時間：2023-08-28 16:36:00
引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇投資估算計算方法范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。
根據(jù)2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，對會計核算內(nèi)容進行了大量的修改。文章從長期股權(quán)投資的取得、成本法與權(quán)益法下的核算、處置等方面探討了其會計處理方法。
【關(guān)鍵詞】
長期股權(quán)投資；初始計量；后續(xù)計量；成本法；權(quán)益法
在會計核算中，長期股權(quán)投資的會計處理常常被人們看成是重點和難點，甚至也是各大類考試中的關(guān)鍵知識點，此賬戶如此受到關(guān)注，是由于它直接影響了企業(yè)的利潤、報表等信息，特別是會計核算中兩個方法（成本法和權(quán)益法）的選擇容易混淆，加大了核算的難度。此文僅就個人的觀點分析對此賬戶的認(rèn)識。
一、長期股權(quán)投資概述
長期股權(quán)投資是以取得被投資單位的股份為目的而進行的投資。該投資的時間是長期持有，并通過投資對被投資單位進行控制、共同控制或起到重大影響的程度。由此可見，此投資沒有時間的約束，更不能隨意地抽回投資，并且根據(jù)投資的目的不難看出，該投資的金額也是非常之大，因此投資的風(fēng)險也是很高的。根據(jù)上述投資的目的可知，長期股權(quán)投資根據(jù)其對被投資方的影響力度不同，又可分類為控制、共同控制、重大影響，各自所對應(yīng)的占被投資方表決權(quán)的股份比例分別是50%以上、50%、20%～50%。注意新準(zhǔn)則已把無控制、無共同控制且無重大影響的投資歸納為綜合權(quán)益投資，因此所占被投資方表決權(quán)的份額不同對被投資方的影響力度是不同的。因此，長期股權(quán)投資與其他投資（如交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）相比，其“野心”較大，不僅僅為了投資獲得收益這么簡單，它希望通過投資能夠參與企業(yè)的經(jīng)營、參與企業(yè)的決策、影響企業(yè)的發(fā)展，甚至想把被投資方占為己有。根據(jù)上述長期股權(quán)投資的定義以及目的不難看出，投資方是挑戰(zhàn)性的企業(yè)，正所謂風(fēng)險越高要求的收益也就越高，投資方追隨這樣的理念，來完成這項投資。
二、長期股權(quán)投資的初始計量
長期股權(quán)投資的初始計量是取得投資時投資金額的確認(rèn)。投資方投資金額的多少并不完全確認(rèn)為投資額，比如對于被投資方來說新的投資者，可能要出高的價格才能享受到一定的股權(quán)份額；對于信譽度以及知名度比較高的投資者可能不需要出高的價格，就可以得到自己想要的股權(quán)份額。因此，當(dāng)投資者對被投資者的影響不確定是哪種類型時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以占被投資方表決權(quán)的股份比例為前提來確認(rèn)投資額。長期股權(quán)投資的初始計量可以分為以下兩種情況：
（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一般的企業(yè)合并所占被投資方表決權(quán)的股份比例都在50%以上。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.同一集團內(nèi)投資股份50%以上形成的長期股權(quán)投資。同一集團內(nèi)投資股份50%以上是指在同一個集團下，投資方占被投資方股份50%以上的投資。該投資方式，投資方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為控制對價的，應(yīng)當(dāng)在控制日按照取得被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。投資方以發(fā)行權(quán)益性證券作為控制對價的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。注意，在進行投資時價款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒有真正地發(fā)放出去的金額時，應(yīng)該單獨進行核算，計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。合并時發(fā)生的審計費等各項直接相關(guān)費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。舉例如下：【案例1】甲企業(yè)2013年1月1日以銀行存款280000元向同一集團內(nèi)乙企業(yè)投資，取得甲企業(yè)80%的股權(quán)，并與當(dāng)日起能夠?qū)灼髽I(yè)實施控制。合并后甲企業(yè)仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。2013年1月1日，甲企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為500000元。則甲企業(yè)的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（500000*80%）400000貸：銀行存款280000資本公積——資本溢價1200002.非同一集團下投資股份占50%形成的長期股權(quán)投資。這類投資應(yīng)按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及企業(yè)控制過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和作為其初始投資成本。對未來事項做出約定且購買日估計未來事項很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應(yīng)將其計入初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。注意，在進行投資時價款內(nèi)若包括已經(jīng)宣告發(fā)放的股利或利息但還沒有真正發(fā)放出去的金額時，應(yīng)該單獨進行核算，同樣計入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬戶。與同一集團下企業(yè)控制點形成的長期股權(quán)投資會計核算最大的不同之處就是差額計入的科目不同，由于同一控制下企業(yè)的投資是在同一集團之內(nèi)差額的影響只是所有者權(quán)益的變化，不存在營業(yè)外收入或支出。換句話說，投資雙方?jīng)]有脫離集團，還是在同一個區(qū)域范圍內(nèi)，所以對集團的影響不明顯。但是非同一控制下的投資時投資雙方?jīng)]有任何關(guān)系，因此，投資差額對于投資者來說可能是營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。兩種方式的會計核算類似，不同之處上述已經(jīng)表述，這里就不再舉例說明。
（二）投資股份低于50%長期股權(quán)投資
企業(yè)控制以外形成的長期股權(quán)投資一般來說是投資方所占被投資方的表決權(quán)股權(quán)在50%以下的投資。此投資方式應(yīng)當(dāng)分別按照具體情況使用公允價值或歷史成本屬性計量其初始投資成本。若投資方是以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，則應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本（也就是使用歷史成本屬性計量）。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的金額應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理。若投資方是以發(fā)行權(quán)益性證券或投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議或合同的公允價值作為初始投資成本，但是協(xié)議或合同約定價值不公允的除外。注意，若是發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資，其股本的金額是發(fā)行股票的面值。長期股權(quán)投資初始投資成本與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計入資本公積。以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的原則確定。這里不再一一陳述。
三、長期股權(quán)投資的計量方法
長期股權(quán)投資的計量方法包括成本法和權(quán)益法。
（一）成本法
采用該方法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，但除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，一般不調(diào)整其賬面價值。只有在收到清算性股利和追加或收回投資時應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。【案例2】甲企業(yè)2015年1月購入乙企業(yè)股票20萬股（占對方總股本0.3%），每股成交價30元（其中包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股5元），相關(guān)稅費共計2萬元，均以銀行存款支付。3月收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元。半年后，乙企業(yè)宣告每20股發(fā)放現(xiàn)金股利5元。次月，收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元，存入銀行。編制甲企業(yè)的相關(guān)會計分錄如下：根據(jù)題意可知，甲企業(yè)進行長期股權(quán)投資的后續(xù)計量適用成本法核算。①借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（股票投資）（25×20萬＋2萬）502應(yīng)收股利——乙企業(yè)（5×20萬）100貸：銀行存款602②借：銀行存款100貸：應(yīng)收股利——乙企業(yè)100③借：應(yīng)收股利——乙企業(yè)5貸：投資收益5④借：銀行存款5貸：應(yīng)收股利——乙企業(yè)5企業(yè)按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，需要考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。判斷是否發(fā)生減值則按照準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)測試結(jié)果可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。接上例【案例2】若期末股票市價下跌為20元。分析可知：此時賬面余額為502萬元，而可收回的金額為180萬元（20萬股*20元＝400萬元），假如長期股權(quán)投資發(fā)生減值并且股價持續(xù)下跌，其減值金額為102萬元。會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失102貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備102
（二）權(quán)益法
該方法主要關(guān)注的是被投資單位所有者權(quán)益的變動情況，如果被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動，那么投資方則按照所享有的份額對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。注意，只有在初始投資成本小于變動份額時才需要調(diào)整長期股權(quán)投資的金額，因此可總結(jié)為長期股權(quán)投資的金額是按照金額較大的一方來確認(rèn)的。投資收益的確認(rèn)時，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值?！景咐?】甲企業(yè)于2011按協(xié)議收購價40萬元購買乙企業(yè)的股票，占丙企業(yè)20%的股權(quán)，對丙企業(yè)有重大影響。此時丙企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值為250萬元。應(yīng)編制甲企業(yè)會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）50貸：銀行存款40營業(yè)外收入10【案例4】承接上例【案例3】乙企業(yè)于2011年實現(xiàn)凈利潤10萬元；2012年2月宣告分派現(xiàn)金股利6萬元，3月甲企業(yè)收到現(xiàn)金股利；2012年末乙企業(yè)由于意外事件，全年虧損120萬元；2013年扭虧為盈，實現(xiàn)凈利潤6萬元。①2011年末甲企業(yè)會計處理：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）2貸：投資收益2②2012年2月甲企業(yè)會計處理：借：應(yīng)收股利1.2貸：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）1.2③2012年3月甲企業(yè)會計處理：借：銀行存款10000貸：應(yīng)收股利10000④2012年末甲企業(yè)會計處理：借：投資收益24貸：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）24⑤2013年末甲企業(yè)會計處理：借：長期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）1.2貸：投資收益1.2采用該方法進行核算計量的長期股權(quán)投資，處置時還應(yīng)將與所處置的長期股權(quán)投資對應(yīng)的元計入資本公積項目的金額轉(zhuǎn)出，計入處置當(dāng)期的投資收益中。權(quán)益法發(fā)生減值的確認(rèn)與成本法相同這里不再陳述。
四、結(jié)語
綜上所述，長期股權(quán)投資的核算主要根據(jù)投資方所占被投資方表決權(quán)股份比例來進行確認(rèn)，特別是后續(xù)計量方法的選擇是長期股權(quán)投資的重點內(nèi)容。但是，并不是說使用了成本法就一定不能使用權(quán)益法，二者之間在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)換的。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006版）[M]．北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006．
應(yīng)沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年未止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
上述清算股利的計算方法相當(dāng)繁瑣，而且不便于理解，對實務(wù)工作造成了很大的不便。筆者在此介紹一種計算清算股利的簡易方法-賬戶法。
賬戶法的基本思路是：設(shè)置“清算股利”賬戶，該賬戶的借方登記投資企業(yè)累積享有的凈損益，貸方登記投資企業(yè)累積實得股利。當(dāng)該賬戶存在貸方余額時，表明投資企業(yè)累積實得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，該賬戶的貸方余額表示投資企業(yè)所獲得的累積清算股利；當(dāng)該賬戶存在借方余額時，表明投資企業(yè)累積實得股利大于其累積享有的凈損益。根據(jù)清算股利的定義，此時投資企業(yè)所獲得的累積清算股利為零，故應(yīng)視同該賬戶的借方余額為零。各年度投資企業(yè)所獲得的清算股利（以下用“A”表示）則為各年度末清算股利賬戶余額與其上年度末余額之差。實際賬務(wù)處理時，若A＞O，應(yīng)繼續(xù)沖減長期股權(quán)投資，沖減額為 A；若A＜o(jì)，應(yīng)以（－A）恢復(fù)增加長期股權(quán)投資的賬面價值；若A＝0，則既不沖減也不恢復(fù)增加長期股權(quán)投資的賬面價值。另外，還應(yīng)按當(dāng)年實得股利的數(shù)額借記“應(yīng)收股利”，按借貸平衡數(shù)貸記“投資收益”。
［例1］B公司1996年1月2日購入C公司有表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本110，000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100，000元。假設(shè)C公司1996年1月1日股東權(quán)益合計為 1，200000元；1996年實現(xiàn)凈利潤400000元；1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利200000元。則B公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）1996年1月2日投資時：
借：長期股權(quán)投資-C公司
110000
貸：銀行存款
110000
（2）1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利時，“清算股利”賬戶存在貸方余額10000元，因此1995年度B公司獲得的清算股利A為 （10000－0）即10000元＞o（其中0表示1994年末清算股利賬戶余額）。在賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記“長期股權(quán)投資”10000元。
借：應(yīng)收股利
10000
貸：長期股權(quán)投資-C公司
10000
（3）1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時，“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40000元，貸方發(fā)生額為［（100000＋ 200000）×10%］30000元。從理論上講，“清算股利”賬戶存在借萬余額10000元，但根據(jù)清算股利的定義，B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為零，所以應(yīng)視同“清算股利”賬戶的借萬余額為零。從而1996年B公司所獲清算股利A＝0－10000＜0（其中10，000為1995年末 “清算股利”賬戶的余額），所以賬務(wù)處理時，應(yīng)恢復(fù)增加“長期股權(quán)投資”10000元。
借：應(yīng)收股利
20000
長期股權(quán)投資-C公司 10000
貸：投資收益
30000
（例2）假設(shè)上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利400000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40000元，貸方發(fā)生額為［（100000＋400000）×10%50000元，所以B公司截至1996年止所獲累積清算股利為10，000元，B公司 1996年所獲清算股利A＝10000－10000＝0，從而賬務(wù)處理時，既不沖減也不恢復(fù)增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
（例3）假設(shè)上例中，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利500，000元。則：“清算股利”賬戶借方發(fā)生額為（400000×10%）40，000元，貸方發(fā)生額為［（100，000＋500，000）×10%60，000元，所以B公司截至1996年未止所獲累積清算股利為20，000元，B公司1996年度所獲清算股利A＝2000O－100OO＝10000＞0，從而賬務(wù)處理時，應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資” 10000元。
借：應(yīng)收股利
50000
貸：長期股權(quán)投資-C公司 10000
投資收益
40000
【關(guān)鍵詞】地鐵 投資估算 含量指標(biāo)
中圖分類號：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、地鐵現(xiàn)狀介紹
現(xiàn)代城市需要有一個與其現(xiàn)代化生活相適應(yīng)的現(xiàn)代化交通體系，地鐵作為一種準(zhǔn)點、速度快、高效、客運量大、污染小和能耗低的客運交通方式，是我國大城市交通發(fā)展的必然趨勢。
截止到2012年12月31日，中國內(nèi)地有北京、上海、廣州、深圳、重慶、天津、南京、大連、武漢、沈陽、長春、杭州、成都、蘇州、西安、昆明、佛山等17個城市的地鐵已處于正常運營狀態(tài)，總計運營長度達(dá)到2008km。
作為大型市政設(shè)施項目，地鐵工程從項目建議書到建設(shè)完成投入使用運營，各個階段都需要工程造價專業(yè)的緊密配合，需要工程造價專業(yè)提供準(zhǔn)確的經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)來檢驗和衡量建設(shè)方案的經(jīng)濟可行性，從而比選優(yōu)化方案；另外，近年來BT建設(shè)管理模式的興起，使得工程造價必須做到量準(zhǔn)、價實、無漏項，可以說工程造價對于類似的大型建設(shè)項目俞發(fā)顯得重要。
二、工程造價種類劃分
工程造價根據(jù)建設(shè)工程的不同設(shè)計階段，具體分為以下幾種：
項目建議書階段的投資估算。
一般通過與已建類似項目的對比得來，因而投資估算的誤差率可30%左右。
2﹑項目可行性研究階段的投資估算。
可行性研究階段，主要是進行全面，詳細(xì)，深入的技術(shù)經(jīng)濟分析論證階段。該階段投資估算的誤差率應(yīng)控制在10%以內(nèi)。
3、在初步設(shè)計階段對建設(shè)項目投資額度的概算。
概算是在初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計階段，由設(shè)計單位根據(jù)初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計圖紙等資料，預(yù)先計算工程從籌建至竣工驗收交付使用全過程建設(shè)費用經(jīng)濟文件。
4、在技術(shù)設(shè)計階段，要對初步設(shè)計概算進行修正，編制修正概算。
5、在施工圖設(shè)計和工程項目招投標(biāo)階段，分別編制施工圖預(yù)算和招標(biāo)攔標(biāo)價。
施工圖預(yù)算是根據(jù)已批準(zhǔn)并經(jīng)會審后的施工圖紙、施工組織設(shè)計、現(xiàn)行工程預(yù)算定額、工程量計算規(guī)則、材料和設(shè)備的預(yù)算單價、各項取費標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先計算工程建設(shè)費用的經(jīng)濟文件。
攔標(biāo)價指招標(biāo)人在招標(biāo)過程中向投標(biāo)人公示的工程項目總價格的最高限制標(biāo)準(zhǔn)，是招標(biāo)人期望的價格。
6、在工程施工和竣工階段，分別要編制施工結(jié)算和竣工決算。
工程結(jié)算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設(shè)單位（業(yè)主）辦理工程價清算的經(jīng)濟文件。
竣工決算，是指在竣工驗收階段，建設(shè)單位編制的從籌建到竣工驗收、交付使用全過程實際支付的建設(shè)費用的經(jīng)濟文件。
三、編制建設(shè)工程項目投資估算的重要性
1、項目建議書階段的投資估算，是多方案比選，合理確定項目投資的基礎(chǔ)。是項目主管部門審批項目建議書的依據(jù)之一，并對項目的規(guī)劃，規(guī)模起參考作用，從經(jīng)濟上判斷項目是否應(yīng)列入投資計劃。
2、項目可行性研究階段的投資估算，是項目投資決策的重要依據(jù)，當(dāng)可行性研究報告被批準(zhǔn)之后，其投資估算額就作為建設(shè)項目投資的最高限額，不得隨意突破。
3、投資估算對工程設(shè)計概算起著主導(dǎo)控制作用，為后續(xù)工程設(shè)計工作提供了經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)依據(jù)和項目投資的限額，初步設(shè)計概算不得突破批準(zhǔn)的投資估算額。
4、可作為項目資金籌措及制訂建設(shè)貸款計劃的依據(jù)，建設(shè)單位可根據(jù)批準(zhǔn)的投資估算額進行資金籌措向銀行申請貸款。
四、地鐵地下車站投資估算的編制
地鐵地下車站施工發(fā)法一般分為明挖、暗挖和蓋挖三種。無論對于何種工法的地下車站，充分了解施工方法和工序，是一個工程造價人員必備的能力；再者對于以往工程項目的總結(jié)也尤為重要。
對于以往工程項目總結(jié)，最后會體現(xiàn)在數(shù)據(jù)指標(biāo)上，根據(jù)本人的經(jīng)驗，可以分為兩大類數(shù)據(jù)指標(biāo)：一類是工程量含量指標(biāo)，一般為平米含量，即為單位建筑面積上的工程量含量；另一類為綜合單價指標(biāo)。下面就明挖地下車站的這兩類指標(biāo)作簡單闡述。
（一）土建工程
1、工程量含量指標(biāo)
根據(jù)《地鐵概預(yù)算編制辦法》中的相關(guān)規(guī)定，明挖地下車站土建工程大體上分為圍護結(jié)構(gòu)工程、土石方及支撐工程、內(nèi)部鋼筋混凝土工程、地基加固、裝修工程、車站附屬設(shè)施等幾部分。
（1）圍護結(jié)構(gòu)工程
目前常用的圍護結(jié)構(gòu)形式有地下連續(xù)墻、鉆孔灌注樁、SMW工法樁三種。圍護工程除此之外還應(yīng)包括樁頂冠梁、樁側(cè)噴射混凝土、混凝土擋土墻、土釘護坡等。含量指標(biāo)如下：
地下連續(xù)墻取墻體混凝土：一般為1.4m3/m2；
鉆孔灌注樁取樁體混凝土：一般為0.65 m3/m2；
SMW工法樁取樁體體積：一般為5.35 m3/m2；
冠梁取梁體混凝土體積：一般為0.07 m3/m2；
噴射混凝土取混凝土體積：一般為0.12 m3/m2；
擋土墻取墻體混凝土體積：一般為0.03 m3/m2；
（2）土石方及支撐工程
土石方及支撐工程主要包括土石方開挖及回填、級配碎石回填、素混凝土回填、混凝土支撐、鋼構(gòu)柱、鋼支撐、降水等。一般車站主體采取混凝土支撐和鋼支撐，出入口和風(fēng)道采用鋼支撐。含量指標(biāo)如下：
土石方開挖取土石方方量：一般為9.3 m3/m2；
砼支撐取混凝土量：一般為0.09 m3/m2；
鋼支撐取其重量：一般取165kg/m2；
（3）內(nèi)部鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)工程
內(nèi)部鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)工程包括墊層、梁、板、柱、墻、樓梯、軌頂風(fēng)道、站臺板、站臺板下支撐墻以及底板、側(cè)墻、頂板防水工程、施工縫、變形縫、誘導(dǎo)縫等。含量指標(biāo)如下：
所有含鋼筋混凝土構(gòu)件：一般為2 m3/m2；
防水工程取側(cè)墻、底板、頂板的防水工程總面積之和：一般為1.93 m3/m2；
車站主體每立方米混凝土含鋼量在190kg左右，附屬含鋼量在170～180kg。
2、綜合單價指標(biāo)
因為不同省份有的用市政定額，有的用地鐵定額，在定額消耗量及工程量計算法則上會有偏差，另外人工費、材料費、機械費也會受到地域及時間的影響，所以在確定綜合單價時應(yīng)綜合這些因素，適度調(diào)整。
圍護結(jié)構(gòu)工程
鉆孔灌注樁會受到樁徑、鋼筋含量的影響，一般取3200～3600元/m3；
地下連續(xù)墻一般取3000～3400元/m3；
SMW工法樁一般取800～1000元/m3；
土石方及支撐工程
車站主體部分鋼支撐租賃時間一般按照6個月考慮，車站附屬部分鋼支撐租賃時間一般按照3個月考慮；
車站主體土石方一般取180～220元/ m3；
車站附屬土石方一般取120～160元/ m3；
（3）內(nèi)部鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)工程
該部分的綜合單價會受到混凝土強度等級及工程所在地區(qū)混凝土和鋼筋價格的影響
車站內(nèi)部鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)一般取2000～2400元/ m3；
（4）地基加固
該部分根據(jù)不同地質(zhì)條件以及加固方法酌情考慮。
（5）車站裝修
公共區(qū)及出入口通道：1800元/m2；
設(shè)備區(qū)及管理用房：800元/m2；
軌行區(qū)及風(fēng)井風(fēng)道：200元/m2；
（6）施工監(jiān)測
標(biāo)準(zhǔn)站120萬～160萬/站、換乘站150～200萬/站來。
（7）車站附屬設(shè)施
標(biāo)志導(dǎo)向、路引系統(tǒng)： 80～120萬/站；
附屬設(shè)施及局部綠化：35～50萬/站；
防火封堵費：10～15萬/站；
環(huán)衛(wèi)設(shè)施：15萬/站；
站前廣場及自行車棚：300元/平米。
（8）出入口、風(fēng)井地面建筑
出入口地面建筑50萬/個；疏散出入口20萬/個；地面風(fēng)亭30萬/組。
（二）設(shè)備安裝工程
動力照明：1500～1800萬/站；
通風(fēng)空調(diào)：1100～1300萬/站；
給排水及消防：300～450萬/站；
整個車站設(shè)備安裝工程造價為2800～3300萬。
（三）前期費用
永久征地地區(qū)差異較大，15～30萬/畝不等；
臨時占地：180元/平米；
綠化補償：150元/平米；
房屋拆遷地區(qū)差異較大：3000～8000元/平米；
管線改移：2000元/米；
交通疏解：300元/平米；
市政道路破復(fù)：300元/平米。
五、結(jié)束語
地鐵是我國城市交通發(fā)展的必然趨勢，而投資估算作為工程項目規(guī)劃、設(shè)計中不可或缺的一部分，愈發(fā)顯得重要，這就需要我們多總結(jié)、多積累、多思考、多研究，以便于能夠快速、準(zhǔn)確、高效的完成工程項目的投資估算，為城市交通的可持續(xù)發(fā)展充分發(fā)揮作用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額司《地鐵工程設(shè)計概預(yù)算編制辦法》北京.中國計劃出版社.2007.
[2] 王洪欽.建設(shè)工程造價管理的問題與對策.湖北武漢.中華建設(shè).2012.
關(guān)鍵詞：建設(shè)工程 投資估算 方法
中圖分類號： F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
據(jù)有效數(shù)據(jù)顯示，項目前期對工程造價的控制高達(dá)80%-90%，而隨著項目的進行，不確定因素逐漸減少，工程造價的調(diào)整機會也隨之減少。因此，充分做好投資估算，提高投資估算的精度，對控制工程項目的總造價起到極其重大的作用。
投資決策階段的成本控制目標(biāo)就是投資估算，投資估算的準(zhǔn)確與否，是決定決策階段成本控制的關(guān)鍵。在投資估算的編制過程中,主要采用生產(chǎn)能力指數(shù)法、系數(shù)估算法、比例估算法、指標(biāo)估算法、投資分類估算法等。
1、生產(chǎn)能力指數(shù)法
（1）公式
X = Y×( C2 / C1)n ×f
式中： X —— 新建項目所需投資額；
Y —— 已建類似項目的投資額；
C1 —— 已建類似項目的生產(chǎn)能力；
C2 —— 新建項目的生產(chǎn)能力；
n —— 生產(chǎn)能力指數(shù)：通常 0＜n≤1；
f —— 新老項目建設(shè)間隔期內(nèi)定額、單價、費用變更等的綜合調(diào)整系數(shù)。
選用這種方法估算，指數(shù) n是一個關(guān)鍵因素。若已建類似項目規(guī)模與擬建項目規(guī)模相差不大，生產(chǎn)規(guī)模比值在 0.5～2 之間，則指數(shù) n的取值近似為 1；若已建類似項目規(guī)模與擬建項目規(guī)模相差不大于 50 倍，則指數(shù) n的取值約在 0.6～0.7 之間；若擬建項目規(guī)模的擴大僅靠增大設(shè)備和增加相同規(guī)格設(shè)備的數(shù)量來達(dá)到時，其指數(shù)n的取值約在 0.8～0.9 之間。
（2）應(yīng)用范圍及特點
根據(jù)已建性質(zhì)類似的建設(shè)項目或生產(chǎn)裝置的投資額和生產(chǎn)能力，對擬建項目或生產(chǎn)裝置的生產(chǎn)能力的投資額進行估算。采用這種方法只要資料可靠，條件基本相同，就能很快估算出接近實際投資，否則誤差就會很大。生產(chǎn)能力指數(shù)法多用于項目建議書階段。
生產(chǎn)能力指數(shù)法的特點：這種估價方法不需要詳細(xì)的工程設(shè)計資料，只需要工藝流程及規(guī)模就可以。
2、系數(shù)估算法
（1）郎格系數(shù)法（設(shè)備系數(shù)法）
這種方法是以設(shè)備費為基礎(chǔ)，乘以適當(dāng)系數(shù)來推算項目的建設(shè)費用。計算公式為：
X = E×K1
式中： X —— 新建項目所需投資額；
E —— 新建項目設(shè)備的投資額；
K1 —— 附屬設(shè)施（管線、儀表、電氣、安裝、土建等）費用系數(shù)；
總建設(shè)費用與設(shè)備費用之比為郎格系數(shù)K。即：K = (1+∑K1)K2（其中：K2——其他費用、預(yù)備費、貸款利息等費用系數(shù)）。
當(dāng)項目工藝設(shè)備已經(jīng)選定，其他設(shè)施還未設(shè)計時，采用此法比較方便。但也存在弊端，沒有考慮裝置規(guī)模大小發(fā)生變化的影響；不同地區(qū)自然地理條件的影響；不同地區(qū)經(jīng)濟條件的影響；不同地區(qū)氣候條件的影響；主要設(shè)備規(guī)格及材質(zhì)上的差異，所以精確度不高。
（2）設(shè)備及廠房估算法
一個工程項目中工藝設(shè)備投資和土建投資之和占了整個項目投資的絕大部分。如果設(shè)計方案已確定了生產(chǎn)工藝，并初步選定了工藝設(shè)備、進行了工藝布置，工藝設(shè)備投資和廠房土建投資就可以根據(jù)設(shè)備的重量及廠房的高度和面積分別估算出來。其他專業(yè)工程的投資，與設(shè)備關(guān)系較大的按設(shè)備投資系數(shù)計算，與廠房關(guān)系較大的按廠房土建投資系數(shù)計算，兩類投資加起來就得出整個項目的投資。
3、比例估算法
（1）以設(shè)備費為基數(shù)進行估算
以擬建項目或裝置的全部設(shè)備費為基數(shù)，根據(jù)已建成的同類項目或裝置的建筑安裝費和其他工程費用等占設(shè)備價值的百分比，求出相應(yīng)的建筑安裝費及其他工程費等；再加上擬建項目的其他有關(guān)費用，其總和即為項目或裝置的投資。計算公式為：
X = L(1+f1P1+f2P2+……+fnPn)I
式中： X —— 擬建項目或裝置的投資額；
I —— 擬建項目或裝置的其他有關(guān)費用；
L —— 擬建項目當(dāng)時當(dāng)?shù)貎r格計算的設(shè)備費總和（含運輸雜費）；
P1、P2 …… Pn —— 已建項目中建筑、安裝及其他工程費等占設(shè)備費的百分比；
f1、f2 …… fn —— 由于時間因素引起的定額、價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等變化的綜合調(diào)整系數(shù)。
（2）以最主要的工藝設(shè)備為基數(shù)進行估算
以擬建項目的最主要、投資比重較大并與生產(chǎn)能力有關(guān)的工藝設(shè)備的投資為基數(shù)（含運輸及安裝費），進行估算。這種方法是根據(jù)同類型已建項目的有關(guān)資料，計算出擬建項目的各專業(yè)工程費（總圖、土建、工藝管道、暖通、給排水、電氣、通信、自控儀表及其他工程費用等）占工藝設(shè)備投資的百分比，求出各專業(yè)的投資；然后把各專業(yè)工程的投資相加（含工藝設(shè)備費），再加上擬建項目的其他有關(guān)費用，即為該項目的總投資。計算公式為：
X = L(1+f1P1+f2P2+ …… +fnPn)I
式中： P1、 P2…… Pn——各專業(yè)工程費占工藝設(shè)備費的百分比。
如：某新建項目工藝設(shè)備投資為 1028 萬元，根據(jù)已建同類項目統(tǒng)計分析，各專業(yè)工程費占工藝設(shè)備費的比例為：土建 69.92%；油工藝 82.14%；水工藝 71.94%；采暖 6.40%；熱工 42.87%；機制25.77%；電氣 22.07%；通信 0.05%；儀表 21.39%；陰極保護 1.98%；金屬油罐 46.08%；其他費用暫估1000 萬元。根據(jù)公式，計算調(diào)整系數(shù) f =1，該項目投資額為：6043.5 萬元。
4、指標(biāo)估算法
（1）指標(biāo)估算法的機理
這種方法是編制和確定項目可行性研究報告中投資估算的基礎(chǔ)和依據(jù)。其指標(biāo)綜合了建設(shè)項目全過程投資和各類費用，反映出其擴大性的范圍，具有較強的適用性和參考性。采用該方法要注意結(jié)合工程的具體情況，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資主管部門或地區(qū)頒布的估算指標(biāo)進行編制。在編制的過程中要注意所套用的指標(biāo)與具體工程之間的標(biāo)準(zhǔn)或條件是否有差異。若有差異時，則應(yīng)進行必要的換算或調(diào)整；并結(jié)合每個工程特點，正確地反映設(shè)計參數(shù)，切勿盲目的套用一種指標(biāo)。該方法在土建工程中被廣泛應(yīng)用。
（2）指標(biāo)估算法的計算及參數(shù)選擇
投資估算指標(biāo)的表示形式較多，如建設(shè)項目綜合指標(biāo)、單項工程指標(biāo)、單位工程指標(biāo)，其單位形式以元/m、元/m2、元/m3、元/t、元/km、元/kVA 表示。根據(jù)這些指標(biāo)，乘以所需的單位數(shù)量，就可求出相應(yīng)的各單位工程投資。在此基礎(chǔ)上，再估算工程建設(shè)預(yù)備費、貸款利息、鋪底流動資金及其他費用，即可求出新建項目所需的全部投資。
指標(biāo)估算法的參數(shù)應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)、年代，進行調(diào)整。因為地區(qū)、年代不同，設(shè)備與材料的價格就有差異。調(diào)整方法可以按主要材料消耗量或“工程量”為依據(jù)，也可以按不同工程項目的“萬元工料消耗定額”確定不同的系數(shù)。
5、投資分類估算法
長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理。
(一)因追加投資增大持股比例原持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影Ⅱ向或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)別分原持有的長期股權(quán)投資以及追加長期股權(quán)投資兩部分分別處理：
對于原持股比例部分，首先，原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。其次，對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積――其他資本公積”科目。對于新增持股比例部分，新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。
[例1]A公司于20×8年1月2日取得B公司10％的股權(quán)，成本為300萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為2800萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。
20×9年1月2日，A公司又以600萬元取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。
(1)20×9年1月2日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資――B公司(成本) 600
貸：銀行存款 600
對于新取得的股權(quán)，其成本為600萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額480萬元(4000×12％)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
(2)對原持有10％長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為900萬元。對于原10％股權(quán)的成本300萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額280萬元之間的差額20萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(4000-2800)相對于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分的30萬元(300×10％)，應(yīng)調(diào)整--增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動90萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計人資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整 30
――其他權(quán)益變動 90
貸：盈余公積 3
利潤分配――未分配利潤 27
資本公積――其他資本公積 90
(二)因處置投資轉(zhuǎn)變影響力處置投資對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。
對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積――其他資本公積”科目。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。
[例2]A公司原持有B公司60％的股權(quán)，其賬面余額為3000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)。出售取得價款1800萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。A公司取得B公司60％股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4500萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。
(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益
借：銀行存款 1800
貸：長期股權(quán)投資――B公司 1000
投資收益 800
(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值
剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額200萬元(2000-4500×40％)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元(2500×40％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。A公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整 1000
貸：盈余公積 80
利潤分配――未分配利潤 720
投資收益 200
二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變對子公司投資的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照分步實現(xiàn)企業(yè)合并原理處理。除此之外，因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。
[例3]甲公司持有乙公司30％的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。20×7年10月，甲公司將該項投資中的50％對外出售。出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，其中投資成本1300萬元，損益調(diào)整為300萬元，出售取得價款900萬元。
甲公司確認(rèn)處置部分投資相關(guān)的會計處理：
借：銀行存款 900
關(guān)鍵詞：BIM技術(shù)；項目前期投資；投資估算指標(biāo)體系；設(shè)立方法；質(zhì)量管控；成本控制 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
中圖分類號：TU717 文章編號：1009-2374（2016）32-0181-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.32.089
根據(jù)官方定義，BIM技術(shù)是一種應(yīng)用于工程設(shè)計建造管理的數(shù)據(jù)化工具，通過參數(shù)模型整合各種項目的相關(guān)信息，在項目策劃、運行和維護的全生命周期過程中進行共享和傳遞，使工程技術(shù)人員對各種建筑信息做出正確理解和高效應(yīng)對，為設(shè)計團隊以及包括建筑運營單位在內(nèi)的各方建設(shè)主體提供協(xié)同工作的基礎(chǔ)，在提高生產(chǎn)效率、節(jié)約成本和縮短工期方面發(fā)揮重要作用。隨著BIM技術(shù)在建筑施工中的大量應(yīng)用，其不僅在質(zhì)量管控中發(fā)揮著顯著的功能，也在施工進度管理和現(xiàn)場資源配置等方面發(fā)揮著積極的作用。但對目前的相關(guān)文獻(xiàn)進行梳理時卻發(fā)現(xiàn)，關(guān)于項目前期投資估算指標(biāo)體系的設(shè)立問題仍涉及較少。不難知曉，在推進城鎮(zhèn)化建設(shè)過程中，大量存在著項目前期投資估算工作，且這些項目都具有較強的外部性。為此，本文將以“農(nóng)村電商項目”為例，來進行主題討論。
1 對項目投資估算指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)的認(rèn)識
根據(jù)基本流程，某項目在立項之后將對其進行資金投入概算，這也就是業(yè)界通常所說的“造價”。那么在實施資金概算過程中應(yīng)建立怎樣的估算指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)，則成為了這里需要認(rèn)識的問題。為此以下將從三個方面來進行闡述：
1.1 估算體系實施前的價值取向
不少同行在闡述項目投資估算指標(biāo)體系問題時，都習(xí)慣于用“工具理性”來建立嚴(yán)格的成本管控機制，似乎他們所搭建的估算體系中已經(jīng)將所有概率性事件都納入其中。事實證明，這種主觀判斷時常被“三超”現(xiàn)象所否定。在人們的“有限理性”影響下，估算體系實施前需要建立正確的價值取向，針對農(nóng)村電商項目的投資活動，因其具有極強的正外部性以及作為新事物在投入運轉(zhuǎn)中也將面臨諸多不確定性，所以應(yīng)拋開在“工具理性”下來完成資金概算任務(wù)。
1.2 估算體系實施中的手段應(yīng)用
將“項目投資估算”轉(zhuǎn)換為我們所熟悉的“項目造價”可知，估算體系在實施中一般是根據(jù)統(tǒng)計原理，將成本項目所預(yù)計發(fā)生的費用進行加總，并乘以特定的彈性系數(shù)來決定最終的項目投資總經(jīng)費。從邏輯上來看，這種手段應(yīng)用具有邏輯自洽的效果，但在實踐中卻面臨著一系列的挑戰(zhàn)，如在項目工程層層外包中必然會增大項目實際資金投入，那么怎樣在原有的造價管機制下植入“成本監(jiān)管”模塊，則成為了一項十分重要的工作。
1.3 估算體系實施后的效果評價
項目資金作為稀缺資源，在投入使用之后需要對資金的“產(chǎn)出/投入”進行評價。針對農(nóng)村電商項目資金投入來說，其一般以縣域財政投入為主體，所以確保資金使用效益的最大化，則不僅是成本控制的內(nèi)在要求，也是對項目資金配置合理性的一種結(jié)論性評價。然而，當(dāng)前最為棘手的問題便是，對項目資金“產(chǎn)出/投入”的評價缺乏有效的參考數(shù)據(jù)，這樣就可能在人為的操作下增大項目資金投入的偏差。
2 BIM技術(shù)在估算體系設(shè)立中的作用分析
在完善項目資金投入工作上，需要重視BIM技術(shù)在其中的積極作用。那么這里就從三個方面來對BIM技術(shù)的作用進行分析：
2.1 使項目前期投資估算滿足價值取向
BIM技術(shù)的作用主要依靠BIM軟件來實現(xiàn)，在沒有人為價值取向的情況下，BIM技術(shù)能夠最大化地完成理性計算和4D模擬。前面已經(jīng)對“工具理性”現(xiàn)象進行了駁斥，所以專業(yè)技術(shù)人員可以根據(jù)農(nóng)村電商項目的功能定位以及結(jié)合當(dāng)?shù)剞r(nóng)村物理網(wǎng)線搭建要求進行模擬，進而就能在滿足項目投資價值取向的同時，為項目資金投入提供了具體的可視界面。這樣一來，就能降低傳統(tǒng)依靠項目施工圖紙來進行會商所產(chǎn)生的交易成本。
2.2 使項目前期投資估算依照模塊進行
農(nóng)村電商項目在施工中不僅需要物理網(wǎng)線，還需要在村社環(huán)境下修建專門的基站以及還需要對農(nóng)戶的住宅進行改造。這就意味著，該項目的實施需要多工種的協(xié)同作業(yè)，從而這也為項目外包提供了客觀合理性條件。那么BIM技術(shù)通過將以上要件轉(zhuǎn)為一系列的參數(shù)并與BIM進行掛鏈，便可以在模塊化的模擬下對各個環(huán)節(jié)提供資金投入?yún)?shù)。這樣一來，不僅能將總造價與分項目造價有機的聯(lián)系起來，也能為項目外包提供資金管控參考。
2.3 使項目前期投資估算擁有合理數(shù)值
農(nóng)村電商項目的實施，目的在于使農(nóng)戶獲得共享經(jīng)濟的紅利，但在當(dāng)前仍主要是以理念創(chuàng)新和實踐探索階段。因此，在傳統(tǒng)模式下的項目前期投資估算中，難以避免因?qū)I(yè)技術(shù)人員“有限理性”而導(dǎo)致的資金錯配問題。即使可以在多方協(xié)商下來降低“有限理性”的影響，但調(diào)和各方的利益關(guān)系也將顯著增大項目前期投資估算的時間和人際成本。因此，BIM技術(shù)在這一方面便可以根據(jù)相關(guān)參數(shù)，提供相對客觀的合理數(shù)值。
3 估算指標(biāo)體系設(shè)立方法構(gòu)建
根據(jù)以上所述，估算指標(biāo)體系設(shè)立方法可從以下四個方面來構(gòu)建：
3.1 建立項目使用的價值取向
在關(guān)注民生工程項目施工的大背景下，需要在估算項目前期投資時建立起正確的價值取向，這也是遵循經(jīng)濟學(xué)中的規(guī)范分析模式，并杜絕因一味的實證分析而導(dǎo)致資金在后期投入配置上出現(xiàn)麻煩。那么價值取向所包含的內(nèi)容有哪些呢？具體而言，可以將其概括為：第一，該項目在竣工之后的功能定位，如電商項目在竣工之后將帶領(lǐng)農(nóng)戶參與到共享經(jīng)濟的發(fā)展之中；第二，該項目在施工中的社會環(huán)境適應(yīng)性要求，如項目在施工中與當(dāng)?shù)厣鐣鷳B(tài)的相容程度。
3.2 規(guī)劃項目施工的成本項目
這一步驟較為常規(guī)，即根據(jù)項目施工要求并結(jié)合以往施工經(jīng)驗，以模塊的形式將項目的成本羅列出來。根據(jù)物理原理，將成本項目按照一級指標(biāo)、二級指標(biāo)、三級指標(biāo)等方式劃分為相對獨立的功能模塊，并在該功能模塊下完成成本項目細(xì)化工作。如，將農(nóng)村電商平臺的基站建設(shè)作為相對獨立的功能模塊，在此基礎(chǔ)上設(shè)計出基站基本構(gòu)造成本、基站物理網(wǎng)線成本、基站其他成本三個一級指標(biāo)，然后再根據(jù)一級指標(biāo)來細(xì)化各自的二級指標(biāo)。
3.3 項目數(shù)據(jù)與BIM軟件掛接
目前通過引入BIM技術(shù)來助理項目先期資金估算工作，所以這時就需要將項目模塊的數(shù)據(jù)與BIM軟件進行掛接，從操作上來看便是通過將項目數(shù)據(jù)輸入到BIM軟件中，實現(xiàn)軟件的仿真能力。專業(yè)技術(shù)人員根據(jù)仿真之后的農(nóng)村電商項目全景圖，通過優(yōu)化項目施工工藝來修正之前建立的功能模塊。造價人員則根據(jù)得到修正的功能模塊，根據(jù)一級、二級、三級指標(biāo)結(jié)構(gòu)來進行資金概算。需要指出的是，這一步是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，所以在項目數(shù)據(jù)與BIM軟件掛接上應(yīng)做到精確。
3.4 BIM數(shù)據(jù)下進行成本管控
前面已經(jīng)指出，在項目成本控制中因缺乏客觀合理的成本數(shù)據(jù)參數(shù)，從而使得項目在施工成本控制上存在著較大的隨意性。那么在BIM技術(shù)協(xié)助下建立起了較為完善的指標(biāo)體系后，體系中的成本數(shù)據(jù)就應(yīng)成為成本管控的參照?，F(xiàn)實經(jīng)驗表明，面對項目施工的諸多不確定性上，還需要對成本指標(biāo)進行適應(yīng)性改造，在這里筆者將其提出而不做詳細(xì)闡述。
4 展望
在與本文主題相關(guān)聯(lián)的BIM技術(shù)應(yīng)用前景展望中，需要重視對以下應(yīng)用的研究：
4.1 質(zhì)量優(yōu)先要求
在我國建筑項目施工領(lǐng)域，普遍存在著層層轉(zhuǎn)包的形式。這種形式的存在導(dǎo)致各承包方為了獲取預(yù)期利潤而一味壓低成本。在某些剛性成本無法壓低的情況下，往往從材料的標(biāo)號上做文章，如鋼精直徑、樓層間的距離等。這種低于標(biāo)號的施工現(xiàn)狀，將對建筑本身的使用壽命產(chǎn)生負(fù)面影響，因此不能只關(guān)注工程造價的控制，而應(yīng)在切實履行合同約定的前提下合理控制成本。
4.2 整體控制要求
建筑項目施工具有周期長的特征，特別在電梯公寓修建領(lǐng)域表現(xiàn)得更為明顯。為此，在展開工程造價控制時，應(yīng)從建筑項目的整體視閾下實施控制行為。這里應(yīng)把握這樣一個原則：針對決定質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不應(yīng)成為造價控制的重點；而在原材料使用效率、工程進度整體把握方面，則構(gòu)成工程造價控制的重點。
4.3 責(zé)任細(xì)化要求
不能只是將工程造價理解為是技術(shù)監(jiān)管、財務(wù)管理人員的工作，在缺乏過程控制手段的背景下，還應(yīng)激發(fā)一線施工人員的責(zé)任意識。在原材料的節(jié)約使用方面、在技術(shù)組織形式優(yōu)化方面，都成為工程造價控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，可以在成本逆向分解并在績效管理的推動下，增強他們的崗位責(zé)任感。
以上三個方面要求，應(yīng)成為BIM技術(shù)在項目資金投入估算中著重解決和關(guān)注的要件，同時筆者也希望與同行就BIM技術(shù)的其他應(yīng)用進行交流。
5 結(jié)語
本文認(rèn)為，在推進城鎮(zhèn)化建設(shè)過程中，大量存在著項目前期投資估算工作，且這些項目都具有較強的外部性，因此BIM技術(shù)還需要在這一方面發(fā)揮積極作用。根據(jù)基本流程，某項目在立項之后將對其進行資金投入概算，這也就是業(yè)界通常所說的“造價”。那么在實施資金概算過程中應(yīng)建立怎樣的估算指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)，則成為了這里需要研究的問題。通過討論可知，基于BIM技術(shù)的投資估算體系設(shè)立方法可由建立項目使用的價值取向、規(guī)劃項目施工的成本項目、項目數(shù)據(jù)與BIM軟件掛接、BIM數(shù)據(jù)下進行成本管控四個方面構(gòu)成。在今后的研究中，還需要重點考察BIM技術(shù)在項目施工中的應(yīng)用模式以及在確保項目施工綜合質(zhì)量的應(yīng)用前景。
參考文獻(xiàn)
[1] 韓光耀.BIM技術(shù)在政府投資項目前期咨詢工作中的應(yīng)用研究[J].中國工程咨詢，2015，（5）.
[2] 翟超.BIM技術(shù)助力工程項目精細(xì)化管理――BIM技術(shù)在九洲花園2.1.2期項目建造階段的應(yīng)用[J].土木建筑工程信息技術(shù)，2011，（3）.
[3] 何清華.BIM在國內(nèi)外應(yīng)用的現(xiàn)狀及障礙研究[J].工程管理學(xué)報，2012，（1）.
[4] 吳麗燕.關(guān)于水利水電工程施工成本控制的思考[J].中國科技博覽，2012，（2）.
[5] 楊杰毅.談?wù)勗O(shè)計前期工作對建筑造價控制的影響[J].有色金屬設(shè)計，2008，（3）.
關(guān)鍵詞：輸變電工程；經(jīng)濟評價；改進方法
輸變電工程經(jīng)濟評價工作在實際工作中的重要性也越來越高，但是目前常常應(yīng)用的輸變電工程經(jīng)濟評價方法已經(jīng)很難達(dá)到計算項目真實收益的要求，如何進一步改進、優(yōu)化輸變電工程經(jīng)濟評價方法，準(zhǔn)確核算輸變電工程的經(jīng)濟效益已經(jīng)成為當(dāng)前亟待解決的一個重點問題。
1 輸變電工程經(jīng)濟評價的相關(guān)概述
1.1 輸變電工程經(jīng)濟評價的發(fā)展現(xiàn)狀
目前主要包括正算、反算兩種輸變電工程經(jīng)濟評價方法，其中正算法主要是按照當(dāng)前的電價政策以及相關(guān)的規(guī)定對項目財務(wù)內(nèi)部收益率進行測算；而反算法主要是在準(zhǔn)許收入、期望財務(wù)內(nèi)部收益率的基礎(chǔ)上對輸配電價進行反算。這兩種雖然都是最基本的計算方法，但是反算計算電量加價方法比較常用。比如，電網(wǎng)規(guī)劃經(jīng)濟評價中，主要是通過反算的方法將預(yù)測運維費用以及估算投資總額預(yù)測到整個運營期內(nèi)的電量中。單項輸變電工程的可行性研究經(jīng)濟評價中，主要是通過反算方法將這個工程的運維費用以及估算投資費用預(yù)測到整個運營期內(nèi)相應(yīng)的區(qū)域電量中。反算計算電量加價方法計算的電量加價主要是理論上在當(dāng)前的電價體系上再額外增加，無法在現(xiàn)實中得以補償，這種并沒有實際意義。
1.2 當(dāng)前輸變電工程經(jīng)濟評價中存在的主要問題
我國當(dāng)前的電價體制下的輸配電價主要是由各電壓等級輸配電網(wǎng)一起投資構(gòu)建形成的。因此，應(yīng)該從整體輸配電價中將某一電壓等級輸變電工程項目的輸電價格進行合理分?jǐn)偂６?，因為電力企業(yè)目前并沒有獨立核算輸變電工程費用。因此，如何歸集輸變電工程的實際運行費用也是當(dāng)前經(jīng)濟評價亟待解決的重點問題。關(guān)于輸變電工程的理論研究上，周冰等人基于新增網(wǎng)售電量以及平均輸配電價等基礎(chǔ)上計算某一電壓等級工程項目的經(jīng)濟效益，但是并沒有思考把輸配電價平均分?jǐn)偟竭@個特定的電壓層級上。當(dāng)前仍然沒有研究出一種科學(xué)、合理的輸變電主網(wǎng)工程經(jīng)濟評價方法。
2 進一步改進輸變電工程經(jīng)濟評價方法
2.1 輸變電工程經(jīng)濟評價方法的改進思路
文章主要從費用歸集以及效益分?jǐn)偟慕嵌雀倪M當(dāng)前輸變電工程經(jīng)濟評價工作中存在的缺陷和不足，關(guān)于輸變電工程經(jīng)濟評價的改進因素如下圖1。
根據(jù)圖1所示，合理確定輸配電價分?jǐn)偙壤切б娣謹(jǐn)偟年P(guān)鍵所在，歸集電費的重點是準(zhǔn)確的將輸變電工程的工資福利費用、維護修理費用以及材料費用等相關(guān)的經(jīng)營成本歸集于被評價的輸變電工程項目中。
2.2 財務(wù)效益分?jǐn)偡?/p>
輸變電工程通常包括110kV、220kV、500kV輸變電工程，主要是區(qū)域電力系統(tǒng)的轉(zhuǎn)供電環(huán)節(jié)以及輸電環(huán)節(jié)。當(dāng)前的輸配電價體制并未分離，也沒有明確劃分不同電壓等級的具體輸電價格，為此，作者研究了輸變電工程的三種財務(wù)效益分?jǐn)偡ā?/p>
2.2.1 資產(chǎn)比例法。通常區(qū)域內(nèi)輸變電系統(tǒng)主要是通過500kV電壓等級電網(wǎng)將電力輸送到110kV電網(wǎng)以及220kV電網(wǎng)，然后再將電力利用配電網(wǎng)配送到用電用戶中。由此可見，輸配電價主要是由輸配電網(wǎng)整體相互作用形成的，每一個電壓等級輸變電工程根據(jù)工程占據(jù)總資產(chǎn)的資產(chǎn)比例計算其對于輸配電價的作用。
2.2.3 電量比例法
上述介紹的容量比例法的計算基礎(chǔ)仍然是有假設(shè)條件的，那就是所有輸變電容量對于輸配電效益的貢獻(xiàn)都是均衡的，但是電力系統(tǒng)的內(nèi)部容載比會有一定的固定規(guī)律，而且輕載和重載工程產(chǎn)生的實際效益也會存在一定的差異。
通過分析上述三種效益分?jǐn)偡椒梢园l(fā)現(xiàn)每種方法都有自身的優(yōu)點和缺點，而每種方法中，相同等級電壓的分?jǐn)偙壤疽恢?，但是電壓等級不同的輸變電工程效益的分?jǐn)偙壤嬖诤艽蟮牟町悺Ｔ趯嶋H工作中，如果滿意以上計算公式的條件，可以全部測算出三種分?jǐn)偡椒ǖ姆謹(jǐn)偙壤?，然后按照輸變電工程?jīng)濟評價的基本原則以及主要目標(biāo)綜合加權(quán)后確定最終的比例。
2.3 歸集輸變電工程財務(wù)費用的方法
輸變電工程的財務(wù)費用總投資核算方法比較簡單，而且也可以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時也可以按照企業(yè)的財稅制度一一計算工程的財務(wù)費用、攤銷費用、折舊費用以及稅金，但是電網(wǎng)企業(yè)并沒有獨立核算輸變電工程的實際運行成本以及工程維護成本，包括工資福利費用、維護修理費用以及材料費用等，在輸變電工程經(jīng)濟評價的過程中應(yīng)該歸集這些相關(guān)的費用。
2.3.1 輸變電工程的運行成本歸集。這部分的成本費用主要包括以下三個部分：（1）管理費用。主要是指關(guān)于配電網(wǎng)運行管理的所有費用支出。具體計算方法：結(jié)合電力企業(yè)的實際運行管理水平合理測算工程運行費用和管理費用的比例系數(shù)，然后再估算輸變電工程的運行費用。（2）運行巡視人員的費用。主要包括巡視人員的補貼、工資等費用支出。具體計算方法：可以按照運行規(guī)程中制定的工作內(nèi)容，運行人員的待遇以及巡視周期測算，或者也可以按照輸變電工程實際需要的機械臺班、材料以及人工等進行具體計算。（3）能耗費用。主要包括輸變電工程在實際運行需要消耗的能源以及設(shè)備，包括設(shè)備在實際運行過程中的線損成本。具體計算方法：可以進行實際調(diào)研統(tǒng)計工程運行過程中的能源消耗?？梢愿鶕?jù)實際調(diào)研的數(shù)據(jù)以及設(shè)備廠家提供的各項參數(shù)計算設(shè)備能耗?？梢园凑站€損電量準(zhǔn)確計算設(shè)備的線損成本。
2.3.2 工程維護成本歸集。這部分成本主要包括設(shè)備、材料更換費用、設(shè)備檢修費用等，其中材料、設(shè)備更換費用主要是指更換的設(shè)備費用，二次保護以及監(jiān)控設(shè)備費用，消耗性材料費用，備品備件更換費用等。而設(shè)備檢修費用一般是指在檢修過程中需要的機械臺班費用、材料費用、人工費用等?？梢愿鶕?jù)電網(wǎng)運行的相關(guān)規(guī)定規(guī)程以及電網(wǎng)企業(yè)制定的工程檢修費用支出規(guī)劃、已經(jīng)花費的檢修費用的相關(guān)數(shù)據(jù)等合理預(yù)算維護成本。
綜上所述，為了解決輸變電工程財務(wù)效益分?jǐn)偟南嚓P(guān)問題，可以采用資產(chǎn)、容量以及電量比例法進行計算；為了解決費用測算的相關(guān)問題，可以采用財務(wù)費用歸集方法（包括運行成本歸集法、維護成本歸集法），輸變電工程經(jīng)濟評價方法進行改進后必須要求適用性良好，可以為電網(wǎng)投資決策提供科學(xué)依據(jù)，確保投資決策的合理性，盡可能提高電網(wǎng)建設(shè)投資的經(jīng)濟效益。
(一)沒有統(tǒng)一完備的企業(yè)工程預(yù)算定額體系
一方面，企業(yè)的工程建設(shè)在編制預(yù)算時應(yīng)當(dāng)考慮到很多的影響因素，比如企業(yè)技術(shù)水平、工程項目的建設(shè)類型和風(fēng)格、地區(qū)之間的差異等。但是目前很多的企業(yè)在編制工程預(yù)算時并沒有考慮到或是并沒有完全考慮到以上因素的影響，導(dǎo)致在預(yù)算中出現(xiàn)了借用定額的問題，這就很可能導(dǎo)致編制出來的工程預(yù)算存在偏差。另一方面，由于地區(qū)之間經(jīng)濟水平發(fā)展的不平衡和各區(qū)域間政府出臺的相關(guān)政策的不一致，可能導(dǎo)致那些跨區(qū)域建設(shè)工程項目的企業(yè)編制的工程預(yù)算存在偏差。這些偏差可能主要表現(xiàn)在工程預(yù)算的取費基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算的定額和編制等。這些偏差的出現(xiàn)可能導(dǎo)致編制出來的工程預(yù)算嚴(yán)重脫離實際，從而影響工程預(yù)算管理的實施效果。
(二)沒有科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式
雖然我國在工程預(yù)算建設(shè)制度上要求做到“三算”。并且在“三算”的每個環(huán)節(jié)還建立了審查制度，但是形同虛設(shè)。很多企業(yè)在實際的工程預(yù)算管理上都脫離“三算”，出現(xiàn)了“三超”等不良現(xiàn)象，究其原因即為沒有科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式。在當(dāng)前的工程預(yù)算管理模式下，很多工程監(jiān)理單位僅僅側(cè)重于對工程進度的管理和進行階段性地質(zhì)量測評，而很少進行項目的投資決策分析管理；很多設(shè)計單位僅僅側(cè)重對設(shè)計的每個階段進行詳細(xì)預(yù)算，而很少去控制設(shè)計方案的造價指標(biāo)，進而造成投資費用偏高，設(shè)計保守。在企業(yè)的施工招投標(biāo)環(huán)節(jié)，由于沒有正確計算工程的各項標(biāo)價和表弟，加上工程成本管理不規(guī)范，導(dǎo)致資金亂投，投資管理失控，工程不能如期交工結(jié)算，從而給相關(guān)企業(yè)、機構(gòu)和政府帶來了巨大的損失。
(三)沒有完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計管理制度
據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計分析，得出以下兩個結(jié)論：一是在工程的設(shè)計階段可能對工程造價造成40%—80%的影響；二是在工程的施工階段可能對工程造價造成10%—30%的影響。從以往絕大多數(shù)的工程項目建設(shè)來看，普遍忽視工程項目的前期設(shè)計階段的造價控制，相反特別重視工程項目的后期施工階段的造價控制，這就可能導(dǎo)致事倍功半的后果，從而出現(xiàn)上面說的“三超”的不良現(xiàn)象，其主要原因就是缺乏限額設(shè)計，即沒有完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計管理制度。工程的設(shè)計單位往往忽視了前期的設(shè)計階段的重要性，根本沒有在優(yōu)化設(shè)計方案上下功夫和時間，從而造成片面追求經(jīng)濟效率和施工階段的工作量，這就可能出現(xiàn)嚴(yán)重的工程預(yù)算后果。
(四)沒有準(zhǔn)確動態(tài)的企業(yè)工程預(yù)算計算方法
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，工程管理的技術(shù)和預(yù)算的計算方法也越來越豐富，這就要求在進行工程預(yù)算時應(yīng)當(dāng)采取準(zhǔn)確動態(tài)的計算方法，但是目前我國在工程預(yù)算上仍然采用靜態(tài)的計算方法，這樣的方法不僅滯后，而且計算出來的結(jié)果可能不準(zhǔn)確，不能準(zhǔn)確有效地反映工程預(yù)算的造價情況，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)工程預(yù)算管理的實施效果。從另一個角度看，不能有效地和國際方法的接軌，無法滿足社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。而且，目前采用的工程預(yù)算計算方法是以好幾年前的人力、材料、物件價格為基礎(chǔ)計算的，嚴(yán)重脫離現(xiàn)實。
(五)沒有健全激勵企業(yè)工程預(yù)算管理的政策
當(dāng)今社會不僅是科技和知識競爭的社會，更是人才競爭的社會。在企業(yè)工程預(yù)算管理上也不例外，工程預(yù)算人才是做好工程預(yù)算管理的關(guān)鍵，他們素質(zhì)的高低、強弱直接影響工程預(yù)算管理的整體效益和效果。但是目前我國不僅沒有先進的、高素質(zhì)的工程預(yù)算管理人才，而且配套的激勵機制也缺失。對于較為復(fù)雜、具有技術(shù)性的工程預(yù)算項目缺乏高素質(zhì)的人才去應(yīng)對。究其原因在于企業(yè)和社會缺乏對工程預(yù)算管理人才的激勵政策，導(dǎo)致他們?nèi)狈ぷ鳠崆?，沒有工作的沖勁。
二、完善企業(yè)工程預(yù)算管理的對策建議
(一)建立統(tǒng)一完備的企業(yè)工程預(yù)算定額體系
一是因地制宜，合理調(diào)整。根據(jù)各個區(qū)域的不同經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、充分考慮施工的地域環(huán)境差異和實際情況不斷進行調(diào)整。從而促進預(yù)算編制的真實性和準(zhǔn)確性，從而使工程造價合理。二是提高工程預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。結(jié)合工程預(yù)算價格的實際情況，不斷提高工程各組成要素的市場化程度，這也是其核心。只有使工程預(yù)算的價格準(zhǔn)確地市場化，才能保證和控制整個工程投資總額的數(shù)量，從而更全面、更具活力地和其他工程建設(shè)企業(yè)相互競爭。
(二)制定科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式
一方面，建設(shè)單位應(yīng)發(fā)揮核心統(tǒng)領(lǐng)作用。該作用主要表現(xiàn)在工程項目管理方面。徹底改變以往不同參與主體的對立性和孤立性的狀況。不斷形成具有統(tǒng)籌管理的觀念和意識，將工程的設(shè)計環(huán)節(jié)和施工環(huán)節(jié)有效的結(jié)合起來，綜合考慮，從而有效地進行成本控制和投資控制。另一方面積極做好設(shè)計環(huán)節(jié)的工程預(yù)算工作，為施工環(huán)節(jié)和竣工環(huán)節(jié)的工程造價管理工作提供重要的參考依據(jù)。同時做好整個環(huán)節(jié)和各個階段的工程造價全過程預(yù)算管理。工程施工建設(shè)環(huán)節(jié)中要嚴(yán)格參照設(shè)計環(huán)節(jié)的方案進行，嚴(yán)格控制設(shè)計變更，完善工程預(yù)算管理責(zé)任制，有效保證工程建設(shè)全過程的造價預(yù)算管理工作落到實處。
(三)建立完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計管理制度
一是推行限額設(shè)計。這就要求必須按照批準(zhǔn)的設(shè)計任務(wù)書和投資估算，總概算初步的設(shè)計方案，有效設(shè)計施工圖的實施。二是分解工程造價。主要是采用價值工程的原理進行，合理地確定設(shè)計方案。改變設(shè)計取費辦法，制定設(shè)計質(zhì)量獎優(yōu)罰劣的制度，使設(shè)計單位在批準(zhǔn)的項目投資限額內(nèi)，對多個方案的技術(shù)經(jīng)濟進行有效詳細(xì)地比較和分析。通過采用新技術(shù)、新工藝、新材料和新方案達(dá)到節(jié)約工程投資的目的。如結(jié)構(gòu)設(shè)計人員在選取梁、混凝土強度、柱截面、各方技術(shù)等級及配筋等方面。當(dāng)然限額設(shè)計不能一味地考慮節(jié)省投資，而應(yīng)尊重實際、科學(xué)合理，在實行限額設(shè)計的同時注重優(yōu)化設(shè)計，兼顧功能提高。
(四)創(chuàng)立準(zhǔn)確的動態(tài)的企業(yè)工程預(yù)算計算方法
我國目前實施的靜態(tài)、滯后的預(yù)算方法在為工程預(yù)算管理上早就過時，因此，要實行動態(tài)的工程預(yù)算管理，就應(yīng)該建立一套動態(tài)造價信息管理系統(tǒng)，這也是投資控制的有效工具。它由價格管理系統(tǒng)、造價控制系統(tǒng)、定額管理系統(tǒng)、造價估價系統(tǒng)等組成，實際工作中可以根據(jù)不同區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、施工情況、地域環(huán)境差異等因素進行定額調(diào)整。在造價信息系統(tǒng)中，根據(jù)市場變化和施工周期的不同，可以準(zhǔn)確、及時、全面地人工日工資參考價格、建筑材料價格、機械臺班租賃參考價格及造價指數(shù)等信息，客觀、準(zhǔn)確、及時地反映市場價格變化情況，使預(yù)算人員對價格信息的動態(tài)一目了然，從而有效地指導(dǎo)工程建設(shè)承發(fā)包雙方及相關(guān)單位合理確定工程造價，促進工程預(yù)算編制的真實性和準(zhǔn)確性。
(五)制定健全激勵企業(yè)工程預(yù)算管理的政策
關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；預(yù)算管理；石油企業(yè)
中圖分類號：F812.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-02
工程預(yù)算作為促進石油企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的一個重要手段，在石油企業(yè)的管理中起到越來越重要的作用，它不僅是確定投資款項、完善企業(yè)管理、優(yōu)化投標(biāo)方案、簽署工程合同、組織竣工結(jié)算的重要依據(jù)， 而且是衡量項目設(shè)計方案是否合理、恰當(dāng)、經(jīng)濟的重要參考。
一、石油企業(yè)工程預(yù)算管理存在的主要問題
（一）沒有科學(xué)明細(xì)的企業(yè)工程預(yù)算管理模式
當(dāng)前我國在管理企業(yè)工程預(yù)算方面雖然有較為明確的制度規(guī)范，即“三算”，同時還要求其中相關(guān)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查，然而，這些制度卻流于形式，沒有起到多大的作用。現(xiàn)實情況是，大部分企業(yè)做預(yù)算時都不符合“三算”的要求，甚至有“三超”這類現(xiàn)象發(fā)生。造成這些的根源其實在管理模式上，在實際管理工程預(yù)算的過程中，沒有有具體明細(xì)規(guī)范流程以及科學(xué)性的指導(dǎo)，而單純側(cè)重考評工程的進度以及各階段的完成情況與質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)，忽略了對企業(yè)進行何種項目投資以及所做決策是否科學(xué)等方面的考評；在設(shè)計單位進行預(yù)算管理的過程中，僅關(guān)注于設(shè)計中涉及的各階段預(yù)算，而較少注重方案中各個項目的造價是否控制在合理范圍，造成不必要的過度投資；在施工單位招標(biāo)時，沒有做好各個項目標(biāo)的以及標(biāo)價的精確計算，加之對工程成本的管理缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，極易造成投放資金的失控，工程到了結(jié)算期卻無法按時交工，企業(yè)、政府和相關(guān)機構(gòu)都牽涉其中，蒙受不必要的損失。
（二）沒有完善嚴(yán)格的企業(yè)工程預(yù)算設(shè)計管理制度
工程的各個環(huán)節(jié)都與工程預(yù)算息息相關(guān)，據(jù)可靠數(shù)據(jù)分析，工程的前期設(shè)計這一環(huán)節(jié)，直接決定著40%到80%的工程造價波動，而施工環(huán)節(jié)對工程造價的影響僅占10%到30%。而通過分析以往的工程項目建設(shè)，卻可以看出，大部分工程并不注重控制前期設(shè)計環(huán)節(jié)中涉及的工程造價，反而將重心放在之后的施工環(huán)節(jié)上，這樣一來，不僅起不到很好的效果，而且極易引發(fā)上文所提到的“三超”現(xiàn)象?？梢?，要完善企業(yè)工程預(yù)算管理工作，應(yīng)當(dāng)從設(shè)計環(huán)節(jié)入手，制定相關(guān)的嚴(yán)格制度，做好設(shè)計階段的造價限額控制，從而使工程設(shè)計真正從節(jié)約成本、凸顯效益出發(fā)，在保證優(yōu)化質(zhì)量與節(jié)約工作量和投資量的前提下，實現(xiàn)設(shè)計方案的最優(yōu)化管理。
（三）沒有準(zhǔn)確動態(tài)的企業(yè)工程預(yù)算計算方法
當(dāng)今社會經(jīng)濟飛速繁榮與發(fā)展，工程管理過程中用到的技術(shù)以及預(yù)算時采取的計算方式也向多樣化方向發(fā)展。在進行工程預(yù)算時，我國的管理模式及預(yù)算計算方法是相對落后于國際水準(zhǔn)的，一直以來還在使用傳統(tǒng)的較為落后的靜態(tài)計算方法，無法跟上時代的步伐，不能較好地實現(xiàn)工程預(yù)算的準(zhǔn)確測評與動態(tài)監(jiān)控，真實反映出相關(guān)項目的造價，讓工程預(yù)算管理工作發(fā)揮出實效性。同時，靜態(tài)的預(yù)算計算也不能適應(yīng)國際發(fā)展環(huán)境，與國際通用的動態(tài)預(yù)算相脫節(jié)，自然不能全面服務(wù)于社會經(jīng)濟發(fā)展需求。另一方面，我國在進行工程預(yù)算時，仍然拿多年以前的物件、材料價格以及人工價格做計算依據(jù)，沒有緊密結(jié)合現(xiàn)實情況，自然無法保證預(yù)算的準(zhǔn)確性與實效性。
二、完善企業(yè)工程預(yù)算管理的對策建議
（一）加強對工程預(yù)算“三性”的認(rèn)識
工程預(yù)算即對工程中各項目的價格進行預(yù)先的測算和預(yù)期，屬于工程造價其中的一種表現(xiàn)形式。工程預(yù)算管理體現(xiàn)了經(jīng)濟活動“三性”的統(tǒng)一：政策性、技術(shù)性以及專業(yè)性的相互結(jié)合。施工單位如何看待工程預(yù)算的這三大特性，直接決定著每個具體預(yù)算管理工作的效率與質(zhì)量。一直以來，大部分工程預(yù)算管理工作都特別注重政策性的首要地位，對政策性的過度強調(diào)，直接導(dǎo)致很多人把工程預(yù)算管理工作直接和部門預(yù)算管理劃上等號。然而，工程預(yù)算其實是一種經(jīng)濟活動，不應(yīng)當(dāng)僅強調(diào)它的政策性特征，而忽視了其經(jīng)濟特質(zhì)：技術(shù)性與專業(yè)性的本質(zhì)屬性。只有加深對工程預(yù)算技術(shù)性和專業(yè)性的認(rèn)識，才能保證政府在推行工程造價改革時定位準(zhǔn)確，使每一個參與施工、管理的主體在專業(yè)技術(shù)規(guī)范要求下主動地、積極地參與到工程預(yù)算管理工作中來。而關(guān)于工程預(yù)算與部門預(yù)算這兩部分工作，政府和相關(guān)投資單位應(yīng)當(dāng)在看到兩者緊密關(guān)聯(lián)的同時有意識的加以區(qū)分，在進行工程預(yù)算時可以引用、結(jié)合部分預(yù)算的嚴(yán)肅性、政策性特征，但同時也要不忘工程預(yù)算本身的技術(shù)性和專業(yè)性，利用二者相輔相成的作用，同時凸顯工程預(yù)算的技術(shù)本質(zhì)與專業(yè)水準(zhǔn)，設(shè)立或者聘請具備資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)來進行預(yù)算編制，才能監(jiān)控管理好工程投標(biāo)、報價工作，增強企業(yè)自身的發(fā)展實力。
（二）提高工程預(yù)算編制的準(zhǔn)確性
決定最終編制的工程預(yù)算達(dá)到較高準(zhǔn)確性的關(guān)鍵性因素便是組成工程項目中各要素的報價更貼近市場，工程預(yù)算價只有達(dá)到較高的市場化程度，才能從根本上保障預(yù)算一系列工作的準(zhǔn)確程度，從而幫助投資者把控好投資的額度，將其控制在一定范圍，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃與發(fā)展。具體來說，要做到以下幾點：首先是要建設(shè)好工程預(yù)算價格信息系統(tǒng)，保證系統(tǒng)的全面、完善以及提供的相關(guān)信息緊跟市場變化、實現(xiàn)公平公正與可靠實用，做到工程項目中預(yù)算的人力、物力等相關(guān)元素的預(yù)算價格基本同步于實時市場價格，從而提高監(jiān)督監(jiān)控的力度和透明度。其次是發(fā)展并管理好與工程造價有關(guān)咨詢行業(yè)。只有造價員的職業(yè)道德和專業(yè)水平達(dá)到一定高度，才能保證最終預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確公正，所以對造價咨詢從業(yè)者的監(jiān)管應(yīng)當(dāng)從注冊開始抓起，并隨時做好過程跟蹤與監(jiān)控。最后是審查、考評所編工程預(yù)算的工作要嚴(yán)謹(jǐn)。因為工程預(yù)算其實是一個龐大而系統(tǒng)的工作，如果工程比較大，僅僅一個項目的預(yù)算都會涉及上千萬的資金投入，設(shè)計圖紙等資料也會較為繁雜。因此，在如此大的工作量中，預(yù)算工作者難免會出現(xiàn)差錯或是遺漏的地方，之后的審核復(fù)查就顯得尤為重要。預(yù)算的審核不僅是政府管理部門單方面的工作，更需要工程造價單位以及咨詢協(xié)會的積極配合，考核的方式可以多種多樣（抽查、年檢等方式并互相結(jié)合），考核資料也應(yīng)該入檔做好統(tǒng)一管理。只有在嚴(yán)格的審核要求與流程制度規(guī)范下，才能引起造價行業(yè)對編制工程預(yù)算工作的重視，從而間接管理好預(yù)算編制的過程，讓這個行業(yè)的服務(wù)水平與服務(wù)質(zhì)量達(dá)到一定臺階。
（三）進一步加強工程預(yù)算的動態(tài)管理
廣義角度上來看，工程預(yù)算的管理工作涉及到對工程立項時的投資估算、最初工程項目設(shè)計的概算以及設(shè)計施工圖時的施工圖預(yù)算、直至工程完工的結(jié)算這幾個部分工作的管理，可見，工程預(yù)算管理具備周期特征，各個階段所涉及的工程預(yù)算也不盡相同。工程預(yù)算管理不能單純停留于對簡單的靜止的數(shù)字的審核考察，而要注重管理方法與手段，要根據(jù)預(yù)算工作的周期性、階段性特征，做出合理的調(diào)整。這些變動與調(diào)整不僅涉及到“價”的改變，也涉及到“量”的變化，在具體管理工作中，首先要分析為什么會出現(xiàn)這些變動，再根據(jù)原因來尋求解決措施，及時控制或分解可能出現(xiàn)的風(fēng)險，不偏不倚，讓工程的報價始終保持公平公正與良性狀態(tài)。預(yù)算工作者要體現(xiàn)預(yù)算編制的動態(tài)性，就應(yīng)當(dāng)加入到相關(guān)項目的施工工作和管理中，保證預(yù)算的全面與完善。而工程項目的管理人員在具備專業(yè)技術(shù)知識與管理能力的同時，也應(yīng)該要了解經(jīng)濟常識與工程預(yù)算基礎(chǔ)工作，才能加強工程預(yù)算的動態(tài)管理。
（四）加強工程預(yù)算的統(tǒng)籌管理
不同的主體（設(shè)計單位、施工單位、建設(shè)單位等）對同一工程預(yù)算的理解與應(yīng)用是不同的，甚至出現(xiàn)相互矛盾與沖突的情況。而在工程預(yù)算的管理工作中，必須顧及到各個主體的不同利益，不能有偏頗和側(cè)重，保證預(yù)算的統(tǒng)籌規(guī)范、公正透明。在這個過程中，建設(shè)單位要統(tǒng)領(lǐng)好整個工程項目的管理工作，具備統(tǒng)籌觀，聯(lián)系、辯證地看待相關(guān)主體利益，盡量整合、平衡各方需求，同時做好設(shè)計的限額控制、節(jié)約施工的投資成本這兩方面工作的整合。具體方法如下：（1）考核限額設(shè)計的力度要加強。前面已經(jīng)說過，作為工程項目的源頭，在工程項目設(shè)計時如果能做好合理的限額控制，對之后的項目成本影響是非常重大的。投資估算要及時修正，設(shè)計概算要做到合情合理，設(shè)計人員要有高度的責(zé)任感以及強烈的經(jīng)濟意識，才能讓之后的預(yù)算管理起到事半功倍的效果。（2）控制好施工中涉及的投資額度。通過嚴(yán)格合同管理、規(guī)范設(shè)計變更，加強工程預(yù)算的監(jiān)管力度。（3）做好成本分析與管理工作。要提高各項成本的核算準(zhǔn)確率，將工程造價控制在合理范圍，保證企業(yè)的盈利，提升工程項目的整體效益。
企業(yè)要重視工程預(yù)算、加強工程預(yù)算管理，這將不僅有利于最大限度的利用好資金，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，還將有利于企業(yè)在競爭中提升自己的核心競爭力，在競爭中不斷壯大和發(fā)展自己。
參考文獻(xiàn)：
[1]陸酉琴.工程預(yù)算管理的現(xiàn)狀及改善探討[J].河南科技，2013（3）.
[2]成群.關(guān)于加強建筑施工企業(yè)工程預(yù)算管理的分析[J].會計師，2012（11）.
