時間：2023-07-04 16:04:20
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【關(guān)鍵詞】 違規(guī)占用；資金；審計對策
近期，中國證監(jiān)會對中捷股份、九發(fā)股份兩起大股東違規(guī)占用上市公司資金、挪用上市公司資金案件進行了查處，并要求各證監(jiān)局開展上市公司規(guī)范運作的專項檢查。隨著國內(nèi)證券市場的不斷發(fā)展，相關(guān)大股東違規(guī)占用上市公司資金這一“財務(wù)舞弊頑癥”也如同幽靈一般如影隨形。上市公司大股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金問題嚴重侵害了上市公司和中小投資者的利益，對證券市場的健康發(fā)展危害極大。
一、違規(guī)占用資金的主要表現(xiàn)形式
根據(jù)目前監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和查處的大股東及其關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金案件來看，其違規(guī)占用資金的形式日趨多樣化、復(fù)雜化，手段花樣也不斷翻新。歸納起來，其主要表現(xiàn)形式大致可分為直接占用和間接占用兩大類。
（一）直接占用資金
大股東及其關(guān)聯(lián)方直接通過各種欺詐手段將上市公司資金轉(zhuǎn)出以達到其占用資金的目的，是國內(nèi)證券市場上最為普遍的違規(guī)占用資金方式。在具體表現(xiàn)形式上分為“不列賬”方式和“列賬”方式兩種。
1. “不列賬”方式。
大股東通過各種隱蔽手段轉(zhuǎn)移資金，相關(guān)資金流出不在財務(wù)賬上體現(xiàn)，其表現(xiàn)形式為：
（1）虛列銀行存款。以中捷股份為例，根據(jù)中國證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，中捷股份實際控制人蔡開堅指使他人，采用各種欺騙手段，多次將中捷股份資金轉(zhuǎn)出，由大股東中捷集團使用。同時，為隱藏中捷集團占用資金的事實，達到賬目相符，中捷股份在2006年中報、2006年年報、2007年中報中分別虛增銀行存款7 400萬元、15 117.65萬元、29 810.94萬元。
（2）隱匿銀行借款等負債。大股東往往利用其控股地位，將上市公司的銀行借款據(jù)為己有，而上市公司財務(wù)報表上并未體現(xiàn)相關(guān)大股東的占用欠款和相關(guān)銀行借款情況。如東盛科技大股東東盛集團從2005年3月起占用上市公司東盛科技在興業(yè)銀行的短期借款達1.8億元。
（3）期間占用、期末返還。大股東及其關(guān)聯(lián)方在特定會計期間內(nèi)占用上市公司資金、期末歸還資金，造成從上市公司期初期末資產(chǎn)負債表上顯示大股東未占用資金的假象，但實際上卻長期占用上市公司資金。酒鬼酒大股東成功集團占用上市公司資金案就是一個典型的案例：成功集團玩起了“螞蟻搬家”的把戲――每到季度末，證監(jiān)局審核上市公司財務(wù)賬目時，這筆錢如數(shù)呆在酒鬼酒的賬上，但到月初證監(jiān)局審核一完，這筆錢便從哪里來回到哪里去了。
2.“列賬”方式。
大股東在轉(zhuǎn)移資金時，相關(guān)資金流出在財務(wù)上體現(xiàn)，但表現(xiàn)為購買資產(chǎn)等其他方式，而隱瞞了實際資金占用的性質(zhì)，例如：
（1）虛假投資。上市公司以對外投資為名，實際是大股東行占用之實。最后，上市公司所投資的公司或項目及資產(chǎn)要么無法實施控制，要么被投資公司或項目及資產(chǎn)無法產(chǎn)生預(yù)計的效益，結(jié)果受害的還是上市公司。
（2）虛假交易。有的上市公司大股東搞虛假預(yù)付貨款或采購貨物，如啤酒花案例；有的上市公司大股東搞沒有真實交易背景的票據(jù)往來。
（二）間接占用資金
1.關(guān)聯(lián)占用非關(guān)聯(lián)化。
大股東通過貌似“獨立第三方”而實質(zhì)上為大股東的附屬企業(yè)或其他關(guān)聯(lián)方來占用上市公司資金。
2.非公允價格的關(guān)聯(lián)交易。
大股東及其關(guān)聯(lián)方通過非公允價格的關(guān)聯(lián)交易，以達到占用資金的目的。
3.超過正常結(jié)算期的經(jīng)營性占用。
大股東通過超過正常信用結(jié)算期的經(jīng)營性貿(mào)易方式，以達到長期占用資金的目的。
4.違規(guī)上市公司擔保。
通過上市公司的違規(guī)資產(chǎn)抵押、定期存單質(zhì)押或貿(mào)易性信用保證承諾等方式，形成對大股東及其關(guān)聯(lián)方的擔保，以達到大股東變相占用上市公司資金的目的。
由于目前上市公司大股東占用資金的形式更為多樣化、復(fù)雜化，手段也更為隱匿，部分違規(guī)的上市公司大股東在占用資金時，采取多設(shè)環(huán)節(jié)等形式規(guī)避監(jiān)管，以致審計發(fā)現(xiàn)其貨幣資金舞弊的難度進一步加大。因此，注冊會計師在考慮相應(yīng)的貨幣資金審計策略時，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面：
（一）強化風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/p>
大股東違規(guī)占用資金這一財務(wù)舞弊往往不是一個孤立的、盲動的事件，而往往是系統(tǒng)的、具有一定動機的。貨幣資金作為整個上市公司經(jīng)營“流動的血液”，其變化往往牽扯著企業(yè)的整個“肌體”。因此，目前注冊會計師審計必須強化風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估可能存在的財務(wù)報表重大錯報風險，即從源頭上去發(fā)現(xiàn)可能存在大股東違規(guī)占用資金的內(nèi)因和動機，而非單純著眼于貨幣資金審計本身。
（二）完善內(nèi)控制度審計
由于審計固有的限制，審計人員無法通過風險導(dǎo)向?qū)徲媮戆l(fā)現(xiàn)所有可能存在的大股東違規(guī)占用資金事件，而大股東違規(guī)占用資金恰恰反映了上市公司本身的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的不完善。因此，制度審計依然尤為重要。通過制度審計，審計人員可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制措施中的一些固有缺陷，從而可以進一步發(fā)現(xiàn)“孕育財務(wù)錯報或舞弊的溫床”。
然而，在審計實務(wù)中，我們在通過控制測試來實施制度審計時，往往偏重于通過取證文件記錄等形式證據(jù)來判斷其內(nèi)控的有效性。那么，在上市公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善、大股東“一股獨大”的情況下，注冊會計師常常會根據(jù)形式證據(jù)對其內(nèi)控有效性作出誤判。因此，制度審計測試應(yīng)著重測試其內(nèi)部控制有效性的實質(zhì)，而非形式，這就要求審計人員在實施制度審計程序時，不應(yīng)偏重于形式證據(jù)的取得，更應(yīng)通過詢問、溝通及突擊測試等手段去了解和識別其內(nèi)控的有效性。
（三）加強“三維分析性復(fù)核”及商業(yè)實質(zhì)的邏輯性判斷
貨幣資金業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營過程中流動性最強、發(fā)生頻率最高的業(yè)務(wù)，其控制風險也往往比較高。如何在較短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)可能存在的財務(wù)錯報或舞弊，分析性復(fù)核和是否符合商業(yè)實質(zhì)的邏輯性判斷是必不可少的手段。如果一家上市公司賬上貨幣資金數(shù)額較大，而另一方面其銀行借款等負債金額也較大，以這種有悖常理的現(xiàn)象為線索進一步審查，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些實質(zhì)性問題。因此，通過必要的分析性復(fù)核和是否符合商業(yè)實質(zhì)的邏輯性判斷，可以較快地確定可能存在的財務(wù)錯報或舞弊的區(qū)域。
對于財務(wù)報表的分析性復(fù)核，審計人員習慣于對資產(chǎn)負債表的期初期末數(shù)、利潤表的上年本年數(shù)進行橫向（前后兩個年度比較）、縱向（當年資產(chǎn)或利潤結(jié)構(gòu)構(gòu)成比較）兩個方向的對比、分析。但對于貨幣資金的審核，僅僅依賴上述分析性復(fù)核手段是遠遠不夠的。
對于橫向分析性復(fù)核，審計人員應(yīng)當拓展視野，對于被審計單位連續(xù)3-5年的資產(chǎn)負債狀況、經(jīng)營成果狀況、現(xiàn)金流量狀況進行比對分析，對于突升突降的重要科目、資產(chǎn)形態(tài)變化較大的股權(quán)投資、存貨、實物資產(chǎn)投資等等均應(yīng)予以關(guān)注，并跟蹤其資金流向。
對于縱向分析性復(fù)核，審計人員應(yīng)在橫向分析性復(fù)核的基礎(chǔ)之上，對于該年度內(nèi)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)變化，結(jié)合現(xiàn)金流量表、利潤表及其附注的信息披露，關(guān)注其資金形態(tài)的演變過程。
同時，審計人員應(yīng)當牢牢抓住企業(yè)本身經(jīng)營的“資金鏈”這一主線，結(jié)合分析被審計單位大股東及其關(guān)聯(lián)方的財務(wù)狀況，重點審核、分析其關(guān)聯(lián)交易及其由此涉及到的往來科目、負債狀況和收入成本費用等損益情況。
通過上述“一條主線、兩個方向”的“三維視角”分析性復(fù)核，并結(jié)合是否符合商業(yè)實質(zhì)的邏輯性判斷，審計人員就可能對被審計單位實際經(jīng)營的基本面有更深刻地了解，對發(fā)現(xiàn)可能存在諸如違規(guī)占用等貨幣資金舞弊可以起到事半功倍的效果。
三、貨幣資金審計實施過程中需要關(guān)注的問題
（一）貨幣資金內(nèi)部控制節(jié)點的審核
注冊會計師在對貨幣資金內(nèi)部控制審計測試過程中，一般比較關(guān)注相關(guān)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批等內(nèi)部控制程序，而往往忽視了相關(guān)執(zhí)行人員的獨立性判斷和財務(wù)軟件對資金業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的監(jiān)控和制約作用是否有效的判斷。筆者就遇到過利用計算機密碼共享這一內(nèi)控缺陷，通過虛作資金支出會計憑證來掩蓋其非法侵占現(xiàn)金的舞弊事件。因此，注冊會計師在貨幣資金內(nèi)控審計過程中，對于一些內(nèi)控節(jié)點應(yīng)引起一定的重視，例如：出納的獨立性情況；會計核算人員的財務(wù)軟件登錄密碼的保密情況；財務(wù)稽核人員的盡責情況；財務(wù)軟件中會計憑證記錄或沖回有無留痕等等。
（二）開立銀行賬戶入賬完整性的審核
目前，相當一部分的違規(guī)占用資金是通過隱瞞交易記錄來實現(xiàn)的，這種舞弊最簡單的一個方法是相關(guān)銀行賬戶整體不入賬，使得注冊會計師審計根本就查無頭緒，相關(guān)貨幣資金和與之對應(yīng)的負債及經(jīng)營成果整體隱瞞。筆者就曾經(jīng)隨同監(jiān)管部門一起在對新疆某上市公司財務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)類似的問題。因此，在貨幣資金審計過程中，首先應(yīng)重點審核被審計單位開立銀行賬戶入賬的完整性。
（三）銀行對賬單取得方式的審核
在審計實務(wù)中，銀行對賬單通常是由企業(yè)出納提供給審計人員，但根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――貨幣資金（征求意見稿）》的有關(guān)精神要求，“出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作”，這說明出納工作與銀行對賬單獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作是兩個不相容的崗位。在這一點上，目前絕大部分企業(yè)在此內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上尚存在一定的缺陷，而部分上市公司大股東也正是利用了這一內(nèi)控缺陷，通過資金流出“不列賬”等方式，達到了其非法侵占上市公司資金的目的。因此，注冊會計師在實施貨幣資金審計時，應(yīng)特別關(guān)注銀行對賬單的取得方式，鼓勵企業(yè)開立網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，重點審核銀行對賬單與網(wǎng)上銀行資金交易數(shù)據(jù)的真實性和一致性。
（四）未達賬項的審核
在貨幣資金審核過程中，審計人員通常習慣于索取資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單，而非完整審計期間的全部銀行對賬單。在未達賬項的審核過程中，也往往比較關(guān)注“銀行已付、企業(yè)未付”等被審計單位容易漏記成本費用的事項。這就使原本正常的未達賬項審核程序出現(xiàn)了“偏科”，忽視了“有無長期掛賬的未達賬項”、“有無漏記資金一進一出現(xiàn)象”、“未達賬項在資產(chǎn)負債表日后是否消除”等必要貨幣資金審核程序。筆者在審計實務(wù)中就遇到過出納人員通過虛列未達賬項而長期侵占公司資金的案例。因此，未達賬項的審核是貨幣資金審計過程中的重要一環(huán)，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當對此引起足夠的重視，這也是防范大股東通過“不列賬”方式來占用上市公司資金的重要手段之一。
（五）定期存單的審核
對于存在銀行借款的企業(yè)，其超過3個月以上的定期存單通常是帶有一定使用用途的，如作為開具銀行承兌票據(jù)的保證金等等，否則，在存貸款利息倒掛的情況下，這不符合基本盈利常識。因此，在定期存單的審核上，注冊會計師一方面需要查驗原件、銀行函證等實質(zhì)性測試來證實其存在性；另一方面也需要判斷其存在的合理性，以防大股東通過存單質(zhì)押擔保等方式占用上市公司資金。
（六）資金流向的審核
在目前現(xiàn)實的審計實務(wù)中，由于項目主審在整個審計計劃、執(zhí)行實施過程中，逐步將審計重心前移，由原來的實質(zhì)性測試向制度審計、風險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移，受人員安排、精力的限制，往往會將貨幣資金審計交由新進審計助理人員來實施，而新進審計助理人員也往往偏重于對資產(chǎn)負債表日貨幣資金存在性的測試，如盤點、銀行函證等，對會計期間內(nèi)大額資金流向的完整性、其資金性質(zhì)的真實性測試存在忽視的情況。這在一定程度上增加了審計的風險，給違規(guī)占用資金提供了一定的可乘之機。
部分上市公司大股東改變資金流出的性質(zhì)，明明是大股東占用資金，卻在形式上以預(yù)付賬款、長期投資、在建工程等名義予以反映，或者期間占用、期末歸還，或者以非關(guān)聯(lián)方借款來體現(xiàn)。這些都需要注冊會計師密切關(guān)注企業(yè)資金的流入流出，尤其是大額資金在違反正常商業(yè)邏輯下的異常流入流出。必要時，還應(yīng)對資金流入、流出方實地進行外調(diào)或進行工商查詢，以判斷其真實性和可靠性。
所以，加強對資金流向的審核刻不容緩，這就好比醫(yī)生看病通常需要履行“驗血”程序一樣，資金流向的審核就是給企業(yè)“驗血”，在一定程度上可以發(fā)現(xiàn)違規(guī)占用這種舞弊行為的“蛛絲馬跡”。
（七）突擊審計時機的把握
一般財務(wù)舞弊通常都是有動機、有預(yù)謀，且經(jīng)過精心策劃的，對于大股東及其關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金這一財務(wù)舞弊，可能更涉及到集體串通舞弊，而再好的內(nèi)部控制制度，對于集體串通舞弊，往往也是無可奈何的。這就需要注冊會計師在選擇實施審計程序時機的把握上，需要帶有一定的突擊性。這里所講的“突擊性”帶有兩層含義：一是審計實施時間上的突擊性，二是審計程序設(shè)計上的非常規(guī)性。正如中捷股份大股東挪用資金這一案例，注冊會計師在銀行索取函證的同時，追加了“向銀行索取期后銀行對賬單”這一非常規(guī)程序，在實施時間上也未事先通知，帶有一定的突然性，結(jié)果銀行提供不了，注冊會計師感覺有疑問，進而發(fā)現(xiàn)了大股東違規(guī)挪用上市公司資金的情況。
（八）函證操作程序的實施
銀行存款函證是貨幣資金審計過程中的一個重要審計程序。在審計實務(wù)中，注冊會計師通常會選擇一些金額較大或存在銀行借款的銀行戶進行發(fā)函，或者部分注冊會計師受審計時間、審計成本的限制考慮，沒有親自前往銀行實施函證程序，這就給財務(wù)舞弊人員提供了一定的作案實施空間。因此，注冊會計師在實施銀行函證程序時，根據(jù)審計準則的要求，必須親自前往銀行獨立實施函證程序，不能受企業(yè)出納等人員帶有導(dǎo)向性的引導(dǎo)來實施函證；在被審計單位在銀行函證樣本的選擇上，實施面應(yīng)盡可能地擴大，當然還需要包括余額突降或發(fā)生額較大但余額較小等異常銀行賬戶。
（九）負債的審核
目前，貨幣資金舞弊的另一種方式就是通過隱瞞銀行借款或虛減貿(mào)易債務(wù)來達到挪用或侵占公司資金的目的，這比虛增銀行存款或預(yù)付款等資產(chǎn)更加隱蔽。因此，對于貨幣資金審計來說，加強對負債真實性和完整性的審核，也顯得尤為重要。根據(jù)現(xiàn)行審計準則及其指南，注冊會計師應(yīng)及時索取貸款信息卡的相關(guān)信息與財務(wù)記錄進行核對；在對應(yīng)付賬款等貿(mào)易性負債函證時，應(yīng)當包括余額突降或發(fā)生額較大但余額較小等異常賬戶。注冊會計師在審計實務(wù)中，常常片面地理解了重要性的原則，尤其在負債審核過程中。其實，余額小并不等于不重要，部分上市公司就發(fā)生過通過漏記大額銀行借款以達到占用上市公司資金的目的，而恰恰是由于體現(xiàn)在上市公司財務(wù)報表的相關(guān)負債余額很小而未引起注冊會計師的重視，從而騙過了注冊會計師的“眼睛”。
四、貨幣資金審計實施過程中尚面臨的一些困難
（一）審計程序?qū)嵤┻^程中的信息不對稱問題
在以往較多的重大資金舞弊案中，企業(yè)為何能逃過注冊會計師的眼睛而屢屢得手，這在很大程度上與目前注冊會計師在審計實施過程中的信息不對稱有關(guān)。
1.在審計證據(jù)獲取方面：
以函證為例，1999年財政部與人民銀行聯(lián)合出臺了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》，要求銀行和企業(yè)認真做好函證回函工作，并對回函信息的真實性負責，但該項通知精神與目前審計準則的有關(guān)要求已經(jīng)不相適應(yīng)。而且，注冊會計師在針對某些舞弊懷疑而擬采取相關(guān)延伸審計程序時，往往因缺乏相關(guān)外部環(huán)境的支持而變得“心有余而力不足”。
2.在審計證據(jù)真實性方面：
以銀行匯票背書為例，銀行匯票背書后，款項是直接從出票人支付給最終持票收款人，原匯票原收款人（即背書人）的賬戶上和銀行對賬單均沒有記錄。有些上市公司通過預(yù)付、貿(mào)易還款等方式開具銀行匯票，然后在銀行通過辦理匯票背書方式將資金轉(zhuǎn)給大股東或其關(guān)聯(lián)企業(yè)。當注冊會計師在查驗有關(guān)原始銀行單據(jù)時，卻只能看到匯票上的原收款人。
因此，要解決注冊會計師在審計程序?qū)嵤┻^程中的信息不對稱問題，還有賴于相關(guān)金融機構(gòu)、監(jiān)管部門在完善金融業(yè)務(wù)服務(wù)的同時，對于相關(guān)原始記錄保護以及向注冊會計師提供信息開放方面予以完善和配合。必要時，應(yīng)納入立法程序和出臺有關(guān)部門監(jiān)管規(guī)章制度，在注冊會計師實施審計程序的同時，提供相對信息透明的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
（二）審計程序?qū)嵤┑姆杀Ｕ蠁栴}
由于注冊會計師沒有執(zhí)法權(quán)，除被審計單位以外的相應(yīng)延伸程序往往無法得到有效開展，即便可以開展延伸審計工作，大多也是在被審計單位的協(xié)調(diào)、安排下進行的，其有效性也會大打折扣。要解決這一問題，就需要有關(guān)政府部門、監(jiān)管部門、企業(yè)、金融機構(gòu)共同配合，凈化社會道德規(guī)范，對于出具虛假詢證回函和證明文件的，應(yīng)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴，堅決杜絕和清除大股東違規(guī)占用資金這一“頑癥”賴以生存的土壤；對于重點貨幣資金審計環(huán)節(jié)，如函證、查詢貸款信息、查詢銀行賬戶開立情況等等，應(yīng)當通過立法程序，賦予注冊會計師這一“經(jīng)濟警察”以一定的審查權(quán)。
五、結(jié)束語
2006年，針對當時上市公司大股東違規(guī)占用資金這一存在多年的頑癥，證監(jiān)會發(fā)起了一場上市公司“清欠風暴”，共收回大股東占用資金近400億元，有效地提高了上市公司質(zhì)量。但是，清欠工作剛剛結(jié)束，大股東占用資金的問題就出現(xiàn)了死灰復(fù)燃的苗頭。注冊會計師面對如何發(fā)現(xiàn)并有效制約大股東違規(guī)占用資金這一“頑疾”任重而道遠。
因此，注冊會計師在貨幣資金審計實施過程中，應(yīng)強化風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿晟瀑Y金內(nèi)控制度審計，充分運用分析性復(fù)核，拓展貨幣資金審計的著眼點，加強資金流向等細節(jié)審核，嚴把審計質(zhì)量關(guān)。只有這樣，注冊會計師審計才能與有關(guān)監(jiān)管部門形成監(jiān)管合力，給大股東違規(guī)占資以強大的震懾力，為整個證券市場的健康發(fā)展作出應(yīng)有的努力和貢獻！
【主要參考文獻】
[1] 鐘君.建立根除大股東占用上市公司資金的長效機制.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè), 2007,（7）.
關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制;不足;原因
中圖分類號：F275.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02
一、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的意義
（一）確保企業(yè)貨幣資金的運行安全。企業(yè)之所以要對貨幣資金進行內(nèi)部控制和管理，其目的之一就是更好地確保企業(yè)貨幣資金在使用過程中的安全性，最大限度地減少企業(yè)貨幣資金在使用過程中出現(xiàn)的各種隱患。
（二）確保企業(yè)貨幣資金管理過程符合相關(guān)的法律法規(guī)。實際工作中，挪用公款現(xiàn)象在企業(yè)時有發(fā)生，加強對企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制就是為了更好地避免這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，以免影響企業(yè)資金運轉(zhuǎn)，妨礙企業(yè)健康發(fā)展。
（三）推動企業(yè)穩(wěn)定地實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標。企業(yè)所做的任何決定都是為了更好地確保企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)獲得更多的盈利，加強企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制，可以讓企業(yè)的貨幣資金管理更加地科學(xué)化和規(guī)范化。
二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度中存在的問題
（一）資金重要崗位未徹底分離。目前，我國多數(shù)企業(yè)出于人力成本考慮，貨幣資金重要崗位并未執(zhí)行徹底分離與定期輪崗，給個別工作人員貪污舞弊、侵吞資金提供土壤。例如，出納人員不但負責登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，而且負責銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制、復(fù)核工作，使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)銀行實有資金與單位資金賬簿之間的差異;再如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將銀行預(yù)留名章、法人章、公章全部交由出納員一人保管，出納員可以在無人監(jiān)管情況下辦理貨幣資金支付全過程，給企業(yè)資金安全帶來巨大隱患。
（二）授權(quán)審批制度執(zhí)行不到位。目前，授權(quán)審批制度在我國多數(shù)企業(yè)中得到普遍執(zhí)行，并有效的控制了企業(yè)費用開支規(guī)模。但在一些中小企業(yè)中，由于財務(wù)人員數(shù)量少，所有開支項目只要有領(lǐng)導(dǎo)簽字，財務(wù)部門就可給予報銷，導(dǎo)致其他財務(wù)人員的審核作用弱化，一些不合理費用項目順利得到審批通過。同時，對于一些重大資產(chǎn)采購、投資項目也未進行集體決策，導(dǎo)致決策結(jié)果極易受到個人主觀判斷影響且造成決策失誤，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。
（三）票據(jù)、印鑒未按規(guī)定程序領(lǐng)用、使用與保管。一是票據(jù)領(lǐng)用與保管方面。個別企業(yè)未對票據(jù)領(lǐng)用、管理指定專人進行登記，各部門自行根據(jù)業(yè)務(wù)量購買票據(jù)，并且票據(jù)未連續(xù)編號，財務(wù)部門無法及時、準確地掌握各部門真實收入情況，給各部門隱瞞、緩繳收入提供可能，甚至造成個人貪污舞弊行為的發(fā)生。二是印鑒使用與保管方面。企業(yè)為追求暫時的便利，將公章、法人章等辦理銀行支付全部印鑒由一人保管，在使用印鑒時也未進行審批、登記，加大了印鑒保管人公款私吞、挪用公款的風險。
（四）企業(yè)財務(wù)部門人員業(yè)務(wù)水平不高。企業(yè)之間的競爭，是企業(yè)市場占有率的競爭，也是企業(yè)內(nèi)部人才的競爭。一個企業(yè)擁有先進的工作人才，就擁有良好的發(fā)展前景。財務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)的高低直接關(guān)系到整個企業(yè)的精神面貌，以及資金規(guī)劃管理的能力。優(yōu)秀的財務(wù)管理人員是企業(yè)抵御財務(wù)風險的有力后盾。但是從目前部分企業(yè)財務(wù)部門的情況來看，許多企業(yè)在聘請財務(wù)管理人員時，對硬性設(shè)備要求較多，例如畢業(yè)院校，現(xiàn)有的資格證等。但是對他們的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)要求較少，或者沒能在選拔中體現(xiàn)出來。除此之外，“任人唯親”的思想在企業(yè)選拔財務(wù)管理人員時體現(xiàn)的較為普遍，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)人員選拔時等情況頻出，為企業(yè)財務(wù)風險埋下了極其嚴重的導(dǎo)火線。
三、導(dǎo)致貨幣資金管理問題的原因
目前，導(dǎo)致我國多數(shù)企業(yè)資金內(nèi)控管理問題的主要原因為：一是企業(yè)重視不足。多數(shù)企業(yè)為了應(yīng)付檢查，照抄、照搬其他企業(yè)內(nèi)部控制制度，致使制度無法適應(yīng)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點的需要。同時，企業(yè)出于成本考慮，未從人、財、物方面給予內(nèi)部制度運行保障，加之其他部門對內(nèi)控制度知識相對缺乏及漠視，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。二是個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾會計報表、取得銀行貸款或偷漏稅款等目的，授意財務(wù)人員編制虛假憑證或個別工作人員之間串通舞弊，違反企業(yè)內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度無法發(fā)揮應(yīng)有作用。三是個別企業(yè)財務(wù)人員存在學(xué)歷低、能力差、結(jié)構(gòu)老化等問題，財務(wù)人員對《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》等知識掌握不足，無法真正適應(yīng)會計內(nèi)部控制及財務(wù)管理工作的需要。
四、解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)控問題的途徑
（一）成立內(nèi)部審計機構(gòu)，加大貨幣資金內(nèi)控制度審計力度。一是企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立審計機構(gòu)，定期對貨幣資金收付、核算是否合規(guī)及內(nèi)控制度設(shè)計、執(zhí)行情況進行審計，并在匯報管理層后督促各部門認真按照審計建議進行整改，保證企業(yè)內(nèi)部控制的各項管理制度順利實施。二是為保證審計獨立性、公正性，企業(yè)可聘請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)核算、制度執(zhí)行進行審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的財經(jīng)違規(guī)問題。
（二）樹立資金集中管理理念。企業(yè)對資金安全管理的目標就是在保障企業(yè)安全運行的基礎(chǔ)上，增加企業(yè)收益。為此就必須要把企業(yè)現(xiàn)在的所有資金進行集中規(guī)劃管理。特別是在集團制企業(yè)當中，集中管理資金能夠保障企業(yè)內(nèi)部的團結(jié)統(tǒng)一。集中管理能夠充分發(fā)揮資金的協(xié)同效應(yīng)，使資金分配最優(yōu)化，增加企業(yè)收益。筆者提出的措施，就是企業(yè)建立一個完善的資金調(diào)度中心，對每個部門的資金周轉(zhuǎn)情況進行詳細地調(diào)查，并加強對資金使用過程的監(jiān)管，杜絕將資金挪為他用的行為。這樣不僅能夠保障企業(yè)資金的安全，還能為企業(yè)資金分配實現(xiàn)最優(yōu)化奠定堅實的基礎(chǔ)。
（三）提高財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力。設(shè)計科學(xué)、有效的內(nèi)控制度需由具備專業(yè)技術(shù)及擁有良好職業(yè)道德的財務(wù)人員執(zhí)行，因此在企業(yè)內(nèi)，可以通過定期對員工的培訓(xùn)來增強企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。及時組織企業(yè)會計人員對新時期的財政政策、法律、法規(guī)以及財務(wù)專業(yè)知識進行學(xué)習，并在每年的會計人員繼續(xù)教育中，結(jié)合實際工作中的重點、難點，以及薄弱環(huán)節(jié)來確定培訓(xùn)的內(nèi)容。除此之外，保證企業(yè)財務(wù)部門的人員必須持證上崗，并培養(yǎng)他們良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德。
（四）建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度。
1.建立資金審批制度。一是審核制度。企業(yè)每筆支出業(yè)務(wù)需由辦理人以外的工作人員進行審核，審核內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟事項是否真實、合理，票據(jù)類型與金額是否準確，相關(guān)手續(xù)是否齊全等，審核后需在記賬憑證上簽字予以確認，提高會計核算準確性。另外，如果企業(yè)采用會計電算化進行會計核算，應(yīng)單獨設(shè)立審核崗位，保證每筆會計憑證必須經(jīng)過審核后方可登記相關(guān)總賬、明細賬。二是審批制度。企業(yè)須建立嚴格的審批制度，對于不同金額的支付申請分別規(guī)定由不同層級領(lǐng)導(dǎo)審批，對重大經(jīng)濟事項必須執(zhí)行集體決策，以保證企業(yè)資金安全、有效及投資項目決策可行。
2.建立票據(jù)、印鑒的使用與管理制度。一是票據(jù)方面。企業(yè)應(yīng)制定詳細的票據(jù)領(lǐng)用、保管制度，并由專門人員負責登記票據(jù)領(lǐng)用記錄，規(guī)定各部門在領(lǐng)用票據(jù)時必須填寫用途、編號，對于各部門作廢票據(jù)需加蓋作廢章后收回，定期根據(jù)編號與賬務(wù)部門進行核對，防止票據(jù)被盜用給企業(yè)造成不必要的損失。二是印鑒方面。嚴格將辦理業(yè)務(wù)全過程印鑒由一人保管，可規(guī)定由出納人員保管支票及法人章，其他人員負責保管財務(wù)章、公章等印鑒。同時，企業(yè)應(yīng)加強印鑒安全防范，對于重要公章、法人章必須存放于保險柜中，并且保險柜需由兩把鑰匙方可打開。對于各項印鑒使用必須得到領(lǐng)導(dǎo)簽字審批及登記，避免個人編制虛假票據(jù)騙取資金。
3.建立不相容崗位分離制度。企業(yè)應(yīng)建立嚴格的貨幣資金崗位分離及輪崗制度，首先，企業(yè)應(yīng)將制定的資金支付流程張貼于財務(wù)部門醒目位置，并規(guī)定出納人員只能負責辦理現(xiàn)金、銀行存款收付及保管各種收據(jù)、支票等業(yè)務(wù)，對于其他如往來款項、收支項目賬簿記錄及會計復(fù)核等業(yè)務(wù)必須由出納以外人員負責，同時，辦理資金支付相關(guān)印鑒必須由兩人以上保管，以減少個人挪用公款的機率。其次，企業(yè)應(yīng)明確各個貨幣資金管理重要崗位輪換年限，并保證輪崗制度得到合理執(zhí)行，通過定期輪崗及時發(fā)現(xiàn)前任工作人員存在的不足及降低個人發(fā)生違反財經(jīng)法規(guī)行為的機率。
參考文獻：
[1]徐莉，胡春梅.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制探索.企業(yè)經(jīng)濟，2014，12.
[關(guān)鍵詞]舞弊 票據(jù)審計 定期存款 關(guān)聯(lián)交易
貨幣資金是企業(yè)資金運動的生命線，它是企業(yè)運營的根本，是企業(yè)生命流動的血液。由于貨幣資金運動的經(jīng)常性，導(dǎo)致風險發(fā)生率較高，尤其銀行存款，很容易發(fā)生舞弊等問題。筆者通過參加多年的審計實務(wù)，對銀行存款殊的項目如票據(jù)審計、定期存款審計、關(guān)聯(lián)交易審計進行探討，為銀行存款審計提出更為合理的建議。
一、銀行存款審計的重要性
1.業(yè)務(wù)量大，流動性強，容易出現(xiàn)舞弊
銀行存款是貨幣資金最主要的部分，由于其大量發(fā)生，同時流動性大、使用方便，也極易發(fā)生舞弊等行為。
2.審計方式單一，重視程度不高，存在檢查風險
在銀行存款審計中，傳統(tǒng)的審計方式是核對銀行對賬單與銀行存款日記賬，獲取銀行詢證函。在實際審計工作中，項目經(jīng)理對銀行存款審計的重視程度不高，經(jīng)常將銀行存款審計項目交給一些剛參加工作的審計人員甚至是實習人員來做，甚至沒有親自派審計人員到銀行函證，因此會存在一定的檢查風險。
二、銀行存款審計的難點及應(yīng)對措施
1.票據(jù)審計難點及應(yīng)對措施
銀行票據(jù)包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。近年來隨著我國票據(jù)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，票據(jù)舞弊案連續(xù)發(fā)生，票據(jù)審計也逐漸被重視。審計重點包括：
(1)商品交易合同或增值稅發(fā)票無真實交易背景。企業(yè)為取得融資款，向銀行提供的商品交易合同或增值稅發(fā)票無真實交易背景，利用票據(jù)貼現(xiàn)利率低于銀行貸款利率，采用關(guān)聯(lián)方交易簽訂交易失實的供銷合同，騙取銀行的承兌匯票，再實施貼現(xiàn)。 (2)票據(jù)貼現(xiàn)資金使用不規(guī)范。有些銀行在辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時僅關(guān)注匯票本身的真實性，忽視了對企業(yè)提供的增值稅發(fā)票、商品交易合同的審查，導(dǎo)致為無真實交易的銀行承兌匯票辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，貼現(xiàn)的資金被用于非經(jīng)營范圍。（3）票據(jù)審計應(yīng)對措施。一是了解票據(jù)業(yè)務(wù)運作流程，熟悉《票據(jù)法》等有關(guān)票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)定。二是充分利用計算機審計，通過信息化審計的方法對票據(jù)業(yè)務(wù)進行評價，分析變化異常的原因。檢查開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無張冠李戴的現(xiàn)象。三是承兌申請人是否向銀行提供真實的商品交易合同或增值稅發(fā)票，有無弄虛作假的現(xiàn)象；簽發(fā)承兌匯票后銀行是否對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)及資金情況進行跟蹤檢查等。
2.定期存款審點及應(yīng)對措施
(1)實施審計時取得復(fù)印件，很難發(fā)現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)。在對定期存款進行審計時，被審計單位出納通常提供定期存款的復(fù)印件，審計人員也沒有足夠的重視，無法發(fā)現(xiàn)存在的違規(guī)業(yè)務(wù)。如在存單到期前提前取現(xiàn)，或?qū)⒍ㄆ诖鎲卧蜚y行質(zhì)押取得貸款，或?qū)⒋鎲卧硶D(zhuǎn)讓，用所取得的資金虛增收入，或?qū)①Y金用作其他違規(guī)業(yè)務(wù)。
(2)關(guān)注定期存單利息的完整性、準確性。對于一年以上的定期存款利息，有些企業(yè)是在到期后一次計提利息，沒有按月或按季計提。企業(yè)為獲取定期存款的利息差，存在利息收入入賬不完整的情況。如果企業(yè)沒有建立并執(zhí)行定期存單對賬制度，轉(zhuǎn)存的定期存單利息收入沒有全部入賬的情況就會很難發(fā)現(xiàn)。
（3）定期存款審計應(yīng)對措施。①現(xiàn)場審計時必須取得定期存單原件，不能用復(fù)印件代替，并親自到銀行進行函證，取得回函，以防止某些違規(guī)的業(yè)務(wù)不被發(fā)現(xiàn)。同時還要關(guān)注定期存單上的內(nèi)容，是否存在背書、質(zhì)押的情況。②審計人員編制利息測算表，并關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)。審計時加強審計力度，審計人員要編利息測算表，查找與企業(yè)賬面利息收入的差異。同時逐筆核對存單的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)與銀行日記賬，以確認所有的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)是否全部入賬。如果存在未入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要檢查利息是否準確、完整入賬。
3.特定行業(yè)銀行存款關(guān)聯(lián)交易審計的重點和應(yīng)對措施
(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜，查找難度大。目前集團式企業(yè)及民營企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜，如果其相關(guān)的報告中沒有進行充分的披露，對于審計人員來說，查找關(guān)聯(lián)方的難度非常大。尤其是一人擔任多家公司的法定代表人的情況，如果無法取得工商部門的證明，則很難發(fā)現(xiàn)其關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在大額未入賬關(guān)聯(lián)往來，隱蔽性高。根據(jù)部分特定行業(yè)的規(guī)定，有些企業(yè)需要保證每月末存在一定數(shù)額的銀行存款作為特定業(yè)務(wù)的保證。由于企業(yè)存在流動資金的壓力，無法保證每月末都有規(guī)定的余額，于是在每月末前從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)來大額的存款，下月初再將等額的存款轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)為規(guī)避檢查的風險，從關(guān)聯(lián)企業(yè)的收款、轉(zhuǎn)款沒有計入賬面，使檢查人員很難從賬面發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。
4.銀行存款關(guān)聯(lián)交易審計應(yīng)對措施
(1)關(guān)注被審計單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，獲取關(guān)聯(lián)企業(yè)名單，并特別關(guān)注同為一個法定代表人的關(guān)聯(lián)企業(yè)。
(2)獲取信息完整的銀行對賬單，并與企業(yè)的銀行日記賬核對。取得的銀行對賬單內(nèi)容應(yīng)包括款項收支的對方單位名稱，以便于查找是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)款行為。
(3)特別關(guān)注對賬單中大額得整數(shù)存款，同時關(guān)注一進一出或一進多出的款項，并核對是否入賬。
總之，要做好銀行存款的審計，審計人員就要高度重視票據(jù)、定期存款、關(guān)聯(lián)交易等特殊項目的審計，提高審計質(zhì)量，降低審計風險。
經(jīng)濟責任審計是指在對企事業(yè)單位負責人所在單位資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性、合法性和有效性進行審計的基礎(chǔ)上，對其經(jīng)濟責任和經(jīng)營業(yè)績進行評價，以確認經(jīng)營業(yè)績，明確經(jīng)濟責任，是一種實施對干部監(jiān)督考核、推進經(jīng)濟活動正常開展的有效機制。企業(yè)日常審計中，具體涉及到對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計和根據(jù)企業(yè)管理需要，對發(fā)生重大財務(wù)異常情況時的經(jīng)濟責任審計。目的是通過對企業(yè)負責人的審計，有效地對國有資產(chǎn)的運行情況進行管理和監(jiān)督，促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，真實反映企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標完成情況，客觀公正地評價企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績及所承擔的經(jīng)濟責任，作為集團或上級部門對企業(yè)負責人的考核依據(jù)。近幾年來，單位負責人任期經(jīng)濟責任審計已逐漸成為內(nèi)部審計的一項重要工作。做為基層內(nèi)審部門，我們不斷接受集團對礦行政負責人的任期經(jīng)濟責任審計和開展對下屬單位的任期經(jīng)濟責任審計。實際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負債的核實和確認是各項經(jīng)濟指標完成情況的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財務(wù)信息能夠得到的結(jié)果，是評價單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對個人行為結(jié)果的認定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財務(wù)信息，很難得出客觀完整的審計結(jié)論，審計風險的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟責任審計的特殊性，我們把基于財務(wù)信息的審計內(nèi)容作為審計的重點，把責任評價和風險防范作為難點，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。
一、基于對資產(chǎn)負債項目的審計，確認任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標完成情況
無論是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，還是在企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟責任審計，審計內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營成果的真實性、企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況、對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任、企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況的檢查和核實。只是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計還包括企業(yè)負責人任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標的考核、企業(yè)和個人黨風廉政建設(shè)責任制的落實和執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況的落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業(yè)負責人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟責任審計更注重對異常事項的調(diào)查分析或債權(quán)債務(wù)的核實。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債真實與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟責任審計，都應(yīng)結(jié)合歷史審計情況，以確認資產(chǎn)、負債的真實、完整性為重點。具體包括以下審計內(nèi)容：
（一）流動資產(chǎn)
1.貨幣資金
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟責任審計時，通過現(xiàn)金盤點，核對銀行存款對賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。
2.存貨
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，具有較強的流動性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計時，可根據(jù)被審計單位盤點表進行抽查盤點，抽點放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領(lǐng)未耗、已耗未領(lǐng)材料物資及異地存貨的確認和統(tǒng)計。通過審計檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實核對結(jié)果確認是否影響任期內(nèi)損益的真實性或其他違法違紀行為。
3.債權(quán)的確認
債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領(lǐng)導(dǎo)后續(xù)經(jīng)營的資金基礎(chǔ)，債權(quán)包括企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款的審計主要是對任期內(nèi)形成呆壞賬的確認和存在真實性的確認，做為內(nèi)審部門，對應(yīng)收賬款真實性的確認比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生年限、被審計單位提供的客商信息等壞賬的確認標準，確認企業(yè)負責人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟責任。其他應(yīng)收款情況比較復(fù)雜，對于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟事項已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當時無法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實清楚發(fā)生的時間和原因，要求當事人及時清理，避免集體財產(chǎn)流失。
4.對外投資
對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)只追求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任者又不了解當時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對外投資也應(yīng)作為經(jīng)濟責任審計的重點，主要審查對外投資是否真實存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對企業(yè)不公平的條款，有無收益及損失, 預(yù)期經(jīng)濟效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計，在確認經(jīng)濟責任的同時，有效避免或減少無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。
（二）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟責任審計時，固定資產(chǎn)的清查也是一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報廢年限仍在用或未到報廢年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時不清理，問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟責任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審計單位出具“固定資產(chǎn)盤點明細表”，詳細反映所盤點的固定資產(chǎn)實有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物和固定資產(chǎn)卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進行相關(guān)賬務(wù)處理，并對臺賬和卡片進行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟責任，讓接任者輕裝上陣。
無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的經(jīng)濟資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟責任審計中，主要圍繞經(jīng)營期間相關(guān)無形資產(chǎn)增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過程是否科學(xué)、規(guī)范，會計處理及相關(guān)信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進行審計。
（三）負債的確認
負債的確認主要審計核實任期內(nèi)和離任時所在部門、單位債務(wù)是否真實、合法、有效;查清各項債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認對應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款真實性，附以應(yīng)付職工工資、稅金是否拖欠，有無預(yù)進工資、多提少提工資附加費等影響當期損益的情況。此外, 審計中還應(yīng)對利用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行審計。
二、基于內(nèi)控制度測評，明確負責人管理職能履行狀況
經(jīng)濟責任審計中，通過對單位經(jīng)濟運行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進行審計測評和財務(wù)管理的審計, 檢查負責人管理職能履行狀況。主要審計內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財務(wù)管理是否嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經(jīng)紀律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評價內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟活動決策是否經(jīng)過集體討論,重要項目投資、引資是否經(jīng)過可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴重流失等重大經(jīng)濟問題, 明確負責人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟責任。
三、以責任評價及風險防范為難點
經(jīng)濟責任審計把對“人”的監(jiān)督和對“事”的審核有機地結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，責任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀準確。因此，審計評價客觀全面、歸責到位，有效防范審計風險難度較大，是經(jīng)濟責任審計的難點。
經(jīng)濟責任審計的目標就是責任評價，但其評價依據(jù)目前還沒有比較明確的標準，經(jīng)濟責任審計的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、考核、使用和處理，其社會影響大，審計風險可容忍度低，從而使得經(jīng)濟責任審計與常規(guī)的財務(wù)收支審計及其他專項審計相比風險更大。審計評價是否客觀、全面直接關(guān)系到審計所承擔的風險。經(jīng)濟責任的審計評價包括單位行為和個人行為的檢查和認定，單位行為和個人行為最大的差別是：單位的經(jīng)濟活動基本上都是有具體的載體記錄，如會計記錄、會議記錄等，比較容易查實?？梢灾苯右罁?jù)經(jīng)濟指標完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計結(jié)果進行客觀評價；而涉及到個人經(jīng)濟行為的事項則依賴更多的非財務(wù)信息，定性困難。因此，審計評價既要綜合考慮單位行為和個人行為，又要結(jié)合財務(wù)指標和非財務(wù)指標，實際操作中具有較大的難度，評價到位比較困難。
一、建立內(nèi)部會計控制制度的必要性
內(nèi)部會計控制制度的建立和完善是單位各項工作和諧開展的前提保證。首先，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度，能明確相關(guān)財務(wù)人員的職責和權(quán)限，并相互分離和制約；其次，能有效提高單位農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)的質(zhì)量；再次，能擴大內(nèi)部會計控制范圍，有效控制農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位相關(guān)財政性經(jīng)費，進一步優(yōu)化資金的使用，提高國家投入資金的使用效率。
二、農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題
隨著經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，國家對農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)的資金投入不斷增加，農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位資產(chǎn)總量和比重也隨之增加。隨著資金投入的增加，再加上內(nèi)部監(jiān)督的薄弱和管理方面的松弛，單位內(nèi)部控制制度存在的問題不斷凸現(xiàn)，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾個方面的問題。
1．內(nèi)部會計控制風險意識淡薄由于國家對農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)投入不斷增加，部分單位在購買相關(guān)固定設(shè)備等方面盲目求大求全，且缺乏有效單據(jù)和證明，在很大程度上造成了資金的浪費。特別是對設(shè)備購置成本或預(yù)期效益的分析都沒有，使許多大型設(shè)備購置時費用過高，投資后使用率過低。在清理資產(chǎn)時估價不實，尤其是一般設(shè)備報損回收不及時，丟失嚴重，隨意進行資產(chǎn)變賣和處置，造成固定資產(chǎn)賬面不符。固定資產(chǎn)清查盤點制度流于形式，不能做到定期盤點、重點盤點、全面盤點。對流動資產(chǎn)缺乏有效財務(wù)監(jiān)督，造成流動資產(chǎn)投入產(chǎn)出比例失調(diào)，資產(chǎn)流失嚴重，如辦公用品采購的合理性，日常用品存貨的最佳訂購批量和最佳訂購時間，這在農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位中很少考慮。
2．內(nèi)部會計監(jiān)督機制環(huán)節(jié)薄弱監(jiān)督機制是任何單位和企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的一項措施。對一些農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位而言，內(nèi)部監(jiān)督機制雖然建立了，但是由于單位工作人員的經(jīng)濟利益和隸屬關(guān)系都在一定程度上受到單位的制約，結(jié)果弱化了監(jiān)督機制的實質(zhì)，監(jiān)督機制未能充分發(fā)揮其效能。部分工作人員為了自己的利益而不敢得罪領(lǐng)導(dǎo)，對一些腐敗行為也就睜只眼、閉只眼，間接造成單位資產(chǎn)流失。同時，單位外部的監(jiān)督機制的控制力度也不強，在工作中各行其是，沒有形成合力監(jiān)督的體系。如審計、財政等政府監(jiān)督機構(gòu)，他們對工作中發(fā)現(xiàn)的問題，在處理上就事不就人，重人情而輕規(guī)定，直接弱化了監(jiān)督控制的力度。而財政部門又把監(jiān)督重點放在了預(yù)算資金使用方面，對事業(yè)單位財務(wù)的具體管理情況沒有引起重視。
3．內(nèi)部會計控制制度極不健全在有些農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位中，內(nèi)部會計控制制度極不健全，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）沒有建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，會計與出納的崗位沒有相互分離、制約和監(jiān)督；（2）沒有建立嚴格的貨幣資金授權(quán)批準制度，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批不嚴格；（3）貨幣資金收入、支出的憑據(jù)存在不合理、不合法因素；（4）辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)沒有嚴格按照“申請、審批、復(fù)核、支付”的程序進行；（5）現(xiàn)金的開支范圍執(zhí)行不嚴格，存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象；（6）銀行賬戶管理不嚴，沒有按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（7）對銀行賬戶和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，沒有定期核定盤點現(xiàn)金；（8）票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理混亂。
三、完善農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的措施
健全的會計控制制度包含財務(wù)相關(guān)工作的各種監(jiān)督、檢查和復(fù)核，它能在一定程度上防止資產(chǎn)的浪費和損失，控制相關(guān)工作人員發(fā)生錯誤和舞弊行為，進而防止單位資產(chǎn)流失和無效使用。農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題，主要是由于其內(nèi)部會計控制制度不健全引起的。為此，建立健全農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度具有極其重要的意義。
1．建立健全內(nèi)部會計控制制度的自我規(guī)范體系社會主義市場經(jīng)濟體系的建立，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展，促使農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位培訓(xùn)規(guī)模不斷擴大，農(nóng)民培訓(xùn)教育業(yè)務(wù)量不斷增多，必將使單位內(nèi)部分工更為復(fù)雜。單位領(lǐng)導(dǎo)要有效地組織、協(xié)調(diào)和管理本單位的業(yè)務(wù)活動，其中一個有效途徑就是建立起單位自我規(guī)范的行為機制，使單位內(nèi)部各部門及工作人員恪盡職守，各負其責，相互制約，相互促進。既能最大地發(fā)揮出主觀能動性，又能使整個單位的經(jīng)濟活動處于有序、高效的良性循環(huán)中，實現(xiàn)其經(jīng)營目標。各單位應(yīng)以《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，使農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位所制定的各項規(guī)章制度和管理辦法既體現(xiàn)國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)的精神，又不與其相抵觸，確保國家方針、政策和財經(jīng)法規(guī)有效貫徹落實。同時，會計制度應(yīng)結(jié)合本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，自行制定適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施以規(guī)范其會計核算工作。
2．建立健全內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督體系在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，要加強農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。同時，要強化外部監(jiān)督與約束機制：一是要發(fā)揮國有資產(chǎn)管理機構(gòu)在建立事業(yè)單位內(nèi)部會計控制方面的作用，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范單位建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實施，引導(dǎo)和督促單位逐步建立行之有效的內(nèi)部控制制度，加大責任追究力度；二是通過會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，依據(jù)獨立審計準則，站在公正的立場上對單位的財務(wù)報告進行審計和評估，及時發(fā)現(xiàn)單位有關(guān)“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨?，對單位實施會計控制?/p>
3．建立健全內(nèi)部會計控制制度的制約體系建立內(nèi)部會計控制制度的制約體系，可以從以下幾個方面入手：首先，不相容職務(wù)分離控制，對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過程，必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。不相容職務(wù)分離機制包括上下級之間的相互制約，相關(guān)部門之間的相互制約。其次，要建立適合本事業(yè)單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)報告的處理程序，建立會計檔案保管和會計工作交接的辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，還要建立預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制等制度。
4．建立健全內(nèi)部會計控制制度的單位部門預(yù)算管理體系部門預(yù)算管理工作涉及預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等多個方面，是財務(wù)管理工作的重點和難點。農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的實際，做到事前有預(yù)算，事中有控制，事后有考核，實現(xiàn)“重大事項有標準”、“重大決策民主化”，科學(xué)編制部門預(yù)算，硬化預(yù)算約束，做好預(yù)算績效評價工作，從而為農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供資金保障。
5．建立健全內(nèi)部會計控制制度的貨幣資金管理體系農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，絕大部分涉及貨幣資金的收支，因此控制好貨幣資金的收支不僅有利于保證資金本身的安全完整，而且對其他的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)也能起到較好的控制作用。針對貨幣資金流動性強、使用范圍廣、容易發(fā)生問題等特點，對其加強管理和控制應(yīng)主要側(cè)重以下幾個方面：（1）充分利用公務(wù)卡代替有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算，盡量杜絕使用現(xiàn)金支出，明確現(xiàn)金的開支范圍并嚴格執(zhí)行，杜絕現(xiàn)金坐支；（2）嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強銀行賬戶管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；（3）建立嚴格的貨幣資金授權(quán)批準制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批；（4）貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；（5）嚴格按照“申請、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時準確入賬；（6）定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符；（7）加強票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理，票據(jù)必須由專人負責。凡是預(yù)留銀行印鑒的印章，無論何種情況，絕對不能由一個人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的必須銷毀。
6．建立健全良好的信息網(wǎng)絡(luò)會計管理體系信息網(wǎng)絡(luò)會計管理體系就是利用用網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)對涉及的各部門和人員所建立的內(nèi)部控制制度管理體系。信息網(wǎng)絡(luò)會計管理系統(tǒng)已成為農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位管理不可缺少的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來越重要。在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)環(huán)境下，財務(wù)信息的處理和存儲集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，大量不同的會計業(yè)務(wù)交叉在一起，加上信息資源的共享，財務(wù)信息復(fù)雜，交叉速度加快，使傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的控制失效。為了加強內(nèi)部會計控制制度管理，農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)事業(yè)單位應(yīng)建立一個具有整體性、高效性的信息網(wǎng)絡(luò)會計管理體系，對會計信息系統(tǒng)計算機程序的最初質(zhì)量把關(guān)，防止舞弊行為發(fā)生，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、計算機業(yè)務(wù)流程和硬件設(shè)備維護等進行控制，設(shè)置適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點，更新網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的管理理念，改進網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的風險評估措施，以提高單位信息網(wǎng)絡(luò)會計管理體系效率和效果。
關(guān)鍵詞：工程項目;重點難點;效益審計
中圖分類號：F423.69文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）10-0165-03
1工程項目經(jīng)濟效益審計的必要性
工程項目能否取得好的經(jīng)濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽，甚至可能會影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經(jīng)營失誤，投入資金無法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會到，企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經(jīng)濟效益，認真開展工程項目的經(jīng)濟效益審計。而工程項目經(jīng)濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進管理，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立控制制度，減少經(jīng)營管理失誤，從而增強企業(yè)競爭能力。因此，我們認為開展工程項目經(jīng)濟效益審計是非常必要的。
2建立和完善指標評價和法規(guī)體系是工程項目經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)
（1）正確確定工程項目經(jīng)濟效益審計的指標評價體系。指標評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經(jīng)濟效益至關(guān)重要。我們在近三年初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經(jīng)濟效益的指標大多數(shù)是沿襲財務(wù)分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務(wù)指標不能全面客觀反映工程項目的經(jīng)濟效益，而且往往容易形成一種財務(wù)分析報告而非工程項目經(jīng)濟效益指標評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內(nèi)外的評價指標體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項目經(jīng)濟效益審計科學(xué)的、規(guī)范的、權(quán)威的指標評價體系。
（2）規(guī)范工程項目經(jīng)濟效益審計的基本準則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項目經(jīng)濟效益審計有條不紊，依法依規(guī)的進行，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系?，F(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對工程項目經(jīng)濟效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項目經(jīng)濟效益審計的具體法律法規(guī)實施細則。
（3）完善財務(wù)制度，制定切實可行的各項費用開支標準。工程項目在具體實施過程中會產(chǎn)生對應(yīng)的材料、費用、效益，如果沒有完善的財務(wù)制度及科學(xué)的開支標準和程序，經(jīng)營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經(jīng)濟效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內(nèi)部管理、財務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項規(guī)章制度，嚴格規(guī)范了各項費用開支標準和程序，即規(guī)范了工程項目施工過程中的各項費用開支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經(jīng)濟效益，為開展工程項目經(jīng)濟效益審計打下了基礎(chǔ)。
3工程項目各施工管理環(huán)節(jié)和相應(yīng)經(jīng)濟合同是經(jīng)濟效益審計的重點
工程項目經(jīng)濟效益審計主要審查項目投資決策的科學(xué)性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)是各施工管理環(huán)節(jié)的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，每個階段的審計都應(yīng)有相應(yīng)的經(jīng)濟合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。因此，工程項目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟合同是工程施工管理和經(jīng)濟效益審計的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟效益審計的實質(zhì)操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計，更重要的是對相應(yīng)經(jīng)濟合同的審計。我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經(jīng)營失敗后才進行審計，而且更多的是從財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，而對各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟合同沒有進行審計與監(jiān)督，這也是個別工程項目經(jīng)營失敗的一個重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗教訓(xùn)，我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟合同的審計，缺一不可。
（1）工程項目開工前的經(jīng)濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預(yù)測的經(jīng)濟效益目標是否科學(xué)合理；②設(shè)計和施工的招標審計。通過招標審計，促使設(shè)計者和施工者在保證工程項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經(jīng)濟效益。
（2）工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計。實質(zhì)上是監(jiān)督工程項目質(zhì)量和核實工程項目的成本造價。工程項目質(zhì)量關(guān)系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質(zhì)量合格或者達到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項目建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設(shè)計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現(xiàn)場簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
（3）工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計。工程項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益主要體現(xiàn)在工程項目是否達到設(shè)計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產(chǎn)后，達到設(shè)計能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經(jīng)濟效益好。通過對工程項目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的投資決策是否正確，并對工程項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高工程項目經(jīng)濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業(yè)改善管理。
4工程項目經(jīng)濟效益審計遇到的難點
我們初步開展工程項目經(jīng)濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專業(yè)人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展。也是工程項目經(jīng)濟效益審計過程中應(yīng)予重點解決與研究的問題。
（1）項目開工前和建設(shè)中審計介入難。這即有認識問題，也存在法律空白。因工程項目經(jīng)濟效益審計與財務(wù)收支審計有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財務(wù)審計的思維方式解決處理工程項目經(jīng)濟效益審計的問題，財務(wù)收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著工程項目經(jīng)濟效益審計，導(dǎo)致目前我們對工程項目經(jīng)濟效益審計幾乎均在項目完工后或經(jīng)營失敗后進行，開工前與建設(shè)中兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設(shè)中的經(jīng)濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環(huán)節(jié)的審計，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細則和有關(guān)政策規(guī)定。
（2）流動性資金審計確認難。①債權(quán)債務(wù)確認難。工程項目債權(quán)債務(wù)往來頻繁，應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現(xiàn)象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開工前、建設(shè)中的審計均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點，導(dǎo)致工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜，相應(yīng)經(jīng)濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經(jīng)過經(jīng)濟效益審計會發(fā)現(xiàn)存在許多賬實不符的現(xiàn)象，其中盤虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過存貨這一會計科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著工程項目經(jīng)濟效益審計結(jié)果與評價。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經(jīng)濟效益審計非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點，受工程項目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜等因素影響，導(dǎo)致工程項目貨幣資金流動性強，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項目經(jīng)濟效益審計中值得非常關(guān)注的問題，也是難以審計確認的問題。④材料成本審計確認難。目前材料市場及價格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計價審計確認難。我們在審計過程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項目經(jīng)濟合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費留下活口，為竣工結(jié)算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經(jīng)濟合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結(jié)算計價審計帶來難度和風險。
（3）專業(yè)人才尋找較難。工程項目經(jīng)濟效益審計是一項專業(yè)性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業(yè)知識，創(chuàng)新審計方法等。目前，我們內(nèi)審隊伍總體狀況是對財務(wù)收支審計方面的專業(yè)知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對工程項目效益審計方面的專業(yè)知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務(wù)收支審計又懂工程管理的專業(yè)審計人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門的審計人員與工程管理部門的預(yù)算審核人員全部分設(shè)在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經(jīng)濟效益審計工作的開展，也給工程項目經(jīng)濟效益審計人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強工程項目經(jīng)濟效益審計人才的培訓(xùn)與選拔，是提高工程項目經(jīng)濟效益審計工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟效益審計作用的重要保證。
5注重審計方法，提高審計效率
工程項目經(jīng)濟效益審計方法運用的科學(xué)、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業(yè)審計關(guān)系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質(zhì)量。開展工程項目經(jīng)濟效益審計，應(yīng)重視審計方法的研究和運用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進審計目標和任務(wù)的完成。
（1）把握財務(wù)收支審計與工程項目經(jīng)濟效益審計的關(guān)系。財務(wù)收支審計是目前內(nèi)審工作中的主要類型，其主要內(nèi)容是對財務(wù)的真實、合法進行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財務(wù)問題進行分析，指出原因，提出意見建議，促進規(guī)范管理。而開展工程項目經(jīng)濟效益審計是財務(wù)收支審計的深入和發(fā)展，必須與財務(wù)收支審計等其他審計結(jié)合起來，積極探索工程項目經(jīng)濟效益審計的途徑。財務(wù)收支審計主要從審查會計賬簿，財務(wù)報表數(shù)據(jù)。分析財務(wù)指標著手；而我們認為工程項目經(jīng)濟效益審計更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環(huán)節(jié)進行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗。
（2）突出重點難點，規(guī)范作業(yè)行為。工程項目經(jīng)濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規(guī)范審計作業(yè)行為，確保審計質(zhì)量，減少審計風險。工程項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟效益而展開的，可能影響工程項目經(jīng)濟效益的問題，就應(yīng)該成為審計關(guān)注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經(jīng)濟效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟合同的審計，注重資源投入的經(jīng)濟性、效果性和效率性。
開展工程項目經(jīng)濟效益審計，還沒有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對此，我們要以嚴謹細致的作風，大膽實踐。要借鑒和學(xué)習國內(nèi)外開展工程項目經(jīng)濟效益審計的經(jīng)驗和做法，做到邊實踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實提高工程項目經(jīng)濟效益審計的質(zhì)量。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，注意分析問題產(chǎn)生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發(fā)揮審計的職能作用。
（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經(jīng)濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運用審計調(diào)查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強超前性和綜合性，及時提供準確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出重要決策。要加強工程項目經(jīng)濟效益審計技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。
總之，提高經(jīng)濟效益是一切經(jīng)濟工作的重心，開展工程項目經(jīng)濟效益審計有助于補充和完善內(nèi)審理論，促進企業(yè)加強管理提高經(jīng)濟效益。對加速企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，擴展工程市場，承攬工程項目起著重要促進作用。
參考文獻
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關(guān)鍵詞:醫(yī)院 經(jīng)濟效益 審計
根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟效益指標，作出正確的分析、判斷和結(jié)論，是對醫(yī)院經(jīng)濟效益審計的關(guān)鍵。
一、醫(yī)院經(jīng)濟效益分析
醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的獲利能力，是評價醫(yī)院經(jīng)濟效益的主要指標。醫(yī)院獲益能力，在正常情況下不外乎下面幾種情形。
(一)職工平均收入指標
人平均收入等于總收入除以職工平均人數(shù)。這個指標越高，說明醫(yī)院增收能力就越大，反過來則說明醫(yī)院增收能力就越小。
(二)職工平均收支結(jié)余
這個經(jīng)濟指標越高，說明醫(yī)院獲得凈收益的能力就越強，反之則說明醫(yī)院獲得凈收益的能力比較弱。
(三)凈資產(chǎn)收益率
凈資產(chǎn)收益率，也就是凈值報酬率或權(quán)益報酬率，它等于收支結(jié)余除以平均凈資產(chǎn)乘100%。該指標反映出醫(yī)院所有者權(quán)益的投資報酬率，反映出這個醫(yī)院凈資產(chǎn)獲取結(jié)余的能力。比率越高，說明醫(yī)院實現(xiàn)結(jié)余多，經(jīng)營狀況良好，反之就較差。影響醫(yī)院經(jīng)濟效益因素還有醫(yī)療毛利率，新業(yè)務(wù)新技術(shù)應(yīng)用收益、管理費用率、非正常損失率等方面，在這里不一一列出說明。
二、醫(yī)院獲益中存在的蔽端
(一)醫(yī)院重醫(yī)療、輕管理，致使提高醫(yī)療質(zhì)量缺乏應(yīng)有的經(jīng)濟基礎(chǔ)
不論現(xiàn)在和將來，都應(yīng)當在提高群眾健康水平的醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的同時，開辟降低成本的途徑，以取得最好的醫(yī)療質(zhì)量，最大的經(jīng)濟效果， 這就要講求經(jīng)濟核算， 這一點恰恰是這些年來我們所沒有做到的。因而造成一方面醫(yī)院經(jīng)濟上困境每況愈下，一方面是大量的藥品、物資和設(shè)備儀器的積壓和浪費。
(二)經(jīng)營管理缺乏核算
醫(yī)院作為修理“人”的工廠，除有一定專業(yè)技術(shù)外，還要有大量的藥品、材料，及各種消耗物資，這些都占用著大量的資金，在資金運動的循環(huán)過程中，幾乎每次都存在不同程度的差價。所以長期放棄了經(jīng)營管理和核算，應(yīng)當收的收不起來，更不要談設(shè)備的折舊、更新和人員工資，這種狀況習以為常。
(三)醫(yī)院對資金價值觀念模糊
在進行資產(chǎn)購置和更新時，缺乏投資項目產(chǎn)出的效益分析評價，可行性分析流于形式，缺乏科學(xué)的依據(jù)和方法，并且設(shè)備購置部門與財務(wù)管理部門缺乏溝通，導(dǎo)致盲目購置，更新固定資產(chǎn)方式或投資項目工期長，資金回收快，投資效果差，造成資金浪費。
三、審計
(一)審計的意義
為解決老百姓看病貴、看病難等熱點、難點問題，降低醫(yī)藥成本，對加強衛(wèi)生系統(tǒng)的監(jiān)管，規(guī)范衛(wèi)生系統(tǒng)行業(yè)管理有積極作用。
(二)審計的主要內(nèi)容
1、審查醫(yī)院資金的管理
包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。主要檢查醫(yī)院貨幣資金保管制度是否存在和有效，清點貨幣資金實有數(shù)，防止錯款和舞弊，保證資金安全完整。
2、對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進行審查
主要審計賬物、賬賬是否相符，資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確等方面。
3、審查不良資產(chǎn)的潛虧性
這方面主要審查應(yīng)收醫(yī)療款中的呆死賬、報廢、毀損已無使用價值的固定資產(chǎn)及應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)的損失。
(三)審計后對策分析
1、發(fā)揮政府調(diào)控作用，整合布局衛(wèi)生資源
地方政府可以通過邀請人大、政協(xié)機構(gòu)來參與指導(dǎo)形成制度，有計劃地將衛(wèi)生區(qū)域合理兼并，科學(xué)布局，特別是在醫(yī)院基本設(shè)施建設(shè)上，要充分發(fā)揮人代政府調(diào)控作用和對經(jīng)濟的監(jiān)管能力，合理布局衛(wèi)生資源，讓醫(yī)院衛(wèi)生資源更好地服務(wù)于服務(wù)好人民大眾，讓患者滿意。
2、經(jīng)營形式可以更靈活機動
市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院經(jīng)營也要跟隨時代步伐，不能墨守成規(guī)，沒有經(jīng)濟效益的醫(yī)院就不能創(chuàng)造更好的社會效益，所以醫(yī)院在經(jīng)營中可以更靈活些，在提高服務(wù)質(zhì)量的前提下，可以實行福利和經(jīng)營相結(jié)合，以期達到社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。
3、控制成本是當務(wù)之急
醫(yī)院經(jīng)營也是自負盈虧的，精打細算，控制成本是一個醫(yī)院成敗的首要條件，要實現(xiàn)社會效益的最大化，就必定要從醫(yī)院成本最小化控制做起，細分應(yīng)從下面幾方面作出努力。
(1)合理制訂醫(yī)療收費標準
醫(yī)院采取服務(wù)更人性，環(huán)境更美化來溫馨患者，不應(yīng)在收費上嚇跑患者，我們不做醫(yī)老大，合理制定讓當?shù)鼗颊呓邮艿氖召M標準，在切實減輕患者的經(jīng)濟負擔上下功夫，讓政府、群眾雙滿意。
(2)人人增強成本意識
建立成本管理責任制，醫(yī)院應(yīng)建立以節(jié)支降耗為主要內(nèi)容的成本管理責任制，將成本管理落實到科室、崗位和個人，增強職工的經(jīng)營意識，降低成本，提高效益，有效地充分利用資源。院方應(yīng)從制度做起，應(yīng)從規(guī)范職工行為做起，培養(yǎng)造就一支政治思想強、經(jīng)濟管理知識豐富、懂業(yè)務(wù)和醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)技術(shù)的管理專家隊伍，樹立勤儉辦院的精神，千方百計降低醫(yī)療成本，避免不必要的開支，一些過度的、無效的檢查，高價的，非必要的藥物以及與治療無關(guān)的消費品等都應(yīng)當控制和減免，從而有效提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
(3)培養(yǎng)長遠的效益意識
要教育醫(yī)院每一位員工，時時讓他們明白，在醫(yī)院管理上，服務(wù)患者和經(jīng)濟效益是等價的，醫(yī)院的資源總是有限的，實行醫(yī)院社會效益的最大化必須要長遠考慮醫(yī)院的經(jīng)濟效益，醫(yī)院才能和諧發(fā)展。
參考文獻:
[1]黃石金《改進醫(yī)院成本核算方法的探討》[J/OL].省略.
【關(guān)鍵詞】酒店企業(yè)；內(nèi)部控制；關(guān)鍵點
一、酒店企業(yè)內(nèi)部控制存在的難點
（1）收入構(gòu)成差異大，會計核算方法不一；收入流程環(huán)節(jié)復(fù)雜，不易保證收入的真實準確。收入構(gòu)成比重差異大：酒店企業(yè)服務(wù)范圍一般包含餐飲、住宿、旅游購物、娛樂休閑，而這些服務(wù)的會計核算方法存在較大差異，各自的關(guān)注點也不同。一般而言客房與餐飲收入是酒店收入的重要組成部分，占據(jù)酒店收入的絕大部分江山。其中客房具有消耗低、利潤高、消費后無痕跡的特點，其對收入的核算要求高，對成本的核算要求相對較低；相比于客房收入，餐飲收入則是高消耗性的，其對成本的核算要求較高。收入流程環(huán)節(jié)復(fù)雜：酒店企業(yè)普遍具有餐廳種類多、服務(wù)項目多、收費標準不一，客房數(shù)量多、檔次不一，價格差異較大的特點。且酒店企業(yè)不同于一般企業(yè)，酒店企業(yè)往來的客人數(shù)量多，消費后即離去，流動性很強，不便于后續(xù)的跟蹤聯(lián)系，這些為保證收入的真實、準確增加了一定的難度。（2）現(xiàn)金交易比重較大，發(fā)票管理相對較差。目前，在貨幣資金管理上，我國酒店企業(yè)面臨著以下難點：個人消費比例大，現(xiàn)金交易比重大且交易頻繁，不易控制；個人由于消費習慣和消費結(jié)算“去零頭”的考慮，個人往往不索取發(fā)票，發(fā)票控制薄弱；基于酒店業(yè)的競爭壓力，酒店企業(yè)往往默許相關(guān)部門為消費單位開具超過實際消費的發(fā)票，更不用說普遍存在的發(fā)票內(nèi)容上的篡改，比如餐飲發(fā)票開成住宿發(fā)票等。凡此種種，帶來了貨幣資金管理上的隱患。（3）員工流動性大、企業(yè)文化缺失，內(nèi)部控制形協(xié)調(diào)性差。用“鐵打的營盤，流水的兵”來形容酒店企業(yè)一點也不為過，不僅是客人，服務(wù)員經(jīng)常處于流動之中，員工離職率高。由于員工經(jīng)常流動，不易形成企業(yè)文化，內(nèi)部控制環(huán)境較差，而內(nèi)部環(huán)境恰恰是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，酒店企業(yè)內(nèi)部控制基本上是流于形式，往往執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制協(xié)調(diào)性差，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
二、酒店企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵點
（1）貨幣資金和發(fā)票控制。鑒于酒店企業(yè)現(xiàn)金交易比重大且交易頻繁、發(fā)票管理差的現(xiàn)狀，加強控制活動中收款環(huán)節(jié)的票據(jù)和貨幣資金控制顯得十分重要。具體而言，首先要加強票據(jù)管理。不僅收據(jù)、發(fā)票要做到連續(xù)編號妥善保管，但凡涉及收入的如結(jié)算單、點菜單等也都要預(yù)先連續(xù)編號，并要做好領(lǐng)用、領(lǐng)出的登記，用完要核對銷賬。對一些不涉及收入的憑證，也要妥善保管，如入住客人的入住登記表、客房衛(wèi)生清理記錄、餐飲部留存的點菜單等，建立、健全并妥善保管這些憑證有利于酒店企業(yè)對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行跟蹤檢查。其次，要加強應(yīng)收賬款控制。對應(yīng)收賬款制定一套事前、事中、事后控制的程序，建立客戶檔案，加強客戶管理。三要嚴格現(xiàn)金控制。嚴禁前臺座支現(xiàn)金和代辦代支，防止資金出現(xiàn)越權(quán)循環(huán)或體外循環(huán)。規(guī)定結(jié)算限額以上的業(yè)務(wù)采用銀行結(jié)算，減少現(xiàn)金交易的比例，這樣銀行對賬單就可以反映企業(yè)大部分的營業(yè)收入，降低了內(nèi)部人員舞弊的風險。（2）內(nèi)部環(huán)境控制。內(nèi)部環(huán)境可以說是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)所在，它包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面內(nèi)容。對酒店企業(yè)而言，首先，在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上，酒店企業(yè)的業(yè)主方應(yīng)擴大經(jīng)營者隊伍，改變過去經(jīng)營者隊伍幾人甚至僅一人的情況，以遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象。其次，應(yīng)明確經(jīng)營目標和激勵約束機制，定期考核，形成長效機制，減少經(jīng)營者隊伍的短期行為。再次，要建設(shè)相對穩(wěn)定的員工隊伍，為培育良好的企業(yè)文化創(chuàng)造條件。無論是物流還是資金流的控制，最終都要依賴人來執(zhí)行。在提高內(nèi)部控制效率方面，沒有比配備誠實的員工更重要的控制要素。（3）內(nèi)部監(jiān)督控制。內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制制度的完整性和執(zhí)行的有效性，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，及時加以改進。在具體實施上，內(nèi)部監(jiān)督主要分為日常稽核控制和內(nèi)部審計。酒店企業(yè)的日?；丝刂品譃槿諏徍鸵箤彙Ｔ谶M行日審和夜審時要注意對各種原始憑證進行交叉比對，關(guān)注一些非正常項目，如免費房、打折房等，要關(guān)注這些項目是否有依據(jù)，審批程序是否完整。要關(guān)注客房部作業(yè)記錄、旅客登記表是否與房態(tài)一致；關(guān)注電子門禁開卡、開門的時間與房態(tài)是否一致；關(guān)注餐飲部留存的菜單聯(lián)與財務(wù)部采購的物品是否具有相關(guān)性等，這些都是對收入完整性的稽核。另外，還有重點關(guān)注一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如要檢查收據(jù)、發(fā)票開具的正確性，重點關(guān)注票據(jù)是否斷號、涂改；關(guān)注總臺收入是否及時上交，是否被截留等等。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制制度得以實施的重要保障，要確保內(nèi)部控制取得良好的效果，恰當?shù)膬?nèi)部監(jiān)督必不可少?；诰频昶髽I(yè)現(xiàn)金交易頻繁比重大，收入環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點，內(nèi)部監(jiān)督對酒店企業(yè)尤為重要。
參 考 文 獻
[關(guān)鍵詞]醫(yī)院財務(wù) 資金管理 制度建設(shè)
資金是不停地運動著的。在醫(yī)院的經(jīng)濟活動中同樣存在著資金和資金的運動。為了正確地管理和使用醫(yī)院的資金，我們必須先了解衛(wèi)生事業(yè)單位的資金構(gòu)成及資金運動，這樣才能找到針對目前醫(yī)院財務(wù)與資金管理的有效改善途徑。
醫(yī)院的資金源，主要有以下幾個渠道：
第一，國家撥入的流動資金。這部分資金主要用于藥品、衛(wèi)生材料及醫(yī)院其他材料的儲備。
第二，國家投放的固定資金，用于醫(yī)院對固定資產(chǎn)的需求。
第三，有醫(yī)院本身形成的歷年結(jié)余資金(對于有結(jié)余的醫(yī)院來說)。這部分資金既可補充周轉(zhuǎn)金的不足，又可用于發(fā)展事業(yè)。
第四，醫(yī)院有相當數(shù)額的借入資金。其中以患者預(yù)交金為主，也有其他性質(zhì)的往來存款。這筆資金也主要用于藥品材料、衛(wèi)生材料及其他材料儲備的補充資金來源。
第五，醫(yī)院自身的事業(yè)收入，它主要用于抵補醫(yī)院業(yè)務(wù)費的開支及管理費開支中預(yù)算撥款的不足部分。
醫(yī)院資金的運動也同其他企、事業(yè)單位一樣，是一個資金活動范圍和場所不斷變更的過程，一個價值不斷轉(zhuǎn)移的過程，一個價值形態(tài)不斷發(fā)生變化的過程和資金的數(shù)額可發(fā)生增值與減值的過程。
醫(yī)院在取得國家投放的固定資金和流動資金及預(yù)算撥款之后，通過采購供應(yīng)這一程序，將一部分貨幣資金變換為材料儲備資金和固定資金(設(shè)備、器械的購置)。而另一部分貨幣資金則直接用于對活勞動的支付和其他管理費用所必需的貨幣開支。這樣，醫(yī)院資金的運動過程就完成了第一個運動階段，即醫(yī)院事業(yè)活動的準備階段。上述資金進入醫(yī)療過程并隨著醫(yī)療過程的完結(jié)而實現(xiàn)向醫(yī)院事業(yè)收入的轉(zhuǎn)化。投入醫(yī)療過程中的藥品形態(tài)的資金、衛(wèi)生材料形態(tài)(以工資及其他貨幣支出形式所支付)，也得到了收回。除了抵補不足外的醫(yī)院事業(yè)收入便形成醫(yī)院的超支。當然，其超支額不是擠占醫(yī)院資金的減值。
醫(yī)院在事業(yè)活動中資金增殖的結(jié)果，一是可為醫(yī)院必要的物資儲備提代充足條件，二是可為醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展提供物資保證。而醫(yī)院在事業(yè)活動中造成的資金減值，如長期得不到彌補就會影響衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，甚至使簡單再醫(yī)療活動都無法維持。
從以上分析中，我們可以總結(jié)出當前醫(yī)院財務(wù)與資金管理中存在的主要弊病及其改善途徑：
(一)制度建設(shè)問題
近年來衛(wèi)生部門的財務(wù)管理中的預(yù)算管理概念給人們留下了深刻的印象，人們逐漸認識到，醫(yī)院的預(yù)算是一種“全面預(yù)算”管理，具有全面控制的能力。衛(wèi)生部門是預(yù)算經(jīng)濟，而不是一種部門經(jīng)濟。但是，衛(wèi)生部門財務(wù)管理體制及核算制度的改革一直不被人們重視，存在的主要問題包括平均主義，預(yù)算與開支不同步，預(yù)算與開支不同步等。特別是平均主義的問題，在預(yù)算撥款的分配上，存在平均主義的傾向。例如：有某些省、市對正常維修費的撥款，不論醫(yī)院建筑的新舊、好壞以及結(jié)構(gòu)和技術(shù)狀態(tài)上的差異一樣每平方米補給四元四角。乍一看來，似乎公平。其實，這種公平只是貌似公允，而實際上是基礎(chǔ)不均。一些結(jié)構(gòu)性能好的、新建的醫(yī)院就有很大的余頭，甚至每平方米有五角錢的粉刷費就夠了?？蓪τ谀切┙ㄖ惻f、結(jié)構(gòu)性能差、頻修頻補的老醫(yī)院來說，就遠遠支付不了它的正常維修費開支了。這類醫(yī)院不是擠占其他資金去搞維修，就得挺著干，倒了算。
因此，為使某些預(yù)算撥款能切合實際，既使做不到按建筑物的技術(shù)狀態(tài)撥款，也應(yīng)考慮將所屬單位劃分幾大類分別對待。
(二)計劃性問題
在現(xiàn)行醫(yī)院的財務(wù)與資金管理中，人們雖承認計劃管理的重要，但卻不愿認真、仔細地去搞計劃。多數(shù)同志只習慣于依照歷史情況去搞大概估計，甚至照抄上年決算，匆匆報表了事。根本談不上在制訂計劃時，對有關(guān)影響計劃指標的因素去搞預(yù)測分析。這樣往往會使計劃失去它的預(yù)測作用，與實際差距過大。同時也失去了計劃的意義和對管理行為的指導(dǎo)與制約。切實的計劃來源于可靠的預(yù)測，可靠的預(yù)測來源于科學(xué)的分析。為此，要建立科學(xué)的財務(wù)分析體系。而財務(wù)分析是以財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)不同層次的需要，不同角度的需要，做出相應(yīng)方面的分析。一般包括決算分析、階段性分析和專項分析等。如此，才能不斷提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平，才能使醫(yī)院獲得更好的發(fā)展。
不僅對事業(yè)收入的預(yù)測是如此，在擬定資金運用的計劃上，也應(yīng)當采取分析預(yù)測的方法。醫(yī)院在預(yù)測期內(nèi)所需各類物資材料是多少，也就是期間各種占用形態(tài)上的資金比例和數(shù)額是多少，需怎樣安排投放期、投放數(shù)量、貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度、回籠幅度等均在預(yù)測分析之列。其中，有計劃地投放采購藥品所需要的貨幣資金是極有利于醫(yī)療的。因為，當我們控制藥品儲備時，藥劑部門唯一獲得藥品采購資金的辦法就是提高銷售額，加快周轉(zhuǎn)速度。而在合理用藥的前提下(不開大處方)，提高銷售額和加快周轉(zhuǎn)速度的唯一辦法就是提高西藥、中成藥的投方率和中藥飲片的成方率。為此，藥劑部門就必須盡量擴大儲備品種和適當降低儲備量，而做到此則要勤于采購。這樣，就在很大程度上配合并保證了醫(yī)療?？梢姡l(fā)揮計劃的指導(dǎo)作用是廣有效益的。
因此，計劃管理確是改善醫(yī)院財務(wù)管理的良好途徑。
(三)關(guān)于核算制度的改革與建設(shè)
醫(yī)院現(xiàn)行核算制度，由于受半預(yù)算半經(jīng)營理辦法的束縛，核算極為粗糙，管理也很落后，著重表現(xiàn)在費用核算不完全方面。
醫(yī)院雖是社會福利企業(yè)，但又是有經(jīng)營活動(如藥品的經(jīng)銷)和生產(chǎn)活動(如藥品、制劑生產(chǎn))的部門。因此，既使還做不到成本核算，也應(yīng)實行完全的盈虧核算。可目前醫(yī)院連來業(yè)費用都沒有核算完全。例如：醫(yī)院沒有建立折舊制度，所有固定資產(chǎn)的消耗不列支出。其結(jié)果是使結(jié)余不真實，藥品經(jīng)營和制劑生產(chǎn)的盈虧無法考核。同時，也使醫(yī)院的固定資金不足值。醫(yī)院賬面上的固定資產(chǎn)，有的已使用時間很長，有的已接近報費，早已貶值，但還掛在賬面上。這種核算制度，直接阻礙醫(yī)院的經(jīng)濟管理工作，使固定資產(chǎn)的包管理、包使用、包維修的制度也難以施行。
總之，醫(yī)院核算制度的改革和建設(shè)在醫(yī)院的財務(wù)管理中居于重要地位，為此，要按“統(tǒng)籌兼顧，保障重點，量入為出，綜合平衡，講求效益”的原則編制財務(wù)預(yù)算且應(yīng)在財務(wù)預(yù)算中實行維持性經(jīng)費和發(fā)展性經(jīng)費的分類。這樣有利于醫(yī)院核算制度的改革建設(shè)，從而促進醫(yī)院良性健康地發(fā)展。
綜上所述，醫(yī)院經(jīng)營的好壞，在很大程度上取決于醫(yī)院的管理水平，而醫(yī)院管理水平的高低，關(guān)鍵在于財務(wù)管理。而加強醫(yī)院財務(wù)和資金管理工作中的計劃管理與制度管理，實在是改善醫(yī)院管理現(xiàn)狀的有效措施。如能投之努力，將計劃建設(shè)與制度建設(shè)搞好，是會收到良好效果的。
參考文獻
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