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關鍵詞國有企業(yè)資產評估對策研究
中圖分類號：C29文獻標識碼： A
資產評估是國有資產投資、交易和處置過程中的關鍵環(huán)節(jié)，其結果是國有資產在市場交易過程中的定價依據。近幾年，隨著國有企業(yè)的發(fā)展壯大、戰(zhàn)略轉型和合并重組，出現了越來越多的跨領域經營的大型國有企業(yè)，其特點是：主營業(yè)務市場化程度不斷提升，資產總量在不斷攀升，資產結構日趨多元，所屬國有資產類別涵蓋多個領域且各具特點。科學合理地反映國有資產的市場價值是防止國有資產流失，確保國有資產保值增值的基本前提，也是國有企業(yè)，尤其是跨領域經營的國有企業(yè)在國有資產評估項目內審程序優(yōu)化方案的根本出發(fā)點。
一、國有資產評估基本概念
資產評估是市場經濟的產物，其業(yè)務涉及企業(yè)間的產權轉讓、資產重組、破產清算、資產抵押及財產保險，是專業(yè)機構按照國家法律、法規(guī)以及資產評估準則，根據特定目的，遵守評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學方法，對資產進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。資產評估具有市場性、公正性、專業(yè)性、咨詢性等特點。
企業(yè)國有資產評估是國有企業(yè)對國有資產進行投資、交易和處置的關鍵環(huán)節(jié)，評估結果是國有資產在市場交易過程中的重要定價依據。
二、國有企業(yè)資產評估工作面臨的主要問題
（一）企業(yè)對資產評估項目審核難度在加大
跨領域經營的大型國有企業(yè)資產評估對象往往涵蓋多達幾十甚至上百種資產形態(tài)，由于所評估的資評估目的不同，每次評估又有其獨特性，導致對資產評估項目的審核出現較大難度。尤其體現在市場化程度較高的領域，由于其經營活動非常活躍，因此對其資產的“市場價值”的評估不僅須要具備相當的專業(yè)性，而且要能夠充分了解市場行情，把握市場趨勢。
（二）資產評估機構市場誠信度下降
針對國有資產評估，雖然國有資產監(jiān)督管理機構每年會對評估機構資質進行審核，但由于國有資產評估業(yè)務的低風險和高回報率，評估機構市場競爭較為激烈，這也導致部分評估機構為承攬項目散失其獨立性和客觀性原則，資產評估機構的市場誠信度也大打折扣。
（三）國有企業(yè)資產評估審核環(huán)節(jié)缺少專業(yè)評審機制
按照國有資產管理的基本原則，國有企業(yè)對資產評估項目審核主要是合規(guī)性和合理性審核。在合規(guī)性審核方面，國資管理規(guī)定中有關資產評估的核準和備案較為明確，管理制度也較為規(guī)范。但在合理性審核方面，國有企業(yè)過去的做法是由公司主管部門相關人員初審、部門負責人復審后，報企業(yè)主管領導審批。這種審核存在一定的問題：一是混淆了技術審查和行政審批，導致職責和界面不清；二是由于企業(yè)資產類別較多且各具特性，依靠集團現有人員的技術水平和專業(yè)能力，很難對所有資產評估結果的合理性做出科學判斷，急需建立相應的審核機制予以完善。
三、優(yōu)化國有資產評估項目內審程序的主要措施
（一）出臺制度，規(guī)范流程，完善評估備案程序
企業(yè)應該在通過充分調研的基礎上，結合集團實際情況出臺相關制度，對資產評估項目審批程序從三個角度進行了優(yōu)化：一是審核內容，將技術審查和行政審批相分離；二是職責界定，不同階段的審核，不同的崗位職責，分別承擔與其相應的責任；三是承辦時間，初審、復審以及專家評審均有時限要求，以保證工作效率。以天津城投集團資產評估項目評審程序為例，具體流程如下圖所示：
（二）建立體系，明確要素，試點推動專家評審
制度和流程出臺后，資產評估項目專家評審形式就已基本確立。企業(yè)可以結合國家及地方國有資產監(jiān)督管理機構有關制度要求，針對企業(yè)國有資產評估項目明確三個方面要素：一是什么情況下，資產評估項目須經專家組評審，如特殊類型資產、減值異常資產等；二是專家聘任的原則和專家構成；三是專家評審的主要內容；四是專家評審的程序。
四、優(yōu)化國有資產評估項目內審程序的重要意義
（一）是防止國有資產流失，確保國有資產保值增值和經營效益最大化的有效手段。
資產評估結果是國有資產在市場中價值的一個衡量標準和重要參考，對企業(yè)管理者的決策和相關部門的審批起到至關重要的作用。而過往的實踐證明，國有資產流失往往就隱藏在資產評估環(huán)節(jié)中，因此加強國有資產評估項目內審程序，科學合理的反映國有資產在市場中的真正價值，才能確保國有資產保值增值和經營效益的最大化。
（二）是落實國有資產監(jiān)督管理機構關于加強資產評估項目備案管理具體措施。
2013年，國務院國資委下發(fā)《企業(yè)國有資產評估項目備案工作指引》的，就國有企業(yè)資產評估項目管理工作提出了具體要求。國有企業(yè)理應建立和完善國有資產評估項目專家評審制度，不斷創(chuàng)新形式、規(guī)范流程，研究并提出改進管理的具體措施。
【關鍵詞】 林權； 質押； 評估
林權質押貸款是我國進行林業(yè)投融資改革中催生出來的一項新的金融產品，是指銀行向借款人發(fā)放的以借款人或第三人依法擁有的森林資源資產（以下簡稱林權）作質押的貸款。開展以林權證為基礎的林權質押貸款業(yè)務，有利于緩解信貸支農資金緊張、盤活林業(yè)存量資產、促進農民增收等。開辦林權質押貸款的重要保證是對特定的林權資產準確進行評估。因此，對林權質押評估基本理論問題的研究有重要的理論與實踐意義。林權質押貸款的林權評估作為一項價值分析估算的過程，會涉及資產評估的基本評估要素。本文將從資產評估的基本要素出發(fā)，對林權質押評估基本要素的特殊性進行探討。
一、評估主體與評估對象
資產評估的主體是指資產業(yè)務評估的承擔者，具體包括資產評估的從業(yè)人員以及由評估人員組成的評估機構。由于林權質押評估的技術性強，要求質押物必須由有林權評估資質的評估機構和人員對擬作為質押物的林權進行評估。林權評估機構和人員的評估資質由縣級以上人民政府林業(yè)主管部門資產管理機構進行審核，并經貸款人確認備案。在林權質押評估過程中，評估人員需要考慮以質押為目的林權資產的性質、功能、作用等，從而合理對林權資產進行估值。
資產評估的對象最主要的組成部分就是資產。林權質押評估的評估對象概括地說就是林權。目前我國學術界對林權的定義如下：權利主體對森林、林木、林地的所有權以及由所有權這個基本權能派生出來的一系列附屬權能或稱作他項權利，即使用權、占有權、處分權、抵押權、收益權等。而在本文中涉及到的林權主要是指可用于質押的林權。2004年國家林業(yè)局頒發(fā)了《森林資源資產抵押登記辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》第八條歸納了可設置質押權的森林資源資產：1.用材林、經濟林、薪炭林；2.用材林、經濟林、薪炭林的林地使用權；3.用材林、經濟林、薪炭林的采伐跡地、火燒跡地的林地使用權；4.國務院規(guī)定的其他森林、林木和林地使用權。此外，林木所有權質押時，其林地使用權須同時質押，但不得改變林地的屬性和用途。
同時，《辦法》第九條規(guī)定了不得質押的森林、林木和林地使用權：1.生態(tài)公益林；2.權屬不清或存在爭議的森林、林木和林地使用權；3.未經依法辦理林權登記而取得林權證的森林、林木和林地使用權（農村居民在其宅基地、自留山種植的林木除外）；4.屬于國防林、名勝古跡、革命紀念地和自然保護區(qū)的森林、林木和林地使用權；5.特種用途林中的母樹林、實驗林、環(huán)境保護林、風景林；6.以家庭承包形式取得的集體林地使用權。
二、評估目的與評估依據
資產評估的目的可以簡單地理解為資產評估所要達到的目標。林權質押評估目的是由引起林權質押評估的特定行為所決定的，它對評估結果的性質、價值類型有重要的影響。林權質押評估的目的是評估時必須首先明確的基本事項，也是界定評估對象的基礎。林權質押資產評估的特定目的是為各利益主體簽署質押合同提供價值參考依據。
評估依據就是資產評估工作所要遵循的法律、法規(guī)、經濟行為文件、重大合同協(xié)議以及取費標準和其他參考依據。目前，林權質押評估可以參照的法律法規(guī)主要有：《物權法》、《擔保法》、《森林資源資產抵押登記辦法（試行）》、《林權抵押小額貸款管理辦法》等。
三、評估原則與評估程序
評估原則是資產評估的行為規(guī)范，是調節(jié)評估當事人各方關系、處理評估業(yè)務的行為準則。林權質押貸款的林權評估原則是指評估機構和評估人員在林權資產評估中必須遵守的準則，也是林權評估資產評估工作的指導方針。評估師對委托方指定的以質押為目的的特定林權資產進行評估的過程中，依據國家有關的法律法規(guī)及規(guī)范化要求，應嚴格遵循資產評估的基本原則。主要有：真實性原則，要求評估機構和評估人員在林權資產評估工作中要以掌握的資料為依據，實事求是、尊重科學；公平性原則，要求評估機構和評估人員工作中要擺脫業(yè)務當事人的影響，并始終保持第三者的立場客觀地進行評估；科學性原則，是指在林權資產評估工作中，評估人員應遵循科學的評估標準，把握不同評估目的和評估對象的特點，因地制宜地采用科學的方法，得出準確的評估結論。
林權質押貸款中林權評估工作必須遵守的基本原則，是評估工作維護當事各方經濟利益的基本保障。除此以外，評估執(zhí)業(yè)過程中還應遵循一些為評估人員在執(zhí)業(yè)過程中的專業(yè)判斷提供技術依據和保證的一些技術規(guī)范和業(yè)務準則具體的操作原則，具體包括預期收益原則、供求原則、貢獻原則、替代原則、估價日期原則等。
資產評估程序是指資產評估機構和人員執(zhí)行資產評估業(yè)務、形成資產評估結論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。林權質押貸款的林權評估的基本程序包括：評估項目的核準和備案、評估項目的洽談與簽約、資產核查、資料搜集、評估數據的分析與整理、評定估算、撰寫與提交評估報告書、評估報告與相關資料的歸檔。
四、價值類型與評估方法
林權質押評估價值類型是指林權資產評估結果的價值屬性及其表現形式。不同的價值類型從不同的角度反映林權資產評估價值的屬性和特征。決定資產評估價值類型的基礎條件是資產評估的特定目的。而資產自身的條件對其評估價值具有決定性影響。不同功能的資產會有不同的評估結果，相同資產在不同的使用方式和利用狀態(tài)下也會有不同的評估結果和價值表現形式。資產評估價值類型的形成，不僅與資產評估的特定目的與被評估資產自身條件有關，還與市場條件因素有著密切的關系。依據市場參與者的數量、交易時間、交易雙方素質、信息占有情況及處事方式等因素，林權質押評估依據的市場條件分為：公開市場條件和非公開市場條件。林權質押貸款的林權評估根據擔保法等相關法律、法規(guī)及金融監(jiān)管機關的規(guī)定選擇評估結論的價值類型為抵押價值。
林權質押貸款中林權資產評估，作為專業(yè)資產評估，在傳統(tǒng)的資產評估市場法、收益法、成本法的基礎上，依據森林資源資產被質押的特定目的與被評估森林資源資產的特殊特點，發(fā)展和衍生出了一些林權質押評估方法。
市場法是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較和類似分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總稱。在林權質押評估中，具體包括市價倒算法、現行市價法等。
收益法是指通過被評估林權未來預期收益的現值，來判斷林權資產價值的各種評估方法的總稱。在林權質押評估中，收益法主要包括收獲現值法、假設開發(fā)法、年金資本化法、林地期望價法等。
成本法是指首先估測被評估資產的重置成本；然后估測被評估資產業(yè)已存在的各種貶值因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產價值的各種評估方法的總稱。在林權質押評估中，具體包括重置成本法、序列工序法、林地費用價法等。
五、評估假設與評估基準日
資產評估假設是指依據有限事實而對資產價格作出合理推斷。適用林權質押評估的假設有以下幾種：
交易假設是假定所有用于質押的林權資產已經處在交易過程中，評估師根據待評估資產的交易條件等模擬市場進行估價。
公開市場假設是指假定在市場交易的資產，即基于市場客觀存在的現實，資產可以公開買賣，各類資產的行情不同。
持續(xù)使用假設是指資產按現行用途繼續(xù)使用，或者轉換用途繼續(xù)使用，評估時就不能按資產拆售零部件所得收入之和進行評估。
清算假設是指資產所有者在某種壓力下被強制進行整體或拆零，經協(xié)商或以拍賣方式在公開市場上出售。
資產的價值隨著市場的變化而不斷變化，資產評估機構接受客戶的委托評估任務是確定委托評估對象在某一時間點的公允價值，這個時間點就是評估基準日，精確到某年某月某日，這個評估值就是資產評估基準日的資產價值。
目前我國林權質押貸款正處于試點規(guī)范階段，將林權作為抵押物來進行質押，在我國尚處于初步探索階段，還沒有針對林權質押貸款相關概念的專題討論，并且，林權價值是確定貸款金額的重要依據，而我國尚未形成專業(yè)的林權資產評估交易機構，現有的評估機構資質較差，導致林權評估結論不統(tǒng)一，隨意性較大，評估價值不能得到銀行等金融機構的認可。因此，要對林權質押貸款的林權評估從評估基本理論到評估方法的應用進行探討與評估管理，并將其納入到集體林權制度改革的配套措施中，為林權體制改革提供有效的服務，從而促進林權抵押貸款又好又快地發(fā)展，幫助廣大林農增收增效，促進社會主義新農村建設和農村金融發(fā)展。
【參考文獻】
［1］ 尉京紅，王淑珍，等.資產評估理論與實務［M］.北京：中國市場出版社，2004.
［2］ 國家國有資產管理局，林業(yè)部.森林資源資產評估技術規(guī)范（試行）［S］.1996.
［3］ 董新春.森林資源資產評估實物［M］.中國林業(yè)出版社，2010.
［4］ 全國注冊資產評估師考試用書編著組.資產評估［M］.經濟科學出版社，2010.
關鍵詞：會計學；資產評估；資產評估準則；國際比較
中圖分類號：G640 文獻標識碼：A 文章編號：1671-0568（2013）35-0112-03
資產評估（即資產價值形態(tài)的評估。它需要專門的機構或評估人員遵循法定或公允的標準和程序，運營科學的方法，以貨幣作為繼續(xù)權益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產進行評定估價的行為）。資產評估業(yè)務，為市場上資產買賣雙方當事人議定資產價格提供參考。目前，資產業(yè)務范圍廣泛，包括無形資產評估，機器設備評估，不動產評估，珠寶首飾評估，企業(yè)價值評估，金融不良資產評估，等等諸多方面。
資產評估作為一個中介職業(yè)需要非常強的專業(yè)性，評估的方法和技術水平隨著市場經濟的發(fā)展和交易的復雜化而不斷提高并規(guī)范化。作為評估指南，資產評估準則也需要隨著市場體系的逐漸完善，建立起既符合國際標準又符合中國國情的評估業(yè)務準則，及其評估職業(yè)道德準則和行業(yè)準入標準。本文通過對比《國際資產評估準則》和美國資產評估準則，對我國資產評估準則不完善的方面提出建設性的意見。
一、資產評估準則的發(fā)展
1.中國資產評估準則的發(fā)展
“從1986年開始，我國企業(yè)之間出現了合并、兼并、收購等現象，標志著產權的流動和重組在我國已經出現。為了有效地實施國有資產所有權管理，防止國有資產在產權變動中流失，客觀上需要對資產價值進行科學度量，對資產價值進行分析和判斷的資產評估行業(yè)也就應運而生了。”[1]1991年1月16日，中華人民共和國國務院第91號令《國有資產評估管理辦法》，標志著我國的資產評估開始逐步形成。2000年，我國制定《資產評估準則――無形資產》，這是我國第一部資產評估準則。后來財政部于2004年了《資產評估準則――基本準則》和《資產評估職業(yè)道德準則――基本準則》，目的在于建立評估師規(guī)范職業(yè)的基礎，維護社會公共利益，保護資產評估相關利益方的合法權益。這兩個基本準則標志著我國資產評估準則體系初步建立。[2]
2.國際資產評估準則的發(fā)展
資本主義萌芽后，世界貿易的商品種類和數量急劇增加，逐漸形成了資本市場。為了能促進資本市場的公平交易，開始出現了對資產及證券評估的行業(yè)。1792年英國測量師學會的成立，讓現代的資產評估行業(yè)開始啟程。至20世紀80年代，隨著資本市場的發(fā)展和資本跨國流動事項對資產評估需求的加劇，制定一部國際評估界廣泛認可的評估準則，成為國際資產評估業(yè)發(fā)展的共識。1985年，《國際評估準則》開始制定。
二、資產評估準則的制定目的比較
國際準則的制定的主要宗旨是：為公共利益制定和用于財務報告的資產評估準則和指南，以滿足財務報告，滿足國際資本市場和國際經濟領域的需要，滿足發(fā)展中國家和新興工業(yè)化國家對制定本國資產評估標準的需要，促使國際評估準則和指南在世界范圍內得到認可和遵守。
美國于1986年制定的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，是為了規(guī)范資產抵押貸款業(yè)務中的資產評估行為、防止金融危機的發(fā)生及應評估實踐的需要，為資本市場的完善服務。具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。
中國資產評估準則的制定，是為了適應經濟系統(tǒng)和國有資產的改革的需求，保護國有資產。
三、資產評估準則的基本框架和內容比較
1.資產評估準則基本框架比較
我國資產評估準則包括2項基本準則、8項具體準則、2項資產評估指南和6項資產評估指導意見，主要劃分為資產評估職業(yè)道德準則以及資產評估業(yè)務準則兩個部分。而資產評估職業(yè)道德準則分為職業(yè)道德基本準則和具體準則兩個層次。資產評估業(yè)務準則由于涉及面廣，分為四個層次：第一層次為資產評估基本準則。第二層次為資產評估具體準則。第三層次為資產評估指南。第四層次為資產評估指導意見。[3]
2007年版的《國際評估準則》由3個準則，2個應用指南以及15個評估指南組成。[4]1986年美國八個評估專業(yè)協(xié)會和加拿大評估協(xié)會聯合制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，2005年版的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》包括10個準則、10個準則說明和27個咨詢意見。[5]
2.資產評估準則內容比較
（1）中國的資產評估基本準則包括：《資產評估準則――基本準則》、《資產評估職業(yè)道德準則――基本準則》。具體準則分為程序性準則和實體性準則兩個部分：程序性準則包括《資產評估準則――評估報告》、《資產評估準則――評估程序》、《資產評估準則――業(yè)務約定書》、《資產評估準則――工作底稿》；實體性準則包括《資產評估準則――無形資產》、《資產評估準則――機器設備》、《資產評估準則――不動產》、《資產評估準則――珠寶首飾》。資產評估指南包括《以財務報告為目的的評估指南（試行）》、《企業(yè)國有資產評估報告指南》。資產評估指導意見包括《注冊資產評估師關注評估對象法律權屬指導意見》、《企業(yè)價值評估指導意見》、《金融不良資產評估指導意見（試行）》、《資產評估價值類型指導意見》、《專利資產評估指導意見》、《投資性房地產評估指導意見（試行）》。[6]
（2）《國際評估準則》包括：3個準則，即《市場價值基礎的評估》、《非市場價值基礎的評估》和《評估報告》；2個應用指南，即《財務報告的目的評估》和《抵押目的評估》；15個評估指南，分別是不動產評估、租賃權益評估、廠場/設備評估、無形資產評估、動產評估、企業(yè)價值評估和資產評估中對于有害有毒物質的分析、財務報告目的評估中的成本法、評估復核、特殊交易不動產評估、折現的現金流量分析、農業(yè)財產評估、物業(yè)稅目的大總資產評估、采掘業(yè)固定資產評估和歷史資產評估。[6]
（3）美國資產評估準則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》以10個準則為主要構成部分，具體包括：不動產評估、不動產評估報告、評估復核報告、不動產評估咨詢不動產評估咨詢報告、批量評估和報告、動產評估、動產評估報告、企業(yè)價值評估和企業(yè)價值評估報告。評估準則說明包含的10個內容依次為：評估復核、評估準則條文注釋的細化說明、折現現金流分析、追溯性價值意見、未來價值意見、職業(yè)道德條款的保密規(guī)定、不動產和動產市場的價值意見中的合理展示期、對不動產和動產評估定條件的背離許可、報告的電子傳遞、明確其用途和預期使用者、在涉及聯邦權益的交易中投保聯邦存款保險的金融機構所使用的業(yè)務。[6]
通過對比《國際評估準則》、美國的資產評估準則，能反映出我國資產評估準則當前存在的問題。
四、我國資產評估準則存在的問題
1.資產評估準則體系不嚴密
與完善的《國際資產評估準則》相比，我國資產評估理論、尤其是基礎理論很薄弱，在一定程度上限制了中國資產評估業(yè)的發(fā)展，甚至會動搖資產評估業(yè)的地位，制約其作用的發(fā)揮。在準則體系方面，職業(yè)道德準則的指導與制約作用相對缺乏。[7]
2.資產評估準則更新慢
對比近幾年不斷更新的《國際資產評估準則》和美國的評估準則，我國評估準則僅僅對不動產評估行業(yè)的制定進行了修訂（如對土地、房地產評估實踐中產生的問題及新的需求，加以補充和更新）。但是對于新興的評估行業(yè)，如會計準則、財產稅等方面并沒有出臺具體的準則用以規(guī)范行業(yè)行為。[8]
3.制定資產評估準則的專業(yè)人才匱乏
與人才濟濟的美國相比，我國專業(yè)的評估人才十分匱乏。一方面原因，評估機構主要與事業(yè)單位掛鉤，評估機構并沒有獨立的市場化地位，導致評估人員缺乏市場競爭意識和風險意識，所以導致評估機構不能真正適應市場經濟的需要成為自負盈虧、自擔風險的執(zhí)業(yè)主體。另一方面原因，我國對于評估行業(yè)的重視不足，所以從事評估的人員較少，有能力制定評估準則的人更少。[9]
4.評估準則不統(tǒng)一
與美國相對完善的法律體系相比，我國目前還沒有資產評估法來保障資產評估業(yè)的基本法律地位和利益。原因之一是政府部門多頭管理；原因之二是資產評估行業(yè)中存在著多種技術標準，不同的技術標準和行為準則往往是從本部門的利益出發(fā)，忽略了整個資產評估行業(yè)的共同需要；原因之三是在實際操作過程中，技術標準的透明性很低，因而造成整個行業(yè)的準則既不統(tǒng)一又不規(guī)范。[10]
五、對于完善我國資產評估準則的建議
1.完善資產評估準則體系的指導和制約
從國際和發(fā)達國家資產評估準則的制定和發(fā)展來看，資產評估準則要形成一個完整的體系，需要以規(guī)范資產評估行業(yè)為目的。[11]只有不斷完善的資產評估準則體系的指導和制約，我國的資產評估業(yè)才能夠規(guī)范化，才能夠適應我國經濟發(fā)展的需求，也能夠應對激烈的國際競爭，從而使我國評估行業(yè)得到較快的發(fā)展。[12]
2.適當參考國外評估準則，服務我國市場經濟發(fā)展需要
我國資產評估行業(yè)發(fā)展歷史較短，評估理論研究相對滯后，只有在理解國際評估界最新理論成果和實踐經驗的基礎上，去粗取精地吸收國外評估準則最新概念、方法和技術，才能夠最大程度地推進我國資產評估準則建設。[13]同時，應根據我國實踐需要，對評估方法和技術進行必要的創(chuàng)新，使評估準則成為符合我國特色市場經濟需求、適應我國評估行業(yè)發(fā)展的評估準則。我國應以原則性為導向進行綜合性定位，借鑒國外評估準則的先進性部分，使我國資產評估準則得以進一步完善，促進資產行業(yè)與國際接軌。[14]
3.強化培養(yǎng)評估人才，為評估準則的制定提供人才基礎
資產評估準則的制定的基礎是要有理論基礎為指引，我國資產評估事業(yè)雖起步較晚，但一直在發(fā)展。我國在資產評估定位上的不明確，嚴重影響了評估行業(yè)的發(fā)展，而資產評估定位的不同是由于對評估理論研究的不透徹。[15]我國應該對資產評估的理論進行深入的研究，而理論研究需要專業(yè)高深人才。[16]因此，我國應該加強培養(yǎng)評估行業(yè)的人才。[17]
4.推進評估行業(yè)統(tǒng)一管理改革，制定統(tǒng)一規(guī)范評估準則[18]
從國外的經驗來看，資產評估應該包括不同專業(yè)領域中的評估業(yè)務，但是作為一個完整的行業(yè)，各個專業(yè)領域的管理應該是統(tǒng)一的。[19]所以，只有加強推薦評估行業(yè)的統(tǒng)一管理改革，才能制定統(tǒng)一規(guī)范的評估準則，促進評估行業(yè)的健康完善發(fā)展。
六、結論
通過與《國際資產評估準則》、美國的資產評估準則的對比和研究，我國的資產評估準則還處于起步階段，有很長的路要走。評估準則的建設只有堅持以市場為導向，以提升評估執(zhí)業(yè)水平、規(guī)范評估執(zhí)業(yè)行為為目標，以服務社會公共利益為宗旨，才能夠在更深層次上為評估機構提供規(guī)范的執(zhí)業(yè)依據，為評估行為提供明晰的標準，為相關監(jiān)管部門提供統(tǒng)一的規(guī)范。
我國資產評估準則建設只有站在新的起點，適應新的形勢，以改革創(chuàng)新的精神，嚴謹科學的態(tài)度，完善評估準則體系，推進資產評估準則建設，才能促進資產評估行業(yè)的科學發(fā)展。
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關鍵詞：資產評估 資產評估機構 執(zhí)業(yè)質量
資產評估機構是以提供獨立、客觀、公正的資產價值估算為主要內容的社會中介服務組織，通過向社會提供資產評估活動，在促進企業(yè)產權制度改革的順利進行以及保證社會資源的優(yōu)化配置和合理流動等方面發(fā)揮了重要作用。近年來，隨著資產評估隊伍的不斷擴大，資產評估機構間的競爭也越來越激烈，并逐漸暴露出一些問題，影響了資產評估行業(yè)的健康發(fā)展。
我國資產評估機構存在的主要問題
執(zhí)業(yè)質量低
從近三年評估項目抽查結果來看，在執(zhí)業(yè)質量問題中，排在前三位的問題依次為評估工作底稿基本內容不完備，評估報告內容與格式不完整或不規(guī)范、現場核查程序不規(guī)范問題，分別占執(zhí)業(yè)質量問題總數的26.33%、23.56%和21.6%。此外，從出現這些問題的評估機構數量來看，上述三個問題分別占3169家被查評估機構的34.27％、30.67％和28.12％，也就是說，有1/3左右的評估機構被查出存在上述執(zhí)業(yè)質量問題，可見該問題的普遍性。
基本條件差
按照我國目前資產評估機構管理規(guī)范的要求，設立資產評估機構必須具備一定的條件，其中最重要的是注冊資產評估師的數量，專營和兼營評估機構中注冊資產評估師數量分別為8名和5名。但通過檢查發(fā)現，有565家機構沒有達到資產評估機構的設立條件，其中注冊資產評估師數不足的就有352家，占本類問題的62.3％，占被查機構總數的11.11％。可見，注冊資產評估師數量不足仍然是資產評估機構不可忽視的問題。
內部管理不規(guī)范
評估機構的內部管理是保證資產評估機構執(zhí)業(yè)質量的重要方面。通過檢查發(fā)現，目前我國資產評估機構中普遍存在內部管理不規(guī)范的現象，具體表現為缺乏內部質量控制制度或雖有制度但未有效實施，該問題是評估機構內部管理不規(guī)范的主要問題，有176家，占本類問題的40％，占被查機構總數的5.55％。
我國資產評估機構存在問題的原因分析
外部原因
競爭環(huán)境激烈無序 我國目前的評估環(huán)境不是十分理想，評估機構數量過多過濫，競爭環(huán)境十分惡劣。激烈且無序的競爭使得一些評估機構為了生存往往采取非常手段爭客戶、搶市場，相互壓價、無條件滿足客戶要求，必然造成執(zhí)業(yè)質量的低下。
行業(yè)管理和行業(yè)缺乏自律 資產評估作為社會主義市場經濟中的一種中介服務行業(yè)，對資產評估業(yè)的管理應以行業(yè)自我管理和行業(yè)自律為主，但由于過去長期采取部門管理模式，導致資產評估協(xié)會這一行業(yè)自律組織的權威性不強，影響力不大，再加上行業(yè)自律的規(guī)章制度不健全，法律規(guī)范的缺乏，使得行業(yè)協(xié)會對評估機構的制約機制不夠，獎懲力度不強，造成一些評估機構我行我素，沒有規(guī)范執(zhí)業(yè)的概念。
委托方的負面影響 客戶所提供的被評估資產的信息是評估師做出價值判斷的重要依據，有時客戶為了追求自身的利益，就有可能出現利用信息權利對評估師施加影響，對提供的信息加以選擇，甚至提供虛假信息等情況，有的客戶則利用其專業(yè)、付費等權利，對評估機構和評估師施加壓力，迫使評估機構迎合客戶的不當要求，違規(guī)執(zhí)業(yè)。
內部原因
片面追求經濟利益 一些評估機構受經濟利益的驅動，一味地追求低成本，則會在執(zhí)業(yè)過程為了節(jié)約成本而搶時間、比速度的現象，人力投入少、評估程序簡化，致使一些項目粗制濫造，執(zhí)業(yè)質量難以保證。
風險意識淡薄 從全國來看，評估機構的顯著特點是小機構太多，規(guī)模小、收入低、人員少的機構占了機構的絕大多數，目前我國少于8名評估師的機構多達2960家，占總機構數的74.27%，平均收入10萬元以下的機構有965家，占機構總數的28.76%，20萬元以下的機構占43.7%。這些機構更多關注的是自身生存問題，無暇顧及內部管理，造成了內部管理不規(guī)范，風險控制不嚴等問題。一些評估機構管理人員業(yè)務素質不高，風險意識淡漠，對內部質量控制制度建立的意義缺乏充分認識而沒有制定或者雖然有制度，卻并沒有按照執(zhí)行，使制度成為一種擺設。
評估人員素質不高 資產評估在我國是一門新興的行業(yè)，執(zhí)業(yè)人員整體素質不高，專業(yè)勝任能力不足。一些資產評估人員的職業(yè)道德水平較低，工作缺少責任感，風險意識不高，不嚴格按照評估操作規(guī)范和評估準則的要求開展評估工作等。一些評估人員在個人利益的驅使下采取不正當手段拉客戶，甚至弄虛作假。
完善我國資產評估機構的建議
加強統(tǒng)一管理
統(tǒng)一資產評估機構的審批和監(jiān)管，嚴格機構設立條件 在管理工作中，要堅持資產評估行業(yè)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一政策，堅持資產評估機構資格統(tǒng)一審批確認，對于由不同部門管理的評估機構在設立條件等方面政策要一致，以利于評估機構間的公平競爭。各有關部門應嚴把機構審批關，特別是要嚴格審查注冊資產評估師的實際數量，不符合條件的機構堅決不能進入評估行業(yè)。
完善資產評估機構執(zhí)業(yè)資格準入制度，建立退出機制 應按照市場運作的規(guī)則，按照證券市場規(guī)范發(fā)展的要求，加強質量監(jiān)管力度，實行準入和退出雙重機制。通過質量監(jiān)管和對資產評估機構、注冊資產評估師的年檢，剔除不符合有關規(guī)定的資產評估機構，不斷改善執(zhí)業(yè)質量。
加強內部質量控制
有效的內部質量控制制度是保證資產評估機構健康持久發(fā)展的重要措施。
嚴格項目承接過程中的風險控制 在承接業(yè)務前，應與客戶充分溝通，掌握和了解項目的基本情況，分析確定客戶和相關方當前和未來的需求和期望，對項目風險做出合理的判斷，據此來謹慎的選擇客戶。在經過充分有效的合同評審后，簽訂或修訂業(yè)務約定書，并保存評審記錄，明確有關項目的具體質量目標，確保將有關信息傳達到與項目相關的每個人。
注重評估項目全過程的質量控制 展開針對特定業(yè)務項目的質量策劃活動，編制質量計劃，包括達到質量目標所必需的過程和職責，確定和提供在評估過程中所必需的資源條件。只有把整個過程置于完全監(jiān)督與控制之下，才能確保其有效運行。所以，應針對與質量相關的每個過程，應用科學的測量方法以確定其有效性，制定防止不合格服務產生的措施。
強化規(guī)范執(zhí)業(yè)意識
注重評估工作底稿的編制 評估工作底稿是反映評估質量高低的一個重要方面，評估人員要重視評估工作底稿的編制。首先，項目負責人應加強對評估人員認真記錄填寫評估工作底稿的要求，并且制定本所工作底稿指南，使評估人員能夠對所作評估項目的整個過程進行清晰的描述。其次，評估人員在執(zhí)業(yè)過程中要將注重底稿的收集，要將對資產價值的判斷過程全部記錄在工作底稿上，特別是詢價、分析、判斷的過程與結果，更不能忽視。此外，應注重對工作底稿的整理，對評估人員收集和編制的底稿及時進行歸集、分析、審核、整理，并按項目歸檔，以利于日后查詢。
提高資產評估報告的編制質量 財政部《資產評估報告基本內容與格式的暫行規(guī)定》是資產評估機構編制評估報告的重要依據，一定要按此規(guī)定的要求來編寫。首先，評估機構應據此制訂本所的資產評估報告書指南，對報告書的各項具體內容與格式做出明確規(guī)定與要求，避免出現評估報告內容與格式不完整或不規(guī)范的問題。其次，建立完善的內部審核制度，通過三級審核，把好評估報告質量關。
規(guī)范現場核查程序 首先，評估機構要制定現場核查程序操作指南，對各類資產及負債的評估操作程序做出明確規(guī)定和要求。其次，對人員的崗位、任務、職責要求要具體明確，以便在執(zhí)行現場核查時能做到有條不紊，按部就班，并確立責任追究制，對違規(guī)操作人員進行懲罰，確保核查的每一個環(huán)節(jié)自始至終都符合準則和程序的要求。此外，項目負責人還要注意和被評估單位的溝通和協(xié)調，創(chuàng)造一種和諧的合作氛圍，以便評估人員能積極配合，完成核查的每一個程序。
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資產評估行業(yè)作為為特定時點資產提供公允價值的中介服務機構，為我國的產權交易、企業(yè)并購、抵押貸款等資產業(yè)務提供了價值參考，為我國的體制改革作出了重大貢獻。隨著新會計準則的頒布，以財務會計報告為目的的資產評估業(yè)務也應運而生。隨著我國經濟的發(fā)展，資產評估業(yè)務的范圍將會不斷擴大，對資產評估風險的管理和控制將被提上日程。對資產評估風險的控制，需要法律環(huán)境的健全和完善，更需要資產評估機構自身對于資產評估執(zhí)業(yè)風險的管理和控制，盡量減少資產評估風險帶來的損失。
二、風險管理理論
所謂風險是指未來結果的不確定性，這種未來的結果包括收益，當然也包括損失。正是由于未來的收益或損失的發(fā)生很難確定，所以就產生了對風險進行管理的理論即風險管理理論。風險管理是研究風險發(fā)生的規(guī)律和風險控制技術的管理學科，人們通過風險識別、風險估測和風險評價。并在此基礎上優(yōu)化各種風險管理技術，對風險實施有效的控制和妥善處理風險所致損失的后果。期望達到以最少的成本獲得最大安全保障的目標。
風險管理的基本程序包括風險識別、風險估測、風險控制和風險管理的評價。風險管理的過程其實就是為了降低未來結果發(fā)生的不確定性。
三、資產評估機構風險管理系統(tǒng)的構建
根據風險管理理論，構建資產評估風險管理系統(tǒng)主要包括五大功能模塊：資產評估風險識別模塊、資產評估風險估測模塊、資產評估風險評價模塊、資產評估風險控制模塊和資產評估風險管理評價模塊。
（一）資產評估風險識別模塊
風險識別是確定哪些因素會給資產評估結果帶來風險。資產評估風險類型大致分為業(yè)務承接風險、評估操作風險、撰寫評估報告風險。
1.資產評估機構承接資產評估業(yè)務的風險主要來自信息不對稱的風險。在承接資產評估業(yè)務時，有的評估機構不惜以降低服務費標準、滿足客戶的不合理要求等來爭取業(yè)務，對于客戶的基本情況、相關的權證、涉及到的法律條款以及自身是否勝任該項評估業(yè)務等都沒有作充分的考查。這些因素都為資產評估業(yè)務風險埋下了隱患。
2.評估操作風險主要是資產評估人員在具體的評估過程中與職業(yè)道德和專業(yè)水平相關的風險。職業(yè)道德風險主要表現在以下幾個方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不遵循客觀公正的原則，不遵循合理的評估程序，在評估過程中人為操縱評估結果；專業(yè)技術風險主要表現在資產評估人員缺乏專業(yè)勝任能力。例如在評估過程中無法正確分辨委托方提交材料真?zhèn)危x擇合適的評估方法和參數的能力等。評估操作風險將直接帶來評估業(yè)務的風險。
3.撰寫評估報告風險是指由于報告撰寫不規(guī)范導致的使用者誤用評估結果的風險。資產評估結果的使用者是通過資產評估報告來了解和使用評估結果的，因此，資產評估報告的撰寫質量是評估結果使用者正確使用的前提條件。有些評估機構在撰寫評估報告時缺乏必要的評估結果的假設、依據及相關事項的說明，評估報告不規(guī)范所帶來的風險是資產評估機構最容易被查證的風險。
（二）資產評估風險估測和評價模塊
資產評估風險估測和評價模塊主要是在資產評估風險識別的基礎上，對風險進行量化，預測和評估風險大小，為風險控制提供依據。
資產評估業(yè)務涉及到的資產類型眾多，市場條件復雜，以上特點決定了資產評估業(yè)務的復雜性，資產評估風險影響因素眾多，因此，資產評估風險的度量需要明確資產評估風險的特點，選擇合適的技術和方法。
對于資產評估風險的度量主要體現在承接評估業(yè)務和資產評估業(yè)務操作過程中。資產評估機構的勝任能力涉及到眾多因素：資質、規(guī)模、人員素質等，這些因素很難簡單的量化處理。資產評估的價值是在特定時點、特定市場條件下的價值。特定的市場條件決定了評估人員在模擬市場的過程中，不僅僅要依賴客觀的歷史數據，還必須對未來的市場條件、資產狀況等作出預測。在預測的過程中，價值類型的選擇、評估方法的選擇以及參數的確定方法都需要依據評估人員的專業(yè)技能、經驗和職業(yè)道德水平，而對于這些影響因素要準確量化，難度非常高。
從以上分析可以看出，資產評估風險預測和評價是一個多因素綜合分析的過程，其影響因素多且難以簡單地進行定量處理。例如，對于評估機構勝任能力的各影響因素的描述，一般采用描述性的語言進行判斷。鑒于資產評估風險的以上特點，很難去假定其所服從的概率分布。模糊綜合評價是一種處理沒有明顯數量界限問題的有力工具，可以采用模糊綜合評價法對風險進行量化處理。
（三）資產評估風險控制模塊
資產評估業(yè)務是一項系統(tǒng)工程，對資產評估風險的控制應該貫穿于整個資產評估項目階段。
1.在評估業(yè)務承接階段，正式簽約之前，評估機構要對客戶及要評估的資產進行充分的了解和審查：關注資產業(yè)務性質；自身勝任能力的判斷；了解委托方的基本情況，如委托方的信譽；重點審查有關資產的權證情況；明確雙方責任等。力求在評估業(yè)務承接階段為后續(xù)工作打下良好基礎。
2.在評估操作階段，要注意對評估人員職業(yè)道德和業(yè)務能力的風險控制。首先，要確保信息的搜集和來源按照科學的方法和程序進行，對信息的信度和效度進行度量和控制；其次。要慎重選擇評估假設，科學把握資產交易的市場條件和資產的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產的狀況、數據占有情況和各種評估方法的適用條件。
3.在報告撰寫階段，評估人員應當按照資產評估報告的標準格式將評估基準目、評估假設、價值類型、評估內容、評估依據、評估方法和評估結果等重要內容都寫入評估報告，評估人員一定要確保將評估假設、評估依據以及必要的說明闡述清楚，規(guī)避風險。
（四）資產評估風險管理評價模塊
由于資產評估業(yè)務面臨的市場條件、評估目的、資產狀況都有不同。因此面臨的風險也是不同的。為了對風險進行及時的控制和管理，必須對風險的識別、估測、評價及管理方法進行定期檢查、修正，以保證風險管理方法適應新的資產業(yè)務狀況。
資產評估方法的選擇依據沒有固定的模式可以套用，需要根據實際的案例進行具體的分析，然后選用適合的評估方法，而且在企業(yè)實際的資產評估過程中，可能需要多種評估方法聯合后進行資產評估。通過具體的業(yè)?沾?理實踐過程，提升工作人員的資產評估水平，然后科學地進行企業(yè)資產評估對企業(yè)的健康發(fā)展具有十分積極的意義。
資產評估體系中包含多種不同的資產評估方法，各種方法相互融合和組合，形成完整的資產評估體系。目前資產評估的基本方法包括市場法、收益法和成本法。資產評估體系的構建是進行資產評估的前提，其能夠提升財會人員的工作水平和效率，可以為企業(yè)單位提供更加完整的資產評估報告。同時，資產評估體系在不斷的完善過程中，能夠大幅度提升企業(yè)評估的科學性和準確性，有利于企業(yè)的健康發(fā)展，因此，對資產評估方法選擇和利用至關重要。
二、資產評估方法選擇
1.資產評估方法選擇的決定因素
資產評估方法的決定因素主要是指資產評估的功能和目的，對資產評估的方法進行選擇時，需要根據實際評估對象的特點對評估方法進行科學合理的制定，以確保資產評估的科學性和準確性。進行資產評估工作人員必須具備要公平、公正和嚴謹的工作態(tài)度，同時，資產評估的主要功能包括評價、評值、公正、咨詢功能，每個功能均在資產評估的過程中起到不可替代的作用。資產評估的公正功能是指評估過程需要相關法律法規(guī)文件進行制約規(guī)范，檢驗其資產評估公司的相關業(yè)務資質，以及公司法人的合法性等。資產評估估值功能是是指需要對企業(yè)內部相應的商品、設施進行科學合理的估價，估值過程必須在獨立性、科學性、公平性原則的基礎上完成。在進行資產評估之前，需要按照目前已有的資料，充分了解被評估對象的規(guī)模，避免造成國家資產的流失，同時也要根據市場行情，不可將產品評估過高，不客觀的估值必然會對企業(yè)的發(fā)展造成阻礙。
2.資產評估方法的組合使用
資產評估是相對一個復雜過程，因此可能會根據評估企業(yè)的性質及特點，采用多種不同的評估方法進行組合使用。成本法是指在評估資產時按被評估資產的現時重置成本扣減其各項損耗價值來確定被評估資產價值的方法。收益法的評估程序如下：首先，預測資產未來預期收益；其次，確定折現率或本金化率；最后，采用一定的折現率或本金化率將資產的未來預期收益折算成現值，并確定資產的評估價值。目前應用市場法的評估方法主要有直接法（即按現行市場的市價）和市價類比法（即市場上相類似資產的成交價）兩種方法。
在資產評估的過程中，必須要綜合考慮可能涉及到的多方面因素，確保評估的公平性的同時，盡可能采取適用于該企業(yè)的方法進行資產核算和評估，在實際應用過程中，將三種資產評估方法進行有機組合使用是保證資產評估有效進行的準確的科學方法。
3.資產評估方法的選擇策略
資產評估人員在實際工作過程中，需要根據實際情況完成評估方法的選擇，但是該過程中可能會受到一些客觀條件的干擾，因此，需要針對客觀條件和主觀條件下資產評估方法的選擇策略進行分析。
（1）客觀條件下資產評估的方法選擇
資產評估過程的基本思路是發(fā)現問題，分析問題，然后解決問題。資產評估常用的三種基本方法，分別在不同的客觀環(huán)境下，會存在一定程度的約束和限制，從而在一定程度上影響了評估的進程和準確性，因此需要評估的工作人員具備較強的基本工作素質和穩(wěn)固的理論知識儲備，同時具備較強的專業(yè)實踐能力。在資產評估過程中，在初期需要構建多套評估方案，然后根據實際評估條件進行選擇，首先按照最優(yōu)資產評估方案實施工作，如果條件受限，則采用次優(yōu)資產評估方案。
（2）主觀條件下資產評估的方法選擇
在主觀層次方面，對資產評估方法的選擇和技術方面存在限制主要表現在以下兩方面：一是由于人類研究的不全面和知識真理探索的相對性因素，在實際的資產評估工作過程中，無法合理對對資產評估各種可能性進行研究，然后制定出一套固定的模式和方法。二是對資產評估使用的技術方法和所涉及的經濟技術參數的理解力不夠，導致資產評估過程中存在偏差和不恰當的處理方式，從而不能科學有效的進行資產評估，但是可以通過知識儲備進行彌補。
存在的兩個主要問題
1.缺乏統(tǒng)一的評估準則
資產評估業(yè)是我國的一個新行業(yè)，理論研究落后且尚未普及展開，專業(yè)理論尚未形成統(tǒng)一的體系，評估準則尚未出臺。而目前所引用的西方評估理論與方法很多，但由于我國的經濟政治環(huán)境與西方相差很大，生搬一些理論和方法是不行的，如發(fā)達資本主義國家對資產評估常用市場法，這是在有發(fā)達、活躍的市場交易前提運用的，我國由于市場體系尚不健全，資本市場、產權市場發(fā)育不成熟，有關的市場價格及投資收益率等市場數據很難取得，使得在我國市場法很難操作。
再如，統(tǒng)一的資產評估準則是界定中國資產評估的基本方法及評估師的職業(yè)道德后續(xù)教育質量控制的重要基礎，只有準則的出臺及全面實施，才能進一步規(guī)范注冊評估師的執(zhí)業(yè)行為，界定評估師的職業(yè)范圍，有效地防范評估風險。
2.評估專業(yè)人員少且素質不高
我國資產評估業(yè)自二十世紀八十年代末開始起步，經歷短短的十幾年的發(fā)展歷程，從無到有，由小到大，迅速發(fā)展為初具規(guī)模和實力的社會中介服務業(yè)，完成了其他發(fā)達國家用了一百多年才完成的歷史，盡管我國資產評估行業(yè)在短短十幾年中取得了長足的進步，但從事評估的專業(yè)人員數量和質量還不能適應市場經濟發(fā)展的要求，尤其是加入WTO以后以及證券市場的創(chuàng)業(yè)板塊的開通，大量的產權交易業(yè)務需要資產評估。而我國目前具有注冊資產評估師資格的人數為14000余人，僅占全部資產評估從業(yè)人員的22.57%,而取得注冊評估師資格，僅是從事資產評估工作的最低要求，這反映出我國目前資產評估從業(yè)人員少且素質不高的現狀，而且這些評估人員道德素質不盡人意，許多從業(yè)人員不按資產評估的要求進行評估，在評估過程中，有的責任心不強，僅憑主觀意愿、個人經驗評估，有的一味滿足委托方要求評估資產價值，不能恪守獨立、客觀、公正的原則，背棄了基本的職業(yè)道德準則。
3.對市場價值等評估理論認識的缺乏
我國評估工作者和評估結果使用者對市場價值概念等基本評估理論認識的缺乏，已成為制約我國評估業(yè)進一步發(fā)展的障礙，使我國的評估業(yè)在低水平重復。由于長期受政治經濟學中的價值與價格相關理論的影響，我國評估理論界和實務工作者困惑于我們評估的到底是價值還是價格這一問題。
我國管理方式尚未完全脫離行政束縛，中立性較差。由于歷史的原因，評估行業(yè)建立初期，評估機構幾乎全部都是國有單位，缺乏其獨立性，外國投資者難以認同中國評估機構的評估結果。通過2000年的評估機構改革，資產評估機構已成為法律上獨立的經濟實體，但目前尚未完全脫離傳統(tǒng)的管理模式，不能按照國際慣例實行以注冊評估師管理為主的、真正反映資產評估行業(yè)特點的管理模式，使其真正成為社會中介機構，為國有、集體、個人等不同的投資者提供公正，公平的價值尺度。
四大解決措施
1.建立統(tǒng)一的資產評估基本準則
目前我國資產評估業(yè)經過社會經濟鑒證類中介機構清理整頓后，基本上已實現了脫鉤改制，成為真正的社會中介行業(yè)。但其發(fā)展無序、競爭無度、條塊割據的問題仍未徹底解決。其原因主要是資產評估行業(yè)在發(fā)展過程中受到政府部門直接管理的慣性仍在，各有關行政主管部門都通過發(fā)文來規(guī)范各自評估業(yè)務。要統(tǒng)一資產評估行業(yè)管理，關鍵在于要有一個統(tǒng)一的評估準則。這一基本準則的內容主要包括評估基本程序，質量控制，后續(xù)教育，職業(yè)道德等方面，有了這個基本準則，一方面可以彌補中國資產評估業(yè)基礎理論薄弱的先天不足，另一方面有利于增強行業(yè)管理的統(tǒng)一性，強調執(zhí)業(yè)標準和提高執(zhí)業(yè)質量。雖然資產評估業(yè)內部各專業(yè)之間存在由于技術經濟特征決定了各自具體評估業(yè)務的差異，但所采用的基本概念，評估基本程序，基本方法，基本標準，職業(yè)道德，質量控制等方面基本一致，這就決定了它們可以適用統(tǒng)一的評估基本準則。
2.加強從業(yè)人員的后續(xù)教育
隨著市場經濟的發(fā)展，評估項目越來越多，規(guī)模越來越大，涉及的行業(yè)越來越廣，技術復雜程度越來越高，沒有一支知識全面、技術精湛的專業(yè)評估師隊伍是很難勝任此項工作的。而我國現行執(zhí)業(yè)資格評估師的素質，受資格考試標準的支配，其專業(yè)知識內容和評估理論水平以及實踐經驗等參差不齊，并且由于年齡對考試在某種條件下產生的逆向效應，造就了隊伍的年輕化。這就有必要進行有序的、整體的、以及從實踐中反饋的執(zhí)業(yè)后續(xù)再教育，以再教育促使評估師在知識海洋中吸取更多的知識，但這種教育的重點應是創(chuàng)造能力的培養(yǎng)。知識再多也是有限的，而想象力、預測力則是無窮的，是否具備自我激發(fā)想象力、預測力要比掌握現有知識重要的多，創(chuàng)造永遠是面向未來的。人才的素質不僅反映在專業(yè)知識、評估技能上，而且相當部分還反映在人文素質的高低上，其別是決定人的世界觀和思想方法的人文素質，更是一種基礎性的、體現知識創(chuàng)新能力和人才品位的素質。資產評估業(yè)競爭市場所需要的人才正需要以上兩種素質的綜合。
3.注重市場價值在資產評估中的意義
市場價值在資產評估中的意義主要有以下幾點：
1）雖然市場價值所要求的市場條件在現實生活中很難實現，但其理論是最成熟的，也是研究最透徹的。
2）市場價值能夠為資產評估提供一個基準并作為評估其他非市場價值的基礎和出發(fā)點。
3）從評估師的能力角度來說，市場價值是相對容易評估的價值類型，也是評估師擅長的領域。
4)市場價值也是多數評估客戶，評估結果使用人所需要的價值類型，市場價值的評估在大多數情況下，也能夠滿足客戶、評估結果使用人的需要，這正是市場價值在資產評估中具有重要意義的根本原因，即基于客戶需要。
5）將市場價值作為一種“標準”價值，能夠避免評估師和客戶對一些價值概念的誤用和誤解，能夠提高客戶對評估行業(yè)的信任度，也能為衡量評估師的多數工作建立一個共同的基礎。
4.規(guī)范評估行為，提高誠信水平
資產評估發(fā)展十多年來，盡管取得了重大成績，如在企業(yè)改制中，中外合資、資產重組以及在證券市場發(fā)展中發(fā)揮了越來越重要的作用，但資產評估執(zhí)業(yè)中仍存在許多問題，尤其是誠信問題急需規(guī)范，規(guī)范資產評估行為，提高誠信水平是評估行業(yè)面臨的重要任務。雖然曾經了國務院91號令，《資產評估操作規(guī)范意見（試行）》，財政部關于《規(guī)范資產評估報告格式的暫行規(guī)定》等法律、法規(guī)制度。但隨著資產評估業(yè)發(fā)展，特別是2001年12月31日國務院關于改革國有資產評估管理方式的文件以后，標志著中國資產評估管理體制由過去政府行政管理體制向政府監(jiān)管下行業(yè)自律管理體制的轉變。因此，規(guī)范行業(yè)發(fā)展不僅必要，而且時間迫在眉睫。
資產評估工作底稿是評估資料檔案的一個重要組成部分,其作用不僅僅是為上級機關檢查指導工作,而主要是評估機構堅持獨立、客觀、公正服務的依據。資產評估工作底稿的整理作為一項技術性很強的基礎工作,不僅是資產評估機構形成和出具資產評估報告的一切依據和理由,也是證明資產評估工作人員按照資產評估法定程序完成了一切工作的文件說明。從某種意義上講,它代表了一個資產評估機構的實力與水平,顯示了資產評估機構在資產評估行業(yè)中競爭能力的強弱。
關鍵詞：
工作底稿；缺陷；完善方法
一、資產評估工作底稿內容概況
（一）資產評估工作底稿的概念及作用1.資產評估工作底稿的概念資產評估工作底稿是指注冊資產評估師執(zhí)行評估業(yè)務形成的，反映評估程序實施情況、支持評估結論的工作記錄及相關和獲取的資料。以書面記錄的形式反映評估工作的全過程。一般來講,一套完整的資產評估工作底稿應包括以下內容:（1）有關法律性文件、證明及資料。（2）反映委托單位基本情況的資料。（3）對委托單位實施資產清查和資產評估等工作程序的計劃及其執(zhí)行情況的記錄。（4）對委托單位會計政策的調查紀錄及問題的分析和評價資料。（5）對委托單位資產、負債及凈資產進行清查核實的各種記錄和查證資料。（6）對委托單位資產和負債進行估價的記錄和資料,包括各種資產的評估原始記錄表,成新率鑒定表、取價依據的分析資料、評定估算作業(yè)表等。（7）對資產技術性能或質量狀況進行鑒定的依據、分析和評價的建議。（8）評估人員關于重要評估問題的記錄,包括在資產評估工作中發(fā)現的例外情況和非正常事項的解決以及處理情況的建議、記錄。（9）其他有關的記錄和被評估資產價格資料。（10）資產評估報告書底稿。
（二）編制資產評估工作底稿的要求《資產評估準則——工作底稿》的第二章中對工作底稿的基本要求有如下幾條：①資產評估師執(zhí)行資產評估業(yè)務，應當遵守法律法規(guī)和資產評估準則的相關規(guī)定，工作底稿的建立與管理。②工作底稿應反映評估計劃的實施，支持評估結論。③工作底稿應當真實完整的記錄，還要有清晰明確的結論。資產評估師可以根據評估業(yè)務的實際情況，合理的全面展示資產狀況。④工作文件有紙質文檔，電子文檔或其他形式的文檔各類形式，資產評估師可以根據工作論文形式的具體情況合理選擇。電子記錄，對評價結論影響顯著，記錄和評價等的查詢，計數過程，應同時形成文件。
二、我國資產評估底稿現存問題
（一）工作底稿結構不合理不清晰基于評估機構在各種形式的經驗的一些機構所編制的評估工作底稿，內容不全面，項目不明確，語言不恰當，要求不合理。一般只是將收集各種數據綁定在一起，紙張大小，殘缺的現象很嚴重。由于沒有統(tǒng)一的標準，其內容、結構、形式多種多樣，所收集的數據沒有統(tǒng)一規(guī)范化標準，收集多少是多少，有時候這種差別嚴重影響到工作底稿價值。
（二）閉門造冊、憑空補添個別機構和評估人員應對管理部門檢查，甚至填制假的憑證記錄，肆意添加證據,損害了資產評估師職業(yè)道德的形象，不利于產業(yè)的社會公信力。由于資產評估起步本來就晚，人才匱乏也是其殘酷的現狀，而目前的工作量之大之繁瑣，從業(yè)人員難以應對。時間的緊張造成了工作質量的下降。
（三）保存制度不夠完善由于評估底稿自始至終的記錄評估行為過程，其內容繁瑣復雜程度可想而知，在實際評估業(yè)務中我們都是用紙張來實際記錄其發(fā)生過程步驟，難免有時會出現破損漏印的情況，加之紙張本身就易破損，保存難度可想而知。若出現火災或者評估機構搬遷之時，很容易丟失。另外，我國資產評估底稿的電子檔案還不發(fā)達，往往更多依賴復印掃描來收集資料以便歸檔，底稿沒有完整的電子版形式，堆積的紙張成為其唯一存在的形式，這又是欠缺之處。
三、資產評估工作底稿的完善方法
（一）資產評估工作底稿編制規(guī)劃方案1.規(guī)范內部標識。為了節(jié)省時間，工作底稿，對傳統(tǒng)的內容或使用的多次重復的內容，你可以使用標識符的簡化表示，但要解釋其含義，并保持一致性。2.嚴格簽署。評價機構要建立一個工作文件審查系統(tǒng)，逐個審閱檢查工作底稿。審查過程中，如果發(fā)現問題的工作文件的評審，應當指定有關人員處理。3.杜絕閉門造冊。嚴格監(jiān)管力度，杜絕閉門造冊，憑空補添編制資料及記錄說明的行為發(fā)生，對于現存的評估底稿應派專人嚴格檢查其真實可信度，順序排列情況，完整程度等。4.資料來源保存。直接從評估單位、客戶或工作文件的單位得來的消息，應當由提供者簽名。5.電子底稿的試行。進行電子底稿試行點的舉措，從一個試驗點展開推行，無論是在商務場合發(fā)生的第一次嘗試，還是日后取得對方公司的復印掃面件，都應該備用電子檔，做到紙質一份，電子一份。防止意外情況對工作底稿帶來的不可修復性傷害。這樣一旦技術可以實施，便在全國推行開展，讓一切評估業(yè)務有據可查，方便監(jiān)管部門審核，方便資料的快速提取了解。
四、結束語
總之，資產評估工作底稿作為高技術工作的基礎，是資產評估機構的形成和資產評估報告的出具證明的根據和理由。在某種意義上，它代表了資產評估機構和水平，并顯示在資產評估行業(yè)的競爭能力強和弱的資產評估機構。因此，資產評估機構應當建立一個標準的工作底稿，這將是根本性的措施，提高資產的質量評價工作。
參考文獻：
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[4]資產評估準則工作底稿講解[D].互聯網數據.
關鍵詞：資產評估；審計工作；審計風險；聯系；區(qū)別
一、引言
隨著我國市場經濟的發(fā)展和行業(yè)格局的不斷變化，國家對于各個行業(yè)的發(fā)展投資逐漸加大，但是由于市場經營的某些不規(guī)范操作導致相關企業(yè)和部門違紀案件頻發(fā)，為了改善這一不利局面，許多企事業(yè)單位和部門開始引入審計制度，通過審計工作來促進資金的合理、合法使用，督促相關人員遵守市場運營的法紀，遏制貪污、腐敗、受賄、浪費等惡劣先行為的發(fā)生，也為了保證相關工程的質量，所以說，審計工作在社會各行各業(yè)的發(fā)展中都起著重要作用，而有效地完成審計工作，促進市場經濟的良好發(fā)展也是審計部門應肩負的責任和義務。近年來，社會經濟格局的變化，出現了資產評估這一專業(yè)技能工作，從工作性質、工作基礎等來看，資產評估與審計工作有著很多的相似之處，也有一定的區(qū)別，而這兩者雖相互獨立，各自有各自的分工，但兩者確實緊密聯系，相輔相成的。而資產評估在審計工作中的應用能夠真實而準確的反映一個企業(yè)和部門的相關審計數據，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數據采集、信息利用等多方面來看，資產評估在審計工作中都有著重要的價值體現，而把握好資產評估和審計工作的先后順序更是體現資產評估在審計工作中的重要性的關鍵。
二、資產評估與審計工作之間的關系
資產評估和審計工作在工作性質、工作基礎等方面都有著很多的相似之處，當然也有一定的區(qū)別，這兩者之間雖相互獨立，有著各自明確的分工，但兩者卻有著緊密聯系，二者相輔相成的。
（一）資產評估與審計工作之間的聯系
首先，在計量基礎上，資產評估和財務審計工作具有相同的最終目的，即二者的根本目的都是確認、計算并且報告資產，進行實際資產的披露，資產評估和審計工作的一般目的都是為了獲得合理、正確的公允值來為評估或者是審計的合理進行提供一定的標準，以做出合理的估計和判斷，其中，公允值指的是會計資產的計價屬性。其次，從數據基礎方面來看，資產評估和審計工作所依據的數據、資料來源基礎相同，都是來源于企業(yè)或單位會計記錄等有關資料和數據，評估和審計人員通過對負債、反映值以及比資產等相關信息的財務報告進行分析，從而確定相關資產、收益、支出以及負債等的準確情況。其三，在實際工作程序和方法等方面來看，資產評估和審計工作也有著一定的相似。在進行資產的評估是通常采用的程序、方法與審計工作的程序或方法相似或一致，利用成本法進行資產評估時，有較大部分的評估工作應由了審計方法和程序，同時在進行會計資產計價審計工作時也會用到許多有關評估的方法和程序，通常財務審計時公允值合理性的判定和評估就是應由評估的相關方法和技術。
（二）資產評估與審計工作之間的差別
首先，從根本上來說，資產評估和審計工作的依據原則有所不同。在審計過程中，專業(yè)技術人員在進行財務等的審計時，要求審計人員要做到公正、準確，以防護與建設作為原則，以真實的數據成本為依據，但是在進行資產評估時則要求評估人員以供求、替代以及預期等為基本遵守的評估原則，其依據為效用以及市場價值。所以說，二者有著原則依據上的差異。其次，資產評估與審計工作的相關操作方式也有一定的差異。審計工作的操作一般是采用會計歷史成本計價的方式，而不采用資產評估的收益法，資產評估中的收益法是指通過評估對象、環(huán)境以及目的等的價值進行合理的評估，以此來采用收益法，再結合成本法和市場法等進行的評估方法。最后也是最重要的一點區(qū)別就是二者目的和作用不同，其中，資產評估的作用是能夠評估出各類型資產的現存價值和市場價值，最終是以評估資產價值為目的，通過資產評估來提供有利于資產交易和投資等所需價值標準的相關信息，使所評估資產的法定擁有者的利益最大化。審計工作的作用是審核會計報表是否具備公允和合法的性質，目的是為了使財務報告具有一定的可靠性和可信度。
三、如何發(fā)揮資產評估在審計工作中的重要性
資產評估在審計工作中的應用能夠真實而準確的反映一個企業(yè)和部門的相關審計數據，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數據采集、信息利用等多方面來看，資產評估在審計工作中都有著重要的價值體現，而把握好資產評估和審計工作的先后順序更是體現資產評估在審計工作中的重要性的關鍵。
（一）資產評估與審計工作的一般順序探究
經研究，資產評估與審計工作的順序主要有三種，第一種是先資產評估后審計，通常資產評估的結果會對審計對象的財務報表產生不同程度的影響，從而影響到審計過程中資產公允值、實際資產的盤盈、減值等的確定，而且審計工作中采用的操作方式的準確性不如資產評估的方式方法，故而資產評估先于審計工作中的應用有助于提高審計信息、數據、公允值的準確度和可靠性。第二種是先進行審計在進行資產評估，資產評估很多時候需要依據審計的數據，需要利用準確而真實的會計資料來進行合理的評估，而且在集約成本方面，審計的數據為評估的數據基礎，方可對會計信息進行合理的調整，從而進一步加強審計的準確性。第三種是審計工作和資產評估同時進行，由于審計工作和資產評估在方法和程序上相似或相同，審計工作中常采用公允值來對資產進行計價，資產評估可確定公允值的變動，從而使公允值的確定更加合理，故而審計工作和資產評估的共同使用能夠使審計和評估二者間揚長避短、相輔相成，從而保證審計工作的效果。
（二）根據實際情況確定審計與評估的順序
根據對資產評估和審計工作的先后順序的研究分析可知，由于資產評估和審計工作在計量基礎、數據依據以及程序等方面有著相似或相同，但在目的、作用、操作等方面又存在差異，故加強兩者之間的分工協(xié)作更加有助于審計工作的順利實施和提高審計質量。資產評估在審計工作中能夠為審計提供準確的信息和數據資源，從而使審計工作更好地反映企業(yè)資產的實際狀況和經營情況，二者共同進行有助于完善企業(yè)的會計信息。總之，分工合作、互相包容的形式是資產評估與審計工作之間最好的進行方式。在實際審計過程中，要根據債務的實際情況分析后進行資產的評估，參考合理的評估數據進行審計，同時避免可能出現的審計風險，尤其在進行企業(yè)的合并、破產清算時要特別注意評估與審計的同步性，通過數據的互相采用來提高審計工作的效率以及其準確性和合理性。
四、總結
一般來說，審計與評估的同時進行更加有利，但是，要使資產評估在審計工作中發(fā)揮其應有的作用，就要根據審計的實際情況調整好審計與評估的工作順序，根據集約成本、數據基礎、信息披露等方面考慮審計與評估之間最合理的順序調整，從而保證信息數據的準確性，提高審計工作的質量和效率。參考文獻：
