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關鍵詞：財務會計 稅務會計 公允價值 對比與借鑒
公允價值這一計量屬性的運用，有助于提高會計信息的真實性、可靠性，并能夠為國家的財政收入的穩定性提供良好的保障。但是當前很多企業對公允價值的使用中，還存在一定的質疑，一些學者也針對這一問題，對公允價值在財務會計、稅務會計相關計算工作中的運用，也進行了研究分析，以深入探究二者之間的差異性以及可借鑒性。
一、公允價值簡述
公允價值又可以稱為公允市價、價格等。主要是指在買賣雙方秉持著公平自愿原則，且對實際市場狀態十分了解的前提下，確定的交易價格。為了確保會計信息的真實、可靠，在我國會計準則中，也對這一問題進行了充分考量，要求會計人員能夠在計算中引入公允價值，并嚴格遵照這一要求計算稅額，從而確保納稅人能夠合理納稅。雖然當前會計人員在會計實務中，都運用了公允價值，但是也應認識到其在財務會計、稅務會計運用中的差異性，并找出能夠借鑒的部分，從而進一步提升我國會計工作質量。
二、財務會計與稅務會計公允價值的對比
（一）適用范圍對比
在適用范圍上，公允價值在二者中的運用存在一定的差別。在財務會計方面，公允價值同時屬于資產類、負債類，其計量屬性也屬于初期、后期計量兩種。保證會計信息的真實性，主要是為了能夠幫助企業管理者及時了解企業實際財務情況，并未企業未來發展提供可借鑒依據，對企業未來情況進行準確預測，充分滿足企業管理人員使用需求。公允價值計量方法，能夠使無形資產在財務報表中得以體現，并進行合理估值，從而反映出當前企業實際經營狀況。因而，在財務會計中，公允價值的使用主要運用與財務報告的制作、反映企業當前財務情況以及企業未來發展預測。
在稅務會計中，公允價值的適用范圍既要考慮財務會計核算職能，也要考慮歷史成本優勢。也就是需要考量材料的真實性、公允價值的歷史成本。若是歷史成本不能核算，才會運用公允價值，但是這一情況下，公允價值的運用僅僅能夠在資產方面的計算中進行應用，無法運用在負債方面。納稅人所獲取收入的方式無論是產品還是非貨幣，在稅務會計中，都需要采用公允價值，且其只涉及初期計量，與財務會計不同，對信息真實性的要求更高。因此，公允價值在稅務會計中的應用范圍相對較少，稅務會計計算中，更多的還是運用歷史成本。
（二）確定方法對比
在公允價值的確定方法上，財務會計以及稅務會計也存在一定的差別。財務會計中，公允價值計量主要包含對債務清償金額、資產等的計量，在一些特殊情況下，也會運用估值的方式進行公允價值確定。財務會計中公允價值的確定主要包括三種方式，第一種是市場報價法，就是以當前市場上存在的相同報價對公允價值進行估計。第二種是類似市場報價法，就是在無法找到相同資產、或是負債進行借鑒時，以類似的市場報價對公允價值進行估計。第三種是現值法，就是在當前市場上相同與類似的報價都無法找到的情況下，采用市場法、成本法等方法對未來現金流量進行明確，并運用適當的折現率對公允價值進行確定。
稅務會計方面，公允價值的確定有兩種方式，但是確定方式的運用，需要結合稅機關要求進行明確。例如稅務機關以及貨物出口，都需要依據實際情況對公允價值進行明確。在視同銷售中，若是沒有獲取銷售額、不動產銷售價格較低，且無正當理由，則應按照規定要求進行銷售額核定。核定過程包含明確納稅人同類獲取的當月平均售價、近期平均售價以及組成計稅價格。若計稅價格為同期消費稅，則納稅人的成本利潤率等，都需要依靠國家稅務局來進行明確。
三、財務會計與稅務會計公允價值的借鑒
在公允價值的適用范圍上，雙方能夠進行一定的借鑒。稅務會計在其運用中，主要將其運用在具體經濟中。而財務會計則突破了這一局限性，并未將其運用在實體經濟方面。因而，稅務會計在公允價值的運用中，也應注重其在資本市場方面的運用，從而保證公平征納稅款。當前交易市場的整體情況較為活躍，很多財務人員在財務會計中也開始主動引入公允價值，但是由于一些企業還無法接受尚未上市交易的金融工具，例如非上市公司股權激勵無法獲取公允價值等情況，因而，稅務會計也僅能夠基于其凈資產對實際納稅金額進行確定。
在信息披露方面，雙方也能夠得以相互借鑒。財務會計中，可以借鑒公允價值確定方式的信息披露，采取稅務會計中，近期信息披露方法，從而進一步凸顯非市場因素。稅務會計則應借鑒財務會計的披露制度，消除缺乏計算過程、披露信息透明度低等問題，增加披露信息數量，從而轉變當前局限于基本納稅數據披露的局面。
四、結束語
以上只是對稅務會計以及財務會計中公允價值的簡單比較及借鑒分析，二者在表現形式、時間概念等也存在一定的差別，同時在確定技術、內外部監督以及操作指引上，都能夠實現相互借鑒。因而，還需要相關人員能夠加強對這一方面的深入探究，靈活運用，從而實現二者的共同發展，以提升我國會計管理整體水平。
參考文獻：
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應當如何處理傳統會計與財務會計之間的關系,使得兩者能夠在財務信息的生成和披露中起到相輔相成的作用呢?作者以為應當理兩者的邊界,讓它們各司其職、各擅勝場。(一)讓財務會計學回復其邊緣學科的本位首先應當讓財務會計學回復其邊緣學科的本位,體現其邊緣學科的特性,運用其獨特的方法一心一意解決新出現的、尚不符合會計確認標準和會計計量條件的經濟業務的處理,去以相關性為側重向外部提供財務信息。對于已經可以較好運用當前會計確認標準和會計計量條件進行歷史成本反映的經濟業務,財務會計學不必再分心兼顧,放手讓擅長使用歷史成本處理的傳統會計學去解決;(二)使傳統會計學回歸原本獨立學科的地位在使得財務會計學回復其邊緣學科的同時,理應讓傳統會計學回歸其應有的地位,成為會計學的學科分支之一。傳統會計學負責處理已符合會計確認標準和會計計量條件的經濟業務的核算(反映),生成最為基礎性的會計信息,為此,作者呼吁,加強對傳統會計學進行深入的理論研究和實務處理方法、程序等方面的規范化研究,使其能夠更好地為財務信息提供服務。
二、會計學三大分支共同構建的財務信息體系
(一)重新劃分三大學科分支
而就會計的職能來看,雖然有諸多主張,但其中有幾項職能是共同認可的,如反映(核算)、監督(控制)及預測(評價和決策)職能,作者在此以會計學的這三項基本職能,將其三大分支劃分為:傳統會計學、財務會計學和管理會計學,對應的會計基本職能是反映、預測(包含計劃、評價和決策等職能)和監督(包含考核、評價和決策等職能)。將此三個學科理解為會計學的三大分支或許更容易被接受,并不難發現現今的財務會計學為何面對信息使用者的需求時力不從心卻又不得不持續疲于應對的原因。傳統會計學是反映過去的經濟業務的,以歷史成本為最主要的計量方法,生成的會計信息最主要解決的就是可靠性問題;財務會計學是重在計劃、預測和決策,生成的財務信息主要解決的是相關性問題;管理會計學解決的是內部提供信息的問題,側重是相關性。這三個會計各司其職、各擅其事,“大分工而小合作”,共同支撐起在會計學指導下所構建的信息大廈,并與其他會計學科如稅務會計、環境會計、人力資源會計、行為會計等一起構成會計學。
(二)三大分支各司所職、各行所道
1、傳統會計學司職基礎會計信息的生成傳統會計學指導下從事核算的會計人員按照“會計核算”概念的界財會研究定范疇和方法,開展會計工作,直到最終生成會計信息。該會計信息以歷史成本計量為主,只在很少的情況下使用其他會計計量屬性(如某項經濟業務的不確定性很小或不重要,像期末存貨計量,某種材料的市場價格下跌造成庫存該材料的價值減損,因市場上有明確的該材料銷售單價,此情況下確定其可變現凈值時的不確定性很小,便可以使用以可變現凈值對其賬面價值進行調整),因此,稱此階段的會計信息為基礎會計信息,原因有二:其一是正如前述其生成過程是最基礎的,可靠性是最高的;其二是該會計信息是財務會計和管理會計利用以生成財務信息和管理信息的基礎。此外,還可能會有些項目需要說明(如商業票據的貼現、資產抵押等),列作表外說明,形成會計報表的附注。會計報表與其附注構成會計報告。這樣得到的會計信息和會計報告,以“可靠性”為依重,能夠保障會計信息的真實,從而達到解除或延遲受托責任,同時,它也是第二部分財務會計生成財務信息和管理會計生成管理信息的信息源頭。因此,傳統會計學解決了一套表(財會報告)的第一層面(會計報告)和履行了第一司職(反映)。2、財務會計學司職財務信息的生成財務會計學指導下的財務人員或會計人員使用傳統會計生成的基礎會計信息,運用專門的處理方法,以除歷史成本外的會計計量屬性,對經濟業務按照“相關性”為重的原則對基礎會計信息予以具體分析并進行二次加工處理,同時對基礎會計信息中未能包含的經濟業務中的不確定性予以適當的削減后進行會計處理,兩部分結合生成基于不同會計計量屬性的財務信息和財務報表,并將依舊無法進入財務信息的信息列作表外附注或補充資料、輔助報表、其他財務報告,而后共同構成財務報告。這里的財務信息和財務報告是完全對外提供并以“相關性”為重,保障其決策有用性,使其能夠更好地滿足信息使用者對決策有用的信息的不同層次的需求,助推信息使用者從財務報告中“各取所需”而做出科學、合理的決策,并輔助基礎會計信息對企業管理層受托責任的解除和延遲。財務會計生成的財務信息包含對傳統會計生成的基礎會計信息二次加工而生成的財務信息和傳統會計未予確認和計量而財務會計進行確認和計量而生成的財務信息兩部分,這兩部分與基礎會計信息在數量關系上的差異和非貨幣形式表現的數量關系部分,正是“相關性”的最好體現,雖然對基礎會計信息的再加工會增加一些工作量,但采用計算機技術進行處理將不會是大問題。因此,財務會計學解決了一套表(財會報告)的第二層面(財務報表及其附注等)和履行了第二司職(預測、決策等)。3、管理會計學司職管理信息的生成管理會計學指導下的會計人員(也可能不是會計人員)利用基礎會計信息和財務信息,結合管理會計的方法,具體、詳細地進行針對性剖析各個環節、各個項目、各個作業,生成管理信息和管理報告,該管理報告主要是向企業內部各層次提供,為企業經營過程提供決策所需信息或直接參與到決策中去,通常不必對外披露,即使有適合和應當對外披露的,也只是其中的一小部分內容,披露時應當列入“企業信息披露體系”(見下圖2)中“其他與財務、會計相關的報告”之內。因此,管理會計學解決了一套表(財會報告)的第二層面(管理報告)和第三司職(監督、分析、評價、決策等)。
【關鍵詞】翻轉課堂;成本會計學;教育模式;教育信息化
近年來，隨著互聯網和信息通信技術的快速發展，云計算、大數據、翻轉課堂等新技術、新理念應運而生，教育信息化在全球范圍內取得長足發展。我國教育部也明確表示，信息化應該起到改變教育模式的作用，因此，翻轉課堂在國內教育界成為熱門研究領域，得到越來越多的教育專家認可，他們認為這是更符合人性規律的學習方式，是未來教育發展的主要趨勢。目前，在中小學教育、英語、計算機等學科翻轉課堂得到較為廣泛的推廣，并取得了良好的效果。在基礎會計領域，有些高校也開始了一些類似的嘗試。但是在成本會計領域，由于該課程本身的應用性較強，既需要較深厚的理論知識，也需要較強的實踐經驗，因此，上好這門課的難度比較大。翻轉課堂作為當前教學改革的一個重要方向，將其應用到《成本會計學》這門課的教學中，充分結合成本核算的特點和難點，定將取得意想不到的效果。
1翻轉課堂概述
翻轉課堂是2011年美國人薩爾曼•可汗在TED大會上的演講報告《用視頻重新創造教育》中提出的。美國新媒體聯盟(NMC)《地平線報告:2014年高等教育版》對翻轉課堂進行了定義:是指重新調整課堂內外的時間，將學生的學習決定權從教師轉移給學生。在這種教學模式下，課堂內的寶貴時間，學生能夠更專注于主動的基于項目(或問題)的學習，共同研究解決本地化或全球化的挑戰以及其他現實世界面臨的問題，從而獲得更深層次的理解。其基本思路是把傳統的學習過程翻轉過來。教師根據學習需求提前給學生準備好視頻材料，學生在課前通過網絡完成對知識點和概念的自主學習和測試;在課堂上教師和學生之間主要是進行互動式學習，包括解答疑惑、討論交流和反饋評價，如圖1所示。翻轉課堂最大的特點就是改變了“教師講、學生聽”的教學模式，實現少講多學，提高學生學習的主觀能動性。
2《成本會計學》課程的授課特點分析
2．1授課內容不全面
由于客觀授課時間的限制，《成本會計學》課程注重對成本核算流程和方法的講授，缺少對制造企業生產經營過程的詳細介紹。學生沒有任何企業經驗，對企業生產工藝流程、生產步驟和工序、生產投料方式和產品轉移方式等內容沒有任何概念，不能夠深刻體會成本核算的工序和流程。因此，教師在講授成本核算方法時學生理解具有一定難度，不能將理論知識靈活地應用于實踐過程中。這就造成了“教師講授難、學生學習難”的困境，而翻轉課堂教學模式則可以很好地解決這個問題，彌補授課內容不全面的缺點。教師可以通過課前的教學設計，把制造企業生產經營過程的相關內容通過視頻展示給學生，讓學生對其有較詳細的了解，再從中引出成本核算的相關問題，既符合學生的認知規律，也能調動學生學習的興趣。
2．2成本核算工作量大、表格多
制造企業成本核算是一項復雜的工作，是在財務核算的基礎上歸集分配企業生產過程中發生的各種費用，并且針對企業不同的工藝過程和生產組織類型采用不同的成本核算方法。同時，所有的核算過程和結果最后都通過表格顯示出來，每個表格需要采用不同的公式和計算方法，編制工作繁瑣。這些都造成了學生在傳統課堂上編制相關成本計算表格方法落后，不能充分利用課堂時間更系統、完善地掌握成本計算表格的編制，同時不能完全理解各個計算表中數據的對應關系，教學效果不理想。翻轉課堂教學模式則可以讓學生通過課前的自主學習和作業掌握相關成本核算的基本方法，課堂上的時間則更多的用來和老師、同學探討學習中出現的問題和疑惑，通過討論和交流更深刻的理解成本核算的實質，實現知識的“內化”。
2．3教學手段相對落后
目前，《成本會計學》課程的教學主要是通過課堂講授和課后作業完成的，采用的是“以教師為中心”的灌輸式教學方法。由于課程本身授課內容不全面、成本核算復雜的特點，導致大部分學生認為《成本會計學》課程較難，容易造成學生的厭學情緒。而且現在大學生的學習特點較以往學生產生了很大的差異，他們是數碼達人、互聯網和游戲愛好者，已具備了自主學習的能力，更有個性，更愿意主動嘗試而不是被動聽講。同時，他們保持注意力集中的時間較短，45分鐘的聽課時間對他們而言已如桎梏。翻轉課堂中10～15分鐘的微課視頻以及課堂上討論、展示、答疑的方式會更受學生的歡迎。正是由于《成本會計學》課程在內容和教學上存在以上的特點，因此，在《成本會計學》課程教學中應提倡翻轉課堂教學模式。
3基于翻轉課堂理念的《成本會計學》教學模式設計
《成本會計學》課程的教學目標是培養學生掌握成本核算的基本技能和方法，學會編制成本報表和進行成本分析，是一門實踐性很強的課程。翻轉課堂在《成本會計學》課程教學中的推廣，將會使教師從知識的傳授者變成學生學習的引導者，使學生從被動的接受者變成主動的研究者，打破傳統教學方法中根據教材的章節體系、從概論到基本理論、再到成本核算的教學體系，轉而采用按照實際成本核算流程將知識點進行分類的教學體系，如圖2所示。教師提前把按照實際工作流程分解的知識點制作成視頻講授材料并下發給學生，讓學生利用課下時間充分地學習知識;而課堂上的時間則用來進行師生的互動式學習，學生根據課前的學習情況提出問題，老師與學生之間、學生與學生之間就相關知識點、案例進行探討和交流，讓學生充分參與，更有利于專業知識和實踐情況的有機結合，更好地讓學生在課堂上應用課前學到的知識解決實際問題，提高教學效果。
3．1課前教學活動的設計
翻轉課堂教學模式下，教師由“知識的灌輸者”變成了“學習的引導者”。如何調動學生的學習興趣、完成課前的學習任務、保證后續學習順利進行，課前教學活動的設計是關鍵。①制作教學視頻。設計和制作教學視頻是翻轉課堂的起點與基石。教師根據教學內容和學生特點錄制長度適中、具有較好觀賞性和互動性的視頻材料，視頻長度控制在10～15分鐘為宜，視頻材料可以是PPT、動畫、視聽和影像資料，如在企業生產現場實地拍攝的影片和錄像、專家的訪談等。通過視頻資料學生了解產品從原材料到產成品的生產過程，掌握成本費用如何歸集、成本會計人員如何進行成本核算和編制報表等。現在的學生對電視、手機、網絡有很大的興趣，對感性形式的依賴和對理性形式的陌生與抗拒致使他們對教材沒有任何興趣，教師應把聲音、圖像、動畫和視頻等多種手段運用于教學，把抽象的、枯燥的學習內容轉化為有趣的、可視聽的形象內容，學生才能積極主動完成課前知識傳授階段的學習。此外，一次成本核算所需用到的表格會有很多張或者是一張綜合性表格，各數據之間存在著嚴格的勾稽關系，這些都難以在一張ppt頁面上顯示出來，可以在制作視頻時運用flash技術，制作單據或數據傳遞流程的flas演示，以便于學生理解和掌握成本核算的實質。②課前在線作業。為保證觀看教學視頻的效果，教師應根據視頻內容設計有針對性的練習。學生在學習同時要做好筆記，然后完成教師布置的在線作業，鞏固已學內容，發現觀看視頻中遇到的問題。教師可按需要通過交流平臺了解學生學習的困難和疑問，為后續的課堂教學做好充分準備。
3．2課堂教學活動的設計
在課前教學活動順利完成之后，就可以進入課堂上的互動教學階段。在翻轉課堂教育模式下，課堂的主體是學生，教師只是學習的引導者、答疑者，教師要時刻關注學生的狀態，適時地給予指導，保證學生學習的有效開展。①總結歸納問題。教師根據授課目標和內容，對學生在觀看教學視頻和在線作業中提出的疑問進行總結，歸納出一些共有的、有深度的問題來進行探討，學生根據自己的理解或興趣選擇探討的題目。鼓勵學生進行獨立思考和探索，培養學生自己發現問題、分析問題和解決問題的能力;對于一些稍微復雜的問題，教師也可以將選擇同一問題的學生分成一組，進行小組協作學習。②協作學習、共同探討。翻轉課堂模式下，課堂教學的主要活動就不再是老師講解學生聽課了，而是學生根據視頻學習的情況進行老師與學生、學生與學生的交互式討論。一些簡單的基礎知識學生通過視頻學習可以掌握，對于一些難點的知識，通過交互式討論進行深入的探討和分析，使學習內容得到充分的交流、拓展和深化。也可以讓學生分組模擬具體成本核算實踐環節中的一些角色，以加強學生對知識點和具體應用的理解。③展示與評價。學生經過視頻自主學習和課堂協作學習后，對教學內容已有了較好掌握。為讓學生真正做到對所學知識融會貫通，他們需要將自己學習和討論的結果進行匯報展示，并由教師和其他小組成員進行評價。如各種成本核算方法學習時，成本核算結果出來后各組分別派代表進行匯報展示，教師和其他組進行評價。
4翻轉課堂在《成本會計學》課程中應用的建議
4．1高質量的教學視頻是成功的關鍵
教學視頻是翻轉課堂的起點。一份好的教學視頻可以調動學生的學習興趣，提高教學效果。教師根據成本核算的流程歸納出不同的主題和知識點，一個知識點一個視頻，生動風趣的講解，融合圖片、音樂、動畫等元素，才能吸引學生看完整個視頻。
4．2專業的信息技術是成功的保證
翻轉課堂是現代化信息技術發展的產物。翻轉課堂的實施從教學視頻的制作、在線作業的完成、課堂教學的設計到師生之間的互動交流，都需要專業人士的信息技術、計算機軟件和硬件、網絡的支持。
5結束語
翻轉課堂是順應時代潮流的關于教學方式的大變革，是一種以微課視屏為核心的整合多種教學資源的新型教與學模式，有著廣闊的應用前景。目前我國翻轉課堂理念在成本會計教學中的運用還存在眾多亟待解決的問題，還有很多值得研究和探討的地方。但隨著信息技術的不斷進步，翻轉課堂在相關的研究和教學領域中必將獲得長足地發展。
［參考文獻］
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