時間：2023-07-09 08:56:22
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一、學習目的和要求
本章主要從兩個方面闡述會計核算所需的基本知識：一方面，闡述會計科目和賬戶的設置;另一方面，闡述復式記賬的理論與方法。學習本章，要求理解設置會計科目的意義、原則以及會計科目的分類，進而重點掌握賬戶的基本結構和賬戶的基本數量關系;理解復式記賬的原理和特點，重點掌握借貸記賬法的賬戶結構、記賬規則、賬戶的對應關系、會計分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設置會計科目和賬戶以及復式記賬是會計核算特有的方法，是《基礎會計學》的核心內容。通過本章的學習，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎。
二、課程內容
第一節 會計科目
(一)設置會計科目的意義
會計科目的涵義;設置會計科目的意義。
(二)設置會計科目的原則
1.統一性原則
2相關性原則
3.實用性原則
4清晰性原則
(三)會計科目的分類
1.會計科目按歸屬的會計要素分類
資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類等五大類。
2.會計科目按所提供指標的詳細程度分類
包括總分類科目和明細分類科目兩類。
第二節 賬戶
(一)賬戶的涵義
賬戶的涵義;開設賬戶的必要性;賬戶與會計科目的關系。
(二)賬戶的基本結構
賬戶應當包括的基本內容：“T”型賬戶的格式。
(三)賬戶的基本數量關系
期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額
第三節 復式記賬原理
(一)記賬方法
記賬方法的涵義;單式記賬法和復式記賬法。
(二)復式記賬法
1.復式記賬原理
復式記賬法的涵義;會計等式的平衡關系與復式記賬原理。
2.復式記賬法的特點
復式記賬法的兩個主要特點。
第四節 借貸記賬法
(一)借貸記賬法的涵義
借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號的發展過程。
(二)借貸記賬法的賬戶結構
借貸記賬法的賬戶基本結構。
1.資產類賬戶與負債和所有者權益類賬戶的結構
借貸記賬法的賬戶基本數量關系;各類賬戶的正常余額方向。
2.收入類賬戶和費用類賬戶的結構
(三)借貸記賬法的記賬規則
“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則的具體表述;運用借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務的兩個步驟。
(四)賬戶對應關系與會計分錄
1.賬戶對應關系
賬戶的對應關系與對應賬戶的涵義;賬戶對應關系的作用。
2.會計分錄
會計分錄的涵義;簡單會計分錄和復合會計分錄。
3.會計分錄編制舉例
(五)過賬
過賬的涵義;過賬舉例。
(六)借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡原理
試算平衡的涵義;發生額試算平衡和余額試算平衡原理。
2試算平衡表的編制
3.試算平衡表的作用
試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務處理錯誤。
三、考核知識點
(一)會計科目
(二)賬戶
(三)復式記賬原理
(四)借貸記賬法
四、考核要求
(一)會計科目
1.識記：會計科目的涵義。
2.領會：(1)設置會計科目的意義;(2)設置會計科目的原則;(3)會計科目的分類，工商企業主要會計科目表。
(二)賬戶
1.識記：賬戶的涵義。
2.領會：(1)賬戶與會計科目的關系;(2)賬戶的基本內容;(3)“T”型賬戶的格式;(4)賬戶的基本數量關系。
(三)復式記賬原理
1.識記：(1)記賬方法的涵義;(2)復式記賬法的涵義。
2.領會：(1)會計等式的平衡關系與復式記賬原理;(2)復式記賬法的特點。
(四)借貸記賬法
1.識記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號;(2)借貸記賬法記賬規則的具體表述;(3)賬戶對應關系和對應賬戶的涵義;(4)會計分錄的涵義;(5)簡單會計分錄與復合會計分錄的涵義;(6)過賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。
2.領會：(1)借貸記賬法的賬戶基本結構;(2)資產類賬戶與負債和所有者權益類賬戶結構的特點;(3)收入類賬戶和費用類賬戶結構的特點;(4)借貸記賬法的賬戶基本數量關系;(5)運用借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務的兩個步驟;(6)賬戶對應關系的作用;(7)登記賬簿的過程;(8)試算平衡表的作用。
設置會計科目和建立賬戶就好比在一個風景名勝區按照預先設計的圖紙建造的一座旅店內的、為了滿足不同層次顧客需要而編了號的房間。而怎樣才能使這些房間發揮自己應有的作用就是我們需要了解和掌握的記賬方法。按照會計科目開設的賬戶，將發生經濟業務如實地在相關賬簿中進行登記，這就是記賬方法的意義所在。按其記錄經濟業務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬和復式記賬。
單式記賬法是指對發生的經濟業務，只在一個賬戶中進行反映的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單和不完整的記賬方法，盡管其具有手續比較簡單的優點，但是由于它沒有完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應和平衡的關系，所以不能全面系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。和單式記賬法相對應的是復式記賬法，它是由單式記賬法逐步發展演變而來的一類科學的記賬方法。
復式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務都必須以相等的金額，在相互有聯系的兩個或兩個以上的賬戶中同時進行反映的記賬方法。這種記賬方法雖然相對于單式記賬法來講記賬手續比較復雜，但是由于其能全面系統地反映經濟業務的來龍去脈，保持賬戶之間的相互對應和平衡關系，所以能夠提高會計信息的清晰度，有利于賬戶記錄的正確性和進行試算平衡的檢查。
復式記賬法主要有：借貸復式記賬法、增減復式記賬法和收付復式記賬法等三種，而目前最通用的是借貸復式記賬法。
借貸復式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借”和“貸”為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。
最初的“借”與“貸”是與商品經濟中的借貸關系相聯系的經濟范疇，是與經濟往來中的債權債務相關的借貸關系的一種表示方法。隨著商品經濟的發展，“借”與“貸”已經逐漸地失去了其原有的“借”進來和“貸”出去的含義，而成為一種單純的記賬符號。就像人的名字只是識別各個人的一種符號而已。借貸記賬的主要特點是：
以“借”與“貸”為記賬符號。借貸記賬法下賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。至于究竟是哪方登記增加，哪方登記減少，則要取決于賬戶所反映的經濟內容。
由于復式記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益+（收入－費用）”會計等式理論基礎之上的，因此借貸記賬法下賬戶登記增減的一般規律如圖所示：
借方賬戶名稱貸方
資產或費用的期初余額負債、所有者權益或利潤的期初余額
資產或費用的增加負債、所有者權益、收入或利潤的減少負債、所有者權益、收入或利潤的增加資產或費用的減少
資產或費用的期末余額負債、所有者權益或利潤的期末余額
上述賬戶中所表達的期初余額與期末余額之間存在以下關系：
資產或費用類賬戶：期末余額=期初余額+借方本期發生額－貸方本期發生額
負債、所有者權益等類賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發生額－借方本期發生額
借貸記賬法的記賬規則是：有借必有貸，借貸必相等。根據這一規則，經濟業務一旦發生，則都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相關聯的賬戶中進行登記。例如：
當企業用銀行存款5 000元購買材料的經濟業務發生時，將會使“銀行存款”和“原材料”兩個資產類賬戶一增一減5 000元；
當企業從銀行借入短期借款10000元并直接用于償還了一筆應付賬款的經濟業務發生時：將會使“短期借款”和“應付賬款”兩個負債類賬戶一增一減10000元；
當企業收到一筆捐贈資金20000元并存入銀行的經濟業務發生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“資本公積”所有者權益類賬戶同時增加20000元；
當企業用銀行存款50000元歸還了銀行的一筆長期借款的經濟業務發生時，將會使一個“銀行存款”資產類賬戶和一個“長期借款”負債類賬戶同時減少50000元。
對上述經濟業務加以分析，可以得到的結論是：“在有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則下，經濟業務的一般登記規律是“同類賬戶一增一減，兩類賬戶一增一減”，且始終保持“有借必有貸，借貸必相等”的基本記賬規則。盡管在遇到復雜的經濟業務時，會出現“一借多貸”或“多借一貸”的情況，但是其仍然不會打破這一基本規則。
在運用借貸記賬法登記經濟業務時，有關賬戶之間會自動形成相互對照的關系，這種關系稱之為賬戶的對應關系，具有對應關系的賬戶叫對應賬戶。
為了便于賬戶對應關系的正確表述和日后的監督檢查，在將經濟業務記入賬簿前應先根據經濟業務所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會計分錄，在經檢查無誤后，方可記賬。所謂會計分錄是指表明某項經濟業務應借和應貸賬戶及其金額的雙重記錄，簡稱分錄。
會計分錄一般有簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄是指只涉及兩個相關聯賬戶的會計分錄；復合分錄是指涉及兩個以上相關聯賬戶的會計分錄，即一借多貸或多借一貸的會計分錄。為了保持賬戶對應關系的清晰性，一般不要編制多借多貸的會計分錄。
賬戶記賬工作就像俗話說的“常在河邊走，哪會不濕鞋？”的道理一樣，不可能不發生差錯。為了保證一定會計期間所發生的經濟業務在賬戶記錄上的正確性，有必要在一定的會計期末對賬戶記錄進行試算平衡。由于借貸記賬法是以“資產=負債+所有者權益”會計等式為其基本依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的。因此，借貸的平衡關系不僅體現在每一筆會計分錄中，而且也反映在全部賬戶的關系上。其主要表現是：
全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計
全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計
關鍵詞：借貸記賬法；記賬規則；試算平衡
借貸記賬法在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國。在各種復式記賬法中，借貸記賬法是產生最早，并在當今世界各國應用最廣泛、最科學的記賬方法。在我國當代會計實踐中，曾使用過增減記賬法和收付記賬法，但由于在會計核算中的不足而被借貸記賬法替代。目前，我國的企業、行政事業單位會計記賬都采用借貸記賬法。
借貸記賬法是會計工作的專用術語和基本記賬方法，是整個會計工作的紐帶。在會計實踐工作中，很多人由于沒能透徹理解借貸記賬法的真正含義，而始終不能對會計工作有一個清晰地認識，即便是干了好多年的老會計，也僅僅是憑借多年的實踐經驗摸索領會會計這門工作，不能對會計有準確的定位，阻礙了自身理論水平的提高。筆者根據多年會計基礎教學實踐和理論知識的積累，在此談談在會計基礎教學中對借貸記賬法的一些講解方法。
一、借貸記賬法概念的講解
所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。
在會計學基礎教學中，學習這門課的學生是剛剛高中畢業走進大學校門的學生或者沒有會計實踐經驗的外行，如何讓學生理解這個“借”、“貸”記賬法，是學好以后的會計類課程的前提和基礎。因此，在“借貸記賬法”概念講解過程中，應注意以下幾點：
（一）借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解
“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。為了幫助學生更好的領會“符號”的意思，可以舉一個例子，比如可以問學生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，學生都會踴躍回答不是，這時再將學生引導到借貸記賬法上面來，學生就能接受“借”“貸”就是符號這一事實。進而理解“借”和“貸”是會計的專門術語，并已經成為通用的國際商業語言。
（二）資產＝負債＋所有者權益的講解
借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產、負債、所有者權益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產＝負債＋所有者權益，由于負債實際上是債權人權益，所有者權益是投資人權益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產=權益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產，向別人借的錢就是負債，家里人給的錢好比是所有者權益，借的錢要還是債權人的權益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學校學好本領將來好就業，那當然是投資了，家里人當然要過問你的學習情況等，這是家里人的權益。通過這樣的比喻說明，幫助學生理解這個恒等式的含義。
在學生領會掌握基本會計等式以后，可以將等式進一步擴展，就是說在企業生產經營開始之際（或會計期初），既無收入，也無費用，這時資產總額與負債及所有者權益總額的關系可用上面那個基本等式表示；在開始生產經營過程中，一方面會取得收入，另一方面要發生各種費用，企業取得的收入扣除發生的費用后就形成利潤，將上述變化用等式表示，就可以將六個會計要素的關系在同一等式中表示出來：資產＝負債＋所有者權益＋利潤（收入－費用），將費用移項繼續推論：資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入。
（三）借貸記賬法下賬戶結構的講解
賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復式記賬法。一般來說規定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經濟業務，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經濟業務時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計實務上以“借”表示資產的增加和負債及所有者權益的減少；以“貸”表示負債和所有者權益的增加及資產的減少。具體地說，資產的增加應記在資產類的有關賬戶的借方，資產的減少應記在資產類的有關賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產的余額。負債及所有者權益的增加應記在其有關賬戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權益的余額。一般資產類賬戶都為借方余額，負債及所有者權益為貸方余額，但其結構是不同的。
好多學生在學習借貸記賬法之初，對到底哪些要素記入借方，哪些要素記入貸方總是不太明白，總想追究個為什么，這時可以提醒學生，借貸就是個記賬符號，是世界通用做法，是會計制度硬性規定的。要提醒學生，記住“借”和“貸”的規定使用方法，既然是硬性規定，就應當記牢。
為了幫助學生將會計要素與記賬符號很快結合起來記準，可以將會計等式與T型會計賬戶結合起來記憶。在會計等式和T型賬戶結合圖形中，等式的左邊要素增加記“借”，等式的右邊要素增加記“貸”，正好和T型賬戶是一個方向；等式的左邊要素減少記“貸”，等式的右邊要素減少記“借”，記入T型賬戶相反的方向。通過這樣直觀的圖形講解，學生就能很快記憶哪些要素增加記入借方，哪些要素增加記入貸方，為進一步講解借貸記賬法的運用打下良好的基礎。
二、記賬規則的講解
記賬規則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規律。記賬規則是記賬的依據，也是對賬的依據。借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業務來說明。通過具體業務的講解，讓學生全面理解記賬規則是怎樣體現在經濟業務中的。理解記賬符號反映的是各種經濟業務數量的增加和減少，進而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時為增加、何時為減少，必須結合賬戶的具體性質才能準確說明。強調資產類、費用類是“借”增“貸”減；負債類、所有者權益類、收入類是“借”減“貸”增。根據擴展的會計等式“資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入”進行分析，說明“借”和“貸”這兩個記賬符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義。
由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規定了增減相反的含義，因此，提醒學生有些賬戶是可以設置既有資產性質的賬戶，又有負債性質的具有雙重性質的賬戶。比如，“應收賬款”是資產，如果多收了，多收部分就轉化成應退還給對方的款項，變為負債了，所以“應收賬款”和“預收賬款”可以合并為一個賬戶。同樣道理，“應付賬款”和“預付賬款”也可以合并為一個賬戶。為了記牢這個問題，可以設計口訣是“收對收，付對付；資產對債務?！边@個口訣的意思是，“應收賬款”和“預收賬款”都有一個“收”字，“應付賬款”和“預付賬款”都有一個“付”字，而且其中一個是資產類賬戶，另外一個肯定是負債類賬戶。在講解中要提請學生注意雙重性質賬戶的性質不是固定的，應根據賬戶余額的方向來判斷其反映的經濟業務的性質。如果余額在借方就是資產類賬戶，如果余額在貸方就可確認為權益類賬戶。學習中應明白具有雙重性質的賬戶只是少數，絕大多數賬戶的性質仍是固定的。
三、試算平衡的講解
試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現不正確會計記錄的原因，進行調整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。講解中要讓學生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據借貸復式記賬的基本原理來進行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發生額平衡法和余額平衡法。
（一）本期發生額平衡法
本期發生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發生額和本期貸方發生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則來檢驗本期發生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關賬戶經匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發生法平衡法主要是用來檢查本期發生的經濟業務在進行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學生對試算平衡原理有透徹的認識，同樣可以通過日常生活中發生的經濟業務舉例，來驗證是不是每筆業務發生后，會計等式仍保持平衡。
（二）余額平衡法
余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數額和在貸方的全部數額分別加總后，利用“資產＝負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產＝負債+所有者權益”的平衡關系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數應當等于全部賬戶的貸方期末余額合計數。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發生某項經濟業務在有關賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發現。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。
四、借貸記賬法的優點
通過對借貸記賬法概念、記賬規則及試算平衡原理由淺入深、環環相扣的講解，可以讓學生對會計學基礎記賬原理有一個基本認識，為下一步學習應用借貸記賬法進行經濟業務處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學們興趣來臨之時，適時總結出借貸記賬法的優點：
科學地運用了“借”和“貸”的記賬符號，充分體現出資金運動的來龍去脈這一對立統一關系，記賬方法體系科學嚴謹性。
“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，應用起來十分方便。在編制每筆會計分錄時，都能清晰地看出賬戶之間的對應關系，便于及時檢查會計記錄的正確性，從而為進一步的會計處理奠定了良好的基礎。
由于每筆會計分錄中借貸自求平衡，為日常的會計處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。試算平衡方法易于理解、方便簡單、便于操作。
通過以上內容的全面講解，對于初學者來說，應該就能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，再進行適量的有針對性的經濟業務具體內容的練習，就完全可以掌握。
參考文獻：
關鍵詞：借貸記賬法 會計等式 賬戶結構 記賬規則
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產=負債+所有者權益”的會計等式作為理論依據，來記錄和反映會計要素增減變動和結果的一種復式記賬法。借貸記賬法的“借”和“貸”在客觀上充當了記賬符號的角色，其字本身已無實際意義，僅僅是一種符號。從復式記賬方法的發展史來看，十世紀以后的貿易金融中心意大利，借貸記賬法的出現是為了適應當時出現的從銀行借貸，表示清楚的記載存款和貸款“借”和“貸”，隨著經濟的發展 ，“借貸”就失去了原來的含義，僅變為一種記賬符號，成為會計上的專門術語。
一、借貸記賬法概念的講解
所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。
1.借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解
“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。
2.資產=負債+所有者權益的講解
借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產、負債、所有者權益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產=負債+所有者權益，由于負債實際上是債權人權益，所有者權益是投資人權益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產=權益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產，向別人借的錢就是負債，家里人給的錢好比是所有者權益，借的錢要還是債權人的權益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學校學好本領將來好就業，那當然是投資了，家里人當然要過問你的學習情況等，這是家里人的權益。通過這樣的比喻說明，幫助學生理解這個恒等式的含義。
3.借貸記賬法下賬戶結構的講解
賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復式記賬法。一般來說規定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。具體地說，資產的增加應記在資產類的有關賬戶的借方，資產的減少應記在資產類的有關賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產的余額。負債及所有者權益的增加應記在其有關賬戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權益的余額。一般資產類賬戶都為借方余額，負債及所有者權益為貸方余額，但其結構是不同的。
二、記賬規則的講解
記賬規則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規律。記賬規則是記賬的依據，也是對賬的依據。借貸記賬法的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業務來說明。通過具體業務的講解，讓學生全面理解記賬規則是怎樣體現在經濟業務中的。理解記賬符號反映的是各種經濟業務數量的增加和減少，進而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。
三、試算平衡的講解
試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據會計等式或復式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現不正確會計記錄的原因，進行調整，從而為會計報表的編制提供準確的資料。講解中要讓學生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據借貸復式記賬的基本原理來進行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發生額平衡法和余額平衡法。
1.本期發生額平衡法
本期發生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發生額和本期貸方發生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則來檢驗本期發生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關賬戶經匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發生額平衡法主要是用來檢查本期發生的經濟業務在進行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學生對試算平衡原理有透徹的認識，同樣可以通過日常生活中發生的經濟業務舉例，來驗證是不是每筆業務發生后，會計等式仍保持平衡。
2.余額平衡法
余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數額和在貸方的全部數額分別加總后，利用“資產=負債+所有者權益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額=全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產賬戶的期末余額在借方，負債和所有者權益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數應當等于全部賬戶的貸方期末余額合計數。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發生某項經濟業務在有關賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發現。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。
參考文獻：
【關鍵詞】會計電算化；綜合柜員制；基本核算方法
一、會計電算化對銀行會計核算的影響
（一）全面實現了會計業務處理自動化
我國銀行會計信息化建設起步于20世紀80年代中期，90年代進入全面開發應用階段。目前，計算機、通訊技術已在銀行柜面業務、清算業務、經營管理和信息服務等領域全面應用，已初步建立起較完善的網絡體系和基礎平臺，全面實現了會計業務處理自動化。以建設銀行為例，會計核算系統從最原始的手工記賬，到單機版（1986年）、城市綜合網絡系統（1990年），到全國數據大集中（2005年），再到建立全行統一、完整的總賬系統（2007）。總賬系統建立后，各營業網點只負責對會計憑證要素的錄入和復核工作，總行負責對整個銀行的經濟業務進行明細核算和綜合核算。各營業網點將發生的每一筆業務輸送到總行后，以集成的方式在總行層面自動生成報表，然后對下層層，杜絕了人工干預，提高了全行會計數據管理水平。又如中國工商銀行在2005年將財務集中在城市分行和二級分行后，2007年又實現了將財務集中到一級分行和直屬分行，并且細化了會計核算單位，會計核算單位由原來的3000多個增加到26000多個，改革后中國工商銀行統一了會計核算方式和會計核算流程，37家一級（直屬）分行按照統一的憑證、統一的標準，對同類支出采用統一的科目進行核算，提高了會計核算的精細度及風險控制水平。以工行廣東省分行為例，改革前只可以對271個單位進行會計核算，而財務集中后可以直接對1988個考核對象設置賬務進行核算和考核，其他銀行也經歷過類似的發展過程?？萍嫉倪M步使現代銀行會計面臨一個嶄新的工作環境，它不僅使銀行會計工作形式發生了很大變化，而且對我國傳統的銀行會計核算體系帶來前所未有的沖擊，一些傳統的銀行會計核算方法及會計理論，在電算化條件下已不適應，會計電算化對銀行會計理論和實務都提出了新的課題。
（二）廣泛實行綜合柜員制度
在手工操作下，銀行對柜面服務人員的分工是固定的，他們受理各自分管的開戶單位業務，控制賬面存款、登記賬簿，柜員間的信息是封閉的。在電算化條件下，各家銀行對各自的業務系統進行了改造，開發出能處理各種柜面業務的綜合業務系統，即綜合柜員制。所謂綜合柜員制，就是在銀行柜面業務高度電子化的基礎上，前臺人員打破業務分工界限，單人臨柜綜合處理單位和個人的存款、取款、轉賬結算等業務的一種勞動組合模式。在這種方式下，前臺柜面人員只須知道業務的交易代碼，在系統的提示下完成業務的處理，但是柜員的整個業務操作必須在監視器的監控下進行，超限額業務及特殊的業務還必須經后臺授權，而授權是通過刷卡實現的。這種新型的銀行柜員制具有操作業務直觀、處理業務快捷、經營責任明確、勞動組合優化等優點。它已在西方商業銀行得到普遍推行，并被實踐證明是科學有效的會計核算管理模式。因此，它也被國內越來越多的銀行采用和推廣。
二、取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法
銀行會計基本核算方法包括設置會計科目、記賬方法、會計憑證、賬務組織與賬務處理等內容，在電算化條件下，它們已和《會計學原理》所論述的內容相差無幾，為了減少課程內容重復，提高學習效率，取消《銀行會計學》課程對基本核算方法單設一章的做法勢在必行。
（一）取消單式記賬法，表內、表外科目均使用復式記賬法
在手工操作下，銀行對表內科目使用復式記賬法，表外科目則采用單式記賬法，而其他企業一般只使用復式記賬法。采用單式記賬法一方面是為了簡化會計核算手續；另一方面是由于傳統商業銀行的表外業務不發達，單式記賬法主要是對一些重要空白憑證和有價證券進行備查登記。目前，商業銀行吸收存款、發放貸款、辦理結算等傳統業務以外的其他業務（特別是業務）發展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在銀行中的應用越來越普遍，這類業務一般同時涉及或有資產與或有負債。例如，期權業務，可能會引起應收款項與應付款項的增加，如果仍然運用單式記賬法反映，就無法全面反映會計信息，不能及時披露或有事項，特別是或有負債，這對銀行風險防范是不利的。因此，新《企業會計準則》規定將衍生金融工具納入表內科目反映，（《企業會計準則》除已在上市公司和大型央企中實行外，銀監會又出臺了金融機構全面執行新準則的時間表）。其次，在電算化條件下，將表外科目納入復式記賬框架，不會增加業務人員的工作量，而且便于電腦對輸入數據進行邏輯性校驗，如會計科目邏輯性校驗、借貸發生額平衡校驗等，以保證業務處理的正確性。在實際工作中，國際、國內主要商業銀行（如工行和中行等）、中資海外分行對表外科目已采用復式記賬法登記。
（二）取消單式記賬憑證，統一使用復式記賬憑證
在手工操作下，銀行主要使用單式記賬憑證，這是因為銀行處理一筆業務可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處，采用單式記賬憑證一是便于憑證傳遞和分工記賬；二是便于正確編制科目日結單，編制科目日結單需要計算每個會計科目每天的發生額合計，如采用單式記賬憑證，每張憑證只需用一次，而復式記賬憑證至少要重復二次，很容易造成重記或漏記。因此，銀行一直廣泛采用單式記賬憑證。但在電算化條件下，打破了按科目、按賬戶分工處理會計事項的傳統習慣，銀行普遍采取了綜合柜員制，任何一筆業務都可以由一人同時記載收付款雙方的賬戶。在這種情況下單式記賬憑證的“優點”已經喪失，如果繼續采用單式記賬憑證將不利于財會工作質量的提高。這是因為在電算化條件下，賬簿登記、報表編制都是由電腦自動完成的，會計核算質量取決于憑證要素輸入的正確性。在基層銀行，日常會計工作主要是憑證要素輸入和“勾流水”。如采用單式記賬憑證，對一筆業務既要審核借方憑證還要審核貸方憑證，相對于復式記賬憑證來講，單式記賬憑證重復審查的內容多，聯次多，時間長，這不但會增加“勾流水”的工作量，還會導致會計差錯率的提高，影響會計工作質量。同時，現在銀行的記賬憑證一般都是電腦打印的，如采用單式記賬憑證一筆業務要打印兩張以上憑證，顯然是沒必要的。在實際工作中，銀行已采用復式憑證。
（三）銀行十大基本憑證已喪失存在基礎
在手工操作下，銀行會計憑證按照格式和用途不同分為基本憑證和特定憑證，基本憑證按照性質不同分為現金收入傳票和現金付出傳票、轉賬借方傳票和轉賬貸方傳票、特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票、外匯買賣借方傳票和外匯買賣貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等十大類。在電算化條件下，銀行十大基本憑證已喪失存在基礎。因為記賬憑證主要來自四個方面：手工輸入業務電腦打印的憑證；其他業務子系統在對業務處理后自動生成的憑證；賬務處理系統自身產生的固定憑證；客戶提交的憑證。上述前三類記賬憑證都是由電腦打印，并不許更改。也就是說，銀行根據原始憑證或業務事實自行編制的具有通用格式和用途的基本憑證已不存在。由于受技術與電腦容量的限制，機制憑證與手工憑證的格式出入較大，機制憑證一般是打印在幾乎只標明憑證名稱的空白憑證上，傳統意義上的基本憑證格式不復存在。同時，由于銀行已采用復式記賬憑證，就沒有必要再分借方傳票與貸方傳票了。至于特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票的使用原理在工商企業也存在，例如，輔助生產車間分配費用時，也需要使用“代收款通知單”和“代付款通知單”。四）商業銀行特有的賬務組織已消亡
在手工操作下，業務發生時由柜員根據憑證登記分戶賬（包括甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬四種格式），若為現金業務還要登記現金收付日記簿，表外業務則在登記簿中進行記載，營業終了根椐分戶賬抄制余額表；后臺綜合人員則根據憑證編制科目日結單，登記總賬，編制日計表，并通過總分核對以保證賬務處理的準確性。
在電算化條件下，柜員辦理業務只要按照系統提示的畫面和有關規定在計算機中錄入必要的原始信息，系統就會自動將有關數據過渡到相應的會計科目上，并生成賬簿。整個賬務處理都是由系統自動完成的，柜員只是在上班、下班、中途交接班時打印柜員重要憑證日結表、柜員現金收付日結表，營業結束時打印交易流水和匯總傳票（類似科目匯總表而非科目日結單）。不必再用現金收付日記簿，科目日結單，而且電腦程序也沒有設定先出科目日結單；然后出總賬；最后才出日計表這一綜合核算系統的固定模式。至于其他賬簿，在實際工作中并不打印或集中由省分行打印。受技術與電腦容量的限制，打印的賬表也非傳統意義上的賬表。由于是電腦計息，也沒有使用乙種賬和余額表，寄給客戶的對賬單也是普通的三欄式賬頁。也就是說銀行特有的由兩大系統組成的核算模式已不復存在，銀行會計總分核算原理與會計原理所述相同。因此，在電算化條件下，完全可以取消具有明顯行業特色的分戶賬（甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬）、現金收付日記簿、余額表、科目日結單等賬表形式。
三、對《銀行會計學》基本核算方法的整合
在電算化條件下，雖然銀行會計與工商企業會計的核算原理基本相同，但銀行畢竟是經營貨幣的特殊經濟組織，該行業的業務特點、職能和作用與其他行業相比有明顯的區別，銀行會計基本核算方法這一章取消后，應對銀行一些較獨特的會計核算方法進行整合。
（一）在《銀行會計學》總論中增加的內容
1.銀行業會計科目
雖然《企業會計準則應用指南》中規范的科目體系涵蓋了工商企業、銀行、證券、保險、租賃等各類企業的各種交易或事項，但銀行業的經濟業務及科目設置畢竟與工商企業存在著有較大差異，而會計原理只講授工商企業一些常用會計科目的運用，為了使學生在學習銀行各項業務的會計處理之前，對銀行業會計科目有一個較完整的了解，有必要在《銀行會計學》總論中增加介紹銀行業會計科目這一內容。
2.借貸記賬法在銀行業的應用
商業銀行的主要業務是辦理吸收存款、發放貸款、辦理結算等，而存款、貸款科目的屬性與工商企業完全相反，如存款科目在工商企業為資產，而在銀行則為負債，這對于剛學完《會計學原理》、《財務會計》的學生來說很不習慣，為了使學生掌握這一特性，也可以在總論中增加借貸記賬法在銀行業的應用。
上述內容可以在《銀行會計學》總論中作為銀行會計的特點來介紹。
（二）在《會計學原理》有關章節中增加的內容
1.會計科目代號及賬號
工商企業特別是金融企業已普遍使用電子計算機處理會計業務。為了提高會計工作的效率，在實務中，大都使用科目代號及賬號代替科目的中文名稱來處理經濟業務，在金融企業，其憑證、賬簿、內部報表上牽涉到的會計科目都是用代號及賬號來體現的，沒有記住科目代號及賬號幾乎是會計上的文盲，而工商企業的會計人員也要知道銀行賬號的編制方法，以避免辦理結算時賬號填寫錯誤，因此，在《會計學原理》教學中要培養學生養成使用科目代號及賬號的習慣，改變傳統上只用會計科目中文名稱處理會計業務的做法?？颇看柕木幹票容^簡單，而銀行賬號的編制則比較復雜，為了便于通存通兌，賬號是由多位數字組成，如中國銀行的會計賬號結構為：系統標識（1位）+機構號（3位）+客戶號（7位）+核算碼（4位）+貨幣碼（3位），其中前4位隱含在系統中，通常柜員及客戶只需記住后14位。
2.會計賬簿按格式分類中增加乙種賬的格式
乙種賬以前只在銀行會計中出現，它是銀行用來計算利息的。但計算利息，銀行會計人員要知道，工商企業的會計人員也必須知道，以避免萬一銀行算錯利息而工商企業不知道的困境。當然電腦計息出錯的概率相當低，但也不是沒發生過。至于是否叫乙種賬還是叫其他什么名字可以進一步探討。
3.會計電算化記賬規則與錯賬的更正
在實際工作中已普遍使用電腦處理會計業務，由于手工會計與電算化會計的記賬規則與錯賬更正方法差別較大，因此，《會計學原理》闡述記賬規則與錯賬更正方法時，應增加電算化會計記賬規則與錯賬更正的原理。目前，會計電算化系統的開發、維護都是各自為政的，如何對各單位開發的會計電算化系統的記賬規則、錯賬沖正方法進行總結、提升值得進一步研究。
【參考文獻】
[1]周萃.金融時報[N].2008，3：（21）.
[2]魯可貴.建設銀行會計管理情況介紹[J].金融會計2007.11.
關鍵詞：借貨記賬法 經濟核算 農業
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現以后，西歐對外貿易空前發展，對外貿易的發展，造就一大批制造業大公司和對外貿易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發源地。
自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿易空前擴大川，歐洲的對外貿易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經能夠解決實際業務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產生的最偉大的發明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內容及主要特點
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質不同而恰好相反。在資產類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則
根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經濟業務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經濟業務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(如1個月)，所有賬戶的借貸發生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數與貸方期末余額計數也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計二期初貸方余額合計
本借方發生額合計=本期貸方發生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。
2.4可以設置和運用雙重性質的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經濟性質一般分為資產、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產又可以是負債的雙重性質的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據他們期末余額方向來確定其性質，如果是借方余額，則資產類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。
3借貸記賬法在農業企業核算中應用
現舉例說明農業企業的會計分錄的編制:
例1某種植玉米農業企業20XX年6月份發生以下經濟業務:
(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項經濟業務，使企業所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據:“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:銀行存款20, 000.00
貸:實收資本20, 000.00
(2)企業以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經濟業務，使企業負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據記賬規則，編輯會計分錄如下:
關鍵詞：中職教學 會計基礎 快速記賬 教學法
會計核算貫穿于經濟治動的全過程，它是會計最基本的職能。記賬、算賬、報賬是會計執行事后核算職能的主要形式。記賬是指在特定對象的經濟活動采用一定的記賬方法，在賬簿中進行登記。
為使中職學校初學會計基礎的學生容易讀懂，易于理解，并通過理論與實踐的一體化教學，較快掌握記賬操作的技能，筆者在多年的會計基礎教學中，經過反復實踐、總結、探索出一套通俗易懂的快速記賬教學法，現分析論述如下。
一、單式記賬法和復式記賬法
記賬方法按記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復式記賬法兩類。
1.單式記賬法
單式記賬法是指對發生的經濟業務，除了有關債權、債務的現金收付業務以外，只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。它不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不能對記賬的正確性加以核實檢查，故目前已被淘汰。
2.復式記賬法
復式記賬法，即對發生的每一項經濟業務，都要在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄。如果涉及兩個賬戶，那么計入這兩個賬戶的金額必須相等；如果涉及兩個以上的賬戶，則記入一方賬戶的金額與記入另一方賬戶的金額相等。
復式記賬法，按記賬符號和記賬規則的不同，分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種。我國現行會計制度規定，各行各業一律采用國際通用的借貸記賬法。因此在教學中只學習借貸記賬法。
二、借貸記賬法記賬規則
1.用“借”和“貸”作為記賬符號
在借貸記賬法中，賬戶的基本結構是把賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，用以登記增加或減少的金額。在實際工作中，一般用“借”表示資產的增加或負債權益的減少。也就是說，在資產類賬戶中，用“借”表示增加數，“貸”表示減少數。在負債權益類賬戶中，用“借”表示減少數，用“貸”表示增加數。
在一定時期內，每個賬戶的借方和貸方所登記的金額合計數，叫“本期發生額”。借方金額合計數，叫“借方本期發生額”；貸方金額合計數，叫“貸方本期發生額”。在一定時期末結出的賬戶余額，稱為期末余額，用來反映某一賬戶本期資金增減變動結果。期末余額分為借方余額和貸方余額兩種。資產類賬戶，一般為借方余額；負債權益類賬戶，一般為貸方余額。其計算公式是：借方期末余額=借方本期發生額-貸方本期發生額；貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額。
2.以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬原則
根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額同時在兩個或兩個以上相聯等的賬戶中進行登記。記賬時，對各項經濟業務，一方面記入一個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的數額必然相等，下面舉例說明。
例1.用銀行存款200，000元購買原材料。屬資產類賬戶，在丁字形賬戶中，記錄如下：
三、借貸記賬法運用實例
甲企業8月份發生的經濟業務如下：
例2.8月4日將現金30 000元存入銀行。
這項業務，現金與銀行存款均屬資產類賬戶，銀行存款增加記借方，現金減少記貸方，會計分錄如下：
借：銀行存款 30000
貸：庫存現金 30000
例3.8月5日以銀行存款500，000元購買乙企業股票50000股，其中包括已宣告發放但尚未支取的股息8，000元。
這項業務，銀行存款減少，股票增加，尚未支取股息8000元，應在增加股票內，會計分錄如下：
借：交易性金融資產 492000
其他應收款 8000
關鍵詞：借貸記賬；基本內容；記賬規則；記賬符號；《會計基礎》
0前言
借貸記賬法早在清末光緒年間，從日本傳入我國。在現如今，各種各樣的記賬方法存在的同時，借貸記賬法是最早存在的一種記賬方法，并且是最通用的記賬方法。即使已經流傳多年，但現如今仍然是各國應用最廣泛，也是最基礎的記賬方法。我們在教學的過程中要融會貫通從簡入奢，更加清晰、清楚的講授，讓大家能夠清楚地了解借貸記賬法，更好地掌握會計基礎這一門課程。
1具體了解借貸記賬法的基礎內容
1.1從概念入手
借貸記賬法是通過借和貸這兩種作為記賬符號的。借貸記賬法是一種復式的記賬方法。在任何一筆業務往來中，都需要超過兩個或者是兩個的賬戶，同時要滿足的條件是這些賬務是相互有關聯的，并且要保證借與貸所需要的金額完全一樣的情況下來具體登記的一種記賬方法。
1.2了解借貸記賬的記賬符號
我們在定義中已經明確表明借貸記賬符號是以借和貸為基礎的。作為記賬符號，分別分為左方和右方。不過具體是以借還是以貸表示增加，那要按照賬戶的形式和結構來進行具體判斷。
2進一步掌握借貸記賬法
2.1掌握借貸記賬法的賬戶結構
顯而易見，不同類型的賬戶，具有不同類型的賬戶結構。那么主要有四種類型的借貸記賬法的賬戶結構。具體為：第一種是有關資產類的基本結構的賬戶結構；第二種是有關負債所有者的賬戶類的賬戶結構；第三種是關于成本費用的賬戶的基本賬戶結構；第四種是與收益類相關的賬戶的基本結構。我們將進一步分析這四種結構的具體內容與不同。（一）我們首先來分析第一種和資產類有關的賬戶的基本結構。和資產類相關連的這一種借貸記賬法的賬戶結構，對于具體的要借用一方來說，是要登記在資產中所增大的資產數量。那么相較于借的一方來說，此時貸款的一方要去具體核對的數量是在資產登記過程中所遞減的數量。而最終在賬戶中所顯示的余下的數額是在借款的一方。那么此時，對于余下的數值具體的運算應該演變為：在最終核算階段，最后借的一方的余下的數值是等于在一開始的借方所剩數額值，再加上在這期間借方所產生的數額值來減去在這期間貸的一方所產生的數額值，這最終的定值就等同于運算結果。此時具體計算剩余的數值的運算公式為：用一開始貸款一方剩下的價值加上在此期間貸款一方所有發生的數值來減去，在此期間借款的一方產生的價值的最終值就是資產類賬戶余額，該賬戶余額是在貸方。還有一種產生的情況可能性是，最終這一類賬戶的剩余數值是在借款一方，也有可能是在貸款一方。產生這種狀況的原因如下：例如，對于一些必須要收回款項的賬戶，如果在一開始收回款項的時候，收回的具體數值要大于本來就應該所收回的具體數值，那么在最后收款的時候賬戶內的余額會顯示在貸款一方，這是為了用來顯示是我本應該要收到款的數值。此時這種情況下本來應該收到款項的數值，最終就變成了負債性質的賬戶了。（二）接下來我們進一步分析第二種有關負債類的賬戶的具體情況。負債類賬戶的基本結構，也就是負債所有者權益賬戶類的借貸結構。相較于負債類的賬戶，它具體擁有權益賬戶的借款的一方的結構其所在賬戶，最終顯示的數值應該在貸款一方。那么具體計算的公式就變為了，在最后貸款的一方的數值是等同于一開始貸款一方賬戶內所剩的數值加上在此期間貸款一方所產生的數值，并且減去在此期間借款一方所產生的數值的最終定值。那么在此時也要注意一點，和第一種情況一樣地也存在著最終的賬戶余額是在借方，而不是貸方。比如本年利潤賬戶，這是屬于所有者賬戶類型，貸款的一方根據登記通過收入類賬戶最終傳來的價值額，用人單位在這一期間所收益到的全部金額。借款一方登記產生費用賬戶是我們最終結轉的金額。企業在此期間所產生的所有花出去的數據。如果最終所顯示的數值在貸款的一方，那么表明這是最后所剩下來的利潤。如果不是在貸款的一方，最終的數值顯示在借款的一方，那么表示是最后虧掉的錢。（三）第三種類型主要是收入類的賬戶基本結構。顯而易見，收入是企業在一定期間內所取得的數值，應該在本期內計算，而不是留在下一期內計算。在最后階段要用在得到錢的賬戶的數值把它算作當時一年內的剩下的數值的賬戶里面，來算出最終的利潤。（四）第四種類型則是費用類的賬戶基本結構。費用是指包括成本在內的，對于這一類型的賬戶基本結構是沒有余額的。如果有余額存在應該是借方的余額，而不是貸方。具體而言，企業的生產成本、勞務成本等等一般是有余額的，而這種剩下數值是在借款一方，而對于制造費用賬戶的余額是基本上不存在的。而第三種屬于損益類的費用賬戶期末是沒有余額的。
2.2掌握借貸記賬法的規則
對于借貸記賬法來說，統一的規則就是有借必有貸，借貸必相等。也就是說具體的每一筆業務往來都是要在第一點是大于兩個以上的有相互關聯的賬戶中。第二點并且同時要滿足，借款一方和貸款一方的數值金額相等。當然，最重要的是無論怎樣的借貸方式，借貸的金額最終數值都必須相等。
2.3掌握試算平衡法則
對于借貸記賬法的試算平衡，我們需要明確知道，試算平衡指的是根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，來檢查所有賬戶的借貸記賬規律是否正確。其中具體包括發生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。（一）第一種叫做剩余數值試算的平衡法則。這一種平衡法則，是通過用會計的等式，并且通過在這一期間所有賬戶借款一方的數值和等于所有賬戶貸款一方最終剩下來的額的和的恒等關系。為了檢測記錄的是否有誤差，我們要通過最后剩下來的數值具體所產生的時間的差異。有不同的兩種方法，第一種方法是在所有的賬戶中借款的一方在一開始的數值和是等同于所有賬戶中貸款一方在一開始剩下來的數值。第二種方法就是所有賬戶中，最終借款一方的和是等同于在所有賬戶中貸款一方最后的數值。（二）第二種，發生額試算平衡方法。對于發生額試算平衡方法來說，這一方法主要是根據有借必有貸，借貸必相等這一規則。
3結論
《會計基礎》是會計與經濟類專業的最基礎的課程，在這一課程學習過程中，對于借貸記賬法的掌握是十分必要的。在具體的教學中，由于借貸記賬法所包含的知識以及覆蓋面十分巨大，所以在教授過程中，要根據具體情況來進行由簡單到困難的清晰的分步驟的演繹。只有真正掌握好借貸記賬法，才能更好地將《會計基礎》這一門課程學習好。所以我們要真正地掌握其原理和了解其在過程中的具體應用。作為教師，我們在傳授過程中，應該明確地為學生提供清晰的邏輯，以供其未來更好的學習。
參考文獻：
［1］徐薇鴻.淺談高職基礎會計中借貸記賬法的教學［J］.智富時代,2016（s2）.
【關鍵詞】會計報表；入門；基本理論；會計語言
會計是以會計憑證為依據，以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門的技術方法，全面、連續、系統、綜合地反映和監督企、事業單位的經濟活動，并向相關會計信息使用者提供符合會計法律、法規和規章制度要求的會計信息的一項管理工作。基礎會計是會計學科體系的重要組成部分，也是會計的入門學科。要學好會計學科，首先要學好基礎會計。以下主要從幾個方面探討化解學生基礎會計入門難的問題。
1 調整教材章節順序，優化基礎會計課程結構
在基礎會計教學中，如果教師按部就班的從第一章會計基本理論講起，依次是會計概念、會計對象、會計職能、會計假設、會計原則、會計計量、會計核算方法等內容，對初學者而言，這部分內容是很難接受和理解的，在開課時首先講解這部分內容，容易造成學生越聽越“迷糊”，直接影響學生的學習興趣。
本著實用、適用和快速入門的原則，在開學初制定教學時，首先調整教材順序，讓學生對照資產負債表、利潤表熟記會計科目表，從第一章第三節企業的經濟活動與經濟業務開講，依次是第二章會計要素與等式，第三章會計科目與賬戶、復式記賬，第一章會計的概述，第六章主要經濟業務的核算，接下來按教材順序會計憑證、會計賬簿、報表編制等。
2 從資產負債表開始，學習會計的基本理論
2.1 從資產負債表開始，認識會計要素與會計科目及會計等式理論
資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表通過資產、負債和所有者權益等項目的結構及前后期的變化反映企業在特定時日的財務狀況，它的編制是通過“資產=負債+所有者權益”這一會計基本等式來列示的，所以會計基本等式又稱資產負債表等式。會計基本等式的意義，在于它是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表等會計核算方法的理論依據。
資產負債表是企業為外部會計信息使用者和企業管理層的需要而編制的，是會計工作的最終目標。所以從對資產負債表的認識開始層層深入，就抓住了會計入門的鑰匙。所以基礎會計的第一節課就從學生認識理解資產負債表講起，資產負債表的左邊是資產，那么什么是資產，資產可以說就是企業的家底，企業花錢買的所有的東西，右邊 上部分為負債，負債是什么呢，負債就是企業借別人的錢，下部分為所有者權益，所有者權益是什么呢，所有者權益就是企業的本錢，所以資產負債表的右邊是資金的來源，資金來源于哪里了，一部分是企業借的，即負債，一部分是企業自己的，即所有者權益，這些錢去了哪里呢？放在企業出納柜里就是現金，放在銀行就是銀行存款，現金、銀行存款我們統稱為貨幣資金，買了原料放在倉庫的，就成了原材料，也就是存貨，買了機器設備的，我們就叫固定資產，而這些東西都放在資產負債表的左邊，所以資產負債表的左邊就是錢的去向，即資金的運用，左邊和右邊肯定要相等，不然的話，那錢跑到哪里去呢？這就是會計恒等式：資產=負債+所有者權益，也就是左邊=右邊。
可見資產負債表的兩邊將的是一個事物的兩個方面，這個事物就是資金，通俗點就是錢，一個是錢的來源，一個是錢的去向，也可以說是錢的表現形式，資金在資產負債表的左邊是以不同的形式存在的。從資產負債表的介紹學生認識了會計三大要素：資產、負債、所有者權益、及資產類、負債類、所有者權益類科目，通過利潤表認識了成本及損益類科目。通俗的理解了會計科目就是以不同形式存在的企業“錢”的來源和運用，會計是做什么的學生頭腦中就有了清晰的概念，接下去學習的興趣也就油然而生。
2.2 從資產負債表開始學習復式記賬原理及借貸記賬法
如何學習和使用會計語言，是從事會計工作人員最基本的要求，也是初學者的重點中的重點，復式記賬法的理論依據是，會計要素之間客觀存在著恒等關系。我國企業會計核算采用的是復式記賬法中的借貸記賬法，會計分錄（會計語言）由會計科目，記賬符號：借和貸；應記金額組成三部分組成。會計分錄遵循會計的記賬規則：有借必有貸，借貸必相等 。對初學者來說比較難理解的是借和貸：什么是借，什么是貸？借貸不是借款或貸款，借貸只是一種記賬符號，“借”和“貸”的具體含義取決于賬戶所反映的經濟內容，資產負債表的兩邊講的是企業資金表現的兩個方面，一個是錢的來源，一個是錢的去向，也可以說是錢的表現形式，根據有“借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，指導學生只要記住左邊資產的增加記在借方，右邊的負債及所有者權益的增加就必然記在貸方。反之，左邊減少記貸方，右邊減少記借方，只記住增加就可以了。通過資產負債表理解和記憶借貸記賬法效果非常好。
3 建立理論學習與會計實務的一一對應關系，掌握會計的基本方法
掌握會計的基本方法包括如設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制與審核憑證等，會計基本方法的理論學習和會計實踐工作有一些區別，這也是很多學生很難入門的原因，在實際會計工作中，會計的工作過程可以概括為“單（原始憑證）、證（記賬憑證）、賬（賬戶和賬簿）、表（會計報表）。但在基礎會計的理論學習中單據概括為業務描述、證簡化為會計分錄，標準的賬戶格式抽象化為“T”形賬戶，報表的格式是一致的。這就需要在會計基礎的理論教學中讓學生將二者建立起清晰的架構聯系，建立起理論學習與實務會計方法的一一對應關系。只有這樣，學生才會越學越清晰。
3.1 業務描述與原始憑證
原始憑證是企業在經濟業務發生或完成時取得或填制的，是進行會計核算、具有法律效力的原始書面證明。在基礎會計的理論學習中是通過將原始憑證上記載的經濟業務內容及金額通過語言描述出來的。在學習中學生對直接的業務描述，往往云里霧里，這時有必要在教學中選取一些典型的發票、收據、企業自制的單據讓學生進行認知，并且用語言描述出來，讓學生真正理解企業的實際經濟業務，這樣有助于學生接下來順利將經濟業務處理為會計分錄。
3.2 會計分錄與記賬憑證
會計這門學課有自己專門的語言，即會計語言，會計語言也就是會計分錄，反映在實務中就是記賬憑證。會計語言的作用就是把經濟語言（經濟活動）反翻譯成會計語言，形成會計報表。記賬憑證是由企業會計人員根據審核無誤的原始憑證填制的、載有會計分錄并作為記賬依據的書面證明。在經濟業務發生后，首先要填制記賬憑證，在學習中是記賬憑證的簡化形式會計分錄，在教學中，在介紹會計分錄時，首先教學生填制一兩張記賬憑證，讓學生體會會計分錄是如何從記賬憑證簡化而來，再聯想到復式記賬，借貸記賬法的規則：“有借必有貸，借貸必相等”，這樣學生將對會計分錄與記賬憑證之間的關系有較深的認識，有助于第四章記賬憑證的學習。
3.3 賬戶的標準格式與簡化的“T”形賬
在基礎會計的學習中，學生往往對賬戶的概念，從字面上難以理解，在學習中，讓學生明白，賬戶通俗的說就是格式特殊的表格；“T”形賬戶在會計理論的學習中非常重要，但對于”T”字賬的結構學生往往無法和標準的賬戶在頭腦中對接，所以從一開始講到會計賬戶，就通過每人一張的真實帳頁和“T”形賬進行對比，如上標準的格式內粗黑線顯示，讓學生明白標準的賬頁格式是如何抽象化為“T”形賬的。通過這一對比學生對“T”形賬戶的理解就透徹了，為今后的學習打下了很好的基礎。
【參考文獻】
[1]張玉森，陳偉清.基礎會計[M].高等教育出版社.
[2]鄭信朝.基礎會計課程一體化教學模式的探索與實踐[J].中國科技信息，2010（4）.
