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海普瑞：稅務機關越權審批 稅務優惠瑕疵被屏蔽
案例概述
根據下列文件，海普瑞公司2000年、2001年免征企業所得稅，2002年起至2007年減半按7.5%稅率征收企業所得稅。1.《廣東省經濟特區條例》第十四條的規定和《深圳市人民政府關于深圳經濟特區企業稅收政策若干問題的規定》（“深府[1988]232號”）第六條的規定，特區企業從事生產、經營所得和其他所得，均按15%的稅率征收企業所得稅。2.根據深府[1988]232號文第八條的規定，對從事工業、農業、交通運輸等生產性行業的特區企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。3.深圳市地方稅務局第三檢查分局《關于深圳市海普瑞生物技術有限公司申請減免企業所得稅的復函》（深地稅三發[2001]79號）。4.深圳市地方稅務局第三稽查局《關于確認深圳市海普瑞藥業有限公司獲利年度的函》（深地稅三函[2006]225號）。5.深圳市地方稅務局第三稽查局以《關于深圳市海普瑞藥業有限公司延長三年減半征收企業所得稅問題的復函》（深地稅三函[2006]206號）。
根據《中華人民共和國城市維護稅暫行條例》（國發[1985]19號）、《征收教育費附加的暫行規定》（國發[1986]50號）、《財政部國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）以及深圳市地方稅務局的相關規定，公司以實際繳納的增值稅和營業稅為計稅依據，分別按照適用稅率1%和3%來計算并繳納城市維護建設稅和教育費附加，報告期內公司應交城市維護建設稅和教育費附加金額共計170.52萬元。以實際繳納的增值稅和營業稅為計稅依據，未包括增值稅免抵稅額。為了這個問題，深圳市南山區國稅局和地稅局于2009年5月21日和2009年5月28日分別出具了無稅收違法證明。
稅收政策
1.《廣東省經濟特區條例》第十四條的規定和《深圳市人民政府關于深圳經濟特區企業稅收政策若干問題的規定》（“深府[1988]232號”）第六條的規定，特區企業從事生產、經營所得和其他所得，均按15%的稅率征收企業所得稅。
2.根據深府[1988]232號文第八條的規定，對從事工業、農業、交通運輸等生產性行業的特區企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。
3.深圳市地方稅務局第三檢查分局《關于深圳市海普瑞生物技術有限公司申請減免企業所得稅的復函》（深地稅三發[2001]79號。
4.深圳市地方稅務局第三稽查局《關于確認深圳市海普瑞藥業有限公司獲利年度的函》（深地稅三函[2006]225號）。
5.深圳市地方稅務局第三稽查局以《關于深圳市海普瑞藥業有限公司延長三年減半征收企業所得稅問題的復函》（深地稅三函[2006]206號）。
分析點評
海普瑞自2000年至2007年，享受到深圳市企業所得稅的優惠政策，但該優惠政策并沒有國家法律、行政法規或國務院有關規定作為依據，因此公司存在因前述稅收優惠被稅務機關撤銷而產生額外稅項和費用的可能。
海普瑞以實際繳納的增值稅和營業稅為計稅依據，分別按照適用稅率計算城市維護建設稅和教育費附加，是深圳市稅務局的稅收執行慣例，適用于深圳市的所有企業，但是與《財政部國家稅務總局關于生產企業出口貨物實行免抵退稅辦法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）存在差異，即計稅依據不含增值稅免抵稅額，存在被稅務主管部門按照財稅[2005]25 號文的要求追繳的風險。
理論上說，證監會是不愿意讓存在稅收瑕疵的企業發行上市的。否則作為中國資本市場的守門 人，很有可能因此承擔責任。如果某一重大問題難以通過企業自身整改解決，證監會就會向相關部委或省政府申請確認沒有重大責任。如果有另一部級單位愿意承擔責任，證監會就可能因此放行。但是現在出具“無違法證明”的只是區級稅務部門，行政級次顯然達不到標準。
興民鋼圈：利用稅差避稅 延期繳納所得稅
案例概述
報告期內，發行人于2005年6月至9月將部分機器設備租賃給控股子公司賽諾特使用，之后于2007年7月和2007年11月將上述租賃機器設備分批收回。通過出租機器設備，發行人將部分產品的生產和銷售移至賽諾特。由于賽諾特系中外合資企業，自2005年起享受“免二減三”企業所得稅的稅收優惠政策，因此發行人在將部分產品的生產和銷售移至賽諾特后，該部分產品所形成的利潤也相應享受了企業所得稅減免等稅收優惠政策。
公司2005年度期末應交企業所得稅余額為707963.14元和2006年增加的應交企業所得稅5830114.59元，上述兩項合計2006年末發行人應交企業所得稅余額為6538077.73元。發行人上述應交企業所得稅實際繳納時間為2007年12月。由于客觀原因的存在，發行人上述應交企業所得稅在稅款所屬當期如實申報，但存在遲延繳納的情況。發行人上述企業所得稅遲延繳納的情況可能存在被征收稅款滯納金的風險。
發行人會計核算是按稅收發票等原始憑證進行記賬，因此造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業所得稅。在此情況下，發行人于2007年12月主動繳齊了遲延繳納的企業所得稅。補繳完成后，由于出現公司近三年累積納稅額（含企業所得稅及地方稅種）超過應納稅額的情形，地方政府退還了發行人多繳納的稅款460萬元。發行人依據會計準則中實質重于形式的原則，將收到的政府退回多繳納的地方稅合計460萬元在會計核算上沖減了公司多交稅金。
稅收政策
主管稅務機關龍口市國家稅務局和龍口市地方稅務局也已出具證明，確認發行人及賽諾特的生產經營、發行人租賃設備給賽諾特使用的行為和2005年至2009年上半年的納稅申報、稅款繳納符合國家稅收征管方面的法律、法規和部門規章。
發行人主管稅務機關已出具證明，發行人及其控股子公司2005年、2006年、2007年、2008年和2009年上半年，依法納稅，未出現偷逃稅款的情形，沒有因違反稅收征管方面的法律、法規、部門規章而受過處罰。
分析點評
發行人于2007年12月主動繳齊了原遲延繳納的企業所得稅。補繳完成后，由于出現公司近三年累積納稅額（含企業所得稅及地方稅種）超過應納稅額的情形，地方政府給予發行人退還460萬元。當地稅務主管部門并未由此向發行人征收稅款滯納金，同時發行人控股股東王嘉民已承諾將代替發行人承擔因遲延納稅可能產生的滯納金，因此發行人將不會因此遭受經濟損失。
2005年至2007年第一季度，發行人實際納稅獲得地方稅種發票所對應的金額大于發行人實際應承擔的地方稅種對應的應納稅額，造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業所得稅。發行人已于2007年12月主動繳齊了遲延繳納的企業所得稅，當地稅務主管部門并未由此向發行人征收稅款滯納金，同時發行人控股股東王嘉民已承諾將代替發行人承擔因遲延納稅可能產生的滯納金，因此發行人將不會因此遭受經濟損失。
案例概述
發行人自2006年1月至2007年11月期間按照核定征收方式進行企業所得稅申報、繳納。2006年1月至2006年12月期間，發行人按照對應繳納營業稅的銷售額的4%和對應繳納增值稅的銷售額的0.5%繳納企業所得稅；2007年1月至2007年11月期間，發行人按照收入總額的3.3%繳納企業所得稅。2007年12月，經發行人申請，上海市地方稅務局嘉定區分局開始對發行人實行查賬征收，根據上海市地方稅務局嘉定區分局第九稅務所于2008年4月3日出具《企業所得稅備案類減免登記通知書》（滬地稅嘉九[2008]000003號），核定發行人適用高新技術企業15%的所得稅優惠稅率。2008年3?4月，發行人以15%的企業所得稅稅率匯算清繳了2007年的企業所得稅，并補繳2006年度因實際執行核定征收企業所得稅政策而少繳納的企業所得稅額。
根據發行人于2008年向稅務主管機關提交并經上海市地方稅務局嘉定區分局第九稅務所審核的稅款所屬期為2006年度的《企業所得稅年度納稅申報表》，發行人2006年度應補繳企業所得稅款為人民幣1708260.59元。根據發行人提供的《中華人民共和國稅收通用繳款書》（（20072）滬稅繳電 08316444號），發行人已經于2008年4月22日繳納稅款所屬時期為2006年1月1日至2006年12月31日企業所得稅款人民幣 1708260.59 元。
稅收政策
國家稅務總局《關于嚴格控制企業所得稅核定征收范圍的通知》，對下列納稅人可以采取核定所得額或應納稅額的辦法：依照稅法規定應當設置但未設置賬簿的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者收入憑證、成本資料、費用憑證殘缺不全，難于查實的；發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令期限申報，逾期仍不申報的。
根據上海市嘉定區國家稅務局及上海市地方稅務局嘉定區分局分別于2009年7月13日出具的證明文件，發行人自2006年1月1日至該證明出具之日，依法向稅務主管機關進行了納稅申報及稅款繳納，沒有偷稅、漏稅、欠繳稅款的現象，沒有因違反稅收有關法律、法規及規范性文件的規定而受到行政處罰的情形。
分析點評
網宿科技因為稅務主管機關由核定征收改變為查賬征收，而導致補繳稅款。發行人2008年補繳企業所得稅稅款170多萬元的情形，系經稅務機關批準的稅收征收方式變更所致，不屬于重大違法行為，亦不構成發行人本次發行的實質障礙。
天潤曲軸：另類IPO存疑 補繳巨額增值稅沒有普適性
案例概述
天潤曲軸股份有限公司于2009年8月4日公告的《首次公開發行股票招股說明書》，披露其應交稅費情況如下：
本公司最近三年“應交稅費”期末余額的構成明細可見，2005年、2006年本公司“應交稅費”的期末余額較大，主要是因為應交增值稅期末余額較大。2005年、2006年本公司應交增值稅期末余額主要是：
（1）1999年以前本公司根據當時地方有關政策緩繳的增值稅1900萬元；
（2）本公司2004年銷售收入約為5.9億元，比2003年大幅增長約1.7億元。鑒于當時文登市稅收任務完成情況良好，按照市政府的要求，為了進一步支持地方骨干企業發展，文登市國家稅務局緩征本公司稅款1000萬元；
（3）其余為正常經營中產生的期末已申報尚未繳納的增值稅、產成品盤虧的進項稅轉出調整。
2007年，本公司已將上述緩繳的增值稅全部足額繳清。山東省文登市國家稅務局已出具相關證明文件，對本公司上述緩繳稅款的相關責任不予追究。
2008年4月24日，本公司控股股東曲軸總廠出具承諾：如果天潤曲軸因上述增值稅繳納問題將來被稅務機關處罰或遭受其他任何損失，均由曲軸總廠承擔。
2007年，本公司“應交稅費”期末余額為474.26萬元，其中應交增值稅余額為226.76萬元，公司不存在大額未繳稅款。
稅收政策
《中華人民共和國稅收征收管理法》
第三十一條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
第四十一條納稅人明確規定：(一)因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的。 (二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。
分析點評
招股說明書申報中出現補繳巨額增值稅事項，天潤曲軸可謂“獨特的IPO現象”。增值稅屬于國稅，沒有企業可以隨便緩繳，更沒有機關和單位可以隨便讓企業緩繳。從稅法上嚴格來講，一家企業出現補繳巨額增值稅說明兩個問題：第一，該企業之前的財務報表嚴重失實，必定存在大量營業收入沒有及時入賬的情況；第二，該企業負有不及時申報納稅的責任，涉嫌偷逃增值稅。由于種種原因，現實中很多企業發展初期都存在把公司部分營業收入有意識不入賬，以減少增值稅的繳納數額，最終增加企業利潤，增加流動資金。
增值稅屬于國稅，偷逃增值稅的性質是嚴重的。對于所有企業來說，盡管由于早前我國經濟法律環境存在這樣那樣的一些漏洞和問題，但所有企業遵守稅法都是必須而自覺的。
天潤曲軸并不是唯一一家存在補繳增值稅的企業，這是特定時期下獨特的IPO現象。一方面中小企業的確曾經出現過節稅動機，另一方面，現在這些中小企業為了上市又需要把游離在賬外的營業收入重新計賬，以實現盈利能力最大化，最終順利實現IPO。這已不是一個簡單的技術問題，應該說企業補繳增值稅問題是一個嚴肅的話題，雖然最終天潤曲軸IPO獲批，但其并不具備借鑒性。
華盛天龍光電：留存收益折股 政策理解不清補繳個稅
案例概述
《江蘇華盛天龍光電設備股份有限公司關于公司設立以來股本演變情況的說明》中披露：2008年7月，有限公司整體變更為股份有限公司，經有限公司2008年第三次臨時股東會決議，有限公司以截至2008年4月30日經審計的凈資產152497991.64元為基數，按1:0.4918的比例折為7500萬股，整體變更為江蘇華盛天龍機械股份有限公司。本次整體變更涉及的凈資產折股從法律形式和經濟業務實質上來說，股東未取得任何股息紅利性質的收益，不是股份制企業送紅股或轉增注冊資本的過程，法人股東常州諾亞科技有限公司無須就上述常州華盛天龍機械有限公司改制凈資產折股繳納企業所得稅，對于自然人股東也并不適用于國家稅務總局國稅發[1997]198號《關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》文件應繳個人所得稅的規定，自然人股東不會產生應納個人所得稅的義務。目前我國現行法律、法規沒有明確規定有限責任公司變更設立股份有限公司時，其自然人出資人應該交納個人所得稅。
本次發行保薦機構和發行人律師認為，在有限公司整體變更為股份公司時沒有發生法人和自然人股東的納稅義務。發行人于2009年8月26日向金壇市地方稅務局提交了《關于常州華盛天龍機械有限公司進行股份改制凈資產折股涉及個人所得稅問題的請示》，就整體改制時“常州華盛天龍機械有限公司的自然人股東以其持有的常州華盛天龍機械有限公司的凈資產進行折股不需繳納個人所得稅”的事項提出申請，金壇市地方稅務局于2009年8月26日書面批復同意了該請示。
2009 年8月24日，發行人七位自然人股東出具《承諾函》，承諾如今后國家出臺相應的政策法規要求自然人股東就整體改制時的凈資產折股行為繳納個人所得稅，將按照稅務機關的要求以個人自有資金自行履行納稅義務，保證不因上述納稅義務的履行致使發行人和發行人上市后的公眾股東遭受任何損失。
稅收政策
《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》 國稅發［1997］198號文件已經規定，股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。
《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函［1998］ 289號）進一步規定，國稅發［1997］198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。
《國家稅務總局關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函［1998］333號）在專門分析了青島路邦石油化工有限公司公積金轉增資本繳納個人所得稅的問題后再次重申，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉出注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此依據國稅發［1997］198號文件的精神，對屬于個人股東分得并再投入公司（轉增注冊資本）的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由股份有限公司在有關部門批準增資、公司股東會決議通過后代扣代繳。
分析點評
盈余公積、未分配利潤折股是否要繳納個稅？在天龍光電上市前后，這一問題一直有很多答案。近期財政部的《會計信息質量檢查公告(第二十一號)》再次澄清了該問題，圍繞該事件歷經三年多的爭議終于塵埃落定。財政部認為，天龍光電2008年以盈余公積、未分配利潤折股，自然人股東未繳納個人所得稅789萬元。針對上述問題，財政部駐江蘇省財政監察專員辦事處依法下達了處理決定，目前公司已按照要求進行整改，調整會計賬務，并補繳相關稅款。
關鍵詞：稅收籌劃；制造企業；債券籌資
在全球經濟高度密集的今天，各個國家都在進行產業結構的優化升級以謀求更大的經濟利益，然而在帶動自身經濟發展的同時，也使得市場中的競爭越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業有效合理的進行稅務管理活動的手段，受到了越來越多的企業的重視。企業在進行生產活動時，每個時期都有其相應的側重點，而我們在完成任務時必然會制定相應的計劃，在納稅方面也是如此，所以對企業來說加強對稅收的管控也是不容忽視的。
一、稅收籌劃的概念
隨著我國稅制的深化改革、企業不斷轉型升級以及市場機制的影響，企業被推向了充滿競爭的市場，面臨著被市場選擇的現象。所以，在現有的稅收體制下“節流”顯得尤為重要。
1.稅收籌劃的含義
稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學科的一種新型現代化的學科。稅收籌劃這一概念是二十世紀九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發展時間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭議。各方學者對其都有不同的看法，如：當時參與“稅務局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”綜合多方觀點，筆者認為稅收籌劃是：“在遵循相關的稅收法律、法規的情況下，對生產經營活動中的事項進行統籌規劃，從而利用相關的稅收法律、法規所給予的政策優惠空間，對納稅方案進行優化以達到節稅的目的”。
2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區別
稅收籌劃從本質上來說是一種節稅的行為，是在納稅主體發生納稅行為發生之前的一種合法的經濟管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會經濟秩序的違法行為。《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識的原因所導致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區別在于：首先“漏稅”是一種無意識的行為，而“偷稅”是一種有預謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節更加嚴重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經濟處罰外，情節嚴重以至于構成犯罪的還要追究其刑事責任。
二、稅收籌劃在企業債務籌資中的應用
企業籌資主要是滿足生產活動的需求，根據資金來源渠道的不同，企業的籌資來源可分為債務籌資和權益籌資。債務籌資是企業通過借款、發行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權益籌資則是通過發行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業中既相互獨立又能夠以適當的形式進行組合。
1.稅收籌劃理論分析
在籌資中運用稅務籌劃，就是合理安排債務資金和權益資金的比例，以形成最優資金結構。企業可以利用以下幾種方法進行稅收籌劃活動：
（1）利用稅收優惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。
（2）選擇不同的組織結構，即根據自身的經營狀況通過選擇最適合自身的經營模式，如集團企業、有限責任公司、個人獨資企業等，相較其他的企業模式來說集團企業可進行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。
（3）利用成本費用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務籌資中的應用比較廣泛。我國稅法規定企業的借款利息應當計入當期的財務費用，允許在稅前進行列支，因此可以直接降低應納稅所得額從而達到降低稅收的目的。《企業所得稅法實施條例》規定：“企業在生產經營過程中發生非金融企業向金融企業借款的利息支出、企業經批準發行的債券利息支出，準予扣除。”如果企業通過向銀行或其他金融機構借款的方式獲得資金，必然會產生相應的費用，其中最基本的是借款利息。企業就可以通過利用成本費用的稅前扣除政策方法進行籌劃工作，所以企業在采用借款的形式進行籌資時可以考慮適當提高對外借款的額度，從而間接達到為企業減少當期的應納稅所得額的目的。
2.債券籌資案例分析
（1）企業債券籌資案例
M企業是某市一所中小型的制造型企業，其企業的籌資方式，同樣既有債權籌資又有股權籌資。現該企業生產效益較好，為擴大生產規模，M籌資18000萬元，企業所得稅稅率為25%。現有以下4種方案以供選擇：
方案1：增發普通股18000萬股，每股1元。
方案2：增發普通股9000萬股，每股1元。發行債券9000萬元，債券票面利率為6%。
方案3：增發普通股6000萬股，每股1元。發行債券12000萬元，債券票面利率為9%。
方案4：增發普通股4500萬股，每股1元。發行債券13500萬元，債券票面利率為10%。
假定該企業年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。
通過計算得到下表：
通過比較計算的結果我們可以看出：隨著負債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。
（2）債券籌資案例分析
由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負債籌資的手段，在其財務杠桿的作用之下企業的應納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個方案可以看出：未采用負債籌資的方案1與采用負債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實際的稅負水平卻不相同，原因在于方案2的負債利息成本抵扣了相應的應納稅額，導致稅負水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負債利息成本在應納稅額的額抵扣額更大，而負債比例控制在2左右對企業的節稅效果是較好的，故而其節稅的效果更加明顯。方案4在這4個方案之中的節稅效應是最大的，但是由于其導致了企業所有者權益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。
綜上，企業在實際進行操作時方案3是較優的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。
三、企業稅收籌劃的發展
我國已成為世界上公認的制造業大國，而我國的制造業也在逐漸進行轉型升級。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業開辟了更為寬廣的發展之路，更為稅收籌劃在制造行業里的發展起到了推動作用。
1.稅收籌劃發展存在的障礙
首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實處于不成熟的階段，導致新舊稅收的法律、法規和一些相關的法律適用之間出現紊亂；其次，執法不嚴，稅收征管水平不高這一問題對我國稅收監管者們來說也是一個嚴峻的挑戰；再次，許多從事與之相關的從業人員對其的認識也都是末學膚受，能夠真正為企業進行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數企業的風險意識與防范意識淡薄，有些企業一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風險--到期無法還本付息的財務風險、市場經濟環境風險等，導致了我國在稅收方面的發展出現了“停滯”的局面。
2.稅收籌劃的發展意義
筆者認為雖然法律是規定權利與義務的行為規范，但其最主要強調的核心應是權利與義務的對等性與一致性。稅收籌劃的實行一方面可以強化企業納稅意識，實現誠信納稅。企業作為一個社會主體，應當秉承我國的優良傳統，承擔相應的社會責任，履行應盡的社會義務，誠信納稅為市場創造一個健康、有序的發展環境。另一方面還有助于完善稅制結構，增加國家稅收。稅收既是國家財政收入的一項重要的來源，又是國家為了實現資源的合理化利用進行宏觀調控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責任也是企業的責任，企業應當幫助立法者們去完善稅制，為稅制的發展做出自己的貢獻。
四、總結
凡事都存在兩面性，我們應當理性的面對稅收籌劃，在進行稅收籌劃時不應只注重為企業減少稅款，還要看到決策背后的影響。企業采用對外借款的方式進行籌資，一味地增加對外借款的額度，可能會造成企業到期無法還本付息，導致企業的正常經營受到影響，企業將可能面臨破產的境地；企業選擇發行債券進行籌資雖然可以保證企業的控制權不被分散，但是應當注意控制負債比例，不可以只是一味的增加負債比例而忽視了其他方面利益，一個企業想要長久的經營下去不僅要追求企業利潤，同時還應該兼顧到相關者權益和企業價值，在進行決策時應權衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業融資需求的方案，優化企業資本結構，實現稅負在可控范圍內能得到相對的減輕，維持企業長久的發展。稅收籌劃想要在行業得到發展最基本的前提是要讓企業真實的了解它，但是在我國各方對納稅都存在著抗拒，一方面是因為我國制造業是一個成本高、稅負重、利潤薄的行業，雖然可以利用稅收籌劃為企業減輕一部分稅務負擔，但是還是無法為制造業的發展注入動力。筆者建議：首先，企業可以考慮轉變經營模式，同有相同經營理念的行業伙伴進行合作，將企業規模擴大，這樣既可以增強企業的競爭力，又為稅收籌劃的實行增加了可行空間。其次，企業的經營者與稅務部門都應當樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業在經營時應當自覺接受稅務部門的監管，而稅務部門也應當放下“身段”，以法律為準繩幫助企業履行納稅義務，服務于企業與國家，在雙方的共同努力下促進納稅的良性發展，為稅收籌劃的發展奠定基礎。
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