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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 資源型經(jīng)濟(jì) 稅收
受益于豐富煤炭儲量和產(chǎn)業(yè)的高增長，陜西產(chǎn)煤區(qū)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)發(fā)展。但是，這種靠煤炭資源單一發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式弊端已經(jīng)初現(xiàn)，以黃陵縣為例。
一、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅收縫隙
根據(jù)2013年數(shù)據(jù)，黃陵縣探明煤炭儲量27.3億噸，煤炭產(chǎn)值為96.63億元，占當(dāng)年工業(yè)總產(chǎn)值（136.35億元）的70.87%，占國民生產(chǎn)總值GDP（159.95億元）的60.41%。煤炭產(chǎn)值所占經(jīng)濟(jì)工業(yè)指標(biāo)比重之大，經(jīng)濟(jì)對于煤炭工業(yè)的高倚重度，表明黃陵縣屬于典型的單一資源型經(jīng)濟(jì)。
而過度依賴單一或寡數(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，無疑會增加經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行風(fēng)險。
從表中可以看到，2008-2011年，煤炭市場處于上行期，原煤價格、產(chǎn)值和銷售額都在上漲。到2012年，黃陵縣原煤產(chǎn)值和銷售額雖然在增長，但在價格下降的因素影響下，增幅開始下降。而到2013年，在煤炭產(chǎn)量同比增長3.51%和銷量同比增長8.22%的情況下，價格每噸同比下降16.75%，產(chǎn)、銷量的微小拉動無法抵消價格的大幅下滑，導(dǎo)致原煤產(chǎn)值和銷售額縮水。說明黃陵縣煤炭市場已經(jīng)進(jìn)入下行期，開始影響黃陵縣整體經(jīng)濟(jì)。
根據(jù)1987年世界銀行的一份調(diào)查報告顯示，一個國家的宏觀稅負(fù)水平和該國的人均GDP呈正相關(guān)。利用黃陵縣數(shù)據(jù)，以GDP為自變量，國稅收入為應(yīng)變量進(jìn)行回歸分析，得出線性方程：
Y=-4.057846+0.238146X （R2=0.978134 F=134.1976）
（-2.632035*）（11.58437**）
其中，“*”表示t檢驗值在5%的顯著性水平下通過檢驗，“**”表示t檢驗值在1%的顯著性水平下通過檢驗，結(jié)果符合預(yù)期：自變量的系數(shù)為正，國稅收入隨GDP的變動而正向變動。GDP是稅收的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然增加GDP總量，擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)，使稅收增加，反之，則會造成稅收減少。
稅收與GDP的線性關(guān)系說明稅收對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況及GDP保有敏感度，但如果稅收增速快于經(jīng)濟(jì)增速即稅收彈性（Δt/t/Δy/y）大于1，會使得稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的敏感度加大，經(jīng)濟(jì)的微小波動必然會對稅收帶來較大影響，增加稅收風(fēng)險。這有效解釋了在煤炭資源型經(jīng)濟(jì)條件下，煤炭市場下行對稅收產(chǎn)生縮減影響。
黃陵縣國稅收入從2008年的7.85億元增長到2012年的20.06億元，增長1.56倍，明顯快于GDP的增長。
三、政策建議
采取短、中、遠(yuǎn)期扶持手段，幫助煤炭傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)度過難關(guān)。在短期，要降低煤炭行政收費(fèi)，減輕企業(yè)壓力，穩(wěn)定煤炭市場供應(yīng)；中期則加強(qiáng)政策傾斜，鼓勵煤炭企業(yè)升級改造，降本提效，拓展市場；遠(yuǎn)期則要拉大煤基產(chǎn)業(yè)鏈，加快產(chǎn)業(yè)升級，大力發(fā)展煤能就地轉(zhuǎn)化和煤化工項目，提高產(chǎn)業(yè)附加值，建立循環(huán)、多元發(fā)展的新型工業(yè)化道路。
優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，培育具備發(fā)展?jié)摿Φ姆莻鹘y(tǒng)重點(diǎn)行業(yè)，推動經(jīng)濟(jì)和稅源結(jié)構(gòu)更趨合理化，從而有效分散風(fēng)險。2013年黃陵縣旅游業(yè)占全縣第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的56.89%，發(fā)展?jié)摿薮螅虼吮仨毤涌炻糜尉包c(diǎn)開發(fā)和轉(zhuǎn)型升級，延長旅游服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈條，實現(xiàn)文化與旅游結(jié)合的內(nèi)涵式發(fā)展，帶動酒店、餐飲、商貿(mào)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)本地勞動力就業(yè)。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡永遠(yuǎn).從稅收視角看工業(yè)化：以湖南為例[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)， 2004，（3）
關(guān)鍵詞：稅收收入；生產(chǎn)總值；VAR模型
一、上海市稅收超GDP增長現(xiàn)象的概述
1994年我國進(jìn)行了稅制改革，此后伴隨著經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，我國稅收收入也保持著高速增長，稅收收入彈性從1995年的0.87到達(dá)2011年的1.45，17年的彈性均值高達(dá)1.25，出現(xiàn)了稅收超國內(nèi)生產(chǎn)總值增長的現(xiàn)象。上海作為全國經(jīng)濟(jì)中心，每年納稅數(shù)額巨大，從1994年到2011年稅收收入占GDP比重不斷上升，且稅收收入增長率大于生產(chǎn)總值增長率，稅收收入彈性基本大于1，呈現(xiàn)上升趨勢。
對這一現(xiàn)象的解釋，國內(nèi)學(xué)者多將其歸納為制度、經(jīng)濟(jì)、政治等因素。本文將從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下，采用VAR模型進(jìn)行實證研究。
二、文獻(xiàn)綜述
長期以來，我國稅收超國內(nèi)生產(chǎn)總值增長現(xiàn)象引起了國內(nèi)學(xué)者的廣泛興趣，并從各自角度對這一現(xiàn)象進(jìn)行了解釋。陳東等（2013）從稅收征管角度，建立隨機(jī)生產(chǎn)前沿模型，認(rèn)為稅收超長增長的根源主要來自技術(shù)進(jìn)步，且東部沿海地區(qū)明顯高于中西部內(nèi)陸地區(qū)。安體富（2002）從經(jīng)濟(jì)、政策、管理和稅款虛收四個方面分析了近幾年來我國稅收的超長增長和減稅問題。烏蘭（2010）認(rèn)為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化促進(jìn)了稅收的增長，從分稅種角度看，工商業(yè)增加值，企業(yè)效益等因素也促進(jìn)了稅收收入的增長。谷寒梅（2008）對稅收增長因素進(jìn)行分析，并對協(xié)調(diào)稅收增長和GDP增長提出了相關(guān)的政策建議。羅春華等（2010）用兩種方法測算了稅收征管因素對稅收超GDP增長的貢獻(xiàn)率，認(rèn)為符合實際的稅收征管對稅收增長的年均貢獻(xiàn)率應(yīng)該居于4.1%和4.4%之間。古麗娜爾 （2010）認(rèn)為稅收超GDP增長的原因有經(jīng)濟(jì)快速增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化及稅收征管水平提高。陳修玲（2010）運(yùn)用因素分析法對稅收增長的經(jīng)濟(jì)因素和宏觀稅負(fù)因素進(jìn)行了實證分析，認(rèn)為現(xiàn)階段我國稅收超GDP增長的速度是合理的，但長期下去是有害的。
本文研究上海市稅收超GDP增長現(xiàn)象，不同于國內(nèi)大部分學(xué)者的研究，將在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)視角下進(jìn)行研究。
三、實證檢驗
我國1994年實行了稅制改革，因此本文選取上海市1994年至2011年稅收收入、GDP、第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值的數(shù)值進(jìn)行研究。根據(jù)2012年上海統(tǒng)計年鑒，上海市GDP每年高速增長，稅收收入也逐年增高，且稅收收入占GDP的比重也越來越高。同時，上海市第一、二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值均逐年增高，且第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重較小，并逐年降低，第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重較大，第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重逐年增大。因此，在本部分實證檢驗中，首先檢驗上海市生產(chǎn)總值是否為稅收收入增長的主要原因，接著檢驗三大產(chǎn)業(yè)中哪幾個產(chǎn)業(yè)對稅收收入的變動程度影響較大。
（一）上海市生產(chǎn)總值對稅收收入影響的OLS模型分析
上海市生產(chǎn)總值為上海市第一、二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值之和，因此本文選取生產(chǎn)總值作為解釋變量，稅收收入作為被解釋變量，分析兩者之間關(guān)系。建立普通最小二乘法模型，得到如下結(jié)果
ln（tax）=-4.40+1.26×ln（gdp）（1）
t=（-26.87） （68.00）
R2=99.66% F=4623.69
其中，tax為上海市稅收收入，gdp為上海市生產(chǎn)總值。從公式（1）中可以看出，在5%顯著性水平下，常數(shù)項和上海市生產(chǎn)總值前的系數(shù)即稅收收入彈性是顯著的；方程擬合優(yōu)度高；整體是顯著的。采用序列相關(guān)LM檢驗，發(fā)現(xiàn)方程不存在序列相關(guān)性。再采用White異方差檢驗，發(fā)現(xiàn)方程不存在異方差。方程只有一個解釋變量，不存在多重共線性問題。
根據(jù)回歸結(jié)果，上海市生產(chǎn)總值對稅收收入影響顯著，稅收收入彈性為1.26，即生產(chǎn)總值增加1%，稅收收入就會增加1.26%，說明稅收收入的確超過生產(chǎn)總值增長。同時，上海市生產(chǎn)總值對稅收收入的解釋程度高達(dá)99.66%，因此本文接下來進(jìn)一步分析三大產(chǎn)業(yè)分別對稅收收入的影響程度。
（二）上海市第一、二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值對稅收收入影響的VAR模型分析
為進(jìn)一步研究上海市第一、二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值對稅收收入的影響，本文將選取第一、二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值及稅收收入數(shù)據(jù)，建立VAR（2）模型，進(jìn)行實證研究。
記gdp_1、gdp_2、gdp_3分別為上海市第一、二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值，tax為上海市稅收收入。為消除可能存在的異方差，并便于對最后結(jié)果進(jìn)行解釋，對上述變量采取對數(shù)形式，分別記為ln（gdp_1）、ln（gdp_2）、ln（gdp_3）、ln（tax）。VAR理論要求模型中每一個變量都是平穩(wěn)的，下面將采用ADF方法檢驗上述序列的平穩(wěn)性，具體結(jié)果如表1。
從表1中可以看出，在10%顯著性水平下，變量ln（gdp_1）平穩(wěn)，變量ln（gdp_2）平穩(wěn)，變量ln（gdp_3）二階平穩(wěn)，變量ln（tax）一階平穩(wěn)。因此本文將使用ln（gdp_1）、ln（gdp_2）、Δ2ln（gdp_3）、Δln（tax）這四個變量來建立VAR模型。由于稅收主要來自于第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，因此模型中按照變量重要程度重新排序為：Δln（tax）、Δ2ln（gdp_3）、ln（gdp_2）、ln（gdp_1）。根據(jù)滯后長度標(biāo)準(zhǔn)檢驗，本文將建立VAR（2）模型。具體結(jié)果如公式（2）：
Δ
ln（tax）
Δ
ln（gdp_3）
ln（
gdp_2）
ln（
gdp_1）=2.57
1.28
1.27
l0.21+-0.53 -0.48 1.08 0.13
-0.14 -1.00 0.55 -0.76
-0.09 0.54 0.71 -2.15
0.145 -0.39 0.47 1.45Δ
ln（tax）
Δ
ln（gdp_3）
ln（
gdp_2）
ln（
gdp_1）+-0.39 -1.30 -0.55 -1.64
-0.10 -0.60 -0.24 -0.10
0.06 0.11 0.58 1.40
l-0.11 -0.68 -0.35 -0.72Δ
ln（tax）
Δ
ln（gdp_3）
ln（
gdp_2）
ln（
gdp_1）+ε1t
ε2t
ε3t
ε4t（2）
經(jīng)檢驗上述模型中大部分系數(shù)的t統(tǒng)計量在10%顯著性水平下顯著。
再檢驗?zāi)Ｐ推椒€(wěn)性，采用AR根方法，即如果模型中所有根模的倒數(shù)小于1，落于單位圓內(nèi)，說明模型穩(wěn)定。單位根圖形檢驗結(jié)果如圖1。
從圖1中看出所有單位根都落于單位圓內(nèi)，說明本文建立的VAR（2）模型平穩(wěn)，四個變量間存在長期穩(wěn)定關(guān)系，能夠進(jìn)行下一步分析。接下來將對模型進(jìn)行格蘭杰因果檢驗及脈沖響應(yīng)函數(shù)分析和方差分解分析。
1.格蘭杰因果檢驗
基于上述VAR（2）模型，對上海市稅收收入、第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值、第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值和第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值波動進(jìn)行Granger因果檢驗，結(jié)果如表2所示。
結(jié)果表明：在10%顯著性水平下，稅收方程中，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值波動不是稅收變動的Granger原因，第二產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值波動是稅收變動的Granger原因，三大產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值波動聯(lián)合起來是稅收變動的Granger原因；第三產(chǎn)業(yè)方程中，稅收波動不是第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值變動的Granger原因，第二產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值波動是第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值變動的Granger原因，但三者的聯(lián)合波動是其變動的Granger原因；第二產(chǎn)業(yè)方程中，稅收、第三產(chǎn)業(yè)、第一產(chǎn)業(yè)及三者聯(lián)合波動均不是第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值變動的Granger原因；第一產(chǎn)業(yè)方程中，稅收及第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值波動都不是第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值變動的Granger原因，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值及三者的聯(lián)合波動是第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值變動的Granger原因。
2. 脈沖響應(yīng)函數(shù)分析
在第0期分別給一個正沖擊，變量的波動情況如圖2。
從圖2（a）中可以看出：在本期給變量Δ2ln（gdp_3）一個正向沖擊后，Δln（tax）在前9期內(nèi)正向波動，在第4期達(dá)到最高點(diǎn)，從第13期開始小幅負(fù)向波動，29期后趨于穩(wěn)定。說明第三產(chǎn)業(yè)在前期對稅收收入有促進(jìn)作用，后期對稅收收入有小幅度阻礙，但總體會促進(jìn)稅收收入增長。
從圖2（b）中可以看出：在本期給變量ln（gdp_2）一個正向沖擊后，Δln（tax）在前3期內(nèi)正向波動，第2期達(dá)到最高點(diǎn)，第4期到第5期負(fù)向波動，第4期達(dá)到最低點(diǎn)，此后一直正負(fù)波動，到30期趨向平穩(wěn)。說明第二產(chǎn)業(yè)沖擊對稅收收入的作用是交替進(jìn)行的。
從圖2（c）中可以看出：在本期給變量ln（gdp_1）一個正向沖擊后，Δln（tax）在前9期內(nèi)一直負(fù)向波動，在第3期達(dá)到最低點(diǎn)，后期有小幅度正向波動，第25期開始趨向平穩(wěn)。說明第一產(chǎn)業(yè)的沖擊對稅收收入并沒有促進(jìn)作用。
3.方差分解分析
為了進(jìn)一步分析每一個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)沖擊對稅收收入變化的貢獻(xiàn)度，本文接下來將進(jìn)行方差分解分析，具體結(jié)果如下。
結(jié)果表明：第二產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻(xiàn)率最大，約在40%左右，在第15時期達(dá)到最大，為45.58%，隨后有減小趨勢；第三產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻(xiàn)率次之，約為20%，并且貢獻(xiàn)率一直在增大；第一產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻(xiàn)率最低，一直維持在6%左右。
四、結(jié)論和政策建議
本文利用1994～2011年上海市稅收收入、第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)時間序列數(shù)據(jù)建立了VAR（2）模型，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度闡明了上海市稅收收入超過生產(chǎn)總值增長的現(xiàn)象，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：上海市稅收收入增長的主要來源是生產(chǎn)總值的增長，且稅收收入的彈性較大，為1.26，超過1，確實出現(xiàn)了稅收收入超過生產(chǎn)總值增長的現(xiàn)象；來自第三產(chǎn)業(yè)的沖擊在前期會給稅收收入帶來同向較大的影響，后期有小幅度負(fù)向影響，總體影響為正向影響，來自第二產(chǎn)業(yè)的沖擊會給稅收收入帶來正負(fù)交替的影響，來自第三產(chǎn)業(yè)的沖擊對稅收收入主要帶來負(fù)向影響；在對稅收收入的貢獻(xiàn)程度中，第二產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)程度最大，呈現(xiàn)拋物線狀態(tài)，第一產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)度次之，但呈現(xiàn)遞增狀態(tài)，第一產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)度最低，為6%左右。因此，上海市在面對稅收收入超生產(chǎn)總值增長這一現(xiàn)象時，要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，從而使稅收進(jìn)一步增長。特別是第三產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，如金融業(yè)可以創(chuàng)新產(chǎn)品種類，同時要保持第二產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定增長，實現(xiàn)從粗放型生產(chǎn)向集約型生產(chǎn)轉(zhuǎn)變。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 稅收收入;影響因素;稅制改革
一、研究背景
稅收是政府為了滿足社會公共需要,憑借政治權(quán)力,強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,稅收就越發(fā)顯得重要。基于稅收分配廣度和深度的發(fā)展,稅收對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和促進(jìn)作用也越來越顯著。經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收反映經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)規(guī)模決定稅源規(guī)模,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅收結(jié)構(gòu),經(jīng)濟(jì)增長速度影響和制約稅收增長速度,反過來稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有一定的乘數(shù)效應(yīng)。要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,必須要使稅收符合其發(fā)展的要求,建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收結(jié)構(gòu),即政府籌集的稅收收入必須能夠盡量滿足其實現(xiàn)社會職能的需要。對稅收收入的主要影響因素加以分析,從結(jié)構(gòu)上對稅收收入的影響做出一個很好的了解,有助于我們運(yùn)用政策工具對稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化,從而使稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮更大的促進(jìn)作用。
二、計量分析
(一)數(shù)據(jù)和模型
1.樣本。本文采取1990年到2008年的數(shù)據(jù)為樣本,以此來分析我國的稅收收入。數(shù)據(jù)來源于《2008年中國統(tǒng)計年鑒》,基于分析的需要,本文對相關(guān)的解釋變量進(jìn)行了數(shù)據(jù)加權(quán)處理。
2.變量。(1)被解釋變量(Y):稅收收入;(2)解釋變量。影響稅收收入的因素比較多,由于某些因素缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)、或者沒有確定的評價標(biāo)準(zhǔn),在這里我們只選擇財政支出總量(X1)、進(jìn)出口總額(X2)、固定資產(chǎn)投資總量(X3)、國內(nèi)生產(chǎn)總值(X4)、農(nóng)林牧漁總產(chǎn)值(X5)、城鄉(xiāng)人均可支配收入(X6)、城鄉(xiāng)居民人民幣儲蓄存款年底余額(X7),這七個解釋變量作為我們研究的需要。(3)模型函數(shù)式。在對被解釋變量和解釋變量進(jìn)行了描述和分析之后,建立了以下的基本模型:
LNY=β0+β1LNx1+β2LNx2+β3LNx3+β4LNx4+β5LNx5+β6LNx6+β7LNx7+μ;
R2=0.999613D.W=2.283312
由上述回歸分析結(jié)果可以知道,進(jìn)出口總額(X2)和城鄉(xiāng)居民人民幣儲蓄存款年底余額(X7)這兩個解釋變量和被解釋變量之間并沒有顯著的關(guān)系,把這兩個解釋變量剔除掉,只考慮財政支出總量(X1)、固定資產(chǎn)投資總量(X2)、國內(nèi)生產(chǎn)總值(X3)、農(nóng)林牧漁總產(chǎn)值(X4)、城鄉(xiāng)人均可支配收入(X5)并重新建立了以下的模型函數(shù)式:
LNY=β0+β1LNx1+β2LNx2+β3LNx3+β4LNx4+β5LNx5+μ;
回歸結(jié)果2
由此,可以得到:
LNY=-4.089+0.811LNx1+0.193LNx2-6.42LNx3-1.718LNx4+8.094LNx5
S=(1.438)(0.081)(0.066)(1.636)(0.618)(2.331)
T=(-2.844)(10.008)(2.918)(-3.924)(-2.78)(3.473)
其中R2=0.999576 ,D.W=2.445576 ,并且在0.05的顯著性水平下,這五個變量與被解釋變量之間的顯著性都比較高,擬合優(yōu)度極高,而且變量中不存在一階自相關(guān)。財政支出總量、固定資產(chǎn)投資總量和城鄉(xiāng)人均可支配收入與稅收收入呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系,國內(nèi)生產(chǎn)總值、農(nóng)林牧漁總產(chǎn)值則與稅收收入表現(xiàn)出負(fù)相關(guān)的趨勢。
三、模型的經(jīng)濟(jì)分析
1.財政支出總量對稅收收入的影響。財政支出總量與稅收收入呈正相關(guān)的關(guān)系,即財政支出總量每增加一個百分點(diǎn),稅收收入就相應(yīng)增加0.811個百分點(diǎn)。財政支出的增長是必然的,也應(yīng)該要加強(qiáng)對財政支出的控制,逐步調(diào)整和優(yōu)化財政結(jié)構(gòu)。在堅持財政經(jīng)常性收支平衡的基本原則上,對各類支出的比重和數(shù)量進(jìn)行協(xié)調(diào),對行政管理類支出應(yīng)該實行從嚴(yán)控制;對社會保障、科教文衛(wèi)等方面的支出比重要相應(yīng)上升,增加對下崗職工基本生活和再就業(yè)補(bǔ)助。在收入總量一定的情況下,要保障國家重點(diǎn)投資項目的資金需要。只有這樣,才能促進(jìn)稅收收入的增長。
2.固定資產(chǎn)投資總量對稅收收入的影響。固定資產(chǎn)投資總量與稅收收入呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系,即固定資產(chǎn)投資總量每增加一個百分點(diǎn),稅收收入就相應(yīng)增加0.193個百分點(diǎn)。固定資產(chǎn)投資是以貨幣表現(xiàn)的建造和購置固定資產(chǎn)活動的工作量,它是反映固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度、比例關(guān)系和使用方向的綜合性指標(biāo)。固定資產(chǎn)投資是社會固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的重要手段,通過建造和購置固定資產(chǎn)的活動,國民經(jīng)濟(jì)得以不斷采用先進(jìn)技術(shù)裝備,建立新興部門,進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力的地區(qū)分布,提高經(jīng)濟(jì)實力,為改善人民物質(zhì)文化生活創(chuàng)造物質(zhì)條件。加大對固定資產(chǎn)的投資,能夠有效地促進(jìn)社會生產(chǎn)的發(fā)展,從而為稅收收入的增加提供了一個良好的鋪墊。
3.國內(nèi)生產(chǎn)總值對稅收收入的影響。國內(nèi)生產(chǎn)總值與稅收收入表現(xiàn)出負(fù)相關(guān)的關(guān)系,即國內(nèi)生產(chǎn)總值每增加一個百分點(diǎn),稅收收入就相應(yīng)減少6.42個百分點(diǎn)。通過研究發(fā)現(xiàn),國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長低于稅收收入的增長,而且雖說在稅收的各個稅種中,增值稅以增值額為課稅對象,與GDP核算中的增加值相對應(yīng);消費(fèi)稅以及營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入,營業(yè)收入對應(yīng)著GDP核算中的“總產(chǎn)出”而非“增加值”;其他商品和勞務(wù)稅和經(jīng)濟(jì)行為無直接關(guān)系,如車船購置稅以使用的車船為征稅對象,城市維護(hù)建設(shè)稅以實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為征稅對象,土地增值稅的稅基與轉(zhuǎn)讓次數(shù)有關(guān),這些稅種主要是對存量財富征稅,與當(dāng)期GDP之間幾無相關(guān)。稅收收入也會明顯受到體制、政策等非經(jīng)濟(jì)因素的影響,譬如稅收政策的調(diào)整,稅種的開征、停征,稅收征管能力的增強(qiáng)和征管水平的提高等,都將直接導(dǎo)致稅率和稅基的變化,對稅收收入產(chǎn)生直接影響,但這種變化和GDP的增減是沒有關(guān)系。說稅收的增長不會影響GDP增長,會存在GDP增長率的減少,稅收增長率反而會持續(xù)增加的情形。
4.農(nóng)林牧漁總產(chǎn)值對稅收收入的影響。農(nóng)林牧漁總產(chǎn)值與稅收收入表現(xiàn)出負(fù)相關(guān)的關(guān)系,即農(nóng)林牧漁總產(chǎn)值每增加一個百分點(diǎn),稅收收入就相應(yīng)減少1.718個百分點(diǎn)。繼續(xù)減輕農(nóng)業(yè)負(fù)擔(dān),拓寬農(nóng)民增收渠道,促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化,確保農(nóng)村穩(wěn)定,農(nóng)業(yè)增效,農(nóng)民增收是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一項重要政策。為了推進(jìn)社會主義新農(nóng)村的建設(shè),國家出臺了許多惠農(nóng)支農(nóng)的政策。在稅收方面,對農(nóng)林牧漁的稅收政策更多的是采用免征或者減免稅。農(nóng)林牧漁總產(chǎn)值增大對我國的稅收收入沒有多大的貢獻(xiàn)。
5.城鄉(xiāng)人均可支配收入對稅收收入的影響。城鄉(xiāng)人均可支配收入與稅收收入表現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系,即城鄉(xiāng)人均可支配收入每增加一個百分點(diǎn),稅收收入就相應(yīng)增加8.094個百分點(diǎn)。城鄉(xiāng)人均可支配收入的增加在一定程度上可以折射出城鄉(xiāng)居民的收入增加了。根據(jù)我國個人所得稅的征稅方法―超額累進(jìn)所得稅的計算方法,可以得出,收入的增加與稅收的增加呈正相關(guān),即收入越高,居民納稅越多,反之越少。另外,城鄉(xiāng)居民可支配收入增加了,人民手中的錢多了,購買力也相應(yīng)提高,他們對各類商品的消費(fèi)在一定程度上也促進(jìn)了稅收收入的增加。
四、政策建議
我國處于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期,市場機(jī)制還存在一定程度的缺陷,這就需要政府加強(qiáng)對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。眾所周知,政府要實現(xiàn)其職能,必須依賴與財政收入。稅收足額穩(wěn)定和稅收適度合理這兩方面是財政收入的主要目標(biāo)。立足于這兩個目標(biāo)以及國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化,我國應(yīng)建立健全合理的稅制結(jié)構(gòu),以加快社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。合理的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該是以簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管為指導(dǎo)原則的一套宏觀稅負(fù)水平適中、滿足現(xiàn)代企業(yè)制度要求、有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、與國際規(guī)范相適應(yīng)的新型稅收制度。
具體可以從以下措施出發(fā):(1)通過改革增值稅,以加大對民間投資的刺激。利用消費(fèi)型的增值稅來促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代,提高企業(yè)的競爭能力,為企業(yè)提供一個相對公平的競爭環(huán)境。(2)對消費(fèi)稅進(jìn)行前瞻性的有增有減的調(diào)整,并適當(dāng)擴(kuò)大稅基,依據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和人們的生活水平對消費(fèi)稅的征稅范圍做進(jìn)一步的調(diào)整。(3)在個人所得稅方面,實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,確定與經(jīng)濟(jì)形勢更加相符的稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)調(diào)整稅率。在加強(qiáng)監(jiān)管,發(fā)揮稅收的社會公平作用的基礎(chǔ)上增加人們的可支配收入,提高人們生活水平,從而加速經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
此外,上文提到我國國家稅收增長高于GDP 增長,針對這一事實,國家還應(yīng)對稅種進(jìn)行調(diào)整,通過宏觀政策和稅制調(diào)整的手段,使國民收入和稅收保持同比例增長,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]曾康華.《1978～2005 年稅收變動的實證分析》.《稅務(wù)研究》.20 06(4)總第251期
[關(guān)鍵詞] 創(chuàng)新 稅收激勵 理論溯源
一、引言
一國稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系歷來是各國經(jīng)濟(jì)理論和實踐關(guān)注的熱點(diǎn)問題。近年來，對于稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系，雖然國內(nèi)諸多學(xué)者均發(fā)表了自己的見解，但是，由于受較多非政策因素的影響，稅收政策究竟能否激勵企業(yè)創(chuàng)新能力的提高，很難進(jìn)行實質(zhì)意義上的實證檢驗。本文力圖另辟蹊徑，從現(xiàn)代西方主流經(jīng)濟(jì)理論學(xué)說的角度，為稅收政策能夠激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新尋求理論上的支持。
二、理論溯源
1.內(nèi)生增長理論
國外文獻(xiàn)多在經(jīng)濟(jì)增長的框架內(nèi)分析創(chuàng)新活動的水平和意義。新古典經(jīng)濟(jì)增長理論雖然說明了經(jīng)濟(jì)的長期增長必然來自技術(shù)進(jìn)步，并將技術(shù)進(jìn)步假設(shè)為外生給定，并未解釋技術(shù)進(jìn)步源自哪兒。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，人們需要超越新古典增長理論，并建立解釋技術(shù)進(jìn)步的模型，由Romer(1986)、Lucas(1988)開創(chuàng)了使增長率內(nèi)生化的理論，即內(nèi)生增長理論。按照內(nèi)生增長模型：Y/Y＝K/K＝sA－δ（Y為產(chǎn)出，K為資本存量，A為常量，衡量一單位資本所生產(chǎn)的產(chǎn)出量），只要sA>δ，即使沒有外生技術(shù)進(jìn)步的假設(shè)，經(jīng)濟(jì)收入也一直增長。由該模型可以得出，那些能永久提高投資率的政府政策（如稅收政策）會使經(jīng)濟(jì)增長不斷地提高。由于內(nèi)生增長理論突破了新古典增長模型的假定，將技術(shù)創(chuàng)新活動視為內(nèi)生，所以一國政府能夠利用稅收政策影響本國的R&D水平、人力資本積累以及企業(yè)家行為，以刺激創(chuàng)新活動，推動經(jīng)濟(jì)增長。之后越來越多的經(jīng)濟(jì)理論分析、實證經(jīng)驗研究均支持創(chuàng)新活動對于一國經(jīng)濟(jì)長期增長的重要意義，其重要性已被學(xué)術(shù)界和各國政府決策部門所廣泛認(rèn)知。
2.創(chuàng)新理論
(1)熊彼特的創(chuàng)新理論。創(chuàng)新理論為美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫?A?熊彼特（J.A.Schumpeter）首創(chuàng)，他在其1912年出版的《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》中，建立了自己的“創(chuàng)新理論”。Schumpeter指出，創(chuàng)新可以理解為“是把一種以未有過的關(guān)于生產(chǎn)要素和生產(chǎn)條件的‘新組合’引入生產(chǎn)體系。”他進(jìn)一步認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長的動力是“創(chuàng)新者”，即有遠(yuǎn)見卓識、有組織才能、敢于冒險的企業(yè)家，企業(yè)家的意志和行為是創(chuàng)新活動的靈魂。另外，Schumpeter強(qiáng)調(diào)通過“創(chuàng)新――模仿――適應(yīng)”這種機(jī)制來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。Schumpeter (1942)指出，企業(yè)家活動能夠產(chǎn)生新的觀念，推動生產(chǎn)率的提高和技術(shù)進(jìn)步，成為經(jīng)濟(jì)增長的重要源泉，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)家在創(chuàng)新活動中的重要性和不可替代的作用，稅收政策可以通過影響企業(yè)家行為來激勵創(chuàng)新活動，支持經(jīng)濟(jì)的長期增長。
(2)納爾森和阿羅的創(chuàng)新理論。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家納爾森和阿羅（Nelson，1959；Arrow，1962）最早將市場失靈理論運(yùn)用于技術(shù)創(chuàng)新研究。他們認(rèn)為，在技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域存在著“市場失靈”現(xiàn)象。所謂市場失靈，就是在市場機(jī)制充分發(fā)揮作用的前提下，經(jīng)濟(jì)資源沒有得到有效配置的一系列情況。由于市場失靈的存在，存在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，以支持技術(shù)創(chuàng)新的制度基礎(chǔ)。他們認(rèn)為，在技術(shù)創(chuàng)新過程中存在市場失靈源于技術(shù)創(chuàng)新的三個重要特征：創(chuàng)新收益的外部性、創(chuàng)新過程的不可分割性和不確定性。創(chuàng)新的外部效應(yīng)一般是正的外部效應(yīng)。創(chuàng)新收益的外部性體現(xiàn)在溢出效應(yīng)上：創(chuàng)新技術(shù)的溢出效應(yīng)、創(chuàng)新市場的溢出效應(yīng)、創(chuàng)新收益的溢出效應(yīng)，由此影響到企業(yè)創(chuàng)新的積極性。另外，技術(shù)創(chuàng)新的信息不對稱性、技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)模與風(fēng)險也限制和影響了技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展。創(chuàng)新活動的特點(diǎn)為政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，制定激勵創(chuàng)新的稅收政策，以減少社會收益與私人收益的差距，矯正市場失靈提供了制度基礎(chǔ)。
納爾森認(rèn)為，一般理論意義上，在包括企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、高等院校、政府部門、中介機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的技術(shù)創(chuàng)新體系中，企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體；科研機(jī)構(gòu)和高等院校是技術(shù)的主要供給者和創(chuàng)新人才的主要培養(yǎng)者；中介機(jī)構(gòu)是科技成果傳播和擴(kuò)散的橋梁；政府則通過制定相應(yīng)的法律、政策引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、高等院校、中介機(jī)構(gòu)等相互作用、相互影響，加快科技知識生產(chǎn)、傳播、擴(kuò)散和應(yīng)用。
3.外部化理論
福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞瑟?C?庇古（Arthur Cecil Pigou，1877～1959）在研究市場機(jī)制是否一定能使資源達(dá)到最優(yōu)配置時，建立了外部化理論。庇古認(rèn)為，社會經(jīng)濟(jì)福利與國民收入是對等的，當(dāng)國民收入實現(xiàn)平均分配時，社會經(jīng)濟(jì)福利處于最大化狀態(tài)，改進(jìn)社會福利的最根本途徑是增加國民收入，而增加國民收入的關(guān)鍵在于資源最優(yōu)配置。庇古以完全競爭為前提，提出資源最優(yōu)配置的條件：邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會純產(chǎn)值相等。但是，庇古通過分析認(rèn)為，即使在完全競爭的條件下，仍然會出現(xiàn)邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會純產(chǎn)值的背離，由此建立了其外部化理論。庇古認(rèn)為，這一背離表明對私人利益的追求并不能使社會福利最大化，因此自由競爭的機(jī)制下，并不一定就能引導(dǎo)社會資源達(dá)到最優(yōu)配置。在市場機(jī)制失效的情況下，政府可以采取適當(dāng)?shù)男袆訋椭?jīng)濟(jì)達(dá)到最優(yōu)配置。對于邊際私人純產(chǎn)值低于邊際社會純產(chǎn)值的情況，政府可以采取公共的補(bǔ)貼或稅收上的優(yōu)惠以提高邊際私人純產(chǎn)值；對于邊際私人純產(chǎn)值高于邊際社會純產(chǎn)值的情況，政府也可以對私人企業(yè)征稅，從而實現(xiàn)邊際社會純產(chǎn)值的處處相等。庇古的外部化理論為政府利用公共政策（如稅收政策）進(jìn)行干預(yù)，促進(jìn)資源最優(yōu)配置，增加國民收入，促進(jìn)社會福利，提供了理論基礎(chǔ)。
三、結(jié)論
由以上分析不難得出，現(xiàn)代西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)說大多認(rèn)為稅收政策能夠激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，至于政策激勵的效果如何，筆者認(rèn)為，由于存在諸多難以剔除的非政策因素影響，很難進(jìn)行實證檢驗。
參考文獻(xiàn):
工業(yè)區(qū)創(chuàng)建于年6月，是經(jīng)市區(qū)人民政府批準(zhǔn)的區(qū)級工業(yè)區(qū)，規(guī)劃面積8平方公里，首期開發(fā)5平方公里。年9月22日，經(jīng)國家發(fā)展改革委年第66號公告，提升為市市級工業(yè)區(qū)。工業(yè)區(qū)位于浦東國際機(jī)場與洋山國際深水港之間，與正在興建的臨港綜合產(chǎn)業(yè)園隔河相望。區(qū)內(nèi)現(xiàn)有企業(yè)30多家，年產(chǎn)值近人民幣12個億。
一、各項指標(biāo)分析
（一）工業(yè)總產(chǎn)值指標(biāo)分析
年鎮(zhèn)尚未建立工業(yè)區(qū)時，有7家工業(yè)企業(yè)位于后來建成的工業(yè)區(qū)區(qū)域內(nèi)，為了比較的方便，也為了使數(shù)據(jù)按照同一口徑具有可比性，故將該7家企業(yè)的各項指標(biāo)作為園區(qū)比較的基數(shù)（下文如無特別說明，都按此種涵義理解）。年，工業(yè)區(qū)原7家企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值為17339萬元，年度工業(yè)區(qū)預(yù)計完成總產(chǎn)值150000萬元（年度1-10月份已完成107000萬元，工業(yè)區(qū)年工業(yè)產(chǎn)值比年增加了6倍多。年度全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值預(yù)計為218900萬元（年度1-10月份已完成15510萬元），比年度的44377萬元，增加了近4倍。工業(yè)區(qū)產(chǎn)值的增長速度要快于全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值的增長速度。各年的具體工業(yè)產(chǎn)
園區(qū)內(nèi)和全鎮(zhèn)每年工業(yè)產(chǎn)值的增減情況如何，兩者的變動又存在什么關(guān)系呢，請看下圖：
圖一：園區(qū)和全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值增加趨勢圖
由圖可知，園區(qū)和全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值的同比增加數(shù)所走過的軌跡有著許多相似之處，年建園之初，增加比例小幅上揚(yáng)，經(jīng)年、年的大幅增加后，年、年漸趨平緩。但是兩者又有所區(qū)別，主要體現(xiàn)在同比增加比例數(shù)值的大小上，除年以外，鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值增加比例都要小于園區(qū)該項指標(biāo)，尤其是年和年兩年，兩者的差距尤為顯著。
下面通過雷達(dá)圖示來看看工業(yè)區(qū)產(chǎn)值占全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值的變化情況
圖二：園區(qū)內(nèi)工業(yè)產(chǎn)值占全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值比例圖
圖中很清晰的顯示了工業(yè)區(qū)產(chǎn)值占全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值的比例逐年提高這一趨勢，從年的39.1%，一直到年的68.5%。單從工業(yè)產(chǎn)值該項指標(biāo)而言，園區(qū)經(jīng)濟(jì)在全鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要，甚至可以說是起到了舉足輕重的作用。
（二）工業(yè)企業(yè)（規(guī)模以上）數(shù)量指標(biāo)分析
企業(yè)數(shù)量的增減也能反映一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度和趨勢，尤其是較大型企業(yè)的數(shù)量。我們將年產(chǎn)值在500萬元以上的企業(yè)稱為規(guī)模以上企業(yè)（以下簡稱規(guī)上企業(yè)），并以此為標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計了全鎮(zhèn)和工業(yè)區(qū)年到年的企業(yè)數(shù)量，如下表：
總體來看，全鎮(zhèn)和工業(yè)區(qū)內(nèi)規(guī)上企業(yè)逐年增加。年相比年，區(qū)內(nèi)增加了18家，增長到原來的5.5倍；全鎮(zhèn)則增加了30家，增長到原來的3.67倍。為了更好了解工業(yè)區(qū)內(nèi)和全鎮(zhèn)規(guī)上企業(yè)數(shù)量變化之間的關(guān)系，請看下圖：
圖二：工業(yè)區(qū)內(nèi)和全鎮(zhèn)規(guī)上企業(yè)數(shù)量變化圖
圖中曲線代表的就是年區(qū)內(nèi)規(guī)上工業(yè)企業(yè)占全鎮(zhèn)規(guī)上企業(yè)的比例，從年（也就是建園之年）起，該項比例就不斷提高，從21%一直上升到年的61%，年稍有下降，為50%。說明全鎮(zhèn)較大型工業(yè)企業(yè)有向工業(yè)區(qū)集中的趨勢。
（三）工業(yè)利潤指標(biāo)分析
對一家企業(yè)來說，在其成熟穩(wěn)定期，利潤指標(biāo)往往比產(chǎn)值指標(biāo)更能說明問題，因此對于一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)也是非常具有說服力的一項指標(biāo)。我們對此也做了一下統(tǒng)計（其中年為計劃數(shù)）：
圖三顯示，無論是全鎮(zhèn)工業(yè)利潤還是園區(qū)內(nèi)工業(yè)利潤，其增長趨勢并不平穩(wěn)，而是一直處于波動狀態(tài)，全鎮(zhèn)在年和園區(qū)在年都出現(xiàn)了負(fù)增長，分別為-6%和-13%。為了探究其原因，我們調(diào)閱了當(dāng)年相關(guān)的資料，發(fā)現(xiàn)主要是因為某些較大型企業(yè)或受行業(yè)不景氣影響、或因剛剛投產(chǎn)和原材料成本上漲等，導(dǎo)致當(dāng)年的利潤出現(xiàn)微利或較大幅度的虧損。比如年某某化工企業(yè)受行業(yè)不景氣影響，利潤從年的近500萬下滑到30幾萬；又如某某電子企業(yè)年投產(chǎn)，當(dāng)年產(chǎn)出近1.5個億，卻虧損近700萬。
圖四顯示，園區(qū)內(nèi)工業(yè)利潤占全鎮(zhèn)工業(yè)利潤的比例有總體下降的趨勢，03年之前，該比例在70%左右徘徊，03年之后，則基本處于50%的水平，這與園區(qū)產(chǎn)值占全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值逐年增加的趨勢形成鮮明對比。
（四）稅收數(shù)指標(biāo)分析
一個地區(qū)財政收入的多少直接影響著該地區(qū)公共事業(yè)的完善程度和基礎(chǔ)建設(shè)的建設(shè)力度，最終影響到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，而稅收是財政收入的最主要來源，因此很有必要分析一下工業(yè)園區(qū)在這方面的貢獻(xiàn)。需要說明的是，由于資料所限，沒法獲取04年以前的相關(guān)數(shù)據(jù)，也沒有按具體稅種對稅收數(shù)加以分解，全鎮(zhèn)稅收額也只是一個總數(shù)，沒有按產(chǎn)業(yè)加以分類。雖然有上述諸多不足之處，但通過我們的分析，在一定程度上還是能說明某些問題的。
由表可知，年到年，全鎮(zhèn)和園區(qū)稅收總額逐年增加，全鎮(zhèn)從6812萬元增長到15000萬元（預(yù)計數(shù)，1-10月完成10727萬元），園區(qū)則從2388萬元增加到4100萬元（預(yù)計數(shù)，1-10月完成3429萬元）。年均增加的幅度雖然不太一樣，05年全鎮(zhèn)增長幅度大于園區(qū)，而06年正好相反，但兩者的比例卻基本保持穩(wěn)定，在20%-35%之間浮動。
（五）就業(yè)人數(shù)指標(biāo)
該項指標(biāo)比較簡單，又由于資料所限，只能獲取園區(qū)04年到06年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也就不再展開論述，請看
從圖中可以看出，工業(yè)區(qū)在解決全鎮(zhèn)人口就業(yè)方面也在扮演著越來越重要的角色。
二、綜合評價
通過以上的五項指標(biāo)分析，我們發(fā)現(xiàn)工業(yè)園區(qū)無論是在工業(yè)產(chǎn)值、工業(yè)利潤、企業(yè)數(shù)量（規(guī)上）還是稅收總額、就業(yè)人數(shù)等方面都對全鎮(zhèn)產(chǎn)生著重要影響，尤其是工業(yè)產(chǎn)值方面，在更是占了全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值的近七成之多。但是，通過對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析后我們也發(fā)現(xiàn)了一些問題，，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
（一）、工業(yè)區(qū)建區(qū)時間短，處于發(fā)展的初級階段，因而總體規(guī)模不大，龍頭企業(yè)缺乏，創(chuàng)稅大戶也較少。工業(yè)區(qū)年總產(chǎn)值只有12個億，最大的企業(yè)年產(chǎn)值只不過4個億，創(chuàng)稅1000多萬，而附近某鎮(zhèn)的工業(yè)區(qū)年總產(chǎn)值超過30個億，最大一家企業(yè)的年產(chǎn)值也超過10個億，創(chuàng)稅過4000萬元，差距是全方位的。
（二）園區(qū)企業(yè)創(chuàng)利和創(chuàng)稅質(zhì)量普遍不高。相對于全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值的高比例，在利潤和稅收這兩項指標(biāo)上，園區(qū)企業(yè)沒能作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，相對偏低，參看下圖：
圖六：各項比例圖
從圖中可以清晰的看到，從04年開始，園區(qū)內(nèi)工業(yè)企業(yè)利潤占全鎮(zhèn)工業(yè)利潤比例都要低于園區(qū)內(nèi)工業(yè)產(chǎn)值占全鎮(zhèn)工業(yè)產(chǎn)值比例，而園區(qū)稅收占全鎮(zhèn)稅收比例更是低于園區(qū)內(nèi)工業(yè)企業(yè)利潤占全鎮(zhèn)工業(yè)利潤比例
三、對策和建議
針對以上存在的問題，可以采取以下措施加以改進(jìn)：
（一）、積極利用有利政策，加強(qiáng)招商引資的力度，注重引進(jìn)優(yōu)質(zhì)企業(yè)。正如本文一開始就提到的那樣，年9月，工業(yè)區(qū)提升為市市級工業(yè)區(qū)，成為僅存的幾個工業(yè)區(qū)之一。因此，一定要抓住這一有利契機(jī)，將招商引資工作作為工業(yè)區(qū)工作的重點(diǎn)，采取多種方式，如聯(lián)姻大企業(yè)和國際公司，鼓勵引進(jìn)相關(guān)配套企業(yè)，實施“以商招商，以企引企”等，特別是要注重引進(jìn)那些可以彌補(bǔ)產(chǎn)業(yè)空缺、多創(chuàng)利稅、解決就業(yè)問題的優(yōu)質(zhì)企業(yè)。
【關(guān)鍵詞】稅收政策；建筑企業(yè)；影響研究李曉明
0.引言
稅收政策是政府調(diào)控市場的重要手段之一，同時也是企業(yè)經(jīng)營的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)增長有著深遠(yuǎn)的影響。近幾年來，我國所進(jìn)行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國企業(yè)競爭力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級起到了積極的推動作用的同時，也對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響有其重要性。
本文分為兩部分內(nèi)容，先通過理論分析稅收政策實現(xiàn)過程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對企業(yè)經(jīng)營和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營活動和效益的影響。
1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營和效益的理論分析
1.1稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分析
稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕?biāo)變量的實現(xiàn)過程。在稅收政策發(fā)揮作用的過程中，各政策要素通過媒介體相互作用形成一個有機(jī)聯(lián)系的整體。[1]而這一有機(jī)整體的良性運(yùn)作不僅影響著稅收政策的有效性，還會影響政策所作用市場的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營活動方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分為：以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制和以稅收歸宿為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制，具體作用過程見下表1,2。
表1 以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制
表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制
從上表可見，稅收負(fù)擔(dān)的傳導(dǎo)作用與稅收政策對象的負(fù)擔(dān)能力相關(guān)，只有當(dāng)兩者相適應(yīng)時，傳導(dǎo)機(jī)制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導(dǎo)性作用，并存在不同時期的變動特點(diǎn)，只有適應(yīng)稅收歸宿的時期性特點(diǎn)才能產(chǎn)生正向傳導(dǎo)作用。同時還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，不管是稅收政策目標(biāo)的直接對象，還是稅收政策傳導(dǎo)作用的間接對象，在這一有機(jī)聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營活動和效益會受到影響。
1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析
盡管近年來我國一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級有著積極推動作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國務(wù)院在全國范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，提高企業(yè)競爭力和抵御風(fēng)險能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對各個行業(yè)的影響不盡相同。對于設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進(jìn)企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進(jìn)項稅抵扣額增加，企業(yè)實際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績回報。[3]但對于如大型煤炭企業(yè)等資源性開采行業(yè)，由于其增值額比重高，實際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價格轉(zhuǎn)移又受到市場制約，因此改革對此類行業(yè)卻有著較大的負(fù)面影響。
1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架構(gòu)建
從上可見，稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個經(jīng)濟(jì)大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營活動方向的變化，整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標(biāo)的有效性，進(jìn)而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個循環(huán)的有機(jī)聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對企業(yè)經(jīng)營和效益影響的分析框架（如下圖1）：
圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營和效益的框架
運(yùn)用上面建立的分析稅收政策變化對企業(yè)經(jīng)營和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問題并給出相應(yīng)的政策建議。
2.稅收政策變化對寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究
2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅情況
建筑業(yè)與其他行業(yè)相比具有投資規(guī)模大，回收期長，資產(chǎn)負(fù)債率高，涉及面廣，運(yùn)作程序復(fù)雜等特點(diǎn)。[4]其涉及的稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等稅種，這些稅種共同構(gòu)成了建筑業(yè)的稅收制度。[5]2009年1月1日起開始實行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整，最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)。“十二五”規(guī)劃指出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，表明我國增值稅將在“十二五”期間進(jìn)行一次全盤“擴(kuò)圍”改革，增值稅將全面覆蓋營業(yè)稅征收范圍。這一改革從總體上有利于企業(yè)發(fā)展，但建筑行業(yè)作為與貨物交易密切相關(guān)、與抵扣鏈條完整性關(guān)聯(lián)度高的行業(yè)，其在稅率設(shè)置、農(nóng)民工工資抵扣、存量固定資產(chǎn)抵扣等方面的不同步以及在稅收征管、發(fā)票管理等方面的差異，將帶來不利影響。
關(guān)鍵詞：稅收收入；稅收預(yù)測；逐步回歸
一、遼寧省稅收收入與GDP總量的關(guān)系
（一）數(shù)據(jù)收集與處理
本文選取了兩個顯著的經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)分析遼寧省稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系：GDP、遼寧省稅收收入總量（TAX）。
（二）協(xié)整檢驗
協(xié)整檢驗對于檢驗非平穩(wěn)時間序列變量之間是否存在著長期穩(wěn)定的關(guān)系這方面，在計量經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，成績卓越。本文采用了協(xié)整檢驗來分析遼寧省TAX與GDP是否存在穩(wěn)定關(guān)系，從操作方法上分為單一方程的EG兩步法檢驗和多變量聯(lián)立方程的Johansen最大似然法檢驗。
1.平穩(wěn)性和單整性檢驗
用ADF檢驗法分別對遼寧省1994年-2009年的TAX和GDP進(jìn)行平穩(wěn)性和單整性檢驗。首先觀察時序圖，如圖1所示。
圖標(biāo)顯示TAX和GDP都有很明顯的上升走勢，因而采用帶常數(shù)項和趨勢項的模型(2-3)進(jìn)行檢驗，ADF法檢驗結(jié)果表2所示：
從表2可以看出，TAX和GDP二者的T統(tǒng)計量值都大于1%、5%、10%這三個顯著水平臨界值。所以接受原假設(shè)，表明他們之間存在單位根，是非平穩(wěn)的。
按同樣的方法，繼續(xù)對其用一階差分和二階差分進(jìn)行單位根檢驗，最終結(jié)果如表3所示：
從表3可以看出，TAX和GDP都是二階單整的。后面對他們之間的長期穩(wěn)定關(guān)系進(jìn)行協(xié)整關(guān)系檢驗。
2.協(xié)整檢驗
對TAX和GDP這兩個變量建立協(xié)整回歸模型如下：
TAXt=α+β*GDPt+μt
用OLS法對上述模型進(jìn)行估計，得到結(jié)果如下：
TAX=0.1827*GDP-214.0129
(65.262 ) (-10.0746)
R2=0.9967 D-W=1.337
對以上方程得到的殘差序列進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗，采用如下模型：
Δμt＝α+ωμt-1+εt
得到檢驗結(jié)果如表4所示。
從表4可以看出，T統(tǒng)計量值大于專用于協(xié)整檢驗的ADF臨界值，序列TAX與GDP之間不存在著長期穩(wěn)定的協(xié)整關(guān)系。
3.格蘭杰因果關(guān)系檢驗
前文檢驗出遼寧省TAX與GDP之間不存在長期穩(wěn)定的協(xié)整關(guān)系。下面將通過格蘭杰因果檢驗（Grangercausalitytest），看看是否存在格蘭杰因果關(guān)系。
Granger因果關(guān)系檢驗是目前用于檢驗兩個變量之間是否存在因果關(guān)系的常用檢驗方法。由J.Grange在1969年提出的，在此以后，又有很大的發(fā)展。
在Eviews6.0軟件中使用格蘭杰因果檢驗得到結(jié)果如表5所示：
從表5可以看出，在99.2%把握水平下，接受TAX是GDP變化的原因的這個假設(shè)。然而在85%把握水平下，可以拒絕GDP是TAX變化的原因的這個假設(shè)，從而說明TAX與GDP的因果關(guān)系只是單向的，而非雙向的。
二、基于逐步回歸預(yù)測模型的稅收增長分析
（一）影響稅收收入的因素
根據(jù)稅收理論，稅收收入總額（TAX）的主要影響因素是：國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP（X1）、工業(yè)總產(chǎn)值（X2）、財政支出總額（X3）、社會消費(fèi)品零售總額（X4）、外貿(mào)進(jìn)出口總額（X5）、職工工資總額（X6）、固定資產(chǎn)投資額（X7）、居民消費(fèi)價格指數(shù)（X8）等。下面選取1994-2009年數(shù)據(jù)，運(yùn)用最小二乘數(shù)估計法（簡稱“OLS”），建立稅收收入總額（TAX）的非線性影響因素分析模型，確定影響TAX的主要影響因素及影響程度是多少。
（二）建立逐步回預(yù)測模型
非線性影響因素分析模型為：
TAX=β0(X1) β1(X2) β2(x3) β3(x4) β4 (X5) β5(X6) β6(X7) β7(X8) β8ε①
①式中，β1-β8為待估參數(shù)，ε為隨機(jī)項。β0為估計參數(shù)，對①式兩端取自然對數(shù)。
能夠得到如下非線性對數(shù)模型：
1n(TAX)=lnβ0+β1ln(x1)+β21n(x2)+β3㏑(x3)+β41n(x4)+β51n(x5)+β61n(x6)+ β71n(x7)+β81n(x8)+Inε ②
對所選的樣本區(qū)間數(shù)據(jù)，對②式應(yīng)用“OLS”法，得模型如下：
LOG(TAX)=-2.893+0.924*LOG(x1)+0.012*LOG(x7)+0.262*LOG(x4)+0.167*LOG(x3)+0.126*LOG(x8) +0.119*LOG(x6)-0.556*LOG(x2) + 0.248*LOG(x5)
(-0.727) (1.369)(0.064) (0.508) (0.62) (0.207) (0.291) (-1.446) (1.784)
R2=0.999 F值=899.95 D-W=3.193
上述方程有許多變量的符號與計量經(jīng)濟(jì)學(xué)原理不符，變量的系數(shù)也不顯著，盡管擬合優(yōu)度很高，但表面各個變量之間存在著多重共線性。下面采用逐步回歸法，剔除不顯著變量。
（一）登記情況：
20__年我市涉外企業(yè)正式登記注冊的有217戶。其中：屬于第一產(chǎn)業(yè)的“農(nóng)林牧副漁業(yè)”3戶；屬于第二產(chǎn)業(yè)的“采礦業(yè)”7戶、“制造業(yè)”103戶、“電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)”2戶、“建筑業(yè)”28戶；屬于第三產(chǎn)業(yè)的“交通運(yùn)輸倉儲和郵政業(yè)”7戶、“信息傳輸、計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)”8戶、“批發(fā)和零售業(yè)”18戶、“住宿和餐飲業(yè)”19戶、“房地產(chǎn)業(yè)”5戶、“租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)”3戶、“其他行業(yè)”14戶。注冊類型結(jié)構(gòu)為：內(nèi)資企業(yè)9戶、港澳臺投資企業(yè)134戶、外商投資企業(yè)74戶。
20__年納稅登記戶新增30戶，減少34戶，為213戶。其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)：屬于第一產(chǎn)業(yè)的“農(nóng)林牧副漁業(yè)”3戶；屬于第二產(chǎn)業(yè)的“采礦業(yè)”10戶、“制造業(yè)”99戶、“電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)”2戶、“建筑業(yè)”24戶；屬于第三產(chǎn)業(yè)的“交通運(yùn)輸倉儲和郵政業(yè)”6戶、“信息傳輸、計算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)”9戶、“批發(fā)和零售業(yè)”21戶、“住宿和餐飲業(yè)”18戶、“房地產(chǎn)業(yè)”8戶、“租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)”3戶、“其他行業(yè)”10戶。注冊類型結(jié)構(gòu)為：內(nèi)資企業(yè)11戶、港澳臺投資企業(yè)126戶、外商投資企業(yè)75戶、外國企業(yè)1戶。
以上企業(yè)直接納入我分局征管范圍的戶數(shù)：20__年70戶，20__年66戶。其他均在各縣市區(qū)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收征管和入庫。
（二）經(jīng)濟(jì)稅源及入庫稅收收入：
20__年全市涉外企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)值36.78億。20__年實現(xiàn)產(chǎn)值32.23億。
20__年元至12月，我分局共計入庫稅費(fèi)4863.55萬元。其中：純稅收入4403.27萬元（營業(yè)稅1715.14萬元、個人所得稅808.55萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅1154.34萬元、房產(chǎn)稅251.89萬元、印花稅191.47萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅171.89萬元、土地增值稅0.7萬元、車船使用和牌照稅3.41萬元、城市房地產(chǎn)稅105.88萬元）、教育費(fèi)附加171.35萬元、文化市場建設(shè)費(fèi)收入10萬元、社會保險基金收入278.92萬元。
20__年元至12月，我分局共計入庫稅費(fèi)5913.52萬元。其中：純稅收入5290.89萬元（營業(yè)稅2900.23萬元、個人所得稅828.77萬元、資源稅0.66萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅703.55萬元、房產(chǎn)稅321.21萬元、印花稅207.26萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅182萬元、土地增值稅0.89萬元、車船使用和牌照稅2.5萬元、城市房地產(chǎn)稅143.82萬元）、教育費(fèi)附加351.39萬元、文化市場建設(shè)費(fèi)收入5萬元、社會保險基金收入266.24萬元。
重點(diǎn)稅源戶提供的稅收：
20__年：新能湖南——發(fā)電有限公司2155.99萬元、移動通信——公司691.89萬元、昌盛石化419.36萬元；
20__年：新能湖南——發(fā)電有限公司2275.99萬元、移動通信——公司__5.08萬元、中國聯(lián)通——公司310.16萬元。
二、——市涉外企業(yè)宏觀稅負(fù)基本描述：
1.宏觀稅負(fù)基本數(shù)據(jù)：
（見附表）
2.基本數(shù)據(jù)比較：
從稅收總量比較：
20__年度：全省GDP為5641.92億元，稅收收入154.93億元，稅負(fù)2.75；——市GDP為590.31億元，稅收收入10.15億元，稅負(fù)1.72；我分局負(fù)責(zé)征管的涉外企業(yè)GDP為21.62億元，稅收收入0.45億元，稅負(fù)1.23，略低于省市水平。
20__年度：全省GDP為6473.61億元，稅收收入185.33億元，稅負(fù)2.86；全市GDP628.57億元，稅收收入11.32億元，稅負(fù)1.8；我分局負(fù)責(zé)征管的涉外企業(yè)GDP為25.81億元，稅收收入0.63億元，稅負(fù)1.96，高于全市水平。
從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較：
20__年度第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為零，全市為零，我分局為0.04。第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為2.66（其中工業(yè)1.7建筑業(yè)7.47），全市1.51（其中工業(yè)1.01建筑業(yè)4.7）我分局為1.07（其中工業(yè)0.91建筑業(yè)8.28）；第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為4.24，全市為2.65，我分局為2.34。
20__年度第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為0.01，全市為0.02，我分局為0.01；第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為2.92（其中工業(yè)1.93建筑業(yè)8.33），全市2.04（其中工業(yè)1.33建筑業(yè)7.97），我分局為1.71（其中工業(yè)1.10建筑業(yè)5.48）；第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平全省為4.17，全市為2.48，我分局為2.87。
三、——市涉外企業(yè)宏觀稅負(fù)比較分析：
從稅收總量角度對比，我分局稅負(fù)20__年低于省市水平，
20__年低于全省水平高于全市水平。分析原因主要有兩個：首先，由于統(tǒng)計局與商務(wù)局均未對涉外企業(yè)做過相應(yīng)的GDP統(tǒng)計，我分局取得的涉外企業(yè)GDP數(shù)字系——市工商局涉外科在年檢驗資時按各企業(yè)上年GDP乘以全市平均增長率（1.19）得出。該數(shù)據(jù)明顯大于實際數(shù)，造成了稅負(fù)比例的偏低。同時，工商部門登記在冊的涉外企業(yè)戶數(shù)和我分局實際征管的戶數(shù)存在很大的區(qū)別。前面列出的登記數(shù)據(jù)20__年217戶、20__年213戶，而我局實際歸口征管的為20__年70戶、20__年67戶，其他百余戶均劃歸其所在地各縣市區(qū)統(tǒng)一征收管理。我局在進(jìn)行宏觀稅負(fù)分析時,使用70戶左右的稅收收入除以200余戶的GDP總額，客觀上造成分母過大，以致比例降低。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)角度對比：第一產(chǎn)業(yè)20__年我分局比例高于省市水平、20__年持平；第二產(chǎn)業(yè)20__年和20__年我分局比例均低于省市水平；第三產(chǎn)業(yè)20__年略低、20__年略高于全市水平。整體低于省市平均水平。
分析原因主要在第二產(chǎn)業(yè)：由于我分局屬于專業(yè)分局，納入征管的都是涉外企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策。.我國的稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。造成這些涉外企業(yè)（尤其是負(fù)擔(dān)著我分局全部稅收收入的75％左右的第二產(chǎn)業(yè)）產(chǎn)值增長迅速，但是無論從稅收收入總額還是營業(yè)稅各稅目的比重上都無法像內(nèi)資企業(yè)那樣相應(yīng)地得到高比例增長，宏觀稅負(fù)水平自然也就低于省市平均水平。例如我局負(fù)責(zé)征管的“新能湖南——發(fā)電有限公司”20__年產(chǎn)值為__982.40萬元，全年納稅總額為2025.99萬元（企業(yè)所得稅未在我局征收），稅負(fù)為0.02，20__年產(chǎn)值為115234萬元，全年納稅總額為1970.89（企業(yè)所得稅未在我局征收），稅負(fù)為0.02，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于省市水平。
四、從稅負(fù)分析角度對提高——市涉外企業(yè)稅收質(zhì)量的對策思考：
（一）盡快與統(tǒng)計局、商務(wù)局、工商局共同構(gòu)建一個指標(biāo)分析體系，使各項指標(biāo)趨于精確，是提高稅負(fù)分析水平，從而提高稅收征管質(zhì)量的前提條件。
通過這次宏觀稅負(fù)分析發(fā)現(xiàn)我市涉外企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)存在未共享、不精確的問題。統(tǒng)計、商務(wù)、工商、稅務(wù)各自為政，你做你的產(chǎn)值、就業(yè)分析，我做我的稅收收入增長分析，沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。造成數(shù)據(jù)采集上的困難和人力物力的浪費(fèi)。目前統(tǒng)計局頒布的月度指標(biāo)比較少，單純就稅收尤其是地稅分行業(yè)的指標(biāo)根本就沒有。我們要與統(tǒng)計局溝通，盡可能的從其頒布的指標(biāo)或內(nèi)部指標(biāo)中找到稅收與經(jīng)濟(jì)能夠連接上的統(tǒng)計指標(biāo)。這是我們首先要做的工作，這項工作也是做得越細(xì)越好。
另外，各有關(guān)管理部門計算口徑不一致影響了數(shù)據(jù)的精確性。統(tǒng)計局每個月都公布規(guī)模以上企業(yè)增加值，而稅務(wù)部門在做稅負(fù)分析時需要計算全口徑的企業(yè)繳納的稅收，所以我們要計算的是全部企業(yè)的增加值。在一般情況下，規(guī)模以上企業(yè)增加值增長速度要高于全口徑增加值的增長，因此我們計算時還要進(jìn)行換算，這就難以保證計算的準(zhǔn)確性。此外，統(tǒng)計局公布的增加值是不變價的形式，而稅收反映的是現(xiàn)價，因此要將不變價換算成現(xiàn)價。這種換算從全國來講有一個方法，即不變價加上物價指數(shù)（即全國工業(yè)品出廠價格指數(shù)）。而對于某個具體地方，其指數(shù)又不盡然相同，者就進(jìn)一步造成了計算上的差距，制約了高水平的稅負(fù)分析。所以，盡快地與統(tǒng)計、商務(wù)、工商等部門加強(qiáng)協(xié)作，構(gòu)建一個高度信息共享數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的分析體系，應(yīng)是加強(qiáng)稅負(fù)分析提高稅收質(zhì)量的先決條件。
（二）要建立稅收分析檔案，宏觀與微觀相結(jié)合分析稅收。
有感于此次稅負(fù)分析數(shù)據(jù)采集的困難，我們建議平時應(yīng)建立稅收分析檔案，全面記錄、視同臺帳管理，即可保證數(shù)據(jù)的完整性和連續(xù)性。而且，當(dāng)我們在進(jìn)行稅負(fù)分析的時候，應(yīng)該剔出不具有代表性的特殊情況，把常規(guī)情況跟常規(guī)情況進(jìn)行比較，即剔除非即期因素，比如企業(yè)所得稅的匯算清繳、查補(bǔ)稅收、清理欠稅、緩交稅款、政策性減免等等。如果不建立檔案，非即期因素會使得本來應(yīng)該有的函數(shù)關(guān)系失真。沒有稅收檔案，就很難進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收分析。
另外，稅收征管最根本的就是稅源管理，我們搞的宏觀稅收分析只是從宏觀角度判斷稅收是不是收足了，是相對間接的。如果微觀稅源管理好了，宏觀上體現(xiàn)的結(jié)果也應(yīng)該是沒有問題的。所以管理重點(diǎn)應(yīng)該是在宏觀分析與微觀稅源管理相結(jié)合上。
（三）充分利用已有的計算機(jī)系統(tǒng)，全面完善稅負(fù)分析評估體系
【關(guān)鍵詞】營改增 房地產(chǎn)
一、建筑行業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)的聯(lián)
（1）數(shù)據(jù)選取。為了科學(xué)的進(jìn)行分析，本文選取了我國近6年的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析，本文選取2006～2011年建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如下表建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)2006～2011年總產(chǎn)值，其中房地產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值收入來源范圍廣，但主要為房地產(chǎn)經(jīng)營收入，所以在房地產(chǎn)總產(chǎn)值的數(shù)據(jù)時我們以房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營總收入來替代。
（3）計算結(jié)果及結(jié)論。相關(guān)系數(shù)rXY的計算結(jié)果為0.98，趨近于1。rXY越接近1，表明兩者的相關(guān)度越高。也就是說，通過對房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)總產(chǎn)值的相關(guān)系數(shù)的計算，兩者具有很高的關(guān)聯(lián)性。建筑業(yè)的發(fā)展也會影響房地產(chǎn)業(yè)。基于二者關(guān)聯(lián)程度的分析揭示了房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)內(nèi)在的一定聯(lián)系。當(dāng)然，相關(guān)系數(shù)的計算建立在一次線性的假設(shè)基礎(chǔ)上，我們無法得出較為精確的結(jié)果，但是從最后的數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，即使排除可能的誤差，二者的關(guān)聯(lián)程度依舊較高。房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)內(nèi)在的聯(lián)系不容忽視
二、營業(yè)稅改革后建筑行業(yè)的稅負(fù)測算情況
三、結(jié)論
論文研究的背景和環(huán)境：營業(yè)稅改革增值稅改革已經(jīng)被國家提上日程，已經(jīng)在部分城市試點(diǎn)運(yùn)行，但尚未進(jìn)入全面改革和確認(rèn)階段，論文研究的問題也是當(dāng)下消費(fèi)者最關(guān)注和關(guān)心的問題，關(guān)系到百姓安居樂業(yè)、過上穩(wěn)定生活的房地產(chǎn)行業(yè)。論文借鑒外國稅收改革的基本理論、實踐經(jīng)驗、方案建議的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國營業(yè)稅改革增值稅可能運(yùn)用的方案、模式來邏輯推導(dǎo)營業(yè)稅改革對我國房地產(chǎn)業(yè)的影響。得出了如下的基本結(jié)論：
建筑行業(yè)稅負(fù)構(gòu)成了房產(chǎn)的開發(fā)成本，建筑行業(yè)在改革中稅負(fù)的提高必將影響到房產(chǎn)價格，在規(guī)定中營業(yè)稅改革在建筑行業(yè)的試行稅率為11%，通過部分建筑行業(yè)的測算，建筑行業(yè)的的稅負(fù)有所提高，主要是發(fā)票的獲取和抵扣項目劃分上，建筑行業(yè)稅負(fù)提高，則房地產(chǎn)開發(fā)成本的提高，對房地產(chǎn)價格產(chǎn)生影響。
參考文獻(xiàn)：
