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第1篇

關(guān)鍵詞：審計人員；內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，也是推進(jìn)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的重要保障。它既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是指：單位內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，通過相關(guān)審計手段對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性及文件資料的真實性所進(jìn)行的全過程監(jiān)督。它對規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮著重要的作用，并最終確保單位穩(wěn)步發(fā)展。一、內(nèi)部控制審計的重點區(qū)域即使最完善的內(nèi)部控制制度也會因管理者的不重視，執(zhí)行者錯誤的理解控制指示而失效，為了彌補(bǔ)這一缺陷，促進(jìn)良好控制環(huán)境的建立，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)不足之處并予以糾正。內(nèi)部控制審計的重點區(qū)域應(yīng)包括：是否建立單位內(nèi)部控制制度；建立的制度有無違反《會計法》和有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)、是否與本單位的實際情況相適應(yīng)；執(zhí)行者是否能嚴(yán)格按照制度執(zhí)行等。以此來不斷完善內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部審計未發(fā)揮應(yīng)有作用的原因

一是任命制的約束。我國一直實行任命管理體制，這種利益制約機(jī)制的存在使單位與主管部門之間形成了一定的依存關(guān)系。在開展單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，對違紀(jì)負(fù)責(zé)人提供的鑒證、評價及處理意見，還沒有主管部門的一紙調(diào)令重要。這種現(xiàn)象的存在削弱了內(nèi)部審計評價職能的作用，制約了審計人員開展工作的積極性，也不利于工作質(zhì)量的提高。二是內(nèi)部審計人員的引導(dǎo)宣傳力度不夠。有些審計人員認(rèn)為審計工作是得罪人的差事，因礙于人情面子，加之有較高的工作難度，就產(chǎn)生了畏難情緒，缺乏工作積極性。想要做好審計工作，首先需要得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，營造一種制度化、規(guī)范化、法制化的工作氛圍。其次要注重宣傳法規(guī)及各項管理制度，發(fā)揮內(nèi)部審計工作的導(dǎo)向性。三是內(nèi)部審計職能發(fā)揮不夠。內(nèi)部審計具有較強(qiáng)的鑒證、評價、服務(wù)職能，在開展審計監(jiān)督的同時，應(yīng)不斷強(qiáng)化預(yù)警、監(jiān)督、決策、協(xié)調(diào)、促進(jìn)職能。幫助解決管理中存在的問題，從而樹立審計人員的工作威望，提高審計工作的認(rèn)可度。

三、完善內(nèi)部審計的措施

1.提高對內(nèi)部審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識

《中華人民共和國審計法》第29條規(guī)定：國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門，企事業(yè)組織，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，健全內(nèi)部審計制度。這一規(guī)定是我國實行內(nèi)部審計的法律依據(jù)。如何使《審計法》這一規(guī)定得到貫徹落實，提高對內(nèi)部審計監(jiān)督重要性的認(rèn)識是當(dāng)下管理層急需解決的問題。

2.完善內(nèi)部審計的設(shè)想

各單位應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和監(jiān)督，為各單位提供法律法規(guī)咨詢、提供審計技術(shù)方法咨詢、搞好內(nèi)部審計人員培訓(xùn)、定期組織內(nèi)部審計交流探討，充分發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。

3.加大理論研究與宣傳力度，為內(nèi)部審計發(fā)展?fàn)I造良好的社會環(huán)境理論是實踐的指南

理論研究與宣傳不到位，是制約內(nèi)部審計發(fā)展的重要因素。因此應(yīng)重視內(nèi)部審計理論研究，重視內(nèi)部審計成果的報道工作。各級審計機(jī)關(guān)，應(yīng)重視轄區(qū)范圍內(nèi)審計機(jī)構(gòu)訂閱審計報刊及相關(guān)審計法規(guī)的征訂情況，作為審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)審計人員的一項基礎(chǔ)工作，改變我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)普遍存在理論上、認(rèn)識上、工作上的封閉現(xiàn)狀，為提高廣大內(nèi)審人員的理論素養(yǎng)，拓寬視野創(chuàng)造條件。要重視內(nèi)審成果的宣傳報道工作，充分利用審計報刊，及時報道內(nèi)部審計查處的案件情況，及時交流內(nèi)部審計監(jiān)督的新方法、新經(jīng)驗，及時宣傳內(nèi)部審計工作的先進(jìn)典型，以引起全社會的關(guān)注和支持，促使單位部門領(lǐng)導(dǎo)提高認(rèn)識、重視內(nèi)部審計工作，主動將內(nèi)部審計作為加強(qiáng)決策管理的有效手段，及時解決內(nèi)部審計工作中遇到的困難和問題，從而為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。上級機(jī)關(guān)負(fù)有內(nèi)部審計工作監(jiān)督與指導(dǎo)的責(zé)任，應(yīng)將內(nèi)審理論研討，先進(jìn)經(jīng)驗、技術(shù)的推廣，典型案例報道，內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)進(jìn)行匯總，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)辦各類刊物，及時反映和宣傳內(nèi)審工作，為提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平做出貢獻(xiàn)。

4.切實利用內(nèi)部審計的成果

就審計結(jié)果而言，并不在于審查出了多少問題，最重要的是針對查出問題的糾正和整改效果。只有把審計建議落到實處，加強(qiáng)管理，杜絕類似問題的再次發(fā)生，這樣的審計才有深度、有力度、有實效。要做好審計意見的落實工作，就要定期進(jìn)行回訪和跟蹤，檢查落實情況，做到條條有結(jié)果，件件有回音。內(nèi)部審計應(yīng)在于幫，目的在改。一方面應(yīng)該從政策和法規(guī)上進(jìn)行引導(dǎo)；另一方面從業(yè)務(wù)上提供咨詢服務(wù)，幫助其規(guī)范會計核算和完善內(nèi)部控制制度，從而有效利用審計成果，擴(kuò)大內(nèi)部審計的影響。

5.內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)

第2篇

內(nèi)部審計是一種控制，是在單位內(nèi)部按照既定的政策和程序，通過對各種業(yè)務(wù)活動的獨立評價，來確定資源的利用情況，目標(biāo)任務(wù)的完成情況，并提供內(nèi)部控制改進(jìn)意見。

政府部門內(nèi)部審計是政府部門內(nèi)部控制的一種自我評價，它是通過對業(yè)務(wù)活動的合法性、有效性來審查和評價組織目標(biāo)的實現(xiàn)，通過對政府內(nèi)部控制環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險及控制活動等的審查，來評價政府內(nèi)部控制的有效性，以此來完善政府的內(nèi)部控制，推動政府高效運作。

政府部門內(nèi)部審計的目的是為政府部門提供改進(jìn)意見并為政府部門增加價值。隨著向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型，政府部門內(nèi)部審計的目標(biāo)中心也由查錯防弊轉(zhuǎn)向了績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

加強(qiáng)政府部門內(nèi)部審計工作，可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的守法意識，減少違法違紀(jì)行為的發(fā)生；可以及時查找財務(wù)工作中的問題，保障國有資產(chǎn)的安全；可以通過績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，提高財務(wù)管理水平和降低財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)政府內(nèi)部的自我評價。

二、政府部門內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

目前，雖然內(nèi)部審計工作越來越受到各級領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，發(fā)展迅速，但受歷史、政治、管理體制、法律環(huán)境等因素的影響，我國政府部門內(nèi)部審計工作在法規(guī)制定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、審計方法等方面，都明顯的落后于發(fā)達(dá)國家，并且，近年來我國審計暴露出的一些問題反映出我國政府內(nèi)部控制急需完善，政府部門內(nèi)部審計急需強(qiáng)化。

三、政府部門內(nèi)部審計存在的問題

（一）缺少配套的法律法規(guī)的支持

目前，我國政府部門的內(nèi)部審計工作，缺少必要的法律支持、執(zhí)行的強(qiáng)制性較差。我國涉及到政府部門內(nèi)部審計的法律法規(guī)很少，《會計法》、《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，對內(nèi)部審計的規(guī)定也是以“應(yīng)當(dāng)”為要求標(biāo)準(zhǔn)，而不是“必須”，“按照國家有關(guān)規(guī)定”執(zhí)行的“國家規(guī)定”又很難找到，因此由于缺少必要的法律支持，執(zhí)行的強(qiáng)制性很低。同時，由于配套的實施細(xì)則和準(zhǔn)則的缺失，使內(nèi)部審計工作人員常常會面臨無法可依、無章可循的局面，不利于內(nèi)部審計工作的法制化、規(guī)范化。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、獨立性較低

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接影響到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。從現(xiàn)有的法律法規(guī)來看，有關(guān)的法律條文中都沒有規(guī)定政府部門必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，因此內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的法律地位無法保證，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性沒有落實。因此，政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性、權(quán)威性，開展工作時會受到各方面的干預(yù)、阻撓，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計職能無法實現(xiàn)

政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，審計目標(biāo)不明確，在客觀上制約了內(nèi)部審計職能的履行。工作實踐中，政府部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，更多的是開展財務(wù)收支審計、資產(chǎn)管理審計，而績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則剛剛起步，與現(xiàn)代政府部門內(nèi)部審計的要求差距很大，因而內(nèi)部審計的控制職能和監(jiān)督職能作用得到部分發(fā)揮，而評價職能和咨詢職能的作用很少。

（四）內(nèi)部審計的依據(jù)、方法和技術(shù)有待改變和提高

我國政府部門內(nèi)部審計的依據(jù)不多，主要包括《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，但《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》是針對企業(yè)制定的，不符合政府部門的特點，針對性不強(qiáng)、指導(dǎo)性不強(qiáng)。

我國政府部門內(nèi)部審計的方法和技術(shù)落后，有的還在用手工查賬、通過隨意抽樣、憑內(nèi)審人員的職業(yè)判斷，很少使用統(tǒng)計抽樣，很少運用計算機(jī)審計軟件。而在發(fā)達(dá)國家里開發(fā)并運用了多種審計抽樣、選樣的技術(shù)方法，大量采用計算機(jī)審計軟件，因此，我國政府部門內(nèi)部審計的方法和技術(shù)急需提高。

（五）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也需提高

內(nèi)部審計工作是專業(yè)性極強(qiáng)的一項工作，因此，內(nèi)部審計人員要具備很高的專業(yè)知識、專業(yè)技能和豐富的實踐經(jīng)驗。但是，現(xiàn)有的政府部門內(nèi)部審計崗位上的從業(yè)人員，年齡大、學(xué)歷低、只有財務(wù)工作經(jīng)驗而無審計工作經(jīng)驗的人多，真正能勝任此項工作的人很少，所以，為了內(nèi)部審計工作的有效開展，審計人員的配備和素質(zhì)的提高都是當(dāng)務(wù)之急。

四、完善和加強(qiáng)政府部門內(nèi)部審計的思考

（一）加強(qiáng)配套的法律法規(guī)建設(shè)

政府部門內(nèi)部審計發(fā)展不快的重要原因之一是缺少配套的法律法規(guī)，因此，加強(qiáng)配套的法律法規(guī)的建設(shè)是完善政府部門內(nèi)部審計的首要工作。首先要建立健全政府部門內(nèi)部審計的法規(guī)體系，利用相關(guān)法律法規(guī)修改機(jī)會強(qiáng)化內(nèi)部審計的強(qiáng)制性；其次要完善與《審計法》相關(guān)的法律法規(guī)，從不同的角度督促內(nèi)部審計工作意識的提高；最后，在法律條文中，明確規(guī)定由國家審計機(jī)關(guān)來完成政府部門內(nèi)部審計建設(shè)的推動工作。

（二）設(shè)置獨立的內(nèi)部審計組織體系

首先要堅持獨立性、權(quán)威性和專業(yè)性原則建立政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；其次要結(jié)合本單位的實際情況來選擇政府部門內(nèi)部審計組織體系的類型。目前有審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式、單位正職領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式和雙重領(lǐng)導(dǎo)下的組織模式三種，各有利弊，因此，政府部門一定要選擇適合自己單位實際情況的組織模式，但不管怎樣選擇，都要保障內(nèi)部審計部門的獨立性。

（三）履行內(nèi)部審計的的各種職能

政府部門內(nèi)部審計主要有控制、監(jiān)督、評價和咨詢職能。

控制職能源自內(nèi)部審計的本質(zhì)，是政府內(nèi)部控制的手段，通過對政府部門的評價，來促使政府部門的人員履行職責(zé)。監(jiān)督職能就是要對政府管理活動的全程進(jìn)行監(jiān)督，尤其是事前監(jiān)督，起到預(yù)防的作用。評價職能就是對政府管理活動的效率、受托人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評價，貫穿始終。咨詢職能就是在評價之后給出改進(jìn)的建議，便于管理者及時糾錯、防范風(fēng)險，體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)性。

總之，政府部門內(nèi)部審計的四項基本職能相互依存、相互聯(lián)系，控制和監(jiān)督職能是基礎(chǔ)，評價和咨詢職能是為組織增值的必然要求，他們共同組成了政府部門內(nèi)部審計的職能體系，

（四）借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，改進(jìn)審計方法和技術(shù)

我國應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的審計經(jīng)驗，積極拓展服務(wù)領(lǐng)域，并進(jìn)行績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等，為政府部門決策提供服務(wù)。

政府部門內(nèi)部審計的工作人員要不斷地學(xué)習(xí)新的審計方法和審計技術(shù)，運用計算機(jī)審計軟件，提高內(nèi)部審計的效率，提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

（五）盡快提升內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)

為了提升內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，政府部門要做好以下幾項工作：

1.在招聘新人的過程中選拔綜合素質(zhì)較高的專業(yè)內(nèi)部審計人員。

2.對已在內(nèi)部審計崗位的工作人員，做好繼續(xù)教育工作，加強(qiáng)培訓(xùn)，盡快提升他們的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平。

3.提倡內(nèi)部審計人員樹立自我提升的競爭意識，通過競聘上崗等方式激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性。

第3篇

1．企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制由于我國很多企業(yè)的經(jīng)營管理比較落后，一些企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)仍然沒有得到實質(zhì)性的分離，使得企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度都難以得到有效的落實。我國的很多企業(yè)都沒有一整套完善的內(nèi)部控制機(jī)制，使得審計工作難以有效地得以開展。一些建立了內(nèi)部控制機(jī)制的企業(yè)，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的忽視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，內(nèi)部控制難以有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使得企業(yè)的審計控制風(fēng)險大大增加。另外，很多企業(yè)對會計財務(wù)工作仍然不夠重視，企業(yè)缺乏專業(yè)的財務(wù)會計人員，財務(wù)管理及會計核算工作不夠規(guī)范，使得各種舞弊及造假行為時有發(fā)生，使得企業(yè)內(nèi)部審計的效果大打折扣，并嚴(yán)重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的改善。

2．企業(yè)內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大隨著我國很多企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化，使得企業(yè)內(nèi)部審計的范圍也在不斷擴(kuò)大。例如，企業(yè)經(jīng)營活動中新出現(xiàn)的租賃、并購及重組業(yè)務(wù)，企業(yè)資產(chǎn)中的金融資產(chǎn)比例也越來越大，這些都使得企業(yè)內(nèi)部審計的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超越了傳統(tǒng)財務(wù)審計的范圍。企業(yè)內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大，使得企業(yè)很多原有的審計手段及方法早已不適應(yīng)新的審計業(yè)務(wù)的要求，企業(yè)的審計人員的專業(yè)素質(zhì)也難以達(dá)到要求，使得企業(yè)內(nèi)部審計的效率比較低下，無法達(dá)到應(yīng)有的功效。

3．企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性比較差內(nèi)部審計的一個重要特性就是獨立性，企業(yè)的內(nèi)部審計部門只有真正具有獨立的自力，不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及其他部門的干涉，才能發(fā)揮出內(nèi)部審計工作應(yīng)有的獨立監(jiān)督作用，及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中存在的問題。目前，我國很多企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不足，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作都是由其他人員代為完成，導(dǎo)致審計工作的效率比較低下。一些建立了專門的內(nèi)部審計部門的企業(yè)，由于審計人員缺乏獨立性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層往往對審計工作進(jìn)行干涉，導(dǎo)致審計工作的效果大打折扣。

4．企業(yè)內(nèi)部審計的方法和手段比較落后我國的很多企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計工作的重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計的方法與手段比較落后，難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的審計要求。現(xiàn)代審計工作中常用的方法主要是抽樣技術(shù)，通過抽取樣本分析特征，從而推斷出總體特征。我國很多企業(yè)由于自身的局限性，在內(nèi)部審計工作中往往采用比較簡單和落后的方法手段，在審計方法與模式的確定中往往忽視了審計風(fēng)險因素。現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)對于內(nèi)部審計提出了越來越高的要求，很多內(nèi)部審計工作需要通過先進(jìn)的手段和方法來進(jìn)行，才能有效地配合公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善。

二、基于公司治理的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計對策

1．構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠順利開展，保證企業(yè)各項經(jīng)營管理活動能夠按照規(guī)章制度運行的重要保障。企業(yè)的管理層一定要重視內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建，為企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮營造良好的環(huán)境。首先，企業(yè)應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求積極的構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，將內(nèi)部控制以規(guī)章制度的形式落實下來。另外，對建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層一定要發(fā)揮帶頭作用，積極遵守各項規(guī)章制度，保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠落到實處，真正發(fā)揮作用。

2．要明確內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的位置企業(yè)一定要加大對于內(nèi)部審計的重視，通過內(nèi)部審計章程等形式明確內(nèi)部審計在組織中的地位。具有一定規(guī)模的企業(yè)一定要建立內(nèi)部審計部門，并引入專業(yè)的內(nèi)部審計人員，并通過內(nèi)部審計章程將內(nèi)部審計的地位確定下來。企業(yè)一定要保證內(nèi)部審計人員的獨立性，積極地配合內(nèi)部審計工作的開展，保證內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督作用能夠有效的發(fā)揮，從而使得企業(yè)的審計風(fēng)險能夠有效的得以防范和控制，并為公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供組織基礎(chǔ)。

3．明確審計目標(biāo)，創(chuàng)新內(nèi)部審計的方法手段企業(yè)一定要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)開展及經(jīng)營管理的實際情況，對企業(yè)的審計環(huán)境進(jìn)行充分的評估，并明確企業(yè)的審計目標(biāo)，從而將審計風(fēng)險控制在預(yù)期的范圍內(nèi)。企業(yè)一定要根據(jù)審計工作的實際情況，對企業(yè)難以控制或者無法控制的審計風(fēng)險要采取策略，積極的予以回避。另外，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部審計工作中存在的各種弊端及可能面臨的審計風(fēng)險，積極的改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部審計方法和手段，提高企業(yè)審計工作的效率。

第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審記 風(fēng)險現(xiàn)狀 對策

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，發(fā)揮與外部審計同行重要的作用。近些年來，尤其是我國加入世貿(mào)組織之后，我國企業(yè)內(nèi)部審計取得了快速發(fā)展，在國家與企業(yè)的財務(wù)管理方面發(fā)揮了積極作用。然而我們也必須清醒地認(rèn)識到，企業(yè)內(nèi)部審計在地位、認(rèn)識與人員素質(zhì)等方面依然存在著一些需要解決的問題。

（一）審計方面的法律與管理制度不健全、不完善

我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)還不完善，審計人員素質(zhì)還不夠高，審計的控制制度也不健全，這就給審計中風(fēng)險的存在提供了安全隱患；而實際審計工作由于法律制度存在漏洞，更加劇了內(nèi)部審計的風(fēng)險。據(jù)某調(diào)查表明，執(zhí)行審計工作過程中，審計人員的“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”與“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已經(jīng)成為審計案件里一個重要的關(guān)注點。審計法律的這種不完善性既增加審計訴訟案件數(shù)量，又加大了審計工作的工作難度與未來的風(fēng)險系數(shù)。

（二）內(nèi)部審計的人員素質(zhì)偏低

眾所周知，審計工作是一種專業(yè)性與技術(shù)性兼具的職業(yè)，隨著新事物地不斷涌現(xiàn)與社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計工作對工作人員提出了更高的專業(yè)與技術(shù)要求。而我國現(xiàn)在相當(dāng)一部分的審計人員在責(zé)任心、專業(yè)知識、技術(shù)能力與職業(yè)道德方面存在一定的不足，這就不可避免地影給內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的真實性與有效性造成了一定的影響，從而一定程度地加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險系數(shù)。

（三）內(nèi)部審計技術(shù)因素方面的影響

內(nèi)部審計工作自身的風(fēng)險性使得審計工作允許存在風(fēng)險，這也要求工作人員對審計風(fēng)險與審計成本要持有相對均衡狀態(tài)的觀點，既在審計效果與效率之間達(dá)到平衡。然而企業(yè)內(nèi)部審計工作的實際實踐過程中，審計人員常常將工作的關(guān)注點放在每個重要組成項目，并采取抽樣的審查方式，從而造成客觀事實、整體主觀結(jié)論與抽取樣本之間一定的差距性，存在一定可能的偏離，從而為審計風(fēng)險的出現(xiàn)提供了可能。而且隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息電算化技術(shù)被企業(yè)普遍采用，雖然一定程度上提高了企業(yè)工作人員的工作效率與財務(wù)工作的科學(xué)化，但也不可避免地使企業(yè)財務(wù)管理存在了一定的安全隱患。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策

對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行防范，首先要全面了解內(nèi)部審計的自身特點，并熟練掌握其規(guī)律，在實施風(fēng)險管理，既要考慮具體審計項目，又要考慮到內(nèi)部審計各環(huán)境因素，形成科學(xué)合理的防范機(jī)制，以達(dá)到最大程度降低風(fēng)險系數(shù)，完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的目的。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險管理，進(jìn)行內(nèi)部審計環(huán)境分析

內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在性使得內(nèi)部審計工作的核心必然是其風(fēng)險管理工作。具體而言，就是對內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行針對性分析，首先識別風(fēng)險根源，然后估測與評價內(nèi)部審計風(fēng)險，最后采取應(yīng)對措施降低固有職業(yè)風(fēng)險與避免不必要其它風(fēng)險；搜集與分析內(nèi)外環(huán)境涉及的風(fēng)險因素方面的信息，內(nèi)部審計人員對其進(jìn)行合理地識別、估測與評價，并以此為基礎(chǔ)，思考內(nèi)部審計風(fēng)險的防范方法并做出應(yīng)對決策。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，提高其地位

使內(nèi)部審計部門地位高于其它職能部門一級，其經(jīng)理的任免由董事會直接決定；保障董事會與內(nèi)審部門之間溝通渠道順暢，內(nèi)部審計經(jīng)理有權(quán)出席與參加企業(yè)舉行的和內(nèi)審職責(zé)相關(guān)的會議；內(nèi)審經(jīng)理如果遇到重大問題，可直接向負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的權(quán)威負(fù)責(zé)人請示與匯報，以保障問題或風(fēng)險得到及時解決。明確保證內(nèi)部審計職責(zé)，使審計人員開展業(yè)務(wù)時擁有實質(zhì)的獨立性，從而使其能夠自主完成審計項目選擇、審計風(fēng)險評估、審計重點確定、審計計劃編制、審計程序?qū)嵤┡c審計風(fēng)險防范等方面的工作，保障審計工作的高質(zhì)量性。

（三）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計作為綜合性與高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，具備很強(qiáng)的技術(shù)性與專業(yè)性。這就對審計人員提出了很高的要求：政治思想素質(zhì)要過硬、責(zé)任心強(qiáng)、工作作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、審計理論知識與審計技能扎實，判斷能力準(zhǔn)確、分析能力敏銳、口頭與文字表達(dá)能力強(qiáng)等；同時還要具有一定的經(jīng)營管理知識，對財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程有一定程度了解[2]。所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)勢在必行；通過實踐工作，鍛煉出一批高素質(zhì)的專業(yè)人才，既能推動企業(yè)內(nèi)部審計的快速發(fā)展，也能最有效地防范審計風(fēng)險。概括來講，應(yīng)做好以下幾個方面工作：首先，改革現(xiàn)有的用人機(jī)制，選派那些具備高業(yè)務(wù)能力與技術(shù)職稱的員工充實到審計隊伍中；其次，在審計人員廉潔奉公、客觀公正、實事求是的職業(yè)道德培養(yǎng)上狠下功夫；最后，還應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)與后續(xù)教育，使其能夠適應(yīng)新形勢下不斷發(fā)展的內(nèi)部審計工作的需要。

（四）注重科學(xué)分析與評價，改善內(nèi)審方法

采取以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。這種審計模式的優(yōu)點在于能夠?qū)徲嬶L(fēng)險觀念全面地應(yīng)用到審計過程之中，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析與評價，并最終確定審計風(fēng)險能否控制在可接受范圍之內(nèi)；運用分析性復(fù)核方法不僅能夠進(jìn)行客戶控制風(fēng)險的評價，更能進(jìn)行風(fēng)險產(chǎn)生的各要素分析與評價，從而為實質(zhì)性測試確定范圍與重點。這就使得整個審計過程與審計風(fēng)險緊密相連，以審計質(zhì)量的保證為前提，以分析、控制風(fēng)險為出發(fā)點，將實質(zhì)性測試、符合性測試、分析性檢查等方法進(jìn)行統(tǒng)籌運用，綜合審計證據(jù)，最終有效控制審計風(fēng)險。

三、結(jié)束語

當(dāng)今國際產(chǎn)業(yè)資本與金融資本的一體化程度不斷加劇，各企業(yè)的競爭也日趨激烈，這就使得企業(yè)要不斷提高自身管理能力。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作是企業(yè)防范風(fēng)險、改善管理的重要途徑；做好內(nèi)部審計風(fēng)險防范工作對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)與提高經(jīng)濟(jì)效益有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

第5篇

摘 要 筆者分析了我國內(nèi)部審計在執(zhí)行當(dāng)中存在的問題，并有針對性地提出了完善內(nèi)部審計的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 改進(jìn)措施

內(nèi)部審計是對組織內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動、管理制度的合規(guī)性、合理性及有效性進(jìn)行審核的獨立評價系統(tǒng)，該系統(tǒng)用來確定既定的政策和程序的貫徹執(zhí)行程度，資源利用的效率，最終保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。但是，從我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計還存在一些問題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。

一、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

1．內(nèi)部審計理念落后

我國許多企業(yè)中，上至領(lǐng)導(dǎo)干部，下至財務(wù)部門，甚至內(nèi)部審計部門本身都認(rèn)為內(nèi)部審計師會計部門的附屬機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計只是按照國家有關(guān)規(guī)定所設(shè)置的一個名義上的部門，內(nèi)部審計人員的工作僅是定期對企業(yè)財務(wù)部門的工作進(jìn)行例行的審核，出具一個不得不出具的形式上的內(nèi)部審計報告，以應(yīng)付上級部門的檢查。企業(yè)內(nèi)部審計的觀念是被動的、缺乏積極主動的，而不是為實現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)而進(jìn)行的一項活動。

2．內(nèi)部控制制度不夠健全

（1）公司組織機(jī)構(gòu)不完善。我國許多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不懂事，經(jīng)常只有一個“職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)，同時還有一人肩負(fù)數(shù)職的現(xiàn)象。

（2）內(nèi)控機(jī)制不健全，執(zhí)行力差。許多企業(yè)雖然制定了良好的內(nèi)部控制制度，但是，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認(rèn)真的去考核、去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往很差。

3．內(nèi)部審計的獨立性較差

（1）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性較差。我國內(nèi)部審計實行單一行政管理模式，是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計監(jiān)督權(quán)。但無法對單位領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，在審計過程中，往往存在問題未經(jīng)查清就停止審計，查出的問題未經(jīng)處理就不了了之，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使審計人員很難擺正自己的位置，明確自己的工作目標(biāo)，獨立行使審計職能。

（2）內(nèi)部審計人員的獨立性較差。內(nèi)部審計人員是在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作的。審計人員的工作業(yè)績和工資考核，直接由其領(lǐng)導(dǎo)決定。這種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系客觀上造成了內(nèi)部審計人員僅為為本單位利益甚至個別領(lǐng)導(dǎo)的利益服務(wù)，無法做到客觀、公正。

二、我國內(nèi)部審計的改進(jìn)措施

1．根本上改變內(nèi)部審計理念

內(nèi)部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織的運營所進(jìn)行的獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改進(jìn)組織的風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。通過上述認(rèn)識，我國需要把內(nèi)部審計的發(fā)展推進(jìn)到一個新的更高層次的階段，促使內(nèi)部審計由管理審計向風(fēng)險評估審計轉(zhuǎn)變，由被動的審計問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變。

2．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與健全

內(nèi)部控制的健全、有效是一個動態(tài)的過程，內(nèi)部控制制度應(yīng)不斷適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境在變化和企業(yè)的發(fā)展。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計對于內(nèi)控執(zhí)行程度的審核，對完善內(nèi)部控制制度，使其充分發(fā)揮作用有著不可替代的作用。公司內(nèi)部審計本身就是內(nèi)部控制制度的一個組成部分，諸如內(nèi)部審計參與合同的審計、工程預(yù)決算的審計、費用支出報銷前的審計等，就是其例證。此外，在公司內(nèi)部執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨公司內(nèi)部經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，公司的董事會下也應(yīng)設(shè)立相對獨立的職能審計機(jī)構(gòu)對經(jīng)營者進(jìn)行管理與監(jiān)督。

3．加強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性的建設(shè)

第一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立。企業(yè)應(yīng)該在董事會下設(shè)立審計委員會，在審計委員會下設(shè)了直接向其負(fù)責(zé)的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。審計委員會這種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，在公司高級管理層與會計師事務(wù)所之間建立一種相對獨立的監(jiān)督力量，可以避免由高級管理層直接聘請會計師事務(wù)所和決定審計費用的現(xiàn)象，從而強(qiáng)化對公司管理層的監(jiān)督功能。在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，受公司董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)，有較強(qiáng)的獨立性和權(quán)威性，工作范圍不受管理部門的限制。對生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程進(jìn)行監(jiān)督和評價，發(fā)現(xiàn)重大問題可以提交董事會或股東大會研究解決，確保審計結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計的效率。審計委員會可以充分利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的資源優(yōu)勢，因為內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和技能以及對公司內(nèi)部控制狀況的了解，可以彌補(bǔ)一些審計委員不了解公司經(jīng)營管理和財務(wù)籌資的復(fù)雜性以及對會計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則知之甚少的缺陷，更好地履行其應(yīng)有的職責(zé)。第二，內(nèi)部審計人員的獨立。首先，將企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員的經(jīng)濟(jì)利益與其他相關(guān)部門分離，例如，董事會下的審計委員會可以直接外聘專職的審計人員。只有將審計人員的經(jīng)濟(jì)利益與相關(guān)被審計部門分離，才能從實質(zhì)上保持審計人員的獨立性。其次，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員的內(nèi)部審計理念。內(nèi)部審計人員要明白自己不是僅對財務(wù)活動的監(jiān)督與評價，審計活動還是一項管理活動，它還要關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險，為企業(yè)的價值增值達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)。最后，還要注意內(nèi)部審計人員的獨立性教育。不斷向內(nèi)部審計人員傳授有關(guān)內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計理論與實務(wù).

第6篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計質(zhì)量控制；現(xiàn)狀；對策

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境不斷變化的形勢下，內(nèi)部審計作為企業(yè)自身的“免疫系統(tǒng)”，其職能己經(jīng)從對日常經(jīng)營活動的合規(guī)性監(jiān)督向提高整體組織管理水平和經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變，而內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度主要取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量水平。我們只有在整體分析目前我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，探究出完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效對策，才能在今后更好地參與到日益激烈的世界市場經(jīng)濟(jì)競爭中去。

一、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的產(chǎn)生問題及成因分析

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

1.相關(guān)法律法規(guī)不完善內(nèi)部審計的法律法規(guī)制度不完善

目前，我國制定了關(guān)于內(nèi)部審計的原則性條款，如審計署出臺《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》、內(nèi)審協(xié)會《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)但是不全面，可操作性不強(qiáng)，在實踐過程中各行其是，影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時感到無據(jù)可依，無法可依。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境改善不到位

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境之所以產(chǎn)生了去多改變，是應(yīng)為目前的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展之迅速。第一，公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督體系效用不高。上市公司中存在著“一股獨大”的問題，使得大股東在股東大會中擁有多數(shù)表決權(quán)從而能夠?qū)ΡO(jiān)事會人選進(jìn)行控制，最終難以形成有效的制衡機(jī)制。第二，人事結(jié)構(gòu)不合理。目前我國還有不少企業(yè)的管理者沒有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性，不可避免地影響著內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本單位的財務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨立的監(jiān)督和評價。

3.內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)有待提高

我國目前內(nèi)部審計人員的學(xué)識、從業(yè)經(jīng)驗、職業(yè)道德等尚不令人滿意，首先是知識結(jié)構(gòu)不合理。現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員往往對專業(yè)知識、管理知識十分精通，但是不一定具有很好的綜合分析能力，而且處理復(fù)雜的審計工作能力較弱。其次是內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德品質(zhì)不夠高，進(jìn)行審計評價時不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度，對已經(jīng)查出的問題大事化小，主觀隨意性比較大。最后是在實際工作中對內(nèi)部審計人員的安排隨意性較大。在招聘新人時，對其知識結(jié)構(gòu)和勝任能力的考核沒有給予足夠的重視，導(dǎo)致安排的閑置人員比較多。

4.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)計不太規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)審獨立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計的客觀公正性受獨立性的影響，獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正地從事內(nèi)部審計活動的基本條件，內(nèi)部審計組織形式是獨立性的基本保障。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，決定著內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)難以像社會審計一樣獨立于被審單位之外。就內(nèi)部審計的實質(zhì)而言，它僅僅是局限于本單位領(lǐng)導(dǎo)的管理工具，是領(lǐng)導(dǎo)主觀意志的體現(xiàn)。基于此，內(nèi)部審計的獨立性受到一定的局限，其客觀性和公正性必然會受到影響。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制不足成因分析

1.人員配備不合理，人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作需要

第一，企業(yè)內(nèi)部審計人員主要是財務(wù)專業(yè)出身，其他專業(yè)人員配備較少，復(fù)合型人才少，無法完全適應(yīng)審計工作的要求。第二，個別內(nèi)部審計人員責(zé)任心不強(qiáng)不主動發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險；個別審計人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范，與被審計單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益往來，影響其獨立性、客觀性。

2.審計技術(shù)方法和手段落后

受人員專業(yè)限制，目前的審計模式仍以財務(wù)審計為主，分析性復(fù)核法、統(tǒng)訓(xùn)抽樣法、審計重要性水平的確定和風(fēng)險評估基本上很少被采用，審計技方法落后。內(nèi)審人員的風(fēng)險意識比較欠缺。

3.內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求不夠明確，質(zhì)量控制的手段不夠全面

從目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作現(xiàn)狀看，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的觀念還不夠強(qiáng)烈，主要體現(xiàn)在：缺少必須的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，不重視審前調(diào)查，審計實施方案編制針對性不強(qiáng)；內(nèi)部復(fù)核制度未能有效落實，審計實施過程中，審計組內(nèi)部溝通不夠，審計報告復(fù)核時，復(fù)核人員疏忽重大問題和風(fēng)險，導(dǎo)致審計結(jié)論不恰當(dāng)甚至違背事實；尚未建立和落實責(zé)任追究制。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

內(nèi)部審計而對新的發(fā)展機(jī)遇，要把握機(jī)會，充分發(fā)揮其在組織中的積極作用，首先需要找到內(nèi)部審計質(zhì)量控制方而的解決途徑。

（一）國家應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)

立法機(jī)關(guān)和政府部門應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種控制體系而非檢查體系的科學(xué)審計理念，根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定更具操作性的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)規(guī)范和具體的內(nèi)部審計質(zhì)量控制衡量標(biāo)準(zhǔn)，做到內(nèi)部審計工作規(guī)范化開展。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

行業(yè)協(xié)會要發(fā)揮其監(jiān)管作用對內(nèi)部審計環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化：隨著政府職能的不斷轉(zhuǎn)變以及企業(yè)自力的不斷提高，這就要求我國內(nèi)審工作向社團(tuán)型的行業(yè)轉(zhuǎn)變。這就需要完善內(nèi)審行業(yè)的管理制度，來通過行業(yè)自律管理進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量控制的優(yōu)化。還要加強(qiáng)內(nèi)審工作的上下溝通，積極改善審計內(nèi)環(huán)境，內(nèi)審人員應(yīng)該通過提高自身的知識結(jié)構(gòu)，真正意義上理解內(nèi)審工作。

（三）構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的合理地位，確保內(nèi)部審計的獨立性

合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的方式應(yīng)該是由公司的董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與別的部門相對級別較高，這樣能從一定程度上保內(nèi)部審計工作質(zhì)量。實踐也進(jìn)一步表明，內(nèi)部審計部門所隸屬層級的權(quán)威性提高了，其獨立性也會相應(yīng)提高，但并不表示其審計的范圍不會受到限制，還要合理設(shè)置內(nèi)部審計部門以保障其有效運行，這有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實施。

（四）建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員隊伍

作為影響內(nèi)部審計質(zhì)量的兩大重要因素之一，建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計團(tuán)隊是保障企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保障措施。具體可從以下三個方面著手。

一是聘用審計人員時，要重點考察其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，錄用的內(nèi)部審計工作人員應(yīng)具備足夠的專業(yè)知識與技能，同時適當(dāng)配備具有計算機(jī)、金融、工程和統(tǒng)計方面專業(yè)背景人才。二是注重審計人員的業(yè)務(wù)鍛煉和能力培養(yǎng)。在實際工作中，可通過輪崗的方式，讓內(nèi)部審計人員突破專業(yè)分工界限。三是要重視內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育，構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，在給企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

（五）綜合使用多種審計工具，不斷探索審計方法

“工欲善其事，必先利其器”。內(nèi)部審計人員在不斷提高業(yè)務(wù)水平的同時，還需要注重結(jié)合日常審計工作著力開發(fā)和運用新的審計工具和方法。

1.結(jié)合被審計單位的特點，綜合運用多種審計技術(shù)

2.大力開展信息系統(tǒng)審計

信息系統(tǒng)審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部審計人員要學(xué)習(xí)計算機(jī)知識，尤其是在信息系統(tǒng)審計知識的基礎(chǔ)上，掌握COBIT審計框架，加大審計工作的針對性和加深審計的深度。

3.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)動機(jī)制

通過開展內(nèi)部審計，能夠檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性程度，及時指出內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，有利于內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

4.發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向在內(nèi)部審計中的作用

第7篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計風(fēng)險

一、引言

商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營企業(yè)，自有資金比例較低，風(fēng)險聚集性較其他行業(yè)更強(qiáng)，但同時也是國家經(jīng)濟(jì)的命脈，在社會和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，銀行業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行逐步脫離了國家保護(hù)，業(yè)務(wù)不斷豐富和復(fù)雜化，經(jīng)營風(fēng)險逐步加大，這些都對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理水平提出了更高的要求。

內(nèi)部審計是一項獨立公正的客觀評價體系，引入科學(xué)系統(tǒng)的方法對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評價，及時有效的揪出經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對策來避免風(fēng)險損失，從而改善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，所以它是商業(yè)銀行系統(tǒng)運轉(zhuǎn)正常的重要保障。雖然近年來，內(nèi)部審計的飛速發(fā)展促使我國商業(yè)銀行相繼進(jìn)行體制改革，逐步建立了以企業(yè)整個業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)為核心、以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系，但與當(dāng)今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計仍存在著很多缺陷和不足。針對商業(yè)銀行自身特有的運行模式，如何加強(qiáng)和完善銀行內(nèi)部審計機(jī)制成為所有商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的重大課題。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題分析

（一）管理體系不合理，缺乏獨立性和權(quán)威性

獨立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計中兩項最重要的原則。獨立性在于確保內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正，主要指銀行的內(nèi)部審計要獨立于銀行的日常經(jīng)營活動。當(dāng)內(nèi)部審計部門被賦予一定地位，擁有相應(yīng)的職權(quán)時，獨立性和權(quán)威性才能很好的結(jié)合起來，從而對銀行的經(jīng)營狀況作出真實合理的評價。然而，我國商業(yè)銀行仍停留在內(nèi)部審計“形式的高地位”階段，實際的管理設(shè)置模式是層級管理。內(nèi)審部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關(guān)系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。由于內(nèi)部審計部門不是直接向董事會負(fù)責(zé)，混亂的隸屬關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性，甚至喪失了獨立性。銀行是自主盈虧的特殊企業(yè)，行長的決策很可能因注重盈利而忽略高風(fēng)險，董事會得到的信息經(jīng)過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在著千絲萬縷、不可避免的利益關(guān)系。二者的地位不相上下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，從而流于形式。

（二）審計風(fēng)險得不到重視，防范范圍過窄

商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險，主要包括：銀行財務(wù)報表存在重大錯漏報或重要的金融業(yè)務(wù)活動存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為其合法公允或健全有效，并因此提出不恰當(dāng)審計意見；以及在審計過程中沒有及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題，日后暴露而產(chǎn)生了不良后果。這兩方面都會使被審計對象蒙受損失，引起內(nèi)部審計部門承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。

我國商業(yè)銀行在風(fēng)險管理方面發(fā)展緩慢，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、銀行高層管理人員對內(nèi)部審計風(fēng)險的理解不夠深入，缺乏風(fēng)險管理意識，從而使風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效率無法得到明顯改善。

2、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的核心仍然是檢查會計憑證、報表等材料的真實完整，和業(yè)務(wù)操作流程的合規(guī)合法性，風(fēng)險業(yè)務(wù)的覆蓋面還不夠廣，帶有很大的局限性。只注重事后審計，不注重事前控制和事中監(jiān)督的全方位多層次動態(tài)審計，使得商業(yè)銀行的風(fēng)險管理往往只是采取“亡羊補(bǔ)牢”式的補(bǔ)救措施。內(nèi)部審計的風(fēng)險預(yù)警模型的設(shè)置尚不完善，風(fēng)險管理監(jiān)督和控制職能缺乏。

3、隨著商業(yè)銀行經(jīng)營范圍的拓展，業(yè)務(wù)更新十分迅速，金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，而審計內(nèi)容卻反應(yīng)過慢，跟不上業(yè)務(wù)變化的需要，無法及時實施有效的內(nèi)部監(jiān)控和風(fēng)險評估。

（三）審計手段單一，方法技術(shù)陳舊落后

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計還普遍停留在原始的賬目基礎(chǔ)上，采用詳細(xì)審計或抽樣審計的方法，與國際先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋罹噙€很大。陳舊的審計方法和單一的審計手段勢必導(dǎo)致審計期長、成本高、效率低下，并使得內(nèi)部審計風(fēng)險增加，審計結(jié)果過于主觀，科學(xué)性變差。另外，金融電子化建設(shè)的飛快發(fā)展帶動幾乎所有被審計對象，形成了以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理和管理系統(tǒng)。但商業(yè)銀行的內(nèi)部審計在一定程度上仍依賴于傳統(tǒng)的手工操作方式，其審計手段的信息化仍處在“摸石頭過河”的階段。系統(tǒng)操作中存在的問題得不到解決，將會致使內(nèi)部審計人員在監(jiān)督控制上無所適從，風(fēng)險防范舉步維艱，嚴(yán)重約束內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（四）審計人員專業(yè)水平較低，綜合素

質(zhì)不高

內(nèi)部審計隊伍整體的專業(yè)水平和素質(zhì)對內(nèi)部審計工作的影響至關(guān)重要。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，企業(yè)需要的是一批能夠適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有專業(yè)的技術(shù)水平、豐富的審計工作經(jīng)驗，同時具備法律、計算機(jī)和國際貿(mào)易等相關(guān)知識的高素質(zhì)復(fù)合型人才。但由于我國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計不夠重視，很多內(nèi)部審計人員都來自基層崗位，缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)，使得工作銜接不利，業(yè)務(wù)開展起來困難重重，極大影響了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，成為制約商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的一大瓶頸。

三、改善商業(yè)銀行內(nèi)部審計的管理對策和建議

（一）健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部審計獨立性

商業(yè)銀行的發(fā)展迫切要求其完善自身的內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制，就要借鑒國外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強(qiáng)對審計風(fēng)險的控制，對重要經(jīng)營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，有針對性的提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制的整合優(yōu)勢。為加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，適應(yīng)銀行治理結(jié)構(gòu)，我們還應(yīng)主動調(diào)整和改革現(xiàn)行的“層級管理”的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。審計部門與被審計對象的平行地位是影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)鍵因素，所以商業(yè)銀行應(yīng)該實行審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的垂直組織管理機(jī)制。

（二）建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式，拓展內(nèi)部審計范圍

將風(fēng)險管理引入內(nèi)部審計，旨在幫助銀行建立全方面、多層次、寬領(lǐng)域的風(fēng)險控制機(jī)制，保證內(nèi)部審計的監(jiān)督質(zhì)量，依靠緊密的檢查程序把風(fēng)險降低至設(shè)定范圍之內(nèi)。首先，建立風(fēng)險管理評價模型，通過對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面評估，找出高風(fēng)險部分或環(huán)節(jié)，確定審計重點，分析其產(chǎn)生高風(fēng)險的原因，制定科學(xué)有效的審計計劃，集中力量實施控制和管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計控制風(fēng)險的職能。最后，商業(yè)銀行還不應(yīng)忘記拓展內(nèi)部審計的職能范圍。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計通常是以已經(jīng)發(fā)生的損失或者錯報漏報造成的不良后果為基礎(chǔ)進(jìn)行的事后審計。而對于正要發(fā)生和正在發(fā)生的被審計對象，我們更應(yīng)予以關(guān)注，把內(nèi)部審計范圍的切入點逐步前移，同時進(jìn)行事前分析和事中控制，預(yù)測潛在風(fēng)險和可能發(fā)生的損失并及時監(jiān)督和防范，推動了內(nèi)部審計風(fēng)險管理的深層次發(fā)展。因此商業(yè)銀行既要搞好風(fēng)險評估工作，又要努力預(yù)防風(fēng)險。

（三）完善內(nèi)部審計信息化建設(shè)，改進(jìn)和創(chuàng)新審計方法

完善內(nèi)部審計信息化建設(shè)，首先要盡力開發(fā)高技術(shù)含量的審計軟件，以計算機(jī)軟件作為審計工具，將實際應(yīng)用的專業(yè)技術(shù)和審計經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型錄入到計算機(jī)系統(tǒng)中。然后，利用銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，對會計憑證到報表逐項檢查、復(fù)核，同時對銀行各項業(yè)務(wù)實行不定期經(jīng)常性的監(jiān)測。最后，運用數(shù)學(xué)模型對被審計對象進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出風(fēng)險評估報告。這樣就可以大大提高審計效率，改進(jìn)審計質(zhì)量。

（四）加快內(nèi)部審計綜合型人才的培養(yǎng)，提高整體人員素質(zhì)

銀行業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)部審計人員的要求日益提高，單一的財會型審計人員已無法滿足當(dāng)前審計工作的需要。提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)綜合實力的審計人才，是強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計的一項重要任務(wù)。首先，科學(xué)合理的用人機(jī)制是保證審計質(zhì)量的前提。銀行應(yīng)該建立一套有效健全的聘用制度，實行竟聘上崗，擇優(yōu)聘任，選擇復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的高素質(zhì)人才，吸引并激勵其加入，妥善安排工資薪酬，設(shè)法調(diào)動其積極性，確保他們充分發(fā)揮專業(yè)技能和作用。另外還要搞好對現(xiàn)有審計人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，拓展他們的知識層面，完善人員的科學(xué)配備，盡力建立一支新型的內(nèi)審精英隊伍。

參考文獻(xiàn)：

第8篇

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 內(nèi)部審計職能 現(xiàn)狀 改進(jìn)建議

現(xiàn)代內(nèi)部審計是基于驗證和報告內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要以及企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生并發(fā)展起來的。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。而從審計的定義可以看出，內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)企業(yè)整體效益提高。在我國，如何建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為當(dāng)前面臨的重大課題。為了積極應(yīng)對這些問題，有必要對我國內(nèi)部審計的職能做出及時調(diào)整，以使我國的內(nèi)部審計最大限度地適應(yīng)我國目前特殊經(jīng)濟(jì)形勢的需要。

一、我國內(nèi)部審計在公司治理中的狀況

第一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置內(nèi)在動力不足。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該遵循按需自愿的設(shè)置原則。我國的內(nèi)部審計基礎(chǔ)較薄弱。許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，心理上存在排斥內(nèi)部審計的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大， 表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，許多企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

第二，內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)低置。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計的一項基本職能，而該職能要有效發(fā)揮，主要取決于內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系是否恰當(dāng)。一般內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬的層次越高，其獨立性和權(quán)威性越強(qiáng)，職能發(fā)揮得也越充分，反之則越低。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門合并設(shè)置，內(nèi)部審計只被作為經(jīng)理人員對下級單位財務(wù)、經(jīng)營的監(jiān)督手段，僅對經(jīng)理人員負(fù)責(zé)，即使直屬于董事會，也因董事與經(jīng)理人員的高度重合而使董事會形同虛設(shè)。在這種情況下，即使內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層蓄意操縱財務(wù)報告，在企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)被扭曲的情況下也無法實施有效監(jiān)督。因此，監(jiān)督與確認(rèn)的職能難以有效地發(fā)揮。

第三，內(nèi)部審計的獨立性差。監(jiān)督機(jī)構(gòu)要發(fā)揮作用，高地位和高獨立性相當(dāng)重要。現(xiàn)實中，我國內(nèi)部審計部門和其他職能部門一樣，都在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，內(nèi)部審計人員既受經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，又受聘、受雇于經(jīng)營者，不可避免地為經(jīng)營者意志所左右。這樣內(nèi)部審計很難對經(jīng)理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀監(jiān)督和評價，很少對企業(yè)本級職能部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。因此，評價確認(rèn)職能的作用領(lǐng)域非常有限。

第四，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)。 但是我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)審計階段，與西方國家成熟的經(jīng)營管理內(nèi)部審計模式有一定差距。這種審計的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理、 加強(qiáng)法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計特征的要求。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計職能應(yīng)采取的策略

第一，轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計工作。提高企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。 廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性， 提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。在運作規(guī)范的企業(yè)，可以建立由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。也使管理者認(rèn)識到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是制約管理，而是幫助其進(jìn)行更好的管理。 對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配備實行專職化， 對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性。

第二，為了使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，必須保證審計機(jī)構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置在審計委員會下。Moeller（2005）指出，內(nèi)部審計已經(jīng)不再是管理層的“耳目”，而是組織中的獨立耳目，其對內(nèi)部控制等事項的評估有利于審計委員會履行其對董事會全體、股東、公眾的責(zé)任。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能再設(shè)置在董事會下，而應(yīng)該設(shè)置在監(jiān)事會下，這樣設(shè)置不僅使監(jiān)事會有了實施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位和作用。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性， 關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)， 這是關(guān)乎內(nèi)部審計控制和治理過程是否充分、 運行是否有效的關(guān)鍵所在。

第三，不斷提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。內(nèi)審人員需要具有全面的財務(wù)管理知識、 系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、 必要的法律知識和公共關(guān)系知識，同時有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，內(nèi)部審計理論和實務(wù)方法都在不斷地發(fā)展， 內(nèi)審人員應(yīng)注重內(nèi)部審計理論的學(xué)習(xí)，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。

三、結(jié)語

總體來說，我國內(nèi)部審計不管從制度設(shè)計還是從具體實踐上都還是處于比較低級的階段。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，必須充分認(rèn)識內(nèi)部審計在企業(yè)中的重要作用，加強(qiáng)在制度上的支持和指導(dǎo)，保持內(nèi)部審計高度的獨立性以及客觀性，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，真正做到利用內(nèi)部審計幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理降低風(fēng)險。

（林淑君單位為山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院；葉美婷單位為河北大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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第9篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計風(fēng)險

一、引言

商業(yè)銀行作為特殊的貨幣經(jīng)營企業(yè)，自有資金比例較低，風(fēng)險聚集性較其他行業(yè)更強(qiáng)，但同時也是國家經(jīng)濟(jì)的命脈，在社會和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面起著重要作用。隨著我國金融體制改革的不斷深入和對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，銀行業(yè)面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行逐步脫離了國家保護(hù)，業(yè)務(wù)不斷豐富和復(fù)雜化，經(jīng)營風(fēng)險逐步加大，這些都對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理水平提出了更高的要求。

內(nèi)部審計是一項獨立公正的客觀評價體系，引入科學(xué)系統(tǒng)的方法對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行評價，及時有效的揪出經(jīng)營管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并采取各種防范對策來避免風(fēng)險損失，從而改善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，所以它是商業(yè)銀行系統(tǒng)運轉(zhuǎn)正常的重要保障。雖然近年來，內(nèi)部審計的飛速發(fā)展促使我國商業(yè)銀行相繼進(jìn)行體制改革，逐步建立了以企業(yè)整個業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)為核心、以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系，但與當(dāng)今金融業(yè)的整體發(fā)展相比，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計仍存在著很多缺陷和不足。針對商業(yè)銀行自身特有的運行模式，如何加強(qiáng)和完善銀行內(nèi)部審計機(jī)制成為所有商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的重大課題。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題分析

（一）管理體系不合理，缺乏獨立性和權(quán)威性

獨立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計中兩項最重要的原則。獨立性在于確保內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正，主要指銀行的內(nèi)部審計要獨立于銀行的日常經(jīng)營活動。當(dāng)內(nèi)部審計部門被賦予一定地位，擁有相應(yīng)的職權(quán)時，獨立性和權(quán)威性才能很好的結(jié)合起來，從而對銀行的經(jīng)營狀況作出真實合理的評價。然而，我國商業(yè)銀行仍停留在內(nèi)部審計“形式的高地位”階段，實際的管理設(shè)置模式是層級管理。內(nèi)審部門由總行和各級支行行長管理，審計人員的組織關(guān)系、工資報酬、晉升由管轄的行長決定。由于內(nèi)部審計部門不是直接向董事會負(fù)責(zé)，混亂的隸屬關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性，甚至喪失了獨立性。銀行是自主盈虧的特殊企業(yè)，行長的決策很可能因注重盈利而忽略高風(fēng)險，董事會得到的信息經(jīng)過了管理層的過濾，及時性和真實性自然得不到保證。而審計部門和被審計對象同屬銀行的組成部分，存在著千絲萬縷、不可避免的利益關(guān)系。二者的地位不相上下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)權(quán)限受到限制，無法以客觀的“第三者”身份對被審計對象進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，從而流于形式。

（二）審計風(fēng)險得不到重視，防范范圍過窄

商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險，主要包括：銀行財務(wù)報表存在重大錯漏報或重要的金融業(yè)務(wù)活動存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為其合法公允或健全有效，并因此提出不恰當(dāng)審計意見；以及在審計過程中沒有及時發(fā)現(xiàn)被審計對象存在的問題，日后暴露而產(chǎn)生了不良后果。這兩方面都會使被審計對象蒙受損失，引起內(nèi)部審計部門承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。

我國商業(yè)銀行在風(fēng)險管理方面發(fā)展緩慢，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、銀行高層管理人員對內(nèi)部審計風(fēng)險的理解不夠深入，缺乏風(fēng)險管理意識，從而使風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效率無法得到明顯改善。

2、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的核心仍然是檢查會計憑證、報表等材料的真實完整，和業(yè)務(wù)操作流程的合規(guī)合法性，風(fēng)險業(yè)務(wù)的覆蓋面還不夠廣，帶有很大的局限性。只注重事后審計，不注重事前控制和事中監(jiān)督的全方位多層次動態(tài)審計，使得商業(yè)銀行的風(fēng)險管理往往只是采取“亡羊補(bǔ)牢”式的補(bǔ)救措施。內(nèi)部審計的風(fēng)險預(yù)警模型的設(shè)置尚不完善，風(fēng)險管理監(jiān)督和控制職能缺乏。

3、隨著商業(yè)銀行經(jīng)營范圍的拓展，業(yè)務(wù)更新十分迅速，金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，而審計內(nèi)容卻反應(yīng)過慢，跟不上業(yè)務(wù)變化的需要，無法及時實施有效的內(nèi)部監(jiān)控和風(fēng)險評估。

（三）審計手段單一，方法技術(shù)陳舊落后

現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計還普遍停留在原始的賬目基礎(chǔ)上，采用詳細(xì)審計或抽樣審計的方法，與國際先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋罹噙€很大。陳舊的審計方法和單一的審計手段勢必導(dǎo)致審計期長、成本高、效率低下，并使得內(nèi)部審計風(fēng)險增加，審計結(jié)果過于主觀，科學(xué)性變差。另外，金融電子化建設(shè)的飛快發(fā)展帶動幾乎所有被審計對象，形成了以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理和管理系統(tǒng)。但商業(yè)銀行的內(nèi)部審計在一定程度上仍依賴于傳統(tǒng)的手工操作方式，其審計手段的信息化仍處在“摸石頭過河”的階段。系統(tǒng)操作中存在的問題得不到解決，將會致使內(nèi)部審計人員在監(jiān)督控制上無所適從，風(fēng)險防范舉步維艱，嚴(yán)重約束內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（四）審計人員專業(yè)水平較低，綜合素

質(zhì)不高

內(nèi)部審計隊伍整體的專業(yè)水平和素質(zhì)對內(nèi)部審計工作的影響至關(guān)重要。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，企業(yè)需要的是一批能夠適應(yīng)現(xiàn)代銀行業(yè)發(fā)展要求，擁有專業(yè)的技術(shù)水平、豐富的審計工作經(jīng)驗，同時具備法律、計算機(jī)和國際貿(mào)易等相關(guān)知識的高素質(zhì)復(fù)合型人才。但由于我國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計不夠重視，很多內(nèi)部審計人員都來自基層崗位，缺乏必要的專業(yè)培訓(xùn)，使得工作銜接不利，業(yè)務(wù)開展起來困難重重，極大影響了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，成為制約商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的一大瓶頸。

三、改善商業(yè)銀行內(nèi)部審計的管理對策和建議

（一）健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部審計獨立性

商業(yè)銀行的發(fā)展迫切要求其完善自身的內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部控制，就要借鑒國外商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，全面運用各種審計方法和手段，明確定位管理職能邊界，增強(qiáng)對審計風(fēng)險的控制，對重要經(jīng)營活動實施專項審計，同時不斷完善考核激勵機(jī)制，創(chuàng)新內(nèi)部控制模式，有針對性的提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制的整合優(yōu)勢。為加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，適應(yīng)銀行治理結(jié)構(gòu)，我們還應(yīng)主動調(diào)整和改革現(xiàn)行的“層級管理”的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。審計部門與被審計對象的平行地位是影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)鍵因素，所以商業(yè)銀行應(yīng)該實行審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)的垂直組織管理機(jī)制。

（二）建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式，拓展內(nèi)部審計范圍

將風(fēng)險管理引入內(nèi)部審計，旨在幫助銀行建立全方面、多層次、寬領(lǐng)域的風(fēng)險控制機(jī)制，保證內(nèi)部審計的監(jiān)督質(zhì)量，依靠緊密的檢查程序把風(fēng)險降低至設(shè)定范圍之內(nèi)。首先，建立風(fēng)險管理評價模型，通過對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面評估，找出高風(fēng)險部分或環(huán)節(jié)，確定審計重點，分析其產(chǎn)生高風(fēng)險的原因，制定科學(xué)有效的審計計劃，集中力量實施控制和管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計控制風(fēng)險的職能。最后，商業(yè)銀行還不應(yīng)忘記拓展內(nèi)部審計的職能范圍。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計通常是以已經(jīng)發(fā)生的損失或者錯報漏報造成的不良后果為基礎(chǔ)進(jìn)行的事后審計。而對于正要發(fā)生和正在發(fā)生的被審計對象，我們更應(yīng)予以關(guān)注，把內(nèi)部審計范圍的切入點逐步前移，同時進(jìn)行事前分析和事中控制，預(yù)測潛在風(fēng)險和可能發(fā)生的損失并及時監(jiān)督和防范，推動了內(nèi)部審計風(fēng)險管理的深層次發(fā)展。因此商業(yè)銀行既要搞好風(fēng)險評估工作，又要努力預(yù)防風(fēng)險。

（三）完善內(nèi)部審計信息化建設(shè)，改進(jìn)和創(chuàng)新審計方法

完善內(nèi)部審計信息化建設(shè)，首先要盡力開發(fā)高技術(shù)含量的審計軟件，以計算機(jī)軟件作為審計工具，將實際應(yīng)用的專業(yè)技術(shù)和審計經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型錄入到計算機(jī)系統(tǒng)中。然后，利用銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，對會計憑證到報表逐項檢查、復(fù)核，同時對銀行各項業(yè)務(wù)實行不定期經(jīng)常性的監(jiān)測。最后，運用數(shù)學(xué)模型對被審計對象進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，得出風(fēng)險評估報告。這樣就可以大大提高審計效率，改進(jìn)審計質(zhì)量。

（四）加快內(nèi)部審計綜合型人才的培養(yǎng)，提高整體人員素質(zhì)

銀行業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)部審計人員的要求日益提高，單一的財會型審計人員已無法滿足當(dāng)前審計工作的需要。提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)，培養(yǎng)綜合實力的審計人才，是強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計的一項重要任務(wù)。首先，科學(xué)合理的用人機(jī)制是保證審計質(zhì)量的前提。銀行應(yīng)該建立一套有效健全的聘用制度，實行竟聘上崗，擇優(yōu)聘任，選擇復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的高素質(zhì)人才，吸引并激勵其加入，妥善安排工資薪酬，設(shè)法調(diào)動其積極性，確保他們充分發(fā)揮專業(yè)技能和作用。另外還要搞好對現(xiàn)有審計人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，拓展他們的知識層面，完善人員的科學(xué)配備，盡力建立一支新型的內(nèi)審精英隊伍。

參考文獻(xiàn)：