時間：2023-08-06 10:46:49
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關鍵詞：會計造假；利潤操作；識別
在當前特色社會主義市場經濟條件下，誠實、守信更加成為了企業正常經營、維護是經濟正常運轉的根本。為了保證市場經濟的正常穩定運行，有必要剖析會計造假的主要手段，并探求對應的識別和防范策略，為正常的市場經濟行為提供參考。
一、實施會計造假的最終目的
隨著我國資本市場的不斷發展，會計造假問題也日趨嚴重，各種造假手段方式也層出不窮，已經嚴重的干擾了正常的經濟秩序。不同的企業在不同的經營運行階段中實施會計造假的目的是不同的，總的來講包括這樣幾種基本形式。
（一）國有企業。國有（獨資）企業是我國實施公司制度改革的特殊形式，按照公司法的相關規定，國有企業實施公司制度改革，可以是獨資的有限責任公司。從當前的實際情況來看，國有企業實施會計造假的主要目的是為了完成上級部門的利潤指標以及對應的考核標準，這是該類型企業實施會計造假的直接動力。同時，部分企業領導為了獲得政績資本而實施會計造假。為了減少或者調整稅費的支出而進行會計造假。為了隱瞞企業經營過程中的非法行為而進行造假。
（二）上市企業會計造假目的。上市企業實施會計造假的目的相對單一，一般沒有行政因素的干擾，而主要是處于經濟利益方面的考慮。例如，為了發行股票、配股，活著是為了逃避行政處罰、為了推卸責任而將經營過程中的非法操作行為予以隱瞞，活著是為了進行對外投資而需要進行會計造假，總之最終的目的是為了獲得更多的資金。
（三）普通民企、外資企業的會計造假。普通民營企業以及外資企業會計造假的目的包括減少納稅、分配利潤和增加費用等。同時，為了獲得貸款時可能會采取偽造信用的方式進行會計造假。
二、企業會計造假的主要手段和方式
（一）利用投資收益核算方式變更的方式進行利潤操縱。企業在實施長期的對外股權投資時，通常會私用成本法或者權益法對投資收益進行核算。一般，當企業不能對被投資企業進行控制、沒有共同控制或者不能產生重要影響力時，或者不準備長期持有當期的股份而在對應的限制條件下經營時，通常采用成本法進行核算。而當投資企業對被投資企業具有控制能力，而且能夠產生重要影響時，長期投資的股權則應該采用權益核算的方式進行。但是，在實際的會計處理過程中，往往存在著企業違反法規、法律的相關規定，對收益核算方法進行隨意變更，達到操縱利潤的目的。加之所得稅法是依據投資企業是否從被投資企業獲得紅利以及紅利的多寡來征稅的，這直接使得企業會在被投資企業盈利時選擇權益法作為投資收益核算方法，這樣不但能夠增加企業當期的利潤，而且可以減少企業為利潤支付的稅費。
（二）采用關聯交易的方式修飾企業利潤。從計劃經濟向市場經濟轉型的過程中，我國對國有企業以及其他類型的企業實施了公司制度改革，將之前對企業實施的行政管理采取了以現代的有限責任公司管理方式，并在此基礎上進一步將部分有限責任公司改組成為股份制有限公司。這種改組的方式導致了改革公司之間在成立之初就產生了對應的“裙帶”關系，與之前的國有企業之間形成了說不清的關系。具體的實施過程只能夠，主要是在會計年度前使用了高于市場銷售價格在關聯企業進行商品交易，從而達到利潤修飾的目的。
（三）靈活利用會計政策、會計估計方式變更利潤。針對企業長、短期借款的利息，通過使用不正當的借款費用核算方式，利用將利息資本化處理的渠道，或者直接增加借款利息資本化來對利潤進行包裝修飾。在進行會計政策以及會計估計變更的過程中，企業通過編造不合理理由的方式來實施，例如：折舊變更、存貨計價方式變更、合并會計報表變更以及壞賬損失變更處理等。同時，當在建工程已經投入使用，但依然不辦理驗收，從而減少了計提折舊。。
三、識別企業會計造假的有效手段
（一）綜合分析企業經營狀況。（1） 分析企業自身情況。為了搜集企業存在的異常會計信息（造假信息），應該對企業財務情況進行詳細的分析，了解企業自身的特點和經營狀況，通過全面分析、綜合了解的方式，對企業經營過程中的具體業務構成、企業行業性質、經營方式、產品市場占有率以及企業的整體收入等要有一個全面的了解。同時，需要對企業財務報告中的多項數據，財務指標等變化趨勢進行分析和判斷。（2） 分析企業外部財務特征。一個企業的外部財務特征能夠更加直觀的反映出企業財務造假的虛實，而外部財務特征主要是企業對外的各種財務報告。分析企業的財務報告，關注企業在財務報告的連續性、披露周期以及外界對企業的評價等，一旦出現異常則應該質疑企業財務報告的真實情況。
（二）分析企業財務會計報表的附注內容。企業會計報表存在一定的局限性，其通常主要提供定量的企業財務會計信息，不能對一些定性的財務信息予以表達，而這需要報表附注予以補充。例如，企業財務會計政策以及會計估計說明、重要會計政策以及會計變更說明等相關事項。同時，對于報表信息使用者和會計師要對報表中的附注內容予以關注，這對于理解報表，判定報表的編制是否與實際情況相符尤為必要，從而為判定企業是否存在會計造假提供依據。
（三）審查企業內部控制制度。（1） 對企業內部控制體系予以關注。企業的內部控制體系主要包括內部審查以及內部牽制兩個方面。其中，內部牽制主要是在企業經營過程中對具體人員的職能、責任進行分工，從而形成相互制約與均衡；而內部審查則是在企業內部設置專門的部門或者人員進行日常的審查和監督，保證企業的相關操作處于合法、合理的范圍。針對企業內部控制體系的審查關注主要是對企業控制制度的合理性、內部管理權責劃分的合理性等進行確認，及時發現并糾正會計操作錯誤和造假現象。（2） 審查企業內部會計體系。為了識別造假行為，審查人員必須對企業的會計系統進行審查，審查過程中為了提高找出缺陷的效率、總結得到企業會計造假行為的基本的動機，在審查過程中要做好如下幾個方面的工作：企業的財務收支和余額方面是否存在異常；會計報表和賬目中的數據是否存在明顯的錯誤；企業經營過程中出現煙氣提交會計報告以及沒有按時記賬的次數；是否存在大量沒有記錄的收入和費用，或者沒有確認的費用調整事項。
通過前面的分析可以看出，會計造假的行為復雜而且多樣，各種性質的企業出于不同的目的都會使用會計造假的手段來粉飾財務現象，因此加強對企業財務的審查力度，制定嚴格的監管措施，建立健全財務會計管理機制是必不可少的防范措施。當然，除了技術上的防范外，主要還得從企業領導層的思想意識上著手，讓他們意識到會計造假的危害性，必要時可以采取法律手段進一步加強制裁，使企業的財務會計工作沿著實事求是的軌跡前進。
參考文獻：
建筑工程造價是指進行一個工程項目的建造所需要花費的全部建筑工程投資費用。即從工程項目確定建設意向直至建成、竣工驗收為止的整個建設期間所支出的總的建筑工程投資費用,這是保證工程項目建造正常進行的必要資金,是建設項目投資中的最主要部分。我國現行的建筑工程造價包括:直接工程費、間接費、計劃利潤、稅金四個部分,而每一部分又包括幾個相應不同內容。
我國目前工程建設項目在實施階段,建設單位與施工單位之間工程造價的確定,一般都采用以下幾種計價方法進行確定:(1)施工圖預算法:其特點是政府是制定工程造價的主體,它是以施工圖紙及預算定額為依據,按定額工程量計算規則計算出各分部分項工程的工程量,由分部分項工程量套用相應的定額及地區單位估價表,其工程量乘以各項工程綜合單價,計算出工程直接費,再按工程類別及施工企業資質等級計算其它直接費、間接費和計劃利潤等費用,最后確定預(結)算造價的方法。其中單位估價表,是由各地區工程造價管理部門,根據省統一預算定額編制的綜合單價,也叫預算定額基價,是單位估價表的主要構成部分。通過這種方法確定的工程造價,是計算建筑工程造價的基礎,并作為確定工程承包合同價款,辦理工程項目撥款與結算,編制招標工程標底及投標報價的重要依據。(2)新定額直接費單價方式:采用國際上通用的工程量清單計價,地方定額采用實物法編制,實現量價分離,定額的消耗量指標由指令性變為指導性,利潤的計取由原來的規定性利潤變為浮動性利潤。計價時不需要進行價差調整。這種方法在目前使用的較多。(3)地方定額綜合單價法特點是:利用地方定額、工程量清單報價,在單價中包含直接費、間接費、利潤等,利用綜合單價報價可以簡化計算工作量。這種方法目前使用較少。(4)企業定額直接費單價法:在確定生產過程中的資源消耗量是不是以社會平均水平,而是根據企業的實際水平來確定的。這種方法能充分反映工程報價時不同承包商的個體差異,只有管理水平高、生產中資源消耗量少的企業在報價時才具有價格優勢。(5)國際慣例方式的特點是:計價依據是工程量清單、企業定額、綜合單價、在綜合單價中包含間接費、競爭利潤、稅金,并且間接費、利潤完全由承包商根據企業的經營決策,市場競爭狀況自主確定。采用此種方法計價,反映了建筑生產中實際的資源消耗。使工程價格既反映其價值,又反映市場供需。
上述(1)和(2)兩種計價方法是目前主要的計價方法。從表中我們可以看出這兩種方法在計價時都需要利用地方定額并且都需要計算工程量來最終確定工程造價。由于這種特點這樣就限定了不同級別的施工企業在記取造價時必須執行同一標準的“定額直接費”或“定額消耗量指標”業主也只能處于從屬地位,自主定價的權利較小,只能按照政府的“取費標準”進行計算,其所產生的缺陷為:(1)首先現行的建筑工程造價組成的內容很多,計算量較大,定額內容過多過細,消耗在工程量計算上的時間也較長。(2)與各個施工企業的技術水平不相適應,不利于建筑市場價格的競爭。(3)不能體現建筑產品優質優價的原則。(4)全國各省市頒發使用的定額工程量計算規則由于程度不同,不利于跨地區工程建設承包市場的競爭。(5)現行工程造價計算方法不能真正體現建筑工程的實際價值。建筑材料價格的變化,對于工程的土建造價(直接費)影響也是最大的。(6)不利于招投標工作的開展。
二、工程造價估算
建筑工程造價的估算,從實際上來說,就是利用某種方法對工程造價所做的一個預先估計或稱預測。就建筑工程而言,由于建筑工程本身具有單體性、復雜性、多樣性以及對建筑地點的依賴性等特點,不存在兩個完全一樣的工程,所以對建筑工程來說不能成批量的生產和按整個產品確定價格。這樣在進行建筑工程造價估算時就應當對其進行系統化、具體化、綜合化全面考慮。所謂系統化,是指為加強工程造價的有效估測,應建立完備的、連貫的、準確的估測系統,使建筑工程造價估算中的估算數據采取、估算過程、估算精度三部分都處于嚴格、客觀的分析計量及控制系統中。
具體化是指對某一建筑工程的造價估算應把建筑工程整體進行分解,劃分為基本單元子項(分部分項工程),計算出每一單元子項的費用再綜合形成整個建筑工程的費用。
綜合化是指在建筑工程造價估算中,要對建筑工程進行分析,要注重其結構形式、建造時間、建造地點等不同因素對造價的影響并且使它們之間能夠達到總體的平衡。
三、快速估價的思路和原則
現在通行的確定建筑工程造價方法,面臨一大堆圖紙,要填寫表格將近20余種;涉及數據上萬個。特別是工程量的計算,還要求計算人員既懂得工程技術,又要全面執行計算規則及取費規定,操作起來相當復雜,計算式重復繁瑣,稍不注意就會出錯。由于影響工程造價的因素較多,即使使用計算機,節省的時間也有限:主要是由于計算機不能識圖,每一分項工程的工程量具體數值還需經過人工進行計算后才能輸入到計算機中。另外在編制或審查一個建設項目的工程造價,常常需要各種不同專業的人員參與工作,少則數周,多則數月才能完成,耗時很長。所以對于施工企業來說,在競爭激烈的建筑市場中,在現有的概預算方法的基礎上如何快速而又較為準確的測算出工程的造價,在某種意義上是關系到企業生存與發展的重大課題。為此,從建筑工程造價的特點入手,運用一種方法能夠快速估算出建筑工程造價是非常重要的,在時間緊時是有利于節省人力,為企業提高中標機率的。
在我們考慮采用何種方法來快速估價時,最簡單直接的方法就是利用己經建成的工程的造價來估測某一未建工程的造價。但是己經建好的建筑工程成千上萬,并不是所有的已建工程的造價都可以用來估測某一未建工程的造價,只有那些在結構體系、工程構造、建筑規模等諸多因素上與未建工程相似的已建工程才能作為選擇對象。然后利用這若干個與未建工程最相似的工程采用某種可行的預測方法,對未建工程的造價進行預測。文章所采用的估算的基本原則就是建立在建筑工程之間的這種相似性上。對于某個要估算的建筑工程(欲估工程),我們可以從眾多的已經建造好的建筑工程(典型工程)中找出與之最相似的若干個工程,然后利用這些若干個與欲估工程最相似的工程(相似工程)的單方土建造價或某一工料消耗量作為原始資料,采用某種預測方法,對欲估工程的單方土建造價進行預測而得到欲估工程的單方土建造價。
另外,建筑工程造價的估算是一個實踐性和經驗性很強的工作。我們關于工程造價的估算和影響工程造價的因素等方面的大多數知識,以及由這些知識建立起來的規則,不是來自于理論研究,而是來自于生產實踐的經驗。因此,我們在考慮這種估算方法時還應考慮它既能從理論和模型結構上最大程度的將人們對事
物客觀結果經驗性的描述總結出來,又能采用定量化的手段將這種結果客觀合理的表達出來。綜上所述,我們在進行工程造價的快速估算時,所采用的方法希望能處理如下基本問題:(1)能綜合考慮施工企業的經營策略、管理水平、技術水平等諸多客觀因素對工程造價的影響。(2)能通過建筑工程的結構特性、裝修情況等客觀因素及其它技術參數,利用憑理論知識及實踐經驗建立起來的數據庫,來計算工程造價。(3)能充分的考慮到已建工程和待建工程的在多大程度上相似和最相似到最不相似的變化過程,達到準確的得出建筑工程造價。
關鍵詞：經濟發展方式；轉變；思考；昆明市
中圖分類號：F291.1文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）12-0155-02
近幾年來，云南省昆明市以科學發展觀為指導，著力轉變經濟發展方式，經濟結構調整取得明顯成效，經濟增長質量不斷改善，科技貢獻率持續上升，資源利用率不斷提高，環境污染得到有效治理。并以創新的理念和思路，超前謀劃“后危機時代”的現代新昆明建設，致力昆明經濟社會更好更快發展。
一、把推動產業結構優化升級作為轉變經濟發展方式的主要途徑
產業結構與發展方式直接相關。針對昆明市三次產業中，工業不強、結構偏重，服務業比重偏低，單位GDP能耗高、環境壓力大的狀況，要以“調優”農業、“調強”工業、“調高”服務業，以構建循環型生產、集約化增長、集群化發展、節能型體系為方向，推動三次產業結構優化升級，促進經濟增長逐步從主要依賴數量擴張向提高要素效率轉變，由主要依靠工業帶動向三次產業協同帶動轉變。
1.加快建設現代農業產業體系。貫徹工業反哺農業、城市支持農村的方針，堅持“以工業化理念發展農業”，以增加農民收入為中心，大力調整優化農業和農村經濟結構，著力抓好保護耕地、提高農產品加工水平、促進農村勞動力轉移、改善農村生產生活條件等關鍵環節，全面推進農業的市場化、產業化、標準化和國際化，實現城鄉統籌的新突破，大力發展適應市場需求的綠色農業、生態農業，提高農業產業化水平和能源利用效率。大力發展特色農產品和綠色食品的精深加工，推進農村工業化進程。
2.切實提高工業經濟的整體素質和綜合實力。以促進優勢產業、工業園區、重點骨干企業發展為主攻方向，按照新型工業化的要求，突出抓好改造提升傳統產業、發展新興產業和淘汰落后生產工藝三個環節，積極利用高新技術和先進適用技術改造煙草、能源、冶金、化工、建材、機械制造等傳統優勢產業，延伸原材料和礦產品鏈，提升產品附加值。進一步優化輕、重工業結構，優先發展煙草及配套、生物制藥、裝備制造、光電子信息、有色冶金、磷化工產業，鞏固提升黑色冶金、建材、能源等傳統優勢產業，培育發展煤鹽鈦化工、農特產品加工等產業，延伸產業鏈，提高配套能力，形成特色突出、競爭力強、規模大的產業群體。集聚發展，優化布局，推進工業發展重心向昆明國家級高新技術產業開發區、昆明國家級經濟技術開發區，省級呈貢、安寧、?？凇盍帧|川五個工業園區，省級尋甸特色工業園區以及市級特色工業集聚區轉移，推動產業向園區集中。引進戰略投資者，推進企業戰略重組與整合，促進生產要素向優勢企業集中，培育核心競爭力強的大企業（集團），帶動一批小而專、專而精的中小配套企業快速發展。
3.大力發展現代服務業。必須把提高服務業比重和發展層次，作為推進結構調整和轉變經濟發展方式的重要舉措，要以現代服務業為龍頭，帶動服務業全面發展，使服務業成為新的經濟增長點。開拓服務業發展新領域，大力發展金融、現代物流、研究與開發、電子商務、信息、法律、咨詢、會計等生產業和醫療服務、社區服務、文化休閑等消費業，提高服務業社會化和市場化水平。
二、把推進自主創新作為轉變經濟發展方式的中心環節
在能源資源約束強化和低成本競爭優勢弱化的情況下，只有將增長更多地建立在自主創新、科技進步的基礎上，才能促使經濟增長由主要依靠要素投入帶動向主要依靠自主創新、科技進步帶動轉變。
1.著力推進農業科技創新。重點支持烤煙、畜禽、蔬菜、花卉、特色經濟優質品種的引進選育和良種繁育，提高農產品精深加工和產業化技術，加大對龍頭企業扶持力度。進一步完善農業標準化體系和農產品的檢驗檢測、安全監測及質量認證體系，加強無公害食品、綠色食品、有機食品等優質農產品的研究與開發。
2.重點推進工業技術創新。圍繞生物制藥、電子信息、裝備制造、傳統工業等支柱產業，著力推進原始創新、集成創新和引進消化吸收再創新，打造產業集群，努力形成一批具有自主知識產權的核心技術和產品。全市新型工業化發展專項資金使用的重點，要放在引導和支持工業技術的創新開發上。
3.推動企業成為技術創新主體。要落實好國家和云南省的有關政策措施，建立企業創新投入激勵機制，引導和鼓勵企業增加研究開發投入。要加大對企業研發機構的支持力度，鼓勵企業瞄準國家和省、市支持的重點產業領域，采取產學研結合等多種方式，建立企業技術中心、重點實驗室和工程技術中心，依靠自主創新提升企業競爭力。要鼓勵創辦科技型企業，對納入國家自主創新產品目錄的產品，在本市財政支出和政府投資的重大工程建設中給予優先采購。
4.強化創新基礎條件建設。圍繞支柱產業和優勢領域，建立以企業為主體、市場為導向、產學研相結合的技術創新體系及政府、企業、社會共同參與的科技投入體系。要重點建設一批科技資源信息共享平臺、科技成果轉化平臺、科技創新服務平臺，切實加強對自主創新的支撐。要支持有條件的縣（市）區和大中型企業建設科技孵化器，吸引社會資源參與建設。要支持在昆高校建立科技園，制定促進科技中介機構發展的相關政策措施，支持社會力量創辦科技中介服務機構。
5.實施知識產權保護工程。要按照國家知識產權示范創建市的要求，進一步完善和落實促進科技創新的知識產權政策措施，鼓勵具有原始性創新的發明專利產生。要重點支持煙草、冶金、機電、花卉、生物制藥等優勢行業結成技術聯盟，開展技術標準戰略研究和規劃，鼓勵企業吸收、采用國際標準和國外先進標準，并通過消化吸收再創新，形成有自主知識產權的技術和標準。
6.推進科技成果轉化。打破行業和市場壟斷，打破地域和部門所有制界限，建立健全合理配置科技創新資源的統籌機制。促進產學研緊密結合，支持企業、高校、科研院所開展多種形式的合作，依托重點項目，開發一批關鍵技術，推動創新成果商品化、市場化、產業化。用足用好科技成果轉化資金，實施一批高新技術產業化專項，建設一批科技成果轉化示范工程。
三、把節能減排作為轉變經濟發展方式的重要抓手
節能減排與轉變經濟發展方式相互關聯、相互促進，一方面，只有加快經濟發展方式轉變，才能使能源資源消耗和污染排放降下來；另一方面，抓好節能減排，又是轉變經濟發展方式的現實有效的切入點和突破口。要站在產業布局層面上，一方面，堅決淘汰落后過剩的生產能力、落后的工藝裝置和污染嚴重的企業；另一方面，鼓勵、支持符合產業發展方向的高新技術產業和新興產業。要正確處理好發展高載能產業與節能減排的關系。高載能產業是國民經濟的基礎產業，昆明市有色冶金、黑色冶金、磷化工等高載能產業在全國同行業中具有比較優勢，培養了一批全國知名企業，擁有全國領先甚至世界先進的市場工藝和技術，它們的發展對現代新昆明建設具有重要的支撐作用，因此，節能減排淘汰的只是落后的工藝技術和裝備，并非淘汰高載能產業。要提升這些產業的技術水平和核心競爭力，促進高載能產業向低能耗、高產出方向健康發展。
大力發展循環經濟，是建設資源節約型社會的客觀要求，也是當今世界經濟發展的潮流。從現階段的實際需要來看，實現節能減排的約束性目標，對大力發展循環經濟和轉變經濟發展方式具有重要的意義。
四、把提高人力資源素質作為轉變經濟發展方式的基礎措施
經濟發展方式的轉變，歸根結底要靠人的轉變來實現。提高人力資源素質，是提高全要素生產率的一個基本要求。
1.切實把人力資源開發放到優先位置。把人力資源作為第一資源，要創造有利于人才價值實現的環境和機制，建立體現知識經濟社會價值的新機制，為各類人員營造公平施展才能的機會。
2.加快發展教育事業，提高國民素質。確立現代教育觀念，使教育面向經濟建設和社會發展的需要，著眼于提高市民綜合素質和培養人才的創新力，建立科學、高效的教育管理體制和運行機制。發展教育的重點放在義務教育和中等教育上。在切實保證義務教育健康發展的同時，調整現有教育體系結構，擴大高中階段教育和高等教育的規模。要大力發展各級各類職業技術教育和職業培訓，著力加快農村教育和培訓的步伐，提高農民的科技文化水平。積極改革中、高等教育體制，通過市場機制把更多的社會資金引向教育。通過產學合作、服務全省等多種新途徑，改善教育的基礎環境，形成現代化開放型網絡教育體系和終身教育體系。
五、把體制機制創新作為轉變經濟發展方式的根本保障
經濟發展方式轉變要取得重大進展，必須加快體制機制創新，加快形成有利于轉變經濟發展方式的體制機制，努力為經濟發展方式轉變提供強大動力。
1.切實轉變政府職能。清除經濟發展方式轉變的體制，充分發揮市場配置資源的基礎性作用，使政府、市場、企業各自歸位。要根據社會主義市場經濟體制的要求，進一步明確和恰當地界定、調整政府的經濟職能。
上市公司作為現代經濟社會發展中的重要組成部分，它的健康與穩定發展與否對整個國民經濟的發展起著非常重要的影響?？墒?，由于上市公司自身內部管理及外部監管環境的尚待完善等方面的原因，在巨大的短期經濟利益的誘導下，很多上市公司目前存在著的會計造假現象。這種會計行業的違法、違規之舉猶如一顆毒瘤威脅著整個資本及證券市場的健康運營與國民經濟的持續發展。如果國家各相關職能部門以及會計行業系統內部不采取和制定強而有力的措施與法規，來防范公司，特別是上市公司的會計造假行為的發生，將會對于廣大投資人的正當權益以及國家宏觀調控的執行效力造成非常重大的損失和極其惡劣的影響。如何從會計造假的源頭，深挖會計造假的幕后黑手實現我國資本市場的穩定與經濟改革的順利推行是本文探討的落腳點。
一、上市公司會計造假的主要表現形式
上市公司是我國證券市場發展到一定階段的產物，當前公司上市已經作為企業發展的一個主要方向與目標。據統計，目前已經上市的公司已經超過萬家，正在申請上市的公司數量每年也在呈遞增趨勢。公司上市一方面可以增加其市場的影響力與競爭力，幫助企業募集到更多的公司發展所需要的資金。另一方面，也會繁榮我國的證券市場，增強國家的經濟實力。在上市公司不斷發展壯大的同時，我們也要清楚地看到，對于上市公司來說，自己的運營與發展應該符合國家相關法律法規，任何違法的行為都將會給企業的發展帶來不利甚至毀滅性的影響。特別是上市公司中出現的會計造假行為就會給企業帶來非常有害的影響。這種通過虛假編制會計報表與制作假賬的行為是會計從業人員必須謹慎對待，不可碰觸的高壓線。
上市公司的會計造假類型，從目前來看主要表現在兩個方面。一方面是，通過人為操縱的方式，讓公司的資產總量在會計統計上出現上升的的態勢。另一方面，是不斷地人為降低各種公司營運中產生的利潤與增加負債數量，從而規避各種稅收政策。前者是上市公司會計造假的主要方式，其主要原因是為了通過虛假的方式來實現表面上的繁榮景象，有利于企業股票的發行與融資規模的擴大。后者一般是我國很多小型公司或企業用來逃避相關應繳稅收的主要途徑。
企業通過虛假方式來增加資產的會計造假，在實際操作中具體表現在：通過一系列的方式來實現資產的增加。例如，把企業在當期所發生的費用計入會計統計中的資產項目，或者通過長時間掛賬的方式把企業在當期的費用列作資產，最終實現虛假抬高企業資產規模與權益的目的。另一種比較常用的虛假增加企業資產的方式，是通過把一些陳放已久的貨品，或者失去銷售價值的貨品，其中一些貨品的實際價格在市場中已經明顯貶值，但是為了虛假抬高企業的資產規模，這些貨品依然計入企業的存貨賬簿上。另外，企業的固定資產的市值已經發生損耗，或者企業的無形資產也已經對于企業而言沒有創造商業利潤的可能，對于這些資產的虛假列表都是一種虛增企業資產的表現方式。
企業另一方面通過虛假的方式把負債增加的會計造假的方式主要表現在：在企業與往來單位的財務核算過程中，對于需要支付的款項進行高估，或者沒有遵守企業會計的管理規范，對于需要預先提取的費用，要么不提，要么多提從而造成預提費用在會計統計中的虛假。部分企業會為了某種目的，人為的改變自己的盈虧統計，或者增加收入的計算，減少費用與成本的支出統計。更有甚者，為了逃避相關部門的執法檢查，將自己的企業運營報表進行任意的更改與調整，造成報表金額與實際發生額不相符的情況出現。上述這些，都是目前在國內部分上市公司中出現的主要的會計造假的表現方式。
二、上市公司會計造假的主要原因
上市公司會計造假的原因，有本身的會計體系內部的缺陷與不足，也有行業監管的缺失與不完善。筆者嘗試從以下幾個方面來探討。
首先，上市公司中依然存在著公司的資產所有權與實際的運營管理權相分離的狀態。換句話說，在實際的上市公司的業務運營中，資產的投資方對資產擁有所有權，但是一般會委托其他人代為管理，負責公司的日常運營。這種權力分割的狀態極容易造成彼此在具體公司發展規劃與戰略方面的分歧。例如，公司的產權所有者希望全部擁有公司的資產收益，但是公司的實際運營者則希望，留出一定比例的資產收益，來實現公司的擴大再生產及員工福利保障水平的穩定與提高。所以，在追逐資產盈利的同時，如何實現二者在公司運營方面的統一協作，是避免上市公司會計造假的一個努力方向。
其次，上市公司的會計監督體制有待進一步地完善。當前上市公司內部也會聘用一定數量的會計來履行會計統計的相關職責。可是由于這種與公司的隸屬關系，很容易造成會計從業人員在具體的會計造假行為出現時，為了自己工作的前途與職業發展，一般會采取放任甚至主動出謀劃策，來逃避行業及政府相關職能部門的例行檢查。對于審計部門來看，特別是一些來自于民間的會計審計事務所，為了自身行業的生存，最大限度地滿足客戶的利益與需求已經成為了他們的一種經營理念。在這種松散的會計監管體系下，會計造假行為的發生也就不可避免。
再次，會計從業人員在上市公司中的職業操守表現較差。雖然，行業準入已經成為一種制度在會計領域得到貫徹與執行。但是由于考評的局限性，很多會計人員的職業操守并沒有得到應有的監督與管理。由于高校在會計從業人員的培訓機制上，缺乏對其職業操守觀念的培養，導致很多會計從業人員，雖然在業務能力上具有了相當的職業勝任度，可是當面對公司運營中的違規行為時，由于自身的職業操守與法律意識的不敏感，很容易助長會計造假行為的發生。
最后，利益的吸引。公司上市的初衷，是為了實現公司更好的發展，從而可以在市場中贏得更多的商業利潤與回報。所以，盡可能地追逐公司的商業利潤，保護自身的既得利益成為很多公司發展的核心。一方面，由于我國獨有的特色，很多上市公司，特別是一些具有國有企業背景的上市公司，為了實現自己的政治利益，維護自己的社會地位，采取會計造假，瞞報實際利潤的行為來保住自己的面子與形象。另一方面，在市場經濟大潮中，經濟利益成為公司發展的命脈與追逐的目標，所以會計造假可以幫助上市公司在證券市場籌集更多的資金支持，也可以更大程度的避免各類稅款。
三、上市公司會計造假所造成的主要危害
上市公司的會計造假所造成的主要危害是難以估量的。從宏觀上來講，由于虛假的會計報表會影響國家經濟統計部門對相關經濟信息的準確收集。這種錯誤的市場信息會影響著國家經濟政策的正確制定，最終影響著市場機制的正常運行。一方面，由于這種違反市場誠信原則行為的出現，會極大地干擾與破壞原有的市場經濟秩序，容易造成市場的無序競爭狀態。另一方面，對于上市公司來說，這種會計造假的商業行為，雖然短期會給企業帶來一些經濟利益，但是這種行為卻給整個證券市場帶來不穩定因素的干擾，讓很多證券投資者被表面的虛假數字所誤導，進行了錯誤的證券投資，最后蒙受經濟損失，增加了社會的不和諧因素。
根據國際會計行業組織的官方統計數字，每年因為會計造假，以美國為例所造成的直接經濟損失就會高達五千億，這其中還不包括很多沒有如實統計與匯報的行業損失。中國的上市公司的數量每年也在遞增，近幾年曝光的上市公司的造假現象已經為我們的資本市場的運營和發展再一次敲響了警鐘。這種行業的會計造假，已經不僅僅會影響到上文所提到的信息收集者的政策的制定，更會影響到整個市場的參與者，特別是廣大證券投資者對整個資本市場的信任與信心。當這種信任的鏈條因為上市公司的會計造假而造成缺損或斷裂時，最終傷害的是整個上市公司的健康與發展。特別是隨著經濟全球化進程的加快，一個具有較大影響力的上市公司的會計造假，很容易對整個市場的運營造成巨大的波動與影響。前幾年的美國安然公司因為涉嫌會計數據造假而最終造成公司的倒閉，對全世界包括中國在內的很多國家的金融與證券市場都造成了巨大的沖擊。時過多年，這種沖擊的后續影響力在某些國家仍然存在著，由此可見，上市公司的造假所產生的巨大危害。
四、上市公司會計造假的防范措施
如何有效防范上市公司造假是包括中國在內的整個世界的會計行業所聚焦的重點問題。本文從以下幾個方面展開討論。
1.國家政府職能部門需要進一步完善會計相關法律法規
雖然。當前我國也基本了完善了會計行業的相關法規。但是從最近查處的幾個典型的會計造假案例，我們可以看到由于中國正處在經濟的轉型期，好多法律法規在具體的實施階段遭遇了一些人為的抵制與阻撓。例如，會計造假是會計領域中眾所周知的行業底線，可是很多會計從業人員，在具體的會計行為時，缺乏堅定的職業操守規范意識，甚至有些會計從業人員法律意識比較淡薄，加之官僚作風在上市公司比較嚴重，這些都導致了源頭上的會計造假行為。所以，在法律的制定上，我們需要參考和借鑒西方發達國家比較成熟的法律機制，并在具體的操作過程中，明確責任意識，堅決杜絕上市公司與國家司法部門的權錢交易，讓制度在陽光下，公開，公平。
2.進一步強化會計從業人員的職業素養與行業準入制度
數字是真實的數據，所有的會計從業人員應該從職業的使命的高度來保護會計數字的嚴謹與準確。所以，為了有效地杜絕會計從業人員的造假行為，應該強化其職業操守教育。具體來說，要把誠信教育放在會計從業人員教育培訓的第一位。只有從會計從業人員的自身教育做起，引導其樹立高尚的道德操守，在日常的會計工作中，處理好個人與國家、集體的關系，才能在日后的會計日常工作中捍衛會計統計數據的真實。
3.要進一步強調法律對會計行業的監督作用
按照今年的兩會要求，要把各種權力放在制度與監管的籠子里。對于任何一個上市公司來說，應該盡快確立和完善權責清晰的現代企業制度，將企業的會計從業人員的各具體崗位進行權力的監督與制約。對于企業內部違反會計從業相關法律法規的人員要堅決予以清退，同樣對于表現比較突出的人員要進行具體的獎勵與肯定。在這種監督體制的制約下，可以有效預防公司內部會計造假行為的出現。這種法律的監督作用還應該體現在對企業內部管理的有效監管。隨著現代企業制度在上市公司的逐步確立，我們會發現這種公司制度的內部管理需要進一步的完善。只有不斷地重視對公司這種內部管理的監管，才有利于上市企業與公司的最終長遠發展，這也是未來上市公司發展的必然步驟。具體來說，在企業的內部管理中，我們要把公司會計體系進行進一步的明確與分割，把會計從業的責任落實到每個會計人員的個體身上。另外，要把會計體系向國際發達國家的會計體系看起與靠攏。按照現行的會計體系，上市公司的會計管理系統應該進一步分化為：預測、決策、計劃、控制、檢查、考核及成本利潤管理等方面。同時，要建立完善的監督與監察制度。完全按照會計行業相關從業法規來進行會計工作的開展。會計機構和會計人員對違反會計法規和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正;正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門對單位監督的關系。最終，實現會計監督與法律規范的有機統一。
4.進一步拓寬上市公司會計造假行為的監管渠道
對于上市公司來說，業務運營的公開、透明是贏得市場信任的主要方式。因此，可以通過拓寬監管渠道與監管方式的方法來更大范圍的避免上市公司的會計造假行為的發生。需要指出的是，網絡與媒體的介入可以起到很好的預警和提示的作用。最近查出的很多會計行業造假大案，其前期的發現都是通過網絡媒體的曝光來實現的。但是，需要指出的是，由于網絡監管的公開性，很容易出現人為操縱或者誣陷行為的產生，國家相關部門在進行通過網絡曝光而進行的上市公司的調查案例時，應該注意做好甄別與判斷工作。
5.最后，進一步落實和完善公司會計的委派制度
通過由財政主管部門派出會計入駐各上市企業，可以有效的預防企業會計造假行為的發生。一方面，由于這些派出會計和上市企業沒有直接的隸屬的關系，因此對于企業運營的會計數據的統計可以做到公平與公正。另一方面，這種駐企業內部的委派會計會對上市公司的正常運營起到一個監管的功能。當然，這種委派會計還會減輕上市企業的營運負擔，但是具體的執行以及如何協調好委派會計與企業本身會計之間的關系，還值得我們進一步的研究。
會計造假是指一個企業的領導和財務人員在會計處理過程當中，為了實現一定的利益，雖然不符合國家會計政策但還是按照自己意愿進行會計記賬的行為。目前，企業會計報表造假形式主要分為兩種情況: 一是通過增加資產金額從而虛增利潤; 二是通過增加負債金額從而隱瞞利潤。而上市公司采用的方式大部分為虛增利潤和資產，因為上市公司的各方面利益( 如股價) 都與其生產效益有著密不可分的關系。
2 會計造假的動機
對于會計造假的動機的分析，主要分三種理論: 一是三角理論。產生會計造假的三個因素，即壓力、機會和借口。二是GONE 理論。GONE 理論將會計造假的動因分為四種:貪婪、機遇、需求和曝光等。三是會計造假風險因子理論。
3 會計造假對企業及社會的影響
一是會計造假影響企業的信譽等職業能力和素質; 二是會計造假影響政府宏觀調控，危害我國的安定和諧; 三是會計造假損害國家經濟。
4 我國上市公司的會計造假問題分析
4. 1 我國上市公司的會計造假原因
4. 1. 1 內部原因
一方面，會計造假現象的出現是受利益的誘惑; 另一方面，一個公司出現會計造假和公司自身的財務人員有著密不可分的關聯。財務人員一邊必須要按法律法規的要求辦事，另一邊還需要接受服從上級安排。當然從另一方面而言，這與財務人員的自身職業道德修養也密切相關。
4. 1. 2 外部原因
一方面在于會計師事務所受利益驅使，與一些被審計單位有著潛在的經濟利益關系; 另一方面監察管理不力，追查責任制度不完善，對違規人員進行處罰根本起不到應有的威懾力，導致懲罰成為了形式而并沒有起到實質性的作用。
4. 2 我國上市公司會計造假形式
上市公司會計造假的方式大致上分為以下幾類。一是費用資產化; 二是存貨不實; 三是固定資產價值虛假; 四是無形資產攤銷不足; 五是隨意調整報表; 六是收入造假。第一種方案: 多計業務收入、少計銷售費用; 第二種方案: 少計收入、多計費用。
5 我國上市公司會計造假防范及審計對策
5. 1 針對會計造假的防范措施
第一，從公司內部財務人員角度分析。財務人員應該保持優秀的職業素養，提高自身的工作技能。第二，從公司董事會角度分析。公司應當提高董事會的獨立性，積極推行獨立董事制度。第三，從監事會角度分析。監事會應提高其在公司的獨立性，強化其監督職能，對監事會監督企業經營狀況賦予充分的監督權。第四，從國家財政部門角度分析。國家財政部門應該完善會計法律法規和會計準則，使會計行為具有良好的可操作性。第五，從政府機構角度分析。對于上市公司，政府不僅要根據《會計法》《經濟法》等相關法律政策對上市公司的相關財務報告進行監督，對違法違規行為加大嚴懲力度。第六，從社會人員角度分析。社會人員作為國家主體，對國家各種行為具有監督、舉報、檢舉的權利和義務。第七，從注冊會計師角度分析。我國必須對注冊會計師的資格進行嚴格審核;首先，我國財政機關必須從源頭對注會人員進行嚴格把關;其次，注冊會計師要強化其自律機制，制定并完善會計師事務所自身的規章制度，設立相關的獎懲制度，對違規行為進行指正并懲處; 必要時可以申請司法介入，通過司法力量來規范會計師事務所的工作行為。
5. 2 針對會計造假的審計對策
5. 2. 1 存貨不實的審計方法
首先，注冊會計師應該督促被審計單位的領導和財務人員在會計核算過程中遵循客觀性等原則按照權責發生制的要求進行存貨記賬處理。其次，注冊會計師應當進行合理的風險評估，制定恰當的審計程序。在存貨盤點之前，應當確定盤點范圍，保證標記和整理所有在范圍內的存貨，杜絕出現遺漏或者重復現象，若存貨沒有被盤點，注冊會計師需查明原因并在審計報告中予以闡述說明。實施監盤時，不僅要核對存貨數量，還要關注其質量狀況。在現場盤點之后，應該再次檢查納入盤點范圍的存貨都已盤點。若無法進行現場監盤，注冊會計師應當實施替代審計程序
5. 2. 2 少轉成本，虛增利潤的審計方法
注冊會計師在審計時一是主要從存貨的完整性、計價與分攤等方面入手實施審計程序?？梢韵冗M行計價測試，檢查銷售交易是否進行及時登記入賬并進行恰當分類。二是檢查其成本結轉方法是否遵循一貫性的原則。三是進行存貨現場盤點，比較存貨的實際庫存數量與金額是否與賬面上存貨數量與金額一致，找出差異所在。
5. 2. 3 少計收入的對策
采取的審計路徑主要有以下幾方面: 一是從銷售發票為起點，以此追查到發運憑證和賬簿記錄，檢查是否對主營業務收入有漏記現象，確定已經開具發票的銷售貨物是不是均已發貨并與同一會計期間確認業務收入。當然，采用這種方法，需要審計人員檢查被審計單位的銷售發票存根是否連續編號。二是可以從發運憑證出發，從而追查被審計單位的賬簿記錄情況和發票開具情況，對銷售收入進行截至認定，確定業務收入是否計入恰當的會計期間。
5. 2. 4 當期費用不計入損益，虛增利潤的審計方法
審計人員在對被審計單位將實施審計過程中應當注重檢查待攤費用無形資產其他應收款等科目的金額是否遵循會計核算客觀性等原則進行合理記錄，并對無形資產等檢查是否進行合理攤銷，若沒有攤銷的，是否進行減值測試。
5. 2. 5 通過變更固定資產折舊方式操縱利潤的審計方法
審計人員在對被審計單位實施審計程序時應從以下幾方面著手: 一是檢查被審計單位的固定資產是否已過了使用年限，看看這些固定資產在賬面上顯示資產凈值數額還是很大。二是檢查被審計單位計提固定資產折舊是否遵循一貫性原則，看是否在違反會計準則的前提下隨意改變折舊方式和使用年限。
5. 2. 6 利用計提資產減值準備操縱會計利潤的審計方法
審計人員在對被審計單位進行審計過程中，首先應當對被審計單位的資產在市場上實施調查，通過對市場上資產與被審計單位資產價值進行合理比較，看企業資產是否存在異?，F象; 其次檢查企業資產在計提減值準備時是否遵循我國對計提減值準備的會計政策要求，一旦發現計提減值準備不符合會計政策規定，應提醒被審計單位，督促其對已計提的減值準備予以調整，并對利潤進行相應的調整。
6 結論
在市場經濟的迅速發展中，國內上市公司的數量在不斷地增加，上市公司數量的增加為整個社會的經濟發展起到了促進作用。由于上市公司自身和社會風氣等不良因素使得上市公司的財務會計造假現象頻繁出現，上市公司作為市場經濟中的重要組成部分，對整個金融市場的影響較大。所以，上市公司的健康穩定發展影響著國民經濟的發展。文章從以下幾個方面，對上市公司會計造假及防范進行了研究。
1、上市公司會計造假現狀
現今我國的經濟發展較為迅速，上市公司作為國家經濟的重要組成部分，影響著整個社會的經濟發展。目前我國上市公司的財務會計造假行為主要分為兩個類型。其一是，通過上市公司內部人員的操作方式在公司的財務賬目上做出生產總值呈上升趨勢的假象，主要原因是為了通過財務賬目上的虛假數額而營造上市公司繁榮的假象，從而有助于公司股票的發行和擴大公司的融資規模。其二是，在公司的財務賬目上做出上市公司運營所產生的經濟效益較低的假象，同時還增加公司的負債金額，從而逃避國家稅務的繳稅金額，以此來降低上市公司的資金成本。
上市公司利用財務造假來增加資產，在實際的運作模式中，主要是通過一些投機取巧的手段來造成公司資產增加的假象。上市公司利用長期掛賬的方法，把公司在當期的資金作為資產，以此來達到偽造公司大規模資產的目的。此外，還有一種較為常見的造假方式來增加公司的資產，就是利用一些失去市場價值的商品，計入公司的存貨賬目上，以此來偽裝成公司大規模的資產現象。上市公司同時還會利用財務會計造假的方式，將公司的負債金額增加。一般表現在公司與其他合作企業的財務賬目核算上，例如采取以較高的金額估算要支付的運營項目，或者對于將要支付金額的數量，沒有明確或準確的提出等手段來增加公司的負債金額。采取人為的改變經濟盈虧統計以此來達到某些運營目的。
2、上市公司會計造假原因
(一)公司資產所有權與運營管理權的分離
在上市公司的運營項目中，資產的投資企業對資產具有所用權，通常情況下投資者會委托其他組織代為管理，主要來負責公司的正常運營工作。在這樣權力分離的情況下，致使上市公司在進行發展策略規劃時產生意見上的不統一。上市公司的股份持有者希望獲取公司的全部利益，而上市公司的運作人員則希望預留出一部分的資產收益進行公司的建設，這兩者之間的矛盾會促使上市公司在財務會計上進行造假。因此，在加大上市公司資產利益的同時，要使這兩者的協調發展和工作順利的開展，上市公司財務會計造假的問題才會得到有效的改善。
(二)會計監督體制不完善
隨著經濟的不斷發展，上市公司不僅是我國經濟的重要組成部分也是社會各界利益的連接點，公司的投資方從上市公司中獲取投資的資金報酬，上市公司的管理人員從公司中獲取薪金，國家有關政府部門從公司中獲取稅務繳納金。在這種狀況下，各方的經濟利益時常發生沖突。上市公司投資方和公司管理者從個人利益的方面出發，能更多的去考慮企業發展中的微觀經濟利益，政府有關部門則是從整個社會的角度來考慮上市公司是否能實現國家宏觀的經濟利益。微觀經濟利益與宏觀經濟利益有很大的差別，想要縮小這種差別就必然會導致會計工作人員在財務賬目上進行造假。由于我國對會計工作人員違反會計統計行為的處罰力度較弱，這在很大程度上支持了企業會計工作人員的造假行為。對于一些上市公司的內部審計人員而言，其審計工作過于形式化，對審計和監管工作敷衍了事，為了自身組織機構的存在價值，而對財務會計的造假行為視而不見。基于社會監督和內部管理等體制的不完善，致使很多會計工作人員造成了危害社會整體經濟效益的不良行為。
(三)公司會計從業人員素質較低
在市場經濟的不良風氣下，會計從業人員的職業操守較差。會計從業人員過于追求物質的利益，欲壑難填，從而大大削弱了積極的價值觀和會計的職業操守意識。很多會計從業人員，舍棄實事求是的工作態度，嚴重缺乏了職業道德和職業工作的敬業精神并對會計準則和相關的法律法規棄之不理。在高校的學習中，對會計的職業道德建設較為匱乏，從業人員和上市公司也只注重會計業務能力，從而導致會計人員在個人經濟利益的驅使下，枉顧法律法規，在財務賬目上故意造假或者利用職務之便，挪用公款進行貪污，在法律法規面前以身試險，逐漸走上犯罪的道路。
3、上市公司會計造假的危害
(一)上市公司會計造假會破壞市場經濟秩序
上市公司作為國家經濟的重要組成部分，其經濟效益影響著整個社會的經濟發展。尤其是上司公司的財務會計造假行為，對公司和社會的危害都是無法估量的。上市公司的財務會計造假行為，會嚴重干擾國家相關經濟部門對市場經濟的發展測評，不利于國家對經濟市場的宏觀調控。不精準的財務報表會使政府出臺的經濟發展策略稍有偏差，沒有可靠的數據信息致使政府難以制定出適合當下經濟市場的發展戰略。所以上市公司的會計造假嚴重破壞了市場經濟的秩序，大大的阻礙了我國經濟發展的進程。
據有關數據顯示，美國因上市公司財務會計造假行為，致使美國每年造成的經濟損失高達五千億美元。上市公司的會計造假雖然會給該公司帶來短期的經濟效益，但是，這些虛假的財務數據信息會使大量的股民被誤導，并進行了錯誤的股票投資，使其經濟受到嚴重的損失，增加了社會的不和諧因素，同時還擾亂了市場經濟的穩定發展。
(二)上市公司會計造假會影響金融的穩定發展
隨著我國經濟的飛速發展，上市公司的財務會計造假已不單單影響到政府制定經濟發展策略，同時還嚴重影響了市場經濟中各個金融行業的發展。證券作為我國的三大金融體系之一，上市公司股票的發行和資金的匯集，都影響著我國金融行業的穩定發展，上市公司夸大其財務資金金額，獲取了廣大股民的信任，致使股民盲目地進行投資和購買該上市公司的證券，如果上市公司一旦出現問題，不僅使股民的經濟受到影響還會擾亂證券行業的穩定發展。上市公司會計造假，雖然會給該公司帶來短期的經濟效益，但當上市公司的財務造假造成缺失和斷裂時，對整個上市公司的發展是極為不利的。一個較有經濟實力的上市公司一旦在財務上造假，對整個市場經濟的影響是巨大的，也必然會對金融體系造成不可估量的波動。
4、預防上市公司會計造假的措施
(一)完善上市公司會計管理的法律法規
目前，我國會計行業相關的法律法規逐漸完善，對上市公司會計人員的管理具有重要的意義。完善會計行業的法律法規，需要構建完善的規章制度，從而來規范會計從業人員的職責。建立健全的法律法規，并進行嚴格的監督和管理，才能促進上市公司健康的發展。近幾年來，為滿足市場經濟的長遠發展，我國會計行業的法律法規建設取得了有效進展并陸續頒布和實施了相應的法律法規條例和準則。有效保證了會計從業人員在進行會計工作時有法可依、有章可循。但是，由于我國的相關法律法規等制度的建設與現代化建設的要求相比還有一段距離，所以需要在不斷的實踐中繼續加強我國上市公司會計管理的法律法規的建設。
(二)加強法律對上市公司會計的監督工作
按照國家的有關規定，要將權利放在制度和監管的籠子里。對于所有的上市公司而言，要加強法律對上市公司會計的監督工作，完善法律的相關制度，以此來有效地對上市公司的會計進行監管和治理。此外，嚴格執行相關的法律法規制度，對于具有代表性的會計造假個案嚴懲不貸，以此來防范會計造假現象的發生，并為上市公司敲響警鐘。國家及地方的財政部門和司法部門，要對上市公司進行實時的監督和治理工作，從根本上杜絕上市公司的財務會計造假行為。
(三)提升上市公司會計工作人員的素質
為了做好上市公司財務會計造假的防范工作，要提升上市公司會計工作人員的素質。在市場的人才競爭中，會計人員應不斷地加強自身學習并參與相應的會計知識培訓，及時的豐富個人專業知識和經驗，這樣才能在自己的崗位中展現個人價值。會計從業人員也要自主的將高標準質量投入到日常工作當中，將財務工作細致的進行下去，嚴格要求自己在財務會計工作中將嚴格謹慎落實到每個環節。
(四)拓寬對上市公司會計監管渠道
為了做好上市公司財務會計造假的防范工作，要拓寬對上市公司會計監管渠道。現今是信息時代，有效地利用網絡平臺和各種媒介，對上市公司進行實時的正能量熏染。對于情節嚴重的財務會計造假行徑，通過網絡進行曝光，以此來給上市公司敲響警鐘。此外，政府的審計部門要對上市公司內部審計進行直接管理，使各個上市公司的內部審計部門能發揮出對財務部門的審計和監督作用，使內部的審計工作獨立地存在于上市公司的內部中，對其財務進行實時的監督和治理。
總體上看，今年上半年經濟形勢是好的，發展是健康的。全省上下堅持以科學發展觀統領全局，全面貫徹落實黨的十六大和十六屆三中、四中、五中、六中全會精神和省第十二次黨代會精神，堅決執行中央宏觀調控政策，深入貫徹省委作出的一系列決策和部署，全面實施“十一五”規劃，扎實推進經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設和黨的建設，我省經濟保持了平穩協調較快發展的良好態勢。
我省上半年經濟運行的特點，可以概括為“速度快。質量高，協調性強，趨勢向好”。“速度快”就是全省生產總值繼續保持一季度較快增長的勢頭。達到8344億元，同比增長14.7％，增幅高于去年同期。農業生產穩中有升，工業生產平穩較快增長，第三產業加快發展?！百|量高”就是財政、企業和居民三大收入保持較快增長。財政總收入1718億元，地方財政收入869.9億元，分別增長28.8％和29.2％：實現規模以上工業增加值3112.5億元。增長17.7％：城鎮居民人均可支配收入11235元，實際增長9.3％：農村居民人均現金收人5368元，實際增長11％。高效生態農業、裝備制造業、高新技術產業和現代服務業加快發展，進出口結構繼續改善，節能減排和環境保護工作取得成效?！皡f調性強”就是新農村建設有序推進，欠發達地區和海島地區加快發展，就業和社會保障工作得到加強，人民生活品質不斷提高。“趨勢向好”就是二季度的總體發展態勢比一季度更加趨好。企業景氣度繼續上升，工業生產有提速趨勢，三大收入增速比一季度均有明顯提高，制造業投資增速明顯回升，投資消費出口比例趨向協調，經濟運行繼續朝著宏觀調控預期的方向發展。
在充分肯定上半年經濟運行態勢總體良好的同時，我們要清醒地看到，經濟運行面臨著宏觀環境的變化和不確定因素增加帶來的嚴峻挑戰，經濟運行中還存在一些突出的矛盾和問題，如節能減排問題、固定資產投資問題、外貿出口問題、市場價格上漲問題等。總之，我們要全面辯證地分析和看待當前的經濟形勢，既充分肯定成績，堅定信心，奮發有為，又正確把握面臨的問題和挑戰，見微知著，積極應對，迎難而上，不斷鞏固和發展當前的好形勢。
第二，扎實做好下半年各項工作
下半年，我們將迎來黨的十七大的召開，做好各項工作至關重要?？倳浽谥醒朦h校發表的重要講話中。明確指出要做到“四個堅定不移”，并強調實現國民經濟又好又快發展，關鍵要在轉變經濟發展方式、完善社會主義市場經濟體制方面取得重大新進展。我們要深入學習貫徹總書記的重要講話精神，堅持以科學發展觀為指導，認真謀劃和落實省黨代會確定的各項任務，扎實做好下半年各項工作，積極推進經濟發展方式轉變，著力提高經濟增長的質量和效益，努力實現又好又快發展，以優異成績迎接黨的十七大的勝利召開。
一是突出抓好節能減排工作。要全面落實7月11日國務院常務會議就下半年節能減排和應對氣候變化工作做出的部署，充分認識實現節能減排目標的艱巨性和緊迫性，切實把節能減排工作擺在更加突出、更加重要的位置，加大工作力度，務求取得進展。建立健全嚴格的耗能行業準入制度，依法依規堅決淘汰落后生產能力。大力發展循環經濟，積極推廣應用節能減排的新技術、新設備，探索節能、節水、節地、節材的新辦法，努力建設資源節約型社會。實行責任制和問責制，加快實施有利于節能減排的獎懲措施，促進企業節能減排，特別是要嚴肅查處違法排污、嚴重影響群眾生活的行為。加大宣傳力度，動員全社會參與，使節能減排成為政府、企業、家庭、個人的自覺行動。
二是著力在優化結構中推進投資適度較快增長。要著力抓一批好的項目和大的項目，加快“十一五”、“五大百億”工程等重大建設項目的組織實施，扎實推進交通、環保等基礎設施和工業大項目建設，不斷加大裝備制造業、高新技術產業和現代服務業等領域的投資力度。要繼續做好建設用地保障工作。抓緊完善工業用地招拍掛政策的配套措施。積極探索盤活土地存量途徑，促進節約集約利用土地。要進一步完善投融資機制，加強投資管理，形成重大建設項目合力推進的機制。
三是大力推進自主創新和產業升級。要深入實施好自主創新這個核心戰略，加快區域創新體系建設，鼓勵各類創新主體加大研發投入，抓好科技創新工程和技術改造項目建設。研究制定相關政策措施，促進服務業發展，特別是要加快發展現代物流、服務外包、創意設計等新興服務業和生產業，努力使服務業真正成為我省經濟增長的新引擎。大力發展先進制造業，組織實施一大批帶動性強、技術水平高、市場前景好的重點技術改造項目和高技術產業化項目，培育形成新的產業優勢。堅決實施知識產權保護政策，大力實施名牌培育工程。提高產品的競爭力和附加值。
四是加快開放型經濟轉型提升。要鼓勵和引導企業調整出口商品結構。轉變外貿增長方式，提高利用外資的質量和水平。要加強國家外貿外資政策實施效果的跟蹤研究，認真總結推廣好的做法和經驗，同時密切關注政策實施的后續效應和新的政策動向，主動有效應對貿易摩擦，促進下半年出口的平穩快速增長。要繼續加大進口工作力度，擴大稀缺資源、先進技術和關鍵設備的進口，保持進口快速增長的好勢頭，進一步優化進出口結構。
五是扎實推進城鄉、區域統籌協調發展。要堅持統籌兼顧，全面貫徹工業反哺農業、城市支持農村和多予少取放活的方針，繼續扎實推進社會主義新農村建設。重點抓好高效生態農業發展，積極推進農業增長方式轉變。深入實施“千萬農村勞動力素質培訓”工程，推進農村勞動力轉移就業能力和創業能力全面提高。繼續推進“千村示范、萬村整治”工程，組織開好現場會。加快農村基礎設施建設和社會事業發展，提高農村新社區建設水平。
六是切實維護社會和諧穩定。要堅持把解決民生問題擺在突出的位置，加大對困難人員的幫扶力度，千方百計地增加城鄉居民收入，進一步完善社會保障體系。加強對事關群眾日常生活的重要商品價格的監控，完善應對價格異常波動的應急預案，完善對低收入居民基本生活費用動態補貼機制。確保人民生活平穩安定。認真把握社情民意，高度重視工作，正確處理人民內部矛盾，防止發生。要高度重視安全生產和防臺防洪抗旱工作，認真落實領導責任制，備好應急方案，防患于未然，確保人民群眾生命財產安全。
第三，認真謀劃和落實省黨代會確定的戰略部署
省第十二次黨代會已經就今
后五年的發展作出了全面部署。下一步。關鍵是要對這些戰略部署逐項研究，抓好落實。
1 關于堅定不移地走創業富民、創新強省之路的問題。這是省第十二次黨代會作出的重大戰略決策。高度概括了浙江改革開放以來的成功經驗，指明了今后增創新優勢、實現新發展的必由之路。省直有關部門要抓緊開展專題調研，提出今后一個時期我省創業富民、創新強省的總體目標、主要任務、具體舉措和保障措施，供省委、省政府決策，在適當的時候召開省委全會。作出決定并全面部署。各地各部門要結合實際，圍繞創業富民、創新強省的主題，創造性地開展工作?，F在要抓落實的工作。主要包括體制機制創新、工業創新、科技創新、人才工作創新、政策創新等。
2 關于高度重視和解決民生的問題。全面改善民生是落實科學發展觀和構建社會主義和諧社會的本質要求。省直有關部門要抓緊做好課題的研究工作，起草好相關的政策文件。適時以省委、省政府的名義召開全面改善民生工作會議，作出全面部署。
3 關于加快構筑對外開放新格局的問題。近年來，對外開放形勢發生了深刻變化，我省開放型經濟發展中出現了許多新情況新問題。這些都要求我們樹立新的開放理念，實施新的開放戰略，加快構筑新的開放格局。對此，省直有關部門要抓緊組織力量進行調查研究，提出有關政策建議。為省委、省政府作出決策部署做好準備。
4 關于創新加快欠發達地區發展扶持機制的問題。欠發達地區是我省全面建設小康社會的重點和難點。也是我省發展的潛力所在。我省欠發達地區在歷屆省委、省政府的重視支持和自身努力下，取得了很大的成績。面貌發生了巨大改變。但也有一些縣(市、區)，自我發展能力沒有實質性提高，與發達地區的差距逐漸拉大。在這種情況下，必須在原有扶持政策的基礎上，對這些發展落后地區進行重點扶持。因此，有關部門要抓緊研究制定分類指導、重點扶持的政策舉措，推進欠發達地區加快發展。
5 關于加快臨港工業發展和港航強省建設的問題。海洋經濟是我們的特色和優勢。臨港工業發展是海洋經濟中的主要部分，應該作為我們的支柱產業來對待。當前，全國各沿海省市臨港工業和港口建設都在快速發展，這對我省發展臨港工業和建設港航強省提出了更為緊迫的要求。有關部門要抓緊進行研究，制定相關規劃和政策舉措，切實把黨代會這一精神落到實處。
6 關于接軌大上海、融入長三角的問題。要抓住國家推進長三角地區協調發展的機遇，做好融入的文章。融入的關鍵在于我們自己要早規劃，早發展，早搶占優勢。早規劃，就是不能被動地去等國家規劃，而是根據我省發展的實際，抓緊做好對接長三角的規劃。并積極為國家規劃提出科學的意見和建議。早發展，就是要按照“十一五”規劃，采取更加有效的措施，整合長三角南翼的優勢，推進其率先發展。早搶占優勢，就是既要推進一體化發展，實現合作共贏，又要堅持錯位發展，形成自身發展的獨特優勢。
7 關于統籌城鄉發展的問題。統籌城鄉發展是我省一大優勢，是全面建設小康社會、率先基本實現現代化的重大戰略。要抓緊研究和積極運作，盡快研究中央關于統籌城鄉發展的框架要求，在中央精神指導下主動探索和試點。同時，積極申報全國統籌城鄉發展綜合配套改革試驗區。請省有關部門認真研究提出試點的方向，我省統籌城鄉發展的現實基礎、有利條件、目標定位及政策舉措。
本文主要描述國際會計準則中關于投資性房地產計價模式的相關規定及其具體運用。雖然關于該準則最新的修訂也已經是在兩年之前，但現在研究該準則中的詳細規定并不過時，它有助于理解國際會計準則與我國會計準則之間的差異，以及產生差異的原因，從而有利于更好地運用投資性房地產的計價模式，準確把握我國會計準則的制定精神和改進方向。
計價模式
《國際會計準則第40號―投資性房地產》允許主體在成本模式和公允價值模式兩種計價模式中任選其一。
成本模式
成本是指資產購置或建造時，為取得該資產而支付的現金或現金等價物的金額、或其他對價的公允價值、或者在適當時候按照特定要求進行初始確認時歸屬于該資產的金額。采用成本模式，要求投資性房地產在初始計量后采用折余成本（減去任何累計減值損失）予以計量。
在國際會計準則第16號中提出了兩種模式：成本模式和重估價模式，第16號準則主要是規范固定資產的確認、計量和披露，而投資性房地產若是選擇了成本模式，可以比照該號準則中成本模式的相關規定進行處理。而按照《國際財務報告準則第5號―持有待售的非流動資產和終止經營》，符合持有待售分類標準的（或歸類為持有待售的處置組中包含的）投資性房地產應按照《國際財務報告準則第5號》核算。
公允價值模式
在公允價值模式下，投資性房地產在初始計量后以公允價值計量，公允價值的變動確認為損益。
所謂公允價值，是在公平交易中，熟悉情況的當事人之間自愿據以進行資產交換的金額。所謂“熟悉情況”是指自愿的購買者和自愿的銷售者雙方都對投資性房地產的性質和特征、其實際和潛在的用途，以及資產負債表日的市場狀況適度熟悉。“自愿的當事人”包括了自愿的購買者和自愿的銷售者。自愿購買者是指自愿而不是被迫購買，該購買者既不過分急于也不準備按任意價格購買。假定的購買者不會支付高于由熟悉情況的、自愿的購買者及銷售者構成的市場所要求的價格。而自愿的銷售者則不是一個過分急于出手，也不是一個準備接受任何價格的被迫的銷售者，更不是一個抱著固定價格不放，而不理性考慮當前市場狀況的銷售者。自愿銷售者愿意根據市場條件，以所能取得的最好價格出售其投資性房地產。而“公平交易”是指在不存在特別或特殊關系的當事人之間進行的交易。這種關系可使交易價格不具有市場狀況的特征。這一交易假定是在非關聯方之間進行的，各方獨立地發生行為。
公允價值有別于常提到的另一個概念：使用價值。公允價值反映了熟悉情況的，自愿的購買者及銷售者的知識以及估計。與之相對，使用價值反映了主體的估計，包括可能是主體特定的而不是適用于一般主體因素的影響。例如，公允價值不反映以下因素（因為熟悉情況的、自愿的購買者及銷售者一般不具備這些因素）：將不同地理位置的房地產進行組合所產生的附加值；投資性房地產與其他資產之間的協同作用；只針對目前所有者的法定權利或法定約束；以及針對目前所有者的稅收利益或稅收負擔。
此外，投資性房地產的公允價值應該反映資產負債表日的市場狀況。之所以強調資產負債表日，原因在于公允價值是指定日期的特定時點上的價值。由于市場狀況可能發生變化，因此在另外一個時點上估計的公允價值的報告金額就可能不正確或不恰當。另外，實際上，公允價值的定義還假設了銷售合同的交換和完成是同步的，沒有任何價格上的變化。如果交換和完成不是同步的，則熟悉情況的、自愿的當事人之間的公平交易中就很可能出現價格的變化。
值得注意的是，在確定投資性房地產的公允價值時，企業不應當重復計算作為單獨資產或負債確認的資產或負債。例如，電梯或空調等設備往往構成某一項建筑物整體的組成部分，通常應當包括在投資性房地產的公允價值之中，而不是單獨作為不動產、廠房和機器設備來確認；再如，如果某一間辦公室與配備的家具一同出租，辦公室的公允價值通常包括家具的公允價值，因為租金收益是配備了家具的辦公室的收益。在投資性房地產的公允價值中包括家具的情況下，企業不應當將家具作為一項單獨資產確認。
投資性房地產的公允價值也不包括在特殊條件或情形下夸大或縮小的估計價格，例如，由與銷售有關的任何人所給予的特殊對價或讓步等等。公允價值不反映為提高或改善房地產而發生的未來資本性支出，同樣的，也不反映由這些未來支出所產生的相關未來利益。
計價模式的具體運用
資產要進入會計系統進行反映需要衡量和確定價格。對于大多數資產而言，其賬面金額的確定并不十分困難，所以并不需要專業的估計。但是，投資性房地產具有其特殊性：第一，房地產作為不動產，價值量一般較大，估價的花費和資產的價值相比可能只占其很小的份額，從而使得估價可行；第二，房地產具有獨特性，不同房地產可能因為地理位置、結構、用途的不同，而在價值上差別很大，而且在企業持有房地產的過程中，其價值還可能發生很大的變化；第三，投資性房地產不同于機器廠房，其持有的目的在于未來出售或是出租，因此，一旦投資性房地產的價值大大提高，企業就很有可能將其出售從而獲得收益。所以，如果對所有投資性房地產都單單以最初獲得投資性房地產的歷史成本來反映其價值，顯然不能很好地為信息使用者提供所需的信息。此時，就需要對投資性房地產應計錄的價值進行重新評估。常見的房地產計價方法主要有以下幾種：
市場比較法
市場比較法（market comparison approach）是將估價對象與在估價時點的近期有過交易的類似房地產進行比較，對這些類似房地產的成交價格做適當的修正，以此估算估價對象的客觀合理價格或價值的方法。市場比較法的理論依據是房地產交易中的替代原理。根據替代原理，在房地產交易時，當事人都會將擬交易的房地產價格與類似房地產的成交價格進行比較和分析，從而做出買或不買的決策。因此，類似房地產的價格之間必然會接近或相互影響。所以，在對投資性房地產計價時，可以用類似房地產的已知交易價格，通過比較、修正，從而得出計算對象的價格。運用市場比較法，要求在同一供求范圍內存在較多的類似房地產的交易，而對于不存在房地產交易活躍市場的，或是很少發生交易的特殊房地產則很難適用。
收益法
收益法（income approach）是求取估價對象在估價時點之后的正常凈收益，選取適當的資本化率將其折現到估價時點后累加，以此估算對象的客觀合理價格或價值的方法。收益法以預期原理為理論依據，將投資性房地產不斷取得的年凈收益視為銀行存款利息，按照一定的利率，還原出房地產價值總額。這種計價方法主要適用于有收益或一定潛在收益的房地產，而對于純粹消費性和無明顯市場經營收益的房地產，或是以自用、自住為目的的房地產則不適宜用收益法估價。
成本法
成本法（cost approach）一般以建造房地產所需要的各項費用之和為主要依據，扣除折舊，再加上一定的利潤和應納稅金來確定房地產的價格。然而，成本并不等于價格，有些成本的增加并不能增加房地產的效用或價值。因為這一原因，更多的時候是在對特殊目的、特殊建造、狹小市場或是無交易的投資性房地產計價時采用成本法作為估價方法。
比較上述三種方法，當采用市場比較法、收益法時，采用的是公允價值模式；而當采用成本法時，運用的則是成本模式?？梢钥吹剑康禺a的計價方法并不是唯一的，而且不同計價方法的理論依據并不完全相同，所以計算出來的金額也是不相同的，甚至可能差別巨大。會計準則規范投資性房地產在確認、計量、披露等各個環節應記錄多大的金額才是適宜的，其實，也正是對如何選擇上述計價方法的規范。準則具體規定了在不同情況下應該采用何種計價模式，運用何種計價方法。在國際會計準則中提到：公允價值最好的證據是在活躍市場中對同一地理位置和相同狀況并具有類似的租賃和其他合同的類似房地產的現時價格。主體應注意辨別房地產在性質、地理位置或狀況方面的差異，或與房地產有關的租賃和其他合同條款方面的差異。顯然，這里運用的是市場比較法。然而，很多時候并不存在上述情況，可能無法在活躍市場上找到類似的資產進行比較，此時，準則規定：在不存在上述的活躍市場現時價格的情況下，主體應考慮各種不同來源的信息，包括：（1）在活躍市場中，不同性質、狀況或地理位置的房地產的現時價格（或不同租賃或其他合同中的現時價格），對其進行調整以反映那些差異；（2）相似房地產在不太活躍市場的近期價格，對其進行調整以反映自按這些價格發生交易之日以來經濟狀況的變化；（3）根據對未來現金流量的可靠估計所作的折現的現金流量預測，輔以任何現有的租賃和其他合同，以及（如果可能的話）處于相同地理位置和狀況下相似房地產的當前市場租金等外部證據，采用反映當前市場對現金流量的金額和時間的不確定性估計的折現率。顯然（3）中提到的是收益法。而當投資性房地產不滿足上述條件，無法運用市場比較法和收益法進行計價，也即企業無法可靠確定公允價值時，應采用成本模式計量投資性房地產。
計價模式的轉換
（一）面臨的形勢。近年來，我市過加快科技創新、延伸產業鏈條、增加有效投入、推動園區集群等手段，已經形成了與經濟發展水平較為適應的具有相當規模和區域特色的產業發展格局。但核心技術不強、品牌效應不大、配套協作不夠、信息化程度不高和增長方式不優仍然制約著我市工業經濟的持續快速發展。尤其是隨著國際金融危機的不斷蔓延，我市的工業經濟發展正面臨著前所未有的嚴峻挑戰，各鎮（鄉、園區）必須進一步突出工業的主體地位，堅定信心、攻堅克難，搶抓機遇，化危為機，積極推進我市工業經濟的產業集群和優化升級，為把我市建設成為工業強市作出貢獻。
（二）總體要求。圍繞國家、省保增長、擴內需、調結構的主線，按照調高調優調強產業結構的要求,以市場為導向,以企業為主體,有效運用規劃引導、政策扶持、法律規范、行政推動等手段,組織實施好“7+1”規劃綱要,著力促進產業規模持續擴大、產業技術不斷突破、產業品牌重大提升和產業集群明顯加快，堅持把主導產業做強、新興產業做大、傳統產業做精,促進工業企業由一般加工向高端制造轉變、由產品競爭向品牌競爭轉變、由制造向創造轉變,加快構建當前與長遠相結合、工業化與信息化相結合、自主創新與轉變增長方式相結合、資源節約與環境保護相結合的現代化經濟發展格局，為爭當沿海開發排頭兵夯實基礎。
（三）主要目標。過增強創新能力、提升產品質量、推進節能減排、提高經濟效益等手段，實現產業結構從低附加值的一般加工業為主向高附加值的先進制造業和高新技術產業為主轉變，企業經營方式從粗放經營為主向集約經營為主轉變，產業組織形態從傳統塊狀經濟為主向現代產業集群為主轉變，力爭產業集群和轉型升級走在前列，為構建具有特色的現代工業體系打下堅實基礎。到年，主要實現以下目標：
1．產業規模。實施“千企千億”規模培育工程，即全市產業規模以上工業企業數達到1000家以上，規模工業產值超過1000億元，占全市規模工業的比重均超過90%。實施“222”培大扶強工程，即全市培育億元以上企業超過200家，10億元以上企業達到20家，100億元以上企業達到2家。
2．產業結構。優化產業結構,高新技術產業產值占規模以上工業產值比重達到36%，規模以上產值占全部工業產值的比重達到56%，億元以上企業銷售收入占規模工業的比重達到73%，分別比提升5個百分點；“兩區三園一帶”規模工業產值占規模工業產值的比重超過58%，裝備制造業產值占規模工業產值的比重達到68%，分別比提升10個百分點。全市基本形成以“兩區三園一帶”為載體，高新技術產業為先導、先進制造業為主體、億元以上企業為骨干的產業發展新格局。
3．創新能力。全社會研發投入占GDP的比重達到2.2%，工業企業研發經費支出占銷售收入比重達到1.5%以上；新培育高新技術企業30家、高新技術產品40個。實施產學研合作項目250個；企業專利申請量達到650件、授權量達到40件,其中發明專利申請量達到800件以上、授權量達到50件以上。
4．品牌建設。形成一批在國內外具有較大影響力和較強競爭力的品牌,其中世界名牌產品1個、中國名牌產品5個、名牌產品25個、名牌產品50個,中國馳名商標5件、省著名商標25件、市知名商標55件。省級以上品牌產品銷售收入占工業銷售收入的比重提高到35%。
5．節能減排。單位GDP能耗控制在0.398噸標煤/萬元以下，單位工業GDP能耗控制在0.327噸標煤/萬元以下，化學需氧量控制在0.8萬噸以下，二氧化硫排放量控制在0.9萬噸（含大唐電廠）以下，確保完成省、下達我市的各項節能減排目標。大力推進循環經濟（清潔生產）試點工作，力爭創建1個循環經濟（清潔生產）示范園區。
6．經濟效益。實現速度與結構、質量、效益的統一,全市規模以上工業利稅、利潤總額分別達到120億元、80億元。
7．財政收入。完成預算內財政總收入65億元，其中一般預算收入30億元。
8．企業上市。加快企業上市進程，力爭上市企業達到5家，進入上市輔導期企業9家，完成股份化改造企業13家。
二、重點任務
（一）突出培優扶強，推進產業規模不斷擴大。實現產業規?；l展,必須在產業和企業兩個層面上實施培育工程，從而壯大產業規模，提高集約化程度,形成新的競爭優勢。
1．加快產業培育工程。充分發揮我市的區域優勢和江海資源優勢，瞄準國際國內產業發展的高端水平，千方百計吸引高技術含量、高附加值的重特大項目落戶，促進我市的產業規?；杰S上新的臺階。加快“7+1”產業規劃的制定和實施步伐，提高產業集約化程度，降低生產成本，提高競爭實力。年，醫藥與精細化工、精密機械、紡織和電動工具四大支柱產業產值分別達到200億元、190億元、170億元和120億元。電子信息、船舶與重大裝備、電力能源和產業等四大新興產業產值分別達到230億元、350億元、180億元和100億元。
2．壯大產業龍頭企業。繼續實施大企業、大集團培育戰略，充分發揮我市重點企業對工業經濟的支撐和帶動作用，著力建設一批擁有自主知識產權和知名品牌、主業突出、核心競爭力強的大企業大集團。引導機械、電子、醫藥、建材、輕工等行業企業抓住當前國家擴大內需的有利時機,開展跨境、跨地區、跨行業、跨所有制兼并重組,促進各類要素向優勢企業集中、向行業龍頭企業集聚,實現低成本擴張。鼓勵重點骨干企業“走出去”,積極開展跨國經營,與世界5O0強企業開展合資合作和技術交流。支持小企業向專、精、特、新方向發展,為大企業大集團協作配套。年，林洋集團、中遠船務等企業的銷售收入力爭突破100億元。
3．實施企業梯度培育。實施企業梯度培育工程，形成我市工業企業全面發展、梯隊發展、持續發展的新型格局。每年開展規模企業掛鉤服務，加強對規模企業的服務和引導，最大限度地釋放規模企業的發展潛能，確保全市規模企業的平均單體規模不斷擴大。加大新竣工企業投產工作的推進和考核力度，明確目標，落實措施，加快項目竣工投產速度。建立微小企業培育信息庫，每年篩選并確定培育對象，開展跟蹤服務，定期公布序時進度，確保300家微小企業成長為規模企業。
（二）突出項目建設，推進產業后勁不斷增強。注重招商選資，推進項目建設，不斷優化產業結構，夯實產業發展后勁。
1．強化招商選資。深入分析國際、國內資本流動規律，全力搶抓國際先進制造業及、產業轉移良機，重點盯住歐美、日韓、港臺等重點區域，盯住世界500強、國內500強和“中字頭”、“國字號”的國有大中型企業，盯住產業配套企業，盯住符合國家產業政策和節能減排要求的先進制造業和高新技術產業項目，切實提高招商選資的針對性。調整優化現有境內外駐點招商分局和招商人員，努力打造一支懂招商、會招商、能招商的專業化招商隊伍。繼續辦好各種重大節會和境內外專題招商活動。年，全市力爭引進投資5000萬元以上項目200個，其中投資億元以上項目100個，10億元以上項目10個。
2．加快項目建設。定期排查疏理已經簽約的項目，推進項目快落地、早開工，確保簽約項目落地率達到80%以上。嚴格落實在建項目的責任時限和獎懲措施，推動項目快建設、早竣工。對新竣工的投產企業實行“一對一”的契約式服務，協調解決企業生產運行中遇到的困難和問題。實行重特大項目掛鉤服務、集中會辦、工作例會、月度匯報、季度點評、半年度檢閱等制度。分區域、分層次召開項目建設推進會，集中檢閱成果，推進項目建設。年，全市新開工投資1000萬元以上項目300個、其中5000萬元以上項目100個、1億元以上項目50個、10億元以上項目5個、新建項目竣工投產300個。
3．加強協調服務。建立項目建設協調、服務、管理目標責任制，定期對項目建設進行跟蹤協調和服務管理。積極配合項目業主落實供水、排水、供電、交、拆遷等項目建設條件以及項目可研、城市規劃、環保、消防等各方面的要求，為項目建設創造良好的外部環境。及時了解和掌握重點項目在建設過程中出現的勘察設計和施工等方面重大技術質量問題，并認真加以協調解決。對涉及項目用地、向上報批、岸線聯審等涉及面較廣、難度較大的問題，實行集體研究和部門聯辦。年，全市力爭不少于20個項目申請國家、省土地專供計劃，爭取土地指標5000畝。
（三）突出科技創新，推進產業技術不斷突破。以打造核心技術環節為支撐，緊緊依靠科技創新和技術進步，實現產業技術明顯突破。
1．發展產業核心環節。圍繞產業調整和振興規劃綱要確定的重點發展領域,引導生產制造由簡單加工向核心技術、高科技領域發展。重視產業鏈招商,積極引進產業鏈高端環節，主動承接國際國內高新產業和高端技術轉移,提高產業競爭力。做強做大醫藥與精細化工、精密機械、紡織和電動工具等四大支柱產業,推進化學新藥、數控機床、品牌服裝和電動工具整機等重點產業鏈向高端延伸，形成一批高科技含量、高附加值產品。精心培育電子信息、船舶與重大裝備、電力能源和產業等四大新興產業，推進數碼電子、高技術船型、平臺、風電設備、重化工、現代物流等重點產業鏈向高端延伸,發展一批核心技術。
2．構筑科技創新載體。以產業集群為依托，建立1~2個技術研發、產品檢測、模具生產、產業信息或人才培訓中心等技術支持服務平臺。以資源與能力共享為基礎，集應用基礎研究、工程技術攻關和產品開發于一體，在化工醫藥材料、電動工具、工程機械、裝備制造等主要行業建設2~3個科技創新服務平臺。按照“業務特色化、服務規?；?、機制市場化”的要求，利用企業閑置廠房、設備、場地等資源，采取政府扶持方式，建設3~5個綜合型或專業型的科技創新孵化平臺，在孵科技中小企業達到80家。發揮重點企業集團技術主導作用，推進企業博士后工作站、工程技術研究中心等為主體的企業研發機構建設，力爭新增省級工程技術研究中心15家。鼓勵企業與高?？蒲性核步ㄑ邪l中心，爭取5~8個校企合作的高科技實體在落戶。每年組織產學研合作活動不少于5次，實施產學研項目不少于150個。
3．推動工業信息化步伐。推進產品研發設計的信息化,促進產品更新換代,提高產品的附加值和競爭力;推進生產裝備的信息化,提高工藝水平和生產效率；推進企業管理的信息化,促進企業資源優化和管理水平提升;推進產品流信息化,擴大企業電子商務應用,支持和引導企業利用電子商務公共平臺開展內外貿業務。年,企業利用互聯網和獲取信息的比例超過85%,利用電子商務開展采購、銷售等業務的比例超過25%,利用信息技術開展生產、管理、創新活動的比例超過35%,其中10%以上的企業達到中高級信息化應用水平。
（四）突出三名培育，推進產業品牌不斷提升。大力實施品牌戰略，以名牌企業和名牌產品為依托，積極開展品牌策劃和宣傳，著力提升企業和產品的國內外知名度、美譽度，實現產業品牌化。
1．加大品牌創建力度。大力實施品牌戰略，打造一批以國家級品牌為龍頭、省級品牌為重點、地級品牌為基礎的品牌集群。選擇一批如電動工具、設備、防爆電氣、環保機械、海洋食品、生物醫藥等具有地方特色產業的品牌作為培育重點，逐步成為具有國際競爭力的，有深厚技術創新能力的重要品牌。加大集體品牌、集體商標和地理標志注冊商標的培育和獎勵力度，全市選取“天汾電動工具”、“設備”、“呂四海鮮”等2~3個集體品牌（商標）作為試點，按照高起點、高標準的原則，由政府牽頭指導，對符合技術標準的成員企業允許其使用集體商標，提升產業整體實力。研究制訂鼓勵政策,積極支持企業開展境外商標注冊及專利申請,擴大具有自主知識產權和自主品牌的產品出口,鼓勵有條件的企業收購、兼并、參股國際品牌。加強企業商標注冊、質量管理基礎完善、技術標準戰略實施、技術研發中心建設等基礎工作，以夯實品牌創建基礎。年，全市工業企業年均新增國內注冊商標300件，國際注冊商標50件。
2．加強品牌創建服務。在政府部門引導、職能部門輔導和行業協會的指導下，鼓勵企業實施名牌培育戰略，積極營造創牌氛圍，促進我市工業經濟向提質增效發展。積極引導企業全面提高質量管理水平，不斷夯實企業名牌創建的基礎，成熟一批，申報一批，實行梯隊式推進。全市力爭每年新增中國名牌和中國馳名商標各1只；名牌和著名商標各5只；名牌和知名商標各10只，力爭實現世界名牌零的突破。加大政策扶持力度，尤其要加大對新獲得世界級、國家級品牌的獎勵。
3．建立品牌保護機制。充分運用知識產權和專利保護制度,建立健全品牌維權援助機制,幫助市場主體依法應對商標侵權糾紛，對維權確有困難的商標權利人給予法律援助。積極推動品牌市內外互認、互保,幫助企業強化對商標權的保護。加強行政保護與司法保護力度。加大對知識產權侵權違法行為的打擊力度。
（五）突出園區建設，推進產業集群不斷壯大。過制定規劃、完善配套、加強協調等手段，促進我市產業集群不斷壯大。
1．制定集群規劃。發揮政府宏觀調控作用，科學制定產業集群發展規劃和發展目標，重點突出產業服務平臺建設、產業園區建設、區域品牌建設等工作，并納入我市經濟總體發展規劃。以船舶制造、重大裝備、新型能源、石油化工等產業集群優化升級為重點，重點培育一批主業突出、相關產業鏈長、總體質量水平高、競爭能力強的骨干項目和骨干企業，培育電動工具、海產品加工、精密機械等特色產業集群。與園區建設規劃相銜接，充分發揮現有工業園區的基礎設施條件和服務功能，要打破行政區劃，切實做到能夠指導產業發展。
2．提升園區功能。根據資源、生態、產業環境等綜合因素，合理確定“兩區三園一帶”的功能定位，整合、優化、提升各工業園區功能，完善水、電、道路等基礎設施，優化企業之間生產協作流程，加強生態環境保護，使之成為產業集群發展的有效載體。經濟開發區和濱海工業園重點發展精密機械、電子訊、新型能源、生物醫藥等產業；呂四海洋經濟開發區重點發展重工、石化、物流等產業；濱江化工園重點發展高科技、高附加值、生態型的生物醫藥中間體、精細化工產業；沿江船舶工業帶加快發展海工裝備和船舶修造產業；隆高科技生態產業園積極呼應崇明生態島整體開發，努力建設高科技綠色無公害農業的示范區、現代新興服務業的集聚區和生態休閑旅游產業的特色區。同時，按照布局集中、用地集約、產業集群的要求，培育1~2個符合科學發展觀、符合產業生產要求和專業化協作的新型工業園區，實現生產要素的有效集聚，促進產業集群的發展。
3．加強協調服務。積極爭取國家、省專項資金對我市產業集群的扶持，每年安排部分資金，重點用于產業集群工業園區建設、研發機構服務平臺建設、區域品牌建設等。加快中小企業擔保體系建設，進一步規范擔保公司運作方式，為產業集群企業提供融資擔保。實施銀企合作工程，協助企業完善項目，協調銀企關系，形成政、企、銀共同支持產業集群融資的新局面。
（六）突出綠色制造，推進產業層次不斷提高。以提高產業可持續發展能力為目標，按照減量化、再利用、資源化的原則，實現經濟增長方式轉變，切實提高我市資源綜合利用和節能環保水平。
1．積極發展循環經濟。每年在化工、電力、紡織等重點行業，選擇30個項目作為循環經濟（清潔生產）試點，并積極向上申報國家或省級循環經濟（清潔生產）試點項目。在資源綜合利用領域，以大宗工業固體廢物再利用、廢舊金屬再生利用、廢舊輪胎橡膠、廢舊電池及生活垃圾資源化為重點,組織循環經濟試點,培育一批示范企業，提高廢渣、廢水和廢氣的綜合利用率。大力發展以煤渣、粉煤灰、河道淤泥、建筑垃圾等原料生產的新型墻材。
2．實施節能減排工程。加強對重點耗能企業的激勵考核，引導其瞄準國內外同行業、同類企業先進水平，找準差距、制訂目標，力爭每年均有90%以上的重點耗能企業能耗水平明顯降低。嚴格做好全市固定資產投資項目節能評審工作，對年綜合能耗1000噸標煤以上的項目，進行節能評估和審查。用好節能及發展循環經濟專項資金，重點支持工業鍋爐、電機節能、余壓余熱利用和高耗能行業工藝技術裝備更新改造。抓好燃煤電廠脫硫改造工程,對超標排污的企業進行限期治理和提標改造,力爭到年基本完成火電機組脫硫治理。
3．加快淘汰落后產能。認真執行國家、省的產業政策，取消高耗能產業的能源價格優惠。積極推進高技術、高附加值、低消耗、低污染產業的發展，依法淘汰嚴重消耗資源和污染環境的落后生產能力，提高高資源消耗行業的市場準入條件。將升級改造與淘汰落后結合，兼并重組與關閉破產結合，實現總量平衡和企業結構布局的優化結合，鞏固清理整頓成果，把優化結構、節約資源、保護環境作為經濟發展過程中的一項長期任務。到年，基本淘汰落后產能。
三、保障措施
（一）加強組織領導。發展產業集群和工業優化升級是一項系統工程，涉及各級政府、企業、社會中介組織等多個部門，需要各級各部門齊抓共管，形成合力。在市政府統一領導下，發改委、工商局、國土局、環保局、質量技術監督局、科技局、財政局、工商聯、人行等相關部門要組成聯席會議制度。聯席會議辦公室設在市發改委，聯席會議主要負責制訂年度目標，協調重大事項,組織年度考核。加強對重大事項的會商，落實好“7+1”規劃綱要確定的重點任務，支持推進一批重點產業建設項目、技術改造項目、科技創新項目和企業重組項目。強化目標考核,每年對工業優化升級重點目標任務進行細化分解，對完成情況進行督查考核，考核和評價結果向社會公布，并與黨政干部年度工作考核掛鉤。
（二）加大政策扶持。認真貫徹落實國家、省“保增長、促發展”和我市《關于激勵工業企業做大做強和推進項目加快建設的實施意見》等政策措施。對符合產業調整振興的重大技術改造、自主創新品牌建設和重大兼并重組的企業和項目進行篩選和完善，爭取進入省“重點產業調整和振興引導資金”總盤子。建立市產業發展基金，支持產業集群、優化升級、科技成果轉化和高新技術產業發展。進一步拓寬融資渠道，繼續開展多形式、多層次的銀企合作,加大信貸支持力度。支持金融創新，積極探索開展出口退稅、保單、倉單以及知識產權等質押貸款，規范發展股權質押貸款。積極引進民間資本設立擔保公司，擴大全市的擔保規模。在市首家小額貸款公司開業的基礎上，著手組建市第二家小額貸款公司，緩解中小企業的融資難題。
（三）完善支撐體系。加快發展制造業服務外包，鼓勵制造業企業將工業咨詢、設計、廣告、策劃、物流、服務等業務，外包給信譽好、效率高的品牌型社會中介服務機構。積極推進現代物流基地建設，以呂四港、天汾電動工具城、橋頭堡為依托，大力發展綜合物流中心、專業物流中心和配送分撥中心，促進批發交易與物流配送一體化發展，加快發展第三方物流，培育一批大型現代物流企業。積極發展專業性技術服務業，大力發展電子商務、特色專業市場和會展業。
