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會計工作是經濟管理工作的重要組成部分。以《會計法》為核心的會計法規體系的形成,會計工作在推動對外開放,改善生產經營管理,提高經濟效益中發揮著日益顯著的作用。會計工作的重點也逐步向強化管理,參與決策轉移。通過多渠道、多層次、多形式的專業培訓,會計人員適應改革開放的新形勢、解放思想、努力工作、廉潔奉公、忠于職守、為合理組織收入、嚴格管理監督、加強經濟核算,維護財經紀律做出了積極的貢獻。
會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。所謂會計基礎工作是指單位或部門根據會計核算和監督的要求設置會計機構，配備會計人員，進行會計核算，實行會計監督，預測經濟前景，參與經營決策、考核經濟責任的一系列最基本、最基礎的工作。其具體內容主要包括：會計憑證的格式設計、制取、填制、審核、傳遞、保管等；會計帳薄的設置、格式、登記、核對、結賬等，會計報表的種類設置、格式設計、編制和審核要求等；會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續、銷毀程序等；會計電算化的硬件的軟件要求等；會計機構的設置和會計人員的配置、會計人員職業道德、會計工作交接；對本單位的經濟活動進行會計監督；結合本單位類型和內部管理的需要，建立健全相應的內部會計管理制度。因此加強會計基礎工作，已是當前會計管理工作的一項緊迫任務，也是我國會計向國際化方向發展的前提。
自1996年《中華人民共和國會計基礎工作規范》頒布以來，會計基礎工作質量得到了顯著的提高。
但是由于各種歷史和現實的原因，我國的會計基礎工作仍然存在著很多缺陷和不足，這主要表現為以下三方面：（1）與會計基礎工作相關的法律法規制度體系以及相應的制約監督機制不健全。盡管從上世紀80年代末我國會計工作就開始了與國際接軌的進程，但時至今日我國仍未形成有關會計方面健全的法律法規制度體系以及完善的制約監督機制。這直接導致我們的會計基礎工作無法可依或有法不依，同時也導致會計基礎工作缺乏有效的內外部制約和監督。具體表現如：一些單位為了減少招待費用的列支或其他原因，違反《會計法》和《會計人員工作規則》的規定，隨意更改業務內容，巧立名目，虛開發票內容和金額等等方式來鉆空子。甚至有些單位，為減少開支在設置會計工作崗位時，出現單一會計人員既當會計又當出納的現象，出現管理上的漏洞。而在對單位會計基礎工作的檢查和監督方面，又往往形成單位內部的監督部門受制于單位領導，外部監督部門聽命于地方政府的格局，從而極大地削弱了對單位會計基礎工作的制約和監督。（2）單位自身的會計基礎工作管理混亂。盡管近年來很多單位開始加強會計基礎工作的管理和規范，但是由于人力、物力和財力等各方面原因，部分單位的會計基礎工作仍處于混亂無序的狀態。具體體現為：依法建賬執行不到位；科目設置不符合規定，財產不實，數據失真；原始資料失真，會計核算基礎資料不實；隨意填制會計記賬憑證；記賬、結賬不符合要求，手續不清、差錯嚴重；會計賬簿沒有月計、累計，年終不結賬；未建立財產物資定期清查盤點制度；財務報告數據不真實；甚至經常性的使用大額現金等等現象。而上述情況的出現，往往是由于單位一部分人為了滿足自己的個人私利所造成的，因而也在很大程度上助長了會計基礎工作管理混亂的現狀。（3）會計從業人員自身素質低下。狹義的會計從業人員素質是指會計從業人員的業務素質。例如：有些單位的會計從業人員業務水平、學歷層次較低，又沒有繼續深造，理不清科目、帳薄、報表之間的對應關系；或雖有一定的業務水平，但長期忽視學習新的業務知識和新的會計法規，總按單位地一貫做法和自己的習慣進行賬務處理，對于一些新出臺的會計制度及核算要求不了解，以至于在業務處理中出現政策性判斷錯誤等情況。廣義的會計從業人員的素質除了必須具備的業務素質外，還應當包括道德素質，即通常所說的職業道德，這是作為一名會計從業人員所必須具有的基本素質。從某種意義上說，會計從業人員整體道德水平的高低，決定了單位的前途和命運。而我國當前的實際情況不容樂觀，很多單位的會計從業人員缺乏應有職業道德素質，不認真執行制度，降低自己的工作標準，極大地影響了單位會計基礎工作有序正常地進行。隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發展，會計基礎工作的重要性顯得越來越重要，把會計基礎工作與改善經營管理，建立現代地震事業發展結合起來，積極采取措施改善和加強會計基礎工作。使會計基礎工作受到應有的重視，在單位經營管理中發揮越來越大的作用。
由此可見，事業單位預算會計將面臨著前所未有的機遇與挑戰。會計作為單位管理的重要組織部分，如何做好會計基礎工作，規范會計行為、純正會計信息質量、加強會計人員全面素質、以適應改革發展的需要已成為當務之急。
首先，應當依據有關法律、法規和規章制度的規定，加強會計基礎工作，使會計的基礎工作得以保證。按照會計法律、法規和國家統一會計制度規定的程序和要求進行會計工作，建立更加科學的會計核算方法和規范的會計確認、計量，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。在制度上，嚴格規范會計基礎工作，做到有依有據，以不斷提高會計工作水平，以促進事業單位健康、持續、穩定的向前發展。
其次，會計工作規范是做好會計工作的前提，也是加快會計改革步伐的保證。從表面上看，會計規范工作僅僅是一個單位的內部事情，但其影響面廣，造成的后果也很嚴重，必須切實重視會計工作。應以《會計法》為依據，按照依法理財、科學管理、加強監督、規范有序的原則規范會計工作。從會計基礎、內控制度、資金管理和監督分析等方面加強對會計工作的管理。真正做到有法可依，有法必依，使我們從思想上提高對會計基礎工作重要性的認識，提高規范化管理水平。
再次，重點普及《會計法》，以提高單位負責人和會計從業人員的素質。規范會計基礎工作是提高會計信息質量，加強會計工作、強化會計工作管理的重要保證。要搞好會計基礎工作規范化，必須進行多種形式的宣傳，使各級領導和會計從業人員普遍提高認識，使會計基礎工作得到足夠的重視，促使層層制定加強會計基礎工作的目標和規劃，同時，提高廣大會計從業人員的法制觀念，自覺遵守、執行會計基礎工作規范。現如今，造成會計基礎工作薄弱的主要原因：首先是領導對會計基礎工作認識不足、重視不夠；再是部分會計從業人員素質較低，對會計基礎工作方面的知識欠缺。因此，要重點向單位負責人宣傳《會計法》賦予的職責和應承擔的義務、責任，不定期為他們舉辦國家財會政策、法規制度、準則培訓班，讓其掌了解并握有關內容。增強他們的財經法律意識，提高領導管理會計工作的水平，使他們不但自己學法、懂法、執法，還要支持會計從業人員守法、執法。要求他們能夠針對本部門的實際，制定切實可行的會計管理措施。同時結合會計證頒發、年檢和職稱考試等經常對會計從業人員進行培訓，采取舉辦會計培訓班、自學、現場參觀，經驗交流等形式，著重學習和掌握會計規定、財務處理、會計從業人員資格管理與各項規定，掌握《會計基礎工作規范》的各項要求，從而規范會計行為，做好會計基礎工作。
最后，會計基礎工作是會計工作的基本環節，會計從業人員則是會計基礎工作的基本環節，會計從業人員是會計工作的主要承擔者。因此，提高會計從業人員素質是做好會計基礎工作，規范會計管理的關鍵所在。會計從業人員在會計工作中應當遵守職業道德，樹立良好的職業品質、嚴謹的工作作風，嚴守工作紀律，規范會計行為，努力鉆研業務，努力提高工作效率和工作質量。會計從業人員更應當熟悉掌握單位的管理情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理、提高經濟效益服務。會計崗位，是需要不斷學習和更新業務的崗位。在單位，能保證所有的會計從業人員每年都有一定的培訓和學習的機會，以提高會計從業人員的業務能力，使自己的知識和技能適應改革的需要，不斷加強和完善會計工作，提高會計工作效率和水平。
關鍵詞：公允價值；公允價值計量模式；處境；展望
一、公允價值計量模式的含義
會計計量屬性有五種，分別是歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和現值。其中，公允價值計量模式是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿以相關交易的公允價值進行資產交換或者債務清償的會計計量模式。
二、公允價值會計計量模式的處境
（一）公允價值會計計量模式的在我國的應用現狀
隨著我國市場經濟的發展，越來越多、各種各樣的債券、基金、股票等金融產品進入市場交易，已形成了較為活躍的市場。在這種情況下，引入公允價值便更能反映企業資產的實際情況，體現企業的財務狀況、競爭實力，也更有助于相關財務報表使用者做出相關經濟決策。
然而，由于我國對于采用公允價值進行會計計量的條件還不完善，公允價值計量模式在我國的運用仍存在不少問題。比如，我國市場化程度還比較低，相關要素市場還不成熟，不少非現金資產的市場價格較難取得；中介評估機構不規范，不能客觀公正的評估資產或負債的公允價值等等。
（二）公允價值會計計量模式的優點
1.公允價值計量模式符合現代會計目標，支持決策有用觀
由于在金融市場交易中，投資者需要的財務報告要能夠反映企業目前的財務狀況、盈利能力，并且可以用來預測企業未來的發展情況。公允價值計量模式的引入使財務報告反映出金融資產的當前價值，投資者可以直接通過財務報告了解企業現狀并做出相關決策。
2.公允價值計量可以在一定程度上提高企業的融資能力
由于通過公允價值變動損益賬戶記錄的變動會直接影響企業損益，采用公允價值進行后續計量使企業價值明顯上漲的同時，也使企業利潤得以增長，從而財務報表便能顯著的表現出企業良好的經營業績和成長潛力。企業因此便可以提高貸款批準率，調動起投資者的興趣，吸引資金，增強企業的融資能力。
3.公允價值計量模式符合會計配比的原則
會計上的配比原則一般有兩層含義：一方面是收入與成本費用要保持時間上的配比，同一時間的收入與成本費用要一一對應；另一方面則要求進行配比的收入與成本費用在經濟內容和性質上要具備合理的因果聯系。然而，配比原則還應運用在計量屬性方面。也就是收入和成本費用不僅要在計量單位方面是配比的，還要滿足收入按現行公允價值計量的同時，成本費用也應該按照公允價值進行計量。
（三）公允價值會計計量模式的缺陷
1.公允價值計量模式的可靠性問題
企業業務的復雜性使得公允價值計量雖然能夠給信息使用者提供更為相關的信息，但由于公允價值是以當前市場價格為基礎來確定的，該計量模式具有不確定性、變動性，而且公允價值信息的獲取又牽涉主觀判斷，容易使公允價值的確定不夠不可靠。
2.公允價值計量模式易于被管理層利用，成為企業利潤調節工具
在我國現階段相關市場不夠成熟、企業獲取公允價值計量資料的規定不夠規范、會計準則尚未完善的客觀情況下，有些財務人員便會把其作為利潤調節的工具，進行利潤操縱，以達到其粉飾報表和其他非法的目的，最終對投資者產生誤導。
3.公允價值計量模式容易導致賬面價值頻繁變動
采用公允價值計量的資產和負債，其賬面價值需要每年進行相應調節，這容易導致賬面價值的頻繁變動，較大地影響會計利潤。特別是在通貨膨脹的情況下，采用公允價值計量的資產價值大幅增加，使凈利潤不能客觀的反映當期損益，對企業繳納所得稅也有重大影響。
三、公允價值會計計量模式的應用前景及建議措施
（一）公允價值會計計量模式的應用前景
雖然在2008年金融危機時，公允價值計量模式遭到了不少質疑與責難，并且該計量模式確實存在不少的缺點和問題，但是我們必須認識到采用公允價值會計計量模式具有非常重要的現實意義，它是在目前經濟條件下企業保證會計信息質量的必然選擇。相信隨著經濟的發展，金融創新的進步，公允價值必將成為會計計量模式的主流。
（二）公允價值會計計量模式的建議措施
1.完善公允價值理論體系，增強其相關性和可靠性
有關部門應結合我國具體國情，深入研究公允價值有關理論，重點對公允價值的相關性、可靠性、操作性進行研究，建立健全法律制度和財務制度，規范公允價值的估值技術方法，頒布一些估值技術方法的應用指南，減少公允價值確定過程中的主觀判斷，加強公允價值計量過程的透明度與可操作性，從程序上防止人為操縱利潤。
2.應積極發展市場經濟，創建活躍的交易市場
盡管公允價值并不等于市場價格，但是市場價格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡便的公允價值的來源。所以同時建立良好的市場機制，發揮市場的有效性和引導作用，使市場價值更能體現公允價值。
3.加強規范對公允價值會計信息的披露，防止企業操縱利潤
相關會計準則要充分發揮財務報表附注披露信息的功能，應要求企業披露有助于信息使用者做出決策的相關信息，如金融資產的實際利率、到期日、公允價值估值模型以及數據采集的依據，從而提高會計信息的透明度。（作者單位：西南財經大學）
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[關鍵詞]施工企業 會計 財務人員 隊伍建設
施工企業是指主要承攬工業與民用房屋建筑、設備安裝、礦山建設和鐵路、公路、橋梁等工程施工的生產經營性企業。施工企業承建的工程項目,都必須與建設單位簽訂建造合同。建造合同的乙方(施工企業)必須按合同規定組織施工生產,保證工期和工程質量,按期將已完工程交付建造合同的甲方(建設單位或業主)驗收使用,并向甲方收取工程價款。
一、施工企業會計特點
施工企業從事生產經營活動,總是期望以盡可能少的勞動耗費,創造出盡可能多的物質財富,取得盡可能大的經濟效益。而要實現這一日標,就必須采用一定的方法對生產過程的所得與所貸進行確認、計量、記錄,取得各種數據資料,并通過對這些數據的比較分析,尋找出改進的措施。這種對生產經營活動的管理在很大程度上是需要會計來進行的。除具備會計的基本特點外,施工企業會計還具有以下特點:
1、特別重視分級柱算的作用
建筑產品不同于工業產品,它從開工建設到投產使用,位置始終固定不變。施工企業只能在建設單位指定的地點組織施工生產。企業的生產工人、施工機械等都要隨施工地點的改變而流動。由于施工地點不斷交換而且較為分散,使得施工企業不得不重視分級管理和分級核算。公司、分公司和工程項目部,均要設置會計機構或配備會計人員,進行會計核算和會計監督。而且應特別重視基層的會計工作。對于分散在外的工程項目部,配備精明強干的會計人員,負責本項目的日常開支及項目直接成本的核算。這樣,既能滿足生產經營管理的需要,也能為企業的工程成本核算提供客觀、準確的資料。
2、一般以單位工程為對象進行成本柱算和成本考核
建筑產品是按照建設單位的設計要求建造的,幾乎每一建筑產品都有獨特的造型和結構。即使采用相同的標準設計,也會因為建造地點的地形、地質以及交通、材料資源等條件的不同,而采用不同的施工方法和施工組織。建筑安裝工程的單件性。使得同類工程的成本具有不可比性。為了反映各項工程的資金耗費,必須以每一工程項目作為成本核算對象組織成本核算。而且,施工企業在進行成本考核時,不能按同類工程的實物計量單位(如建筑面積等)進行分析對比,只能將每一工程的實際成本與其預算成本相對比進行分析考核。
3、按在建工程辦理工程價款結算和成本結算
建筑產品體積龐大,結構復雜。從開工到竣工,施工周期長,墊支資金多。如果等到工程全部竣工再辦理結算,不僅會引起企業資金周轉發生困難,而且會計核算也只能是事后記錄,難以發揮應有的作用。因此需要定期計算和確認各期已完工程(相對竣工工程而言為在建工程)的價款收入和實際成本。按確認的工程價款與P方辦理結算,以及時收回資金。同時,將確認的工程實際成本與預算成本進行對比,考核成本節超情況,以便出引起成本升降的原因,及時采取措施。
4、協作關系復雜
有些建筑安裝工程施工規模大,結構復雜,技術難度高,往往需要出幾個施工企業共同完成。這類工程,一般采用總承包負責制的方式組織施工。這樣,施工企業會計經常同建設單位之間發生備料款和工程進度款的預收、扣還業務,也可能同分包單位之間發生備料款和工程進度款的預付、收回業務,還可能同設計單位等發生經濟往來。合計應正確處理與各協作單位之間的經濟關系,以使生產經營活動順利開展。
5、工程結算價格按每一工程項目分別確定
建筑產品的多樣性和生產的單件性,使得各個建筑產品不可能按統用一系列專門方法計算出工程造價,并以此作為辦理工程結算的依據。
二、施工企業會計組織
施工企業會計機構的設置,應與企業生產經營的特點、規模的大小以及管理體制相適應。大中型施工企業一般實行公司、分公司、工程項目部三級管理體制。會計上也要設置相應的會計機構和人員組織會計核算。公司是獨立核算單位(一級核算單位),一般設財務會計部。主要任務是依據會計法律、行政法規和會計規章確定本企業的會計政策,處理公司管理部門的日常會計業務,指導和監督所屬單位的會計工作,匯總所屬單位的會計信息,全面核算企業各項經濟指標。分公司是內部獨立核算單位,一般設財會科,主要任務是組織和指導各工程項目部的成本核算,歸集和分配分公司發生的施工管理費用,匯總計算工程成本。定期向公司報送財務會計報告等。工程項目部一般配備成本核算員,負責本項目部日常經濟業務的核算和工程直接費成本的計算。
小型施工企業一般實行兩級管現,公司直接領導工程項目部的工作。因此,一般在公司沒里財會科,全面核算企業的各項經濟指標。在各工程項目部配備成本核算員,負責日常施工生產費用的核算和工程直接成本的計算。
在企業各級會計機構內部,要根據業務的需要設置會計工作崗位,建立相應的崗位責任制,使會計人員能各司其職,各負其責。會計工作崗位可一人一崗、一人多崗或一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入費用、債權債務賬目的登記工作。
需要指出的是,實際工作中,各工程項目部一般只配備一個會計核算員,這在一定程度上削弱了會計監督和內部控制工作。在這種情況下,項目負責人應當負責備項收支的市批工作,以保證企業資金的合理使用和安全完整。
近年來，上市公司并購重組頻繁，已成為市場的熱點。重組過程中，由于重組標的資產未來盈利存在不確定性，而出讓方也就是標的資產原股東對標的資產的了解程度遠遠高于受讓方上市公司，為了減少信息不對稱性帶來的風險，上市公司往往與出讓方就標的資產未來若干年的盈利情況簽訂業績承諾條款，如果標的企業未來不能實現承諾，需要對上市公司做出補償，此類條款稱為業績補償條款。
從發生并購的上市公司公開披露看，部分公司未在合并當年披露相關的業績承諾條款，部分公司雖然披露業績承諾條款，但并未在購買日及后續期間對業績承諾進行正確核算并披露與核算相關的重要信息。筆者以下將聯系準則，就業績補償的會計處理方法予以闡述。
一、業績補償的初始計量
研究業績補償的會計處理，就要分析業績補償款的實質。一般的資產銷售，買賣雙方簽署協議，支付價款，標的資產產權過戶，風險報酬就全部轉移。而附帶業績承諾條款的并購，上市公司在并購時，對標的資產風險做了劃分，并購協議中約定的轉讓價格是上市公司在當時就已知信息所能達成的最合理的交易價格，覆蓋了基本風險，而業績承諾是在信息不對稱條件下，對剩余風險的一種管理工具。對照企業會計準則講解中對或有對價的描述，“某些情況下，合并各方可能在合并協議中約定，根據未來一項或者多項或有事項的發生，購買方通過發行額外證券、支付額外現金或者其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價。”業績承諾符合或有對價的特點，因此應按照或有對價進行核算。
（一）向控股股東購入其控制的標的資產
由于標的資產與上市公司均為控股股東控制，應理解為同一控制下企業合并。由于同一控制下企業合并，在會計上采用“權益結合法”，將上市公司和標的資產看做是兩個企業權益的重新整合，從控股股東的角度看，該事項并沒有形成經濟利益的流入和流出，并購前后，控股股東控制的經濟資源沒有發生變化，因此標的資產的入賬價值以及合并對價均按照原賬面價值計量，兩者差額計入權益（資本公積）。如果存在業績補償承諾，應考慮其公允價值并調整資本公積。
（二）向控股股東以外的其他方購入標的資產
如果上市公司與標的資產不受同一方控制，應判斷為非同一控制下企業合并和重組。針對非同一控制下企業合并或有對價，初始計量時購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。
二、業績補償的后續計量
針對向控股股東購入其控制的標的資產，在購買日后、或有對價實際發生結算前的會計期間，應考慮承諾業績實現的可能性、貨幣時間價值，如果是股份補償，還要考慮可能需支付或返回股權的公允價值變動等因素，合理估計或有對價的公允價值，變動部分應調整資本公積。
針對向控股股東以外的其他方購入標的資產，根據《企業會計準則講解》，或有對價從購買日算起，12月內出現對購買日已存在情況的新的或有進一步證據而需要調整或有對價的，應予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調整；其他情況下發生的或有對價變化或調整，應區分以下情況進行會計處理：或有對價為權益性質將不進行會計處理；或有對價為資產或負債性質屬于金融工具的，將依照金融工具采用公允價值計量。
或有對價在購買日后12個月內允許進行調整，但該調整類似于資產負債表日后事項的調整，是對購買日已存在的情況，后續有了新的或有進一步證據而需要調整，可以在調整原企業合并成本的同時調整合并中原已確認的商譽。但上市公司并購中，依據標的公司于購買日后的實際盈利情況進行的后續計量并不屬于購買日已經存在的情況，因此，該業績補償后續計量即使發生在購買日后12個月內，也不屬于計量期間的調整事項，不應對購買日初始計量即合并成本進行調整。
并購重組業績承諾中以金融工具結算的或有對價安排最為普遍，對劃分為以金融資產、金融負債結算的或有對價，按照現行會計準則規定，可以分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，其公允價值的變動在后續期間計入公允價值變動損益。
三、收到業績補償的處理
業績承諾期滿，如果標的企業業績未能達標，根據業績承諾條款約定的計算方法，上市公司可能收到業績補償。常見的補償形式有兩種，一種是現金補償，一種是等值的股份補償。但無論約定補償的形式是什么，只要在業績承諾期滿前，作為補償的現金和股份數量不確定，均屬于或有對價，或有對價屬于金融資產或金融負債的，按公允價值進行后續計量，計算公允價值變動收益；而當承諾期滿，補償金額確定，則浮動收益轉變為投資收益，以公允價值計量且變動計入當前損益的金融資產轉變為現金、應收款或者回購的庫存股。
四、與業績補償相關的兩個其他問題
（一）業績補償公允價值變動和商譽減值之間的邏輯關系
或有對價的公允價值變動與資產負債表日對剩余業績承諾期內被購買方可實現的業績的預期相關，而根據資產減值準則，資產組的可收回金額在很大程度上取決于其未來現金流量現值，也就是說或有對價的公允價值、資產組的減值損失金額的確定都與未來現金流量的預測相關，因而兩者存在一定的關聯性。一般情況下，因或有對價公允價值變動所產生的收益應當小于需確認的商譽等資產減值損失。
【關鍵詞】會計基礎;規范化;措施分析
一、加強各方面對會計基礎工作的重視
要做好會計基礎工作，首先要對會計基礎工作有足夠的重視。一方面，要求會計人員要從思想上重視會計工作，認識到會計基礎工作是一切會計工作的基礎環節。在具體工作中保持認真謹慎的態度，認識到一點小小的疏忽就可能導致會計工作所生成的會計資料和會計信息失真，從而影響單位的經營決策，帶來嚴重的經濟損失。另一方面，引起其他部門對會計工作的重視。雖然會計工作主要由會計人員來承擔，但會計部門與其他部門有著不可割舍的關系，從會計人員的管理機制圖中我們可以看到，會計人員的資格審查權由人事部門掌握，管理任免權由單位領導來掌握。
二、提高會計人員的綜合素質
會計工作是一門技術含量比較高的工作，所以對會計人員的專業素質有比較高的要求。要想提高本單位會計人員的專業素質，首先要嚴把入職關，對入職的會計人員進行嚴格的專業素質考核和資格審查。為在職會計人員提供會計業務培訓，保證會計人員每年有一定的時間參加在職培訓，提高專業素質、了解最新會計法律法規。這是與單位的根本利益相一致的。
提高會計人員的綜合素質不僅要提高專業素質，還要提高會計人員的職業道德素質。職業道德是由一定社會的經濟基礎所決定的，用于調整人與人之間以及人與社會之間關系的行為準則和規范。會計職業道德是指會計人員在工作中應當遵守的與其職業活動相適應的行為規范。
三、規范內部控制制度，強化內部會計監督
實現會計基礎工作的規范化離不開定期或不定期的監督檢查，所以要建立、完善內部檢查和監督制度，及時糾正工作中的錯誤，完善會計基礎工作。為了更好地的發揮內部審計職能，必須督促相關部門建立健全內部控制制度。內部控制是指為了提高經營管理效率，充分有效的利用各種資源，達到有效地管理目標，在組織內部實施的各種方法和程序。
內部控制包括內部管理控制和內部會計控制，內部會計控制是利用會計程序和會計方法對內部財務會計工作及有關經濟活動進行控制。實踐證明，健全的內部會計控制制度是保證會計工作有序進行的重要方法，是企業管理制度體系的重要組成部分，是規范會計基礎工作的重要手段。會計控制制度主要有：不相容職務相互分離制度、稽核制度、財務收支審批制度、財產保全控制制度、預算控制制度等。為更好地執行內部審計制度，需要設立專門的內部審計機構。內部審計部門應當幫助單位管理層監督內部控制的執行情況。內部審計制度的制定需要結合本單位的實際情況，旨在解決本單位存在的問題。
四、加強外部會計監督
要實現會計基礎工作的規范化，除了依靠內部控制制度，還要加強外部監督力度。外部會計監督是指通過組織外部的力量對組織所從事的經濟活動進行監督和控制，主要包括政府監督和社會監督。
加強外部監督首先要加強政府監督，政府要督促各單位按照《會計法》《規范》等相關法律、法規的要求建立健全會計體系，一旦發現不符合相關規定的會計活動要及時督促改正，對于違法違紀活動要嚴肅處理。政府監督的方式主要是：財政監督、國家審計監督、稅務監督、證券監督、保險監督、銀行監督、公檢法監督等。政府不但要對各單位的會計活動監督還要對會計人員的任職資格和后續教育監督管理。
五、重視信息化建設，使會計電算化向會計信息化發展
會計信息系統是企業管理信息系統的重要組成部分。20 世紀 70 年代，我國將計算機技術應用于會計工作，實現了會計電算化。會計電算化大大改變了會計人員的工作方式，使會計人員從繁重的手工勞動中解脫出來，提高了會計工作的效率和質量。隨著信息技術的發展和企業信息化水平的提高，對會計信息系統的要求也逐漸提高。由于人們對信息技術應用于會計工作的認識進一步擴展和深化，會計信息系統正由會計電算化向會計信息化方向發展。
六、完善相應的規章制度
《規范》為各單位和會計人員開展會計基礎工作提出了要求和示范，使會計基礎工作有了明確的目標和水準，同時，為各級管理部門指導、監督檢查各單位的會計基礎工作，提供了依據和標準，為促進會計基礎規范打下了良好的基礎。但是，新形勢下會計基礎工作面對的環境發生了很大的變化，使得《規范》的一些內容已經不能適應新形勢的需要。所以要對《規范》的一些內容加以完善和修訂。例如，現在的會計信息化是在原來會計電算化的基礎上發展起來的，它不僅包含了電算化的內容而且與信息化緊密相關，在內容上更加豐富，并隨著社會及企業信息化的發展而不斷發展。因此，為了反映時代的特點建議將會計電算化改為會計信息化。
所以，要解決會計基礎工作存在的問題，應從具體的會計工作中總結經驗，結合新形勢下會計基礎工作面臨的新環境，總結《規范》中不能適應新形勢的內容，給有關部門修訂《規范》提出合理化的意見。
參考文獻：
【關鍵詞】會計基礎工作 精細化 重要性 基本要求
一、會計基礎工作精細化基本要求
（一）會計準則的結構和內容完善
我國部分具體會計準則的表述內容和表述方式不夠嚴謹，使其可操性受到限制。在已經的會計準則征求意見稿及實施的有關會計準則中，除了引言、定義、應該披露事項及其附則外，會計準則核心部分就是確認與計量問題。在確認和計量問題上，有些規定過于原則，使會計準則的應用加大了人為調整的空間。 例如：在固定資產會計準則中，符合固定資產改擴建支出的條件是以下四條中的任意一條：（1）使固定資產的預計使用年限延長；（2）使固定資產的生產能力增加；（3）使產品質量提高；（4）使企業的生產成本降低。這些條件是做出確認判斷的標準，但過于原則，可操作性較差。類似的規定和判斷標準應該在概念結構中進行闡述，將其融入具體會計準則的正文中描述過于勉強，而且影響了準則的嚴肅性。
（二）合格的會計人才隊伍培養
提高教學水平，培養充足的、合格的會計后備人才，是中國會計職業發展的長遠之計。教育的目的是面向未來的，但教育的過程卻是滯后的。因此，一定要以超前的意識，不斷深化高校的教學改革，不斷拓展教學的深度與廣度；要提高學生的外語水平，使學生同時掌握國內和國外的會計理論、方法與準則；要轉變教學的思路，改變當前“灌輸式”的教學方式要注重提高學生的判斷能力和實干精神；要注意將計算機技術、網絡技術等引入到課堂中，大大縮減簡單的、重復性方法所占教學和習題的時間，增加課程的含金量，培養符合信息時代要求的合格的會計審計人才。
二、會計基礎工作精細化的重要性及其延展
會計基礎工作是會計工作的基礎環節，是企業進行會計核算和財務管理的前提條件。因此，會計基礎工作精細化在整個會計過程中有著重要的作用，會計基礎工作的好壞，將直接影響到能否及時、全面、客觀的反映企業的經濟活動情況，也是衡量一個企業會計工作質量好壞的重要依據。
當前，我國社會監督體系尚未健全，不少企業從自身利益出發，企業信息資料失真，不能客觀、真實、明晰地反映和披露企業的經營情況及資本運營狀況。而加強會計基礎工作的精細化，對于克服當前我國企業會計形勢惡化有著根本性作用。
三、會計基礎工作精細化在日常會計業務處理中的具體體現
會計基礎工作精細化在在日常會計業務處理中的具體體現有：預算精細化、資金精細化、財務分析決策精細化、投資與融資精細化、固定資產與存貸精細化、現金收支精細化、無形資產精細化、負債與所有者權益精細化、成本費用精細化、收入利潤精細化、審計精細化、稅務精細化、并購與清算精細化、財務報告精細化等十四項主要內容。本文著重從預算精細化、現金與應收賬款精細化、財務報告精細化這三個方面進行分析。
（一）預算精細化
預算精細化是會計基礎工作精細化的第一步。預算精細化具體體現在財務預算編制、預算調整、預算超支這三個部分。實現預算編制的精細化，單位領導首先就要確定經營預算目標，財務部制定財務預算編制辦法和原則；然后，進行審閱預算，修改預算；最后，保存預算編制資料。針對預算調整，工作流程應該是預算調整提出、預算調整實施、預算調整資料保存。如果出現了預算超支，就要進行預算超支分析，形成預算超支對策，最后執行預算超支對策。
（二）現金收支精細化
現金精細化在日常會計工作中具體有現金付款、儲備備用金、借款、現金清查等主要內容。首先，相關部門申請付款；再審核付款憑證；審核通過，支付現金；最后編制相關憑證及報表。此外，對于儲備備用金、借款和現金清查事項都應該進行精細化操作，以達到現金收支精細化。
（三）財務報告精細化
財務報告精細化主要有財務報告編制精細化、資產負債表編制精細化、現金流量表編制精細化、利潤表編制精細化等這些主要內容。下圖1是財務報告會計精細化示例：
圖1 ×××股份有限公司財務報告表
1.會計核算不到位。另外依據相關政策財務人員對于報銷人員使用的虛假發票不承擔責任,因此還存在會計人員不注重對原始發票的真偽的識別;學校資金清查不及時,主要體現沒有定期或不定期的盤點庫存現金,銀行日記賬對賬工作不及時,各類代管往來款項清理不及時;收費票據使用不合理,填寫的要素不完整,財務人員缺乏相應的稅法知識,對收費的性質不清楚,對所收到的款項,特別是非常規性的收款不知道該使用哪類票據。賬務查詢系統、學生交費系統、職工收入查詢系統等校園網絡建設應加強,存在賬務查詢系統沒有或者是數據更新不及時,部門負責人不能及時了解本部門資金的使用情況。學生交費系統僅在財務部門使用,不能與教務處、成教處、各系、室實現網絡連接,實現數據共享。職工收入查詢系統不健全,特別是對監考費、閱卷費等一系列零星發放的款項查詢不到,會計憑證或附件傳送不及時等一系列的問題。
2.監督不全面。高職院校的會計監督包括外部監督和內部監督。會計監督的外部主要來源于教育部門、財政部門、審計部門和社會中介機構。教育部門、財政部門、審計部門對高校的會計工作缺乏全面的檢查、監督和有效的指導。會計師事務所作為社會中介機構,因不規范的執業環境和不正當的業務競爭對高校的審計避重就輕,浮于表面,不能實現有效的社會監督。由于外部監督的缺失從而使學校財務管理制度不健全,會計核算基礎不規范,還可能導致各類經濟貪污、腐敗行為的發生。會計監督的內部主要包括單位內部的會計、審計人員。而單位內部的會計、審計人員的編制在單位內部,很難獨立行使會計監督職能,對經濟業務的監督只是體現在審查票據要素完整、大小寫金額一致、領導審批手續及原始附件齊全,對經濟業務的真實性的審計無從談起。
3.制度不健全或執行不力。高職院校的內部財務管理制度應包括學院的財務制度、內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度、財務收支審批制度、各類報銷的開支范圍和標準、內部牽制制度、創收的內部分配制度。各高職院校都存在著內部會計管理制度制定不齊全,有的會計管理制度是很多年以前制定的,已不能適應現有的經濟業務和管理需要等一系列問題。
二、會計基礎工作完善的措施
1.學校領導重視學校的財務工作,按照會計業務需求合理配制財務工作人員,建立會計人員激勵機制。2013年1月1日施實新的《高等學校財務制度》中明確規定高等學校應當設置總會計師崗位,總會計師為學校副校級行政領導成員,協助校(院)長管理學校財務工作,承擔相應的領導和管理責任。各院校應嚴格執行財務制度的規定設置總會計師崗位,處于學院決策層,讓學院領導能了解財務、熟悉財務、重視財務工作,切實負擔起領導責任。另一方面按照會計業務需求合理配制財務工作人員。很多高職院校臨近退休年齡的財務人員較多,急需新進財務人員,為財務工作儲備后續力量。但是在引進財務人員時存在下面的問題,對財務人員學歷要求高,至少要求本科學歷,相當一部份學院要求碩士學歷,很大一部份高學歷財務專業畢業學生并不愿意從事高校財務工作,選擇高校工作的更愿意從事教學工作。事實上高校的財務工作并不很復雜,并不需要具備很高的專業理論知識,更需要職業道德良好,熱愛會計工作,踏實努力、盡心盡責的會計工作人員。學院還應建立會計人員激勵機制,會計人員所承擔的工作量、責任與報酬明顯不成比例,從一定程度上挫傷財務人員的工作積極性,應多給會計工作人員一些關心和理解。學校任何一個部門的創收收入都離不開財務人員的辛勤工作,所以學校的創收除了分配給組織部門、承辦部門外,財務部門也應得到按一定比例的創收分成款,用于部門人員的培訓支出、改善辦公條件及工作業績好的會計人員的獎勵等。
2.健全財務部門組織結構,明確各崗位責任制。隨著高職院校的快速發展,會計工作不斷出現新的問題、提出新的要求、要應對新的業務,一個健全的財務組織結構是會計基礎工作的保障。各院?？梢砸罁I務性質和業務量的大小設置二級科室,確定各科室的職能及科內各崗位的分工,具體明確細化各崗位的工作職責,在確定崗位分工時要特別注意不相容崗位相分離的原則?，F擬定一份科室職責與崗位結合的分工表供參考。
3.按照《會計法》、《行政事業單位會計制度》、《高等學校會計制度》的有關規定,健全內部財務管理制度。各高職院校要健全內部財務管理制度,明確單位法人對會計工作的領導職責及會計機構負責人的職責權限。制定學院的財務制度,應具體包括預決算管理、會計事項授權批準、內部牽制制度、會計人員崗位責任、會計工作崗位輪換、會計電算化管理、國庫集中支付管理、現金管理、票據管理、會計檔案管理等方面的內容。還應依據各學院實際情況制定部門經費及專項經費的開支范圍和標準,部門創收的內部分配管理辦法,差旅費報銷的范圍和標準等方面的規章制度。財務管理制度是實現會計基礎工作規范化的保障,各部門需嚴格執行,在執行過程中發現問題及時整改,不斷完善內部規章制度。
4.加強學校財務網絡化建設,實現資源共享,與學院其他相關部門協作一致。一套完善的財務網絡體系應滿足以下的需求:學校部門負責人能及時查詢到與財務賬務同步的部門經費使用及結余情況,教職工績效工資收入及個人扣款的明細查詢,相關職能部門能及時查詢財務繳費系統中學生學費及代管費、重修費、等級考試、技能培訓等方面的繳費信息,財務部門能在學生資助系統中收集到學生的銀行卡號以便及時準確地發放學生助學金、獎學金,價格補助等方面的學生資助款。要實現以上這些功能需要加強學院網絡一體化建設,在保證財務數據安全的前提下實現財務數據共享。并加強與學校人事、教務、學生、招生等行政部門及各教學系的協作。
關鍵詞：會計基礎工作；環境；適應性
會計基礎工作是會計工作中的重要組成部分，對會計工作的整體有著重要的作用和意義。隨著經濟的發展和市場經濟體制的不斷完善，企業面臨的競爭壓力越來越大，企業要想提高自身的核心競爭力，就要建立完善的內部控制體系。而完善企業內部的控制體系，則需從會計基礎工作做起。就目前來說，我國大部分企業在會計基礎工作這一領域尚有欠缺，難以達到有效管理，因而導致會計工作無法正常開展。所以，建立完善的內部控制體系，提高會計基礎工作的工作水平，是企業目前提高核心競爭力的主要基礎工作之一。
一、環境與會計基礎工作的關系
對于會計基礎工作來說，其與環境的關系密不可分，前者受制于后者同時又間接服務于后者，而后者的改變又會促進前者的改變和完善。企業只有對環境與會計基礎工作的關系有一個清晰明確的認識，科學合理地處理兩者之間的關系，才能提高會計基礎工作的工作水平，提高企業的經濟效益，促進企業的發展。
1.政治環境與會計基礎工作的關系
政治環境與會計基礎工作是間接相關的，一般來說并沒有直接的聯系。就企業來說，無論是哪一種政治體制，會計工作都是處理經濟利益關系的重要工具，這就間接使得會計工作含有一定的政治和社會色彩。由此可見，會計工作與政治環境有著間接聯系，當政治體制發生改變時，市場經濟體制也會發生變化，因此會造成會計基礎工作內容也會發生變化。也就是說，政治體制對市場經濟環境和經濟體制的發展有著重要影響，當政治體制發生變化時，經濟體制和市場經濟環境也會發生變化，從而造成會計工作內容的改變。另外，在不同的政治體制下，很多經濟條件以及監督管理政策也會有所不同，這些對會計工作也有一定影響。
2.經濟環境與會計基礎工作的關系
不同于政治環境與會計基礎工作的關系，經濟環境與其關系是直接相關的。對于市場經濟環境來說，市場經濟體制是隨著經濟環境不斷調整的，經濟環境對會計基礎工作有一定的指導作用。在不同的經濟體制下，隨著經濟環境的改變，會計基礎工作也被賦予不同的工作內容。企業會計工作的管理方式、會計規范、會計管理控制等都會隨著經濟環境的改變而發生變化。另外，經濟體制的不斷完善，也會促進會計工作的不斷完善，會增加會計工作的深度，擴大會計工作內容的廣度。一般來說，經濟體制的不斷完善，會提高市場經濟水平，市場經濟環境也就會變得更適宜企業生存，會計基礎工作也就會變得科學規范。同時經濟調控方式對會計基礎工作也有著重要的作用和影響，會計工作的工作規范和管控力度都會隨著經濟調控方式的改變而改變。
3.法律法規、制度環境與會計基礎工作的關系
對于會計基礎工作來說，法律法規、制度環境既在一定程度上制約它，同時又保護著它。具體來說，法律法規、制度環境主要是指政治體制下的各種法律法規以及政策環境對企業會計工作的影響。目前來說，對會計工作影響較深的有會計法、會計基礎工作規范、會計準則等，這些對于會計基礎工作來說，既制約規范了它，同時又保護著它?？傮w來說，法律法規、制度環境既規范了會計基礎工作，同時對其工作內容又做出了更高要求。
4.教育和文化環境與會計基礎工作的關系
教育和文化環境對于會計基礎工作也有著重要的影響，兩者之間相互制約、相互促進。隨著社會的進步和經濟的發展，教育和文化環境也在不斷發生變化，人們的價值觀、人生觀、道德觀以及理想信念等也在不斷改變。對于會計基礎工作來說，不同的教育和文化環境形成不同的價值觀念和思維方式，而價值觀念和思維方式又影響著會計思想以及會計理論的形成，同時價值觀念和思維方式也是會計工作的一個指導方向。另外，會計工作人員要具備相關的專業素質以及道德素養，而教育和文化環境正好是其培養的重要前提和基礎。會計工作人員是否具備相應的專業素質和道德素養，對會計工作的開展有著重要影響，直接關系到會計工作的實施程度。因此，培養一個良好的教育和文化環境對會計工作的開展有著重要的作用和意義。
5.科學技術環境與會計基礎工作的關系
隨著社會的進步和科技的發展，科學技術的應用變得越來越廣泛，目前在會計領域，科學技術環境已經成為其工作開展的重要物質條件。對于會計基礎工作來說，科學技術的應用既可以使會計基礎工作變得更有效率，同時還可以促進會計工作的不斷完善和發展。在會計基礎工作中，很多信息的傳遞以及市場經濟環境的改變，都可以通過科學技術進行高效率的管控，可以及時反饋市場信息，便于調整會計工作的重心以及工作方法和工作內容。科學技術的發展以及會計信息系統的建立，會提高會計基礎工作的效率，同時還能避免由于信息反饋不及時造成的失誤，提高會計信息準確性和實時性。另外，科學技術的應用還給會計基礎工作提供了新的工作方式和工作手段，使會計工作不斷發生改革變化，從而促進會計學科的發展。
6.管理環境與會計基礎工作的關系
管理環境與會計基礎工作是直接相關的，而且隨著市場經濟體制的不斷完善和發展，兩者之間關系變得越來越重要、越來越突出。會計基礎工作的開展與管理階層有著重要聯系，上級對會計基礎工作管理控制的力度是規范會計基礎工作的重要前提和保證。一般來說，管理環境直接影響會計機構和會計管理控制，而會計機構的完善程度以及會計管理力度又影響著會計基礎工作的開展。另外，健全完善內部控制制度是會計基礎工作規范化的重要前提和基礎。內部控制體制關系到整個企業的發展，是約束體制、管理控制體制以及監管機制等共同組成的。會計基礎工作的規范化依靠于內部控制體制，兩者之間密切相關，相互約束。
二、目前我國環境的變化對會計基礎工作的要求
1.新經濟環境對會計基礎工作提出的要求
近年來，隨著經濟的發展，市場經濟體制不斷完善，市場經濟環境也發生了改變，企業之間的競爭壓力不斷增大。競爭壓力的增大，致使企業為提高其核心競爭力而尋求新的發展機會。另外，經濟的不斷發展，促進了資本市場的擴大和復雜化，在這種新的經濟環境下，會計問題層出不窮。這對會計基礎工作提出了以下幾點要求。第一，實現會計人員的素質標準專業化，會計工作人員的專業素質對會計基礎工作的開展有著重要影響，直接關系到工作效率和工作效果。第二，實現企業會計機構組織標準多元化，促進會計工作的有序高效運行。第三，實現會計監督管理標準法制化，規范會計基礎工作，提高會計基礎工作水平。第四，實現內部控制體制標準系統化，加強會計基礎工作的管控。
2.新法律環境對會計基礎工作提出的要求
隨著市場經濟體制的不斷完善，市場環境不斷發生改變，相關的法律法規和政治政策的頒布對會計基礎工作提出了新的要求和挑戰。在新的法律環境下，如何開展會計基礎工作，規范會計工作，實現會計基礎工作更加高效的運行，提高會計基礎工作水平，是當今法律環境下對會計基礎工作提出的新要求，同時也是一個挑戰，是目前會計工作人員必須考慮的問題。
3.新社會環境對會計基礎工作提出的要求
我國的社會環境隨著經濟的發展也發生了巨大變化，公眾慢慢開始關注企業的經營狀況，在這種社會環境下，對會計工作提出了更高要求。以往，企業對會計工作人員的專業素質要求并不高，這導致會計工作人員專業素質欠缺，難以適應新的市場經濟環境，在一定程度上限制了企業的發展。另外，會計工作人員專業素質欠缺，會造成會計基礎工作效率低下，影響公眾對會計人員的評價。而如今，市場經濟體制不斷完善，企業對會計人員的專業素質要求更高，同時對會計工作人員的道德素質也有一定要求。在現有的經濟體制下，會計工作人員具備較高的專業素養和道德素養，有利于在公眾面前樹立一個良好的形象，提高公眾對于企業的認識度，間接提高企業的知名度，促進企業的發展。
4.新科技環境對會計基礎工作提出的要求
改革開放以來，我國的科學技術高速發展，科學技術的應用也越來越廣泛。隨著信息技術的不斷更新和發展，現代信息技術也慢慢融入到了會計工作中去，因而會計基礎工作發生了很大改變，主要體現在以下兩個方面。第一，會計機構組織的扁平化以及服務集中化，同時由于科學技術的發展，對會計工作人員的文化知識以及專業素養也提出了很高的要求。第二，會計信息系統的建立，有利于保證會計信息的即時性和準確性，實現會計工作的自動化和實時化。
5.內部管理的改變對會計基礎工作提出的要求
目前，現代企業管理是開放型的，以滿足市場需求為基礎前提，適應市場經濟發展，提高企業的核心競爭力。同時企業的內部管理以系統為出發點，注重的是社會整體經濟效益。另外，信息管理也是目前企業內部管理的重點，與此同時還需要注意國家的宏觀調控政策?？傮w來說，隨著市場經濟環境的不斷改變，現代企業內部管理對會計基礎工作提出新的要求，一方面要加強信息管理控制，適應新的市場需求，另一方面也要符合國家宏觀調控政策，注重社會整體效益。
三、會計基礎工作適應環境變化的必要措施
1.轉變會計管理工作的觀念
隨著社會的發展和科技的進步，政治、經濟、教育與文化環境也在不斷發生變化，會計基礎工作適應環境變化對會計工作的開展運行有著重要的作用和意義。轉變會計管理工作的觀念是會計基礎工作適應環境變化的重要舉措之一。對于會計財政部門來說，積極組織統籌經濟收益，科學合理地進行財政支出，對于企業經濟實行有效調控，使企業適應新的市場環境是其現今需要重視的地方。另外，還要加強對會計部門的管理控制，建立合理的獎罰制度，明確責任和義務，提高會計基礎工作水平。除此之外，會計基礎管理工作也有待加強，會計的基礎管理工作是加強企業內部管理控制的重要基礎，對提高企業的管理水平與其核心競爭力有著重要的作用和意義。
2.切實履行對會計基礎工作的管理權
對于會計基礎工作來說，貫徹落實對其管理權，需要從以下幾個方面入手。第一，推行問責制，加大管理階層對于會計部門的指導和管理力度，提高管理水平。就目前來說，問責制的施行有助于責任和義務的落實，同時還有利于權責意識的形成，規范會計基礎工作。另外，問責制的推行對提高企業的整體管理水平也有著重要的作用和意義。第二，建立完善的會計信息系統，提高會計基礎工作的科技含量，提高會計基礎工作的現代化的程度。在建立完善的會計信息系統的同時，要加強會計工作人員的專業化培訓，提高其文化素養和專業素養，建設一支適應新時代要求的現代化優秀人才。第三，注意會計監督工作之間的協調合作，加強會計工作的監督力度。第四，提高對會計工作人員的道德素養要求，嚴格進行人員的錄取和篩選，培養工作人員的責任感和職業道德素養。
3.單位內部統一思想
要提高會計基礎工作與環境的適應性，單位內部必須統一思想，各個部門之間協調合作，實現會計基礎工作的規范化。在企業單位內部，領導管理人員要給予其足夠重視，協調各個部門之間的關系，提高會計基礎工作水平。另外，相關會計部門還要提高管理監督水平，建立完善的內部會計管理體系，嚴格規范會計基礎工作的每一個環節，規范會計基礎工作。需要注意的是，會計部門要和其他部門協調配合，加強各個部門之間的聯系，加強內部管理控制，實現會計基礎工作的規范化、標準化。
四、結語
隨著經濟的發展和市場經濟體制的不斷完善，加強會計基礎工作與環境的適應性研究具有著非常重要的意義。經濟、政治、教育與文化環境對會計基礎工作的開展運行有著重要影響，要提高會計基礎工作對環境的適應性，轉變會計工作管理觀念，嚴格履行和落實對會計工作的管理權，統一單位內部思想，規范會計基礎工作，提高會計基礎工作水平。
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送股是上市公司重要的財務行為，對其進行正確的確認、計量和報告，真實、合理地反映其實質，對維護各利害關系人的經濟利益，促進經濟資源的優化配置，保證經濟的有序健康，都有著相當重要的意義。然而，由于缺乏具體會計準則對此項會計處理的規范，上市公司送股的會計處理存在不少問題，產生了一些不良的經濟后果。本文擬通過中美比較對此加以討論，力圖做出合理的理論解釋，提出合理的建議。
一、送股行為會計處理的中美比較
（一） 送股性質的認定
美國將上市公司派送紅股的行為認定為股利分配，從而派發的股票也就稱為股票股利（Stock Dividends）。對于這一認定，其理由主要有：
1.小額股票股利會在除權日產生重大的額外價值（如未預期收益），而大額股票股利則不會產生這樣的除權日價值。
2.許多股票股利的接受者把這些股票股利看作上市公司收益的分配，并常常認為他們所得等于所收到的增加股份的公允市價。
3.紐約證券交易所和會計程序委員會（CAP）的大部分成員都認為定期的股票股利是“惡意的”。因而CAP根據“適當的會計和公司政策”，要求以顯著高于賬面價值的公允市價記錄派發的股票股利。
我國對于送股行為性質的認定基本同美國的認定相同。
（二） 確認方面
美國的做法是在送股宣告日就借記“留存收益”，貸記“應派發的普通股股利”及“資本公積”（在小額股票股利情況下），在派發紅股時則借記“應派發的普通股股利”，貸記“普通股”。
我國則是在股東大會批準分配方案并實際發生時，直接進行賬務處理。
（三） 計量方面
美國根據送股的比例大小，將20%-25%以下的送股稱為小額股票股利，以送股宣告日的市場價格進行計量；20%-25%以上的送股則稱為大額股票股利，或稱為“以股利形式實施的分割”，按照股票面值進行結轉。
我國的會計理論及會計準則，基本與美國類同。但在送股的會計處理上，由于證券市場與國際慣例的差異，卻無法照搬美國的做法。主要原因是：
1.我國的股票根據交易貨幣的不同，劃分為A股和B股。這樣，同一家公司的同種權利的股票，只是由于進行交易的貨幣不同，而具有不同的價格。如此便產生了選擇何種價格的矛盾，而無論如何取舍，都無法找到具有說服力的理由。另外，根據投資主體的不同，A股又劃分為國家股、法人股、職工股和社會公眾股。其中，國家股、法人股不能上市流通，職工股持滿法定期限后方可上市流通。若按照美國的做法，對“小額股票股利”按市價結轉，則因國家股、法人股未上市流通，沒有市價；而如果以社會公眾股上市流通所形成的市價進行計量，顯然缺乏充足的理由。因此，按市價進行結轉是不可行的。
2.由于我國證券市場仍處于初創階段，具有證券市場發展初始階段的共同特點，就是市盈率水平相當高。在不得不允許上市公司送股的情況下，如按市價結轉，可能造成大面積的“利潤超分配”現象，從而出現“未分配利潤”賬戶的大額借方余額，這顯然既與相關相沖突，也不符合會計的基本原則與假設。如果禁止上市公司送股，或者只能以極小的比例送股，則可能受到廣大股東和上市公司管理當局以及其他利害方的強烈質疑與反對。不利經濟后果的產生也是有關規則制定機構必須加以考慮的。
3.若按宣告日市價進行計量，則會造成如下的后果：無法在宣告日前合理地決定可派送股票的數量，尤其是當派送比例偏高（在法定范圍內）而股價波動較大時；當只能在宣告日當天決定派送股份數量時，可能會發生管理當局及其他利害相關方利用各種手段股價的情況，從而人為地增大股價的波動，甚至發生嚴重的投機行為。
因此，我國對送股的計價，在沿用美國的認定下（即認為送股屬于股利），只能按照股票面值進行結轉。這樣，我國對送股就因條件的限制而未能劃分為小額股票股利和大額股票股利。
（四） 報告方面
在美國，如果送股宣告日與實際派發日不在同一會計期間，則宣告日報表中將“應派發的普通股股利”在資產負債表的股東權益部分作為增加的普通股進行列示。
我國則在實際派發和辦理增資手續時，再進行報告。這樣，既可以回避對“應派發的股票股利”在賬戶性質的認定及其會計報表中進行列示方面的矛盾，又可以避免虛增負債的情況。
二、幾點分析
（一） 對CAP的有關質疑
對于送股是否屬于股利的不同認定，是對其進行會計處理的起點和關鍵。CAP認為送股屬于股利，并稱之為“股票股利”，但這一認定不僅在CAP內部遭到批評，大量的對此也提出了質疑與反駁。
Cohen和Zinbarg（1967）曾根據調查認為，公眾比較喜歡股票股利。這很可能是因為當宣告股票股利時，股價反應積極而得出的結論。但是，也有大量統計證據表明，積極的股價反應不是由于股票股利的本身，而是由于每股現金股利在股票總額增加的情況下維護不變造成的。因此，股票股利實質上意味著現金股利的有效增加。
同樣，Smith和Eitemen（1974）認為，由于市場不總是進行這樣的同步調整，當宣告股票股利時，有時候股價會發生短期變動。通常，變動可以歸因于股票股利這一消息能引起的對現金股利預期的變動或公司整體形象改善。
Van Horne（1968）也在其文章中說，如果公司在派發股票股利后，保持與以前相同的每股現金股利，那么股票股利對投資者還是有價值的。
股票股利本身對收受者并無任何價值，只有當派發股票股利后每股現金股利仍然維護不變，股東才會得到真正的好處。股票股利宣告所傳遞的能夠讓股東對未來現金股利金額產生積極預期的信息，才是股價反應積極的原因。如果股票股利的宣告，并不能使股東對未來現金股利產生積極的預期，則股價可能做出消極的反應。根據理性預期理論，如果股票股利宣告所傳遞的消息低于股東的預期，也會產生消極的股價反應。Banker等人（1993）的研究結果表明，有好股利記錄的公司宣告分配股票股利會產生正的非正常報酬率，而有壞股利記錄的公司的相同宣告會產生負的異常報酬率。
此外，CAP關于送股屬于股利的論述，從邏輯上講，難以站住腳。首先，因大多數紅股的收受者認為自己所得到的是同等價值的股利就認定紅股的股利性質，是一種“三人成虎”式的思維方式。其次，既然認定送股屬于股利，然后將其定為小額股票股利和大額股票股利。又說大額股票股利于股票分割沒有什么區別，可以稱為“以股利形式實施的分割”，并建議按照股票分割進行會計處理，實質上是自相矛盾的。此外，以20%-25%作為劃分小額股票股利和大額股票股利的界線，缺乏理論上的說服力。最后，認為在小額股票股利情況下，股價很少變動，從而股東會獲得所派發股票市價總匯的額外價值的說法，也沒有根據。事實上Foster和Vickrey（1978）的研究表明，在股票股利宣告日有顯著的非正常報酬，而在除權日卻沒有，同時不論是大額股票股利還是小額股票股利，都不會產生正的非正常報酬率。
（二） CAP遭受批評的深層原因
那么，邏輯上漏洞百出的CAP關于送股的處理準則，何以產生并沿用至今呢？其實在1973年財務會計準則委員會（FASB）成立以前，盡管CAP和會計原則委員會（APB）也都曾試圖在有效的會計的指導下制定會計準則，但整體來看，其所制定準則基本上都是在經驗主義原則指導下進行的。會計程序委員會工作之初，就暴露出其根本的缺陷，其制定的準則缺乏前后一貫的理論依據。
會計原則委員會（APB）也受到了與會計程序委員會相似的批評：1.不重視理論，在制定準則時采納了先入為主的觀念（Preconceived Ideas），使得所形成的準則前后矛盾；2.工作方式仍然是“救火式”的，缺乏系統的考慮和安排；3.不能迅速處理因為環境變化所產生的新；4.準則制定過程中，屈從于外部利益集團的壓力。
此外，由于美國會計準則是由民間機構制定的，常受其授權機構SEC的頻繁干涉，加上其他力量的壓力，所以導致有關準則缺乏理論依據。
事實上，美國關于送股的會計處理不是在會計理論的指導下形成的，而在很大程度上是政治博弈的產物。其結果將導致會計準則體系內在的邏輯矛盾，了會計信息的可理解性。更重要的是，這種認定歪曲了事實，從而影響了會計信息的真實與公允，也增加了會計數字的風險。
（三） 對送股性質的認定
筆者認為，只有從會計的角度出發，在現有會計體系的邏輯基礎上，對股利的性質和特征進行界定和，才可能有一個正確的認識。
由于不同學科的研究目標不同，某些字面相同的術語，在各學科中具有不同內涵?！肮衫币辉~就是如此。財務學中的“清算股利”，在會計學中顯然不能稱為股利。而財務學中的股票股利，稅法中并不認定為股利。而公司法中所謂股利以及稅法中的“推定股利”也顯然不是會計意義上的股利。在實際中，由于缺乏對有關術語在各自學科中的明確界定，常會產生望文生義的情況。即以其他學科或領域對某一現象或行為的認定，套用到本不具有相同內涵的學科或領域中。筆者以為，美國CAP就是利用了人們的這種認識，達到了“弄假成真”的目的。而我國的相關認定也在一定程度上是“拿來主義”的產物。
從會計的邏輯來看，股利作為股份公司股東經濟權利的根本實現形式，屬于利潤分配的范疇。而在會計中，利潤又是一個為保證股份公司的持續經營和保障債權人經濟利益而出來的概念，是在資本維持條件下的經營成果。這一經營成果在其經濟形態上表現為增值了的資產。就利潤的分配而言股利應當是一個資產分配的概念。因此，概括的說，股利應當這樣定義：股利是股份公司股東經濟權利的根本實現形式，是對公司已經實現了的、主要由經營活動帶來并以資產為表現形態的經營成果的分配。它具有以下特征：①支付主體為股份公司；②收受主體為股東；③實現方式為資產的讓渡；④來源為股份公司過去經營活動實現的利潤。
因此，資產為利潤的經濟存在形式，對利潤的分配當然是對資產的分配。換句話說，股利也就是對表現為利潤的資產的分配，是通過分割資產來實現的。而送股則是在股東無須任何支付的條件下，由上市公司按原持股比例派發給原有股東的與原有股票具有相同面值（與股票分割不同）的股票。這種行為的發生并未引起資產的減少。所以說，送股并非利潤分配，從而也非股利。
根據財務理論，從長期來看，股票價格是股份公司未來利潤的貼現值。如果說送股是股利的話，就意味著公司可以用過去的利潤來分配未來的利潤，有些“寅吃卯糧”的味道。這既不符合邏輯，也違反了會計準則和《公司法》等有關的立法精神。
此外，從股份公司的角度來看，股票是由于股份公司擁有并使用股東提供的經濟資源而對股東承擔或有義務的承諾證明文書。它是由股東提供經濟資源而衍生出來的，對本公司而言，并不具有資產的性質。作為與原有股票沒有什么差異的紅股，也當然不具有資產的性質，因此也不可能是利潤，從而也不可能是利潤分配。結合我們對股利的定義，可以知道，送股并不屬于股利。
三、對我國送股會計處理的建議
明確了送股不屬于股利后，會計處理就比較容易了。針對我國的相關會計處理，建議作如下調整：
1.對被投資公司。在董事會宣布送股預案及股東大會通過時，均不進行會計處理，只作輔助登記。當實際派發時，則可作如下會計分錄：
① 用利潤送股
借：利潤分配-利潤轉增股本 （送股面值總額）
貸：股本 （送股面值總額）
② 用盈余公積送股
借：盈余公積-盈余公積轉增股本 （送股面值總額）
貸：股本 （送股面值總額）
在宣告日后、派發日前編制會計報表時，可在報表附注中批露送股事項及其對未分配利潤和股本的影響金額。
2.對投資公司。不進行賬務處理，只作輔助登記。
