時(shí)間：2023-08-08 16:51:20
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一、案例分析
去冬今春，我們開展了為時(shí)二個(gè)月的村級(jí)財(cái)務(wù)收支管理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過對6個(gè)鎮(zhèn)（街道）共22個(gè)村的審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了在資金管理、資產(chǎn)管理、拆遷補(bǔ)償、會(huì)計(jì)管理和廉政制度等五個(gè)方面存在的諸多問題。
1.資金管理上存在的問題主要有三個(gè)方面：一是村干部擅自出借或自借集體資金比較普遍；二是白條抵庫現(xiàn)象十分嚴(yán)重；三是違規(guī)出借村委銀行賬戶時(shí)有發(fā)生。
2.資產(chǎn)管理上存在的問題主要有二個(gè)方面：一是發(fā)包、出租的手續(xù)和程序欠規(guī)范；二是固定資產(chǎn)管理失控。
3.拆遷補(bǔ)償上存在的問題主要有四個(gè)方面：一是集體資產(chǎn)拆遷后補(bǔ)償金游離于賬外，導(dǎo)致集體資產(chǎn)不斷流失；二是拆遷資金支付不規(guī)范，存在較大漏洞；三是評(píng)估作價(jià)程序不規(guī)范；四是拆遷檔案歸集不符合標(biāo)準(zhǔn)。
4.會(huì)計(jì)管理上存在的問題主要有六個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)賬簿、科目設(shè)置不規(guī)范；二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱；三是記賬隨意性大；四是賬務(wù)處理不及時(shí)；五是報(bào)銷手續(xù)不規(guī)范；六是會(huì)計(jì)人員交接不及時(shí)、手續(xù)不符合規(guī)定。
5.廉政制度上存在的問題主要有三個(gè)方面：一是招待費(fèi)自批自報(bào)，超支現(xiàn)象普遍存在；二是工程項(xiàng)目建設(shè)程序不規(guī)范；三是村級(jí)財(cái)務(wù)公開流于形式，民主理財(cái)名不符實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)審形同虛設(shè)。
存在上述種種問題的原因，主要是由于監(jiān)管機(jī)制不健全，缺乏及時(shí)有效監(jiān)督；由于部分村干部素質(zhì)不高，執(zhí)行財(cái)會(huì)制度不力；由于村級(jí)財(cái)務(wù)歸口管理職責(zé)不明，相關(guān)部門無法監(jiān)管；由于村級(jí)財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)偏低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重缺位。
二、案例引發(fā)的啟示與思考
通過對村級(jí)財(cái)務(wù)收支管理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的實(shí)踐證明，全面開展村級(jí)財(cái)務(wù)收支管理審計(jì)，有利于促進(jìn)村級(jí)集體資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化，改變目前村級(jí)財(cái)務(wù)管理的混亂狀況，有效防止村級(jí)集體資產(chǎn)的流失；有利于從制度上開辟一條反腐倡廉的有效途徑，增強(qiáng)村干部廉潔自律的意識(shí)和依法、依章辦事的自覺性；有利于消除群眾疑慮，進(jìn)一步密切黨群、干群關(guān)系，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。這一案例啟示我們，審計(jì)工作唯有創(chuàng)新突破，才能不斷打破常規(guī)，有所超越，有所發(fā)展。
一是唯有創(chuàng)新審計(jì)理念，才能實(shí)現(xiàn)視角轉(zhuǎn)換。此次村級(jí)財(cái)務(wù)收支管理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，能在全區(qū)各級(jí)各部門引起廣泛重視和高度警覺，關(guān)鍵在于審計(jì)視角的成功轉(zhuǎn)換。面對新形勢下出現(xiàn)的新問題、新情況，審計(jì)工作要肩負(fù)新使命、完成新任務(wù)，必須創(chuàng)新理念、轉(zhuǎn)換視角，注重審計(jì)角度的選擇，既要關(guān)注審計(jì)對象的普遍性、廣泛性、全局性和宏觀性，又要關(guān)注容易被忽視的并帶有局限性領(lǐng)域中的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，選準(zhǔn)切入點(diǎn)，開展突破性工作。本案例的成功之舉，就在于開啟了審計(jì)部門非職能領(lǐng)域的審計(jì)探索。
二是唯有創(chuàng)新審計(jì)思路，才能放大審計(jì)實(shí)效。一項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作能取得明顯成效，關(guān)鍵在于思路創(chuàng)新帶來了工作上的突破。在每項(xiàng)審計(jì)工作過程中，不僅要重視廣度價(jià)值，即選擇的審計(jì)領(lǐng)域或項(xiàng)目，應(yīng)既是廣泛性關(guān)注的問題，又是普遍性盲區(qū)缺失存在的問題；還要重視深度條件，即確定范圍要注重普遍性、調(diào)查取證要注重全面性、采集數(shù)據(jù)要注重真實(shí)性、調(diào)研報(bào)告要注重建設(shè)性、口頭匯報(bào)要注重透徹性。只有把工作自始至終做實(shí)、做細(xì)、做透，才能取得事半功倍的審計(jì)效應(yīng)。
關(guān)鍵詞：業(yè)單位 報(bào)銷審批 優(yōu)化方案
財(cái)務(wù)報(bào)銷是財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)，它決定著財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性，財(cái)務(wù)報(bào)銷審批制度是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要控制點(diǎn)，合理的財(cái)務(wù)報(bào)銷審批程序可以大大減輕財(cái)務(wù)工作人員的工作量，提高工作效率，更有效地監(jiān)控預(yù)算資金的執(zhí)行和使用情況，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。
目前全額事業(yè)單位的授權(quán)審批制度的設(shè)計(jì)似乎都是很嚴(yán)謹(jǐn)且都很細(xì)化，財(cái)務(wù)報(bào)賬的模式一般為：（報(bào)賬人）收集、整理相關(guān)的票據(jù)――填寫報(bào)賬單――持原始憑單找相關(guān)負(fù)責(zé)人審批――到財(cái)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證處理―（財(cái)務(wù)人員）審核單據(jù)――進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證處理――打印記賬憑證――稽核――付款。一筆賬務(wù)的報(bào)銷至少經(jīng)過三人以上的相關(guān)人員或領(lǐng)導(dǎo)們的逐級(jí)審批方可支付。這種審批制度的設(shè)計(jì)，使得日常報(bào)銷工作中流程環(huán)節(jié)多，手續(xù)繁瑣。而且在實(shí)際操作過程中往往又過于依附這種制度，所以過多注重了審批環(huán)節(jié)的簽字而忽視了對費(fèi)用支付實(shí)際意義的核查，這種制度在操作過程中貌似嚴(yán)謹(jǐn)，但卻無法從根本上控制開支，也不能完全杜絕不合理的開支。
從2012年12月中央八項(xiàng)規(guī)定、六項(xiàng)禁令實(shí)施以來，財(cái)政部加大了對預(yù)算單位的審計(jì)力度，并對財(cái)務(wù)工作提出了新的要求。如何采取有效措施，突破財(cái)務(wù)報(bào)銷的傳統(tǒng)模式，進(jìn)一步優(yōu)化報(bào)銷程序，提高工作效率和工作質(zhì)量，是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作需要探討的課題之一。在沒有設(shè)置內(nèi)審部門的預(yù)算單位，財(cái)務(wù)報(bào)銷審批程序的設(shè)置就顯得更為重要。
一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)銷審批程序已不適用于當(dāng)前形勢。
在新形勢下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)賬模式使得財(cái)務(wù)人員的日常核算不僅越來越多，而且難度也越來越大，盡管財(cái)務(wù)人員一直超負(fù)荷工作，仍然不能解決報(bào)賬難問題。由于財(cái)務(wù)報(bào)銷相關(guān)的規(guī)章制度、程序以及票據(jù)的填制方法等宣傳不及時(shí)或是不細(xì)致，直接導(dǎo)致報(bào)賬人員因?yàn)槠睋?jù)不正確、手續(xù)不全等問題多次往返于業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間，財(cái)務(wù)人員既要對問題做出解釋又重復(fù)檢查票據(jù)，這樣不但影響了報(bào)賬的速度也經(jīng)常會(huì)給報(bào)賬人和財(cái)務(wù)工作人員之間造成矛盾。
（一）財(cái)務(wù)人員工作量逐年加大，工作流程無法突破，報(bào)賬難的問題得不到有效改善
財(cái)務(wù)人員面對日益增加的工作量，工作效率和工作態(tài)度必然得不到有效提高，報(bào)賬難的問題日益凸顯。傳統(tǒng)的報(bào)賬模式，程序繁瑣，報(bào)賬人員必須嚴(yán)格按照單位制定的報(bào)賬審批手續(xù)進(jìn)行逐級(jí)審批，會(huì)計(jì)信息化手段沒有運(yùn)用到位，使得報(bào)賬流程耗時(shí)又低效，報(bào)賬難的問題得不到有效的改善。在整個(gè)報(bào)銷流程中，影響報(bào)銷效率的主要是兩個(gè)環(huán)節(jié)：相關(guān)負(fù)責(zé)人審批和財(cái)務(wù)人員審核單據(jù)。審批程序需要至少三到五個(gè)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，由于相關(guān)負(fù)責(zé)人存在開會(huì)、出差、休假等因素并非時(shí)時(shí)在崗，審批環(huán)節(jié)因缺少相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字導(dǎo)致無法報(bào)賬;在財(cái)務(wù)人員審核單據(jù)的環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格遵守國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度，認(rèn)真審核票據(jù)的合法性、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合理性，同時(shí)還要核查票據(jù)的準(zhǔn)確性、是否預(yù)算經(jīng)費(fèi)，占用了大量的時(shí)間。
（二）對會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求過高，會(huì)計(jì)人員任務(wù)過重、責(zé)任過大
對所有的財(cái)務(wù)支出，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人只需證明其真實(shí)性，分管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)入賬，而票據(jù)是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否合理、合規(guī)以及這一事項(xiàng)在各階段是否符合邏輯，有沒有違背相關(guān)法律法規(guī)的要求，是否達(dá)到合同的約定，這一系列的專業(yè)性判斷都要由會(huì)計(jì)人員來完成。近年來，預(yù)算單位的“三公經(jīng)費(fèi)”、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)六項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均被列為嚴(yán)控項(xiàng)目，預(yù)算單位一般會(huì)由相關(guān)的部門牽頭制定相應(yīng)專項(xiàng)規(guī)定，如果這些部門只是制定制度而不直接控制和監(jiān)督支出，全靠會(huì)計(jì)人員來把關(guān)這些政策和制度的執(zhí)行，那效果必然很差。按照《會(huì)計(jì)法》第十四條的要求，會(huì)計(jì)人員對原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行審核。在以上審批程序下會(huì)計(jì)人員的審核范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出《會(huì)計(jì)法》的要求，一般會(huì)計(jì)人員用其專業(yè)知識(shí)很難對各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷和有效的監(jiān)督，這種模式下會(huì)計(jì)人員的責(zé)任實(shí)在太大了。
三、新形勢下，優(yōu)化預(yù)算單位財(cái)務(wù)報(bào)銷程序的相應(yīng)措施
必要的審批流程，能及時(shí)有效地抑制不良財(cái)務(wù)現(xiàn)象的發(fā)生，使財(cái)務(wù)部門和其他職能部門的信息對稱，有效執(zhí)行政策，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和經(jīng)費(fèi)的使用效果。
（一）與時(shí)俱進(jìn)，重置適用的報(bào)銷流程，提高工作效率
全額事業(yè)單位的財(cái)務(wù)支出報(bào)銷審批程序應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的優(yōu)化過程，我們要與時(shí)俱進(jìn)用發(fā)展的觀點(diǎn)對待工作中所遇到的各項(xiàng)問題，在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)上級(jí)部門的要求集思廣益、開拓思維設(shè)置適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和適用于本單位的報(bào)銷流程，充分有效地利用現(xiàn)代化信息等手段對整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)銷流程進(jìn)行審視和思考，使財(cái)務(wù)人員在處理日常業(yè)務(wù)中既能保證工作結(jié)果的準(zhǔn)確性又能實(shí)現(xiàn)工作的高效率。
（二）整合崗位資源，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍力量的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人知識(shí)水平和專業(yè)素養(yǎng)
由于人員編制和單位機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題，全額事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門配備的財(cái)務(wù)人員相對較少，一人多崗的情形較為普遍。這樣的情形下就要求預(yù)算單位賬務(wù)人員對業(yè)務(wù)知識(shí)非常熟練，工作方法能夠不斷跟進(jìn)、推陳出新，能夠有效地解決疑難問題，能提供準(zhǔn)確度較高的財(cái)務(wù)報(bào)表等等。財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的高低對預(yù)算單位各項(xiàng)工作的開展有著重大影響，各預(yù)算單位應(yīng)重視加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，包括研習(xí)法律、法規(guī)和政策性文件，業(yè)務(wù)操作流程、財(cái)務(wù)管理水平等方面的培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員走出去到外單位學(xué)習(xí)先進(jìn)的工作方法，發(fā)揮主觀能動(dòng)性、創(chuàng)造性開展工作，不斷提升業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理能力。隨著社會(huì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)人員要能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作理念，轉(zhuǎn)變固化的思維模式，用全新的思維模式處理業(yè)務(wù)。
（三）敢于創(chuàng)新，構(gòu)建多種模式相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)賬方式，有效提高財(cái)務(wù)管理水平
隨著社會(huì)的發(fā)展，上級(jí)財(cái)政部門對預(yù)算單位的財(cái)務(wù)工作提出了新的要求，財(cái)務(wù)工作日漸規(guī)范，業(yè)務(wù)量明顯增大，財(cái)務(wù)工作的重心已轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理上，針對本單位實(shí)際的工作情況，實(shí)行報(bào)賬審核員制度是非常有必要的。在傳統(tǒng)的報(bào)賬模式下，報(bào)賬人直接將相關(guān)票據(jù)交給財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員要對報(bào)賬人提供的原始票據(jù)進(jìn)行整理、歸集、粘貼、查驗(yàn)、審核，同時(shí)要對不合規(guī)定的相關(guān)票據(jù)進(jìn)行解釋。為了解決報(bào)賬人所提供原始票據(jù)規(guī)范性的問題，預(yù)算單位可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立一到兩位固定的報(bào)賬審核員，經(jīng)過財(cái)務(wù)部門系統(tǒng)培訓(xùn)后，負(fù)責(zé)一些財(cái)務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)、政策和最新出臺(tái)的財(cái)務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定的宣傳，并對報(bào)賬人提供的原始票據(jù)進(jìn)行整理和初步審核，這樣不但加強(qiáng)職工對財(cái)務(wù)政策的認(rèn)識(shí)，也大大減少了財(cái)務(wù)工作人員的工作量。
（四）根據(jù)單位實(shí)際情況，設(shè)計(jì)相應(yīng)的報(bào)銷單打印模板，采用機(jī)打模式
根據(jù)以往模式一直使用手寫的費(fèi)用報(bào)銷單，這樣不但容易寫錯(cuò)也容易涂改，為了減少差錯(cuò)和避免違規(guī)違法行為，有條件的單位應(yīng)采用機(jī)打費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)的模式。
（五）針對預(yù)算內(nèi)開支實(shí)行限額授權(quán)報(bào)銷模式
近兩年我市全額事業(yè)單位年初預(yù)算編制已細(xì)化到經(jīng)濟(jì)科目，各經(jīng)濟(jì)科目原則上不可相互調(diào)劑使用，這項(xiàng)措施對預(yù)算的執(zhí)行有很強(qiáng)的約束力，預(yù)算單位可根據(jù)新的政策相應(yīng)地簡化預(yù)算內(nèi)支出的報(bào)銷審批程序，根據(jù)支出數(shù)額的大小及單位的具體情況適當(dāng)授權(quán)，提高辦事效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制。
（六）開發(fā)計(jì)算機(jī)程序， 使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷模式，有效提高審批速度和預(yù)算監(jiān)控效果
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日漸發(fā)達(dá)，有條件使用辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的預(yù)算單位已開始運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷手段，通過網(wǎng)絡(luò)可以提高報(bào)賬人填單效率、相關(guān)人員審批效率以及費(fèi)用會(huì)計(jì)憑證生成效率。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)對支出中超預(yù)算、超金額、超標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目做出提示，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的實(shí)時(shí)監(jiān)控，縮短了審批的時(shí)間，減輕財(cái)務(wù)審核負(fù)擔(dān)，減少了報(bào)賬人員和財(cái)務(wù)之間的矛盾，真正實(shí)現(xiàn) “事前預(yù)算控制，事中動(dòng)態(tài)監(jiān)控，事后評(píng)價(jià)分析”。網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷的運(yùn)用還為有效實(shí)現(xiàn)“三公”經(jīng)費(fèi)支出透明提供了基礎(chǔ)，為有效落實(shí)中央“八項(xiàng)規(guī)定”提供了監(jiān)督手段，為財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)建了良好的平臺(tái)。
（七）提高財(cái)務(wù)人員待遇，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員工作積極性
預(yù)算單位會(huì)計(jì)的工作任務(wù)日益繁重，財(cái)務(wù)人員的工作已不再是月初發(fā)工資，月底出報(bào)表這么簡單。除了日常的賬務(wù)處理外還要非常熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和最新出臺(tái)的政策，并根據(jù)中央和地方的新規(guī)范制定新的工作流程;隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展和各類軟件的應(yīng)用，財(cái)務(wù)人員要熟練地掌握各類軟件的操作;中央加大對財(cái)務(wù)工作的審計(jì)檢查，財(cái)務(wù)人員要定時(shí)不定時(shí)地填報(bào)各類報(bào)表，接受部門的檢查。然而在一般預(yù)算單位，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員的工資待遇低于單位職工的平均工資。為此，要提高財(cái)務(wù)人員工作的積極性，預(yù)算單位可相應(yīng)地提高財(cái)務(wù)人員的工資待遇。
四、結(jié)束語
財(cái)務(wù)支出報(bào)銷審批程序不是固化的模式而是一個(gè)動(dòng)態(tài)優(yōu)化的過程，作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作管理者要有敏銳的思維去判斷未來財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)和發(fā)展趨勢，能對未來的工作做出規(guī)劃。預(yù)算經(jīng)費(fèi)多、核算過程復(fù)雜、憑證業(yè)務(wù)量大、財(cái)務(wù)報(bào)賬人員資源不足等問題已不是個(gè)別問題而是事業(yè)單位的共性問題，傳統(tǒng)的報(bào)賬模式已無法適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的要求，預(yù)算單位應(yīng)結(jié)合本單位的特點(diǎn)和具體情況，開拓思路，整合財(cái)務(wù)資源，創(chuàng)新賬務(wù)報(bào)賬體系，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)賬模式，提高財(cái)務(wù)工作管理水平，適應(yīng)新形勢下財(cái)務(wù)管理的要求。
參考文獻(xiàn)：
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今年下半年全鎮(zhèn)將進(jìn)行村委會(huì)換屆選舉，為確保村委會(huì)換屆選舉工作的順利進(jìn)行，根據(jù)上級(jí)有關(guān)文件精神，并結(jié)合我鎮(zhèn)實(shí)際，經(jīng)鎮(zhèn)黨委、政府研究，決定在村級(jí)換屆之前對村干部任期和離任責(zé)任進(jìn)行全面審計(jì)，為村級(jí)換屆工作作好準(zhǔn)備，制定本方案。
一、指導(dǎo)思想
村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的指導(dǎo)思想是：以黨的十七大精神和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以維護(hù)村集體和農(nóng)民的合法權(quán)益為核心，堅(jiān)持依法依規(guī)按政策辦事的原則，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)和政策規(guī)定，弄清村級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，理順財(cái)務(wù)關(guān)系，明確村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任迎接村級(jí)換屆，保持農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
本次村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作由鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，各黨工委負(fù)責(zé)具體組織審計(jì)工作。鎮(zhèn)成立聯(lián)合審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組（領(lǐng)導(dǎo)小組另行文），在本次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題較突出，并有嚴(yán)重違紀(jì)違法行為的，相關(guān)黨工委要及時(shí)以書面形式向縣聯(lián)審計(jì)小組報(bào)告。對審計(jì)出的問題要按照法律法規(guī)依法進(jìn)行處理。對侵占、挪用、私分、貪污、揮霍集體資財(cái)?shù)膯挝缓蛡€(gè)人要依法追究主管人和直接責(zé)任人的責(zé)任。
三、審計(jì)的范圍和方法
（一）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，主要是村集體經(jīng)濟(jì)組織、村委會(huì)及其下屬企事業(yè)單位。重點(diǎn)是審計(jì)*年村委會(huì)換屆以來村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對群眾反映強(qiáng)烈的重大問題，可追查到以往年度，立案逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。
(二)審計(jì)方法：抓住“三個(gè)重點(diǎn)”，把牢“四個(gè)環(huán)節(jié)”。“三個(gè)重點(diǎn)”一是財(cái)務(wù)收支帳目，采用審查書面資料的方法進(jìn)行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產(chǎn)，采用直接盤點(diǎn)現(xiàn)金與實(shí)物的方法；三是債權(quán)債務(wù)，包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn)，采用核對、復(fù)核、查詢的方法。
“四個(gè)環(huán)節(jié)”：一是把牢各項(xiàng)收入帳的清查，是否有漏收或收八不入帳；二是把牢各項(xiàng)費(fèi)用，是否有虛假開支；三是把牢貨幣資金盤點(diǎn)核對，銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實(shí)相符，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題；四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對，是否與帳戶相一致。
村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作在鎮(zhèn)黨委、政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由各黨工委組織進(jìn)行審計(jì)，做到五個(gè)結(jié)合：審計(jì)查賬與走訪群眾相結(jié)合，審計(jì)查賬與核查實(shí)物相結(jié)合，審計(jì)與化解村級(jí)債務(wù)相結(jié)合，審計(jì)與處理問題相結(jié)合，審計(jì)與建帳建制相結(jié)合，確保審計(jì)工作取得明顯成效。
四、審計(jì)的主要內(nèi)容和步驟
（一）審計(jì)內(nèi)容
1、村集體財(cái)務(wù)收支情況。審查村級(jí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性。重點(diǎn)查明收入是否及時(shí)入帳，有無被侵占、挪用；非生產(chǎn)性開支是否嚴(yán)格控制，有無揮霍浪費(fèi)；村內(nèi)各項(xiàng)工程的決算情況；未入帳的費(fèi)用情況；村公益事業(yè)資金、土地補(bǔ)償費(fèi)收入和政府有關(guān)部門下?lián)苜Y金的管理使用情況；村財(cái)務(wù)收支是否按時(shí)如實(shí)上墻公開；民主理財(cái)制度是否健全等。
2、集體資產(chǎn)、資源、資金及專業(yè)項(xiàng)目管理情況。審查集體資產(chǎn)、資源、資金的管理制度是否健全并嚴(yán)格執(zhí)行，帳款、帳物、帳帳是否相符，集體資產(chǎn)、資源和專業(yè)項(xiàng)目的承包標(biāo)的、期限、方式等是否經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)討論決定，標(biāo)的較大的是否引入了招投標(biāo)機(jī)制，承包或租賃者是否按合同及時(shí)繳納承包款或租金，有無因管理不善造成集體資產(chǎn)和資源的損失浪費(fèi)。
3、村級(jí)債權(quán)、債務(wù)情況。查清債權(quán)、債務(wù)增減變化及拖欠占用情況，摸清帳外債權(quán)、債務(wù)情況。重點(diǎn)審查有無借款舉債用于違背政策規(guī)定的非生產(chǎn)性支出，是否新增村級(jí)債務(wù)，有無存在盲目舉債情況，有無將集體資金擅自借給個(gè)人、企業(yè)和外單位，有無擅自為個(gè)人、企業(yè)和外單位提供擔(dān)保或抵押等。
4、村級(jí)民主決策情況。審查村級(jí)重大事項(xiàng)決策是否由村民代表會(huì)議或村集體班子會(huì)議討論決定，有無“個(gè)人說了算”的情況存在。
5、群眾要求審計(jì)的其他問題。如村干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和責(zé)任目標(biāo)完成情況、村干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等群眾要求審計(jì)的問題。
(二)審計(jì)步驟
1、準(zhǔn)備階段。對被審計(jì)的村(居)民委員會(huì)，提前三天下達(dá)審計(jì)通知書，要求村(居)委組織好人員，并由審計(jì)人員確定審計(jì)工作重點(diǎn)，擬訂審計(jì)工作方案。
其一，健全制度，分明職責(zé)。建立完整的會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和民主理財(cái)體系，達(dá)到會(huì)計(jì)人員專業(yè)化、賬簿表冊統(tǒng)一化、會(huì)計(jì)記賬理賬一體化、會(huì)計(jì)資料管理標(biāo)準(zhǔn)化、財(cái)務(wù)管理制度化、財(cái)務(wù)收支預(yù)算化、財(cái)務(wù)監(jiān)督民主化、財(cái)務(wù)公開經(jīng)常化。圍繞這個(gè)目標(biāo)和要求，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)都加強(qiáng)了制度建設(shè)，用制度約束人和事；用制度指導(dǎo)工作，并結(jié)合實(shí)際情況先后出臺(tái)了一系列管理制度，保證了農(nóng)村會(huì)計(jì)穩(wěn)步、健康地發(fā)展。為了使村民主理財(cái)小組、村財(cái)會(huì)員、聯(lián)村會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)以及經(jīng)管站各個(gè)網(wǎng)絡(luò)層次相互銜接，操作有序，對各個(gè)層次的職責(zé)都作了嚴(yán)格的規(guī)定。村民主理財(cái)小組主要審查村級(jí)每期發(fā)生的收入、支出憑證。簽署結(jié)報(bào)意見；村財(cái)會(huì)員主要管理票證、管理集體資金財(cái)產(chǎn)，登記農(nóng)戶往來，定期同聯(lián)村會(huì)計(jì)結(jié)賬；聯(lián)村會(huì)計(jì)主要組織村級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)報(bào)，到村公開財(cái)務(wù)收支情況；鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心主要督促聯(lián)村會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)到村審核、結(jié)報(bào)，年終審計(jì)村級(jí)財(cái)務(wù)收支落實(shí)情況。這樣使農(nóng)村會(huì)計(jì)制度健全完善、操作程序規(guī)范、監(jiān)督機(jī)制齊全、職能作用凸顯、干部群眾滿意。
其二，規(guī)范運(yùn)作，強(qiáng)化監(jiān)管。在運(yùn)作過程中，按照“五統(tǒng)一”的要求，規(guī)范運(yùn)作，即村級(jí)收支票據(jù)統(tǒng)一在會(huì)計(jì)中心內(nèi)“領(lǐng)、用、存”，實(shí)行登記制，年終回收，從源頭上堵住了村級(jí)收入的漏洞；村級(jí)開支合理與否以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使民主理財(cái)小組、聯(lián)村會(huì)計(jì)審核村級(jí)支出憑證，有章可循，堵住了人情賬；村級(jí)賬簿表冊全市統(tǒng)一，統(tǒng)一規(guī)定村級(jí)使用現(xiàn)金賬，中心使用總賬、分類賬，統(tǒng)一印制了“內(nèi)部往來登記簿”、“勞動(dòng)用工登記簿”、“庫存物資登記簿”、“固定資產(chǎn)登記簿”和“村財(cái)務(wù)結(jié)報(bào)單”、“村收支月報(bào)表”、“會(huì)計(jì)科目余額表”、“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收益分配表”，杜絕了村級(jí)賬簿的形式不一，報(bào)賬憑證白條多的現(xiàn)象；全市會(huì)計(jì)記賬統(tǒng)一使用借貸記賬法；會(huì)計(jì)年度統(tǒng)一規(guī)定在12月31日截止，堅(jiān)決杜絕了按陰歷結(jié)賬的老傳統(tǒng)。在操作程序上實(shí)行“一結(jié)四審一公開”。“一結(jié)”是村級(jí)財(cái)務(wù)收支憑證由村財(cái)會(huì)員定期向聯(lián)村會(huì)計(jì)結(jié)報(bào)。“四審”是村級(jí)收支預(yù)算報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心審批，村級(jí)每期結(jié)報(bào)，村民主理財(cái)小組審查憑證，查收入是否入庫，開支是否合理。結(jié)報(bào)后，聯(lián)村會(huì)計(jì)審核憑證，查看各種開支是否合規(guī)，再入賬做賬，年終鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)中心對各村財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，檢查年度收支預(yù)算執(zhí)行情況，查看有無違規(guī)違紀(jì)情況。“一公開”是每期結(jié)報(bào)賬后，聯(lián)村會(huì)計(jì)到村公開財(cái)務(wù)。該操作程序環(huán)環(huán)相扣，將村級(jí)財(cái)務(wù)管理置于會(huì)計(jì)中心、村民主理財(cái)小組及廣大村民的監(jiān)督之下，變過去事后監(jiān)督為事前、事中、事后全程監(jiān)管，使村級(jí)財(cái)務(wù)步入規(guī)范運(yùn)作軌道。
其三，整訓(xùn)隊(duì)伍，提高素質(zhì)。農(nóng)村會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，要適時(shí)聯(lián)合組織培訓(xùn)聯(lián)村會(huì)計(jì)，使聯(lián)村會(huì)計(jì)的政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)有了新的提高。同時(shí)，對多名無證上崗的聯(lián)村會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了清理，并要求他們參加當(dāng)年會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的報(bào)名考試，堅(jiān)持了持證上崗的原則，為農(nóng)村會(huì)計(jì)嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事、按統(tǒng)一要求操作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
通過實(shí)踐證明，實(shí)行農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)，其成效是十分明顯的，具體表現(xiàn)在：
一是村級(jí)賬目明顯規(guī)范。過去不少村的干部是人人管資金，個(gè)個(gè)有條子，大家都可以隨意開支，出納會(huì)計(jì)形同虛設(shè)。無賬、亂賬現(xiàn)象致使村級(jí)收支漏洞百出，給村干部侵占、挪用、瞎支亂補(bǔ)提供可乘之機(jī)。通過取消村會(huì)計(jì)實(shí)行會(huì)計(jì)，將村級(jí)的賬納入中心，實(shí)現(xiàn)了村級(jí)收支有賬，物資、資產(chǎn)有簿，往來有冊，村級(jí)賬目得到了有效規(guī)范。
二是非生產(chǎn)性開支明顯下降。實(shí)行會(huì)計(jì)，不少地方在出臺(tái)制度的前提下，通過項(xiàng)目包干、支出包干到人，取消招待費(fèi)、租車費(fèi)等辦法控制開支，使村非生產(chǎn)性開支比去年有明顯的下降。
三是農(nóng)民負(fù)擔(dān)明顯減輕。通過推行農(nóng)村會(huì)計(jì)，減少了村干部職數(shù)，村級(jí)過去設(shè)有出納、會(huì)計(jì)職務(wù)，開展會(huì)計(jì)制后，村級(jí)取消了會(huì)計(jì)，只設(shè)村財(cái)會(huì)員，每村減少財(cái)會(huì)干部一人，從而減少了工資開支。同時(shí)，各地通過收支預(yù)決算制度，民主理財(cái)制度，使村級(jí)以支定收現(xiàn)象得到了有效遏制，農(nóng)民負(fù)擔(dān)也逐年下降，
針對不少農(nóng)村財(cái)會(huì)人員沒有受過正規(guī)的專業(yè)教育，素質(zhì)普遍較低，且推行村帳街道代管后，各項(xiàng)配套管理制度和措施一時(shí)難以奏效，造成農(nóng)村會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、不規(guī)范的實(shí)際，開發(fā)區(qū)財(cái)審局利用農(nóng)閑季節(jié)，采取集中培訓(xùn)、分級(jí)培訓(xùn)、專題培訓(xùn)等形式，組織各街道經(jīng)管審計(jì)站、村級(jí)報(bào)賬員分階段學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》以及農(nóng)村財(cái)務(wù)托管方面的知識(shí)。有關(guān)人員還結(jié)合審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有針對性地對村級(jí)報(bào)賬員進(jìn)行有關(guān)票據(jù)領(lǐng)用、核銷、業(yè)務(wù)結(jié)算等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)，注重加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)、廉政紀(jì)律及思想道德教育。近兩年先后舉辦各類培訓(xùn)班3期，培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員423人次，切實(shí)提高了財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。
二、強(qiáng)化制度建設(shè)，夯實(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)
開發(fā)區(qū)將財(cái)政財(cái)務(wù)管理、經(jīng)管審計(jì)工作納入財(cái)審局統(tǒng)一管理。針對農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂，制度不健全或不完善，執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度不嚴(yán)等實(shí)際，結(jié)合全面推行農(nóng)村財(cái)務(wù)托管制度，重新修訂完善了《農(nóng)村財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《農(nóng)村合同管理規(guī)定》等制度，制定了統(tǒng)一的《農(nóng)村財(cái)務(wù)托管暫行辦法》，配套實(shí)施了《會(huì)計(jì)檔案管理制度》、《票據(jù)管理制度》、《民主理財(cái)制度》、《村級(jí)日常開支備用金管理制度》、《農(nóng)村日常財(cái)務(wù)處理程序》等等。通過進(jìn)一步明確農(nóng)村財(cái)務(wù)托管中心及村級(jí)報(bào)賬員的主要職責(zé)，嚴(yán)格落實(shí)《收支兩條線制度》、《財(cái)務(wù)大額開支審批制度》、《財(cái)務(wù)管理責(zé)任追究制》等，使全區(qū)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理步入了“按制度辦事、按程序操作”的規(guī)范化軌道。目前，開發(fā)區(qū)已將除有經(jīng)營收入的14個(gè)村外的123個(gè)村財(cái)務(wù)管理全部納入托管，對所有村的土地租賃、建設(shè)征用款項(xiàng)實(shí)行了專項(xiàng)托管制，確保了村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的安全完整。
三、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能
重點(diǎn)開展好三個(gè)層次的審計(jì)監(jiān)督：
一是各街道經(jīng)管審計(jì)站組織的對所轄村的審計(jì)。重點(diǎn)對收支、現(xiàn)金、檔案管理等制度的落實(shí)及財(cái)務(wù)處理程序合規(guī)情況進(jìn)行定期或不定期審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題及時(shí)通報(bào)處理。
二是區(qū)財(cái)審局經(jīng)管站組織的對街道農(nóng)村財(cái)務(wù)托管中心的審計(jì)。通過對全區(qū)4個(gè)街道農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)村級(jí)托管資金有無公款私存、侵占、挪用或違規(guī)出借問題，兩年來提出審計(jì)整改建議30多條，保證了村級(jí)托管資金的安全。
三是區(qū)財(cái)審局經(jīng)管站組織的對重點(diǎn)村的審計(jì)。每年年初，重點(diǎn)對建設(shè)占用土地補(bǔ)償多、集體經(jīng)濟(jì)來源廣以及歷史遺留問題多的村進(jìn)行梳理分析，確定4-6個(gè)村作為直接審計(jì)對象，通過對會(huì)計(jì)核算、票據(jù)印章管理、財(cái)務(wù)收支審批、資產(chǎn)債務(wù)及合同管理等進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)查處違法、違紀(jì)、違規(guī)案件。近兩年實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目30多個(gè)，挽回集體經(jīng)濟(jì)損失100多萬元。
農(nóng)村財(cái)務(wù)管理涉及廣大農(nóng)民的切身利益，關(guān)系農(nóng)村的發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，是黨的農(nóng)村工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。農(nóng)村財(cái)務(wù)的好壞，直接影響到村級(jí)班子的團(tuán)結(jié)，關(guān)系到黨群、干群關(guān)系的融洽與農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定。近年來，各級(jí)各有關(guān)部門在加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理方面做了大量工作，取得了較大成效。但在一些地方仍然存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)收支不公開、管理制度不健全等問題，這些問題的存在在一定程度上影響了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新農(nóng)村建設(shè)，影響了農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定，這就需要各級(jí)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要懂得政策法規(guī)，又要熟練業(yè)務(wù)技能。本文就當(dāng)前新形勢下如何做好農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定方面展開討論。
1 熟悉幾項(xiàng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度，做到有規(guī)有矩
一是民主理財(cái)制度。村級(jí)民主理財(cái)小組由3-5人組成，代表全體村民對村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行民主理財(cái)，任何單位和個(gè)人不得妨礙村民主理財(cái)小組行使職權(quán)。理財(cái)活動(dòng)按照少數(shù)服從多數(shù)的原則進(jìn)行，不準(zhǔn)以個(gè)人意見或少數(shù)人意見阻止、干擾整個(gè)民主理財(cái)活動(dòng)。每月定期，各村集體經(jīng)濟(jì)組織要召開由負(fù)責(zé)人、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)、民主理財(cái)小組全體成員和部分群眾參加的民主理財(cái)會(huì)議，通報(bào)本月財(cái)務(wù)收支情況，民主理財(cái)小組對收支單據(jù)進(jìn)行初審，對村發(fā)生的收支票據(jù)審核合理的進(jìn)行簽字，不合理的予以否決；加蓋民主理財(cái)專用章，并按有關(guān)規(guī)定核簽開支單據(jù)。
二是財(cái)務(wù)公開制度。村委會(huì)應(yīng)當(dāng)以便于村民理解和接受的形式，將每月村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及其有關(guān)賬目，于次月10日前如實(shí)地向全體村民張榜公布，接受村民監(jiān)督，財(cái)務(wù)公開應(yīng)當(dāng)及時(shí)，并做到年初公布財(cái)務(wù)預(yù)算，每月公布一次財(cái)務(wù)收支情況，年終公布財(cái)務(wù)決算及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、收益分配、專項(xiàng)資金籌集和使用情況。財(cái)務(wù)公開的帳目要真實(shí)，每次財(cái)務(wù)公開的內(nèi)容都要存檔備查。每一次財(cái)務(wù)公開，村“兩委”要及時(shí)召開黨員會(huì)議、村民會(huì)議或村民代表會(huì)議，廣泛聽取村民的反映和意見。對村民提出的疑問，要及時(shí)作出解釋；對村民提出的要求，要及時(shí)給予答復(fù)；對村民提出的合理建議，要盡快研究采納。對大多數(shù)村民不贊成的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決予以糾正。
三是財(cái)務(wù)代管制度。目前全省實(shí)行村級(jí)賬據(jù)、資金、合同、公章由鄉(xiāng)鎮(zhèn)“四監(jiān)管”，首先監(jiān)管村賬據(jù)表冊，鄉(xiāng)鎮(zhèn)要建立村賬鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理檔案室，實(shí)行一村一柜，分檔管理。其次是監(jiān)管村集體資金。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體“三資”委托服務(wù)中心建立農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織代管資金臺(tái)帳，開設(shè)銀行賬戶，對村集體資金實(shí)行代管，并實(shí)行財(cái)務(wù)開支審批制度。第三監(jiān)管村集體經(jīng)濟(jì)承包合同。村集體各業(yè)承包合同訂立的過程，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共資源交易中心及管理區(qū)到現(xiàn)場進(jìn)行把關(guān)和全程監(jiān)控，杜絕村集體口頭協(xié)議或不按程序未經(jīng)申請批準(zhǔn)而擅自訂立合同。第四監(jiān)管村委會(huì)公章。村委會(huì)公章納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府統(tǒng)一管理，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)安排部門具體負(fù)責(zé)日常管理。
四是收支票據(jù)管理制度。省農(nóng)業(yè)廳重新制訂規(guī)范了農(nóng)村集體收支票據(jù)，原來使用的票據(jù)一律作廢。從2015年開始，村集體的所有收支業(yè)務(wù)，必須使用全省規(guī)范性票據(jù)，并實(shí)行領(lǐng)用登記和銷號(hào)制度，核舊換新。對當(dāng)月開出的票據(jù)，必須當(dāng)月審核登記入賬不得跨月，不準(zhǔn)無手續(xù)收款。
五是財(cái)務(wù)預(yù)決算制度。每年年初，各村集體經(jīng)濟(jì)組織要制定年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算方案和目標(biāo)管理措施，經(jīng)村兩委討論，并經(jīng)村民代表會(huì)議研究，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心審批后實(shí)施；每年年底，各村集體經(jīng)濟(jì)組織要將年度收支決算和收益分配情況，經(jīng)民主理財(cái)小組和村民代表會(huì)議審查后報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心審核，收支預(yù)算和決算要在公開欄上公示。村級(jí)預(yù)算項(xiàng)目要量力而行，村級(jí)堅(jiān)決禁止新增債務(wù)，對違反規(guī)定擅自舉債的，按照“誰簽字、誰負(fù)責(zé)”的原則，依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。
六是非生產(chǎn)性開支控制制度。嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性開支，把有限的資金更好地用于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和村民公益事業(yè)上。原則上取消村級(jí)招待費(fèi)，對報(bào)刊費(fèi)嚴(yán)格執(zhí)行每村800元的限額，對通訊工具費(fèi)實(shí)行限額補(bǔ)助，農(nóng)村干部各種保險(xiǎn)費(fèi)，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要統(tǒng)一規(guī)定，從嚴(yán)掌握。因公外出實(shí)行出差補(bǔ)助，出差住宿費(fèi)實(shí)行限額報(bào)銷，并從嚴(yán)控制村（組）干部職數(shù)和報(bào)酬，并嚴(yán)格考核管理。除法定節(jié)假日和夜間值班外，不準(zhǔn)領(lǐng)取誤工補(bǔ)貼。
七是審計(jì)制度。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立審計(jì)所，對農(nóng)村干部開展常規(guī)性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)結(jié)果作為農(nóng)村干部業(yè)績評(píng)定和職務(wù)任免的重要依據(jù)。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的政績突出、清正廉潔的農(nóng)村干部給予通報(bào)表揚(yáng)，重點(diǎn)培養(yǎng)。對有輕微問題但構(gòu)不成黨紀(jì)政紀(jì)處分的，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)紀(jì)委或組織部門視情對其作出誡勉談話、崗位調(diào)整等組織處理，并責(zé)令其限期整改；對有嚴(yán)重違紀(jì)違法行為的，紀(jì)檢部門應(yīng)及時(shí)立案調(diào)查，嚴(yán)肅追究有關(guān)人員紀(jì)律責(zé)任；對涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)調(diào)查處理。
2 履行好“四民主一考核”民主議事程序
“四民主一考核”即民主選舉、民主決策、民主管理、民主監(jiān)督、綜合考核，是加強(qiáng)村級(jí)班子建設(shè)和農(nóng)村干部隊(duì)伍建設(shè)的重大舉措。深化實(shí)施“四民主一考核”，對引導(dǎo)農(nóng)村基層組織、黨員干部，適應(yīng)農(nóng)村民主政治建設(shè)的要求，轉(zhuǎn)變思想觀念和工作方式，提升農(nóng)村基層治理的科學(xué)化、民主化、制度化，增強(qiáng)農(nóng)村基層組織的凝聚力、創(chuàng)造力和戰(zhàn)斗力，夯實(shí)黨的執(zhí)政基礎(chǔ)，具有十分重要的意義。
1 加強(qiáng)農(nóng)村集體“三資”管理工作的舉措
1.1 加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范農(nóng)村“三資”管理行為
隨著村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，原有農(nóng)村“三資”管理制度的許多方面已經(jīng)不適應(yīng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的實(shí)際。為此，我市針對變化了的新形勢，結(jié)合推進(jìn)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)，對農(nóng)村集體“三資”管理制度進(jìn)行了完善。具體做法：一是調(diào)查研究。以強(qiáng)化村級(jí)“三資”管理制度建設(shè)為核心，就如何尋找農(nóng)村集體“三資”管理的有效手段、如何保證農(nóng)村三資服務(wù)中心對村級(jí)“三資”的有效監(jiān)管、建立農(nóng)村“三資”保值增值機(jī)制等問題開展調(diào)查，研究落實(shí)切實(shí)可行的舉措。二是典型引路。按照農(nóng)村集體財(cái)務(wù)規(guī)范化管理合格鎮(zhèn)村的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，培植了農(nóng)村集體“三資”管理制度建設(shè)比較規(guī)范的典型鎮(zhèn)村，并將其成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，形成典型材料，廣泛宣傳，以點(diǎn)帶面。三是統(tǒng)一制度。結(jié)合農(nóng)村基層的實(shí)際，制定了財(cái)務(wù)開支審批制度、集體資金聯(lián)簽會(huì)審管理制度、“三重一大”管理制度、民主決策四議兩公開制度、集體資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)營管理制度、農(nóng)村三資服務(wù)實(shí)施辦法等制度。
1.2 創(chuàng)新工作機(jī)制，提高農(nóng)村“三資”管理水平
早在2001年，我市就實(shí)行了村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管制度。實(shí)踐證明，村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管制度是管理農(nóng)村“三資”行之有效的辦法。近幾年來，我市根據(jù)記賬的特點(diǎn)，進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)村集體“三資”行為，堅(jiān)持村級(jí)集體資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)和收益權(quán)“四權(quán)”不變。一是簽訂規(guī)范的協(xié)議。農(nóng)經(jīng)部門按照全市統(tǒng)一協(xié)議格式，與村簽訂書面協(xié)議，明確鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村雙方的權(quán)利和義務(wù)，落實(shí)村報(bào)賬員、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）記賬人員的職責(zé)。二是規(guī)范賬務(wù)處理程序。在賬務(wù)處理上做到先理財(cái)，后入賬。三是指導(dǎo)村級(jí)建好相關(guān)臺(tái)賬。為便于村級(jí)管理集體“三資”，村級(jí)建立健全了現(xiàn)金日記賬、集體資產(chǎn)及資源臺(tái)賬。四是提高農(nóng)村集體“三資”管理水平。規(guī)范農(nóng)村集體“三資”管理電算化核算工作，保證農(nóng)村集體“三資”核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、安全性和完整性。
1.3 創(chuàng)新審計(jì)方法，強(qiáng)化農(nóng)村“三資”財(cái)務(wù)監(jiān)督
我市長期以來一直注重農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作，堅(jiān)持每兩年輪審一次。為保證農(nóng)村集體“三資”管理制度得到有效的貫徹落實(shí)，我市要求各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）站要做到審前有審計(jì)通知、被審計(jì)單位有承諾書、審計(jì)過程中有審計(jì)工作底稿、審計(jì)結(jié)束后有審計(jì)報(bào)告、違規(guī)違紀(jì)問題及時(shí)移交紀(jì)委并有查處結(jié)果，努力提高審計(jì)的實(shí)效性。具體從三個(gè)層次進(jìn)行：一是開展市對村的抽審，由市農(nóng)村審計(jì)站對經(jīng)濟(jì)總量大、村營收入多的部分村進(jìn)行審計(jì)。二是開展鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)村審計(jì)站對村的直接審計(jì)，將債務(wù)重、來信來訪多、征地補(bǔ)償費(fèi)多、村干部離任多的村，作為農(nóng)村集體“三資”審計(jì)的重點(diǎn)。三是指導(dǎo)各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)中心搞好鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）對村的“三資”管理情況審計(jì)，每年每鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）審計(jì)的面不少于本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總村數(shù)的30%，重點(diǎn)審計(jì)村集體資產(chǎn)收益情況、“一事一議”資金的收支情況、村集體統(tǒng)一經(jīng)營項(xiàng)目資金的收支情況、村級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金收支情況、征地補(bǔ)償費(fèi)收支情況、上級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助資金收支情況。
2 推進(jìn)農(nóng)村集體“三資”管理的探索
2.1 強(qiáng)化制度落實(shí)，理順“三資”管理體制
當(dāng)前關(guān)鍵是抓好制度的落實(shí)。一是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支預(yù)算方案。村級(jí)要按照有關(guān)政策規(guī)定，從管理資金、村統(tǒng)一經(jīng)營項(xiàng)目等方面，制定落實(shí)當(dāng)年的年度收支預(yù)算方案。預(yù)算編制以后，村級(jí)要按照年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算組織收入、安排支出，確保年初的村級(jí)預(yù)算落到實(shí)處。二是鞏固和完善村級(jí)財(cái)務(wù)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）制度。對村交鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）代管的集體資金實(shí)行“專款專用”。三是規(guī)范村級(jí)收款票據(jù)的管理。各村必須使用我省統(tǒng)一制定的收款收據(jù)進(jìn)行收款。四是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支審核審批程序。財(cái)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，必須取得或填制有效的原始憑證，由經(jīng)手人和證明人簽字并注明用途，交民主理財(cái)小組審查，再經(jīng)村主管財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字蓋章后，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）記賬員與村報(bào)賬員辦理憑證交接。五是切實(shí)加強(qiáng)村集體征地補(bǔ)償費(fèi)的管理。要對征地補(bǔ)償費(fèi)進(jìn)行專賬核算，任何單位和個(gè)人都不得平調(diào)挪用。六是全面公開村級(jí)集體“三資”管理情況。要做到定期公開與隨時(shí)公開相結(jié)合，對村級(jí)財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)經(jīng)營收益情況等村級(jí)集體“三資”管理信息至少每季度公開一次，特別是“三重一大”事項(xiàng)要做到隨時(shí)公開。
2.2 在全面清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，夯實(shí)“三資”管理基礎(chǔ)
一是村級(jí)要健全村集體資產(chǎn)收益臺(tái)賬、征地補(bǔ)償費(fèi)收支臺(tái)賬、一事一議籌資籌勞使用情況等臺(tái)賬，全面反映村級(jí)資金、資產(chǎn)和資源的種類、數(shù)量及經(jīng)營使用情況。對“三資”變動(dòng)情況要及時(shí)進(jìn)行登記，保證賬實(shí)相符。二是規(guī)范合同管理。村集體資產(chǎn)、資源實(shí)行承包、租賃經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)采取公開招標(biāo)、競價(jià)的方式確定經(jīng)營者，并依法簽訂承包、租賃書面合同，并報(bào)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)經(jīng)中心備案，嚴(yán)禁口頭協(xié)議。村級(jí)要按合同規(guī)定及時(shí)、足額收取集體資產(chǎn)、資源經(jīng)營收益，不得隨意減、緩、免。對于經(jīng)營合同數(shù)額較大的，農(nóng)經(jīng)中心等部門要事先介入，強(qiáng)化監(jiān)管。三是加強(qiáng)收入管理。村集體經(jīng)濟(jì)組織要加強(qiáng)收入管理，保證承包金、租金、資產(chǎn)變價(jià)款、征地補(bǔ)償資金、捐資款、上級(jí)補(bǔ)助款等村級(jí)資金收入按時(shí)足額進(jìn)入村級(jí)賬戶。村級(jí)不得以任何個(gè)人或集體名義設(shè)置賬外賬、小金庫，搞體外循環(huán)。
2.3 全面推行“村章鄉(xiāng)管”做法
對村民委員會(huì)公章、財(cái)務(wù)專用章的管理使用實(shí)行“一書、一柜、一簿、一檔”委托管理。即“一份協(xié)議書”，“三資”服務(wù)中心同村民委員會(huì)簽訂村級(jí)印鑒委托代管協(xié)議書；“一柜存放”：設(shè)立村級(jí)委托代管印鑒專柜；“一簿登記”：設(shè)立村級(jí)印鑒使用管理登記簿，對村級(jí)每次印鑒的使用進(jìn)行登記審核，登記內(nèi)容包括印鑒的使用日期、用途、事由、經(jīng)手人、經(jīng)辦人；“一檔立卷”：對村級(jí)印鑒使用過程中形成的記錄材料進(jìn)行存檔立卷。同時(shí)為各村統(tǒng)一刻制村民委員會(huì)介紹信專用章，方便村民辦事的需要。
一、建立健全村級(jí)財(cái)會(huì)崗位管理制度
要按照有關(guān)法規(guī)和村級(jí)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置村級(jí)財(cái)會(huì)崗位，配備相應(yīng)財(cái)會(huì)人員，建立健全村級(jí)財(cái)會(huì)崗位管理制度。要規(guī)范設(shè)帳，會(huì)計(jì)核算、填制憑證、登記帳簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)告等，必須符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。要明確規(guī)定財(cái)會(huì)人員職責(zé)和權(quán)限，實(shí)行財(cái)會(huì)工作崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對財(cái)會(huì)崗位的監(jiān)督管理，規(guī)范財(cái)會(huì)人員行為。
二、建立健全村級(jí)財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度
村集體收支要納入帳內(nèi)核算。年初，由村“兩委”研究制定預(yù)算方案，經(jīng)村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論通過，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府備案后執(zhí)行，年終做出決算報(bào)告。對收入不納入帳內(nèi)核算、擅自設(shè)置帳外帳、私設(shè)“小金庫”或違反有關(guān)財(cái)務(wù)列支規(guī)定的，要嚴(yán)格按照有關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理，并嚴(yán)肅追究有關(guān)人員的責(zé)任。
三、建立健全村級(jí)財(cái)務(wù)開支審批制度
村級(jí)財(cái)務(wù)開支要嚴(yán)格審批權(quán)限，根據(jù)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r合理確定村級(jí)開支審批限額。超過審批限額的，村級(jí)要提前寫出申請，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門審核、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審批。大項(xiàng)開支要按照村級(jí)重大事務(wù)決策的程序進(jìn)行討論決定，并報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審批。超過審批限額、未經(jīng)審批的開支一律不予入帳。
四、建立健全村集體資金管理制度
要從嚴(yán)控制村級(jí)非生產(chǎn)性開支。村級(jí)原則上不能出現(xiàn)招待費(fèi)，對必需的如招商引資、經(jīng)營性等方面的招待費(fèi)，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)行總量限額控制。嚴(yán)格控制村級(jí)交通通訊工具的配備，村集體一般不得配備非經(jīng)營性小汽車、手機(jī)、尋呼機(jī)等。嚴(yán)格控制村級(jí)干部的工資支出。每個(gè)村莊享受固定補(bǔ)貼的干部職數(shù)，1000人口以下的一般不能超過3人，1000—2000人口的一般不能超過4人，2000人口以上的一般不能超過5人；其他享受誤工補(bǔ)貼的人數(shù)原則上控制在本村總?cè)丝诘?‰之內(nèi)。要堅(jiān)持帳、款分管。出納員負(fù)責(zé)辦理現(xiàn)金的收支和保管工作，非出納員一律不得管理現(xiàn)金。
五、建立健全村集體固定資產(chǎn)管理制度
要加強(qiáng)對村級(jí)集體資產(chǎn)的管理，確保集體資產(chǎn)的保值、增值。集體資產(chǎn)的購建、出讓、抵押(包括新上工副業(yè)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)的變賣和報(bào)廢處理等)，要按照村級(jí)重大事務(wù)決策的程序討論決定。集體固定資產(chǎn)出讓和承包經(jīng)營，要合理確定出讓金、承包金和折舊費(fèi)等指標(biāo)，并認(rèn)真做好合同的簽訂和兌現(xiàn)工作。要建立健全物資管理制度，做到專人保管，每年不少于兩次盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)損壞、丟失、盤虧的，須及時(shí)查明原因后方可處理，確保帳實(shí)相符，并按規(guī)定登記好“農(nóng)村集體資產(chǎn)管理臺(tái)帳”。要加強(qiáng)村集體的債權(quán)債務(wù)管理，對各種經(jīng)濟(jì)往來要全部納入帳內(nèi)核算，區(qū)別不同情況及時(shí)組織清收、償還。村集體不得隨意舉債，確需借款的，必須按村級(jí)重大事務(wù)決策程序形成決議，并報(bào)經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府備案后實(shí)施。
六、建立健全村級(jí)財(cái)務(wù)檔案管理制度
村級(jí)財(cái)務(wù)檔案包括各種經(jīng)濟(jì)合同和承包合同或協(xié)議，各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃及收益分配方案，各種會(huì)計(jì)資料等。各村要安排專人負(fù)責(zé)對檔案進(jìn)行管理，并按照會(huì)計(jì)檔案管理的有關(guān)規(guī)定予以保管和銷毀。對違反規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料的，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定嚴(yán)肅進(jìn)行處理。
七、建立健全村級(jí)民主理財(cái)制度
村級(jí)要建立健全民主理財(cái)小組，其成員由村民會(huì)議或村民代表會(huì)議推選產(chǎn)生。村民主理財(cái)小組代表全體村民對村級(jí)財(cái)務(wù)實(shí)行民主理財(cái)，任何單位和個(gè)人不得妨礙民主理財(cái)小組行使職權(quán)。民主理財(cái)小組每月應(yīng)對本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)進(jìn)行一次審核。理財(cái)活動(dòng)按照少數(shù)服從多數(shù)的原則進(jìn)行，不準(zhǔn)以個(gè)人意見或少數(shù)人意見阻止、干擾整個(gè)民主理財(cái)活動(dòng)。民主理財(cái)小組成員不認(rèn)真履行職責(zé)、和無正當(dāng)理由長期不按規(guī)定實(shí)施理財(cái)?shù)模?jīng)調(diào)查核實(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門和村民可建議村“兩委”提請村民會(huì)議或村民代表會(huì)議予以撤換。
八、建立健全村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)制度
村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門根據(jù)有關(guān)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的規(guī)定，在區(qū)市農(nóng)業(yè)行政主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下具體實(shí)施。對村“兩委”負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要定期進(jìn)行審計(jì)，離任或發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容主要包括：(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和責(zé)任目標(biāo)完成情況；(2)集體積累增加和使用情況；(3)集體資產(chǎn)有無流失和帳實(shí)是否相符；(4)有無貪占集體資產(chǎn)、挪用公款及其他違法違紀(jì)行為；(5)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和反映這些活動(dòng)的有關(guān)會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法；(6)其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。要對農(nóng)村干部和財(cái)會(huì)人員實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任終身追究制，任職期間財(cái)務(wù)收支虛假，有違法違紀(jì)、經(jīng)濟(jì)犯罪行為的，不管在職或離任，都要按規(guī)定追究責(zé)任。
九、建立健全村級(jí)財(cái)務(wù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管制度
要從實(shí)際出發(fā)，對不具備條件或不適宜單獨(dú)設(shè)立專職財(cái)務(wù)管理人員的村莊，實(shí)行村級(jí)財(cái)務(wù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管制度，其帳簿、現(xiàn)金等由所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門代行管理。要實(shí)行備用金制和預(yù)算審批制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門按村莊業(yè)務(wù)量大小確定各村的備用金數(shù)額，嚴(yán)禁坐支。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門要按照財(cái)務(wù)有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格管理村莊財(cái)務(wù)，建立健全各種財(cái)會(huì)制度，嚴(yán)禁鄉(xiāng)鎮(zhèn)平調(diào)、挪用村集體資金。
有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)還可實(shí)行財(cái)務(wù)審接制，采取經(jīng)管部門財(cái)務(wù)人員定村包片的辦法，定期到所負(fù)責(zé)的村，召集村“兩委”成員、村財(cái)務(wù)人員、民主理財(cái)小組成員、部分黨員代表和村民代表逐張單據(jù)進(jìn)行審核，現(xiàn)場理財(cái)、接帳。經(jīng)審核符合要求的收支單據(jù)，由民主理財(cái)小組簽字蓋章后報(bào)銷入帳；不符合要求的收支單據(jù)不予報(bào)銷入帳。經(jīng)審接的村級(jí)財(cái)務(wù)帳目，由經(jīng)管部門負(fù)責(zé)，在規(guī)定時(shí)間到各村張榜公布。
在中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)化過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)擔(dān)負(fù)的社會(huì)管理與公共服務(wù)水平不斷提升，如何更加有效地發(fā)揮審計(jì)對其所管理資金、資產(chǎn)和資源的監(jiān)督職能愈顯重要。本文從明確審計(jì)目標(biāo)、整合審計(jì)資源以及深化審計(jì)內(nèi)容幾個(gè)方面入手，就新常態(tài)下如何做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：
新常態(tài)；財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)
2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，中國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)具有四個(gè)顯著特征：調(diào)增速，優(yōu)結(jié)構(gòu)，新動(dòng)力，多挑戰(zhàn)。最近一段時(shí)間我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要遵循引領(lǐng)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、認(rèn)識(shí)新常態(tài)三大規(guī)律。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)是促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)防范潛在風(fēng)險(xiǎn)、深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理改革、強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約、促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)全面協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段和必要措施，審計(jì)過程也必須充分考慮新常態(tài)所帶來的種種影響。
一、以新常態(tài)特征為指引明確審計(jì)目標(biāo)
新常態(tài)是一個(gè)平穩(wěn)發(fā)展的過程。在這個(gè)過程中，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府最明顯的影響就是不能再以經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度為唯一考核指標(biāo)，在均衡發(fā)展的同時(shí)要強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)、著力改善民生、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目標(biāo)的制定要以新常態(tài)的主要特征作為基礎(chǔ)依據(jù)。
（一）強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)，提升預(yù)算的科學(xué)性。重點(diǎn)審核預(yù)算編制程序的合規(guī)性、預(yù)算執(zhí)行的有效性，推進(jìn)部門預(yù)算、零基預(yù)算等現(xiàn)代管理體制在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)施，為提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算管理的科學(xué)性發(fā)揮作用。
（二）強(qiáng)化非稅收入管理審計(jì)，提升收入的完整性。重點(diǎn)審核非稅收入收取的合規(guī)、落實(shí)“收支兩條線”管理制度，提升非稅收入納入預(yù)算管理的完整性，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力的集中發(fā)揮作用。
（三）強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理審計(jì)，提升管理的全面性。重點(diǎn)審核國有資產(chǎn)管理制度的建立健全性，國有資產(chǎn)管理部門職能發(fā)揮的充分性，履行國有資產(chǎn)管理的規(guī)范性，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)從資金管理向資產(chǎn)資產(chǎn)全面管理發(fā)揮作用。
（四）強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)程序管理審計(jì)，提升運(yùn)行的規(guī)范性。重點(diǎn)審核重大項(xiàng)目的立項(xiàng)、招投標(biāo)、竣工驗(yàn)收等建設(shè)程序的合規(guī)性，為促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)重大項(xiàng)目建設(shè)的良性運(yùn)行發(fā)揮審計(jì)作用。
二、以發(fā)揮最佳效果為目的整合審計(jì)資源
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)作為一級(jí)政府審計(jì)，必須整合審計(jì)資源，在創(chuàng)新審計(jì)方式的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)資源共享。一是注重將將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)與全口徑預(yù)算管理制度制度相結(jié)合。還要把政府現(xiàn)金收入、國有企業(yè)固定資產(chǎn)統(tǒng)一規(guī)劃到審計(jì)監(jiān)督之內(nèi)，其中，公共財(cái)政預(yù)算資金、歸政府管理的財(cái)政資金、上級(jí)撥款也要列入審計(jì)監(jiān)督范圍之內(nèi)，還要提高完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)務(wù)收支管理制度；尤其是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理、財(cái)政撥款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、土地產(chǎn)權(quán)使用等方面的審計(jì)審查力度增加，審計(jì)審查力度要有高效性、針對性，對國有固定資產(chǎn)要進(jìn)行保值管理，保護(hù)資產(chǎn)被破壞，確保國有資產(chǎn)受到損失。二是在審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)狀況時(shí)要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部管理職責(zé)進(jìn)行審計(jì)。制定新的立項(xiàng)時(shí)，要積極向縣委組織部進(jìn)行匯報(bào)，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)審查統(tǒng)一進(jìn)行。審查審計(jì)不僅要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行常規(guī)檢查，還要對全部鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)決策部署權(quán)、資產(chǎn)管理權(quán)、履行經(jīng)濟(jì)職權(quán)以及內(nèi)部管理制和自身的清正廉潔執(zhí)行情況進(jìn)行審查審計(jì)，要根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)的審計(jì)情況，制定出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)決預(yù)算審計(jì)于與鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩個(gè)報(bào)告，分別執(zhí)行提高效率。三是要對涉農(nóng)資金進(jìn)行審計(jì)。要重點(diǎn)審計(jì)農(nóng)民增收開發(fā)項(xiàng)目、植樹造林、農(nóng)畜牧業(yè)養(yǎng)殖、土地補(bǔ)償款等相關(guān)涉農(nóng)資金。在審計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)涉農(nóng)資金時(shí)，審計(jì)人員要深入農(nóng)村進(jìn)行核實(shí)調(diào)查，落實(shí)農(nóng)民是否有相關(guān)項(xiàng)目的開發(fā)，農(nóng)民是否得到鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金補(bǔ)貼，相關(guān)資金是否被截留占用。充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)在專項(xiàng)資金審計(jì)中的作用。
三、以問題為導(dǎo)向突出審計(jì)重點(diǎn)
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)多存在預(yù)算編制執(zhí)行不嚴(yán)肅、決算反映不真實(shí)、預(yù)算外資金記錄不符等問題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政審計(jì)應(yīng)集中關(guān)注這些方面。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出預(yù)算審計(jì)重點(diǎn)：主要是審計(jì)預(yù)算收入進(jìn)展、出庫與入庫、預(yù)算變化和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；審計(jì)預(yù)算支出的合法性與正規(guī)性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)重點(diǎn)：審計(jì)本年度的稅收進(jìn)展情況，有沒有違規(guī)的稅收優(yōu)惠情況，相關(guān)稅務(wù)部門是否按要求進(jìn)行費(fèi)用提取，相關(guān)稅收稅款是否按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)上交財(cái)政。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算外審計(jì)重點(diǎn)：審查預(yù)算外的資金收支情況，審查預(yù)算外資金是否按照規(guī)定管理，審查預(yù)算為最近是否按照規(guī)定的收入與支出進(jìn)行下帳。
（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。
部分鄉(xiāng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平較低，一些入賬票據(jù)達(dá)不到規(guī)定要求。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)人員在審計(jì)工作執(zhí)行不到位，出現(xiàn)一些不合格發(fā)票入賬會(huì)引起官員的腐敗問題發(fā)生，喪失了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的真實(shí)性。主要通過對村級(jí)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況、內(nèi)部監(jiān)控制度的完備性和有效性進(jìn)行審計(jì)來監(jiān)督村級(jí)財(cái)務(wù)。如何針對財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性定期審計(jì)：主要是審查財(cái)務(wù)賬本、發(fā)票、相關(guān)報(bào)表，在進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，要有針對性的對村級(jí)財(cái)務(wù)狀況中出現(xiàn)的不符合規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)行為是否按照規(guī)定來入賬，是否具有真實(shí)性。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府債務(wù)審計(jì)。
財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)會(huì)計(jì)賬目、相關(guān)發(fā)票、相關(guān)資料來進(jìn)行審計(jì)審查，用事實(shí)說話，將查處的違法違紀(jì)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行上報(bào)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)普遍存在債權(quán)、債務(wù)清理不及時(shí)，掛賬數(shù)額過大、時(shí)間過長的問題。村級(jí)內(nèi)部監(jiān)控制度的完整性和高效性審計(jì)：審查村級(jí)會(huì)計(jì)人員的工作安排，并對村級(jí)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的集中審查，審查其職務(wù)是否與工作相關(guān)，是否違背內(nèi)控管理制度，是否違規(guī)使用會(huì)計(jì)權(quán)利。
（四）涉農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)。
大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金都是縣級(jí)以上多個(gè)相關(guān)部門撥款而組成的。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)很多沒有按照規(guī)定來執(zhí)行的問題，主要表現(xiàn)在上下級(jí)財(cái)務(wù)部門溝通不協(xié)調(diào)，資金撥付不到位；一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)對專項(xiàng)資金的使用沒有落實(shí)到位，存在一些不符合規(guī)定的專項(xiàng)資金申請費(fèi)用，造成了國家對專項(xiàng)資金的使用及落實(shí)不到位等問題。對專項(xiàng)資金的審查的審計(jì)，主要是審查審計(jì)專項(xiàng)資金是否做到專款專用，是否存在違規(guī)使用的問題。一旦出現(xiàn)違法使用、挪用農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金的違法違紀(jì)行為，必須將相關(guān)責(zé)任人移交司法機(jī)關(guān)處理。
（五）政府投資審計(jì)。
近年來，基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府,特別是地處城鄉(xiāng)結(jié)合部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府加大了對本轄區(qū)范圍內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、新農(nóng)村建設(shè)及民生工程的投資力度。這些投資極大地提升了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的便民服務(wù)水平。但不容忽視的是一些項(xiàng)目投資還存在著諸如招投標(biāo)流于形式，管理督查不到位，建設(shè)程序不嚴(yán)格，成本核算不規(guī)范，規(guī)劃不科學(xué)盲目投資、重復(fù)投資，勞民傷財(cái)標(biāo)新立異，因此加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府投資審計(jì)迫在眉睫。
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