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第1篇

這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯，結(jié)合我在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。

1、未確定的收入。

2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計變更、變更設(shè)計、材料差價、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機(jī)械租賃收入、拆、安裝、運(yùn)輸機(jī)械的收入、焊接費用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟(jì)評價起到關(guān)鍵的作用。

如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。

首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計實施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：

(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計實施階段，對于被審計單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計時該收入將不予采納。但是在審計報告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計報告。

(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計時確認(rèn)為成本。因為這部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。

(3)追認(rèn)性原則，在審計實施階段，未確定的事項影響了被審計單位的盈虧結(jié)論，一個施工項目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計單位完成該項目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時審計時的未確定事項一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計重新認(rèn)定時，對于審計實施階段的一個在建項目的未確定事項，涉及到原未確定事項實現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按工程項目進(jìn)行確認(rèn)收入和成本費用；不能夠按工程節(jié)點或工程項目劃分清楚的，按完工百分比(即審計時前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。

其次，在審計實施階段，對被審計單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。

例如，我們在對某電力工程項目經(jīng)理部的任期審計時，該工程項目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%，但是審計實施時已經(jīng)報電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項目經(jīng)理部采取了加大勞動強(qiáng)度和勞動時間等措施。當(dāng)時，項目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計時的工程進(jìn)度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度提前了1個月，因此他們要求確認(rèn)獎勵收入500萬元。

當(dāng)時，我們審計組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個細(xì)節(jié)。在報告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時施工進(jìn)度提前了一個月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。

又例如，在審計一個項目部時，該項目部對施工過程中發(fā)生的材料價差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個關(guān)鍵點：一是時間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。

審計組用這份會議紀(jì)要中限定的條件和要求，對該項目部報送建設(shè)單位的預(yù)算資料進(jìn)行了檢查，把不符合要求部分進(jìn)行了剔除。通過審計的實施，被審計單位及時按審計要求進(jìn)行了整改和完善，重新整理了一份預(yù)算資料，不僅挽回了經(jīng)濟(jì)損失，而且提高了自身的管理水平。當(dāng)然，審計組對材料差的認(rèn)定是按初始的資料進(jìn)行了估算。

2、未確定的成本費用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，另一個難點就是對未確定的成本費用問題如何去確認(rèn)，同樣會影響最后的經(jīng)營評價結(jié)果。這里所說的未確定的成本費用，主要包括未結(jié)算的分包工程款、已使用未辦理出庫入庫手續(xù)的材料、未統(tǒng)計結(jié)算的機(jī)械臺班、應(yīng)攤未攤的其他直接費、應(yīng)結(jié)未結(jié)的間接費用等。本來這些成本費用的支出很容易可以確認(rèn)的，但是施工企業(yè)的管理水平較低、資金狀況較差、施工地點比較分散等原因造成了這些未確定成本費用的存在，而且由于單位的個體差異(領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理)使這種未確定的成本費用不僅數(shù)額大，而且拖延時間較長，給企業(yè)的盈虧狀況造成了一個模糊不清的概念。在審計實施階段，必須把這些費用從前任領(lǐng)導(dǎo)的任期內(nèi)劃定一個界限，分清責(zé)任，明確盈虧，因此如何確認(rèn)這些未確定的成本費用也就成了關(guān)鍵所在。

2.1未確定的人工費，主要指分包工程尚未結(jié)算的部分。在審計實施階段，對于分包結(jié)算尚未完成而預(yù)估的成本，必須有分包合同、預(yù)付款證明、工程部門的簽證單，經(jīng)審計人員進(jìn)行估算后可對該成本予以采納。

分包工程部分發(fā)生的人工費，一般占到總成本的25%，因此在審計時必須給以特別的關(guān)注。在施工過程中，對分包結(jié)算不及時，平時只是以預(yù)付款的方式給付工程款，所以在審計時就很難確定，前任領(lǐng)導(dǎo)在任期間發(fā)生的分包結(jié)算到底有多少，雖然可以通過分包合同看分包范圍、工程簽證單，但是僅有這些還是不能完全確定分包結(jié)算的數(shù)額。我們采取的確認(rèn)方式一般遵循如下原則：一是依據(jù)分包合同確認(rèn)完成的工作量，如果分包范圍內(nèi)的施工任務(wù)完成，那么該部分的分包成本就可以計取；二是根據(jù)完成合同工期的百分比計算。

例如，某施工隊伍與被審計單位簽定了一份勞務(wù)分包合同，工程價款2150000元，并且規(guī)定了明確的施工范圍，合同工期10個月，截止到審計時，被審計單位已付施工隊伍工程款850000元，已施工時間為6個月，受建設(shè)單位的設(shè)備到貨影響及圖紙滯后等原因，實物工作量只完成了45%.在這種情況下，審計人員如何確認(rèn)施工分包成本，按照合同規(guī)定的分包范圍排查，幾乎所有的工序都沒有按施工網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度結(jié)尾，屬于開口等的狀態(tài)。盡管只完成了實物工作量的45%，但是實際的成本投入已經(jīng)發(fā)生了，因此確認(rèn)發(fā)生的成本時應(yīng)該按合同價款的60%考慮。

三是根據(jù)預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)分包成本。有些時候，工程中斷時間很長沒有復(fù)工，在審計時確認(rèn)分包成本沒有辦法依據(jù)上述原則，只有按預(yù)付款的數(shù)額確認(rèn)了。

2.2未確定的材料費，主要指施工過程中已投入使用，而尚未辦理入庫出庫手續(xù)的材料。為了強(qiáng)化材料管理，督促各單位加強(qiáng)材料成本的會計核算，在審計實施階段，對于預(yù)估的材料成本，必須有物資采購合同、辦理了出庫手續(xù)，并對該批材料進(jìn)行了暫估入庫。否則，審計人員將對該材料成本不予采納。

2.3未確定的機(jī)械費，主要指施工過程中已發(fā)生，而尚未辦理結(jié)算的機(jī)械費成本。在審計實施階段，對于租用的機(jī)械預(yù)估成本時，必須有機(jī)械租用協(xié)議、臺班費結(jié)算單、預(yù)付款證明等資料，經(jīng)審計人員估算后可對該成本予以采納。

2.4未確定的其他費用，主要指施工過程中已發(fā)生，除上述三項費用以外的其他直接費用，包括臨建費用、水電費用、二次搬運(yùn)費等。對于這些費用的確認(rèn)，有證明資料的按證明資料確認(rèn)；沒有證明資料的，按已經(jīng)發(fā)生的該部分費用的月平均值計算預(yù)估費用。

第2篇

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；問題；對策

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）47-0128-02

1存在的問題及原因

1.1對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重視不夠，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“先離后審”滯后效應(yīng)由于重視不夠，干部管理部門沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計貫穿于監(jiān)督管理中。目前許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大多選擇在離任期間，先離任后審計，這種做法的不利影響主要表現(xiàn)在：一是離任審計事實上成為一種事后行為。這種任期終結(jié)的審計方式，導(dǎo)致審計的預(yù)警功能和時效性差，難以防患于未然。如果被審計的領(lǐng)導(dǎo)任期較長，而離任審計通常只著重對其近三年的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，這樣容易使任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)往來或漏審或?qū)彽貌煌福瑫r也使一些本可以及時制止的責(zé)任問題，因時間過長難于追究當(dāng)事者責(zé)任，削弱了審計效果。二是有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作剛實施階段，組織人事部門的任命文件就已經(jīng)下達(dá)，即使審計發(fā)現(xiàn)的問題較多，但由于人已調(diào)離，并已上任新職，形成離任與離任審計不相聯(lián)系的局面，無法真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計貫穿于監(jiān)督管理中，致使離任審計流于形式，審計成果的轉(zhuǎn)化作用無從體現(xiàn)。三是審計建議難以落實，前任遺留問題讓后任去處理，繼任者積極性無法調(diào)動，措施也不會得力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以發(fā)揮應(yīng)有作用。

1.2對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位還存在模糊認(rèn)識

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計部門利用審計手段從財務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值、財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行等角度對干部認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但并非是認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果也只是對領(lǐng)導(dǎo)干部的參考依據(jù)。干部管理部門不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定位為對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面考核，不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果理解為對領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價，經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的經(jīng)濟(jì)問題并不意味著其“清正廉潔”。

1.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用不透明和缺乏標(biāo)準(zhǔn)等問題，影響了審計效果的發(fā)揮按照規(guī)定，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出的審計結(jié)果報告，報送干部管理部門，但是干部管理部門如何運(yùn)用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運(yùn)用情況反饋不夠。而且對于存在什么問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，使審計風(fēng)險隱含其中

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計不同，人們在關(guān)注審計結(jié)果所反映的問題的同時，更加關(guān)注對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評價。實際上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其相關(guān)部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到審計部門，這種審計風(fēng)險是不言而喻的。在對權(quán)力的審計監(jiān)督中，遇到的問題形形，目前仍無完善的法律條文來評判，對行使權(quán)力應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也無法做出規(guī)范的審計評價。這無疑又增加了依法審計工作的難度，審計人員無法把握審計風(fēng)險。

1.5審計業(yè)務(wù)人員少，手段落后

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有其特殊性。任期審計還可以，一旦遇到離任審計，就可能一下子接到10多個審計任務(wù)，經(jīng)審辦就要面對繁重的審計任務(wù)，審計人員十分疲憊。特別審計手段落后，一是計算機(jī)審計水平低。一方面審計人員自身計算機(jī)水平參差不齊，運(yùn)用AO審計的能力低，每年接受國家及省廳培訓(xùn)的人數(shù)有限，短期內(nèi)還難以滿足工作的需要；另一方面是電子賬務(wù)未普及。二是審計的偵查手段弱。強(qiáng)制性不強(qiáng)，有些問題很難查清。

近年來，審計資源的不足與審計工作時間緊、任務(wù)多的矛盾特別突出，通常情況下，干部的調(diào)整經(jīng)常會是成批的，面對有限的審計資源，要在短時間內(nèi)對多個領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相當(dāng)困難。部分審計人員為完成任務(wù)而審計，風(fēng)險意識淡薄；還有一些審計人員急功近利的思想比較突出，片面追求查處大案要案，忽視了全面審計，審計取證不齊全，造成審計監(jiān)督有死角，留下了風(fēng)險隱患；審計全過程又沒有受到有效監(jiān)督，更是加大了審計風(fēng)險。

2思路及對策

2.1明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點

要明確以下重點：一是被審計者任期期末的真實性；二是被審計者任職期間經(jīng)濟(jì)活動的合法性。三是被審計者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況。四是被審計者任職期間做出重大經(jīng)濟(jì)決策情況。五是被審計者任職期間遵守財經(jīng)法紀(jì)的情況。

2.2客觀靈活地對待先離后審的矛盾，積極推行任中審計凡擬提拔或擬調(diào)往重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)堅持“先審后離”，增加干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。只有脫離了“離任審計”的束縛，才能解決臨時性與計劃性、質(zhì)量與時間等一系列的矛盾，將這項工作推向常規(guī)化、制度化。任中審計就是對干部任職期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，它不必受離任時才能審計的限制，任中、任終都可以審，有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計部門有充裕的時間來澄清問題，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

2.3建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議，充分利用審計成果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要環(huán)節(jié)，紀(jì)檢監(jiān)察、組織等相關(guān)部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議各成員單位應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果進(jìn)行綜合分析，找出一些苗頭性、傾向性和普遍性的問題，深刻剖析原因，進(jìn)一步挖掘在體制、政策、管理、制度等方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，采取措施，切實加強(qiáng)和改進(jìn)干部監(jiān)督管理工作。

2.4堅持實事求是，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價

審計評價是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要組成部分，既是具體審計項目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計工作質(zhì)量的檢閱。同時也關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實、準(zhǔn)確，并直接影響著這些領(lǐng)導(dǎo)干部的榮辱升降等問題。要做到客觀公正地評價，首先要堅持實事求是的原則。在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，必須以審計取證的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以建立的評價指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行縱向和橫向地比較分析。其次要堅持一分為二的觀念，劃清責(zé)任，客觀地肯定成績；最后要進(jìn)行綜合分析，謹(jǐn)慎評價，用語準(zhǔn)確，不評價審計范圍以外的事項。

2.5盡快完善與經(jīng)責(zé)審計相對應(yīng)的法律法規(guī)

由于部門調(diào)整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴(yán)格保密，一旦任命就要按期到任，而且時間緊，人員集中，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序則需要較長的時間保證，這樣就使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作和干部調(diào)整很難協(xié)調(diào)進(jìn)行，往往是審計尚未實施，被審計領(lǐng)導(dǎo)早已赴任，給確定、追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實審計結(jié)果帶來很大困難。因此，要盡快完善相應(yīng)的法律法規(guī)。明確規(guī)定如何做到先審后離、審任結(jié)合，組織和審計部門，要盡快研究制定審、離、任三個環(huán)節(jié)的操作實施辦法，增強(qiáng)制度的可操作性。

2.6增強(qiáng)審計人員的綜合素質(zhì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量，防范和化解審計風(fēng)險審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育，健全審計職業(yè)教育體系，針對不同職級、崗位和知識結(jié)構(gòu)的人員，實施分層次培訓(xùn)，使培訓(xùn)工作覆蓋審計干部整個職業(yè)生涯。努力培養(yǎng)熟悉審計業(yè)務(wù)，同時又了解和掌握工程技術(shù)、計算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等知識，具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。

要加強(qiáng)審計隊伍的職業(yè)道德建設(shè)。樹立誠實守信、內(nèi)省自愛、克己慎獨的職業(yè)道德觀，崇尚“人民利益至上”的利他道德倫理思想，塑造審計人員正直向上、知恥明志的基本人格，建立一支嚴(yán)守審計紀(jì)律，恪守審計職業(yè)道德，具有依法審計，客觀公正，實事求是，嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度的審計干部隊伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡守慰.認(rèn)真貫徹落實兩辦“規(guī)定” 進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].審計與理財，2011（5）.

[2]劉雷.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因及防范[J].中國審計，2012（23）.

[3]魏增瑋.有效運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的對策[J].中國內(nèi)部審計，2013（7）.

[4]喬慶祝.淺析如何完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].理財，2011（7）.

第3篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 問題與對策 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部

1.我國在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題和影響

1.1各級干部、群眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的不全面及不確定性使得部分人員對其產(chǎn)生了一定的誤解，認(rèn)為只有失職、瀆職有違法違紀(jì)問題的人員才會被審計。另一方面，一些審計工作流于形式，甚至出現(xiàn)“走過場”的現(xiàn)象。

1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力量不足無法滿足審計任務(wù)的需要

行政機(jī)關(guān)較常出現(xiàn)下屬單位主要負(fù)責(zé)人集中輪崗交流，大量干部離任，審計任務(wù)扎堆的情況，加之我國缺乏專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人才，審計力量薄弱。

1.3缺乏科學(xué)完整的評價體系，法律法規(guī)制度有待完善

1999年中央兩辦出臺的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念、原則、范圍等內(nèi)容，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實際工作的需要。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨立性欠缺，結(jié)果難以有效運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作多由主管單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成，若遇領(lǐng)導(dǎo)升遷，則審計人員、審計經(jīng)費難以保證，勢必影響審計的獨立性。另外，審計工作涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個部門，其積極性難以調(diào)動，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。

1.5“先離后審”現(xiàn)象嚴(yán)重

這種現(xiàn)象的存在，一方面，若被審人員已經(jīng)離開原單位，則無重大問題審計工作不能對其升遷造成影響，這使得審計工作難以開展，審計結(jié)果也起不到提供重要參考依據(jù)的作用，而且，若審計任務(wù)較重、審計時間過長，勢必也會對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)正常工作造成一定的影響。另一方面，部分領(lǐng)導(dǎo)在離任前喜歡“送人情”、“搞福利”，單位資金浪費的情況難以防治，使得繼任領(lǐng)導(dǎo)工作難開展，也造成了國有資產(chǎn)的流失。

2.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的建議及對策

2.1緊抓教育宣傳工作，上下統(tǒng)一認(rèn)識，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的必要性和重要性

有關(guān)部門應(yīng)該開展宣傳教育工作，讓大家充分認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，從思想上對其認(rèn)可，使群眾認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項利國利民的正常性基礎(chǔ)工作，適度引入群眾監(jiān)督與輿論導(dǎo)向，強(qiáng)化服務(wù)理念；使被審人員認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅可以對其任職期間工作業(yè)績進(jìn)行科學(xué)的評價，有效地保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部，而且提出的一些珍貴的意見，更有利于以后能力的不斷提高；使上級權(quán)利部門認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是我們培養(yǎng)干部、考核干部的有效手段，有助于激勵干部，糾正部分領(lǐng)導(dǎo)干部干好干壞一個樣的錯誤觀點。只有上下統(tǒng)一了認(rèn)識，建立長效機(jī)制才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用充分發(fā)揮出來。

2.2 培養(yǎng)專業(yè)的審計人才，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍的建設(shè)

充足的審計人才是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的有利保障。下級單位較多或有條件的系統(tǒng)內(nèi)部一方面可以在內(nèi)審部門培養(yǎng)專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人才，另一方面可以對下級單位的財務(wù)人員進(jìn)行定期的專業(yè)審計知識培訓(xùn)，如遇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)可由經(jīng)驗豐富的審計人員帶隊抽調(diào)下級各單位的財務(wù)人員，這樣既可以讓他們在實踐中完善審計理論、培養(yǎng)審計后備力量，也可以在審計工作中學(xué)習(xí)其他單位的長處、了解其短處，從而更好地為本單位服務(wù)。除此之外，各單位的內(nèi)審部門還可以和各級審計機(jī)關(guān)合作，力求保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的充分開展。

2.3 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃協(xié)調(diào)工作

為了避免審計任務(wù)扎堆、審計人員不足的情況發(fā)生，各有關(guān)單位應(yīng)該通力合作，出突況不可避免外，每年年初組織人事部門應(yīng)與各有關(guān)部門進(jìn)行磋商對各單位領(lǐng)導(dǎo)的離、退、輪、換等情況進(jìn)行計劃，合理分配審計任務(wù)，對于任職時間較長的領(lǐng)導(dǎo)干部，也要安排任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這樣不僅可以減輕離任時的審計任務(wù)，也能較早發(fā)現(xiàn)問題、完善工作。

2.4 建立完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律體系、強(qiáng)化執(zhí)法

只有通過法律形式把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作固化下來，才能保證審計工作更規(guī)范。什么人該審、什么時候該審、審到什么程度、什么是問題、什么不是問題、遇到問題怎么辦等等方面都應(yīng)該通過法律規(guī)范化，防止人為因素對審計過程的干擾。另外，加強(qiáng)組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的合作與監(jiān)督機(jī)制，保證法律可以得到有效執(zhí)行。

2.5運(yùn)用科學(xué)的審計方法、規(guī)范審計過程、建立評價體系

1）由于時間短、任務(wù)重，審計工作無法面面俱到，這就需要審計人員綜合、靈活的運(yùn)用 “分析法、審閱法、逆查法、順查法、比較法、核對法、抽樣法、調(diào)查法、座談法”等多種科學(xué)的審計方法，走訪必要的基層群眾，力求在最短的時間內(nèi)高質(zhì)量的完成任務(wù)。

2）正確區(qū)分與改革失敗，區(qū)分“提升 、調(diào)動 、免職”，區(qū)別對待、實事求是、有理有據(jù)、防止主觀臆斷和。

3）統(tǒng)一審計評價的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和方法，準(zhǔn)確定位，考核指標(biāo)定量化，操作規(guī)范化，排除人為干擾，力求做到公正、客觀。

2.6 加強(qiáng)審計獨立性，優(yōu)化審計環(huán)境

獨立性是審計的基礎(chǔ)，應(yīng)盡可能劃撥專項經(jīng)費，專款專用，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展。另外，國家審計署已經(jīng)設(shè)立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司，專職負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宏觀工作，但是，地方上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的部門建立還未到位，理論指導(dǎo)還很欠缺，只有把理論指導(dǎo)與實踐驗證緊密結(jié)合起來，才能使二者豐富和適用。

2.7堅持“先審后離”制度的建立和實施

實際工作中，應(yīng)盡可能保證在免職之后、任用之前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這樣有利于保證審計工作的順利開展；有利于打消所在單位干部群眾的思想顧慮，了解到真實的情況，做出準(zhǔn)確地審計結(jié)論；有利于有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)參考審計意見，全面了解被審人員，決定任用情況。

3.結(jié)語

領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項綜合性的工作，要充分開展這項工作，完善審計質(zhì)量，合理利用審計成果還有很長一段路要走，但是只要我們目標(biāo)明確，擺正態(tài)度，科學(xué)的實施就一定能再這條大道上越走越順暢，越走越輝煌。

參考文獻(xiàn)：

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[5]詹強(qiáng).離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的幾點思考.審計與理財.2005（2）

第4篇

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管控模式 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 重點

當(dāng)企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)公司時，集團(tuán)公司總部需要對所屬企業(yè)實施有效的管控，而內(nèi)部審計是提升集團(tuán)公司管控力度的有效手段。因此，集團(tuán)管控模式的選擇，必然影響企業(yè)管理者主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定位，進(jìn)而會影響到企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵是對受托人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計與評價，可以概括為四個要素，根據(jù)重要性依次是：效果性、效率性、合法性、真實性。根據(jù)權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一原則，企業(yè)管理者的受托責(zé)任內(nèi)容，不僅包括財務(wù)責(zé)任（財務(wù)活動的責(zé)任），而且還包括管理責(zé)任（企業(yè)運(yùn)營活動的責(zé)任）。

根據(jù)受托責(zé)任的基本內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容包括財務(wù)審計和管理審計。《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》（2006年）提出企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容包括財務(wù)審計、績效評價和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，績效評價分為財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價。在這些審計內(nèi)容中，各部分所獲得的審計重視程度是不一樣的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，將更多審計資源投入到該責(zé)任的審計工作中，從而更加客觀的評價受托責(zé)任的履行情況，突出重點，防止以偏賅全。

相對集團(tuán)所屬企業(yè)的管理者而言，管控制模式所搭建的集團(tuán)公司和所屬企業(yè)之間的權(quán)力責(zé)任分配框架，便是受托責(zé)任來源之一，體現(xiàn)出企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、戰(zhàn)略管控模式對企業(yè)管理者主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響

戰(zhàn)略管控模式是指以追求集團(tuán)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)和協(xié)同效應(yīng)為目標(biāo)而對所屬企業(yè)采取的管理模式，主要特點是“抓大放小”，集團(tuán)公司負(fù)責(zé)集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃、體系建設(shè)、資產(chǎn)投資和績效考核，并審批所屬企業(yè)運(yùn)營規(guī)劃和經(jīng)營預(yù)算等。作為相對獨立的業(yè)務(wù)單元，各企業(yè)享有高度的經(jīng)營自，也要制定自己的經(jīng)營規(guī)劃，并提出相應(yīng)的戰(zhàn)略舉措、資源需求及實施方案，但運(yùn)營規(guī)劃應(yīng)與集團(tuán)公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和方針政策保持一致，且重大決策要上報集團(tuán)公司審批。

由此可見，在戰(zhàn)略管控模式下，企業(yè)管理者主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任是貫徹集團(tuán)戰(zhàn)略和制定和落實企業(yè)運(yùn)營戰(zhàn)略，推動集團(tuán)公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)，即管理責(zé)任的主要部分是戰(zhàn)略責(zé)任。

三、在戰(zhàn)略管控模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點應(yīng)該是戰(zhàn)略責(zé)任

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點常常不能體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計實踐中，有的審計側(cè)重于財務(wù)狀況和經(jīng)營成果審計，有的側(cè)重于財務(wù)收支審計，還有的側(cè)重于考核指標(biāo)審計，缺乏深層次的審計，使審計內(nèi)容重點不突出，而且與年度財務(wù)審計有較大的重合度。在戰(zhàn)略責(zé)任導(dǎo)向下，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的任務(wù)就是評估企業(yè)管理者在貫徹集團(tuán)戰(zhàn)略和制定落實企業(yè)運(yùn)營戰(zhàn)略過程中，運(yùn)營戰(zhàn)略制定是否科學(xué)，是否與集團(tuán)公司戰(zhàn)略保持一致，各項戰(zhàn)略宣貫是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在實際操作中，不但要重視財務(wù)審計和運(yùn)營績效審計等，還需要加強(qiáng)以下四個方面：

（一）運(yùn)營戰(zhàn)略制定的審計

運(yùn)營戰(zhàn)略審計主要是審核企業(yè)是否在集團(tuán)總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，制定了適合本企業(yè)的運(yùn)營戰(zhàn)略。審計內(nèi)容包括：戰(zhàn)略分析是否科學(xué)和全面，宏觀環(huán)境和行業(yè)形勢的分析是否充分，機(jī)會、威脅、優(yōu)勢、劣勢等各種因素的判斷是否合理；社會、環(huán)境、資源、文化等社會責(zé)任是否被充分考慮；戰(zhàn)略方案選擇標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)，是否充分考慮了影響路徑依賴、風(fēng)險偏好、競爭者反應(yīng)等戰(zhàn)略因素；戰(zhàn)略方案內(nèi)容是否有合適的戰(zhàn)略舉措和行動路徑，企業(yè)資源是否能有效支持戰(zhàn)略舉措實施；戰(zhàn)略目標(biāo)是否與集團(tuán)公司保持一致，運(yùn)營規(guī)劃已經(jīng)上報集團(tuán)公司并獲得批準(zhǔn)；

（二）戰(zhàn)略貫徹與落實的審計

通過定期審核企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)情況，評價運(yùn)營戰(zhàn)略管理的效果，發(fā)現(xiàn)存在的問題及原因，提出改進(jìn)建設(shè)。審計內(nèi)容包括：審查戰(zhàn)略實施過程是否沿著戰(zhàn)略目標(biāo)和階段目標(biāo)的方向進(jìn)行；戰(zhàn)略控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行，當(dāng)發(fā)生目標(biāo)和舉措偏離時，是否進(jìn)行了有效的戰(zhàn)略控制，戰(zhàn)略控制行為是否遵循了既定策略，是否考慮了有關(guān)制約因素；根據(jù)形勢發(fā)展，是否及時進(jìn)行了適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略調(diào)整，并及時上報集團(tuán)公司批準(zhǔn)。

（三）戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)的審計

在企業(yè)中，戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)包括組織體系、制度體系、企業(yè)文化等，是企業(yè)運(yùn)行的根基，是戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)的重要保重。審計內(nèi)容包括：主要是檢查和評價企業(yè)戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)架構(gòu)是否適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略需求；體系架構(gòu)是否能夠隨著戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，及時完善現(xiàn)有戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)。

總之，作為評價企業(yè)管理者履行受托責(zé)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要與管控模式、主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任保持一致，重點審計集團(tuán)戰(zhàn)略的貫徹情況和企業(yè)運(yùn)營戰(zhàn)略的制定和落實情況。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計評價

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

1.1對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識不夠

不同部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識不同，客觀上造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難以開展。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度定位上看，有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在干部監(jiān)管中發(fā)揮有限的作用，既是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督又是行政監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的行為受多方面行為規(guī)范的制約，由此形成道德、政治、經(jīng)濟(jì)等各方面公共責(zé)任與控制有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督體系，各種責(zé)任交織一起，很難把握準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的地位。但社會大眾及有關(guān)部門對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定位過高，而將審計結(jié)果的運(yùn)用簡單化、絕對化，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展。

1.2審計時間不足。審計力量有限

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項時間跨度大、工作量重、時限緊迫的綜合性審計工作。由于很難預(yù)測組織、人事部門委托審計的時間，不能列入審計工作計劃內(nèi)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容和范圍較廣，而審計時間要求往往比較緊，要準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，實事求是地評價干部的工作業(yè)績，在有限的時間內(nèi)就很難達(dá)到目的。還有一些審計工作是臨時交辦的，審計時間與會計決算期也不一致，基層審計人員任務(wù)繁重，加上目前高素質(zhì)的審計人員較少，這使審計力量受到限制。

1.3審計人員素質(zhì)不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的高要求、高難度與審計人員素質(zhì)要求方面存在很大差距。審計結(jié)果很大程度上取決于審計資料的占有和對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下領(lǐng)導(dǎo)干部行為的判斷。這就要求審計人員要具備多方面的知識，而我們相當(dāng)審計人員的素質(zhì)還達(dá)不到這個要求，存在的主要問題是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，但需要審計的項目眾多，往往在審計委托書下達(dá)后臨時組建審計小組，很難保證審計人員的質(zhì)量。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價難

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的核心內(nèi)容是評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評價的準(zhǔn)確、恰當(dāng)、公正、客觀與否，直接關(guān)系到審計質(zhì)量和風(fēng)險。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性，它包含了財務(wù)、法紀(jì)和績效等各方面的內(nèi)容，綜合性很強(qiáng)。審計評價的內(nèi)容、目的、要求不明確，沒有一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，給審計工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計評價難度增加。

1.5審計結(jié)果運(yùn)用較差。重視不夠

審計結(jié)果運(yùn)用主要是組織、人事部門和紀(jì)檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計與結(jié)果運(yùn)用的分離。審計機(jī)關(guān)要應(yīng)付過多的審計項目，沒有運(yùn)用好審計結(jié)果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在結(jié)果運(yùn)用方面主要存在以下問題：審計結(jié)果的利用率低，“先離任后審計”的現(xiàn)象普遍存在，造成審計結(jié)果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，用人和審計脫節(jié)；黨委政府及其相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部對審計結(jié)果的態(tài)度，多年的審計實踐已充分證明，若得不到當(dāng)?shù)卣捌湎嚓P(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的重視，審計結(jié)果很難以得到有效運(yùn)用；審計結(jié)果的不公開不透明，審計結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對審計結(jié)果的有效運(yùn)用也會帶來不利影響。2改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

2.1提高認(rèn)識，完善相關(guān)的規(guī)章制度

要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，提高認(rèn)識是關(guān)鍵，必須加強(qiáng)法律法規(guī)方面的宣傳，提高各級領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必要性和重要性的認(rèn)識，營造一種制度化、規(guī)范化的工作氛圍，促使各級領(lǐng)導(dǎo)干部解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍建設(shè)的一項重要措施。同時中央及各級部門要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)規(guī)章制度的完善工作，根據(jù)實際情況出臺了一些新的制度、規(guī)定和辦法。對審計結(jié)果運(yùn)用中各機(jī)關(guān)的職責(zé)做出了明確規(guī)定，建立和完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告制度、運(yùn)用反饋和檢查制度、運(yùn)用情況督查制度，以有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的規(guī)范化、科學(xué)化。

2.2提高審計人員素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項政策性和專業(yè)性極強(qiáng)的審計工作。實踐證明，保證審計工作質(zhì)量的前提是提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素，加強(qiáng)對審計人員自身執(zhí)政能力的培養(yǎng)。各級單位部門要選派那些經(jīng)驗豐富，具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的審計人員充實審計隊伍，還要加強(qiáng)對審計人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計人員形成一種基本的職業(yè)意識，這種職業(yè)意識應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職業(yè)化規(guī)范的健全而逐步強(qiáng)化，將審計人員從行為的強(qiáng)化延伸到思想意識上的強(qiáng)化，保證審計的獨立性。

2.3合理利用審計力量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作量較大、時間要求緊，在保證審計質(zhì)量的前提下，必須合理運(yùn)用審計力量才能提高工作效率。首先要加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。各級領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和被審計單位有關(guān)人員的積極配合，是開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的基本保證。其次要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的計劃性，妥善處理工作任務(wù)較重與審計力量有限的矛盾，合理安排、統(tǒng)一組織。再次要對審計工作進(jìn)行合理分工，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織的作用，提高審計質(zhì)量。

2.4規(guī)范審計評價

建立一套科學(xué)、合理、便于操作的審計評價指標(biāo)體系，是一個可行的方法，但要考慮到目前審計機(jī)關(guān)的工作量，并圍繞審計目標(biāo)、被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和不同單位或部門財政財務(wù)收支活動的實際情況來設(shè)計、實施。要做好審計評價工作，必須堅持客觀全面、實事求是的原則，重要的是在進(jìn)行審計時，要遵守黨和國家制定的各種法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策、規(guī)章制度等，也要遵循從事經(jīng)濟(jì)活動處理經(jīng)濟(jì)信息的各種理論上的原則、程序和方法，以及社會公認(rèn)的一般慣例以及科學(xué)上、職業(yè)上的規(guī)則等。審計評價必須突出重點，結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解。

2.5重視審計結(jié)果運(yùn)用

第6篇

由于缺乏一套規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一、清晰的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評價體系或制度，現(xiàn)實中干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是錯綜復(fù)雜的，對審計人員的綜合分析、評價判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力要求較高，單靠審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷，很難做到對干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出正確公允的評價。審計人員的自由裁量權(quán)偏大，很容易導(dǎo)致具有類似業(yè)績的干部得到不同審計評價結(jié)果的現(xiàn)象。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告存在缺乏針對性，專業(yè)術(shù)語過多，結(jié)論模棱兩可等問題，不利于組織部門的利用。在實際審計工作中，通常是“先離后審”，干部已經(jīng)任命好了，審計報告的結(jié)論對于干部的選拔任用沒有太大參考價值，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在走程序，走過場，降低了審計工作的權(quán)威性，也影響了審計人員的積極性。目前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員普遍偏少，專職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員更少。現(xiàn)有的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還比較低，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的內(nèi)容廣泛，對審計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員需要具備基礎(chǔ)的財務(wù)會計知識，宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政策法規(guī)知識，口頭和書面表達(dá)能力，溝通協(xié)調(diào)能力，綜合分析能力等等。審計人員素質(zhì)不高，就會制約和影響審計工作的質(zhì)量。

開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義

1、擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)”理論，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了新的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評價外，側(cè)重點還在于預(yù)防。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，前移審計監(jiān)督關(guān)口，突出任前、任中審計，積極開展全過程審計，改變了過去單一的離任審計模式，促使被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取正確措施，邊審計，邊整改，邊落實，可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用，避免出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢，為時已晚”的問題。

2、提高審計工作效率和質(zhì)量。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，每年年初，內(nèi)部審計部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議的委托，科學(xué)合理地制訂年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃。根據(jù)年度審計計劃，將預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來，避免重復(fù)審計，可以節(jié)約成本，提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準(zhǔn)備，有利于審計部門合理安排審計資源，另一方面，任前、任中審計，可以盡早掌握干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，離任審計可以直接利用前期審計結(jié)果，只需對未審年度進(jìn)行補(bǔ)充審計，有利于減少審計時間和節(jié)約審計成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。

3、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計，將任期內(nèi)的審計結(jié)果納入干部考核體系中，可以加強(qiáng)干部日常的監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理行為，強(qiáng)化干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，彌補(bǔ)干部考核評價方法的不足。還能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部及時糾正錯誤決策，減少或避免損失，正確恰當(dāng)?shù)芈男薪?jīng)濟(jì)責(zé)任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。

4、健全廉政風(fēng)險防控體系的需要。實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對于從源頭防止腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風(fēng)險防控體系必要的補(bǔ)充。

全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的構(gòu)建

1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。當(dāng)前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度基本上只規(guī)定了離任審計相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，明確任前、任中審計的內(nèi)容，為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多，但側(cè)重點不同。依筆者淺見，任前審計的側(cè)重對敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計；任中審計的側(cè)重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計；離任審計是依照正常的人更、調(diào)動等，根據(jù)組織部門的委托進(jìn)行審計。

2、制定比較完備的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價考核體系。為了減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的定位模糊，隨意性較大的問題，各高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校和崗位實際，制定一套規(guī)范、科學(xué)、操作性較強(qiáng)的評價體系。大體上可按教學(xué)單位、行政處室和校辦經(jīng)濟(jì)實體將評價標(biāo)準(zhǔn)分為三類。評價指標(biāo)定義必須明確，評價標(biāo)準(zhǔn)能夠量化，將定性分析與定量分析有機(jī)地結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性，有統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)。

第7篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險導(dǎo)向；高校審計

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展

從歷史上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)入了又一個深化發(fā)展的時期。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展現(xiàn)狀

2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。

近幾年，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進(jìn)展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實際，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度，規(guī)范運(yùn)作。審計覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強(qiáng)，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點。

（二）存在的問題

1.高校審計工作主動性不強(qiáng)

在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進(jìn)行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學(xué)的計劃指導(dǎo)實踐，科學(xué)地開展審計工作。

2.高校審計缺乏客觀公正性

目前“審計”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。

3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務(wù)收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領(lǐng)域，有針對性的選擇項目，進(jìn)行專項審計，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和日常審計工作相結(jié)合，對被審計單位的財政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。

4.高校審計缺乏科學(xué)的評價指標(biāo)體系

審計人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的準(zhǔn)確性。

三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思路與對策

針對以上問題，我們提出將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范難，評價難，結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評價體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù)，是指以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計風(fēng)險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風(fēng)險的領(lǐng)域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計并執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序和其他審計程序，從而達(dá)到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果的目的。

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點。另一方面，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢允箖?nèi)部審計關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險管理水平。

隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標(biāo)多樣化，審計范圍廣泛化，審計風(fēng)險復(fù)雜化等特點，這就要求高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計定位的前提下，努力在各項審計任務(wù)中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞e極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢嵤╋L(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要程序和重點步驟包括：

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施方案的編制

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務(wù)實踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之前，需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險評估，確定風(fēng)險應(yīng)對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險因素；二是積極收集與審計事項有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施方案。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施與督導(dǎo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施方案的制定，只是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹗缄P(guān)鍵點，要想使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〉眯Ч瑢徲嫵绦虻膶嵤┮彩且粋€重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點。對應(yīng)審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進(jìn)行現(xiàn)場審計的督導(dǎo)工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險和問題的風(fēng)險點，審計組組長可以授權(quán)審計人員在審計過程中轉(zhuǎn)入下一項風(fēng)險點的審計。對于高風(fēng)險點和重要風(fēng)險點的審計結(jié)果，對審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核，確保審計結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的編制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹刂兄亍＞帉懡?jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告要以審計風(fēng)險點為中心，全面評估各階段風(fēng)險點、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實踐與理論相結(jié)合，充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計流程制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計評價體系，運(yùn)用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用，是指高校相關(guān)職能部門以審計結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，將其作為加強(qiáng)財務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開創(chuàng)一個新的局面。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇

對市縣長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項全新的工作，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可借鑒。同時，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容多、涉及的范圍廣，審計單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計實施和審計取證也存在一個如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對性的問題。為了實現(xiàn)適中的審計目標(biāo)，就要使審計的重點更突出，審計的范圍更恰當(dāng)，要注意準(zhǔn)確定位，把握好以下幾點：

一是職責(zé)定位。市縣長工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責(zé)，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責(zé)來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點關(guān)注其財政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對單位本身一些財務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當(dāng)?shù)貙徲嫏C(jī)關(guān)，以集中審計目標(biāo)。

二是責(zé)任定位。市縣長的責(zé)任很多包括政治責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。

三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評價市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點。審計發(fā)現(xiàn)，有的地方財政預(yù)算不報同級人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的方法和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎斦攧?wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計。

四是把握審計的落腳點。市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個人廉政情況是市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點關(guān)注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、突出審計的重點

一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩保”即社保資金和環(huán)保資金進(jìn)行審計，也是當(dāng)前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。

二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實。根據(jù)不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個主線來確定延伸的重點內(nèi)容和單位。對一些與審計重點關(guān)聯(lián)不大的問題或是當(dāng)?shù)貙徲嫴块T可以重點關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。

三是突出重點內(nèi)容。在審計內(nèi)容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財政財務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進(jìn)行審計。

三、綜合運(yùn)用多種審計方法

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計結(jié)合。對財政財務(wù)收支審計中查明的問題，分析問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個人經(jīng)濟(jì)問題還是財政財務(wù)收支的違紀(jì)問題，分清是工作中不熟悉財經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財政性資金的收支管用運(yùn)營情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來這實質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財政財務(wù)收支審計的人格化，將落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政財務(wù)收支審計的連接點。

2.適當(dāng)開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當(dāng)延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關(guān)單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展為根本出發(fā)點，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計

二、三級預(yù)算單位和其他單位。

3.有選擇地采取抽樣審計。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項目等數(shù)量較大，對一些項目和指標(biāo)根據(jù)審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機(jī)抽審幾個；對征用土地、對農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4.開展審計調(diào)查。審計調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計人員除了自己組織實施審計調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計單位進(jìn)行自查。審計人員對自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中我們專門安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項專項審計調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。

5.運(yùn)用計算機(jī)輔助審計。運(yùn)用計算機(jī)輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機(jī)輔助審計，建立了相關(guān)的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時將在審計實施過程中有關(guān)的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機(jī)中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關(guān)情況，大大提高了審計工作效率。

6.實地審計和送達(dá)審計相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，對于只進(jìn)行財務(wù)收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實行送達(dá)審計的方式。采取實地審計和送達(dá)審計相結(jié)合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據(jù)重點與一般相結(jié)合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達(dá)審計的方式，擴(kuò)大了審計覆蓋面，為保證審計質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

7.鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進(jìn)點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經(jīng)達(dá)到了。

8.引入績效審計的思路。目前在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的創(chuàng)新點進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在政府績效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計內(nèi)容，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實狀況，也為全面、準(zhǔn)確評價市、縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接涉及市縣財政財務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下?lián)艿母黜棇ｍ椯Y金等財政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計，審計中重點關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項目的效益等方面內(nèi)容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)流失等問題，評價當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了社會效益和人民群眾的利益。在對財政性指標(biāo)分析中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標(biāo)增長比例，評估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財政收入結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Α⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評價市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。

四、借鑒有關(guān)成果和資料

1.市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運(yùn)用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機(jī)結(jié)合起來。同時還要注意運(yùn)用專項審計資料。目前，我省共設(shè)立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結(jié)果對市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內(nèi)部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運(yùn)用。根據(jù)資源共享的原則，對當(dāng)?shù)貙徲嫏C(jī)關(guān)和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認(rèn)予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。

2.從查閱市縣政府常務(wù)會議、市縣長辦公會議等有關(guān)會議紀(jì)要、會議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、省市有關(guān)部門對市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動等有關(guān)事項，從中選擇確定具體的重點審計內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計或?qū)徲嬚{(diào)查有關(guān)單位。通過查對市政府及其相關(guān)部門出臺的各項經(jīng)濟(jì)政策、財政財務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。

五、客觀評價和防范審計風(fēng)險

客觀評價與防范風(fēng)險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風(fēng)險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風(fēng)險；要防范審計風(fēng)險，必須堅持客觀評價。

一是堅持科學(xué)評價。按照科學(xué)的發(fā)展觀對市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標(biāo)分析中，讓審計對象能接受。

第9篇

【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任；評價；控制

2011年8月我國內(nèi)審協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第五號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)指南》，這部指南的頒布突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在我國內(nèi)審實務(wù)中的重要地位。事實上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是我國內(nèi)部審計工作為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的一種特殊形式的審計，其在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動中扮演著越來越重要的角色，有時甚至超越了內(nèi)審本身的職責(zé)范疇。因此，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行研究就顯得格外有意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象

現(xiàn)代企業(yè)制度下聯(lián)系所有者和經(jīng)營者之間關(guān)系的是受托責(zé)任，本文從受托責(zé)任角度出發(fā)來研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象。受托責(zé)任是指委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任。受托責(zé)任可以分為受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩個部分，因此對受托人的審計就分為財務(wù)績效審計和管理審計兩個部分（王光遠(yuǎn)，2004）。英國審計學(xué)家戴維·費林特（Flint，1988）認(rèn)為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計的地方，就一定存在一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系，此種責(zé)任義務(wù)關(guān)系的存在是審計的重要前提，可能還是最重要的前提。”同時，他還認(rèn)為，“審計是一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段，是一種促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實的控制機(jī)制。”另一位英國的審計學(xué)家湯姆·李（Lee，1988）認(rèn)為，“要求人們的行為對他人負(fù)責(zé)是人類活動的一個共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古至今審計功能之基礎(chǔ)。在此意義上，審計正是作為強(qiáng)化受托責(zé)任履行過程之手段而被運(yùn)用的。”西南財經(jīng)大學(xué)教授蔡春認(rèn)為“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”乃現(xiàn)代會計、審計之魂，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability relationship）的存在乃審計產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提。實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的就是為了檢查受托人即單位負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)、績效和控制等方面的實現(xiàn)情況。

在受托責(zé)任觀看來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象是通過對“事”的審計來達(dá)到對“人”的控制。通過對受托責(zé)任人在任期內(nèi)的內(nèi)部控制情況、經(jīng)營績效和決策的有效性、合理性等方面的審計來實現(xiàn)對其受托責(zé)任的考察。這點不同于原來的財政財務(wù)收支和合規(guī)審計，原因在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不是只對事的審計，而是通過對事的審計來實現(xiàn)對人的控制，其審計的方式也更為多樣化，可以使用財務(wù)審計的一般方法，也可采用諸如談話、舉報、對群眾進(jìn)行調(diào)查等方法。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象應(yīng)當(dāng)明確為對受托責(zé)任人的特定經(jīng)濟(jì)活動。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價

為了反映單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任，需要一套有效的評價體系和標(biāo)準(zhǔn)來度量。從上述的受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角出發(fā)，對受托責(zé)任人的評價體系相應(yīng)包括兩個方面：一個是內(nèi)部控制評價；另一個是財務(wù)績效評價。內(nèi)部控制評價是從定性的角度來反映責(zé)任人的管理水平，而財務(wù)績效主要是定量地反映負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的成績，兩者缺一不可。

（一）評價指標(biāo)

1.內(nèi)部控制情況評價是對受托責(zé)任人在任期內(nèi)對內(nèi)控制度的建設(shè)、有效性和執(zhí)行情況來反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。按照COSO對內(nèi)部控制五個因素的角度來對其評價：

（1）內(nèi)部環(huán)境。審查被審單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善合理，部門設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否能夠在日常經(jīng)營、重大事項等方面發(fā)揮作用等。

（2）風(fēng)險評估。審查被審單位是否能夠及時識別經(jīng)營活動中的內(nèi)、外部風(fēng)險，是否能夠及時采用定性與定量或兩者相結(jié)合的方法來分析風(fēng)險并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略等。

（3）控制活動。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制和績效考評控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，以及能否運(yùn)用有效的控制措施將各種業(yè)務(wù)和項目的風(fēng)險有效規(guī)避或者是控制在可承受的程度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。審查上下級和同級之間的信息傳遞是否及時、順暢和準(zhǔn)確，發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的錯誤或是舞弊是否及時反映并及時更正。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部的監(jiān)督制度以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作是否得到其他部門的配合。

2.財務(wù)績效評價是對受托責(zé)任人任期內(nèi)的盈利能力、資產(chǎn)管理狀況、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長情況四個方面來反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。筆者采用2011年頒布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南中對財務(wù)績效評價的相關(guān)規(guī)定來說明。

（1）盈利能力狀況審計。主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。可參考指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。

（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、運(yùn)行狀態(tài)、結(jié)構(gòu)以及有效性等方面的財務(wù)指標(biāo)審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。可參考指標(biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。 在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計中應(yīng)重點對不良資產(chǎn)進(jìn)行審計，按照受托責(zé)任人的任期職責(zé)、任期時間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生的主觀和客觀原因等情況來分析企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。

（3）債務(wù)風(fēng)險狀況審計。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。可參考指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。

（4）經(jīng)營增長狀況審計。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力。可參考指標(biāo)包括：銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。

（二）評價標(biāo)準(zhǔn)

1.內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

（1）內(nèi)部控制完備程度。內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。

（2）內(nèi)部控制是否科學(xué)有效。在完備基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制還應(yīng)做到能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營過程中的內(nèi)部風(fēng)險降到最低，不僅需要分工明確，還應(yīng)做到各部門之間的互相牽制，防止個別環(huán)節(jié)出現(xiàn)，從而發(fā)生有損企業(yè)利益的現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評審。在測評內(nèi)部控制完備性和科學(xué)性的基礎(chǔ)上，還要評價內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況，通過檢查被審單位有關(guān)的證據(jù)、實質(zhì)性測試等方法，抽樣選取若干項目的若干控制點或關(guān)鍵控制點，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測試來發(fā)現(xiàn)失控點。內(nèi)部控制又是一個動態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化適時作出調(diào)整，對各種變化作出快速反應(yīng)。正因為這樣，可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測評結(jié)果，找到失控或控制不力的原因，并對現(xiàn)有內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，以提高控制效果和經(jīng)營管理效率。

2.財務(wù)績效評價標(biāo)準(zhǔn)

（1）客觀性。如果在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審單位的審計材料不存在重要的不真實的事項，可以認(rèn)為其基本真實地反映了財政收支、財務(wù)收支情況；如果有不客觀的現(xiàn)象，程度輕微的應(yīng)給予指明并要求其改正；嚴(yán)重的應(yīng)交給上級或其他相關(guān)部門處理。

（2）合法性。根據(jù)受托責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)營活動和重大決策是否存在違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中未發(fā)現(xiàn)受托責(zé)任人存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)；否則應(yīng)當(dāng)判定違規(guī)程度的嚴(yán)重性，如果很嚴(yán)重，需要出具相應(yīng)的審計意見并交給相關(guān)部門或上級處理。

（3）效益性。評價效益性時，評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任人被審期間的實際指標(biāo)與計劃、歷史、同行業(yè)指標(biāo)并結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行比較。評價時應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的控制要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與以往的以財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫛⒐芾韺?dǎo)向?qū)徲嬒啾龋霭l(fā)點、評價方法和最終的目的都有所不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更傾向于達(dá)到對被審計對象的控制為目的。這是因為：

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和公司控制在邏輯上是一致的，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是以“控制”為出發(fā)點，來實現(xiàn)對相關(guān)責(zé)任人的控制。公司控制是確認(rèn)受托責(zé)任的關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是檢查受托責(zé)任的履行情況以及解除。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在評價方法上也是以實現(xiàn)控制為導(dǎo)向的，按照先對受托管理責(zé)任后對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；先對被審單位的內(nèi)控進(jìn)行調(diào)查，確定其薄弱環(huán)節(jié)從而找到審計重點，然后再對財務(wù)績效進(jìn)行審計。由此看來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在于能夠保證單位負(fù)責(zé)人受托責(zé)任的履行以及上級對負(fù)責(zé)人的控制。

最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是實現(xiàn)對受托責(zé)任人的控制。委托理論的一個重要的理論基礎(chǔ)就是信息不對稱性，受托責(zé)任人在對企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)、風(fēng)險等方面信息的掌握要優(yōu)于委托人。放到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說就是上級對下級的責(zé)任履行方面不能夠完全掌握，這就需要上級動用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計這一手段來控制下級，從而減輕信息不對稱的程度。

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對被審對象解除受托責(zé)任以及從治理的角度出發(fā)來考察被審對象的內(nèi)控和財政、財務(wù)效益情況的一種特殊的審計，考察指標(biāo)既包括了內(nèi)部控制，也包括了各財務(wù)指標(biāo)，是適合我國國情的一種特殊的審計形式。

【參考文獻(xiàn)】

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