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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制五要素；采購業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制設(shè)計
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.15.279
1 構(gòu)建采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境
毋庸置疑，環(huán)境關(guān)系企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，且對環(huán)境加以控制也會在潛移默化中提高員工的道德素養(yǎng)、改善管理觀念、創(chuàng)新人力資源等，因此在當(dāng)前的發(fā)展趨勢下，積極構(gòu)建完善的采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境具有重要的作用。
第一，需要加強重視企業(yè)員工的素養(yǎng)與價值觀。眾所周知，企業(yè)氛圍往往對采購業(yè)務(wù)有著決定性作用，需要做到以下幾點：其一是企業(yè)員工需要將企業(yè)的利益放在首位，還需要避免出現(xiàn)私人利益與公司利益發(fā)生沖突；其二是企業(yè)需要嚴(yán)格遵循誠信為本的基本理念，在日常工作中嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)；其三是如果出現(xiàn)各種違規(guī)現(xiàn)象，需要及時檢舉，并且企業(yè)員工需要做好自身定位工作，如果發(fā)現(xiàn)有違反法律法規(guī)的情況要及時向監(jiān)督部T報告，且企業(yè)要根據(jù)實際的情況給予獎懲；其四是企業(yè)需要進(jìn)一步明確所有的員工都遵守相關(guān)的道德準(zhǔn)則，對于嚴(yán)重違紀(jì)的人員要免職；其五是企業(yè)還需要避免員工利用資源以及企業(yè)財產(chǎn)為自己謀取利益，或者企業(yè)要有針對性地制定政策保護(hù)機密信息，尤其在進(jìn)行采購的時候要避免泄露。
第二，需要提高勝任能力。[1]在新形勢下，企業(yè)員工需要提高自身的勝任能力，并且要完成各項工作任務(wù)需求，相應(yīng)的管理層要設(shè)定合適的工作崗位，尤其在選拔與招聘員工的時候制定條件。其中在設(shè)定工作所需的知識技能時，需要根據(jù)工作的性質(zhì)加以判斷，還需要從現(xiàn)實角度出發(fā)對人力資源成本加以考慮與探究。還有一點是采購部門在發(fā)展中，需要保證采購人員具有良好的市場敏感性以及收集市場信息的能力。
第三，需要從組織結(jié)構(gòu)角度分析。從基本屬性分析，組織結(jié)構(gòu)是權(quán)責(zé)分工的主要架構(gòu)，不管是哪一種組織結(jié)構(gòu)，均需要按照企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)加以集中與分散，從根本上保證信息的溝通與交流，如此才能真正保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，當(dāng)然也只有這樣其采購活動運行才會具有高效率。[2]
2 對企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評估
一般而言，風(fēng)險評估主要包括了四方面的要求，分別是目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險對應(yīng)，從整體角度分析，還需要考慮多方面的發(fā)展因素。其一是在進(jìn)行風(fēng)險評估的時候需要積極設(shè)立目標(biāo)，且企業(yè)還需要嚴(yán)格按照對應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定各項經(jīng)營目標(biāo)、采購目標(biāo)等。要清楚了解到只有確定目標(biāo)才能保證采購業(yè)務(wù)的有序性，才能保證采購業(yè)務(wù)從內(nèi)到外、各個環(huán)節(jié)的通暢性，當(dāng)然設(shè)定目標(biāo)之后還會減少、肆意挪用資金的現(xiàn)象，可以準(zhǔn)確地提供采購的會計信息，真正滿足企業(yè)的生產(chǎn)要求，減少各種違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。[3]其二是在進(jìn)行風(fēng)險識別的時候需要對可能發(fā)生的風(fēng)險進(jìn)行考慮與分析，還需要對企業(yè)與外界的影響性進(jìn)行概述，從屬性分析，風(fēng)險識別是不斷重復(fù)的，還會根據(jù)環(huán)境變化而不斷變化，在采購中主要存在的風(fēng)險非常多，比如像欺上瞞下、盲目采購、驗收不嚴(yán)格、以次充好等，因此在風(fēng)險識別的時候需要加強控制，或采取相關(guān)的措施，如座談討論、案例分析等方法。其三是在風(fēng)險識別之后要對風(fēng)險加以分析，需要分析的內(nèi)容有風(fēng)險的重要性程度、風(fēng)險發(fā)生的可能性等，其中風(fēng)險應(yīng)對策略也是十分重要的，企業(yè)需要對風(fēng)險進(jìn)行權(quán)衡，根據(jù)不同的風(fēng)險選擇不同的策略，還需不定期地進(jìn)行風(fēng)險評估。
3 設(shè)計企業(yè)采購業(yè)務(wù)控制活動
第一是需要積極設(shè)定采購業(yè)務(wù)內(nèi)部職責(zé)分離制度，尤其是在企業(yè)采購的時候需要根據(jù)實際的情況進(jìn)行職務(wù)分離，主要內(nèi)容包括：實現(xiàn)采購執(zhí)行的相分離、貨物采購人在采購之后不可對貨物進(jìn)行驗收、采購貨款需要與執(zhí)行職務(wù)相互分離、貨款記錄者不可擔(dān)任付款的職責(zé)。[4]
第二是需要加強對采購計劃的編制，其中需要嚴(yán)格按照企業(yè)的年度計劃加以分析，保證其科學(xué)性以及合理性，并且采購計劃需要按照市場的外部環(huán)境加以分析，如此才能真正保證計劃的可行性，還能夠減少計劃的隨意性。
第三是做好訂購環(huán)節(jié)控制策略。其一是要做好采購價格的控制，企業(yè)需要根據(jù)實際的發(fā)展情況制定相應(yīng)的供應(yīng)商檔案，并且不斷更新其信息與檔案，與廣大供應(yīng)商構(gòu)建良好的合作關(guān)系，保證在采購的過程中買到質(zhì)量價廉的材料。企業(yè)還可以在市場中收集各個供應(yīng)商的信息，并對優(yōu)秀的供應(yīng)商發(fā)出招標(biāo)邀請，公開競標(biāo)。其二是需要控制采購合同，企業(yè)需要加強合同管理，積極制定完善的采購合同，在整個采購計劃與合同簽訂的時候要增加財務(wù)部的時間，保證對每一項合同進(jìn)行登記，并且還需要由專門的人員進(jìn)行最后審核。
第四是做好采購管理制度計劃，該內(nèi)容主要面對的是對采購領(lǐng)導(dǎo)制度與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度加以設(shè)計，其中采購領(lǐng)導(dǎo)制度主要采取的是分散制，簡而言之，便是將采購的權(quán)利分散到各個部門。[5]經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度則是由崗位責(zé)任制與采購費用承包制所組成的，在采購部門中需要加以明確，保證采購中能夠各司其職。
第五是做好入庫驗收的程序。從全局出發(fā)分析，入庫驗收不僅要對貨物進(jìn)行檢驗，而且還需要對供貨方的發(fā)貨單進(jìn)行檢查，只有經(jīng)過檢查才能保證貨物是在合作的供貨方那里所發(fā)出的。還有一點是在入庫驗收的時候要對驗收的人員與職責(zé)加以明確，驗收的過程中積極編寫驗收報告，并要由相關(guān)部門進(jìn)行審核，這樣才能將貨物中出現(xiàn)的問題加以分析與解決。
第六是要做好采購業(yè)務(wù)中付款的控制。通常情況下，企業(yè)只有檢查貨物且保證沒有任何漏洞之后才會支付貨款，但是在支付貨款的時候同樣需要加強分析與考慮，比如要對發(fā)票的價格、稅費等進(jìn)行核對，了解是否與合同一致，只有等到所有的憑證全部辦齊之后才能支付貨款。值得注意的一點是對于購貨發(fā)票之外的成本，在進(jìn)行支付之前需要由會計部門對其憑證加以審查，從根本上保證合法性。
4 做好采購中的信息溝通工作
在整個采購的過程中要想控制成本需要做好信息溝通工作，企業(yè)的采購部門需要加強分析原材料的價格、市場的供求關(guān)系、國家的宏觀經(jīng)濟(jì)與政策等。為保證采購的科學(xué)性，企業(yè)還可以針對實際的發(fā)展情況與監(jiān)督部門進(jìn)行溝通，或者采取多媒體的方式獲得需要的信息。[6]在企業(yè)采購中，其信息溝通會集中在多個方面，企業(yè)的財務(wù)部門需要與采購部門進(jìn)行溝通，定期或者不定期地進(jìn)行賬賬核實工作，這樣才能真正減少各類貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)的采購部門還需要加強同生產(chǎn)銷售部門進(jìn)行信息交流，真正實現(xiàn)采購、生產(chǎn)、銷售的同步，在交流、溝通中發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并在短時間內(nèi)解決。信息溝通的方式非常多，比如采取網(wǎng)絡(luò)、政策手段、錄像、口頭傳達(dá)等。在新形勢下筆者認(rèn)為還需要采取協(xié)同采購的方式，如此可以實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部控制，甚至還可以解決企業(yè)與供應(yīng)商之間的關(guān)系，在無形中將采購問題解決。但是這種模式往往需要對信息、溝通有著非常多的要求。
5 做好采購業(yè)務(wù)中的監(jiān)督工作
監(jiān)督工作推動了企業(yè)采購的可行性，且監(jiān)督主要分為兩種，分別是內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督。其中內(nèi)部O督包括兩點：其一是企業(yè)監(jiān)督部門，具有代表性的便是審計委員會，企業(yè)的監(jiān)督部門需要定期或者不定期地對采購流程加以監(jiān)督，規(guī)避采購風(fēng)險。其二是采購負(fù)責(zé)人需要加強對采購部門以及采購人員的監(jiān)督與檢查，可以由企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人實施聯(lián)合檢查與個人檢查。而對于外部監(jiān)督，則主要是企業(yè)聘請專業(yè)的會計人員，對其內(nèi)部控制有效性加以評價，還需要對采購業(yè)務(wù)監(jiān)督中存在的問題進(jìn)行分析，從而起到良好的監(jiān)督管理作用。
6 結(jié) 論
綜上所述，企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)系企業(yè)的發(fā)展，尤其在當(dāng)前新形勢下，需要積極做好采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計工作。在本文中主要從五個方面展開分析，分別是構(gòu)建采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、對企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評估、設(shè)計企業(yè)采購業(yè)務(wù)控制活動、做好采購中的信息溝通工作、做好采購業(yè)務(wù)中的監(jiān)督工作，從內(nèi)部控制五要素分析，可以將采購內(nèi)部控制中存在的問題加以分析與解決，才可以真正提高企業(yè)采購能力，真正推動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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摘要隨著企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的不斷提高，如何控制財務(wù)風(fēng)險已成為企業(yè)內(nèi)部控制的重點。內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部控制的核心部分，可以從控制會計要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)兩方面來保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，監(jiān)督控制企業(yè)的經(jīng)營過程，防范企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
關(guān)鍵詞會計控制要素結(jié)構(gòu)財務(wù)風(fēng)險
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本要素
企業(yè)的資金運動包含資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出三方面。資金投入分企業(yè)所有者投入和企業(yè)債權(quán)人投入兩類。從一定日期相對靜止的狀態(tài)來看，資產(chǎn)總額減去負(fù)債的差額為所有者權(quán)益，由此劃分出資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)下的三項會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)。企業(yè)各項資產(chǎn)經(jīng)過一定時期的營運，在獲得一定收入的同時必將發(fā)生一定的耗費，收支相抵后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，由此分離出資金運動顯著運動狀態(tài)下的三項會計要素：收入、費用及利潤。
二、企業(yè)會計要素的結(jié)構(gòu)。
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六項會計要素具有緊密的相關(guān)性，反映資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面。資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這是最基本的會計等式。資產(chǎn)來源于權(quán)益，兩者相互依存，在數(shù)量上必然相等，權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。資金運動的動態(tài)表現(xiàn)為：收入-費用=利潤。利潤是指企業(yè)一定時期所獲得的收入扣減該時期所發(fā)生的各項費用后的余額。
三、會計要素及其結(jié)構(gòu)與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系
企業(yè)一定期間內(nèi)資產(chǎn)的形成來源于權(quán)益資本和負(fù)債資本的投入，兩者之間的任何變化都會使得企業(yè)資本或資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動。以企業(yè)一定時期內(nèi)形成的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，收入或費用的任何變化都會引起企業(yè)利潤的變化，根據(jù)企業(yè)這六種會計要素的聯(lián)動傳導(dǎo)關(guān)系，運用系統(tǒng)分析的思想，可以得到這六種會計要素及其結(jié)構(gòu)比例關(guān)系與財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系。
（一）資產(chǎn)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的資源，企業(yè)資產(chǎn)的增加或減少將使企業(yè)的收益變得不確定。按照資產(chǎn)的流動性及周轉(zhuǎn)快慢可將企業(yè)資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)和非流動性資產(chǎn)，兩類資產(chǎn)的比例構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，所有不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)都會削弱企業(yè)獲得收益的能力，而企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的前兆之一就表現(xiàn)為企業(yè)收益能力的降低。
（二）負(fù)債與負(fù)債結(jié)構(gòu)
負(fù)債指企業(yè)由過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。企業(yè)負(fù)債的增加必將會增大其償債風(fēng)險。按照企業(yè)債務(wù)償還期限的長短可將企業(yè)負(fù)債劃分為流動性負(fù)債和非流動性負(fù)債，兩者的比例構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)。企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般將決定企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的比例范圍，如果兩者不相適應(yīng)，那么必將會加大企業(yè)的償債風(fēng)險。
（三）所有者權(quán)益與所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，企業(yè)所有者權(quán)益是企業(yè)清償債務(wù)的基礎(chǔ)。按照投資者類型的不同，企業(yè)權(quán)益被劃分為國家股、法人股、個人股和外資股等，其各自擁有股份的份額結(jié)構(gòu)便構(gòu)成了企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，企業(yè)不同的權(quán)益結(jié)構(gòu)將會決定企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，影響企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和管理效率，進(jìn)而有可能影響到企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造價值的能力，使企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性增大。
（四）收入與收入結(jié)構(gòu)
收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或資本經(jīng)營活動以及其他活動過程中所產(chǎn)生的收益，表現(xiàn)為企業(yè)一定時間內(nèi)現(xiàn)金的流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的償還，獲得收入是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本前提。企業(yè)收入結(jié)構(gòu)是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動與從事資本經(jīng)營活動獲取的收入之間的比例關(guān)系，企業(yè)收入結(jié)構(gòu)的非預(yù)期變化預(yù)示企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性將會增大。
（五）費用與費用結(jié)構(gòu)
費用是企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營或資本經(jīng)營活動以及其他活動中發(fā)生的各種耗費，表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出、其他資產(chǎn)的減少或是負(fù)債的增加，企業(yè)開展經(jīng)營活動必然產(chǎn)生一定費用，作為企業(yè)經(jīng)營成果的扣減因素，費用數(shù)額增減的不確定性必將會對企業(yè)收益的穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費用結(jié)構(gòu)包含能夠予以對象化的制造成本和不能予以對象化的期間費用，企業(yè)的費用結(jié)構(gòu)變動的不確定性能夠反映企業(yè)的經(jīng)營效率，進(jìn)而能夠影響企業(yè)的實際經(jīng)營績效和發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性。
（六）利潤與利潤結(jié)構(gòu)
利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)收入與費用相抵后的差額，是反映企業(yè)經(jīng)營成果的最終要素，企業(yè)利潤的不確定性會直接表現(xiàn)為財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)既可以指利潤形成結(jié)構(gòu)，又可以指利潤分配結(jié)構(gòu)，利潤形成結(jié)構(gòu)反映企業(yè)各類經(jīng)營活動獲取利益能力的高低情況，利潤的分配結(jié)構(gòu)反映企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)利益主體對企業(yè)利潤的占有和控制程度，企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的動力和約束條件，其結(jié)構(gòu)的不確定性勢必會影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展，增大企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性。
由企業(yè)各類會計要素及其結(jié)構(gòu)的不確定性與財務(wù)風(fēng)險之間的作用關(guān)系可知，內(nèi)部會計控制可以從控制會計要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)兩方面保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。在分析影響企業(yè)會計要素及其結(jié)構(gòu)變動的所有因素的基礎(chǔ)上，采用定量和定性預(yù)警分析，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，可以靈敏地檢測企業(yè)財務(wù)狀況并傳遞給利益相關(guān)者，從而有效地防范和規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 物資采購 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 控制活動
一、內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制的概念和內(nèi)涵經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展的過程。值得重點關(guān)注的是美國COSO委員會1992年提交的研究報告《內(nèi)部控制——整體框架》，認(rèn)為內(nèi)部控制有五個相互聯(lián)系、相互作用的組成要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。雖然在2004年9月，COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，但《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》是在《內(nèi)部控制——整體框架》的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展（八個組成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控），將內(nèi)部控制上升到全面風(fēng)險管理的高度來認(rèn)識。但就目前來說，影響最大、應(yīng)用最廣泛的還是《內(nèi)部控制——整體框架》。
《內(nèi)部控制——整體框架》相比之前的內(nèi)部控制概念有三點發(fā)展：風(fēng)險評估在內(nèi)部控制中的重要作用；信息與溝通是強化內(nèi)部控制的重要途徑；對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文下面首先介紹這五要素，然后基于這五要素框架進(jìn)行分析。
1、控制環(huán)境
控制環(huán)境是其內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是所有控制方式與方法賴以生存與運行的環(huán)境。它對于塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機制和影響員工控制意識有重要作用。影響控制環(huán)境的因素有四個方面：企業(yè)人員的操作、價值觀及能力；管理階層的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)險；管理階層的授權(quán)方式及組織人事管理制度；最高當(dāng)局及董事會對單位管理關(guān)注的焦點及指引的方向等。
2、風(fēng)險評估
每個單位均應(yīng)評估來自外部和內(nèi)部的不同風(fēng)險。評估風(fēng)險的先決條件是制定目標(biāo)，各不同階層的目標(biāo)必須保持一致性。風(fēng)險評估是指辨認(rèn)并分析影響目標(biāo)達(dá)成的各種不確定因素，是決定應(yīng)如何管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)、主管機關(guān)和營運環(huán)境不斷變化，風(fēng)險也隨變化而來，因此辨認(rèn)并處理這些風(fēng)險自然就有必要。
3、控制活動
控制活動指確保管理階層指令實現(xiàn)的各種政策和程序。單位各階層和各種職能均參與不同的控制活動，如核準(zhǔn)、授權(quán)、調(diào)節(jié)、審核營業(yè)績效、保證資產(chǎn)安全、職能分工等等。由于單位性質(zhì)、規(guī)模、組織方式等不同，其控制也有所不同。
4、信息與溝通
信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和外部有關(guān)方面的溝通機制等。
5、監(jiān)督
監(jiān)督是一種隨著時間而評估內(nèi)控制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。這個過程通過持續(xù)監(jiān)督、個別評估及綜合監(jiān)督來完成的。持續(xù)監(jiān)督發(fā)生在經(jīng)營過程中，包括例行管理、監(jiān)督活動以及職工為履行其職務(wù)所采取的行為。個別評估的范圍和頻率取決于風(fēng)險的評估和持續(xù)監(jiān)督程序的有效性。持續(xù)監(jiān)督和個別評估一起進(jìn)行，稱為綜合監(jiān)督。內(nèi)控缺陷應(yīng)向上匯報，而且重大事件要報告給最高管理層或董事會。
二、案例公司物資采購內(nèi)部控制情況
基于內(nèi)部控制框架的五要素，我們來分析下案例公司在內(nèi)部控制方面的績效。針對存在的問題，提供完善建議。
1、案例公司物資內(nèi)控現(xiàn)狀
目前案例公司采購業(yè)務(wù)流程完全采用SEM系統(tǒng)，應(yīng)用內(nèi)容包括設(shè)計、生產(chǎn)、現(xiàn)場管理、物資采購、物流配送、安全、質(zhì)量及售后服務(wù)、外協(xié)外包、財務(wù)、資金管理和組織人事管理等主營業(yè)務(wù)，還包括檔案、文控、法務(wù)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、知識產(chǎn)權(quán)等其他支撐業(yè)務(wù)。具體從設(shè)計研究院采購指令的下達(dá)，到生產(chǎn)管理部采購計劃和訂貨清單的完成，系統(tǒng)電子傳遞到配套部業(yè)務(wù)員，由其制定訂貨方案，經(jīng)過分管領(lǐng)導(dǎo)審核之后，再將訂貨方案報企劃部組織的計劃與價格審查小組進(jìn)行審查。通過審價后，業(yè)務(wù)員根據(jù)訂貨方案進(jìn)行系統(tǒng)電子審批。按照審批權(quán)限，各級領(lǐng)導(dǎo)完成電子審批。完成電子審批后，合同管理員根據(jù)合同性質(zhì)和金額不同，將合同提交相關(guān)人員簽字。法律顧問室接到提交的合同文本后進(jìn)行審查，通過后加蓋合同印章。合同生效后，業(yè)務(wù)員做好采購物資的驗收入庫。業(yè)務(wù)員按照合同條款及公司規(guī)定履行付款申請，經(jīng)過分管領(lǐng)導(dǎo)對付款項目進(jìn)行審批，再由業(yè)務(wù)員提交付款單，辦理付款事項。然后業(yè)務(wù)員持續(xù)跟蹤落實合同執(zhí)行情況，更新合同臺賬，確保采購物資按計劃到貨。物資采購過程完全實現(xiàn)電子化信息傳遞。
2、物資采購中存在的問題
在物資采購流程檢查過程中發(fā)現(xiàn)一些問題，按照《內(nèi)部控制——整體框架》的五要素框架，這些問題主要是“控制活動”方面的。
（1）配套部統(tǒng)管原材料采購和倉儲業(yè)務(wù)，違背不相容職務(wù)相分離原則。（2）訂貨申請單由物資采購電子系統(tǒng)自動編號，保持編號的連續(xù)性，但是訂貨單即采購指令（POR）由SEM系統(tǒng)作電子存放，不打印成紙質(zhì)文檔。入庫單由業(yè)務(wù)員自行歸檔，二年以內(nèi)存放在配套部，二年以上存放在集配中心倉庫中，缺乏集中管理。（3）質(zhì)量檢驗由品質(zhì)保證部把關(guān)，在入庫驗收及建造過程中對質(zhì)量問題進(jìn)行認(rèn)定，但并沒有全面地將入庫檢驗質(zhì)量結(jié)果與相應(yīng)的供應(yīng)商評價相聯(lián)系，而且沒有統(tǒng)計質(zhì)檢數(shù)據(jù)。（4）入庫單有連續(xù)編號（由物資采購電子系統(tǒng)自動生成），質(zhì)檢單卻沒有與之對應(yīng)的編號，只是按照整個項目完成后，由品質(zhì)保證部按照檢驗項目歸檔，只有項目序號，沒有驗收單的統(tǒng)一編號。（5）合格與不合格產(chǎn)品的驗收記錄都只填寫《采購產(chǎn)品進(jìn)廠進(jìn)箱驗收記錄》。表格中有采購員、編號項目，但抽查中發(fā)現(xiàn)有未填寫的情況。驗收中存在的問題只在配套部、供應(yīng)商、品質(zhì)保證部三方之間解決，缺乏逐級上報的規(guī)定機制。（6）供應(yīng)商只按年限分為臨時、正式的客戶，臨時供應(yīng)商的考察期為一年。分類標(biāo)準(zhǔn)沒有更加細(xì)致，因而尚未編制明確的制度規(guī)定或說明，以對各類供應(yīng)商建立與之相對應(yīng)的預(yù)付款比例政策。（7）資財部很少不定期抽查倉庫在庫物資。盤點制度中缺乏對賬及核對差異調(diào)整的會計程序和實物處理程序的規(guī)定。（8）沒有建立全面的對采購后評估程序及發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任追究制度。
3、改進(jìn)物資采購內(nèi)控的措施
針對案例公司的上述問題，主要有這些方面的改進(jìn)建議。（1）明確劃分采購部內(nèi)原材料采購和倉儲業(yè)務(wù)的職責(zé)，以避免資產(chǎn)管理失控的風(fēng)險。（2）訂貨單即采購指令（POR）按照規(guī)定打印成紙質(zhì)文檔，集中歸檔。采購管理部綜合管理員應(yīng)當(dāng)監(jiān)督各采購業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，按照歸檔制度確定歸檔頻率，將相關(guān)單據(jù)連續(xù)歸檔。（3）結(jié)合質(zhì)檢數(shù)據(jù)的收集統(tǒng)計分析生成的供應(yīng)商入庫檢驗質(zhì)量結(jié)果方面的資料，納入到采購后評價體系中。（4）建立和入庫單相對應(yīng)的連續(xù)編號的入庫質(zhì)檢單。（5）嚴(yán)格按照記錄要求每項填寫。按是否合格分開記錄，并且建立按照問題大小逐級上報各個管理部門的規(guī)定。（6）預(yù)付款比例應(yīng)與供應(yīng)商評估結(jié)果相對應(yīng)，對各類供應(yīng)商建立與之相對應(yīng)的預(yù)付款政策。（7）財務(wù)要加強和各倉庫進(jìn)行對賬，年中盤點的時間應(yīng)由資財部進(jìn)行不定期抽查。盤點中對于原因清楚的差異，由財務(wù)出具賬務(wù)處理意見，由采購部出具實務(wù)處理意見，根據(jù)重要性水平，分別報相關(guān)副總及總經(jīng)理審批。（8）公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估及檢查的情況，進(jìn)行分析提出相應(yīng)的缺陷和改進(jìn)建議，并且組織相關(guān)部門進(jìn)行討論，然后按照編號逐條督辦落實。
三、進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)物資內(nèi)部控制的建議
根據(jù)《內(nèi)部控制——整體框架》的五要素框架，本文認(rèn)為，企業(yè)加強物資采購內(nèi)部控制，至少還要做好以下幾個方面的工作。
1、改善控制環(huán)境
（1）要通過提升人員素質(zhì)（政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)）來強化控制環(huán)境的安全性。企業(yè)高層的管理人員應(yīng)該具備很高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)控制度就成了一句空話。而制定了內(nèi)控制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來執(zhí)行，如果人員素質(zhì)不符合要求，控制措施就會失效。所以，企業(yè)應(yīng)按照不同崗位的要求，招聘不同學(xué)歷和專業(yè)技能的人才競聘上崗，科學(xué)合理地安排，使每個職員所擔(dān)任的職務(wù)與其所具備的素質(zhì)、能力相稱，使其最大限度地發(fā)揮自身的積極性和能動性，把所擔(dān)任的工作做到最好。（2）要強化全員對內(nèi)控的認(rèn)識。在激烈的競爭壓力下，企業(yè)較多地強調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展，一味追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)，不同程度地放松了內(nèi)部管理。
2、完善組織控制
（1）使不相容職務(wù)分離，即經(jīng)營業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離。但要注重把握兩點：一是在決策層內(nèi)部應(yīng)有的明確的透明度、合理的權(quán)利分割與牽制。二是決策過程中應(yīng)有的科學(xué)程序以及決策與管理體系中應(yīng)有的結(jié)構(gòu)層次。（2）決策一旦作出，其執(zhí)行過程也必須由不同部門和不同人員相互監(jiān)督和制約。比如采購決策和具體執(zhí)行采購的人要分離。
3、加強企業(yè)內(nèi)部稽核
物資采購內(nèi)部控制是否能做好，持續(xù)監(jiān)督非常重要。必須切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，避免有制度不執(zhí)行的問題。很多案例表明，一些問題的發(fā)生，并不是因為沒有制度，而是沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。
反過來，監(jiān)督過程也能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問題，為完善內(nèi)部控制制度指出方向。事實上，各行業(yè)以及同一行業(yè)的不同企業(yè)都有自己的特色，各企業(yè)要切實制定適合自己企業(yè)的內(nèi)控制度，否則制度與執(zhí)行實際情況的矛盾會影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：
設(shè)備；招標(biāo)采購；影響要素
中圖分類號：
TB
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2013）12016901
隨著我國社會市場經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)體制與結(jié)構(gòu)不斷深化改革，企業(yè)的組織與結(jié)構(gòu)發(fā)生了調(diào)整，企業(yè)用于生產(chǎn)和發(fā)展的資金來源也更加的多元化，因此，隨著我國改革的不斷深入，企業(yè)用于設(shè)備采購的經(jīng)費較以往比重也有所增加了，招標(biāo)采購是用于成本與設(shè)備管理最科學(xué)有效的一種管理方式，此種方式也被越來越多的企業(yè)廣泛的使用，成為了一種購買設(shè)備的新型模式。然而，我國企業(yè)的設(shè)備招標(biāo)采購模式起步較晚，缺乏完整的科學(xué)采購制度，并且采購市場不規(guī)范，更缺乏完善的法律制度，就以上招標(biāo)采購問題，本文針對設(shè)備采購的影響要素以及全過程的管理進(jìn)行簡要的分析和論述。
1設(shè)備招標(biāo)采購的影響要素
第一，影響我國企業(yè)設(shè)備采購的要素之人員要素。社會經(jīng)濟(jì)活動離不開人這個主體，其中人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德等對經(jīng)濟(jì)社會活動是否成功有著極其重要的作用，在招標(biāo)采購過程中起著關(guān)鍵的核心作用人員就是評標(biāo)專家，評標(biāo)專家必須是一些經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)且具有較高的業(yè)務(wù)水平的工作人員擔(dān)當(dāng)，這些評標(biāo)專家必須選擇對所購設(shè)備產(chǎn)品領(lǐng)域具有很強的專業(yè)知識，并且深入認(rèn)識和了解投標(biāo)廠商設(shè)備的型號與配置；招標(biāo)采購的管理人員的主要任務(wù)就是將招標(biāo)工作組織、供應(yīng)商和客戶之間進(jìn)行有效聯(lián)系，從而高效準(zhǔn)確的完成采購程序等。第二，影響我國企業(yè)設(shè)備采購的要素之技術(shù)要素。技術(shù)要素主要指的是發(fā)標(biāo)、評標(biāo)程序中對招標(biāo)書進(jìn)行編寫、比較方案設(shè)計以及評標(biāo)指標(biāo)的制定等。招標(biāo)書的內(nèi)容一般包括資質(zhì)、投標(biāo)以及開標(biāo)的方式、購買合同條款的要求等。技術(shù)比較方案的有效制定能降低訂購雙方談判內(nèi)容，從而顯著提高招標(biāo)采購活動效率。第三，影響我國企業(yè)設(shè)備采購的要素之信息要素。信息要素指的主要是供應(yīng)商以及采購方的基礎(chǔ)信息，供應(yīng)商的信息在包含公司名稱、地址以及法人代表等基本內(nèi)容之外，必須包含企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、實力評定、專業(yè)優(yōu)勢以及產(chǎn)品與技術(shù)的基本信息等。需求方的信息是指提供所需采購的設(shè)備其品種、數(shù)量、資金來源、預(yù)算等基本信息。只有將各個采購要素準(zhǔn)備充分，才能最大限度的發(fā)揮招標(biāo)采購功能與意義。
2設(shè)備招標(biāo)采購的全過程管理
一方面要在招標(biāo)采購的過程中做好規(guī)范運作，降低采購過程中的成本。在采購過程中，招標(biāo)的過程一定要按照規(guī)范進(jìn)行，招標(biāo)的原則是要本著公開、公平、公正的原則，特別是在設(shè)備的采購中，對招標(biāo)成本的控制就顯得更加重要，招標(biāo)的最終目的是要獲得質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品，實現(xiàn)對采購成本的最低控制。設(shè)備采購招標(biāo)要確立首要的目標(biāo)，在開展招標(biāo)活動時，要實現(xiàn)招標(biāo)的目標(biāo)，就對企業(yè)的招標(biāo)采購工作要求更高，而符合要求的企業(yè)要實行招標(biāo)采購，就要按照規(guī)范，本著公平、公正的原則，盡可能的做到集中采購，也就是企業(yè)在采購時要批量采購，將集中采購的最大優(yōu)勢發(fā)揮出來，最大限度的降低采購成本。企業(yè)在進(jìn)行設(shè)備采購時，招標(biāo)過程的成本降低了，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就會得到提升。在設(shè)備招標(biāo)采購中，應(yīng)實行比質(zhì)比價采購，其把握的準(zhǔn)則就是確定設(shè)備的型號規(guī)格、配置標(biāo)準(zhǔn)，這些內(nèi)容要保持一致，其價格考慮到綜合的因素，包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、付款條件、能耗、運輸?shù)龋C合起來考慮才會真正的降低采購成本。
另一方面企業(yè)在采購招標(biāo)前，一定要制定好招標(biāo)的方案。招標(biāo)方案要合理制定，企業(yè)在招標(biāo)前要做好充分的調(diào)研工作，主要是對設(shè)備的選型、設(shè)備的適用性以及方案的可行性做好成分的調(diào)查和研究，具體工作：首先要調(diào)查設(shè)備的質(zhì)量是否合格，以及相關(guān)設(shè)備廠商的信譽信息，最好是到廠商進(jìn)行實地考察，并將這些資料妥善的保管；其次就是要選好設(shè)備的機型及其配置，要根據(jù)企業(yè)的財力確定不同價位的機型和配置，同時要結(jié)合市場的狀況和企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，優(yōu)先考慮技術(shù)性能先進(jìn)、質(zhì)量可靠的設(shè)備。
綜上所述，設(shè)備招標(biāo)采購作為采購活動的重要形式已經(jīng)發(fā)展成為我國采購模式應(yīng)用類型中最為廣泛的一種，只有針對影響招標(biāo)采購的具體因素進(jìn)行準(zhǔn)確分析，才能在招標(biāo)采購全過程中提高管理效率，最大限度的減少采購成本的應(yīng)用，從而發(fā)揮設(shè)備招標(biāo)采購活動的最大意義。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 評價體系 構(gòu)建
我國的事業(yè)單位設(shè)置一般面向社會公共資源和社會公共服務(wù)，有著一定權(quán)力和資金分配與使用權(quán)，存在著腐敗、公款私用等諸如此類的現(xiàn)象，需要內(nèi)部控制制度來予以防范和規(guī)制。而為了更好地達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)，需要對事業(yè)單位內(nèi)控制度評價體系進(jìn)行構(gòu)建。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價模式選擇
當(dāng)前，關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價模式主要存在兩種，即要素導(dǎo)向評價模式和目標(biāo)導(dǎo)向評價模式。顯而易見，前者是根據(jù)內(nèi)控要素（即COSO報告中的五項要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控）來構(gòu)建，適用于內(nèi)部控制自我評價；后者是根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)（一般指向戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和合規(guī)四個主要目標(biāo)）來構(gòu)建，適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評價。兩種評價模式各有千秋，以下列表進(jìn)行比較分析：
適用于內(nèi)部控制自我評價，出于完善管理目的＼&一是具有邏輯性和科學(xué)性，對單位內(nèi)控執(zhí)行效果的跟蹤有據(jù)可循
二是有助內(nèi)控制度查漏補缺
三是操作簡便，易于推廣＼&一是主觀評價，易受評價人員的影響波動
二是指標(biāo)繁瑣而會增加評價成本＼&
目標(biāo)導(dǎo)向式＼&適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評價，出于披露監(jiān)督目的＼&一是具有綜合衡量性，能夠滿足不同需求
二是評價結(jié)果具有客觀可比性
三是具有高效性和經(jīng)濟(jì)性＼&一是單位內(nèi)部自身管理功能不利于充分發(fā)揮出來
二是量化評價片面，適用范圍狹窄＼&]
由上可見，現(xiàn)有的要素導(dǎo)向評價模式和目標(biāo)導(dǎo)向評價模式各有優(yōu)缺點，可以有效地整合兩者的優(yōu)點，而去除兩者所具有的缺點，使得內(nèi)控評價具有更好的操作性和針對性。在整合導(dǎo)向模式下（見圖一），要素導(dǎo)向結(jié)合目標(biāo)導(dǎo)向，即以內(nèi)部管理和外部監(jiān)督為視角，實現(xiàn)同步滿足內(nèi)外要求和同步激發(fā)內(nèi)外動力的內(nèi)控評價。
圖一：整合觀下的內(nèi)控制度評價模式
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價體系構(gòu)建邏輯與思路
（一）評價體系總體構(gòu)建邏輯
2014年1月1日，我國開始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，開創(chuàng)性地提出單位層面和業(yè)務(wù)層面兩大治理層級。為此，整合模式下的事業(yè)單位內(nèi)部控制評價也分為單位層級和業(yè)務(wù)層級，單位層級主要包括組織架構(gòu)、與工作機制相關(guān)的內(nèi)部控制制度、關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險評估情況、信息技術(shù)應(yīng)用，業(yè)務(wù)層級主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、合同控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制，通過風(fēng)險評估、控制方法、系統(tǒng)評價和外部監(jiān)督，來達(dá)到運營目標(biāo)、預(yù)防腐敗目標(biāo)、財務(wù)信息目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)。
（二）評價體系評價范圍與思路
事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價范圍：事業(yè)單位各個主體注重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性，而有效性分為內(nèi)控設(shè)計有效性和內(nèi)控執(zhí)行有效性，前者是后者的基礎(chǔ)，若無設(shè)計有效就不會有執(zhí)行的有效性。設(shè)計有效性主要是用以檢驗內(nèi)控構(gòu)成要素是否存在和是否全面，并探究其適用性如何，執(zhí)行有效性主要是用以檢驗內(nèi)控構(gòu)成要素是否持續(xù)有效運行、內(nèi)控執(zhí)行人員的權(quán)限與能力。
事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價思路：在事業(yè)單位內(nèi)控制度評價范圍的基礎(chǔ)之上，再接著予以評估實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的風(fēng)險，并檢驗內(nèi)控制度是否存在重大缺陷與不足，如果存在重大缺陷與不足，則表明內(nèi)控?zé)o效，如果不存在重大缺陷與不足，則表明內(nèi)控有效。
三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價指標(biāo)體系
（一）事業(yè)單位內(nèi)控評價指標(biāo)設(shè)計原則
一是指標(biāo)構(gòu)建需要充分考慮風(fēng)險。如單位層級風(fēng)險有腐敗、濫用公共權(quán)力等，業(yè)務(wù)層級風(fēng)險有資產(chǎn)控制風(fēng)險等。二是指標(biāo)構(gòu)建需要具備層次性。整合導(dǎo)向內(nèi)控評價模式分為兩個層次，即單位層面和業(yè)務(wù)層面，并各自下轄有多個不同層次。三是指標(biāo)構(gòu)建需要建立科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位內(nèi)控制度評價的標(biāo)準(zhǔn)就是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并需要定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合。四是指標(biāo)構(gòu)建需要遵循系統(tǒng)性。事業(yè)單位內(nèi)控評價指標(biāo)必須切合實際，且各個指標(biāo)相輔相成而又不重復(fù)設(shè)計。
（二）事業(yè)單位內(nèi)控評價指標(biāo)設(shè)計
事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)設(shè)計思路：整合觀的評價模式要求分為單位層級內(nèi)控評價指標(biāo)和業(yè)務(wù)層級內(nèi)控評價指標(biāo)，前者從具體指標(biāo)具體含義及內(nèi)容入手，根據(jù)重點呢環(huán)節(jié)設(shè)置觀測重點，后者從具體指標(biāo)的具體內(nèi)容與流程入手，根據(jù)高風(fēng)險點觀測重點，最后兩者集中匯總于對內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)程度。
單位組織層面內(nèi)控評價指標(biāo)設(shè)計：第一步將其分為一級評價綱目、二級評價科目、制度設(shè)計情況和制度執(zhí)行情況；第二步將一級評價綱目分為組織架構(gòu)、內(nèi)控制度與工作機制、關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險評估情況和信息技術(shù)應(yīng)用；第三步將二級評價科目進(jìn)行劃分，即組織架構(gòu)分為內(nèi)控機構(gòu)設(shè)置、單位負(fù)責(zé)人任職情況、內(nèi)部監(jiān)督部門設(shè)置，內(nèi)控制度與工作機制分為三權(quán)分離、決策制度建設(shè)、管理制度建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)，關(guān)鍵崗位設(shè)置分為關(guān)鍵崗位責(zé)任制建設(shè)、關(guān)鍵崗位人員考評，風(fēng)險評估情況分為風(fēng)險評估組織機制和風(fēng)險評估實施機制，信息技術(shù)應(yīng)用分為會計核算信息系統(tǒng)和內(nèi)控管理系信息系統(tǒng)；第四步將制度設(shè)計情況分為尚未建立、基本建立和完整建立，第五步將制度執(zhí)行情況分為未能執(zhí)行、基本執(zhí)行和完全執(zhí)行。
單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控評價指標(biāo)設(shè)計：第一步將其分為一級評價綱目、二級評價科目、制度設(shè)計情況和制度執(zhí)行情況；第二步將一級評價綱目分為預(yù)算控制、收支控制、采購控制、資產(chǎn)控制、工程項目控制和合同控制；第三步將將二級評價科目進(jìn)行劃分，即預(yù)算控制分為預(yù)算編審、批復(fù)、執(zhí)行、決算與考評，收支控制分為收入預(yù)算、登記、到賬確認(rèn)、支出事項分類、支出事項的執(zhí)行方式和支出過程控制，采購控制分為采購預(yù)算和采購計劃的編制與審核、采購組織方式確定、政府采購機構(gòu)確定、政府采購計劃實施、自行采購計劃實施、合同簽訂與備案、組織驗收、采購支付，資產(chǎn)控制分為資產(chǎn)配置、新購、更新和處置，工程項目控制分為工程立項、設(shè)計與預(yù)算、工程招標(biāo)、工程建設(shè)、工程竣工驗收和工程項目核算，合同控制分為合同控制職責(zé)分工、合同訂立、合同履行、合同后續(xù)管理和合同特殊事項管理；第四步與第五步與單位組織層面內(nèi)控評價指標(biāo)設(shè)計中的第四步與第五步一樣。
四、結(jié)束語
對于事業(yè)單位內(nèi)控制度評價體系的構(gòu)建，主要立足于對定性指標(biāo)的設(shè)計上，而缺少對量化指標(biāo)的設(shè)計，有待以后進(jìn)一步完善；同時，對于事業(yè)單位內(nèi)控制度評價指標(biāo)體系的設(shè)置，并未經(jīng)過實踐經(jīng)驗來予以證明該定性指標(biāo)是否合理和合適，有待以后予以驗證。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋良榮，張金悅，鐵重遠(yuǎn).行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價探討[J].財務(wù)與金融，2013；05
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；B2C；價值鏈
一、引言
從19世紀(jì)30年代產(chǎn)生內(nèi)部控制思想以來，理論界和企業(yè)界都不斷進(jìn)行了研究和實踐，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計控制、內(nèi)部控制三要素、內(nèi)部控制五要素和企業(yè)風(fēng)險管理五個過程。這些理論關(guān)于內(nèi)部控制的研究基本上是基于審計的角度，并將其作為一種審計方法對待，更多關(guān)注的是它在保障會計信息可靠性和準(zhǔn)確性及防錯防弊方面的功能，而忽視了企業(yè)的存在在于創(chuàng)造價值的本質(zhì)。
邁克爾?波特教授在1985年提出的價值鏈的概念。他認(rèn)為企業(yè)的價值創(chuàng)造是由一系列活動構(gòu)成的，這些活動可分為基本活動（包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)等）和輔助活動（包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等）兩類，這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構(gòu)成了一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，即價值鏈。近年來基于價值鏈的內(nèi)部控制受到了重視，如李心合（2007）認(rèn)為與財務(wù)報告導(dǎo)向的內(nèi)部控制所不同的是，作為管理方法的內(nèi)部控制在功能上是服從價值創(chuàng)造的；趙保卿（2005）認(rèn)為價值鏈管理理論應(yīng)作為一種確定企業(yè)競爭優(yōu)勢及尋找競爭方法以增強企業(yè)實力的基本工具，可以為內(nèi)部控制目標(biāo)定位提供全新的研究思路，并提出了包括控制目標(biāo)、控制環(huán)境、控制機制、控制系統(tǒng)的基本要素、控制內(nèi)容和控制方法的內(nèi)部控制模型；田中禾，周云（2009）在《價值創(chuàng)造型內(nèi)部控制系統(tǒng)框架及運作研究》中以COSO報告的內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，從企業(yè)價值創(chuàng)造的角度提出了價值創(chuàng)造型內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計思路及基本框架，并對該系統(tǒng)的運作方法進(jìn)行了探討，以期從內(nèi)部控制操作層面實現(xiàn)企業(yè)價值最大化戰(zhàn)略目標(biāo)。這些從企業(yè)價值鏈的角度對內(nèi)部控制的研究對我們研究B2C企業(yè)的內(nèi)部控制提供了一定的理論借鑒，本文將從價值鏈的角度分析B2C企業(yè)的內(nèi)部控制的模型及其關(guān)鍵點。
二、B2C企業(yè)的價值鏈
電子商務(wù)從廣義上說，是指以電子設(shè)備為媒介進(jìn)行的商務(wù)活動；從狹義上說，是指以計算機網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)所進(jìn)行的各種商務(wù)活動，包括商品和服務(wù)的提供者、廣告商、消費者、中介商等有關(guān)各方行為的總和。電子商務(wù)根據(jù)的不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，根據(jù)交易對象的不同，電子商務(wù)可劃分為三種典型的模式：B2B（企業(yè)對企業(yè)）模式、B2C（企業(yè)對消費者）模式和C2C（消費者對消費者）模式。B2C的典型應(yīng)用是網(wǎng)上購物，它隨著WWW網(wǎng)的出現(xiàn)迅速發(fā)展起來，依靠因特網(wǎng)提供從書籍、電子產(chǎn)品、服裝等各種產(chǎn)品的消費信息和購買服務(wù)，使得企業(yè)可以突破地域的限制向全國甚至全世界的消費者銷售商品，這和傳統(tǒng)具有地域限制的零售企業(yè)有很大的不同。
電子商務(wù)特別是B2C模式在經(jīng)歷了2007年的金融危機后迅速發(fā)展，據(jù)易觀國際的電子商務(wù)報告：2010年中國B2C網(wǎng)上零售市場規(guī)模已經(jīng)突破1000億元，達(dá)到1040億元，環(huán)比增長373%，而到2013年，市場規(guī)模將達(dá)到6500億元。像易趣、當(dāng)當(dāng)、京東商城等B2C的電子商務(wù)企業(yè)或平臺也快速發(fā)展。這些B2C企業(yè)的價值鏈模型如圖2-1所示：企業(yè)的基礎(chǔ)活動主要包括：商品的采購，信息的（一般是通過企業(yè)的電子商務(wù)網(wǎng)站），物流的配送（電子商務(wù)企業(yè)可以通過自己的物流系統(tǒng)以及和物流企業(yè)合作的方式進(jìn)行貨物的配送），客戶服務(wù)（主要包括在線解決客戶對商品的疑問、貨物的調(diào)換、商品的售后服務(wù)）；支持活動主要包括人力資源活動（根據(jù)公司的需要進(jìn)行招聘、員工培訓(xùn)等），基礎(chǔ)設(shè)施（主要包括企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、信息系統(tǒng)），財務(wù)管理（對企業(yè)的現(xiàn)金，應(yīng)付貨款以及應(yīng)收賬款的管理），合作企業(yè)管理（主要對公司的供貨商、物流合作企業(yè)以及金融合作企業(yè)的管理），倉儲管理。
三、B2C企業(yè)內(nèi)部控制分析
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)
（1）采購有正確的授權(quán)：根據(jù)產(chǎn)品的銷售狀況、庫存狀況等制定合理的采購計劃，采購企業(yè)應(yīng)該經(jīng)過公司嚴(yán)格的篩選，采購活動必須得到管理者的授權(quán)；（2）確保資產(chǎn)沒有未授權(quán)的使用：主要是企業(yè)的現(xiàn)金、企業(yè)的通信設(shè)備以及企業(yè)商品的使用應(yīng)該符合公司的規(guī)定；（3）交易被準(zhǔn)確、完整、合理的記錄和披露：主要是保證企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，不被企業(yè)內(nèi)部和外部人員破壞篡改，同時及時的向企業(yè)各個部門公布；（4）保證客戶良好的購物體驗：主要包括企業(yè)網(wǎng)站的建設(shè)符合客戶需求，配送人員對客戶良好的服務(wù)態(tài)度等。
2.內(nèi)控制的要素
根據(jù)COSO框架，內(nèi)部控制劃分為五個重要的關(guān)聯(lián)要素，它們是：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。每個要素均承載了內(nèi)部控制的目標(biāo)。（1）控制環(huán)境：是其他一切要素的核心，為內(nèi)部控制提供了前提和結(jié)構(gòu)。電子商務(wù)企業(yè)可以采取以下措施建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境：建立公司合規(guī)部，主要確保公司嚴(yán)格執(zhí)行各項法律法規(guī)，為公司提供合規(guī)方面的法律建議等；建立了內(nèi)部審計委員會，其成員包括監(jiān)事會主席、股東代表和非管理層員工代表；制定了企業(yè)員工行為指導(dǎo)，指導(dǎo)應(yīng)該涵蓋對上至管理層下至員工的基本行為要求，主要包括如何避免利益沖突、如何處理公司財產(chǎn)、信息處理的方法、如何對不公平的待遇進(jìn)行投訴、怎樣對公司的發(fā)展提出建議意見等等。（2）風(fēng)險評估：企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險，風(fēng)險評估就是識別、分析企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險以實現(xiàn)其既定目標(biāo)，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。B2C企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率和風(fēng)險對企業(yè)造成的影響程度分為低風(fēng)險、中等風(fēng)險和高風(fēng)險，然后根據(jù)風(fēng)險的大小采取不同的應(yīng)對措施。（3）控制活動：是針對企業(yè)既定目標(biāo)采取的政策和流程的控制。電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格的采購和財務(wù)制度，要對接觸消費者的一線快遞人員實行嚴(yán)格的考核評估淘汰制度，同時控制活動是合理控制風(fēng)險的手段，對企業(yè)面臨的風(fēng)險特別是高風(fēng)險要采取合理的控制手段。（4）信息與溝通：建立以訂單為中心的從客戶下單到訂單的接受處理、出貨、配送、收款和庫存的信息系統(tǒng)，同時該系統(tǒng)要和采購部門、售后服務(wù)部門以及客戶調(diào)換貨物部門等建立暢通的銜接系統(tǒng)，使得各個部門能夠共享這些基礎(chǔ)的信息。（5）監(jiān)督：要定期對訂單和客戶簽收進(jìn)行核對，對記錄資料和實物資產(chǎn)進(jìn)行核對；根據(jù)客戶對企業(yè)網(wǎng)站、配貨人員等的評價對企業(yè)的技術(shù)人員和配貨人員進(jìn)行監(jiān)督，同時還可以利用外部資訊來驗證內(nèi)部產(chǎn)生資訊的正確性或識別問題所在。
3.基于價值鏈的內(nèi)部控制關(guān)鍵點
根據(jù)電子商務(wù)的價值鏈模型分析B2C企業(yè)內(nèi)部控制的鍵控制點有：（1）采購和應(yīng)付賬款的控制：B2C企業(yè)是新型的零售企業(yè)，其采購活動特點是采購量大、種類多，是企業(yè)的基本活動之一。采購與應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有以下五點：1）保證購采購貨物與銷售的要求相一致，防止盲目采購和超儲積壓的發(fā)生。2）保證資金支付后獲得相應(yīng)的貨物，并對采購貨物做好相應(yīng)的記錄，防止發(fā)生采購付款過程欺詐行為。3）合理揭示采購業(yè)務(wù)中所享有的折扣，防止有人將企業(yè)享有的各種折扣據(jù)為己有。4）保證應(yīng)計負(fù)債的合理計算。為了達(dá)到上述目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該采取以下流程對采購活動進(jìn)行控制：決定應(yīng)購入產(chǎn)品的種類及數(shù)量、最適宜的采購時間與采購方式，辦理訂購手續(xù)，簽訂購買合同，驗收到貨并填制驗收單，處理購貨退回及折扣事項；根據(jù)購買合同規(guī)定如期結(jié)算貨款，采購憑證送交會計部門入賬，同時要將采購工作與驗收記錄及付款結(jié)算分開進(jìn)行，通過設(shè)置不同崗位和人員負(fù)責(zé)。（2）配送、客戶簽單和庫存的控制：該過程的主要目標(biāo)是保證。1）客戶訂單和客戶簽單相一致，保證貨物能夠按照訂單的要求準(zhǔn)確完整的送達(dá)客戶。2）貨物的記錄庫存和實際庫存相一致，保證企業(yè)資產(chǎn)的完全。為了達(dá)到這兩個目標(biāo)，其控制過程如下圖所示：客戶下單倉儲部要按客戶的訂單的要求打包給配送部門，配送人員要準(zhǔn)確的把貨物送給消費者并要求消費者簽單，配貨人員再把客戶簽收單反饋給倉儲部門，倉儲部門再根據(jù)反饋的簽收單據(jù)修改存貨的記錄。
（3）貨幣資金和應(yīng)收賬款的控制：B2C企業(yè)和傳統(tǒng)的零售企業(yè)應(yīng)收賬款的方式有所不同，B2C企業(yè)主要有兩種收款途徑：客戶利用網(wǎng)絡(luò)銀行等電子方式付款給第三方然后由客戶收貨確認(rèn)后第三方付款和由配送人員收款兩種。控制要達(dá)到以下目標(biāo)。1）保證應(yīng)收賬款的及時回收及貨幣資金的安全與完整，包括第三方代收的貨款和配送人員代收的貨款，防止收到現(xiàn)金不入賬的現(xiàn)象發(fā)生；2）確保現(xiàn)金和銀行存款記錄的真實可靠；3）確保銷售與收款業(yè)務(wù)的真實與合法，對收款等有關(guān)的會計記錄要真實完整；4）保證銷售退回和折扣手續(xù)齊備，記錄真實完整。
為了實現(xiàn)以上目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該采取以下手段：（1）IT信息控制：根據(jù)倉儲部門的存貨、配送部門的客戶簽單等建立企業(yè)完整資金流量信息系統(tǒng)，做到企業(yè)的每一筆資金都有清晰完整的記錄；（2）不相容職責(zé)崗位、人員分離控制：如由不負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款與現(xiàn)金支付職能的員工調(diào)節(jié)銀行對賬單與現(xiàn)金賬戶，及調(diào)查長期未兌現(xiàn)的支票等。（3）定期對資金流量中的現(xiàn)存資金和實際的企業(yè)留存現(xiàn)金以及銀行存款進(jìn)行比較，看是否存在差異，如果存在差異應(yīng)該找出差異產(chǎn)生的原因，并及時進(jìn)行校隊。
參考文獻(xiàn)：
[1]李心合.內(nèi)部控制:從財務(wù)報告導(dǎo)向到價值創(chuàng)造導(dǎo)向[J].會計研究,2007(4).
[關(guān)鍵詞]質(zhì)量指數(shù) 質(zhì)量控制
中圖分類號：F273.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）13-0400-01
質(zhì)量是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的要素之一，采購管理的質(zhì)量控制將決定企業(yè)能否成功地提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)。所謂采購質(zhì)量管理，是指對采購質(zhì)量的計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，通過對供應(yīng)商質(zhì)量評估和認(rèn)證，從而建立采購管理質(zhì)量保證體系，保證企業(yè)的物資供應(yīng)活動。[1～2]
采購質(zhì)量主要取決于供應(yīng)商的質(zhì)保能力和管理水平，這里討論的采購質(zhì)量控制方法研究主要研究如何有效的減少采購的不良品進(jìn)入企業(yè)。為此，本文提出了質(zhì)量指數(shù)（PQI）指標(biāo)，以反映供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量控制能力，并且根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量數(shù)據(jù)動態(tài)的評價供應(yīng)商的質(zhì)量控制能力，為企業(yè)選擇和評價供應(yīng)商提供有力的依據(jù)。
1.統(tǒng)計指標(biāo)
質(zhì)量指數(shù)（PQI）的計算公式為：
質(zhì)量指數(shù)（PQI）的計算周期一般為一個月和一年兩種。
2.采購質(zhì)量控制流程
在采購產(chǎn)品時，最重要的是定義需求，決定需要什么及為什么需要，并且按照一定的描述方法來定義這種需求。然后由工程技術(shù)、生產(chǎn)、采購部門和質(zhì)量部門要共同對供應(yīng)商的質(zhì)量控制水平進(jìn)行供應(yīng)能力評定。審核的主要方面包括[3]：
1） 供應(yīng)商的設(shè)備、實施、人員情況；
2） 供應(yīng)商的質(zhì)量控制和質(zhì)量保證體系；
3） 供應(yīng)商和其供貨者之間遵循質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面的情況；
采購方在對供應(yīng)商資格認(rèn)證后也要保證自身的質(zhì)量保證和質(zhì)量控制，同時幫助供應(yīng)商設(shè)計、實施和監(jiān)控質(zhì)量改進(jìn)項目[4]。運用統(tǒng)計質(zhì)量控制方法來確保生產(chǎn)工序能夠連續(xù)達(dá)到質(zhì)量要求的能力，可用本文提出的質(zhì)量指數(shù)來表示。
2.1 質(zhì)量檢驗
產(chǎn)品檢驗是物品入庫的最后一道關(guān)口，在此之前盡管企業(yè)做了各種工作來確保采購物品的質(zhì)量，但還是有很多不可控因素會影響采購物品的質(zhì)量。為了使采購方確信供應(yīng)商提供的產(chǎn)品滿足規(guī)定的要求，有必要進(jìn)行質(zhì)量檢驗。質(zhì)量檢驗包括樣本抽檢和采購物料的質(zhì)量檢驗。采購方安裝合約規(guī)定的抽樣程序、檢驗性質(zhì)和檢驗方法進(jìn)行。同時為了提高效率、降低成本，這里推薦優(yōu)先使用動態(tài)檢驗規(guī)則。
采購商應(yīng)充分利用進(jìn)貨檢驗信息，隨時了解供應(yīng)商的供貨質(zhì)量的變化情況，掌握供應(yīng)商的質(zhì)量控制動態(tài)，同時可以對同一種外購零件的不同供應(yīng)商的供貨質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析[5]。采用質(zhì)量指數(shù)（PQI）工具來進(jìn)行量化。
3. 結(jié)論
本文主要介紹了采購質(zhì)量控制的方法，并介紹了定量衡量供應(yīng)商供貨質(zhì)量的手法，為選擇合適的供應(yīng)商，提高產(chǎn)品質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益提供了有力的依據(jù)。采購質(zhì)量檢測要與供應(yīng)商的質(zhì)量控制結(jié)合起來，使檢驗的方式多樣化，有側(cè)重，提高檢驗的經(jīng)濟(jì)性。
參考文獻(xiàn)
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摘要采購付款業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營過程中重要的環(huán)節(jié)之一，隨著轉(zhuǎn)制企業(yè)的快速發(fā)展，其采購業(yè)務(wù)量劇增、管理模式和管理要求也發(fā)生了翻天覆地的變化。本文希望通過對該項業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行梳理并制定相應(yīng)的控制措施，以對識別出的風(fēng)險加以有效控制。
關(guān)鍵詞采購付款循環(huán)內(nèi)部控制風(fēng)險識別控制措施科研轉(zhuǎn)制
1999年國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242家科研機構(gòu)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施改革方案，其中，131家進(jìn)入企業(yè)；40家變?yōu)榭萍计髽I(yè)，實行屬地化管理。經(jīng)過11年的轉(zhuǎn)制經(jīng)歷，大部分科研轉(zhuǎn)制企業(yè)“產(chǎn)業(yè)化收入明顯增長、創(chuàng)新能力穩(wěn)步提高、對行業(yè)的技術(shù)輻射帶動突出”①。伴隨著轉(zhuǎn)制成果的顯現(xiàn)，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在經(jīng)營內(nèi)容、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模等方面都發(fā)生了重大的變化。轉(zhuǎn)制后科研成果轉(zhuǎn)化的職能越來越成為重中之重，小批量試制、中試、產(chǎn)品生產(chǎn)、組建公司甚至公司上市在11年后的轉(zhuǎn)制企業(yè)中成為經(jīng)營的常態(tài)。面對經(jīng)營管理中的風(fēng)險，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)急需對其各項業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險梳理并制定出相應(yīng)的應(yīng)對措施和方案。
采購付款業(yè)務(wù)是轉(zhuǎn)制企業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，但是隨著轉(zhuǎn)制企業(yè)的快速發(fā)展，其業(yè)務(wù)量劇增、管理模式和管理要求發(fā)生了翻天覆地的變化。采購業(yè)務(wù)的價格風(fēng)險、供貨風(fēng)險、庫存占用風(fēng)險、貨款支付風(fēng)險等內(nèi)部控制風(fēng)險也隨之而來。因此需要對轉(zhuǎn)制企業(yè)采購付款業(yè)務(wù)的特點及流程進(jìn)行詳細(xì)的分析，進(jìn)而識別面臨的各項風(fēng)險并加以有效控制。
一、科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在采購付款業(yè)務(wù)中存在的問題
即便經(jīng)歷了11年企業(yè)化的改革，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在業(yè)務(wù)類型和經(jīng)營上還是存在著不同于通常企業(yè)的特點。例如，研發(fā)工作仍然在經(jīng)營中占有不可忽視的比例；對于技術(shù)成果及工藝等的保密要求相對更高；企業(yè)化經(jīng)營時間較短，業(yè)務(wù)流程未得到充分的改造等。因此，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在采購付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中尚有不足需要改進(jìn)：
（一）采購權(quán)相對分散
由于科研采購、小批量試制采購的大量存在，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)的原輔材料采購并不能如通常企業(yè)那樣確定相對準(zhǔn)確的采購批量和頻率。同時由于長達(dá)數(shù)十年的科研事業(yè)單位分散采購的管理傳統(tǒng)，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在研發(fā)過程、小批量試制過程，甚至中試過程中采購權(quán)往往比較分散。物資需求部門往往根據(jù)生產(chǎn)和實驗進(jìn)度不定期進(jìn)行采購業(yè)務(wù)。
（二）崗位職責(zé)設(shè)置不盡合理
科研轉(zhuǎn)制企業(yè)的采購付款業(yè)務(wù)中一人多崗、缺少牽制的現(xiàn)象還時有發(fā)生。科研轉(zhuǎn)制企業(yè)往往是行業(yè)內(nèi)高端產(chǎn)品的孵化器，其試制和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種繁雜，規(guī)模卻相對較小。因此其在崗位設(shè)置上也相對簡化，有時難免出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象。
（三）信息溝通不暢，缺少先進(jìn)管理工具的引入
按照崗位制衡的原則，合同審批、執(zhí)行、庫存管理、付款審核等各個環(huán)節(jié)應(yīng)該由不相容的崗位或部門負(fù)責(zé)。但是科研轉(zhuǎn)制企業(yè)往往缺少先進(jìn)管理工具的引入，如ERP等。往往合同進(jìn)度信息全部掌握在一兩個采購人員手中，而缺少監(jiān)督和檢查，這種信息溝通的不及時和不準(zhǔn)確現(xiàn)象容易帶來貨款支付和貨物管理上的風(fēng)險。
（四）保密要求增加采購付款業(yè)務(wù)的工作難度
對于需要進(jìn)行商業(yè)或技術(shù)保密的工藝和產(chǎn)品，其在采購
業(yè)務(wù)中尤其存在采購權(quán)分散、崗位制衡缺失等現(xiàn)象。有些的項目需要從采購的種類、規(guī)格、數(shù)量、價格等多方面進(jìn)行信息保密，這極大地制約了采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的實現(xiàn)。
二、采購付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險分析及應(yīng)對措施
根據(jù)COSO內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個要素。利用這五要素對采購付款流程進(jìn)行逐步梳理，可以幫助我們?nèi)孀R別和有效控制相應(yīng)的風(fēng)險。2008年財政部等五部委也以COSO五要素為基礎(chǔ)制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制工作普遍適用的管理規(guī)定。
為了詳細(xì)識別和有效控制采購付款循環(huán)的風(fēng)險，按照《企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，下表首先對科研轉(zhuǎn)制企業(yè)采購付款流程的風(fēng)險進(jìn)行了詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上制定出相應(yīng)的控制措施（見表1）。
三、加強科研轉(zhuǎn)制企業(yè)采購付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建議
經(jīng)過上述分析，可以發(fā)現(xiàn)科研轉(zhuǎn)制企業(yè)采購付款循環(huán)的內(nèi)部控制從申購環(huán)節(jié)開始就需要進(jìn)行有效地控制。控制的措施必須包括不相容職務(wù)的分離、信息的及時有效溝通、預(yù)算管理的應(yīng)用、權(quán)限控制等基本內(nèi)容。同時，針對科研轉(zhuǎn)制企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展比較迅速但總體規(guī)模較小、內(nèi)部控制基礎(chǔ)相對薄弱的現(xiàn)實情況，建議重點從以下幾個方面逐步改善科研轉(zhuǎn)制企業(yè)采購付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制工作，降低采購風(fēng)險。
（一）充分利用先進(jìn)的信息化管理工具
全面開發(fā)和使用適用于本企業(yè)的的信息化管理工具，例如用友、金蝶等財務(wù)軟件開發(fā)的存貨管理模塊。由于科研轉(zhuǎn)制企業(yè)目前總體規(guī)模較小可以暫時應(yīng)用各財務(wù)軟件公司開發(fā)的相應(yīng)模塊，這樣不僅可以節(jié)省開發(fā)成本同時可以簡便的實現(xiàn)與財務(wù)軟件的對接。在利用信息化工具時應(yīng)注意對信息進(jìn)行處理，避免出現(xiàn)泄密事故。
（二）定期梳理并嚴(yán)格執(zhí)行崗位職責(zé)
內(nèi)部控制必須輔以完善的崗位體系建設(shè)，才能實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。因此建議科研轉(zhuǎn)制企業(yè)完善并定期梳理崗位職責(zé)體系，確保崗位體系的有效執(zhí)行。再先進(jìn)完善的管理工具都不能替代完善的管理，例如，一份游離在信息化工具之外的采購合同給企業(yè)帶來的風(fēng)險可想而知。因此，必須通過對崗位職責(zé)的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督管理，以達(dá)到加強對業(yè)務(wù)的控制的目的。
（三）建立起有效的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系
與企業(yè)大量全面的規(guī)章制度相比，對制度的有效執(zhí)行更加至關(guān)重要。為了達(dá)到對企業(yè)風(fēng)險的有效控制，必須建立起全面的內(nèi)部控制體系。相對而言科研轉(zhuǎn)制企業(yè)大多有著數(shù)十年的歷史，甚至有相當(dāng)部分的院所建立于建國之初，因此其在制度建設(shè)方面有比較好的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的重點應(yīng)該放在制度的更新和系統(tǒng)化工作上，并重點加強對內(nèi)部控制活動的監(jiān)督與檢查。
注釋:
①引自(2010年12月22日第2 版)文章:
參考文獻(xiàn)：
[1]王春梅.ERP環(huán)境下采購模塊的內(nèi)部控制研究.中國管理信息化.2011(5):2-3.
[2]史波.淺談企業(yè)采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制.中國電子商務(wù).2011(5):18.
[3]陳茹云.淺議采購與付款的內(nèi)部會計控制.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2010(9):131-132．
關(guān)鍵詞：政府采購 內(nèi)部控制 監(jiān)督
0 引言
我國自實行政府采購以來，取得了豐碩的成就，為國家節(jié)約了很多資金，采購規(guī)模每年不斷擴(kuò)大。1998年，全國實行政府采購的規(guī)模為31億元，2009年擴(kuò)大到6000億元，隨著政府采購規(guī)模的擴(kuò)大，諸多的問題都暴露出來了，比如采購成本不但沒有降低反而有所提高，采購貨物或服務(wù)的質(zhì)量不但沒有達(dá)到預(yù)期效果反而有所降低等等。造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，如采購的監(jiān)督不到位使得采購人員發(fā)生尋租行為；由于采購人員的綜合素質(zhì)不夠高導(dǎo)致采購效率和效益偏低等。隨著我國加入wto，即將加入wto的《政府采購協(xié)議》，我國政府采購人員的素質(zhì)不高成了制約我國政府采購 發(fā)展 的關(guān)鍵因素之一。要促進(jìn)我國的政府采購與國際接軌，提高我國政府采購的效率和效益，大力加強政府采購內(nèi)控制度迫在眉睫。
1 建章健制，保證采購業(yè)務(wù)有章可循，事前監(jiān)督準(zhǔn)備工作
首先，根據(jù)《政府采購法》和各地區(qū)的政府采的特點和流程，制定《部門單位政府采購工作制度》，要求各部門單位成立政府采購辦公室，依法監(jiān)督和管理本單位政府采購活動，強化內(nèi)部監(jiān)督制約。其次，建立健全與社會主義市場 經(jīng)濟(jì) 體制相適應(yīng)的政府采購 教育 制度，用制度保障對政府采購工作人員的教育。三是建立政府采購監(jiān)督制度，以貫徹《
4 筑牢思想道德防線，構(gòu)建采購內(nèi)部管理和控制的優(yōu)質(zhì)化軟環(huán)境
采購內(nèi)部管理和控制的好壞，直接影響著采購內(nèi)部制度的控制和法規(guī)的執(zhí)行效果。有些采購人或集中采購機構(gòu)及采購機構(gòu)，通常只是詳細(xì)規(guī)定崗位職責(zé)、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通、履約措施等硬性控制內(nèi)容，很少具體描述上述軟性控制要素，也沒有日常工作中意識到通過“高層的聲音”倡導(dǎo)和培育軟性控制環(huán)境的概念。特別是要強化決策層、具體管理者和直接操作機構(gòu)的風(fēng)險管理理念，職業(yè)道德、職業(yè)操守和價值觀念、勝任能力等軟性控制要素的提升是做好采購工作的前提。一是從講 政治 的高度提高政府采購工作人員的認(rèn)識，把立黨為公、執(zhí)政為民，保持黨的先進(jìn)性和純潔性的宣傳 教育 活動，納入政府采購的總體部署。二是以提高政府采購工作人員的群眾意識、自律意識，開展專題教育，使政府采購工作人員在是非面前增強辨別能力；在誘惑面前增強自控能力；在警示面前增強悔過能力。三是抓好典型示范教育，評選和表彰那些時刻把人民群眾利益擺在頭等位置的單位和個人，大力營造良好的政府采購環(huán)境。
5 重視成本效益原則，做好政府采購內(nèi)部成本的控制
實施采購內(nèi)部控制必然會發(fā)生控制成本，這就需要在設(shè)計采購內(nèi)部控制體系時，以防范風(fēng)險和提高效率為出發(fā)點，評估采購風(fēng)險嚴(yán)重程度和發(fā)生頻率，遵循成本效益原則，采取 經(jīng)濟(jì) 、有效風(fēng)險對策和控制措施，尋求控制效果、控制成本和風(fēng)險損失的最優(yōu)組合。有些地區(qū)和基層采購機構(gòu)在建立內(nèi)部控制體系時不辨析和評估本區(qū)域的現(xiàn)實和潛在風(fēng)險，也不根據(jù)風(fēng)險的嚴(yán)重程度、發(fā)生頻率及其損失規(guī)模決定可接受的控制成本，而是單純追求減少控制程序、簡化控制措施、提高控制效率，這種“偷工減料”的內(nèi)部控制體系，既不能實現(xiàn)規(guī)避采購風(fēng)險的控制效果，也不符合成本效益原則的固有涵義。把采購內(nèi)部權(quán)力的約束和分配以及制衡當(dāng)成一件大事來抓，保證所開展的采購活動獨立性、廉潔型和高效益性。克服單方面權(quán)力過大和過于集中的弊端，解決好權(quán)、利、責(zé)的三方對稱關(guān)系。
參考 文獻(xiàn) ：
[1]高建華，王奇璋.加強政府采購領(lǐng)域制度建設(shè).經(jīng)濟(jì)日報.2007.10.19.
[2]曲晶.政府采購制度研究《 交通 財會》，2001年第10期.
