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第1篇

關(guān)鍵詞 陷阱 余額 零 資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目

1 案例基本情況

2005年1月筆者參與了對(duì)某ST上市公司總經(jīng)理的離任審計(jì)，審計(jì)的是該公司下屬的一個(gè)物業(yè)管理子公司，審計(jì)期間為1998年7月1日到2005年1月31日。在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)了該物業(yè)管理公司有不少連續(xù)數(shù)年年初年末數(shù)均為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目卻有頻繁的大宗違規(guī)發(fā)生額。細(xì)察之下，發(fā)現(xiàn)原來(lái)這些報(bào)表項(xiàng)目的所有發(fā)生額在每年的12月份就會(huì)“蒸發(fā)”，導(dǎo)致每年的這些項(xiàng)目的年末數(shù)就都為“0”了。比如“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目1998～2004年度每年的發(fā)生額分別為人民幣2 901 045 000元、3 789 546 000元、3 150 478 000元、4 875 468 000元、7 869 315 000元、4 578 863 000元和5 386 945 000元，但其所有年度的年末余額均為“0”?！捌渌麘?yīng)收款”的發(fā)生額中有大量不應(yīng)放在該科目中核算的違規(guī)資金往來(lái)，例如1998年該ST上市公司以創(chuàng)建新的子公司為名，以高達(dá)20％的年利率向物業(yè)公司非法融資1.2億元，借款期限為兩年，但之后從未歸還過(guò)利息或本金。物業(yè)公司1998年末將這筆金額巨大的債權(quán)轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)——集團(tuán)”，3年后全額轉(zhuǎn)銷壞賬，從此這筆巨款就銷聲匿跡了。另外，與某證券營(yíng)業(yè)部的“其他應(yīng)收款”數(shù)額同樣巨大，僅2000年10月的一筆就高達(dá)1 000萬(wàn)元，這些款項(xiàng)年末時(shí)都被轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來(lái)——×××（人名）”。一個(gè)物業(yè)公司怎么會(huì)和證券營(yíng)業(yè)部有巨額往來(lái)呢？審計(jì)小組成員順藤摸瓜，終于發(fā)現(xiàn)，對(duì)證券營(yíng)業(yè)部的“其他應(yīng)收款”就是向以×××的名義在證券營(yíng)業(yè)部所開(kāi)的戶頭注入資金。而此后“其他應(yīng)收款”的貸方則記載了部分從股市流回的資金。這個(gè)×××呢，則是一個(gè)與該公司簽訂了炒股協(xié)議的人，協(xié)議中稱炒股所獲取利潤(rùn)的30％歸×××，70％歸該物業(yè)公司。更令人吃驚的是，在“其他應(yīng)收款”貸方的憑證后附的股市交易清單中，×××買(mǎi)賣的居然有該ST上市公司的股票，這種行為應(yīng)該是明顯的違規(guī)行為。而且讓筆者感覺(jué)到更加不安的是該上市公司1998～2005年的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一直由國(guó)內(nèi)某知名的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，但該所這類從未與被審單位溝通過(guò)，也未予以重視。由此，我們可以得出結(jié)論：第一，上市公司千方百計(jì)地使這些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的年末數(shù)為“0”，動(dòng)機(jī)非常明顯，就是要竭力掩蓋其違規(guī)的交易活動(dòng)，同時(shí)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成審計(jì)陷阱。許多公司，特別是上市公司，已經(jīng)有一定的“反審計(jì)能力”，他們往往利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年業(yè)務(wù)繁忙時(shí)可能對(duì)余額為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目掉以輕心的事實(shí)，利用這些項(xiàng)目的余額來(lái)掩蓋不正當(dāng)?shù)幕顒?dòng)，因而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)陷阱。第二，該大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，只關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)不為“0”的報(bào)表項(xiàng)目，而對(duì)年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額缺乏合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，結(jié)果有可能掉進(jìn)審計(jì)陷阱。其實(shí)，這種現(xiàn)象并非只此一家，國(guó)內(nèi)有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于節(jié)約成本或其他的原因，對(duì)此類項(xiàng)目的關(guān)注度都不夠，甚至有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)根本不會(huì)把這類項(xiàng)目列入具體審計(jì)計(jì)劃，更不會(huì)進(jìn)行進(jìn)一步的工作，因此很有可能會(huì)落入審計(jì)陷阱而無(wú)法脫身。

2 運(yùn)用審計(jì)概念，充分了解陷阱

先從審計(jì)的概念來(lái)認(rèn)識(shí)隱藏在“0”背后的陷阱，對(duì)該誤區(qū)進(jìn)行剖析。本文采取審計(jì)的廣義概念來(lái)進(jìn)行探討，主要從審計(jì)的定義、審計(jì)的目的和審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行分析。

2.1 忽視隱藏在“0”背后的陷阱違背了審計(jì)的定義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)定義的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)的定義作了如下描述：“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見(jiàn)?！币陨隙x認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員不僅應(yīng)該對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)該審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。如果會(huì)計(jì)報(bào)表并未合理地反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該予以重視。如果對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中余額為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目不加以關(guān)注的話，那么在編制審計(jì)計(jì)劃階段就可能對(duì)于其發(fā)生額的（如果有的話）關(guān)注度就不高甚至沒(méi)有。結(jié)果導(dǎo)致的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于一份虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，得出的審計(jì)意見(jiàn)僅僅是針對(duì)于該會(huì)計(jì)報(bào)表的，而不能認(rèn)定該會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這樣的審計(jì)就違背了審計(jì)的本質(zhì)。

2.2 忽視隱藏在“0”背后的陷阱達(dá)不到審計(jì)的目的

審計(jì)的目的包括一般目的和特殊目的，在這里，我們只討論審計(jì)的一般目的?！皩徲?jì)的一般目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！瓘膩?lái)看，編制和向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)附表。編制這些會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)資料包括有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)通常包括合法性和公允性。

因此，審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表只有在同時(shí)滿足合法性和公允性，才被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。數(shù)年度的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年末余額為“0”而發(fā)生額卻不為“0”，甚至存在大量的違規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表既不合法也不公允。第一，應(yīng)該放在這些項(xiàng)目核算的交易或事項(xiàng)卻被被審單位年末巧立名目地轉(zhuǎn)到其他的項(xiàng)目，不符合合法性的要求。比如有的單位為了使期末“應(yīng)交稅金”的余額為“0”，把“應(yīng)交稅金”的貸方余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)付賬款”。（依照我國(guó)的會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)，“應(yīng)交稅金”的貸方余額反映的是企業(yè)應(yīng)交未交的稅金，而“應(yīng)付賬款”的貸方余額則反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)期末余額。）第二，被“改造”后的會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。公允性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，能滿足信息使用者的決策需要；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。被審單位精心“改造”會(huì)計(jì)報(bào)表的目的就是要掩蓋企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，顯然這種報(bào)表不符合公允性的要求。

2.3 忽視隱藏在“0”背后的陷阱

審計(jì)的對(duì)象指的是審計(jì)的客體，也就是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)對(duì)象隨著經(jīng)濟(jì)的和審計(jì)的進(jìn)步也在不停地變化。概括而言，審計(jì)對(duì)象包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和反映財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。

從以上分析可以看出，審計(jì)的對(duì)象是被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不僅通過(guò)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，也通過(guò)其他的會(huì)計(jì)資料來(lái)反映和記載。因此，在對(duì)于報(bào)表年末余額為零但發(fā)生額并不為零的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)其他的會(huì)計(jì)資料，如賬簿等，對(duì)其發(fā)生額進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，以審查其發(fā)生額的合法性和公允性。被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是一個(gè)時(shí)期而非一個(gè)時(shí)點(diǎn)的概念，只有既關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末余額又關(guān)注其發(fā)生額才能真正客觀的認(rèn)識(shí)和了解被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

從以上角度來(lái)看，如果注冊(cè)師忽視發(fā)生額不為零而年末余額為零的報(bào)表項(xiàng)目違背了審計(jì)的本質(zhì)、無(wú)法達(dá)到審計(jì)目的，而且未能明晰審計(jì)對(duì)象的概念。

3 明確責(zé)任，充分重視陷阱

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如掉進(jìn)隱藏在“0”背后的陷阱，將承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以有必要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任來(lái)看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該關(guān)注年末數(shù)為零的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額，從而謹(jǐn)慎避開(kāi)陷阱。

3.1 依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第5條和第6條明確規(guī)定“……注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！弊?cè)會(huì)計(jì)師如果未遵循該規(guī)定關(guān)注年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額則是缺乏合理的謹(jǐn)慎，有可能導(dǎo)致過(guò)失或共同過(guò)失。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍。也就是說(shuō)，與報(bào)表相關(guān)的所有方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)，因此，即使資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)為“0”，但只要有發(fā)生額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該實(shí)施必要的審計(jì)程序，來(lái)確定該業(yè)務(wù)記錄的合法性和公允性。

3.2 依據(jù)相關(guān)法律，對(duì)年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)

（1）《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額導(dǎo)致法律責(zé)任，適用《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的具體規(guī)定，主要處罰有會(huì)計(jì)師事務(wù)所被警告、沒(méi)收違法所得、罰款及暫停業(yè)務(wù)或撤銷和注冊(cè)會(huì)計(jì)師被警告、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條規(guī)定“……，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷……，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)?！钡?2條規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”

（2）《中華人民共和國(guó)證券法》的相關(guān)規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上市公司時(shí)未關(guān)注年末數(shù)為“0”的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的發(fā)生額導(dǎo)致法律責(zé)任，適用《證券法》的具體規(guī)定，主要處罰有罰款、追究刑事責(zé)任等。

這在《證券法》第189條的規(guī)定中有所涉及：“中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員……在證券交易活動(dòng)中做出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰款……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解自身法律責(zé)任，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)法律，認(rèn)真對(duì)待年末數(shù)為零的報(bào)表項(xiàng)目，充分重視隱藏在“0”背后的陷阱，才能在合理節(jié)約成本的同時(shí)保護(hù)自己。

4 結(jié)論

在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都在追求低成本低風(fēng)險(xiǎn)。但是，根據(jù)市場(chǎng)的有效性，低成本必然會(huì)帶來(lái)高風(fēng)險(xiǎn)。如何達(dá)到成本與風(fēng)險(xiǎn)的均衡是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候必須考慮的重要?；趯徲?jì)的概念，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中余額為零的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，這樣才不違背審計(jì)的定義、目的和對(duì)象。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任來(lái)看，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中余額為零的項(xiàng)目，只要本年有發(fā)生額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該納入審計(jì)計(jì)劃、認(rèn)真實(shí)施審計(jì)，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避開(kāi)審計(jì)陷阱。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京：出版社，2005

第2篇

1.客觀方面因素

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱增加企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度健全和經(jīng)營(yíng)狀況穩(wěn)定是實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督工作基礎(chǔ)，若無(wú)內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度流于形式，又或是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不當(dāng)，將直接致使控制風(fēng)險(xiǎn)難度的加大。

（2）會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是在負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下展開(kāi)工作的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，服務(wù)單位。所以，就其獨(dú)立性而言，會(huì)計(jì)審計(jì)比不上社會(huì)會(huì)計(jì)審計(jì)，在會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中無(wú)法避免的受到本單位利益約束。會(huì)計(jì)審計(jì)人員所面對(duì)的是，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層間的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、與各部門(mén)間的同事關(guān)系，其牽涉的人不是同事就是領(lǐng)導(dǎo)，不是直接有關(guān)也是間接相關(guān)，會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程和結(jié)論必定會(huì)涉及自身利益，因此，會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程難免會(huì)受到各類人員的干擾。

2.主觀方面因素

（1）會(huì)計(jì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)程度直接影響會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。會(huì)計(jì)審計(jì)需要遵守的、專業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)道德、政策法規(guī)水平、經(jīng)驗(yàn)技能和工作責(zé)任感都是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)的因素。會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)該要有一定的會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。在我國(guó)，卻不少僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員，他們不了解本單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。

（2）會(huì)計(jì)審計(jì)的局限性與會(huì)計(jì)審計(jì)手段的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，一方面會(huì)計(jì)審計(jì)人員是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，另一方面會(huì)計(jì)審計(jì)人員實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的客體，既要維護(hù)國(guó)家利益，又要依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的意志維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員往往選擇了后者，自然就違反了會(huì)計(jì)審計(jì)原則，產(chǎn)生會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

1.積極規(guī)避客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)有正確的了解，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)有合理的預(yù)期。合理制定會(huì)計(jì)審計(jì)工作規(guī)定會(huì)計(jì)審計(jì)工作規(guī)定是會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)以開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作的根本性文件。它由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層正式批準(zhǔn)通過(guò)的，規(guī)定了會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位、會(huì)計(jì)審計(jì)工作的目的、權(quán)限、任務(wù)和責(zé)任等。在制定會(huì)計(jì)審計(jì)工作規(guī)定時(shí)，要根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)資源和會(huì)計(jì)審計(jì)手段，詳細(xì)、會(huì)計(jì)審計(jì)工作的權(quán)限、責(zé)任、目的及范圍等內(nèi)容，做到會(huì)計(jì)審計(jì)資源、手段、權(quán)限和目標(biāo)、責(zé)任互相平衡。由會(huì)計(jì)審計(jì)工作規(guī)定的制定，使經(jīng)營(yíng)管理者掌握會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的確切情況。

（2）加強(qiáng)對(duì)被會(huì)計(jì)審計(jì)單位的日常監(jiān)控工作。在實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)之前，須做好會(huì)計(jì)審計(jì)前調(diào)查工作。借由咨詢有關(guān)人員了解被會(huì)計(jì)審計(jì)單位管理層經(jīng)營(yíng)理念、被會(huì)計(jì)審計(jì)單位所承受的外在環(huán)境及壓力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，其復(fù)雜的程度和有關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟悉程度。借由熟悉被會(huì)計(jì)審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)守則和內(nèi)部控制守則等相關(guān)資料，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程和是否涉及易受損或容易被挪用的資產(chǎn)，來(lái)判斷企業(yè)的內(nèi)部控制的有效適當(dāng)性。通過(guò)了解被會(huì)計(jì)審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)工作及內(nèi)部管理工作，所在的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，水平高低，由此制定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)審計(jì)計(jì)劃，規(guī)避和降低會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.有效控制由主觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作責(zé)任感。會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技能知識(shí)與會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及損失的可能性。有效提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一是要根據(jù)會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃配置優(yōu)秀的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，把具有較高的業(yè)務(wù)水平、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的工作責(zé)任心的人員配備至?xí)?jì)審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中；二是加大會(huì)計(jì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育力度，促使會(huì)計(jì)審計(jì)人員及時(shí)刷新專業(yè)知識(shí)，了解和會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)法規(guī)動(dòng)態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)與管理發(fā)展的需求；三是借由多種方式推動(dòng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的文化經(jīng)驗(yàn)交流，建立優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍。

（2）規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)程序，加強(qiáng)質(zhì)量管理，降低會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要依照中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，綜合其所在組織的實(shí)際狀況和日常舉辦的會(huì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目，完善基本會(huì)計(jì)審計(jì)的程序。基本會(huì)計(jì)審計(jì)程序是指會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)研究會(huì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)總結(jié)出來(lái)的，適應(yīng)各種會(huì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目的基本會(huì)計(jì)審計(jì)程序。若無(wú)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)審計(jì)程序，會(huì)計(jì)審計(jì)人員則會(huì)按照自身的職業(yè)喜好來(lái)識(shí)別選擇會(huì)計(jì)審計(jì)程序。

第3篇

［關(guān)鍵詞］重要性原則 會(huì)計(jì)報(bào)表 真實(shí)性審計(jì)

一、重要性原則的意義和

重要性原則是會(huì)計(jì)和審計(jì)工作中的一項(xiàng)共同原則，其含義是指會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后，會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者修改其相關(guān)決策，則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的;反之，如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后，不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生明顯，則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是不重要的。

會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量的不確定性因素，使得會(huì)計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算，因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表不可能是絕對(duì)真實(shí)，而只能是公允真實(shí)。所謂會(huì)計(jì)報(bào)表的公允真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在所有會(huì)計(jì)報(bào)表使用者都能允許的，不影響他們決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，即允許存在不重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但不允許存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)，就是要查明會(huì)計(jì)報(bào)表中是否有重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)必須運(yùn)用重要性原則。

重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用，是通過(guò)審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來(lái)衡量。因此，重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。

重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來(lái)衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它通常是由審計(jì)人員根據(jù)國(guó)家有關(guān)的、法規(guī)和自己以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)，自主判斷確定的。通常認(rèn)為，“涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的”等等。

重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)，是確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各個(gè)項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來(lái)衡量會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額以及各報(bào)表項(xiàng)目總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和被審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的構(gòu)成，運(yùn)用職業(yè)判斷確定的;是會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目可以存在的，不影響報(bào)表使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額，也叫重要性限額。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額，叫報(bào)表層次的重要性限額;報(bào)表項(xiàng)目（也稱“賬戶”）中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額，叫賬戶（或報(bào)表項(xiàng)目）層次的重要性限額。

報(bào)表層次重要性限額確定的一般程序是，先確定其判斷基礎(chǔ)，再確定其相對(duì)數(shù)，最后將其判斷基礎(chǔ)與相對(duì)數(shù)相乘，即確定出報(bào)表層次的重要性限額。報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)，應(yīng)主要依據(jù)報(bào)表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要使用者所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)，選擇報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言，投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長(zhǎng)性，因而他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以，審計(jì)人員在為上市公司招股說(shuō)明書(shū)提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力，因而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以，審計(jì)人員在為企業(yè)獲取貸款提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，宜以總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計(jì)人員為企業(yè)提供年度報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，由于既要為投資者服務(wù)，又要為債權(quán)人服務(wù)，所以，應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)，以其中判斷確定的報(bào)表層次重要性限額的較低者，作為實(shí)際使用的報(bào)表層次的重要性限額。

報(bào)表層次重要性限額的相對(duì)數(shù)（以下簡(jiǎn)稱“相對(duì)數(shù)”），通常由審計(jì)人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。要求越嚴(yán)格的，表明其允許會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)數(shù)額就越小，相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的，表明報(bào)表使用者越多，相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性越強(qiáng)，或是夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，表明其會(huì)計(jì)報(bào)表中較易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)應(yīng)越謹(jǐn)慎，相對(duì)數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富的，就越能準(zhǔn)確把握審計(jì)的要害和重點(diǎn)，相對(duì)數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。評(píng)估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低的，意味著出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越小，相對(duì)數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動(dòng)幅度。金額和波動(dòng)幅度大的，容易引起報(bào)表使用者的關(guān)注，相對(duì)數(shù)應(yīng)定得低些。

報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額，主要是指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表編制的，在復(fù)式記賬法下，影響損益表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，必然都影響資產(chǎn)負(fù)債表。只要查明資產(chǎn)負(fù)債表的公允真實(shí)性，就可進(jìn)而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實(shí)性。因此，審計(jì)人員一般只需確定資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的重要性限額。

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目重要性限額的確定有分配法和比例法兩種。分配法就是將報(bào)表層次的重要性限額在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間，根據(jù)一定的因素進(jìn)行分配，以確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。比例法就是按報(bào)表層次重要性限額的一定比例，如20%～50%或1／6～1／3等，考慮一定的因素，確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時(shí)，都應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。一般說(shuō)來(lái)，流動(dòng)性越強(qiáng)，與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切，項(xiàng)目金額前后期波動(dòng)幅度越大，其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)其他報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性影響越大;發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越大的項(xiàng)目，其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶，分得的重要性限額應(yīng)越多，確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計(jì)成本。審計(jì)成本越大的項(xiàng)目，其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些，以提高審計(jì)效率。在采用分配法時(shí)，還應(yīng)考慮有些項(xiàng)目可能是多報(bào)，有些項(xiàng)目可能是少報(bào)，多報(bào)和少報(bào)在匯總時(shí)會(huì)相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項(xiàng)目往往會(huì)被高估多報(bào)，而負(fù)債項(xiàng)目往往會(huì)被低估少報(bào)，且負(fù)債往往占資金來(lái)源一半左右，故分配時(shí)，應(yīng)按報(bào)表層次重要性限額的兩倍左右進(jìn)行分配，其中一倍分配給資產(chǎn)項(xiàng)目，另一倍左右分配給負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。

二、重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用

重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果。

重要性限額是總體審計(jì)計(jì)劃的重要內(nèi)容，是編制具體審計(jì)計(jì)劃的重要依據(jù)?？傮w審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)策略、預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計(jì)計(jì)劃中，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用前述方法，確定報(bào)表層次和報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額，為編制具體審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制的，為具體查明各報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí)，而對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。因此，編制具體審計(jì)劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，其中對(duì)審計(jì)程序范圍的規(guī)劃，應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來(lái)進(jìn)行。審計(jì)程序的范圍是指運(yùn)用審計(jì)程序，審查某報(bào)表項(xiàng)目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)是一種全面審計(jì)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。要進(jìn)行抽樣審計(jì)，就必須事先對(duì)抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報(bào)表審計(jì)的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項(xiàng)目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額，就是對(duì)賬戶進(jìn)行抽樣審計(jì)的可容忍誤差，因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系，即抽樣規(guī)模越大，證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小，能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模，抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此，賬戶層次的重要性限額，也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

重要性標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)果，驗(yàn)證報(bào)表是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)報(bào)表的總體公允真實(shí)性是建立在所有報(bào)表項(xiàng)目公允真實(shí)性基礎(chǔ)上的。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)，一般是先對(duì)報(bào)表項(xiàng)目，即資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允真實(shí)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，再對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。無(wú)論是審查和評(píng)價(jià)報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性，還是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性，都必須運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。

就報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)而言，審計(jì)人員必須同時(shí)采用重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)，才能作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來(lái)進(jìn)行:

其一，當(dāng)審計(jì)人員通過(guò)抽查某報(bào)表項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上都不重要時(shí)，如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額沒(méi)有超過(guò)其重要性限額，則審計(jì)人員可以初步認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額超過(guò)或等于其重要性限額，則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的，應(yīng)要求被審單位對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整，以達(dá)到再次抽查時(shí)能認(rèn)定其是公允真實(shí)的程度。

其二，當(dāng)審計(jì)人員通過(guò)抽查某報(bào)表項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中有的在性質(zhì)上是重要的，則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的。在這種情況下，如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額低于其重要性限額，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對(duì)已發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行調(diào)整;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額高于或等于其重要性限額，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審單位對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整，以達(dá)到再次抽查時(shí)能確認(rèn)其是否公允真實(shí)的程度。

就報(bào)表總體的公允真實(shí)性驗(yàn)證而言，審計(jì)人員也需要將所有報(bào)表項(xiàng)目抽查推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額匯總起來(lái)，與報(bào)表層次的重要性限額進(jìn)行比較，以認(rèn)定報(bào)表總體是否公允真實(shí)。因?yàn)槿繄?bào)表項(xiàng)目的重要性限額合計(jì)數(shù)與報(bào)表層次的重要性限額并不相等，而且審計(jì)人員在抽查完所有報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性后，往往會(huì)因?yàn)閷?duì)被審單位的情況有了新的了解，而對(duì)報(bào)表層次的重要性限額作出調(diào)整。因此，審計(jì)人員初步查明全部報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí)后，仍有必要將所有報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額匯總起來(lái)，與報(bào)表層次的重要性限額比較，才能認(rèn)定報(bào)表總體是否公允真實(shí)。這一驗(yàn)證過(guò)程也應(yīng)區(qū)分以下兩種情況下進(jìn)行:

第4篇

審計(jì)監(jiān)督室審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審查，實(shí)行強(qiáng)制性監(jiān)督。

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系

1.監(jiān)督的內(nèi)容都是資金活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)處理日常會(huì)計(jì)事物來(lái)對(duì)資金活動(dòng)起反映、監(jiān)督作用；審計(jì)監(jiān)督是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行審查來(lái)達(dá)到監(jiān)督目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象的再監(jiān)督，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展和需要。

2.任務(wù)基本相同。會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都是通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)，使單位正確執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)、制度，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保護(hù)國(guó)家、企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別

1.監(jiān)督的目標(biāo)不同。

無(wú)論是廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督或是狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督，其目標(biāo)都是某一經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部，防范會(huì)計(jì)信息失真、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，客觀揭示單位現(xiàn)金流狀況，保障企業(yè)管理目標(biāo)有效實(shí)施。具體來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容是對(duì)財(cái)產(chǎn)資金、財(cái)務(wù)收支、成本費(fèi)用開(kāi)支的監(jiān)督，保證收支合法合理，降耗增效；對(duì)收益及利潤(rùn)的監(jiān)督，保障利潤(rùn)計(jì)劃完成；對(duì)預(yù)算資金收支監(jiān)督，保證預(yù)算的正確執(zhí)行；對(duì)財(cái)經(jīng)政策、制度執(zhí)行情況監(jiān)督，防止違法亂紀(jì)行為。

審計(jì)監(jiān)督是從國(guó)家利益出發(fā)，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，比會(huì)計(jì)監(jiān)督更廣泛、深入，不僅限于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也不僅是對(duì)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理進(jìn)行審查，對(duì)項(xiàng)目的確定、投資、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、目標(biāo)等要進(jìn)行事前審計(jì)，專項(xiàng)、專案要事后審計(jì)。

2.監(jiān)督的主體不同。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是指對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)施監(jiān)督活動(dòng)的人員或機(jī)構(gòu)。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；廣義的監(jiān)督主體還包括投資者和債權(quán)人及其他相關(guān)利益人。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督具有直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，雖然具有一定的約束力，但不完全具有強(qiáng)制性。

審計(jì)監(jiān)督的主體是以第三者的專門(mén)機(jī)構(gòu)和專職人員來(lái)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員與被審單位沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)利益、經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系，不受外來(lái)的影響、干涉，從這個(gè)角度看，審計(jì)監(jiān)督更具有權(quán)威性，他不僅能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，而且能對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。

3.職能不同。

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、帳薄、報(bào)表等，分析、總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到合理使用資金、降低成本、提高效益、執(zhí)行預(yù)算等管理目標(biāo)，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督直接參與經(jīng)濟(jì)管理，又在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程中進(jìn)行具體監(jiān)督。

審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，對(duì)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范地審查、評(píng)價(jià)。

（2）會(huì)計(jì)雖然也有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身；而審計(jì)既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含有審計(jì)稽查的意義，代表政府行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法亂紀(jì)的部門(mén)和工作人員提出懲處意見(jiàn)，維護(hù)國(guó)家利益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)。審計(jì)決定具有法律效力，要求被審單位強(qiáng)制執(zhí)行。

（3）會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料實(shí)施實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是唯一手段。

4.方法程序不同。

會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)核算程序進(jìn)行監(jiān)督，是一種事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有嚴(yán)格的程序和計(jì)劃，只是在日常的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中進(jìn)行檢查監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包括記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法，其目的是為了管理和決策提供必須的資料和信息。

審計(jì)監(jiān)督方法包括送達(dá)審計(jì)、就地審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、委托審計(jì)；按范圍分又包括全面審計(jì)、部分審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)；按內(nèi)容分包括財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律審計(jì)等。審計(jì)監(jiān)督具有嚴(yán)格的程序，確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，結(jié)果必須作出書(shū)面審計(jì)報(bào)告并立案歸檔。

5.依據(jù)不同。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范等。

審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是《審計(jì)法》及其他相關(guān)審計(jì)法規(guī)，是根據(jù)我國(guó)憲法賦予的責(zé)任，代表政府獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)。

三、正確處理會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督都是經(jīng)濟(jì)管理的工具，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的重要組成部分。我們必須處理好二者之間的關(guān)系。

1.在我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員要具備優(yōu)秀的專業(yè)水準(zhǔn)，要熟悉、掌握財(cái)會(huì)理論。會(huì)計(jì)方法和財(cái)務(wù)制度，才能從會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)被審單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出正確的評(píng)價(jià)，否則很難開(kāi)展審計(jì)工作。

2.財(cái)會(huì)人員在做好本職工作的同時(shí)，要積極配合審計(jì)人員工作，新《會(huì)計(jì)法》要求各單位對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督要密切配合，互相支持。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性。他們有著共同的社會(huì)責(zé)任：監(jiān)督規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，整頓經(jīng)濟(jì)秩序，提供信息質(zhì)量。

第5篇

基于高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要，要想提高高校會(huì)計(jì)審計(jì)的整體質(zhì)量，就要對(duì)高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作引起足夠的重視，并結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理實(shí)際制定具體的會(huì)計(jì)審計(jì)措施。結(jié)合高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需求，以及高校財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，高校在會(huì)計(jì)審計(jì)中首先應(yīng)注意審計(jì)方法的運(yùn)用，并結(jié)合高校會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際需要制定具體的電算化審計(jì)軟件，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理流程的審計(jì)，保證高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠得到全面有效開(kāi)展，達(dá)到提高高校會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)效性的目的，滿足高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作需求。

二、高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)注意審計(jì)方法的運(yùn)用

從高校會(huì)計(jì)管理來(lái)看，為了保證高校會(huì)計(jì)管理的整體質(zhì)量，高校會(huì)計(jì)管理普遍采取了電算化手段。雖然會(huì)計(jì)電算化對(duì)提高高校會(huì)計(jì)管理質(zhì)量和滿足高校財(cái)務(wù)管理需求具有重要意義，但是卻給會(huì)計(jì)審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度?；谶@一現(xiàn)實(shí)，高校在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)注意審計(jì)方法的運(yùn)用，應(yīng)綜合利用手工審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)和軟件輔助審計(jì)等多種方法，保證高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠得到全面有效的開(kāi)展。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)積極利用手工審計(jì)法

在高校會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)憑證，往往需要采取手工審計(jì)的方法對(duì)其真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行核定。在這一過(guò)程中，其他審計(jì)方法往往不能奏效。同時(shí)，手工審計(jì)法也是傳統(tǒng)的審計(jì)方法之一，在實(shí)際審計(jì)中有著廣泛的應(yīng)用，對(duì)于高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作也同樣重要。由此可見(jiàn)，高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)對(duì)手工審計(jì)法有正確認(rèn)識(shí)，并積極利用手工審計(jì)法，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的整體質(zhì)量。

（二）高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)嘗試使用計(jì)算機(jī)審計(jì)法

隨著高校會(huì)計(jì)管理方法的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)成為高校會(huì)計(jì)管理的主要方法。基于會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，以及會(huì)計(jì)電算化對(duì)高校會(huì)計(jì)管理工作的影響，在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，只有使用計(jì)算機(jī)審計(jì)法，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)高校會(huì)計(jì)管理工作的審計(jì)，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的整體質(zhì)量。因此，正確了解計(jì)算機(jī)審計(jì)法的特點(diǎn)，并嘗試著使用計(jì)算機(jī)審計(jì)法，對(duì)高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作具有重要意義。

（三）高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)合理利用軟件進(jìn)行輔助審計(jì)

基于高校會(huì)計(jì)電算化方法的運(yùn)用，以及高校會(huì)計(jì)管理方法的不斷發(fā)展，高校會(huì)計(jì)審計(jì)的難度越來(lái)越大，單純依靠某一種審計(jì)方法往往不能達(dá)到預(yù)期目的。根據(jù)這一現(xiàn)實(shí)條件，高校在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)合理利用其他管理軟件進(jìn)行輔助審計(jì)，使會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠調(diào)動(dòng)多種管理資源，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理過(guò)程的全審計(jì)，提高審計(jì)的整體效果，滿足高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要。

三、高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)電算化需要制定具體的電算化審計(jì)軟件

隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，在電算化環(huán)境下開(kāi)展審計(jì)工作是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，在這種環(huán)境下，必須加快審計(jì)專業(yè)軟件的開(kāi)發(fā)速度。具體應(yīng)做好以下幾個(gè)方面工作：

（一）要盡量統(tǒng)一高校使用的財(cái)務(wù)軟件的編譯語(yǔ)言

基于高校會(huì)計(jì)電算化手段的運(yùn)用，以及高校會(huì)計(jì)管理手段的不斷發(fā)展，高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作已經(jīng)從傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料審計(jì)轉(zhuǎn)向了電子管理系統(tǒng)的審計(jì)。為了保證高校會(huì)計(jì)審計(jì)能夠取得實(shí)效，達(dá)到提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的目的，高校應(yīng)盡量統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件的編譯語(yǔ)言，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理軟件的規(guī)范化和統(tǒng)一化，便于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效開(kāi)展，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的整體質(zhì)量。

（二）要加快高校專用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)

結(jié)合高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要，以及高校會(huì)計(jì)手段的發(fā)展和應(yīng)用，高校在會(huì)計(jì)審計(jì)中要想提高整體效果，就要加快高校專用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，將會(huì)計(jì)審計(jì)工作交由軟件來(lái)做，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的準(zhǔn)確性和實(shí)際效率，保證高校會(huì)計(jì)審計(jì)更加客觀準(zhǔn)確，最終達(dá)到提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的目的。所以，加快高校專用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)十分重要。

（三）要強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)技能和計(jì)算機(jī)技能的培訓(xùn)

基于高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要，以及高校會(huì)計(jì)審計(jì)軟件化的特點(diǎn)，在高校會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需要具備較強(qiáng)的專業(yè)審計(jì)技能和計(jì)算機(jī)技能。為了滿足這一要求，需要強(qiáng)化審計(jì)人員專業(yè)技能和計(jì)算機(jī)技能的培訓(xùn)，進(jìn)而滿足高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要。因此，正確理解高校會(huì)計(jì)審計(jì)形勢(shì)，并做好審計(jì)人員技能培訓(xùn)，對(duì)高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作具有重要意義。

四、高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理流程的審計(jì)

在高校會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）審查財(cái)務(wù)管理部門(mén)是否建立了嚴(yán)格的資金審批制度

在高校會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)管理流程的審計(jì)十分重要。結(jié)合高校會(huì)計(jì)審計(jì)工作需要，高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)只有建立了嚴(yán)格的資金審批制度，才能提高資金安全和資金利用率。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)這一內(nèi)容的審計(jì)，高校會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)管理部門(mén)是否建立了嚴(yán)格的資金審批制度，并對(duì)資金審批制度的完整性進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)的整體性和實(shí)效性。

（二）審查財(cái)務(wù)管理部門(mén)是否建立了完善的會(huì)計(jì)管理流程

根據(jù)高校會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際需要，以及高校會(huì)計(jì)管理實(shí)際過(guò)程，對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)是否建立完善的會(huì)計(jì)管理流程進(jìn)行審計(jì)是十分必要的。結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理實(shí)際，完善的會(huì)計(jì)管理流程既是財(cái)務(wù)管理工作的重要保證，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理工作的重要措施。因此，對(duì)此進(jìn)行審計(jì)十分重要。

（三）審查財(cái)務(wù)管理部門(mén)是否建立了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

在高校財(cái)務(wù)管理中，為了有效防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系是十分必要的。在實(shí)際的會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的審計(jì)，也是檢驗(yàn)高校財(cái)務(wù)管理能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。因此，高校會(huì)計(jì)審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)管理部門(mén)是否建立了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的針對(duì)性。

五、結(jié)論

第6篇

一、使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿就能實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范的誤區(qū)及糾正

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，只要嚴(yán)格按照統(tǒng)一設(shè)計(jì)的一套完整的審計(jì)工作底稿執(zhí)業(yè)，就可達(dá)到審計(jì)規(guī)范的要求。因而，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都要不折不扣地使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，以求規(guī)范。

事實(shí)上，使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿只是執(zhí)業(yè)規(guī)范的部分內(nèi)容，但它的實(shí)質(zhì)也不是僵化地認(rèn)為每一張底稿都不能改變。審計(jì)工作底稿顯審計(jì)目的服務(wù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不管審計(jì)目的和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，拿起已設(shè)計(jì)好的底稿就用，勢(shì)必?zé)o法高效率地取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求完成審計(jì)目的。因而，在實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能拘于統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，必須運(yùn)用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲?jì)工作底稿。

通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論選擇使用哪一種格式的審計(jì)工作底稿，必須同時(shí)考慮以下幾個(gè)方面：

（1）底稿必須服務(wù)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，能夠支持審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

（2）底稿要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，實(shí)用性要強(qiáng)；

（3）底稿要體現(xiàn)節(jié)約性，若專用格式已設(shè)計(jì)的項(xiàng)目不適用被審計(jì)單位的審計(jì)需要，則可使用通用格式，簡(jiǎn)化格式欄。

二、簡(jiǎn)單地抄寫(xiě)計(jì)帳的審計(jì)誤區(qū)及糾正

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，一些審計(jì)人員一到被審計(jì)單位，就埋頭查看并抄寫(xiě)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)帳簿，做些簡(jiǎn)單的試算平衡，就形成審計(jì)工作底稿。由于這樣的審計(jì)工作底稿只是簡(jiǎn)單地抄寫(xiě)會(huì)計(jì)帳簿上的一些數(shù)字，而沒(méi)有審計(jì)過(guò)程記錄，也沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷或?qū)徲?jì)結(jié)論，不能說(shuō)明任何問(wèn)題，是無(wú)用的底稿。為克服審計(jì)人員只是簡(jiǎn)單地抄寫(xiě)會(huì)計(jì)帳形成審計(jì)工作底稿的錯(cuò)誤做法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時(shí)必須強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計(jì)該項(xiàng)目需要形成幾張工作底稿。一般，審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可形成三個(gè)層次的底稿：

（1）對(duì)報(bào)表項(xiàng)目余額或發(fā)生總額的確認(rèn)（審定表）；

（2）余額或發(fā)生額總數(shù)的明細(xì)化（明細(xì)表）；

（3）查證核實(shí)表（檢查表、盤(pán)點(diǎn)表、計(jì)算表）。但如果報(bào)表項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，明細(xì)項(xiàng)目不多，則審定表與明細(xì)表可結(jié)合起來(lái)，此時(shí)審定表中既有總數(shù)又有明細(xì)數(shù)，甚至查證核實(shí)比較簡(jiǎn)單的，也可直接記錄在審定表中。在實(shí)務(wù)中，每一項(xiàng)目審計(jì)能形成幾張工作底稿，要根據(jù)專業(yè)判斷而定。

2.在每一張審計(jì)工作底稿中，必須有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論，來(lái)記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師的軌跡及專業(yè)判斷。審計(jì)說(shuō)明包括：

（1）底稿用到的標(biāo)識(shí)含義的注明；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)實(shí)施的程序及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。審計(jì)結(jié)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，就符合性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的滿意程度以及是否可以信賴；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額是否可以確認(rèn)。

三、審計(jì)中沒(méi)有問(wèn)題的項(xiàng)目不做記錄的誤區(qū)及糾正

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，往往側(cè)重于查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)和舞弊，并且只把查出的問(wèn)題作記錄，形成相應(yīng)的工作底稿。這種做法給人們一種錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是查差錯(cuò)，從而使許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只注重查錯(cuò)防弊而忽視了報(bào)表審計(jì)的科學(xué)性和程序性。為克服這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在觀念和程序上有所轉(zhuǎn)變：

1.在觀念上，審計(jì)目標(biāo)要從查錯(cuò)防弊扭轉(zhuǎn)到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這一審計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍、審計(jì)的過(guò)程、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)及審計(jì)報(bào)告等。

2.在程序上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照必要的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是否查出問(wèn)題，只要是實(shí)施過(guò)的程序，必須記錄在審計(jì)工作底稿中。但同時(shí)要注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄審計(jì)過(guò)程及其結(jié)論時(shí)，既要保證軌跡記錄，把實(shí)施的審計(jì)程序都記錄下來(lái)，又要按照重要性的原則，作出專業(yè)判斷，簡(jiǎn)明扼要地記錄重要事項(xiàng)，不要把審計(jì)工作底稿記成流水帳。

四、外勤作業(yè)后填制底稿的誤區(qū)及糾正

在實(shí)務(wù)操作中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往在外勤作業(yè)后填制底稿。這主要是迫于以下內(nèi)外壓力：

1.外部壓力，即適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)監(jiān)管力度加大。由于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)控制的日益完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其他管理部門(mén)加大對(duì)各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管和聯(lián)查。因而，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查，利用外勤作業(yè)后填制底稿的辦法，編制完善的審計(jì)工作底稿。

2.內(nèi)部壓力，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間要求緊迫。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)集中在下半年的10月份到上半的的4月份，時(shí)間緊迫，業(yè)務(wù)量大，外勤工作時(shí)間短，這樣，在外勤工作日內(nèi)只能把一些主要的底稿填制完畢，其余的等日后再填制。

盡管內(nèi)外形成的壓力是事實(shí)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤作業(yè)后填制底稿是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量低下、增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。所以，必須在實(shí)務(wù)操作中避免這種做法。具體方法有：

（1）建立和實(shí)施完善的預(yù)審或日常接觸制度。為了與被審計(jì)單位建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，也為了減少最終審計(jì)的工作量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立起預(yù)審或與被審計(jì)單位的日常接觸制度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理，分散審計(jì)業(yè)務(wù)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和實(shí)力操作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷更新知識(shí)，提高能力。因而，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育等方面的投資，以提高他們的執(zhí)業(yè)效率，保證他們?cè)谕馇诠ぷ鲿r(shí)保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。

五、對(duì)他人提供或代為編制的底稿不予審計(jì)的誤區(qū)及糾正

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)他人提供或代為編制的底稿，不予審計(jì)，直接進(jìn)入檔案形成審計(jì)工作底稿，這些底稿主要包括被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄報(bào)告等資料的復(fù)印件或摘錄等。這種做法往往加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。因而，對(duì)由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的底稿，在取得時(shí)必須注意以下三點(diǎn)：

1.這些由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的審計(jì)工作底稿，必須嚴(yán)格按照取得方式形成。一般首先應(yīng)向?qū)徲?jì)資料的提供者說(shuō)明該審計(jì)資料的基本要求；其次是對(duì)所取得的審計(jì)資料實(shí)施必要的審計(jì)程序，并注明所取得資料的來(lái)源；最后作出相應(yīng)的審計(jì)記錄并簽名，從而形成審計(jì)工作底稿。

2.在初次接受被審計(jì)單位的委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要把這類審計(jì)工作底稿嚴(yán)格按程序取得，并詳細(xì)列明目錄清單；在連續(xù)審計(jì)時(shí)，只要根據(jù)被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)情況的變化而將更新的文件、資料隨時(shí)補(bǔ)充，并注意資料的連續(xù)性，避免重復(fù)勞動(dòng)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將這些資料歸檔為備查類工作底稿的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄或綜合后歸入業(yè)務(wù)類工作底稿的具體審計(jì)項(xiàng)目之后。

六、審計(jì)工作底稿中隨便簽名的誤區(qū)及糾正

在實(shí)務(wù)操作中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，往往隨便簽名。如在審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，對(duì)于一些沒(méi)有簽字的審計(jì)人員審計(jì)形成的工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有復(fù)核，就簽上了名字；一些審計(jì)工作底稿根本沒(méi)有復(fù)核，卻在復(fù)核人后簽上了主任會(huì)計(jì)師的名字。這不僅給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，人為地降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

事實(shí)上，審計(jì)工作底稿不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)，也是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。因而，為了分清審計(jì)責(zé)任：

第7篇

一、使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿就能實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范的誤區(qū)及糾正

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，只要嚴(yán)格按照統(tǒng)一設(shè)計(jì)的一套完整的審計(jì)工作底稿執(zhí)業(yè)，就可達(dá)到審計(jì)規(guī)范的要求。因而，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都要不折不扣地使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，以求規(guī)范。

事實(shí)上，使用統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿只是執(zhí)業(yè)規(guī)范的部分，但它的實(shí)質(zhì)也不是僵化地認(rèn)為每一張底稿都不能改變。審計(jì)工作底稿顯審計(jì)目的服務(wù)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不管審計(jì)目的和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，拿起已設(shè)計(jì)好的底稿就用，勢(shì)必?zé)o法高效率地取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求完成審計(jì)目的。因而，在實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能拘于統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，必須運(yùn)用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲?jì)工作底稿。

通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論選擇使用哪一種格式的審計(jì)工作底稿，必須同時(shí)考慮以下幾個(gè)方面：

（1）底稿必須服務(wù)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，能夠支持審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

（2）底稿要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，實(shí)用性要強(qiáng)；

（3）底稿要體現(xiàn)節(jié)約性，若專用格式已設(shè)計(jì)的項(xiàng)目不適用被審計(jì)單位的審計(jì)需要，則可使用通用格式，簡(jiǎn)化格式欄。

二、簡(jiǎn)單地抄寫(xiě)計(jì)帳的審計(jì)誤區(qū)及糾正

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，一些審計(jì)人員一到被審計(jì)單位，就埋頭查看并抄寫(xiě)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)帳簿，做些簡(jiǎn)單的試算平衡，就形成審計(jì)工作底稿。由于這樣的審計(jì)工作底稿只是簡(jiǎn)單地抄寫(xiě)會(huì)計(jì)帳簿上的一些數(shù)字，而沒(méi)有審計(jì)過(guò)程記錄，也沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷或?qū)徲?jì)結(jié)論，不能說(shuō)明任何，是無(wú)用的底稿。為克服審計(jì)人員只是簡(jiǎn)單地抄寫(xiě)會(huì)計(jì)帳形成審計(jì)工作底稿的錯(cuò)誤做法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時(shí)必須強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計(jì)該項(xiàng)目需要形成幾張工作底稿。一般，審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可形成三個(gè)層次的底稿：

（1）對(duì)報(bào)表項(xiàng)目余額或發(fā)生總額的確認(rèn)（審定表）；

（2）余額或發(fā)生額總數(shù)的明細(xì)化（明細(xì)表）；

（3）查證核實(shí)表（檢查表、盤(pán)點(diǎn)表、表）。但如果報(bào)表項(xiàng)目比較簡(jiǎn)單，明細(xì)項(xiàng)目不多，則審定表與明細(xì)表可結(jié)合起來(lái)，此時(shí)審定表中既有總數(shù)又有明細(xì)數(shù)，甚至查證核實(shí)比較簡(jiǎn)單的，也可直接記錄在審定表中。在實(shí)務(wù)中，每一項(xiàng)目審計(jì)能形成幾張工作底稿，要根據(jù)專業(yè)判斷而定。

2.在每一張審計(jì)工作底稿中，必須有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論，來(lái)記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師的軌跡及專業(yè)判斷。審計(jì)說(shuō)明包括：

（1）底稿用到的標(biāo)識(shí)含義的注明；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)實(shí)施的程序及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。審計(jì)結(jié)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，就符合性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的滿意程度以及是否可以信賴；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額是否可以確認(rèn)。

三、審計(jì)中沒(méi)有問(wèn)題的項(xiàng)目不做記錄的誤區(qū)及糾正

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，往往側(cè)重于查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的差錯(cuò)和舞弊，并且只把查出的問(wèn)題作記錄，形成相應(yīng)的工作底稿。這種做法給人們一種錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是查差錯(cuò)，從而使許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只注重查錯(cuò)防弊而忽視了報(bào)表審計(jì)的性和程序性。為克服這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在觀念和程序上有所轉(zhuǎn)變：

1.在觀念上，審計(jì)目標(biāo)要從查錯(cuò)防弊扭轉(zhuǎn)到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這一審計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍、審計(jì)的過(guò)程、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)及審計(jì)報(bào)告等。

2.在程序上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照必要的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是否查出問(wèn)題，只要是實(shí)施過(guò)的程序，必須記錄在審計(jì)工作底稿中。但同時(shí)要注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄審計(jì)過(guò)程及其結(jié)論時(shí)，既要保證軌跡記錄，把實(shí)施的審計(jì)程序都記錄下來(lái)，又要按照重要性的原則，作出專業(yè)判斷，簡(jiǎn)明扼要地記錄重要事項(xiàng)，不要把審計(jì)工作底稿記成流水帳。

四、外勤作業(yè)后填制底稿的誤區(qū)及糾正

在實(shí)務(wù)操作中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往在外勤作業(yè)后填制底稿。這主要是迫于以下內(nèi)外壓力：

1.外部壓力，即適應(yīng)市場(chǎng)的需要，注冊(cè)師協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)監(jiān)管力度加大。由于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)控制的日益完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其他管理部門(mén)加大對(duì)各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管和聯(lián)查。因而，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)付注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查，利用外勤作業(yè)后填制底稿的辦法，編制完善的審計(jì)工作底稿。

2.內(nèi)部壓力，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間要求緊迫。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)集中在下半年的10月份到上半的的4月份，時(shí)間緊迫，業(yè)務(wù)量大，外勤工作時(shí)間短，這樣，在外勤工作日內(nèi)只能把一些主要的底稿填制完畢，其余的等日后再填制。

盡管內(nèi)外形成的壓力是事實(shí)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外勤作業(yè)后填制底稿是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量低下、增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。所以，必須在實(shí)務(wù)操作中避免這種做法。具體有：

（1）建立和實(shí)施完善的預(yù)審或日常接觸制度。為了與被審計(jì)單位建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，也為了減少最終審計(jì)的工作量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立起預(yù)審或與被審計(jì)單位的日常接觸制度，發(fā)現(xiàn)，及時(shí)處理，分散審計(jì)業(yè)務(wù)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和實(shí)力操作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷更新知識(shí)，提高能力。因而，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)等方面的投資，以提高他們的執(zhí)業(yè)效率，保證他們?cè)谕馇诠ぷ鲿r(shí)保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。

五、對(duì)他人提供或代為編制的底稿不予審計(jì)的誤區(qū)及糾正

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)他人提供或代為編制的底稿，不予審計(jì)，直接進(jìn)入檔案形成審計(jì)工作底稿，這些底稿主要包括被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄報(bào)告等資料的復(fù)印件或摘錄等。這種做法往往加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。因而，對(duì)由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的底稿，在取得時(shí)必須注意以下三點(diǎn)：

1.這些由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的審計(jì)工作底稿，必須嚴(yán)格按照取得方式形成。一般首先應(yīng)向?qū)徲?jì)資料的提供者說(shuō)明該審計(jì)資料的基本要求；其次是對(duì)所取得的審計(jì)資料實(shí)施必要的審計(jì)程序，并注明所取得資料的來(lái)源；最后作出相應(yīng)的審計(jì)記錄并簽名，從而形成審計(jì)工作底稿。

2.在初次接受被審計(jì)單位的委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要把這類審計(jì)工作底稿嚴(yán)格按程序取得，并詳細(xì)列明目錄清單；在連續(xù)審計(jì)時(shí)，只要根據(jù)被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)情況的變化而將更新的文件、資料隨時(shí)補(bǔ)充，并注意資料的連續(xù)性，避免重復(fù)勞動(dòng)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將這些資料歸檔為備查類工作底稿的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的復(fù)印、摘錄或綜合后歸入業(yè)務(wù)類工作底稿的具體審計(jì)項(xiàng)目之后。

六、審計(jì)工作底稿中隨便簽名的誤區(qū)及糾正

在實(shí)務(wù)操作中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，往往隨便簽名。如在審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，對(duì)于一些沒(méi)有簽字的審計(jì)人員審計(jì)形成的工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有復(fù)核，就簽上了名字；一些審計(jì)工作底稿根本沒(méi)有復(fù)核，卻在復(fù)核人后簽上了主任會(huì)計(jì)師的名字。這不僅給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，人為地降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

事實(shí)上，審計(jì)工作底稿不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)，也是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。因而，為了分清審計(jì)責(zé)任：

第8篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟練使用辦公軟件、具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)、信息整合，文字表述、整理、歸檔項(xiàng)目檔案等能力，以下是小編精心收集整理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)，下面小編就和大家分享注冊(cè)會(huì)計(jì)師崗位職責(zé)，來(lái)欣賞一下吧。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)1

1、在公司的支持下負(fù)責(zé)財(cái)稅咨詢，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;

2、參與咨詢財(cái)務(wù)項(xiàng)目的商務(wù)洽談，促成合作;

3、分析客戶財(cái)務(wù)項(xiàng)目需求,撰寫(xiě)項(xiàng)目建議方案;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推動(dòng)財(cái)務(wù)咨詢計(jì)劃實(shí)施推進(jìn);

4、負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)管理與分工，指導(dǎo)團(tuán)隊(duì)保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);

5、解答客戶財(cái)務(wù)方面的日常咨詢，對(duì)財(cái)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn);

6、完成上級(jí)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)2

1、帶領(lǐng)項(xiàng)目組及時(shí)有效完成中小型的審計(jì)工作;

2、負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)小結(jié)，能較準(zhǔn)確把握審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);

3、對(duì)項(xiàng)目組人員進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量，差錯(cuò)率低，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并能較準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，提出解決方案;

5、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目及時(shí)上報(bào)部門(mén)總監(jiān)審核，及時(shí)回復(fù)審核意見(jiàn);

6、負(fù)責(zé)所審項(xiàng)目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓(xùn)等;

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)3

1、能獨(dú)立完成較大型的項(xiàng)目;

2、能夠完成審計(jì)方案的撰寫(xiě)，能準(zhǔn)確地測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、能夠?qū)ο乱患?jí)人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問(wèn)題;

5、能夠編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，及時(shí)上報(bào)部門(mén)經(jīng)理審核;

6、能夠與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題;

7、能夠完成部門(mén)經(jīng)理交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)4

1、 組織實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)等;

2、 擬定審計(jì)方案，起草審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)等審計(jì)文書(shū);

3、 及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)意見(jiàn);

4、 督促審計(jì)結(jié)論和建議的落實(shí);

5、 按照審計(jì)質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專門(mén)從事審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告復(fù)核等工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)5

1、制定合理的項(xiàng)目工作計(jì)劃;

2、與客戶進(jìn)行良好的溝通，維護(hù)客戶關(guān)系;

3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施;

4、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目執(zhí)行中的相關(guān)工作;

5、出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;

6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)6

1、獨(dú)立帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃、實(shí)施、督導(dǎo)以及審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)、復(fù)核等各階段審計(jì)工作。

2、對(duì)項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項(xiàng)目進(jìn)度及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求;

3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)7

1、能獨(dú)立完成本部門(mén)較大型的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;

2、負(fù)責(zé)對(duì)承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)(評(píng)估)計(jì)劃的撰寫(xiě)，能較準(zhǔn)確地測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

3、對(duì)下一級(jí)人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對(duì)其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，及時(shí)反映審計(jì)中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問(wèn)題;

5、負(fù)責(zé)所主審項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及時(shí)上報(bào)部門(mén)經(jīng)理審核，關(guān)注部門(mén)經(jīng)理、總審計(jì)師審核，及時(shí)回復(fù)部門(mén)經(jīng)理、總審計(jì)師的審核意見(jiàn);

第9篇

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制改進(jìn)措施

為規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制訂、頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》，這些質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制訂對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制制度、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了重要作用。但也應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題在一定程度上依然存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中還存在著審計(jì)程序執(zhí)行不到位、三級(jí)復(fù)核制度流于形式、審計(jì)報(bào)告失實(shí)等問(wèn)題，研究改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的有效措施，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量控制水平、促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵及特征

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制，是指采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、完成、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查的活動(dòng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制具有系統(tǒng)性、嚴(yán)密性、有效性、限制性的特點(diǎn)。

2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中存在的主要問(wèn)題

造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的原因是多方面的,就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)說(shuō)，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

2.1 審計(jì)業(yè)務(wù)委托機(jī)制不健全

審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與被審計(jì)單位的同一性決定了如果在重大問(wèn)題上會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)與委托人的意見(jiàn)向左，則意味著得不到審計(jì)業(yè)務(wù)或是得不到續(xù)聘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于生存需要，在執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得不考慮這一點(diǎn)，獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

2.2 市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近年來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)都有了很大提高，但在審計(jì)市場(chǎng)上僧多粥少，多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)奪同一家客戶的情況時(shí)有發(fā)生，審計(jì)收費(fèi)一降再降。為降低成本，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始減少審計(jì)時(shí)間、減少必要的審計(jì)程序，加劇了審計(jì)質(zhì)量的下滑。

2.3 從業(yè)人員普遍執(zhí)業(yè)時(shí)間短，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著人員流動(dòng)快、有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員缺乏的普遍問(wèn)題，由此造成從業(yè)人員執(zhí)業(yè)時(shí)間較短、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以有效提升。

2.4 三級(jí)復(fù)核制度沒(méi)有落到實(shí)處

會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍建立了項(xiàng)目經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)管理部、主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度，但由于社會(huì)審計(jì)的季節(jié)性特點(diǎn)，一個(gè)主任會(huì)計(jì)師可能要簽署數(shù)百份審計(jì)報(bào)告，客觀上沒(méi)有足夠時(shí)間認(rèn)真履行復(fù)核責(zé)任，造成三級(jí)復(fù)核制度的流于形式。

3 提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的一些具體措施

3.1 總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制措施

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并上規(guī)模工作的深入推進(jìn)，執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量從最初的114家減少過(guò)半，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為了更大型事務(wù)所的分所，一些較大規(guī)模的事務(wù)所為業(yè)務(wù)拓展需要，也開(kāi)始在全國(guó)大中城市新設(shè)分所，總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制成為新形勢(shì)下行業(yè)質(zhì)量控制面臨的重要課題之一。

3.1.1 建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，樹(shù)立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制基本理念

總分所機(jī)制下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事會(huì)或類似管理機(jī)構(gòu)要將統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度建設(shè)放在各項(xiàng)工作的首位，牢固樹(shù)立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制基本理念。質(zhì)量控制的統(tǒng)一包括執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

3.1.2 建立職責(zé)分工明確的質(zhì)量控制組織架構(gòu)，明確各級(jí)別質(zhì)控人員的責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師（法定代表人）對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。在事務(wù)所董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)由主任會(huì)計(jì)師擔(dān)任主任委員，委員由負(fù)責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)執(zhí)行的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的執(zhí)行董事?lián)沃魅挝瘑T，委員由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量控制的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。

3.1.3 建立審計(jì)質(zhì)量控制外派復(fù)核人制度，重大項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核實(shí)行條條管理

審計(jì)質(zhì)量外派復(fù)核人制度是指由總所風(fēng)險(xiǎn)管理部統(tǒng)一向各分所派駐審計(jì)質(zhì)量復(fù)核人員，對(duì)各分所的重大審計(jì)項(xiàng)目履行二級(jí)復(fù)核職責(zé)的制度。

3.1.4 制訂重大項(xiàng)目的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目分別適用不同的復(fù)核機(jī)制

重大項(xiàng)目由于其涉及面廣，影響大，必須執(zhí)行最為嚴(yán)格的復(fù)核制度，一般項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)化的質(zhì)量復(fù)核流程。

3.1.5 建立審計(jì)工作底稿整理與檢查制度，對(duì)質(zhì)量控制實(shí)施交叉檢查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿整理及檢查制度，在總所和分所及分所之間實(shí)施交叉檢查。

3.1.6 建立統(tǒng)一的培訓(xùn)管理辦法和員工職業(yè)道德規(guī)范

為保持和提升事務(wù)所員工的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)事務(wù)所對(duì)人才的培養(yǎng)，需要規(guī)范員工培訓(xùn)和外部培訓(xùn)服務(wù)工作，通過(guò)培訓(xùn)使各層次、各崗位上的員工素質(zhì)與執(zhí)業(yè)技能得到提高，制訂及執(zhí)行統(tǒng)一的職業(yè)道德規(guī)范。

3.2 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施

對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施可以分為質(zhì)量控制的事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)部分。

3.2.1 事前控制

建立業(yè)務(wù)承接核準(zhǔn)制度。審計(jì)及相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的承接，須遵循獨(dú)立性原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，同時(shí)充分考慮專業(yè)勝任能力。

3.2.2 事中控制

審計(jì)項(xiàng)目的事中控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中質(zhì)量控制的核心，在具體業(yè)務(wù)實(shí)施階段，必須審慎安排項(xiàng)目組成員，在業(yè)務(wù)正式開(kāi)展前，召開(kāi)項(xiàng)目組動(dòng)員會(huì)，明確業(yè)務(wù)執(zhí)行的總體要求，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中的督導(dǎo)。

建立審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核操作規(guī)程，對(duì)復(fù)核機(jī)構(gòu)的組織安排、復(fù)核人員條件、重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的復(fù)核流程、復(fù)核時(shí)間安排等事項(xiàng)作出明確規(guī)定。

3.2.3 事后控制

對(duì)于重大審計(jì)項(xiàng)目，建立審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)會(huì)制度。在工作結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人集項(xiàng)目組成員進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)，推廣優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)彌補(bǔ)不足。

建立審計(jì)檔案歸檔制度，審計(jì)檔案是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作記錄和寶貴財(cái)富，對(duì)于指導(dǎo)以后年度的審計(jì)工作及在出現(xiàn)審計(jì)糾紛時(shí)證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所做工作具有重要作用，應(yīng)予妥善保管。

3.3 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制措施

從近年來(lái)光的審計(jì)失敗案例來(lái)看，對(duì)于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，質(zhì)量控制弱化是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因，因此，有必要對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施。

審計(jì)人員必須親自控制往來(lái)款項(xiàng)的函證。

有形資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)程序的實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則執(zhí)行，不能搞形式，走過(guò)場(chǎng)。重大審計(jì)項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)（盤(pán)點(diǎn)）比例，按金額計(jì)算應(yīng)達(dá)到賬面余額的50-70%。

銀行存款是企業(yè)舞弊案件的高發(fā)區(qū)域，須執(zhí)行特別的審計(jì)質(zhì)量控制程序。審計(jì)人員應(yīng)在企業(yè)相關(guān)人員的陪同下，到被審計(jì)單位基本戶開(kāi)戶銀行進(jìn)入“中國(guó)人民銀行人民幣（或外幣）銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)”直接查詢與獲取開(kāi)戶信息資料，檢查有無(wú)賬外銀行賬戶的存在。

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力進(jìn)行調(diào)查，防止虛增銷售。

審計(jì)全程重視分析性程序的運(yùn)用，審計(jì)人員在運(yùn)用分析程序時(shí)，應(yīng)注意養(yǎng)成分析性思考的習(xí)慣，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的任何一個(gè)階段都應(yīng)該首先考慮運(yùn)用分析程序；通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)不合理跡象時(shí)，暫時(shí)不要尋求財(cái)務(wù)人員的解釋，盡可能去訪談或觀察業(yè)務(wù)部門(mén)；對(duì)客戶的解釋?xiě)?yīng)視重要性和風(fēng)險(xiǎn)及合理性來(lái)決定是否取證；對(duì)重要和高風(fēng)險(xiǎn)的賬戶及交易應(yīng)當(dāng)實(shí)施更加強(qiáng)有力的分析程序。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳曉芳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量研究，湖北人民出版社，2005:19-21.