhì)量；一種觀點(diǎn)是高價(jià)中標(biāo)對(duì)保證工期保證質(zhì)量作用不大。現(xiàn)分析一下施工單位的管理體制。現(xiàn)在的工程項(xiàng)目管理是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。公司將項(xiàng)目利潤的最大化部分留給公司。將接近成本的部分由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。公司首先想到的是保證自己的利益。比如采用合理最低價(jià)中標(biāo)辦法，中標(biāo)價(jià)為1000萬。經(jīng)公司內(nèi)部測(cè)算，成本及少量利潤為900萬，公司將900萬包給項(xiàng)目經(jīng)理，公司拿100萬。如果采用綜合評(píng)議法，中標(biāo)價(jià)為1100萬，即業(yè)主多付100萬，公司將200萬裝入公司腰包中，項(xiàng)目經(jīng)理拿到的還是900萬。這多付的100萬根本未直接用到工程項(xiàng)目中，這高價(jià)中標(biāo)還有意義嗎?而業(yè)主則面臨著高價(jià)中標(biāo)多出資金的風(fēng)險(xiǎn)。控制對(duì)策：控制在最高限價(jià)基礎(chǔ)上盡可能選擇合理最低價(jià)中標(biāo)。有人懷疑施工單位競(jìng)爭(zhēng)激烈，怕低價(jià)建不起來。試想一下，競(jìng)爭(zhēng)激烈是因?yàn)楦呃麧櫜艜?huì)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)激烈現(xiàn)象。再說施工單位也有一套自己的管理體系，有成本測(cè)算部門，明知虧本他還去做嗎？視合同為兒戲？

2.合同審簽風(fēng)險(xiǎn)

招標(biāo)文件、合同審簽風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量、工期、造價(jià)，合同審簽一定要嚴(yán)謹(jǐn)，考慮周全，明確開工日期。有的合同明確開工日期以施工單位向業(yè)主打的開工報(bào)告為準(zhǔn)。這是極不明智的做法。這會(huì)出現(xiàn)施工單位遲遲不開工，不打開工報(bào)告，業(yè)主拿他沒辦法的現(xiàn)象。開工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質(zhì)量要明確質(zhì)量等級(jí)，如要求是省優(yōu)，在平時(shí)的施工管理中按省優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)來要求。明確工程價(jià)格調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)范圍，為以后竣工結(jié)算不留隱患。控制對(duì)策：嚴(yán)格把關(guān)招標(biāo)文件、合同條款，明確雙方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，注意增加反索賠條款。加強(qiáng)合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業(yè)主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會(huì)出現(xiàn)施工單位串改合同局部重要條款與招標(biāo)文件規(guī)定不符現(xiàn)象。事后業(yè)主才知已晚矣。

3.施工隊(duì)伍選擇的風(fēng)險(xiǎn)

施工隊(duì)伍的選擇關(guān)鍵是項(xiàng)目經(jīng)理，一個(gè)會(huì)管理、責(zé)任心強(qiáng)的項(xiàng)目經(jīng)理在施工過程中會(huì)讓業(yè)主很放心，雙方配合會(huì)很融洽，做事就會(huì)很順。在工期、質(zhì)量、造價(jià)方面都能達(dá)到預(yù)期的效果。而選一個(gè)素質(zhì)差的項(xiàng)目經(jīng)理，就會(huì)讓業(yè)主感到很累，不斷給業(yè)主增添麻煩，導(dǎo)致雙方配合很不愉快。完不成預(yù)期的任務(wù)，給工程的工期、質(zhì)量、造價(jià)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)。控制對(duì)策：在全過程跟蹤審計(jì)過程中，建議在資格預(yù)審階段對(duì)施工單位選派的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行考察，掌握擬派選項(xiàng)目經(jīng)理的業(yè)績(jī)，到與之相配合的業(yè)主單位了解情況。項(xiàng)目經(jīng)理原則上由施工單位選派。如業(yè)主對(duì)擬派項(xiàng)目經(jīng)理不滿意可與施工單位進(jìn)行交換意見。況且又在投標(biāo)前階段，因此項(xiàng)目經(jīng)理還是可以選擇的。在建設(shè)過程中更換項(xiàng)目經(jīng)理比較麻煩。

4.材料價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)

在建設(shè)工程中一個(gè)單項(xiàng)工程的工程造價(jià)材料費(fèi)用占總價(jià)75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強(qiáng)對(duì)材料價(jià)格的審計(jì)監(jiān)督尤為重要。在眾多材料中有些材料價(jià)格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內(nèi)外墻乳膠漆、開關(guān)、插座等。市場(chǎng)上質(zhì)量分三六九等，價(jià)格也分三六九等。因此在施工過程中，材料價(jià)格難控制存在一定風(fēng)險(xiǎn)。控制對(duì)策：對(duì)主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購買，對(duì)裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標(biāo)前將這些材料以某一暫定價(jià)進(jìn)入投標(biāo)價(jià)。竣工結(jié)算時(shí)以業(yè)主實(shí)際購買價(jià)或控制價(jià)按實(shí)結(jié)算。

5.工程變更的風(fēng)險(xiǎn)

在施工過程中由于設(shè)計(jì)原因出現(xiàn)安全問題或使用功能的改變等原因，會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價(jià)的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土?xí)r，當(dāng)梁的砼強(qiáng)度等級(jí)與板的強(qiáng)度等級(jí)不同時(shí)，施工單位就會(huì)要求設(shè)計(jì)單位出具板與梁相同強(qiáng)度等級(jí)的變更（一般梁的強(qiáng)度等級(jí)大于板的強(qiáng)度等級(jí)），這樣不僅施工方便而且還增加了造價(jià)；再如施工單位利用不平衡造價(jià)而要求變更，如我校教學(xué)樓工程，施工單位在投標(biāo)時(shí)將走廊地磚樓面報(bào)價(jià)利潤很低，而教室水磨石利潤很高，施工時(shí)施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會(huì)獲更多的利潤。控制對(duì)策：防止施工單位不平衡報(bào)價(jià)，嚴(yán)格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。

6.結(jié)算審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)

從各類雜志發(fā)表的文章看，結(jié)算審計(jì)方法有多種，如全面設(shè)計(jì)法、抽項(xiàng)審計(jì)法、增減審計(jì)法等。不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法會(huì)給工程造價(jià)帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。也會(huì)給業(yè)主帶來不利的資金損失。因此選擇正確的審計(jì)方法不但會(huì)規(guī)避業(yè)主資金的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)規(guī)避審計(jì)部門自己的風(fēng)險(xiǎn)。控制對(duì)策：全面審計(jì)法。工程結(jié)束后進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)。審計(jì)部門對(duì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。業(yè)主與施工單位雙方以審計(jì)報(bào)告作為雙方結(jié)算的依據(jù)。就是說審計(jì)報(bào)告的結(jié)果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會(huì)給另一方帶來損失。也會(huì)給審計(jì)部門帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此全面審計(jì)方法是目前最好的審計(jì)方法。

7.結(jié)語

第9篇

關(guān)鍵字：全過程動(dòng)態(tài)；跟蹤；審計(jì)；問題

在近幾年的審計(jì)實(shí)踐中，建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)作為一種以概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)為主的事后審計(jì)延伸為貫穿于工程項(xiàng)目前期、中期、后期的工程造價(jià)管理新方法，被逐步得到推廣應(yīng)用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)通過合理調(diào)配審計(jì)資源，強(qiáng)化對(duì)建設(shè)行為的審核監(jiān)督，使整個(gè)工程實(shí)施進(jìn)程處于受控狀態(tài)，更好的達(dá)到控制造價(jià)的目的。在促使建設(shè)單位提高投資效益的同時(shí)，能夠從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，起到推進(jìn)廉政建設(shè)的積極作用。

一、工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及存在的主要問題

我國在《審計(jì)法）頒布后，開始實(shí)施對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)，但審計(jì)重點(diǎn)是放在對(duì)工程完工后的竣工結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)上。由于這是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督，事前和事中審計(jì)部門基本沒有介人，雖然通過工程竣工結(jié)算審計(jì)在一定程度上為建設(shè)單位降低了工程成本，挽回了一些不應(yīng)有的損失，但未能就整個(gè)工程項(xiàng)目從源頭開始進(jìn)行全過程控制，使審計(jì)在規(guī)范工程項(xiàng)目管理、控制工程造價(jià)方面所起作用較為有限，從而很可能造成投資損失和管理不規(guī)范。其主要問題與缺陷表現(xiàn)在：

（一）審計(jì)介入時(shí)間滯后

進(jìn)人竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)的工程已竣工，許多施工過程已無法看到，隱蔽工程更難再現(xiàn)。審計(jì)部門按審計(jì)程序與施工方交換意見時(shí)產(chǎn)生分歧，由于審計(jì)部門未在施工現(xiàn)場(chǎng)，很難觀察取證，從而使投資的合理性和準(zhǔn)確性難以確定。

（二）審計(jì)介入形式被動(dòng)

竣工結(jié)算審計(jì)前，審計(jì)部門基本上是局外人，對(duì)標(biāo)底制作、招投標(biāo)、施工、階段性驗(yàn)收及其結(jié)算等過程基本上不參與，不能主動(dòng)深人到現(xiàn)場(chǎng)，僅僅是在接受審計(jì)指令后，被動(dòng)地開始審計(jì)工作，尚未在制度上形成"逢工程項(xiàng)目過程必審"的審計(jì)環(huán)境。

（三）審計(jì)時(shí)易產(chǎn)生分歧和爭(zhēng)議

當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時(shí)，審計(jì)人員手里沒有詳實(shí)確鑿的記載和證據(jù)，而無法說服對(duì)方，導(dǎo)致爭(zhēng)議時(shí)常發(fā)生，甚至分歧越來越大，其結(jié)果往往是難以與施工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)研究與施工單位達(dá)成一致意見，這樣不僅延長了審計(jì)時(shí)間，而且在這種情況下建設(shè)單位也很難掌握主導(dǎo)控制權(quán)。

（四）審計(jì)事后難以控制造價(jià)

由于建設(shè)過程中對(duì)相關(guān)事項(xiàng)各方已簽字確認(rèn)，竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)即使發(fā)現(xiàn)問題，事后也無法更改。而且參建各方往往對(duì)工程進(jìn)度、質(zhì)量高度重視，對(duì)成本控制相對(duì)則投人與關(guān)注不夠，因此存在投資膨脹嚴(yán)重的現(xiàn)象，造成工程造價(jià)越控越高，三超現(xiàn)象越來越多，從而導(dǎo)致國家及單位建設(shè)資金浪費(fèi)和損失。而且事后進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，為了達(dá)成一致意見，建設(shè)單位有時(shí)不得不做出適當(dāng)妥協(xié)與讓步，也將會(huì)增加工程造價(jià)和控制難度。

（五）建設(shè)過程缺乏監(jiān)督導(dǎo)致各種問題時(shí)有發(fā)生

當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域存在的問題較多，高估冒算、高套定額、不做標(biāo)底、損失浪費(fèi)、管理混亂、徹私舞弊等問題并不鮮見，已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。其中既有主觀原因，更有客觀原因。如建設(shè)單位工程建設(shè)管理制度不健全或執(zhí)行不力而控制不住，建設(shè)單位相關(guān)管理人員不熟悉相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，因經(jīng)驗(yàn)不足而不能靈活運(yùn)用國家法律法規(guī)的規(guī)定，故意違反規(guī)定等，由此產(chǎn)生的腐敗行為也越來越突出。

二、全過程跟蹤審計(jì)的基本內(nèi)涵及其與傳統(tǒng)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心內(nèi)容是：內(nèi)部審計(jì)要體現(xiàn)"前瞻性"，其關(guān)注的重點(diǎn)不僅局限在維護(hù)組織現(xiàn)有的利益，而且要為組織創(chuàng)造更多未來的利益。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)作為控制系統(tǒng)的作用，必須變事后檢查監(jiān)督為事前、事中的評(píng)價(jià)與反饋，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過程的審計(jì)；既注意對(duì)靜態(tài)內(nèi)部控制水平的審計(jì)，更注重對(duì)過程控制有效性的審計(jì)；二是強(qiáng)調(diào)對(duì)組織防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在積極性和能力或稱內(nèi)部控制能力的審計(jì)。工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)，是指工程項(xiàng)目建設(shè)單位通過制度安排，將審計(jì)作為管理子系統(tǒng)，嵌人工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)，根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，將建設(shè)全過程劃分為若干階段，確定每個(gè)階段的若干重點(diǎn)事項(xiàng)，并按照經(jīng)濟(jì)高效原則，通過審計(jì)資源的優(yōu)化配t，及時(shí)對(duì)各階段已確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)項(xiàng)目管理和控制缺陷，及時(shí)提出建設(shè)性的意見，協(xié)助項(xiàng)目管理人員更有效地管理與控制項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益；通過充分發(fā)揮審計(jì)與其他管理子系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)過程中有效的規(guī)范管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與造價(jià)控制目標(biāo)。

三、工程項(xiàng)目建設(shè)開展全過程跟蹤審計(jì)的必要性

工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)方式，改變了過去將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)工程竣工后的結(jié)算審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的傳統(tǒng)做法，而是事前、事中以及事后都及時(shí)介人工程項(xiàng)目建設(shè)過程，從源頭開始參與控制工程項(xiàng)目的造價(jià)、規(guī)范工程項(xiàng)目管理。全過程審計(jì)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)"加強(qiáng)管理、提高效益"要求的具體落實(shí)與踐行。從實(shí)際工作中的經(jīng)驗(yàn)和管理現(xiàn)狀來看，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移、提前介人、對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)顯得越來越重要和必要，同時(shí)也有利于促進(jìn)懲治與預(yù)防腐敗體系的建設(shè)與完善。

（一）全過程跟除審計(jì)較好地適應(yīng)了工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)

全過程跟蹤審計(jì)是分階段進(jìn)行、同步跟進(jìn)、全過程跟蹤，窩監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中，加強(qiáng)了工程項(xiàng)目建設(shè)全過程的管理，具有及時(shí)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，能克服以往審不深、審不透、審不全、審而無用、"馬后炮"的局面，深化了工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容、創(chuàng)新了審計(jì)的理念、方式和手段，較好地適應(yīng)了工程項(xiàng)目建設(shè)的特點(diǎn)。

（二）全過程跟蹤審計(jì)是工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的有效載體

工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)不僅與建設(shè)資金收支的真實(shí)、合法有關(guān)，而且與管理、效益密切相關(guān)，通過同步跟進(jìn)的辦法，能及時(shí)了解工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中的管理問題、內(nèi)部控制問題，能及時(shí)幫助建設(shè)單位改進(jìn)管理薄弱環(huán)節(jié)，完善運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)從事后

審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸拓展，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

（三）全過程跟蹤審計(jì)有利于促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全過程跟蹤審計(jì)最重要的特征之一是它要求將審計(jì)作為子系統(tǒng)融人了工程項(xiàng)目建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)研究系統(tǒng)，成為大系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，在這個(gè)大系統(tǒng)中，審計(jì)不僅能夠很好地發(fā)揮自身的功能，而且通過與工程項(xiàng)目建設(shè)系統(tǒng)的各子系統(tǒng)（包括設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工、指揮管理等）的相互聯(lián)系與相互作用，產(chǎn)生出新的、更優(yōu)的整體功能；通過審計(jì)信息連續(xù)的反饋，使偏差得到及時(shí)糾正，風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)控制，項(xiàng)目管理得以持續(xù)改進(jìn)與完善，從而促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）全過程跟蹤審計(jì)能有效遏制建設(shè)過程中問題的發(fā)生

采用全過程跟蹤審計(jì)模式，實(shí)際是增加審計(jì)的頻次、增強(qiáng)審計(jì)的力度，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)、造價(jià)進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制，參與到工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，將建設(shè)過程置于更為嚴(yán)密的審計(jì)控制之下，使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、材料與設(shè)備的采購、隱蔽工程等，直至工程款支付的全過程，做到"貼身防守"。