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第1篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是《企業(yè)會計(jì)制度》的一個突出特點(diǎn),大部分的減值準(zhǔn)備都是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng),只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是與累計(jì)折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。在實(shí)踐中,人們往往認(rèn)為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計(jì)提的準(zhǔn)備,因而再對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。鑒于這種認(rèn)識的普遍性,筆者認(rèn)為有必要分析折舊的實(shí)質(zhì),對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系進(jìn)行分析研究。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊二者的關(guān)系

(一)兩者的聯(lián)系

1.兩者都核算固定資產(chǎn)價值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損,還是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移,都意味著固定資產(chǎn)價值降低了。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)拆舊作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng),共同反映這一價值的降低,使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

2.兩者計(jì)提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計(jì)提準(zhǔn)備或多計(jì)提折舊的共同原因。

(二)兩者的區(qū)別

1.兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移,它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的年限內(nèi),以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比。期末累計(jì)折舊反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的余額,將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng),可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。可見,折舊并不表示資產(chǎn)實(shí)際的破損,也不意味著經(jīng)過一段時期后固定資產(chǎn)市價下跌。簡而言之,折舊是成本分?jǐn)偡椒?而非資產(chǎn)評價方法。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益"的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時,確認(rèn)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值,以使賬面價值能真實(shí)、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實(shí)際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴會計(jì)人員的專業(yè)判斷。可見,減值準(zhǔn)備是某一時點(diǎn)由于公允市價的變動而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值的部分,它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價值,是一種資產(chǎn)的評價方法。

2.兩者針對的對象不同。累計(jì)折舊作為備抵項(xiàng)目是針對固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的,因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時,如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值,那么此時就不會計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以,固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查得出的,但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng),而是固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)。

二、固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的折舊核算問題

鑒于累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都是固定資產(chǎn)的準(zhǔn)備項(xiàng)目,一方的變動必然引起另一方的調(diào)整,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》規(guī)定:“已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。”由此可見,固定資產(chǎn)在折舊計(jì)提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起,合理估計(jì)折舊年限和折舊額。為此,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

(一)變更折舊計(jì)提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變,則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中的會計(jì)政策變更規(guī)定,追溯調(diào)整原折舊額。

(二)變更折舊計(jì)提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命,并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》中的會計(jì)估計(jì)變更規(guī)定,采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

三、對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊的思考

(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中,未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為,通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提,但在特殊情況下,當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備,因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后,其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損,目前設(shè)備市價也遠(yuǎn)低于其賬面價值;根據(jù)測算,該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價估計(jì)為賬面價值的60%,所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備,不需對該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露

第2篇

固定資產(chǎn)可收回金額兩種確定方法之間的聯(lián)系

根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡稱“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。由于未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價的方法來確定，但實(shí)際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價總體上是與固定資產(chǎn)未來可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點(diǎn)也可以從企業(yè)會計(jì)制度中資產(chǎn)的定義得到證實(shí)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量大，表明其對于企業(yè)的價值高;當(dāng)固定資產(chǎn)價格與其價值一致時，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價也高。若固定資產(chǎn)的價格偏離其對企業(yè)的價格時，則銷售凈價與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。

如何理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值

目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價的方法，而很少考慮其未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，上述做法是不全面的。企業(yè)購置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對企業(yè)未來收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認(rèn)為，可采用下述變通方法來判斷固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價值： 若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤的，則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價值，不存在減值情況。根據(jù)上述分析，判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時滿足以下兩個條件： (1)固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利; (2)固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值。

根據(jù)上述判斷標(biāo)準(zhǔn)，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價遠(yuǎn)低于其賬面價值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤作貢獻(xiàn)，因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

對利用資產(chǎn)評估結(jié)果確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的看法

對于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，許多人提出最好能先由評估師對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，然后根據(jù)評估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值。其實(shí)這種做法是不對的，評估師對固定資產(chǎn)的評估價值僅反映了固定資產(chǎn)的銷售凈價，采用固定資產(chǎn)評估價值判斷是否減值未能考慮未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的因素，這是不全面的。另外，若對企業(yè)的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行評估并根據(jù)評估結(jié)果計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際操作難度較大。由于各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的評估價值與賬面價值總會有差異，可能固定資產(chǎn)評估總體上是增值的，但一部分單項(xiàng)減值是無法避免的，對所有評估減值的單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，會計(jì)核算工作量很大，以后計(jì)提折舊也非常麻煩。根據(jù)以上所述，利用資產(chǎn)評估結(jié)果判斷固定資產(chǎn)是否減值是不全面的，實(shí)際操作難度也較大。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否需按單項(xiàng)計(jì)提

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;而在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，未明確規(guī)定需逐項(xiàng)檢查、按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。筆者認(rèn)為，通常固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，但在特殊情況下，當(dāng)多項(xiàng)固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計(jì)提減值準(zhǔn)備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備，因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后，其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損，目前設(shè)備市價也遠(yuǎn)低于其賬面價值;根據(jù)測算，該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價估計(jì)為賬面價值的60%，所以該生產(chǎn)線上的各項(xiàng)設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價值的40%計(jì)提減值準(zhǔn)備，不需對該生產(chǎn)線上各項(xiàng)設(shè)備單獨(dú)估價并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露

根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)披露“當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失”。筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備僅要求披露當(dāng)期計(jì)提和轉(zhuǎn)回金額是不夠的，為使投資者能充分了解企業(yè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況，還應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的相應(yīng)原值和凈值，當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失原因說明、減值損失確定方法，當(dāng)期減值損失轉(zhuǎn)回原因及轉(zhuǎn)回金額確定方法等。

第3篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；累計(jì)折舊；區(qū)別

中圖分類號：F22文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0228-01

1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的涵義

1.1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的涵義

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊，與賬面價值不同）與企業(yè)期末合理預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值）的差額。

1.2 累計(jì)折舊的涵義

我們知道，累計(jì)折舊是用來反映固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況的科目。由于導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的原因包括有報(bào)損耗和無形損耗，所以在預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。期末累計(jì)折舊科目反映的是企業(yè)估計(jì)的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的金額。將累計(jì)折舊作為固?定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。

2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的關(guān)系

2.1 性質(zhì)及目的不同

計(jì)提折舊是對固定資產(chǎn)價值的分?jǐn)偅⒉槐硎竟潭ㄙY產(chǎn)價值的實(shí)際減少。盡管折舊特別是加速折舊，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進(jìn)步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非折舊的主要作用，折舊也不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時的方式，確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時價值計(jì)量信息的有用性和相關(guān)性。因此，也有人認(rèn)為，計(jì)提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正，反映了固定資產(chǎn)當(dāng)前的價值，是一種資產(chǎn)計(jì)價的手段。

2.2 核算范圍不同

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―――固定資產(chǎn)》規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。而對計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是：企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞等；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定；“企業(yè)應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形有：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。”

由此可見，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。

2.3 核算時間不同

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是按月進(jìn)行的，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用，屬于因正常時間推移在不同會計(jì)期間的成本或費(fèi)用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行，在并無論據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不作賬務(wù)處理。因此，不同會計(jì)期間的減值損失與時間推移或正常使用之間不存在必然的聯(lián)系。

2.4 計(jì)提方法不同

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇折舊方法，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是用于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值的估價、分析比較、判斷來進(jìn)行計(jì)提的。

2.5 計(jì)提基數(shù)不同

固定資產(chǎn)折舊是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)如果已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。這里需要注意的是：因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

2.6 納稅影響不同

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)可以在稅前扣除，不過接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)，雖然會計(jì)上按配比原則允許計(jì)提折舊，但由于企業(yè)沒有支付任何代價，所以在企業(yè)所得稅上就不能扣除任何折舊費(fèi)用。《企業(yè)會計(jì)制度》在原有四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，按照謹(jǐn)慎性原則，結(jié)合國際慣例，又新增了包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則明確規(guī)定：“在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得稅前扣除。”這就表明，無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策，在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)，以避免對所得稅產(chǎn)生沖擊。可見，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的，它對所得稅數(shù)額沒有直接影響，但因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會影響折舊額的變化，因此會形成納稅的時間性差異。

2.7 賬務(wù)處理不同

第4篇

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；跌價準(zhǔn)備；調(diào)整賬戶

中圖分類號：F727 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0090—02

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計(jì)量，按可收回金額低于賬面價值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨(dú)立鑒定報(bào)告，作為判斷依據(jù)。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，其分別是：對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；對股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備；對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備；對房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備；委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備；除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對計(jì)提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2.計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定。《企業(yè)會計(jì)制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。”但在實(shí)際操作時，存在如下問題，（1）計(jì)提了跌價準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計(jì)算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表上的列示不同。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時，在資產(chǎn)負(fù)債表附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”上分別具體項(xiàng)目反映。在資產(chǎn)負(fù)債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表上單獨(dú)列示，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負(fù)債表上均以帳面價余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報(bào)表上反映，委托貸款減值準(zhǔn)備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項(xiàng)目中。

4.固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整。按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。企業(yè)按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認(rèn)為，該項(xiàng)固定資產(chǎn)并未實(shí)際發(fā)生損失，會計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不足以作為認(rèn)定為實(shí)際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計(jì)上確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而計(jì)入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計(jì)稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計(jì)與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用。

第5篇

縱觀減值會計(jì)發(fā)展,一個突出的特點(diǎn)便是,大部分的減值準(zhǔn)備是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項(xiàng),固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊卻成了固定資產(chǎn)的共同減項(xiàng),此必然造成二者核算相互關(guān)聯(lián)、相互制約。在2006年新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所做的重大變革中,累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均位居其列,及時對累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出再分析、再認(rèn)識,理順二者的關(guān)系對于指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)工作具有重要的意義。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的涵義

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―資產(chǎn)減值》規(guī)定,“資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。”企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)在期末時按照帳面價值與可收回金額孰低計(jì)量,對可回收金額低于帳面價值的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在資產(chǎn)負(fù)債表中,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。這里的帳面價值是指固定資產(chǎn)原值扣減已提累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值后的凈值,可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況。該“減值準(zhǔn)備”科目的使用更好的反映了固定資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益,使固定資產(chǎn)更加符合現(xiàn)有資產(chǎn)意義,并可防止固定資產(chǎn)價值虛增。

固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有實(shí)物形態(tài),但其價值將隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)中,或構(gòu)成經(jīng)營成本或費(fèi)用。這部分隨著固定資產(chǎn)的磨損而轉(zhuǎn)移的價值即稱為固定資產(chǎn)折舊。“累計(jì)折舊”就是用來反映固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況的科目。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從動態(tài)上反映了固定資產(chǎn)的價值,即對因市價持續(xù)下降或技術(shù)陳舊、損壞,長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于帳面價值的固定資產(chǎn),按可收回金額低于其帳面價值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備,實(shí)際上是對以歷史成本計(jì)價的固定資產(chǎn)價值的修正。這樣必然會對從靜態(tài)上反映固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的折舊產(chǎn)生影響。

二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)注意的兩個問題

1.可以按單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值時,借記“資產(chǎn)減值損失---計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。如果是接受捐贈的固定資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)借記“資本公積---接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”。

三、兩種情況下計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對累計(jì)折舊會計(jì)核算的影響

1.全額計(jì)提減值準(zhǔn)備對累計(jì)折舊會計(jì)核算的影響

全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊。因?yàn)槔塾?jì)折舊是按月提,如果期末或年終,對固定資產(chǎn)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,那么從下一月開始,不應(yīng)再對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在以后各期的資產(chǎn)負(fù)債表中,仍然應(yīng)列示固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊,但其余額均不變。

這與固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損不同,如果企業(yè)由于報(bào)廢或毀損而處置固定資產(chǎn)時,必須通過“固定資產(chǎn)清理”科目,發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支,在以后各期資產(chǎn)負(fù)債表中,不再反映固定資產(chǎn)原值和折舊。其實(shí),全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,暗含著一種主觀期望,固定資產(chǎn)的價值有朝一日會恢復(fù),否則,會直接作為報(bào)廢或毀損處理。

2.部分計(jì)提減值準(zhǔn)備對累計(jì)折舊會計(jì)核算的影響

第6篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值的核算企業(yè)利潤

2007年1月1日執(zhí)行的新會計(jì)準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

一、新準(zhǔn)則的主要變化

1.重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

2.明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。

3.更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。

二、固定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

1.固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。(1)資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。(6)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。(7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下：

汽車的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤表中，直接抵減當(dāng)期利潤。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會計(jì)分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元））

會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

三、計(jì)提資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響

資產(chǎn)減值的計(jì)提直接影響企業(yè)利潤的增減。這是由于：現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，對資產(chǎn)減值的具體情況界定不清楚，在具體計(jì)提時沒有明確的計(jì)算程序，主觀隨意性較大，所以留給企業(yè)很大的選擇空間，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，這在客觀上也為企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備玩弄利潤提供了方便。企業(yè)既可以“少提”來掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤，也可以“多提”減少利潤，為來年增加利潤做準(zhǔn)備，計(jì)提和轉(zhuǎn)回成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的合

法行為。

因而，有些企業(yè)人為地多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。這種行為嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的真實(shí)可靠性，誤導(dǎo)了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。為此，新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)要正確計(jì)提資產(chǎn)減值損失，真實(shí)反映資產(chǎn)價值，反映資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，避免出現(xiàn)虛列資產(chǎn)，少提減值而導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提充分反映了謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價中的運(yùn)用，同時保證了企業(yè)會計(jì)資料的真實(shí)性、可比性。

參考文獻(xiàn)：

第7篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 減值 核算

0 引言

新會計(jì)準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

1 會計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.1 重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

1.2 明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。

1.3 更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。

2 資產(chǎn)減值的會計(jì)核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1 固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2 固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下：

汽車的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤表中，直接抵減當(dāng)期利潤。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會計(jì)分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）

會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

3 資產(chǎn)減值對利潤的影響分析

第8篇

一、文獻(xiàn)綜述

為了探討固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問題,本文在中國全文期刊數(shù)據(jù)庫上,以“固定資產(chǎn)減值”為關(guān)鍵字,對于發(fā)表于2007至2009年間的相關(guān)文章進(jìn)行了搜索,共搜索到119篇有關(guān)“固定資產(chǎn)減值”的研究性論文,這些論文主要發(fā)表在核心期刊及普通學(xué)報(bào)上。相關(guān)文獻(xiàn)探討固定資產(chǎn)減值的側(cè)重點(diǎn)包括:固定資產(chǎn)減值核算問題分析、固定資產(chǎn)減值與折舊之間的區(qū)別及其聯(lián)系、固定資產(chǎn)減值的涉稅影響、固定資產(chǎn)減值存在的問題分析。文獻(xiàn)作者們對上述的幾個問題認(rèn)識與觀點(diǎn)上沒有異議,對固定資產(chǎn)減值存在問題的探討仍是熱點(diǎn)。

會計(jì)學(xué)者李巧云在《現(xiàn)代商業(yè)》上發(fā)表的“試論新企業(yè)會計(jì)制度下固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的思考”中談到:固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)往往分布范圍廣,類型數(shù)量多,要逐項(xiàng)判斷其是否發(fā)生減值,并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理,工作量相當(dāng)大,企業(yè)在極短的時間內(nèi)幾乎不可能對所有固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量的難度較大。學(xué)者王恩鵬在《中小企業(yè)管理與科技》上發(fā)表的對“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則若干問題的研究”中談到:“固定資產(chǎn)可回收金額的確定沒有明確的操作標(biāo)準(zhǔn),需要一定的職業(yè)判斷和會計(jì)估計(jì),實(shí)際操作難度大。一方面,由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識的限制,預(yù)測的隨意性較大;另一方面,不同的會計(jì)人員由于擁有的知識、工作水平和經(jīng)驗(yàn)不同,對資產(chǎn)減值數(shù)額的估計(jì)結(jié)果頁不相同,存在較大的伸縮性。

總結(jié)多位學(xué)者的觀點(diǎn),可以看出固定資產(chǎn)減值存在的問題主要有:固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)與計(jì)量難度大,計(jì)算復(fù)雜,可操作性差,減值計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)具有多重性,減值信息披露具有不完全性。

二、固定資產(chǎn)減值在實(shí)際操作中出現(xiàn)的問題分析

合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可回收金額。而可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此合理判斷可回收金額主要涉及因素為資產(chǎn)公允價值、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個因素的確認(rèn)與計(jì)量難度較大,需要依賴較多的職業(yè)判斷,其判斷結(jié)果直接決定著固定資產(chǎn)可回收金額于減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否真實(shí)合理,成為實(shí)務(wù)中計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵問題以下幾點(diǎn)對固定資產(chǎn)可回收金額確認(rèn)以及固定資產(chǎn)減值計(jì)提與披露存在問題進(jìn)行分析

1、 固定資產(chǎn)可回收金額的確認(rèn)與計(jì)量難度大

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),只要固定化資產(chǎn)發(fā)生減值,即當(dāng)固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值時就予以確認(rèn)。然而,我國市場經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展不完善,會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限,使公允值與未來現(xiàn)金流量的確認(rèn)難度較大。

1. 企業(yè)把握“公允價值”具有難度

公允價值是新會計(jì)準(zhǔn)則中的一個亮點(diǎn),并被許多專家和學(xué)者予以肯定,這正是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是,目前我國還處在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中,資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善,企業(yè)很難獲得當(dāng)前真是合理的市場價格,這與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟(jì)”土壤并不相符。因此,在發(fā)達(dá)的市場條件下公允值才比較容易確認(rèn),我國這種市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的情況如何確認(rèn)公允價值是一個難題。

2.對未來現(xiàn)金流量價值難以確定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定:“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。”從這項(xiàng)規(guī)定中可以看出來未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算工作量大。可見,資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量預(yù)測是建立在一系列假設(shè)和估計(jì)的前提下,具有很大的不確定性,而且工作量大。目前我國的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平。

（一）固定資產(chǎn)減值信息披露無法滿足要求

相關(guān)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)減值信息披露的規(guī)定不是很全面具體。從近幾年年報(bào)的披露情況看,不少上市公司雖然也披露了計(jì)提金額、計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法等,但其計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法不外乎是“按固定資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等,幾乎是準(zhǔn)則中相應(yīng)條款的述,卻很少結(jié)合企業(yè)自身情況對減值的具體原因進(jìn)行詳細(xì)分析。到底其可變現(xiàn)凈值、可回收金額是如何確定的披露的并不充分,由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報(bào)表數(shù)據(jù)來源,計(jì)提數(shù)據(jù)的可靠性很值得懷疑。

（二） 完善固定資產(chǎn)減值會計(jì)核算問題的建議

通過對上述問題分析可以看出,由于我國目前市場經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展不完善,會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限,資產(chǎn)價格機(jī)制尚不健全,導(dǎo)致資產(chǎn)公允價值、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)有難度。各項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額是否合理確認(rèn),很大程度是依靠企業(yè)管理層、會計(jì)人員能否合理運(yùn)用職業(yè)判斷對公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,需要較多的人為職業(yè)判斷。因此,要完善固定資產(chǎn)減值會計(jì)核算,真實(shí)合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,除了積極提高企業(yè)會計(jì)人員軟件知識與能力外,特別需要加強(qiáng)企業(yè)管理層和會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè),完善企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)。

為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會計(jì)的發(fā)展,提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,提出以下建議:

(一）健全信息、價格市場機(jī)制

健全信息、價格市場機(jī)制是實(shí)施固定資產(chǎn)減值會計(jì)的重要條件。必須進(jìn)一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等,并統(tǒng)一提供公正合理的各種業(yè)務(wù)與技術(shù)資產(chǎn)信息和價格信息,使固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù),同時可增強(qiáng)可操作性和會計(jì)資料的真實(shí)性。

(二)提高會計(jì)職業(yè)判斷能力,轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量和確認(rèn)對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)的要求比較高,出來需要具備清晰的會計(jì)專業(yè)知識外,還需要會計(jì)人員了解掌握工程、建筑方面的知識,因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及在工程、機(jī)械設(shè)備、交通設(shè)備等各種不同類型。即使相同的企業(yè),對資產(chǎn)使用的效率也不同,而且資產(chǎn)的價值會隨時點(diǎn)的不同發(fā)生變化,所以,會計(jì)師具備會計(jì)、工程、評估、市場等符合的知識結(jié)構(gòu),才能得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果,才能直接提高固定資產(chǎn)減值會計(jì)的使用效果。為此,就會計(jì)人員而言,必須加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員在職培訓(xùn),學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的會計(jì)理論與會計(jì)方法。同時,強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)道德。

第9篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值核算

0引言

新會計(jì)準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進(jìn)一步體現(xiàn)了會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

1會計(jì)準(zhǔn)則的變化

1.1重新定義了“預(yù)計(jì)凈殘值”，引入預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費(fèi)的會計(jì)處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認(rèn)原則。

1.2明確了進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的前提。準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。

1.3更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量，提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)物操作。

2資產(chǎn)減值的會計(jì)核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實(shí)體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進(jìn)行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

可收回金額實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年，預(yù)計(jì)其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計(jì)算如下：

汽車的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算。企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤表中，直接抵減當(dāng)期利潤。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實(shí)價下跌，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制會計(jì)分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000元（360000元-320000元）

會計(jì)分錄為：

借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。

3資產(chǎn)減值對利潤的影響分析