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第1篇

（一）成品油銷(xiāo)售企業(yè)資產(chǎn)管理的特征

在整個(gè)國(guó)內(nèi)石油行業(yè)上下游一體化的產(chǎn)業(yè)鏈條中，成品油銷(xiāo)售企業(yè)處于石油勘探開(kāi)發(fā)、煉化、成品油銷(xiāo)售整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的末端，是實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵所在，是實(shí)現(xiàn)成品油收益的最終環(huán)節(jié)。成品油銷(xiāo)售企業(yè)的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為以成品油倉(cāng)儲(chǔ)庫(kù)、加油站零售終端等為載體的資產(chǎn)組合，具有空間位置分布廣、管理使用層級(jí)多、種類(lèi)繁多、更新替換頻繁，不同資產(chǎn)更新周期不同步等分散性特征。

在成品油銷(xiāo)售企業(yè)的資產(chǎn)管理實(shí)踐中，由于管理理念、管理制度和管理工具的缺失，資產(chǎn)管理主要存在以下問(wèn)題：

第一，資產(chǎn)管理偏重于價(jià)值管理，資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理脫節(jié)，對(duì)資產(chǎn)新增到退出各環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位，造成資產(chǎn)信息缺失，資產(chǎn)動(dòng)態(tài)未及時(shí)更新，資產(chǎn)賬實(shí)不符；租入資產(chǎn)、低值耐耗品等資產(chǎn)管理由于未建立配套的實(shí)物管理規(guī)范使得其在實(shí)物管理上存在缺位，賬外資產(chǎn)的存在使得資產(chǎn)毀損流失游離于監(jiān)管之外，極易觸發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。

第二，資產(chǎn)使用和管理脫節(jié)，資產(chǎn)使用效率不高，資產(chǎn)達(dá)不到最大效能。管理職責(zé)不明確，資產(chǎn)管理、使用、鑒定、維修等部門(mén)職責(zé)劃分不清晰，人員職責(zé)不明確，部門(mén)間缺乏有效溝通，資產(chǎn)管理缺乏主觀能動(dòng)性。比如資產(chǎn)購(gòu)建部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通不順暢，造成新增資產(chǎn)轉(zhuǎn)資不及時(shí)、不準(zhǔn)確；資產(chǎn)使用部門(mén)、運(yùn)營(yíng)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通不順暢，資產(chǎn)調(diào)撥處置相關(guān)處理不及時(shí)；運(yùn)營(yíng)管理部門(mén)、維修管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間溝通不順暢，導(dǎo)致資產(chǎn)不能得到及時(shí)維修，維修預(yù)算資金不能及時(shí)到位等，出現(xiàn)資產(chǎn)帶病運(yùn)行的情況；閑置資產(chǎn)信息缺乏有效披露平臺(tái)，資產(chǎn)需求單位更傾向于購(gòu)建新的資產(chǎn)而不會(huì)選擇資產(chǎn)調(diào)撥。

第三，信息傳遞不順暢、信息化手段滯后，各職能部門(mén)根據(jù)自身管理職能開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)，缺乏部門(mén)間整體協(xié)調(diào)，資產(chǎn)購(gòu)建價(jià)值鏈上同時(shí)存在多個(gè)系統(tǒng)，不但未能大幅提升管理效率，反而增加了員工的工作量，多系統(tǒng)間的協(xié)同及員工培訓(xùn)等大幅增加了管理成本。

第四，固定資產(chǎn)后續(xù)支出缺乏科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，后續(xù)支出的決策者和執(zhí)行者缺乏全局觀念，由于未受績(jī)效及決策考核約束，加之管理跨度大、現(xiàn)場(chǎng)勘察困難以及出于安全風(fēng)險(xiǎn)防控考慮，更傾向于采取寬松的成本控制政策，節(jié)約成本一般不會(huì)作為首要的考慮因素。

（二）成品油銷(xiāo)售企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的特點(diǎn)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。成品油銷(xiāo)售企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出主要包括對(duì)存量固定資產(chǎn)的改造、改擴(kuò)建、維修維護(hù)等。

此外，由于成品油銷(xiāo)售企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的全口徑預(yù)算管理模式，資本性支出納入投資計(jì)劃管理，收益性支出納入費(fèi)用預(yù)算管理。企業(yè)自身管理缺乏規(guī)范和有效銜接，出于資本性支出計(jì)劃整體平衡的需要，很多規(guī)模較小，無(wú)法落實(shí)下達(dá)投資計(jì)劃項(xiàng)目存在資本性支出費(fèi)用化風(fēng)險(xiǎn)。這種情況下，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)單位一方面受到嚴(yán)格的資本性支出投資計(jì)劃的嚴(yán)格限制，另一方面面臨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及安全風(fēng)險(xiǎn)防控的現(xiàn)實(shí)要求，?魍車(chē)陌肴斯せ?的改造維修項(xiàng)目管理模式造成資本性支出預(yù)算與現(xiàn)實(shí)需要存在不匹配，此時(shí)，由于資本性支出更為嚴(yán)格的預(yù)算控制，執(zhí)行者就有了將原本屬于資本性支出的支出項(xiàng)目劃分為收益性支出的沖動(dòng)。

二、資本性支出與收益性支出劃分的理論探討

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)―固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)―固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)將后續(xù)支出資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值。不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)將后續(xù)支出費(fèi)用化在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，稅務(wù)上與會(huì)計(jì)處理上并不一致，而是存在一些差異。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕084號(hào)）第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

“（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上； （二）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上； （三）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途”。

新實(shí)施的企業(yè)所得稅法，將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費(fèi)用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出及大修理支出。

新稅法將不動(dòng)產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為改建支出，將動(dòng)產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為大修理支出，均作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)準(zhǔn)予稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

“（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出”。

對(duì)于第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條明確指出，“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動(dòng)產(chǎn)的改建支出。該條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷(xiāo)；對(duì)于其他不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。需要注意的是，對(duì)于不屬于足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)和租入的不動(dòng)產(chǎn)的資本化后續(xù)支出，不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，要計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊稅前扣除。

三、資本性支出與收益性支出劃分的實(shí)踐探索

在成品油銷(xiāo)售企業(yè)的資產(chǎn)管理實(shí)踐中，固定資產(chǎn)資本性支出預(yù)算受到投資計(jì)劃的剛性控制，后續(xù)支出決策者不受效益考核約束，加之管理跨度大、現(xiàn)場(chǎng)勘察困難、安全風(fēng)險(xiǎn)防控等因素，成本控制和準(zhǔn)確劃分后續(xù)支出類(lèi)型成為次要考慮因素，資本性支出費(fèi)用化形成賬外資產(chǎn)成為可能。不僅為企業(yè)帶來(lái)內(nèi)部資產(chǎn)管理問(wèn)題，同時(shí)增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為有效解決成品油銷(xiāo)售企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出中資本性支出與收益性支出劃分不準(zhǔn)確的管理難題，根本途徑是從固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)及存在的問(wèn)題著手，建立一套完整的資產(chǎn)管理理念與體系，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，借助系統(tǒng)工具，運(yùn)用條碼技術(shù)，強(qiáng)化約束激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)建立符合企業(yè)自身特征的后續(xù)支出定性與定量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）強(qiáng)化固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理

從資產(chǎn)購(gòu)建、資產(chǎn)轉(zhuǎn)資、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)改造維修、資產(chǎn)處置的資產(chǎn)全生命周期動(dòng)態(tài)跟蹤管理，建立定期與不定期資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，保證資產(chǎn)增加及時(shí)入賬、資產(chǎn)要素信息完整準(zhǔn)確、資產(chǎn)狀態(tài)及時(shí)更新、資產(chǎn)賬實(shí)相符。強(qiáng)化資產(chǎn)購(gòu)建部門(mén)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的銜接配合，及時(shí)準(zhǔn)確維護(hù)資產(chǎn)增減變動(dòng)及狀態(tài)變更等動(dòng)態(tài)信息，有效推進(jìn)資產(chǎn)基礎(chǔ)工作，為其他各項(xiàng)資產(chǎn)管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）打造資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

建立貼合實(shí)際、功能齊全、操作簡(jiǎn)易、界面友好的項(xiàng)目管理（含固定資產(chǎn)后續(xù)支出項(xiàng)目）與資產(chǎn)管理一體化信息共享平臺(tái)。通過(guò)現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)工具，及時(shí)掌握資產(chǎn)總體狀況、資產(chǎn)明細(xì)等信息，準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、使用單位、增加日期、保管責(zé)任人等要素信息，及?r反映資產(chǎn)改造維修、閑置、待報(bào)廢、待處置等信息。通過(guò)將資產(chǎn)卡片信息電子化，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)要素信息和狀態(tài)信息實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（三）借助資產(chǎn)編碼與條碼技術(shù)

充分利用條碼識(shí)別技術(shù)，為每項(xiàng)資產(chǎn)建立唯一的資產(chǎn)條碼標(biāo)簽，粘貼在固定資產(chǎn)明顯位置，通過(guò)條碼掃描工具實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)信息采集操作，系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬信息與盤(pán)點(diǎn)采集的資產(chǎn)信息，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)信息化。通過(guò)條碼技術(shù)的應(yīng)用，為每項(xiàng)資產(chǎn)建立一個(gè)資產(chǎn)身份證，成為其他各項(xiàng)資產(chǎn)管理工作的信息識(shí)別基礎(chǔ)。

（四）建立有效的約束激勵(lì)機(jī)制

建立有效的管理約束與激勵(lì)機(jī)制，將資產(chǎn)管理及決策事項(xiàng)納入績(jī)效考核，嚴(yán)格開(kāi)展項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作，將項(xiàng)目后續(xù)支出實(shí)施前后相關(guān)指標(biāo)客觀比對(duì)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，激勵(lì)相容，有效提升各級(jí)資產(chǎn)管理人員的責(zé)任感和工作積極性。

（五）制定固定資產(chǎn)后續(xù)支出劃分標(biāo)準(zhǔn)

首先，將成品油庫(kù)、加油站固定資產(chǎn)按設(shè)施設(shè)備及位置分區(qū)分類(lèi)，如將加油站房屋建筑物、加油棚、罐區(qū)基礎(chǔ)、地坪場(chǎng)地、圍墻、供配電系統(tǒng)等劃分為設(shè)施類(lèi)資產(chǎn)，將加油機(jī)、加氣機(jī)、油罐、輸油管線、發(fā)電機(jī)機(jī)組、油氣回收系統(tǒng)、液位儀、站級(jí)管理系統(tǒng)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)等劃分為設(shè)備類(lèi)資產(chǎn)。

其次，針對(duì)不同資產(chǎn)制定不同構(gòu)成部件的維修改造管理標(biāo)準(zhǔn)。特殊資產(chǎn)制定計(jì)量單位和費(fèi)用支出雙重上限標(biāo)準(zhǔn)，如地坪場(chǎng)地設(shè)定面積標(biāo)準(zhǔn)和維修支出雙重標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)套用對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)之一的，劃分為資本性支出并履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，未超過(guò)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的劃分為收益性支出。

此外，在資產(chǎn)管理上應(yīng)當(dāng)按照成本效益原則，依據(jù)不同資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，抓大放小，一類(lèi)一策，關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在后續(xù)支出項(xiàng)目管理上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范管理，有效防范管理風(fēng)險(xiǎn)，在避免預(yù)算松弛風(fēng)險(xiǎn)、平衡管理成本前提下，對(duì)于不具有計(jì)劃性、隨機(jī)發(fā)生的設(shè)備設(shè)施資本性支出項(xiàng)目，可嘗試建立資本性支出項(xiàng)目計(jì)劃池制度，疏堵結(jié)合，適度放權(quán)，解決必要的資本性支出項(xiàng)目無(wú)計(jì)劃預(yù)算可用的困局。對(duì)于后續(xù)支出劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立企業(yè)自身標(biāo)準(zhǔn)，為資本性支出與收益性支出的劃分提供更為清晰的參照標(biāo)準(zhǔn)。

第2篇

摘要：本文在對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進(jìn)行分析思考的基礎(chǔ)上，首先針對(duì)所存在的問(wèn)題，提出按新準(zhǔn)則要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量，對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)的資本性支出和收益性支出進(jìn)行了明確劃分，并且細(xì)化了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為國(guó)有企業(yè)資源配置、產(chǎn)權(quán)制度變革中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機(jī)制，無(wú)疑應(yīng)和整個(gè)社會(huì)變革中其他經(jīng)濟(jì)制度變遷相協(xié)調(diào)，應(yīng)與國(guó)企的改革發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)。否則，會(huì)計(jì)信息失真、質(zhì)量不高，不僅不能真實(shí)完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且由此產(chǎn)生的“會(huì)計(jì)信息危機(jī)”，將影響鐵路資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的要求，國(guó)有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是未來(lái)的必然選擇。本文在對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進(jìn)行分析思考的基礎(chǔ)上，分析了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算模式。

1我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)的界定

目前國(guó)有企業(yè)是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其固定資產(chǎn)的。對(duì)固定資產(chǎn)的定義，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在2000元及以上(另有特殊規(guī)定的除外)，在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時(shí)，現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)管理辦法中，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)特殊規(guī)定如下：(1)下列資產(chǎn)不論價(jià)值大小，均作為固定資產(chǎn)：永久性房屋、建筑物等；陳舊可用的生產(chǎn)設(shè)備與設(shè)施等；按固定資產(chǎn)管理的互換配件、生產(chǎn)產(chǎn)品、辦公用品、輔助材料等；清產(chǎn)核資時(shí)評(píng)估計(jì)價(jià)進(jìn)賬的土地。(2)下列財(cái)產(chǎn)不論價(jià)值大小，均不作為固定資產(chǎn)：臨時(shí)性房屋建筑物，如臨時(shí)搭蓋的廁所、工具棚、崗?fù)ぁ⒉杷仩t房、簡(jiǎn)易人行道、圍欄、宣傳廊、光榮榜、慶祝用牌坊等；容易損壞、更換頻繁的生產(chǎn)工具與產(chǎn)品等。

2國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算分析

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的大小，在很大程度上體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)能力規(guī)模，在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)極為重要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了使國(guó)有企業(yè)資源得到最有效的配置和利用，選擇一種既符合我國(guó)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的要求，又能起到促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)目前巫待解決的一個(gè)重要課題。

2.1國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量

固定資產(chǎn)的計(jì)量主要解決固定資產(chǎn)的初始入賬問(wèn)題，是指固定資產(chǎn)的取得成本。正確確定企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的成本是一項(xiàng)重要的工作，是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)處置等工作的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)采用原始成本計(jì)量，這是國(guó)際通行的作法。我國(guó)也是如此。根據(jù)會(huì)計(jì)可比性原則的要求，同時(shí)考慮到我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)比較詳細(xì)，計(jì)量法比較合理，其原值也要真實(shí)、確切的多。因此，國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定執(zhí)行，做到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、口徑統(tǒng)一、相互可比。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。固定資產(chǎn)的實(shí)際成本是指企業(yè)為取得該資產(chǎn)并使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)應(yīng)開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)，同時(shí)為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況，開(kāi)設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)己損耗的價(jià)值。同時(shí)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置資金可分兩塊,一部分由單位內(nèi)部產(chǎn)生,主要按一定比例從支出中提取,還有少量的固定資產(chǎn)報(bào)廢變賣(mài)收入;另一部分是國(guó)家財(cái)政撥入。對(duì)于前一部分,實(shí)際上并沒(méi)有或很少涉及現(xiàn)金的流入,而且期末會(huì)計(jì)報(bào)表反映的修購(gòu)基金結(jié)余數(shù)往往是沒(méi)有對(duì)等的現(xiàn)金保證的。因此,對(duì)按比例提取的購(gòu)置資金,可通過(guò)設(shè)置累計(jì)折舊科目核算,根據(jù)不同資產(chǎn)的使用年限和殘值率,按單個(gè)資產(chǎn)提取折舊。期末,累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的被減項(xiàng)列示在資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)項(xiàng)下,以反映資產(chǎn)隨耗用而轉(zhuǎn)移的時(shí)間價(jià)值。對(duì)國(guó)家財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款,仍保留在購(gòu)置資金核算,收到銀行存款時(shí),作為購(gòu)置資金增加,待固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)入庫(kù)時(shí),將購(gòu)置資金基金轉(zhuǎn)入固定基金,同時(shí)增加固定資產(chǎn)和減少銀行存款。這樣,在財(cái)務(wù)報(bào)表上不僅反映了固定資產(chǎn)的原值、列示了已提取折舊、凈值,還能準(zhǔn)確反映國(guó)家對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的投入。

2.2國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良，即發(fā)生對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本性支出和收益性支出。正確區(qū)分固定資產(chǎn)資本性支出和收益性支出，對(duì)合理確定企業(yè)當(dāng)期收益和真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，具有十分重要的意義。如果把資本性支出按照收益性支出處理了，則會(huì)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致當(dāng)期收益降低以及資產(chǎn)價(jià)值偏低，造成國(guó)家稅收減少;相反，如果把收益性支出按照資本性支出處理了，則會(huì)少計(jì)費(fèi)而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致當(dāng)期收益和資產(chǎn)價(jià)值虛增。兩類(lèi)支出的混淆還會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂，容易出現(xiàn)國(guó)有或集體資產(chǎn)的流失。因而，在理論上要澄清資本性支出和收益性支出的概念，實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格區(qū)分兩類(lèi)不同性質(zhì)的支出。

2.2.1屬于資本性支出的賬務(wù)處理

在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借:在建工程-累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程

貸:銀行借款

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

2.2.2屬于收益性支出的賬務(wù)處理

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。如對(duì)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理發(fā)生后續(xù)支出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用

貸:原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)付工資等

2.3國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)披露

固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，使用年限的延長(zhǎng)與縮短，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有顯著的影響。因此，國(guó)有企業(yè)必須重視對(duì)固定資產(chǎn)的披露：一方面是由于固定資產(chǎn)在國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性決定的，固定資產(chǎn)披露不僅需要關(guān)注其所反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還要關(guān)注其所影響的經(jīng)營(yíng)成果；另一方面，從保護(hù)投資者利益的角度出發(fā)，披露的信息也應(yīng)全面。企業(yè)外部投資者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及監(jiān)督管理部門(mén)需要了解企業(yè)固定資產(chǎn)的有關(guān)信息。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表中，與固定資產(chǎn)信息披露有關(guān)的報(bào)表主要包括固定資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)撥明細(xì)表、更新改造支出表。但其對(duì)固定資產(chǎn)的信息披露極為簡(jiǎn)單，僅有固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊兩項(xiàng)，而且在附注中基本沒(méi)有相應(yīng)的披露，這種披露機(jī)制與固定資產(chǎn)的重要程度不大相稱(chēng)。基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則、重要性原則以及成本效益原則，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》中對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露的有關(guān)固定資產(chǎn)的信息作出了明確的規(guī)定，以反映固定資產(chǎn)的全面狀況。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。和原來(lái)的國(guó)有企業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了披露固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容，而準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上增加了很多披露的內(nèi)容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的金額，對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊而繼續(xù)使用的和已經(jīng)退廢準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等方面的信息。

2.4實(shí)行固定資產(chǎn)微機(jī)化核算管理

隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和機(jī)械化程度的不斷提高，國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)將會(huì)越來(lái)越多，在企業(yè)全部資產(chǎn)中的比重將會(huì)不斷增加。因此，正確、及時(shí)地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產(chǎn)的使用效能，不僅是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要任務(wù)之一，也是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

隨著計(jì)算機(jī)的普及,為國(guó)有企業(yè)提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件。利用計(jì)算機(jī)能大大地提高管理的效率和管理質(zhì)量,通過(guò)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái),實(shí)現(xiàn)資源共享,信息互通,使國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然,從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù),同時(shí)也避免了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)共享,合理調(diào)配、有效的使用固定資產(chǎn),還可以為有關(guān)方面提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息,利于成本核算。

參考文獻(xiàn)：

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[2]徐耀中．淺談國(guó)有企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性[J]．鐵道財(cái)會(huì)，2002，11：58-60．

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．

第3篇

(一)環(huán)境成本核算是企業(yè)環(huán)境管理的需要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)環(huán)境活動(dòng)增多，政府和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求日益提高，政府環(huán)境立法對(duì)企業(yè)的約束力也越來(lái)越強(qiáng)。由于環(huán)境資源日益稀缺，其價(jià)值及消耗成本必然上升，從對(duì)企業(yè)自身盈利目標(biāo)的影響來(lái)看，環(huán)境問(wèn)題使企業(yè)成本增加，企業(yè)要為現(xiàn)期環(huán)境活動(dòng)承擔(dān)的責(zé)任更重，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及環(huán)境成本的發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)的影響也必將增強(qiáng)。為此，需要實(shí)施科學(xué)環(huán)境管理，加強(qiáng)環(huán)境成本控制。

環(huán)境成本管理必須建立在掌握全面、可靠的環(huán)境成本信息基礎(chǔ)上。將相關(guān)的環(huán)境成本信息納入到企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，有助于企業(yè)從相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中全面了解其環(huán)境成本與績(jī)效。分析環(huán)境成本中哪些是不良環(huán)境行為導(dǎo)致的，哪些是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中低效使用資源、排污排廢等導(dǎo)致的，哪些是必要的、合理的支出，從而促進(jìn)企業(yè)完善環(huán)境管理，挖掘內(nèi)部潛力，有效利用環(huán)境資源，合理控制環(huán)境成本，降低環(huán)境資源利用成本，提高應(yīng)對(duì)未來(lái)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)能力，獲得綠色比較優(yōu)勢(shì)和收益，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

(二)環(huán)境成本核算滿足相關(guān)利益者經(jīng)濟(jì)決策的需要環(huán)境成本核算是以社會(huì)環(huán)境資源的保護(hù)和耗費(fèi)為中心展開(kāi)的。基于利益相關(guān)者的視角，不僅企業(yè)管理者進(jìn)行環(huán)境管理需要環(huán)境成本的信息，外部會(huì)計(jì)信息使用者決策也需要環(huán)境成本信息。隨著環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)影響的不斷增強(qiáng)，越來(lái)越多的企業(yè)利益相關(guān)者更期望其具有良好的環(huán)境意識(shí)并主動(dòng)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，合理管理環(huán)境支出。在環(huán)保需求提高的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，利益相關(guān)者迫切需要企業(yè)將環(huán)境成本納入會(huì)計(jì)核算體系，加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告及分析，提供利益相關(guān)者決策需要的相關(guān)環(huán)境成本信息，以便采取有效的措施保護(hù)自身利益。

(三)環(huán)境成本核算為綠色GDP的推行奠定基礎(chǔ)我國(guó)國(guó)家環(huán)保總局和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局自2004年啟動(dòng)“全國(guó)試點(diǎn)省市綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算和環(huán)境污染經(jīng)濟(jì)損失評(píng)估調(diào)查”項(xiàng)目，完成了“綠色GDP”項(xiàng)目中的一部分一環(huán)境污染損失調(diào)查的工作。從調(diào)查結(jié)果看，綠色"GDP核算”存在很多技術(shù)上的困難，“環(huán)境損失”、“資源損失”等資料搜集、統(tǒng)計(jì)難度大。綠色GDP核算難以實(shí)現(xiàn)的重要原因是缺少基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。所以為促進(jìn)綠色GDP的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)，將環(huán)境成本核算納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。

二、環(huán)境成本核算賬戶設(shè)計(jì)

(一)資本性支出賬戶“環(huán)境支出――資本性支出”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)長(zhǎng)期環(huán)境資產(chǎn)及長(zhǎng)期環(huán)境待攤費(fèi)用支出。按照會(huì)計(jì)核算的一般確認(rèn)原則，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分資本支出和收益支出。資本化環(huán)境支出最終應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境資產(chǎn)(包括環(huán)境固定資產(chǎn)、環(huán)境無(wú)形資產(chǎn))和長(zhǎng)期環(huán)境待攤費(fèi)用。所以，還需要在“環(huán)境支出――資本性支出”賬戶下設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用三個(gè)明細(xì)賬戶。該賬戶借方登記為購(gòu)建長(zhǎng)期環(huán)境資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用所發(fā)生的成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的達(dá)到預(yù)定用途的環(huán)境長(zhǎng)期資產(chǎn)成本以及月末轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的金額，該賬戶借方累計(jì)發(fā)生額反映一定時(shí)期企業(yè)長(zhǎng)期環(huán)境資產(chǎn)投資總額及長(zhǎng)期環(huán)境待攤費(fèi)用金額。期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的長(zhǎng)期環(huán)境資產(chǎn)項(xiàng)目的支出。企業(yè)發(fā)生的環(huán)境支出滿足資本化條件的，借記“環(huán)境支出――資本性支出(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等。滿足資本化條件的環(huán)境成本，用于長(zhǎng)期環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途形成環(huán)境固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，分別借記“環(huán)境資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)――無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“環(huán)境支出――資本性支出(固定資產(chǎn))”、“環(huán)境支出――資本性支出(無(wú)形資產(chǎn))”；發(fā)生的待攤期在一年以上的環(huán)境費(fèi)用支出，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，貸記“環(huán)境支出――資本性支出(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)”。

(二)成本性支出賬戶“環(huán)境支出――產(chǎn)品成本性支出”賬戶核算企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)由產(chǎn)品生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本。該賬戶借方登記發(fā)生產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的環(huán)境支出，貸方登記轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額。該賬戶的借方累計(jì)發(fā)生額反映應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本總額。計(jì)入產(chǎn)品成本的環(huán)境成本，關(guān)鍵是“環(huán)境支出――產(chǎn)品成本性支出”賬戶歸集的環(huán)境成本結(jié)轉(zhuǎn)到“生成成本”賬戶時(shí)間的確定，如定期月末結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒(méi)有余額。

第4篇

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略導(dǎo)向；全面預(yù)算管理；平衡記分卡

全面預(yù)算體系已廣泛應(yīng)用于國(guó)內(nèi)外企業(yè)，但它畢竟是傳統(tǒng)意義上的全面預(yù)算體系。隨著戰(zhàn)略管理時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)管理對(duì)預(yù)算管控要求不斷提高，促使我們從戰(zhàn)略管理的視角思考全面預(yù)算管理。戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是建立在企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)基礎(chǔ)之上，以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向和依據(jù)，是企業(yè)戰(zhàn)略在財(cái)務(wù)管理上的分解和具體化。

電網(wǎng)企業(yè)資本性投資規(guī)模大，為了做好供電服務(wù)，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，每年要投入巨額資金進(jìn)行電網(wǎng)建設(shè)與改造，做好資本性投入規(guī)劃，支撐公司的戰(zhàn)略發(fā)展，是戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。但一直以來(lái)，對(duì)于如何在總體的資本性投資規(guī)模控制范圍內(nèi)，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算分解，公司并沒(méi)有很成熟的、成體系的方式。

因此本文以此為切入點(diǎn)，重點(diǎn)探討研究在戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理下，進(jìn)行科學(xué)合理的資本性目標(biāo)分解，以總規(guī)模為控制，充分考投入產(chǎn)出、安全生產(chǎn)、保障供電、提升服務(wù)，促進(jìn)公司和電網(wǎng)按照戰(zhàn)略規(guī)劃協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效最優(yōu)。

一、理論基礎(chǔ)與依據(jù)

(一)戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理

戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)預(yù)算管理工作，預(yù)算目標(biāo)體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，是戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性體現(xiàn)。在上述思路中，主要的難點(diǎn)在于如何將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)而確定合理、可行的預(yù)算指標(biāo)體系。由Robert S.Kaplan和DavidP，Norton率先提出的平衡計(jì)分卡(Bal-anced Score Card)可以解決這一難題。它的主要特征是：以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，通過(guò)財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、內(nèi)部與外部、結(jié)果與過(guò)程、管理業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)關(guān)系的平衡。

(二)電網(wǎng)企業(yè)資本支出預(yù)算的特點(diǎn)

電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算管理是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下。通過(guò)全面考年度必須安排的資本性開(kāi)支項(xiàng)目，保證電網(wǎng)安全運(yùn)行，綜合平衡可用的資金額度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源配置最優(yōu)化的管理過(guò)程。電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算最突出的特點(diǎn)是投資規(guī)模大，電網(wǎng)企業(yè)的社會(huì)屬性決定其“經(jīng)濟(jì)效益為重、社會(huì)效益優(yōu)先”，為了支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須投入巨額資金開(kāi)展資本性投資，以確保電網(wǎng)安全運(yùn)行，并為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供電力保障。在這種社會(huì)責(zé)任驅(qū)使下，對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，資本性支出預(yù)算管理是規(guī)劃主導(dǎo)，財(cái)務(wù)籌資。電網(wǎng)企業(yè)的資本性支出預(yù)算編制、調(diào)整主要是以規(guī)劃部門(mén)提出電網(wǎng)建設(shè)的需求，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)資金籌措和分段投入。由于電網(wǎng)改造壓力大，資金緊張，電網(wǎng)企業(yè)迫切需要建立一個(gè)科學(xué)合理的模型，幫助其統(tǒng)籌平衡資金緊缺與電網(wǎng)建設(shè)全面推進(jìn)之間的矛盾，以使有限的資金投放到最需要的地方，以確保既能保證電網(wǎng)安全，又能在最大的限度內(nèi)節(jié)約資金的使用成本。

(三)戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理在電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算中的應(yīng)用

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展，必然要實(shí)現(xiàn)多方面的綜合平衡，我們要進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向的資本性目標(biāo)分解，必然也需要多維度地進(jìn)行考，實(shí)現(xiàn)綜合效益最優(yōu)。平衡計(jì)分卡原理以其多維性、平衡性、因果性、戰(zhàn)略性的諸多優(yōu)點(diǎn)引入，并被作為本次資本性目標(biāo)分解的基礎(chǔ)理論。

傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)企業(yè)的進(jìn)行評(píng)分，以判別企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)績(jī)效，從根本上消除了單一維度指標(biāo)評(píng)價(jià)的片面與不足。我們?cè)陂_(kāi)展資本性支出目標(biāo)分解研究時(shí)，正是吸收了平衡計(jì)分卡原理的精髓，實(shí)現(xiàn)多維度的分析，選擇不同的關(guān)鍵指標(biāo)建模，使資本性支出投向可以全面切合電網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略需求。

在維度選擇上，我們結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際，認(rèn)為在開(kāi)展資本性目標(biāo)分解時(shí)，應(yīng)綜合考效益、規(guī)模、安全、風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。

二、模型構(gòu)建

(一)研究思路與步驟

結(jié)合平衡計(jì)分卡原理，我們確定開(kāi)展電網(wǎng)企業(yè)資本性支出目標(biāo)分解研究的總體思想是：立足企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，按照規(guī)模、效益、風(fēng)險(xiǎn)、安全四個(gè)維度，以實(shí)現(xiàn)綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效最優(yōu)為目標(biāo)。在收集、分析歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)電力市場(chǎng)的需求，以總規(guī)模為控制，確定資本性資金投向與項(xiàng)目分布，研究建立科學(xué)、合理的全省資本性支出目標(biāo)分解模型，促進(jìn)電力企業(yè)資本性投資效益、效果與回報(bào)的有效提升。

整體研究工作分五步走：

1　選取目標(biāo)參數(shù)

分析各地區(qū)投資關(guān)鍵影響因素，根據(jù)規(guī)模、效益、風(fēng)險(xiǎn)、安全四個(gè)維度，選取關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)作為目標(biāo)參數(shù)。

2　確定建模主參數(shù)

收集某電網(wǎng)企業(yè)各單位2005-2010年關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)數(shù)據(jù)，并建立資本性支出目標(biāo)分解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。利用SPSS軟件對(duì)各單位所有的備選指標(biāo)與資本性投資總額進(jìn)行相關(guān)性分析，選取相關(guān)度較高的項(xiàng)目作為模型主參數(shù)。

3　建立基本模型

應(yīng)用SPSS軟件對(duì)建模主參數(shù)進(jìn)行回歸分析，形成多元回歸方程，建立基本模型。

4　確定模型調(diào)整因子

選取關(guān)鍵指標(biāo)作為調(diào)整因素對(duì)模型進(jìn)行修正，使模型與公司的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，體現(xiàn)出公司的未來(lái)管理導(dǎo)向。

5　搭建最終的分解模型

根據(jù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，在基本模型基礎(chǔ)上，加入調(diào)整因子后。形成最終的資本性支出目標(biāo)分解模型。

(二)模型的構(gòu)建過(guò)程及其結(jié)果

1　目標(biāo)參數(shù)選取

由于搭建資本性支出目標(biāo)分解模型沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)借鑒。沒(méi)有具體數(shù)據(jù)驗(yàn)證支持，只能憑經(jīng)驗(yàn)從合理性方面假設(shè)各項(xiàng)指標(biāo)與資本性支出目標(biāo)分解的相關(guān)性。為了使模型更符合電網(wǎng)企業(yè)實(shí)際。我們根據(jù)重要性原則，從規(guī)模、效益、風(fēng)險(xiǎn)、安全四個(gè)維度。將可能相關(guān)的13項(xiàng)指標(biāo)列為備選參數(shù)，計(jì)劃先通過(guò)相關(guān)性分析。選取密切相關(guān)的指標(biāo)作為建模參數(shù)，其他指標(biāo)通過(guò)進(jìn)一步篩選作為調(diào)整參數(shù)。備選的目標(biāo)參數(shù)分別如下：

反映規(guī)模維度的指標(biāo)五個(gè)，包括GDP、供電量、售電收入、固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)成新率：

反映效益的指標(biāo)四個(gè)，包括總資產(chǎn)內(nèi)部報(bào)酬率、萬(wàn)元固定資產(chǎn)供電量、單位供電成本、資產(chǎn)報(bào)廢凈值率；

反映風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)三個(gè)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營(yíng)杠桿、資本性投資計(jì)劃完成率；

反映安全的指標(biāo)一個(gè)，是容載比。

通過(guò)數(shù)據(jù)收集整理，我們建立了囊括各單位2005-20IO年13項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)的資本性支出目標(biāo)分解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，為建模奠定了分析基礎(chǔ)。

2　目標(biāo)參數(shù)相關(guān)性分析

由于在進(jìn)行資本性目標(biāo)分解時(shí)，無(wú)法取得預(yù)算年份相關(guān)指標(biāo)的數(shù)據(jù)，因此假設(shè)當(dāng)年的參考指標(biāo)數(shù)據(jù)是指導(dǎo)下一年資本性投資預(yù)算分解的依據(jù)，我們?cè)?/p>

進(jìn)行相關(guān)性分析時(shí)，主要分析當(dāng)年的資本性投資總額與上一年各指標(biāo)的相關(guān)程度。

根據(jù)SPSS軟件分析規(guī)范，Pear-soR Correlation"為指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)。絕對(duì)值越大表示兩項(xiàng)指標(biāo)的相關(guān)性越高。符號(hào)表示正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)；“Sig.”為顯著性，當(dāng)“Sig”

我們認(rèn)為，模型的搭建，一方面要建立在對(duì)歷史數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，使各單位的資本性預(yù)算與歷年存在一定的延續(xù)性；更重要的，我們要著眼于未來(lái)管理的思路，體現(xiàn)出管理的導(dǎo)向。

根據(jù)這樣的思路，我們將從與資本性投資總額顯著相關(guān)的規(guī)模維度指標(biāo)中選取GDP和售電收入兩個(gè)指標(biāo)作為自變量，通過(guò)回歸分析建立多元方程分解資本性投資，這樣將避免分解出各單位的資本性投資總額與歷史數(shù)據(jù)存在較大差異。同時(shí)，為了更好地體現(xiàn)出效益風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，我們將選取萬(wàn)元固定資產(chǎn)供電量(效益維度)、資產(chǎn)負(fù)債率、資本性投資計(jì)劃完成率(風(fēng)險(xiǎn)維度)、容載比(安全維度)等指標(biāo)，作為調(diào)整因素對(duì)模型進(jìn)行修正。

3　搭建目標(biāo)分解模型

為了選擇恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型形式。我們先對(duì)目標(biāo)參數(shù)進(jìn)行曲線分析，作散點(diǎn)圖觀察因變量與各自變量間的曲線性關(guān)系。通過(guò)線性估計(jì)分析，我們初步得出結(jié)論，資本性投資總額與GDP、售電收入呈現(xiàn)較強(qiáng)的線性關(guān)系。可以建立通過(guò)回歸分析建立多元線性方程，基本模型為：資本性投資總額=a，×GDP+a2x售電收入+b。

4　模型修正

回歸方程的建立，使資本性目標(biāo)分解的結(jié)果與歷史數(shù)據(jù)保持一定的延續(xù)性。下一步，我們要根據(jù)未來(lái)的管理思路，在模型中加入修正指標(biāo)，體現(xiàn)出效益風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，更好地引導(dǎo)各單位關(guān)注投入產(chǎn)出、關(guān)注有效資產(chǎn)形成、關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、關(guān)注電網(wǎng)安全。

初步回歸方程已從規(guī)模維度選取了GDP和售電收入兩個(gè)指標(biāo)，為全面地考慮模型的設(shè)置，體現(xiàn)管理導(dǎo)向，調(diào)整指標(biāo)從效益維度、風(fēng)險(xiǎn)維度、安全維度選取，并按企業(yè)財(cái)務(wù)管理的側(cè)重點(diǎn)將三個(gè)維度的權(quán)重分別設(shè)定為效益40％、風(fēng)險(xiǎn)30％、安全占30％。

(1)從效益維度選取了萬(wàn)元固定資產(chǎn)供電量

資本性支出投入形成的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的電量作為產(chǎn)出匹配，萬(wàn)元固定資產(chǎn)供電量指標(biāo)可反映資產(chǎn)的投入產(chǎn)出效率。我們將該指標(biāo)納入模型作為修正因子，更多是體現(xiàn)出一種管理的思路。引導(dǎo)各單位關(guān)注有效資產(chǎn)的形成。我們以全公司2005-2009年平均的萬(wàn)元固定資產(chǎn)供電量作為標(biāo)準(zhǔn)值，各單位的萬(wàn)元固定資產(chǎn)供電量與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較，比標(biāo)準(zhǔn)值高的，相應(yīng)調(diào)高資本性支出投資分配額；反之。調(diào)低資本性支出投資分配額，以達(dá)到管理上的引導(dǎo)激勵(lì)。

(2)風(fēng)險(xiǎn)維度選取了資產(chǎn)負(fù)債率和年度電網(wǎng)建設(shè)投資計(jì)劃完成率

資產(chǎn)負(fù)債率是檢驗(yàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)健的主要指標(biāo)。由于省公司統(tǒng)一進(jìn)行籌資，各供電局目前對(duì)該指標(biāo)的重視程度都不高。我們選取該指標(biāo)，是認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以即使由省公司統(tǒng)一籌資，各供單位也應(yīng)該關(guān)注各自的財(cái)務(wù)承受能力。我們以全公司2005-2009年平均的資產(chǎn)債為標(biāo)準(zhǔn)值，比標(biāo)準(zhǔn)值低的，相應(yīng)調(diào)高資本性支出投資分配額。反之。調(diào)低資本性支出投資分配額。該指標(biāo)設(shè)定的權(quán)重為15％。

年度電網(wǎng)建設(shè)投資計(jì)劃完成率反映各單位完成電網(wǎng)建設(shè)投資的實(shí)施能力。完成率超過(guò)100％的單位，足額分配資本性支出投資；反之。表明該單位實(shí)施能力不足，調(diào)低其資本性支出投資分配額。該指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置為15％。

(3)安全維度選取了容載比

容載比就是變電容量與最高負(fù)荷之比，它表明該單位的安裝容量與最高實(shí)際運(yùn)行容量的關(guān)系。容載比越高，表明電網(wǎng)裕度越大，從另一方面也反映出資產(chǎn)閑置程度高。相反。容載比越低。表明電網(wǎng)裕度越小，從另一方面也反映出資產(chǎn)利用程度高，但低于一定程度將對(duì)電網(wǎng)的安全運(yùn)行造成影響。

根據(jù)行業(yè)推薦值，當(dāng)某單位容載比低于最小值時(shí)。表明電網(wǎng)安全性不足。應(yīng)相應(yīng)調(diào)高資本性投資分配額，以進(jìn)行電網(wǎng)改造提高電網(wǎng)安全性；反之，當(dāng)容載比高于最大值時(shí)，表明電網(wǎng)資產(chǎn)的閑置程度較高，可相應(yīng)調(diào)低其資本性投資分配額；當(dāng)容載比在最大值和最小值區(qū)間內(nèi)。則不對(duì)資本性投資進(jìn)行調(diào)整。

5　建立資本性支出目標(biāo)分解模型

綜合回歸結(jié)果及各項(xiàng)調(diào)整因素，我們得出資本性支出目標(biāo)分解模型如下：

資本性投資=(a1×GDP+a2×售電收入+b)×綜合調(diào)整系數(shù)。

綜合調(diào)整系數(shù)I＝萬(wàn)元固定資產(chǎn)供電量調(diào)整系數(shù)x 40％+資產(chǎn)負(fù)債率調(diào)整系數(shù)×15％+年度電網(wǎng)建設(shè)投資計(jì)劃完成率×15％+220kV容載比調(diào)整系數(shù)×15％+110kV容載比調(diào)整系數(shù)×15％

由于各單位的資本性投資總額必須控制在全公司的資本性投資總盤(pán)子以內(nèi)，我們按投資總盤(pán)子對(duì)各單位的資本性投資進(jìn)行修正：設(shè)各單位的資本性投資總盤(pán)子為T(mén)，各單位最終應(yīng)分配的資本性投資為F，按模型計(jì)算的各單位資本性投資為F1，總盤(pán)子為T(mén)1，則F=F1／T1×T。

三、結(jié)論

本文探討性地研究建立電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算目標(biāo)分解模型，應(yīng)用規(guī)范研究與實(shí)證研究的相結(jié)合的方法，在深入研究戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理理論的基礎(chǔ)上。提出電網(wǎng)企業(yè)構(gòu)建資本性預(yù)算支出目標(biāo)分解模型的基本思想和具體方法。重點(diǎn)基于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。圍繞實(shí)現(xiàn)綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效最優(yōu)的目標(biāo)。通過(guò)分析，GDP、售電收入等規(guī)模指標(biāo)與資本性投資相關(guān)度較高，因此作為建模的主參數(shù)，通過(guò)回歸分析建立多元線性方程，經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)，回歸方程有效且擬合程度較高。其中引入GDP指標(biāo)可體現(xiàn)出電網(wǎng)企業(yè)對(duì)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，售電收入指標(biāo)使資本性投資與各供電局的經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)。同時(shí)我們從效益、安全、風(fēng)險(xiǎn)維度選擇有導(dǎo)向意義的指標(biāo)作為修正因子，使按模型分解的資本性投資一方面與歷史數(shù)據(jù)存在一定的延續(xù)性，另一方面也體現(xiàn)出未來(lái)管理思路，積極引導(dǎo)各單位關(guān)注投入產(chǎn)出效益，關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注電網(wǎng)安全，使資本性支出投向與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)，有效促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)投資回報(bào)有效提升。

【參考文獻(xiàn)】

第5篇

關(guān)鍵詞：

    一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算方式的問(wèn)題

    隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)化不斷深入，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入方式由實(shí)物交付逐漸向財(cái)政資金投入由事業(yè)單位自行組織實(shí)施過(guò)渡。企業(yè)和事業(yè)單位在固定資產(chǎn)取得方式上逐漸趨于一致。在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)通過(guò)在建工程科目歸集固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，準(zhǔn)確全面的反映了企業(yè)的固定資產(chǎn)的變化情況。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算通過(guò)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度核算，使得事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外，基本建設(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作為當(dāng)年單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。

    由于固定資產(chǎn)投資周期較長(zhǎng)，基本建設(shè)核算長(zhǎng)期游離于事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算之外，可能會(huì)造成單位賬務(wù)核算反映不及時(shí)，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)年在固定資產(chǎn)方面的投入，或者不能及時(shí)進(jìn)行工程決算，以致于部分固定資產(chǎn)已完工多年，還沒(méi)有入賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬實(shí)嚴(yán)重不符。因此，無(wú)法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)實(shí)物狀況，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和增減變化情況，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制形成“賬外賬”。同時(shí)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算口徑同事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算口徑上存在差異，也造成了固定資產(chǎn)投資過(guò)程中財(cái)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)混亂，無(wú)法真實(shí)反映在建工程價(jià)值。

    形成以上問(wèn)題的主要原因，一是財(cái)政管理系統(tǒng)內(nèi)有許多部門(mén)在對(duì)行政事業(yè)單位的支出進(jìn)行管理，很多職能重疊，在設(shè)置這些部門(mén)時(shí)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了分塊和分工，忽視了財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部間的內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)溝通和信息共享。二是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系設(shè)置不夠完善、科目設(shè)置不夠合理。

    二、具體賬務(wù)處理方法

    事業(yè)單位可從實(shí)際工作需要在會(huì)計(jì)核算中參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建會(huì)計(jì)的規(guī)定設(shè)置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產(chǎn)等明細(xì)科目。在財(cái)政補(bǔ)助收入中增設(shè)基建投資明細(xì)科目。

事業(yè)單位自建或以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造固定資產(chǎn)達(dá)到竣工前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

當(dāng)收到財(cái)政基建撥款,會(huì)計(jì)處理辦法同普通事業(yè)單位收到財(cái)政撥款。借 “銀行存款” ，貸 “財(cái)政補(bǔ)助收入—基建撥款”

實(shí)際發(fā)生在建工程業(yè)務(wù)時(shí)，單位支付給建筑承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過(guò)“在建工程”科目核算，應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定的結(jié)算進(jìn)度款，借“在建工程—XX建筑工程” 貸“銀行存款”等科目，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，借“在建工程－XX工程設(shè)備”貸“銀行存款”或“材料－工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。

為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借“在建工程－待攤支出”貸“銀行存款”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結(jié)束計(jì)算分?jǐn)偤筠D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

購(gòu)入工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領(lǐng)用時(shí)借“在建工程—XX建筑工程” 貸“工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結(jié)束若有結(jié)余可變價(jià)處理，作事業(yè)單位其他收入核算，年度終了轉(zhuǎn)入基建撥款專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余中。

年度終了基本建設(shè)收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)“306專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余”科目中留待下年度使用。年度基建會(huì)計(jì)報(bào)表資金占用根據(jù)“在建工程”明細(xì)及其他相關(guān)科目余額分析計(jì)算填列,資金來(lái)源根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余科目”余額分析計(jì)算填列。財(cái)務(wù)年度決算報(bào)表中的支出明細(xì)表根據(jù)“事業(yè)支出-基本建設(shè)支出”明細(xì)填列，在建工程總帳余額按現(xiàn)行行政事業(yè)報(bào)表填報(bào)口徑列入資產(chǎn)負(fù)債表基本建設(shè)占用資金。

工程項(xiàng)目完工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收和評(píng)審辦理竣工決算手續(xù)，按審計(jì)決算數(shù)及時(shí)對(duì)在建工程和固定基金帳目余額調(diào)整以反映固定資產(chǎn)投資實(shí)際發(fā)生數(shù)，同時(shí)將在建工程余額全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果決算為調(diào)增固定資產(chǎn)，按正常順序進(jìn)行賬務(wù)處理。如是調(diào)減反向處理固定資產(chǎn)和固定基金，按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度原支出數(shù)已在當(dāng)年列支，因此應(yīng)同時(shí)沖減事業(yè)支出，將其列為其他應(yīng)收款按審計(jì)要求用以后年度收入來(lái)彌補(bǔ)或通過(guò)其他途徑予以沖銷(xiāo)。

上述業(yè)務(wù)處理主要是將基本建設(shè)會(huì)計(jì)中的建安投資、待攤支出、待核銷(xiāo)資產(chǎn)等列入在建工程核算，另有其他輔基建科目也可根據(jù)其性質(zhì)相應(yīng)的并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中，在其下面增設(shè)明細(xì)科目核算，如辦公用固定資產(chǎn)、通用交通工具、無(wú)形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等，在填列基建報(bào)表時(shí)只需對(duì)以上明細(xì)科目分析計(jì)算便可。

隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本入股的方式籌資實(shí)施，在基建會(huì)計(jì)資金來(lái)源中反映為資本金和資本公積，由于此種項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，從法律形式上來(lái)看是同事業(yè)單位本身相分離的，其建設(shè)過(guò)程仍以在基建會(huì)計(jì)中核算為妥，待工程竣工后根據(jù)項(xiàng)目權(quán)屬性質(zhì)再確定固定資產(chǎn)的入帳方式。

    三、財(cái)務(wù)核算理由

第6篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度　權(quán)責(zé)發(fā)生制　基金負(fù)債

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端

(一)現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端

高校對(duì)教學(xué)科研和教輔活動(dòng)業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制雖然易于建立和使用，但是它不利于進(jìn)行成本核算、提高效率和績(jī)效考核。不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋荒苷鎸?shí)反映對(duì)外投資業(yè)務(wù)，而且容易被管理當(dāng)局用來(lái)操縱業(yè)績(jī)。

(二)固定資產(chǎn)核算方法存在弊端

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，且固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。事業(yè)單位將購(gòu)人固定資產(chǎn)的全部支出作為當(dāng)期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會(huì)計(jì)原則。其次，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的缺陷。

(三)負(fù)債分類(lèi)不科學(xué)

在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項(xiàng)”排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前，位于負(fù)債類(lèi)的第一項(xiàng)，似乎隱含著“借人款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意，其實(shí)則不然。近些年來(lái)，高校進(jìn)行大規(guī)模基本建設(shè)的資金大多來(lái)源于銀行的長(zhǎng)期借款，高校只有將長(zhǎng)期借款和短期借款混合列入“借人款項(xiàng)”中，這樣，不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于分析其償債能力。

(四)修購(gòu)基金提取不合理

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照收入的比例提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金”。目的是用于固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置，但其提取的基數(shù)是收入而不是定資產(chǎn)余額，這樣有的單位收入多，提取的修購(gòu)基金就多，有的單位收入少，提取的修購(gòu)基金就少，提取目的與提取基數(shù)兩者之間缺乏必然聯(lián)系，而單位實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)的維修和購(gòu)置費(fèi)用與單位資產(chǎn)的狀況有著密切的關(guān)系。

二、幾點(diǎn)建議

(一)改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則

1，引入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，

可以對(duì)收入、費(fèi)用、成本進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量，可以對(duì)外提供更加真實(shí)可靠的

財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也有利于對(duì)高校管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任做出客觀的評(píng)價(jià)。

2引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循的原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)。其支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。應(yīng)屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接列支。以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)計(jì)提折舊在各會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本支出作為收益性支出計(jì)列于收支表中，以夯實(shí)結(jié)余信息。

(二)改變固定資產(chǎn)核算方法，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值

1，固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理。取消“固定基金”、“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”會(huì)計(jì)科目。對(duì)于事業(yè)單位購(gòu)置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收人”或有關(guān)資產(chǎn)賬戶。

2，固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目。以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況。可使得資產(chǎn)負(fù)債表能夠真實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況，收支表能夠反映真實(shí)結(jié)余的情況，真正體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與支出配比、謹(jǐn)慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的決策。

(三)負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債劃分成流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類(lèi)。按照借款日長(zhǎng)短排列。“借人款項(xiàng)”分解為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，分列于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)和長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目下。

(四)關(guān)于基金的改革

1，提供基金明細(xì)信息。專(zhuān)用基金是用途受到限制的凈資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上列示各專(zhuān)用基金的子項(xiàng)，提供其具體的限定用途是必要的。近些年來(lái)，我國(guó)高校接受的來(lái)自社會(huì)各界以及海外的捐贈(zèng)日益增多，其中多數(shù)捐贈(zèng)都是有指定用途的，在報(bào)表中揭示此類(lèi)信息也有助于滿足捐贈(zèng)者的信息需求。

2，建議將計(jì)提修購(gòu)基金列入結(jié)余分配中。提取修購(gòu)基金，實(shí)質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專(zhuān)用基金，使事業(yè)單位有一個(gè)比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護(hù)的資金來(lái)源。因此通過(guò)“結(jié)余分配”賬戶提取修購(gòu)基金，有利于避免現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中的弊病。

第7篇

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 安全費(fèi)用 核算 比較

為了改善煤礦職工的工作環(huán)境和安全狀況，體現(xiàn)“以人為本，安全第一”的方針，國(guó)家建立了煤礦安全設(shè)施投入機(jī)制。一方面國(guó)家直接投入，另一方面企業(yè)從成本中提取安全費(fèi)用。為了管好用好該項(xiàng)資金，財(cái)建[2004]119號(hào)文，對(duì)安全費(fèi)用的提取和使用規(guī)定了會(huì)計(jì)處理辦法。財(cái)政部又以財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文了關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年度年報(bào)工作的通知，要求高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全費(fèi)用，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求進(jìn)行處理。新舊安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改變，很大程度上受到國(guó)際上對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表要求的影響，也給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，本文擬進(jìn)行對(duì)比分析。

一、安全費(fèi)用提取的會(huì)計(jì)處理

原規(guī)定：財(cái)政部財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)的《關(guān)于執(zhí)行〈會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》的通知中規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按量計(jì)提，從生產(chǎn)成本中列支，計(jì)入“制造費(fèi)用―安全費(fèi)用”科目，在 負(fù)債類(lèi)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)下設(shè)立“應(yīng)付安全費(fèi)用”二級(jí)科目，“應(yīng)付安全費(fèi)用”下設(shè)立“提取數(shù)”“使用數(shù)”“結(jié)余資金”三個(gè)三級(jí)科目。在三級(jí)科目“使用數(shù)”下按照財(cái)建[2004]119號(hào)規(guī)定的使用辦法的十大分類(lèi)設(shè)立四級(jí)科目，企業(yè)根據(jù)需要可在四級(jí)科目下設(shè)立“設(shè)備”“井巷工程”“其他”等五級(jí)科目或單設(shè)備查賬進(jìn)行核算。

新規(guī)定：安全費(fèi)用提取時(shí)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按量提取，在權(quán)益類(lèi)“盈余公積”科目列報(bào)，從利潤(rùn)分配中提取。分錄為：借：利潤(rùn)分配―提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備；貸：盈余公積―專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備―安全費(fèi)―提取數(shù)

因此，原規(guī)定安全費(fèi)用在成本中直接提取列支，作為企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，余額可在以后年度使用。新規(guī)定只是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按產(chǎn)量提取，在企業(yè)權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，只要企業(yè)實(shí)際沒(méi)有發(fā)生支出，不影響資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)，不影響所有者權(quán)益。

二、安全費(fèi)用的使用

原規(guī)定：企業(yè)在使用時(shí)，費(fèi)用性支出按項(xiàng)目在提取的安全費(fèi)用中直接列支；形成資產(chǎn)的資本性支出，按資產(chǎn)總值，全額計(jì)提折舊，按項(xiàng)目在提取的安全費(fèi)中列支。在“設(shè)備”，“井巷工程”下可按名稱(chēng)等設(shè)立六級(jí)科目。具體處理如下：

1、企業(yè)在費(fèi)用性支出使用時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款―使用數(shù)－xxx 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

2、安全工程資本性支出使用時(shí)：

① 需要安裝設(shè)備及工程。借：在建工程―xxx 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目；安全工程項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn) ，貸：在建工程。②不需要安裝的設(shè)備。借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。③次月將安全項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)一次提取折舊按項(xiàng)目記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款―使用數(shù)”，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款―使用數(shù)―xxx，貸：累計(jì)折舊

新規(guī)定，安全費(fèi)用的處理按三部分分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

① 安全生產(chǎn)檢查與評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及應(yīng)急救援演練等費(fèi)用性支出，在支出時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用―安全費(fèi)用” 貸記“銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬“等科目。

② 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全設(shè)施費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)構(gòu)成產(chǎn)品成本的，借記“制造費(fèi)用―安全費(fèi)用―xxx”貸記“工程物資、原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。

③ 構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全費(fèi)用資本化支出，不需要安裝設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款，應(yīng)付賬款等科目；需要安裝設(shè)備發(fā)生時(shí)，借：在建工程―安全工程―xxx 貸：工程物資、原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等科目。完工后，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程―安全工程―xxx，該部分在固定資產(chǎn)使用中安規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。

期末，結(jié)轉(zhuǎn)安全費(fèi)用資本化支出和費(fèi)用化支出，借記：盈余公積―專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備―安全費(fèi)―xxx 貸記：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)。每月結(jié)轉(zhuǎn)一次，年末，全年實(shí)際使用的安全費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)余額以“盈余公積―專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖銷(xiāo)至零為限。并將“利潤(rùn)分配―提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”賬戶。

三、安全費(fèi)用余額列報(bào)

原規(guī)定，安全費(fèi)用投入不足，“長(zhǎng)期應(yīng)付款―安全費(fèi)用”為貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)下列報(bào)，超支部分計(jì)入成本。

新規(guī)定，安全費(fèi)用投入不足，反映為“盈余公積―專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備―安全費(fèi)用”貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積下”列示；安全費(fèi)用超支，其資本性支出為正常性投入，不再計(jì)入生產(chǎn)成本，“盈余公積―專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”余額最小為

零。

四、新舊規(guī)定會(huì)計(jì)處理差異比較

原規(guī)定賬務(wù)處理方式存在以下弊端：一是給人為調(diào)解利潤(rùn)創(chuàng)造條件。二是不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。三是給調(diào)節(jié)稅負(fù)創(chuàng)造條件。具體影響：

1、對(duì)凈資產(chǎn)的影響

原規(guī)定，“長(zhǎng)期應(yīng)付款―安全費(fèi)用”貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債類(lèi)列支，虛列企業(yè)的負(fù)債，形成企業(yè)凈資產(chǎn)的減少。新規(guī)定，在所有者權(quán)益“盈余公積”下列報(bào)，不影響企業(yè)的凈資產(chǎn)。

2、對(duì)成本費(fèi)用的影響

原規(guī)定，計(jì)提的安全費(fèi)用可以全額一次計(jì)入成本。新規(guī)定，費(fèi)用性支出只能按實(shí)際投入數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用，固定資產(chǎn)只能按正常設(shè)備折舊計(jì)入成本費(fèi)用，超支的資本性支出部分不再計(jì)入成本費(fèi)用。

3、對(duì)成本報(bào)表的影響

原規(guī)定，報(bào)表中安全費(fèi)用項(xiàng)下，包括所有安全項(xiàng)目的所有投入（包括資本性投入）。新規(guī)定，安全費(fèi)用項(xiàng)下，只包括安全工程部分不形成固定資產(chǎn)的費(fèi)用性支出。

4、安全費(fèi)用使用情況報(bào)表反映

原規(guī)定此表反映安全費(fèi)用的提取、使用及結(jié)余情況，其余額既反映結(jié)余也反映超支。新規(guī)定此表只反映提取、使用及結(jié)余不反映超支情況。

第8篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)原則；教育成本；高等學(xué)校

高等學(xué)校是培養(yǎng)人才的場(chǎng)所，比較注重社會(huì)效益。然而，高校的可持續(xù)發(fā)展也離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，因此各高校要積極進(jìn)行教育成本的核算和管理。但是，高校進(jìn)行成本核算只有遵循特定的會(huì)計(jì)原則才能控制教育成本、改善內(nèi)部管理，才能發(fā)揮有限資源的最大效益。

高等學(xué)校教育成本核算作為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一部分，應(yīng)按照非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在主體非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)基本不核算成本基礎(chǔ)之上的，所以有些會(huì)計(jì)原則與核算成本的要求產(chǎn)生了沖突。為了保證教育成本核算的質(zhì)量，高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上，還須遵循以下會(huì)計(jì)原則：

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”從高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，我們可以看出高等學(xué)校在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，同時(shí)存在著收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則，對(duì)預(yù)算資金的收支處理按照收付實(shí)現(xiàn)制處理，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入和支出的處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行。那么什么是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制呢?

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主編的《會(huì)計(jì)》(2005)一書(shū)中對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的界定：“凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。”權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其是否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

高等學(xué)校之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制是因?yàn)橛羞@樣的一個(gè)假設(shè)：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算要反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域里國(guó)家預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)，以本期實(shí)際收到和實(shí)際支出的資金作為核算的數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確地反映報(bào)告期的預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支情況，以檢查國(guó)家預(yù)算中有關(guān)教育經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況及其結(jié)果。但是在實(shí)際工作中，收付實(shí)現(xiàn)制并沒(méi)有準(zhǔn)確反映學(xué)校的收支情況，導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負(fù)債與實(shí)際不符。例如高等學(xué)校學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)不在賬面反映。目前學(xué)生欠費(fèi)額相當(dāng)大，少計(jì)了學(xué)校資產(chǎn)。另外，固定資產(chǎn)一次性全部計(jì)入支出，導(dǎo)致當(dāng)期支出數(shù)額龐大，并且固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，同時(shí)通過(guò)固定基金核算的固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的價(jià)值，通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)維持固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易與流轉(zhuǎn)發(fā)生背離的情況非常普遍，以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類(lèi)繁多，各種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算高等學(xué)校的教育成本，采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則成為一種必然。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是高等學(xué)校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于進(jìn)行正確核算教育成本，而且能如實(shí)反映高等學(xué)校在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書(shū)等，在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對(duì)這些固定資產(chǎn)通過(guò)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目來(lái)核算。這樣才能真實(shí)反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外，對(duì)銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類(lèi)負(fù)債，在收付實(shí)現(xiàn)制下只在償還時(shí)才計(jì)入賬簿，低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下每月都要計(jì)入賬簿，可以全面反映高等學(xué)校的債務(wù)狀況和各期教育成本水平。

二、收益成本配合原則

收益成本配合原則又稱(chēng)配比原則，它要求費(fèi)用與其相關(guān)收益相匹配，即將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配、相比較。同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)；配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

收益成本配合原則作為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要求，用于利潤(rùn)確定。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)帶來(lái)一定的收入，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。有利得必有所費(fèi)，所費(fèi)是為了所得，兩者是對(duì)立的統(tǒng)一，利潤(rùn)正是所得比較所費(fèi)的結(jié)果。收益成本配合原則的依據(jù)是受益原則，即誰(shuí)受益，費(fèi)用歸誰(shuí)負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系，但并非所有費(fèi)用與收入之間存在因果關(guān)系，須按照收益成本配合原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費(fèi)用和沒(méi)有直接聯(lián)系的間接成本費(fèi)用。直接費(fèi)用與收入進(jìn)行直接配比來(lái)確定本期損益；間接費(fèi)用則通過(guò)判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)，首先在各個(gè)產(chǎn)品和各期收入之間進(jìn)行分?jǐn)偅缓笥檬杖氤杀九浜蟻?lái)確定損益。

在實(shí)際工作中收益成本配合原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產(chǎn)出與其對(duì)應(yīng)的成本相配比；二是時(shí)間配合，將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配合。例如為培養(yǎng)教育學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計(jì)入外語(yǔ)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去，把與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的費(fèi)用，在計(jì)算成本時(shí)剔除。本學(xué)期購(gòu)買(mǎi)的教學(xué)用品支出不能計(jì)入下學(xué)期中去。

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》一般原則第十七條規(guī)定：“有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位其經(jīng)營(yíng)支出與相關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)配比”，并沒(méi)有對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行成本核算必須遵循收益成本配合原則進(jìn)行規(guī)定。但是在核算教育成本時(shí)采用這一核算原則，能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，準(zhǔn)確計(jì)算出一個(gè)時(shí)期或某一項(xiàng)教育產(chǎn)品成本。高等學(xué)校各項(xiàng)成本的計(jì)量必須在確定成本對(duì)象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收益成本配合原則，將教育的費(fèi)用與教育的收益相配合、將科研的費(fèi)用與新知識(shí)的產(chǎn)出或技術(shù)改進(jìn)相配合。

三、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出又稱(chēng)“收益支出”，是指企業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí)，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目；資本性支出是指取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的支出，這類(lèi)支出應(yīng)予以資本化，先計(jì)入資產(chǎn)類(lèi)科目，然后，再分期按所得到的效益，轉(zhuǎn)入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。資本性支出是與收益性支出相對(duì)稱(chēng)的。它是指單位發(fā)生其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的支出。

收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過(guò)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤(rùn)；反之，則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減利潤(rùn)。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本；凡是支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均衡地?cái)備N(xiāo)，分別計(jì)入幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本。

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》“支出是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出。”但是目前現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》沒(méi)有對(duì)資本性支出和收益性支出進(jìn)行區(qū)分。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以確定事業(yè)支出屬于收益性支出，基本建設(shè)的支出屬于資本性支出。而經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)單位支出根據(jù)配比原則不能計(jì)入教育成本。

劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本，哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。高等學(xué)校的支出中，也存在收益性支出和資本性支出，要準(zhǔn)確地核算教育成本，也必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。

四、專(zhuān)款專(zhuān)用原則

專(zhuān)款專(zhuān)用原則是指對(duì)指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)反映。這條原則是事業(yè)單位會(huì)計(jì)特有的一條準(zhǔn)則，它只存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)。這是高等學(xué)校成本核算區(qū)別于一般企業(yè)的重要特點(diǎn)之一，對(duì)于國(guó)家指定用途的各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金和專(zhuān)用基金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用，不能挪作他用。專(zhuān)款專(zhuān)用原則對(duì)于高等學(xué)校的資金使用權(quán)限固然有所削弱，但卻是出資者對(duì)其資金使用的一種約束和控制，是對(duì)高等學(xué)校不要求投資回報(bào)的資金使用的一種要求，是出資者權(quán)利的體現(xiàn)。

在資金投入主體較多，投入項(xiàng)目較多的高等學(xué)校，必須按資金取得時(shí)規(guī)定的不同用途使用資金，專(zhuān)款專(zhuān)用并專(zhuān)設(shè)賬戶；會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)單獨(dú)反映其取得、使用情況，從而保證專(zhuān)用資金的使用效果。“專(zhuān)款專(zhuān)用”原則是預(yù)算會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)原則，充分體現(xiàn)了非營(yíng)利組織按出資人意愿使用資金的思想。高等學(xué)校在進(jìn)行教育成本核算的過(guò)程中一定要遵循此項(xiàng)原則，保證國(guó)家利益的順利實(shí)現(xiàn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益成本配合原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、專(zhuān)款專(zhuān)用原則是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會(huì)計(jì)主體，正確地核算收入和成本，是高等學(xué)校核算教育成本過(guò)程中必須遵循的四項(xiàng)基本原則。

【參考文獻(xiàn)】

[1]郭睿.高校教育成本核算問(wèn)題探析[J].黑龍江高教研究，2002，(04).

第9篇

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 財(cái)政

伴隨著新時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，醫(yī)院行業(yè)也在日新月異的變化與發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)作為其發(fā)展的重點(diǎn)，備受人們關(guān)注。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，綜合企業(yè)財(cái)務(wù)工作在發(fā)展中存在的各種問(wèn)題和改善措施以及國(guó)際慣例以當(dāng)前醫(yī)院的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)點(diǎn)制定的管理準(zhǔn)則。是于1998年11月17日頒布，并于1999年1月1日實(shí)施。隨著當(dāng)前社會(huì)技術(shù)的不斷發(fā)展，各個(gè)先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備日益的應(yīng)用在當(dāng)前的醫(yī)療機(jī)構(gòu)當(dāng)中。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是醫(yī)院會(huì)計(jì)的重大改革，為當(dāng)前醫(yī)院的現(xiàn)代化發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，更是為醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了新的活力，是醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)部門(mén)同國(guó)際管理能夠良好有序接軌，實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展的一次重大的改革和標(biāo)志。

1. 現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的優(yōu)點(diǎn)

1.1現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類(lèi)

這五類(lèi)會(huì)計(jì)要素即：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，改變了過(guò)去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來(lái)源兩大類(lèi)的劃分方法。

1.2重新劃分醫(yī)院的收支，加強(qiáng)了收入和支出的管理

將醫(yī)院收入劃分為財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。與收入分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，將醫(yī)院支出劃分為醫(yī)療支出、藥品支出、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出和其他支出。取消了過(guò)去的制劑收支，將制劑的增加值列入藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，避免了醫(yī)院制劑造成的虛收虛支。

2. 現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在的問(wèn)題

2.1現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的適用范圍不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定其“適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各級(jí)各類(lèi)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)。”隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一大批非公有制醫(yī)院應(yīng)運(yùn)而生，特別是民辦的或慈善機(jī)構(gòu)興辦的醫(yī)院。然而，非公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算如何進(jìn)行，特別是營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》尚無(wú)明確的規(guī)定。

2.2對(duì)資本性支出的會(huì)計(jì)處理存在一些問(wèn)題 雖在社當(dāng)前社會(huì)發(fā)展中，醫(yī)院資本性的日益增加，其在發(fā)展的過(guò)程中對(duì)各種基礎(chǔ)設(shè)備要求也在不斷的提高，這就使得醫(yī)院會(huì)計(jì)工作在發(fā)展過(guò)程中其管理項(xiàng)目不斷的提高。按現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在醫(yī)院工作中，各種設(shè)備和基礎(chǔ)的維修和收購(gòu)資金或者是的醫(yī)院事業(yè)中的各種基金列支都要存會(huì)計(jì)中進(jìn)行通報(bào)和管理，且不對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期效益產(chǎn)生影響。而這些支出的過(guò)程中如果不能夠從修夠的基金或者事業(yè)基金中支出的時(shí)候，由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度中對(duì)其沒(méi)有進(jìn)行明確的規(guī)定，醫(yī)院會(huì)計(jì)只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，是通過(guò)臨時(shí)的資本支出形式以固定資產(chǎn)和相應(yīng)的支出科目為借記的形式和貸記的性質(zhì)進(jìn)行支出，從而影響了醫(yī)院資金的流動(dòng)和支出。從理論上說(shuō)，購(gòu)置固定資產(chǎn)，只是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)性資產(chǎn)，即固定資產(chǎn)增加，銀行存款減少，并不引起凈資產(chǎn)的增加，固定基金的調(diào)整是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種變動(dòng)。而在上述會(huì)計(jì)分錄中，固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來(lái)，是凈資產(chǎn)的一種虛增，從而使凈資產(chǎn)出現(xiàn)不實(shí)。而且，固定資產(chǎn)的這種核算方法不利于考核單位及負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益。凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益考核的一個(gè)重要指標(biāo)，然而，因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，會(huì)使考核結(jié)果出現(xiàn)很大的誤差。

3. 幾點(diǎn)建議

3.1建議采用企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法

國(guó)家在《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性兩類(lèi)進(jìn)行管理。根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、社會(huì)功能及其承擔(dān)的任務(wù)制定并實(shí)施不同的財(cái)稅、價(jià)格政策。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)體系中占主導(dǎo)地位，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。在我國(guó)，大部分醫(yī)院是國(guó)有醫(yī)院，屬于非營(yíng)利性醫(yī)院，不具有營(yíng)利性，但非營(yíng)利性并不等于就不能盈利。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，醫(yī)院要生存和發(fā)展，必須實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，僅靠少量的財(cái)政撥款是不行的，主要是要以自身的醫(yī)療服務(wù)來(lái)獲取收入，因而必須要有盈余，以維持自身的生存和發(fā)展。因此，營(yíng)利性醫(yī)院可以完全和企業(yè)一樣，經(jīng)衛(wèi)生主管部門(mén)登記注冊(cè)，采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。

3.2進(jìn)一步完善資本性支出的會(huì)計(jì)處理

通過(guò)上面分析，對(duì)資本性支出的會(huì)計(jì)處理，筆者認(rèn)為以下做法既不違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，又不影響醫(yī)院的結(jié)余。即：資本性支出在凈資產(chǎn)中，不能列支時(shí)，由原來(lái)的“借記固定資產(chǎn)和相應(yīng)的支出，貸記固定基金和銀行存款”變成只借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款，不調(diào)整固定基金，也不列相應(yīng)的支出，以后隨著修購(gòu)基金的提取或事業(yè)基金的增加，再逐步調(diào)整固定基金，直至與固定資產(chǎn)相等。這種會(huì)計(jì)核算方法對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期損益不發(fā)生影響。借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款，反映出資產(chǎn)由流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)資產(chǎn)。不調(diào)整固定基金，說(shuō)明在凈資產(chǎn)中沒(méi)有自有資金向固定基金轉(zhuǎn)化，以后隨著凈資產(chǎn)的增加，逐步調(diào)整固定基金，反映了凈資產(chǎn)內(nèi)部的轉(zhuǎn)換關(guān)系。固定資產(chǎn)和固定基金調(diào)整的不一致性，說(shuō)明醫(yī)院的自有資金由無(wú)到有，正逐步增加。惟有如此，才能準(zhǔn)確地反映凈資產(chǎn)的內(nèi)部變化，才能使資本性支出不影響醫(yī)院的當(dāng)期損益，不影響醫(yī)院收支結(jié)余的計(jì)算。

3.3建議設(shè)立“累計(jì)折舊”一級(jí)科目進(jìn)行核算

固定資產(chǎn)核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，只進(jìn)行總分類(lèi)核算，以使固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項(xiàng)目反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)。同時(shí)取消一般修購(gòu)基金提取的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，將“專(zhuān)用基金——一般修購(gòu)基金”的期初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。折舊的計(jì)提方法：可采用簡(jiǎn)單易行的平均年限法計(jì)提折舊；對(duì)專(zhuān)用、貴重設(shè)備可采用個(gè)別計(jì)提折舊的方法；其它的可采用分類(lèi)計(jì)提折舊法。折舊的計(jì)提范圍：對(duì)房屋和建筑物，無(wú)論使用與否均計(jì)提折舊，對(duì)房屋以外的各種設(shè)備器具僅限于在用的部分，未使用的不計(jì)提折舊。折舊的計(jì)提期限：按規(guī)定的使用年限計(jì)提，對(duì)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提，對(duì)超期使用的固定資產(chǎn)不再續(xù)提，并在備查簿中登記，作為更新設(shè)備和考核的參考依據(jù)。

結(jié)束語(yǔ)

任何一項(xiàng)制度在它最初制定和實(shí)施的幾年內(nèi)，都有其優(yōu)越性和先進(jìn)性。隨著實(shí)踐工作的不斷運(yùn)用和檢驗(yàn)，隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和新醫(yī)改政策的出臺(tái)，就會(huì)逐步顯現(xiàn)其不足，需要不斷改進(jìn)和完善。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也是如此。上述觀點(diǎn)僅是筆者在實(shí)際工作中的一些粗淺看法，是否可行，敬請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家和醫(yī)院財(cái)會(huì)工作者批評(píng)指正。

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