時間：2023-09-07 17:55:22
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一、正確認識納稅籌劃主體
納稅籌劃的主體應該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業培養，也可以聘請社會上的專業籌劃員，但不能由會計通過調整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經營等各個方面，不僅對籌劃人員的專業知識要求高，需要籌劃人員精通稅法、會計、財務，而且還要求籌劃人員了解企業經營的全部，具有納稅籌劃的經驗和技巧。下面還有幾個方面籌劃內容會計做不到，只能由專職籌劃人員進行：
1、每個納稅籌劃方案需要放到整體經營決策中加以考慮。首先，納稅企業內部不同產品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會使某些產品、某些部門、某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說，可能會因為影響其他產品、其他部門、其他稅種的稅負變化而實際上使稅負加重。因此，納稅籌劃人員進行納稅籌劃，不能僅盯住個別產品、個別部門、個別稅種的稅負高低，更不能只盯著會計賬目，應精心籌劃，應著眼于整體稅負的輕重。其次，納稅人進行納稅籌劃，應注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因為，政治利益、環境利益等非稅利益對企業的影響也非常明顯。通常情況下，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的長遠發展目標，考慮資金時間價值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較選擇。
2、減少納稅人損失，增加納稅人經濟利益與納稅有關的業務安排都應當視為納稅籌劃。權利與義務從來都是對等的，納稅人應當依法履行納稅義務，但同時也應當依法享受法定的權利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對納稅人來說，稅收方面的利益應該包括兩個方面：一是減少或降低納稅方面的義務，二是增加稅收方面的權利，比如應該享受的減免稅等。因此，依法維護納稅權利也是納稅籌劃的一個重要內容。
3、籌劃方案的每個環節都應有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個產品、某一個稅種及某一項政策的合理運用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析，因此，不管是新建企業還是老企業進行產品的生產、開發，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業總籌劃的重要內容之中。
二、正確認識納稅籌劃目標
納稅籌劃的最終目標應該是企業價值最大化。應當承認，納稅籌劃是納稅人進行財務管理的手段，其最終目標應當與企業財務管理目標相一致，即實現企業價值最大化。納稅人進行納稅籌劃不考慮減輕稅負應該說是不現實的，但稅負降低只是相對的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰略目標，如果稅負降低影響了納稅人的整體利益和長期戰略目標，那就不能追求最低稅負；其次，當稅負降低影響了企業稅后利益最大化，稅負降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業注冊費、機構設置費、運費、政府規費，結果會造成稅后利益減少；最后，當稅后利潤最大化和企業價值最大化的財務目標發生沖突時，稅后利益最大化就要滿足企業價值最大化。企業有些財務政策盡管能節稅，但影響企業價值最大化的實現，我們不能采用；而有些財務政策盡管不能節稅，但有助于實現企業價值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實質是經濟主體為達到企業價值最大化，在法律允許范圍內對自己的納稅事務進行的系統安排。企業價值最大化是從企業的整體和長遠來看，而不僅是某個稅種或眼前的一筆業務。如果納稅人從事經濟活動的最終目標僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為只有這樣其應負擔的稅款數額才會最少，甚至沒有。可見，不能完全以節稅額為標準進行決策，而必須關注財務管理目標。
三、正確認識納稅籌劃概念
1、納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認合法避稅籌劃。默認合法避稅籌劃主要內容有：利用稅法的選擇性條款進行避稅；利用稅法的伸縮性條款進行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進行避稅。默認合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯誤。
2、納稅籌劃不等于節稅籌劃。雖然納稅籌劃的結果也會形成納稅人稅收成本的節約，獲得減少稅負的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個方面。就另一個方面來說，納稅籌劃不是單純為了節稅，還包括履行納稅人的權利和義務。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實現，如通過調整合同條款內容進行籌劃，通過企業的分立與合并進行籌劃，通過設立不同形式的從屬機構進行籌劃，通過某些政府職能部門的認定，獲得高新企業稱號進行籌劃等。有的時候，出于納稅人整體利益的需要，甚至會籌劃某一稅負的增加，但這一籌劃的結果卻會使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節稅籌劃。
納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？筆者認為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實現 企業價值最大化的目標，自覺運用稅法、財務、會計等綜合知識，對企業涉稅活動進行的合理安排。
四、正確認識納稅籌劃內容
對于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認為，避稅屬于納稅籌劃，因為納稅人應根據稅法要求負擔其法定的納稅義務，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅兩種，將其中的正當避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅（不正當避稅）和默認合法避稅（正當避稅）。筆者認為，避稅從形式上來說都是非違法的，區別在于避稅的內容是否實質性違法了，如果其內容實質性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當避稅；如果其內容實質性沒有違法，既使找不到合法的依據，也屬于默認合法避稅，或正當避稅，也叫合理避稅。
五、正確認識納稅籌劃積極作用
納稅人應該認識到，目前納稅籌劃是陽光下的事業，對國家、對企業都有許多好處，企業應該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經濟政策的貫徹實施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項經濟政策落實在納稅人的具體投資、經營業務中，從而使包括稅收政策在內的各項國家經濟政策得到有效的貫徹和執行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對稅法、稅制制定和執行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進行的，這在一定程度上減少了政府的財政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識的不斷增強和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規的制定者進一步完善現行稅收法制，改進稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經濟政策的指引和調控，這有利于國家經濟的可持續發展；同時，納稅人進行納稅籌劃減輕了稅收負擔或增加了企業盈利，這為企業的生存和發展創造了有利的條件，也起到了涵養稅源的作用，有利于長遠的經濟發展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經營管理水平。企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業的財務會計制度，規范企業經營管理，從而促使納稅人經營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。由于納稅籌劃必須在符合法律規范的范疇內或不違法的情況下進行，因而要求納稅人有較強的法制意識。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經濟效益，也要更進一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養和增強了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識，減少偷、漏稅現象的發生。
六、正確認識納稅籌劃方法
納稅籌劃關系到企業生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對稅種進行籌劃，還需要對企業從創立、融資、投資、采購、內部核算、銷售、到產權重組的一系列環節進行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應該認真研究分析；另一方面不管是新建企業還是老企業進行產品的生產、開發，都應該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業總籌劃的重要內容之中。總之，進行納稅籌劃對企業經營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當，任何企業都可以從中獲益。
七、正確認識納稅籌劃認定
納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務部門的認定，這是不爭的事實。但稅務部門的認定依據的是稅法，不是稅務人員隨心所欲進行的。實際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對稅收優惠政策的準確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會計政策的靈活運用，而不是和稅務部門兜圈子的結果。納稅籌劃不成功，責任在籌劃人、在企業，并不是稅務部門的認定責任。實務中，沒有哪個企業納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務部門將其認定為錯誤，即使有這種情況，企業也會拿起手中的法律武器更正這種錯誤。有時，納稅籌劃方案沒有得到稅務部門的認可，納稅人便想方設法托熟人、找關系與稅務機關“溝通”，最后蒙混過關，這只是社會暫時的不正常的現象，隨著法制的日趨健全和執法人員素質的提高，這些不正常的現象最終會消失。企業有必要充分了解稅務機關征管的特點和具體要求，與稅務機關溝通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務機關的認可。
石油化工企業稅收籌劃是企業內控的需要，是實現企業完善管理的必然選擇，為了實現財務管理的目標，石油化工企業應該實行稅收籌劃。合理稅收籌劃能夠維持所有者和經營者之間的制衡關系，增強企業活力和抵抗風險的能力，提高企業綜合競爭力。稅收籌劃能夠綜合考慮企業宏觀環境、微觀環境、內部環境和金融環境，增加投資的靈活性。稅收籌劃能夠提高企業經營管理水平，完善財務管理體系。石油化工企業的管理包括“人的管理”和“物的管理”，稅收籌劃能夠改善資金流。稅收籌劃需要高素質人才，無形之中促進了“人的管理”，稅收籌劃促進財務管理系統的建立，強化財務和資產管理，做到開源節流，加強對現金流控制，完善財務管理體系。石油化工稅收籌劃是企業外部控制的必然，稅收法律法規和政策要求石油企業進行稅收籌劃以適應市場經濟發展的需求。國家的稅收政策是不斷修訂、補充、完善的，所以為了減少納稅風險，提高經濟效益，應該對稅收進行稅收籌劃。強大的競爭壓力促使石油企業進行稅收籌劃，只有適應了市場需求，做好稅收工作才能增強企業競爭力。國民經濟發展需要有企業進行稅收籌劃，改善企業財務管理。此外，稅收制度的完善需要石油企業對稅收籌劃做出大膽嘗試。
二、石油化工企業稅收籌劃的現狀
我國石油化工企業稅收籌劃和經濟體制密不可分，稅收按照企業調控從無到有、從弱到強的發展過程，可以分為六個階段，具體情況如下表所示。我國當前，我國石油企業目前應繳納的稅費包括：增值稅、消費稅、資源稅、企業所得稅、營業稅、城建稅、教育費附加、房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、關稅、印花稅、石油特別收益金、探礦權使用費、采礦權使用費、礦產資源補償費等。經過多年發展，我國已經建立了較為健全的石油化工企業稅收籌劃制度，但是在還有納稅籌劃認識不足、組織結構缺乏、忽視籌劃的積極作用、籌劃人才匱乏等問題。
三、石油化工企業稅收籌劃策略的選擇
石油化工企業稅收籌劃要實現兩個目標：基本目標和最終目標，其中基本目標是合法合理納稅，最終目標是企業價值的最大化，企業價值最大化要求企業稅負最低、涉稅風險最小、時間價值最大、經濟利益最大等等。稅收籌資要從籌資、投資、生產經營和利潤分配等四個方面進行。
(一)石油企業國內經營活動的納稅籌劃策略國內石油企業的籌資方式有三種：債權性籌資、權益性籌資及其他籌資，企業通過自我積累、內部集資和向社會發行債券和股票等權益性籌資，也可以向金融機構、非金融機構及企業借款、發行債券、集團內關聯借款等債權性籌資。納稅籌劃渠道的選擇應該站在企業價值最大化的基礎上，選擇合理的資本結構。石油企業的投資納稅籌劃要以“走出去”為戰略出發點，重點放在內部組織形式分公司或子公司選擇的籌劃上面，分公司不能單獨納稅，也不能單獨享受稅收減、免、退等優惠權利。投資方式分為直接投資和間接投資，直接投資的空間大，但是間接投資考慮因素較少。籌資、投資效益是在經營階段獲得的，這一階段包括采購、生產和銷售，其中采購環節的納稅籌劃在付款之前，取得對方的增值稅專用發票，接受托收承付或采取賒銷和分期付款方式，加快專用發票流動速度。存貨計價的納稅籌劃首先應該選擇明確的存貨計價方法，包括先進先出法、加權平均法、個別計價法等等，存貨計價方法一經確定就不能隨意更改。利潤分配的納稅籌劃包括利潤總額的納稅籌劃、股利分配的納稅籌劃，其中利潤總額的納稅籌劃要在不違背稅法規定的前提下，盡量減輕稅收支出，獲得更多的凈利潤。股利分配的納稅籌劃要最大程度降低股東稅負，保障股東收益最大化的同時，降低企業稅負或延遲納稅。
(二)石油企業跨國經營活動的納稅籌劃策略石油企業跨國經營活動中的籌資納稅籌劃可以利用跨國資本弱化籌劃，逐步形成“一個全面、三個集中”財務管理制度，合理設計資本組成結構，杜絕無限制提高債權性籌資比重。組建國際金融公司，提供間接借款，減輕預提稅負。投資納稅籌劃除了要考慮原料供應、勞動力供給、基礎設施、政治、經濟等因素外，還應該選擇優惠多并簽訂稅收優惠協定的國家投資，多角度考慮選擇投資組織形式。生產經營的納稅籌劃可以通過專業定價籌劃做好納稅籌劃工作，比如利用內部交易采取轉移定價。或者通過跨國子公司之間以調低的價格交易，減少繳納關稅的基數。跨國服務費用分攤籌劃可以講成本費用中海外分支機構利益相關的應由分支機構承擔，增加海外分支機構的稅前扣除，跨國經營薪酬籌劃可以通過合理發放酬金來幫助員工避稅，合理安排海外項目相關雇員不同時點的獎金分攤數額，保證員工可以獲得更高的凈收益。他國雇傭管理籌劃應該結合他國實際情況，找出可利用的納稅籌劃空間，在保證員工雇傭的同時降低企業稅負。利潤分配的納稅籌劃主要通過股息預提稅稅率、利潤匯回時間、分配方式等的選擇進行籌劃，套用國際稅收協定，延時匯回股利時間，以商品代替股利支付，避免母公司和子公司雙重征稅的風險。
四、結束語
關鍵詞：財務管理；稅務籌劃；結合
一、企業財務管理與稅務籌劃結合運用的意義
（一） 稅務籌劃受財務管理目標影響
企業財務管理的最終目標是企業價值最大化，要實現這一目標在企業運行過程中需要把總目標分解成小的目標。稅收籌劃通過減少稅負和延遲納稅來獲得資金的時間價值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標之一。稅收籌劃作為財務管理的一部分，要始終圍繞財務目標調整管理活動。在籌劃納稅方案時，不能以追求納稅負擔和成本的減少為唯一目標，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業帶來的絕對收益和社會效益。決策者在確定籌劃方案時，必須因地制宜地制定發展戰略，通過對經營投資理財的籌劃找到實現財務管理目標的有效途徑。
（二）稅務籌劃受財管管理內容影響
要實現企業價值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財務管理的整個過程中。企業籌資可分為負債籌資和權益籌資，負債投資成本低、風險大，權益籌資反之。企業將稅收籌劃應用于籌資活動中，在確定籌資成本時找到最佳的資本結構；確定投資時要充分考慮國家對企業所在地所處行業的稅收優惠政策，做到有的放矢；在資金運營時要綜合安排企業折舊計提方式、成本費用列支、銷售結算方式等進行稅收籌劃；在利潤分配時要考慮股東股息所承擔的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購代替現金股利來降低股票稅負。
（三）稅務籌劃受財務管理環境影響
財務管理環境分為內部環境和外部環境，外部環境包括法律環境、經濟環境和金融市場環境。稅務籌劃作為企業財務管理活動的一部分無法脫離這些環境獨立存在，稅收籌劃一定要順應外部環境，立足于降低企業整體稅負來靈活調整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業財務管理中的問題分析
（一）忽視系統性調究，偏重個案研究
很多企業缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對單個項目或者環節進行籌劃，導致納稅人在籌劃實施過程中缺乏系統性，不能從自身涉稅行為出發進行個性化籌劃；無法從更深層次分析納稅籌劃的動因和實施原則，使籌劃方案流于形式。
（二）過于關注效益，輕視成本和風險
多數企業只關注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風險。企業納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風險分析確實籌劃方案的可行性，實現納稅籌劃的目標。
（三）重視理論研究，忽視案例研究
企業在納稅籌劃中忽視了自身的實際經營狀況和稅收法規間的統一性，過于重視理論研究，實施操作性差，所以企業不能一味以稅收政策為主，脫離企業實際情況制定方案。
（四）重靜態籌劃，輕動態籌劃
企業在選定籌劃方案后沒有根據稅收政策、經營環境、經營模式等因素的變化適時調整方案，導致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業財務管理間的關系，實現納稅籌劃目標
（一）正確定位納稅籌劃在財務管理中的功能
稅收籌劃通過資源優化配置，降低企業負稅，達到利潤最大化，可以促使企業積極安排財務管理管理活動。稅收籌劃通過納稅方案的優化選擇，使自然資源合理利用，減少企業稅務支出，增強企業的納稅意識。企業納稅籌劃貫穿于企業經營運轉的整個過程，直接服務于企業的融資、投資、生產經營和利潤分配決策等階段的財務管理，保證了財務決策的科學性和可行性，引導企業做出正確的財務決策。稅收負擔的降低不能保證企業總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業財務管理不能過于追求稅負最低，以免造成企業不必要的涉稅風險。
（二）掌握當前稅收政策是做好納稅籌劃的關鍵
高質量的企業納稅籌劃不僅僅要求企業會計人員精通會計準則和財務制度，還要掌握現行政策和稅法法規，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對實現企業管理目標有重要的意義。立足現實，從企業自身綜合狀況制定納稅方案，在實施過程中要注意以下幾點：第一，時刻關注稅收政策變化，掌握變動細節。由于環境和稅法處于動態變化導致其不可預見性，所以稅收籌劃計劃必須靈活，做到與時俱進。第二，對稅法精神要充分把握，尤其是現行稅收優惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環節。在實施中如果對優惠政策執行不到位將享受不到優惠。第三，避免過度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過節稅節省的成本，得不償失。
（三）選擇會計政策有利于納稅籌劃
市場經濟環境下，節稅是企業在經營管理過程中的追求目標，會計政策選擇是實現納稅籌劃的有效途徑。基于會計政策選擇的納稅統籌，通過延長繳稅期限而使貨幣時間效益增加，能為企業節省更多成本。開展經濟活動之前進行全面的納稅籌劃工作，對企業正常的經濟活動不會產生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會計政策為稅務籌劃提供了基礎和依據，增強了可操作性。
（四）對納稅籌劃界限的準確把握
稅收籌劃是納稅人在實際納稅業務發生以前，在法律許可的范圍內，充分利用稅法提供的包括減免稅在內的一切優惠政策和可選擇條款，獲得最大節稅收益的理財行為。企業納稅籌劃具有降低企業稅務支出，減少國家稅收收入的功能，所以國家稅務機關每年都會檢查企業稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務籌劃將納稅轉化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務機關人員的立足點對立，對納稅籌劃的方法認識也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時要遵守國家的各項法規，避免納稅籌劃給企業帶來不必要的麻煩和風險。
（五）納稅籌劃方案的實現方式
企業逐漸認識到納稅籌劃對企業合理配置資源實現利潤最大化的重要性，聘請相關人員對涉稅分析和項目整體納稅籌劃進行分析，按投入產出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導致企業負責人對納稅籌劃的期望不斷提高。稅務機關則不斷完善相關規則，不斷降低企業納稅籌劃可能存在的空間，企業必須認識到這一現實，分別對企業的籌建、資產購置、生產、銷售、資金和利潤分配進行籌劃，找到適合企業自身的籌劃方案。
四、結語
企業的納稅籌劃對企業財務管理發揮著重要作用，始終堅持以財務管理總體目標為原則進行納稅籌劃工作，關注稅法更新及其它外部環境的變化，充分利用稅收優惠政策，實現納稅人的稅后利潤最大化。（作者單位：河北永大維信稅務師事務所有限公司）
一、固定資產折舊及影響因素
1.固定資產折舊
固定資產在使用過程中不斷發生損耗,其價值逐漸轉移到有關產品的成本或者企業的期間費用中去,固定資產損耗的價值轉移,就成為折舊。折舊作為企業成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業補償固定資產價值的基本途徑。
2.固定資產折舊影響因素
根據企業會計準則,影響企業固定資產折舊的主要因素有:
(1)固定資產原價。
(2)固定資產的凈殘值,是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。
(3)固定資產減值準備,是指固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。
(4)固定資產的使用壽命,是指企業使用固定資產的預計期問,或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
二、固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因
企業集團納稅籌劃是以完成企業既定的籌劃目標為基礎。因此,納稅籌劃目標的確定,是企業集團納稅籌劃的首要任務。而納稅籌劃目標的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標,也就成為固定資產折舊納稅籌劃分層的根本原因。
1.納稅籌劃目標的基本觀點及存在的問題
目前比較流行的納稅籌劃目標有三種不同的觀點:
(1)稅負觀。即納稅籌劃的目標是節約納稅成本,降低企業稅收負擔;目前這種單純以降低稅負為主的傳統納稅籌劃目標具有明顯的片面性,這已被理論界和實務界所認識。
(2)利益觀。以降低稅負和避免納稅風險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現納稅成本最低與納稅風險最小的平衡,實現企業利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業財務戰略有機結合,目標有可能偏離企業財務管理最終目標。
(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權衡,最終實現企業價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。
2.納稅籌劃目標層次的建立
納稅籌劃在企業集團生產經營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標不能獨立確定,它需要充分考慮企業所處的生產經營階段、社會經濟法律等環境及企業經營管理的目標,筆者認為,納稅籌劃目標可以分為三個不同的層面,具體如下:
(1)戰略層面。以企業價值最大化為主導,充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標納入企業戰略目標體系。該層面主要以集團公司層面操作為主。
(2)戰術層面。以企業利益最大化為目標,以稅務風險及稅收負擔為基本出發點,在合理控制稅務風險的前提下使企業稅負最小化。該層面主要以集團下屬子公司層面為主。
(3)技術層面。以降低企業稅負為主要出發點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務成本。該層面主要以企業稅務、財務部門為主體進行操作。
以上三個層面共同構成了企業納稅籌劃不同層次的目標。筆者以為,納稅籌劃目標層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業集團所屬的經營時期以及集團內具體的企業層級,同時與企業集團多元化或者跨國公司化發展相適應。因此,三個層次的目標有機結合構成了立體的現代企業集團納稅籌劃目標。
三、固定資產折舊納稅籌劃的具體層次劃分
企業處在不同的經營階段 ,其經營特點各不相同;企業處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標下,企業固定資產折舊的納稅籌劃也應該分為以下幾個層次:
1.戰略層面固定資產折舊納稅籌劃
固定資產納稅籌劃與企業戰略是緊緊聯系在一起的。戰略是指為達到某種特定目標而采取的行動路線。戰略取決于目標。戰略可分若干層次,一般包括公司戰略、商業戰略、經營戰略三個層次。企業財務目標的實現有賴于企業正確的投資戰略和融資戰略,而投資戰略和融資戰略又同納稅籌劃密切相關。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業戰略》認為:投資戰略和融資戰略自始至終都與稅收相聯系。也就是說,企業從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業投資項目中,固定資產往往扮演了非常重要的角色,而固定資產的折舊又對企業固定資產價值的補償及企業稅收負擔及利潤實現有重大影響,因此,在企業制定戰略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產折舊進行納稅籌劃活動。
2.戰術層面固定資產折舊納稅籌劃
企業戰術層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風險及稅收負擔。
(1)由于會計準則與稅法賦予企業固定資產折舊方法、折舊年限等選擇權,同時會計準則與稅務存在一定的差異,也就為企業提供了稅收籌劃的空間。但從企業稅務籌劃戰術層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規定和立法意圖的前提下進行。否則,企業集團不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。
(2)由于已經將納稅籌劃定義在合法的范圍內,從理論上說一般不涉及納稅風險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風險。
(3)從風險控制角度看,企業過分注重稅負的降低,可能引發稅務機關的重點關注,最后導致經營環境惡化,如果不重視某些非稅務風險,就可能畫虎不成反類犬。
3.技術層面固定資產折舊納稅籌劃
技術層面而言,主要在于關注具體的稅收法規、稅務政策、會計政策,一般可從如下角度進行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產修理支出與改良支出進行納稅籌劃等。
四、企業集團固定資產折舊分層次納稅籌劃具體操作方式
隨著全球經濟一體化的形成,跨國企業、企業集團的出現,資本大規模跨境流動,國際會計準則趨同、區域經濟乃至全球經濟共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業集團的重要財務管理活動。而由于固定資產在企業資產中的比例提升、資金占用額加大及企業集團管理模式的創新,固定資產折舊的納稅籌劃分層次進行勢在必行。下面從集團公司、子公司及企業財稅部門入手,分層次對企業集團戰略、戰術及技術層面的固定資產納稅籌劃進行探討。
1.集團層面的固定資產納稅籌劃
集團層面,必須從集團整體出發,以企業戰略目標為出發點,綜合考慮企業預算、決算、業績考核、盈利預期、資本運作、社會影響及可持續發展要求,從以下五個方面把握固定資產納稅籌劃。一是密切關注國家發展政策、方向,對相關產業、行業政策深入研究,并結合企業戰略確定公司稅務戰略;二是關注稅收法規及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進行研究,對國家稅務法規的走向進行預測;三是對全集團固定資產進行綜合控制,并與企業集團會計政策及經營思路相聯系,合理調配固定資產投資;四是企業的資本運作與固定資產投資緊密結合,從投資角度來管理固定資產。五是建立稅務政策及理論研究團隊,并設置專人對固定資產的納稅籌劃進行研究。
2.子公司層面的固定資產納稅籌劃
子公司角度主要是稅務風險控制及對稅負的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強工作。一是對企業固定資產的會計政策及稅務政策進行合理設計及安排,通過財務及稅務甚至是經營政策的協調安排,避免經營過程中的稅務違法事件發生;二是要將內部控制切實建立起來,尤其強化固定資產的內部控制。現在大多數企業重業務、重資金,將內部控制重點放在業務流程及資金流程上,對資產管理的觀念需要逐步加強,以做好固定資產的內部控制工作。三是對接好稅務部門,及時了解新的政策規定,并依據稅務政策改變公司稅務籌劃方案。
3.企業財稅部門的固定資產納稅籌劃
企業財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術角度出發,企業財稅部門應該在固定資產納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規,對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業稅務評級;二是及時領會戰略及戰術層面的稅務籌劃思路,在執行過程中以企業戰略為根本出發點;三是能根據具體的指令,運用稅務知識,對企業的固定資產折舊籌劃出具體可行的方案。
固定資產是企業集團的重要資產,而固定資產折舊是企業補償固定資產損耗的基本方式。如果企業因為固定資產折舊引發稅務風險或者使得損耗的固定資產不能得到及時的補償,必將對企業生產經營活動產生不良影響。經過參考相關資料,并結合自身在企業實務中的經驗,筆者提出企業固定資產折舊納稅籌劃的戰略、戰術及技術的說法,如果能對企業集團固定資產折舊納稅籌劃有所裨益,便達到了筆者目的。
參考文獻:
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關鍵詞：企業重組；納稅統籌；建議
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）013-000-01
納稅統籌是指企業即納稅人為了縮減或者規避其所承受的稅負而找尋并且利用所適用稅法的漏洞或缺陷進行的不違法法律的行為，也可以說是利用相關優惠稅法政策進行節稅的行為，其核心就是為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅經濟行為。納稅統籌的存在是具有一定必然性的，這是國家經濟產業結構不合理，地區間、行業間發展不平衡，和稅法不盡完善等方面共同作用下催生出來的產物。如何正確的運用納稅統籌，達到雙贏的狀態，我們要著重注意以下幾個方面：
一、要密切關注相關稅法
納稅統籌本身很大一部分操作空間就是根據相關最新的優惠稅收政策進行操作的，所以密切關注最新的稅收政策是重中之重。稅法的變化無一例外的是為了適應社會的經濟發展，我們要時刻關注新稅法的出臺或者舊稅法的修訂，并要對其細節變動認真、仔細的學習，體會其變動或修改的意義，把握住其變動內涵，找到稅法與企業稅收籌劃策略的共利點，也只有這樣才能對企業重組中的納稅統籌做出正確的選擇與判斷。要想對稅法做到融會貫通，還要注意兩個方面，及時性和細節性。稅法的變法不能是說是瞬息萬變，但是也要對此保持高度的警惕性，有可能現行的稅法政策沒有進行良好的運用下一刻就已措施了一次節稅的良機。這也要求我們納稅操作人員要對未來的納稅政策變化的方向有一定的預先判定，最起碼要掌握其變化的大趨勢。其次是要對稅法變化的細節部分進行細致研究，每一個細枝末節都有可能是企業節稅的立足點，也只有對稅法細節上的充分利用才能制定出最優的納稅籌劃方案。在企業重組過程中，一定要密切關注稅法變化，特別是資產認定，股權的支付以及債務償還等相關稅法。
二、要立足于企業經營全局
一個企業少納稅并不是其最終目標，一個企業所追求的是利益最大化，而納稅統籌僅僅是提升企業利益的一個組成部分。優質的納稅籌劃是要全面考慮企業生產、經營、投資、管理等各個方面后，進行一個總體的衡量所計劃并執行的。在進行納稅籌劃是不要顧此失彼，只為了節稅而影響到企業的經營利潤，這樣一來就是得不償失。例如，在企業選址過程中僅僅考慮到該地區某項稅率有相關優惠政策，可以達到節稅的目的，而沒有考慮到該地區地處偏遠，企業原材料的采購，生產機械的運輸與貨物的運輸都要耗資巨樹，使得該企業生產成本遠遠高于同行業平均水平，及時可以通過節稅獲得一些利益，但是遠遠彌補不了企業為了節稅而承擔的生產成本上浮，企業的凈利潤必然承受巨大損失。在企業重組過程中，可能還會面臨經營范圍的合并，此時我們更要注重全局性，不能為了一方利益而損害了整體的大局。這許就是我們俗語常說的“不能丟了西瓜揀芝麻”。
三、要加強納稅統籌的風險防控
任何事物都有其兩面性，納稅統籌也并不例外。納稅統籌通過對相關稅法的合理運用可以做到降低稅務成本，為企業節省資源，看起來是一件可以提高企業效益的好事，但是，收益與風險并存，其在實行過程中也蘊藏著巨大的風險。納稅統籌所能帶來的風險多隱藏于經濟、經營環境與國家政策與企業三方關系不斷變化之中。這三方中的任意一方稍有變化即可能會對納稅籌劃產生至關重要的影響。納稅統籌所面臨的最大風險莫過于納稅人與征稅人對于納稅籌劃中的征稅問題有定義或理解上的分歧。納稅籌劃本身必須是合法的，企業這一方也十分認同這一觀點，但是企業所制定的納稅統籌中的某些做法確實有可能與收稅人或者立法者的初衷或者意圖相違背，這種違背不是違反法律，可能僅僅是角度不同或者理解分歧。但這種不統一的存在就肯能使得籌劃方案處在違法的邊緣，為了避免這一風險的發生，企業要認真理解稅法內涵并與稅務機關保持良好的溝通。所以在我們進行納稅統籌之初，我們要充分學習、研究相關稅法，考慮所計劃的納稅統籌所會帶來的風險，全面考慮其后果的可承擔性，再進行多方衡量最后做出決策。
四、要注重培養納稅籌劃人才，提升納稅統籌人員素質
隨著社會現代化進程的加劇，我國稅收政策也不斷發展和完善，從2013年開始，營改增工作在部分試點地區采取試行的方式，在減少企業重復納稅的基礎上，在一定程度上增加了企業的經濟效益，是一項落實效果良好的減稅政策。在就目前企業納稅現狀而言，由于企業內部納稅籌劃工作存在的諸多不足，無形中增加了工業企業納稅負擔，給企業的生產、經營和發展帶來了極為消極的影響。因此，作為工業企業而言，在營改增稅制的大背景下，如何對納稅問題予以科學籌劃，最大限度上減少企業重復納稅現象，是廣大企業都必須關注的焦點問題。
一、營改增對企業納稅籌劃的影響
在工業企業中，貫徹落實營改增稅制，最主要的目的是為了減少企業重復納稅的問題，還能在一定程度上調節稅率，實現我國稅收工作的平穩發展。作為工業企業，在單位內部通過對營改增政策的具體實施，能夠有效提高我國工業企業的經濟效益，降低工業企業納稅負擔，推動工業企業的可持續健康發展，同時，還能促進我國稅收領域的稅率朝良性方向發展。在營改增稅制的大背景下，貫徹落實營改增的相關政策，通過對企業內部所購買的相關項目進行財產抵押，能夠從根本上減少之前重復繳納增值稅的數量，減輕企業的納稅負擔，以此來推動工業企業的蓬勃發展。尤其是對規模較小的企業來說，通過營改增政策的落實，納稅率明顯降低，減輕企業發展負擔，確保中小型工業企業在激烈的市場競爭中占據優勢。根據工業企業實際發展現狀而言，部分企業在落實營改增政策之后，并沒有達到政策落實的預期目標，反而增加了企業的納稅負擔。通過調查發展，部分企業由于長期遵循之前的納稅方式，相關財務人員難以應付營改增稅制形勢下的相關工作，工作難度及壓力無形中增大。其中，由于部分企業之前未繳納過與增值稅有關的稅種，導致增值稅專用發票的開具和索取存在諸多問題，加重工業企業的納稅負擔。
二、營改增形勢下工業企業納稅籌劃核心分析
（一）關于納稅人身份的選擇問題
通常情況下，由于不同納稅人存在本質上的差異，直接關系著工業企業納稅籌劃的相關工作，有著不同程度上的影響。因此，在工業企業內部，制定納稅籌劃方案時，要積極轉變納稅觀念和方式，采用稅負比的納稅手段，明確需要用到的納稅籌劃方法，在此基礎上，結合多種因素對納稅人的身份予以選擇，從而實現納稅籌劃的最終目標，進一步減輕工業企業的納稅負擔。一般來說，作為納稅人而言，可以抵扣增值稅進項稅額，完成銷售后，向其開具增值稅專用發票，而規模較小的話，無法實現增值稅專用發票的開具和獲取。作為小規模的納稅人而言，對于部分無法并入增值稅領域內的項目，可以將其納入產品成本中，這樣一來，工業企業就不需要承擔重復納稅的風險，還能有效實現銷售價格的降低。
（二）充分利用過渡期稅收政策
在關于增值稅的相關文件中，明確規定了稅收優惠政策的內容，主要包括直接減免、即征即退等方式，實現過渡性優惠政策的作用和意義。作為工業企業而言，要充分發揮稅收優惠政策的積極作用，最大限度的實現營業稅優惠政策的連續性。通過稅收制度的改革，由于增值稅的免征，可以實現部分營業稅的減免，以此來調整和優化即征即退的優惠政策。對于大型工業企業而言，納稅負擔較重，納稅金額較高，要結合實際情況予以相應的稅收優惠，并完善相關的稅制改革配套手段，增強工業企業的納稅籌劃能力，最大化的實現我國工業企業經濟效益的增長。
（三）核算銷項稅額的合理性
作為工業企業而言，要結合稅率以及起征點，對相關的產品的銷售額進行相應的調整，根據不同稅率的經營業務，以此來實現分別核算的納稅業務。具體來說，“分別核算”包括賬務核算、原始票據以及合同條款，需要將這三者進行有機統一，以此來避免工業企業的納稅風險。此外，工業企業還可以貫徹落實“差額征稅”相關政策，以此來減輕企業納稅的沉重負擔。因此，作為工業企業來說，要把握發展時機，全面了解和掌握差額征稅所必須的條件，并結合企業實際情況，予以充分利用。
（四）做好進項稅額的抵扣工作
由于營改增試點工作只局限于部分地區，全國范圍內各地區存在差異，難以統一實現進項稅額的折扣工作，這就給降低企業納稅負擔提供了機會。作為工業企業來說，要通過納稅籌劃，做好進項稅額的抵扣工作：其一是利用增值稅專業發票。在營改增的大背景下，進項稅額的抵扣被逐漸擴大，成本費用也呈擴大趨勢。其二是需要對進項稅進行區分，分為可抵扣和不可抵扣兩種，以此來降低整個工業企業的納稅風險。舉例來說，當企業購買用于生產經營的車輛，其進項稅可被抵扣；而用于企業福利的車輛則不能進行抵扣，當二者進行共同使用，就可以進行全額抵扣。
在市場經濟環境下，我國的房地產市場信息瞬息萬變，使得企業納稅籌劃操作隨之變化，但是如果企業納稅籌劃操作跟不上市場信息變化，或者納稅籌劃操作不能有效的運用政府相關的優惠政策，就會造成納稅操作風險發生。房地產企業納稅籌劃風險主要體現在以下幾個方面：第一，房地產企業相關的管理者對納稅籌劃抱有較低的期望值，一定程度上增加了企業納稅籌劃的成本，也常常使國家稅務人員認定企業存在漏稅、偷稅行為；第二，進行企業納稅籌劃的操作人員對國家相關優惠政策不夠了解，在納稅籌劃中沒有對優惠政策合理的利用，在很大程度上損害了企業的經濟效益；第三，房地產企業財務會計人員沒有仔細的核算企業的相關稅金，導致企業核算風險的發生；第四，在房地產企業納稅籌劃操作過程中，操作人員沒有準確的分辨偷稅漏水與納稅籌劃的區別，不能嚴格按照稅法規定進行，很可能給企業帶來偷稅漏稅風險，使企業面臨國家稅務部門的處罰。
二、房地產企業納稅籌劃風險的有效規避策略
針對房地產納稅籌劃風險的幾種類型，筆者基于多年的企業稅務工作經驗，提出以下幾點建議：
1.強化企業依法納稅意識，加強企業會計核算
作為房地產企業的經營管理者，需要建立依法納稅的意識，為企業納稅籌劃工作順利開展打下堅實的基礎。作為企業實現經營利潤最大化的活動，納稅籌劃對企業經濟發展具有重要的意義，但其又僅僅是企業財務管理強化過程的一個環節，企業的利潤增長乃至于企業可持續發展不能依賴于企業納稅籌劃。所以，房地產企業需要不斷的加強會計核算，完善企業會計核算資料，為企業納稅籌劃工作順利開展提供依據，同時也能夠為稅務部門的稅務檢查提供準確的依據，以此證明企業納稅籌劃工作的合法性。
2.加強對國家稅法政策的正確把握
國家稅法是房地產與稅務部門的連接紐帶，是企業進行納稅籌劃工作的重要法律依據。企業進行納稅籌劃必須掌握國家相關的稅法政策，準確的了解國家稅法政策精神，確保企業納稅籌劃操作的科學合理性。另外，企業納稅籌劃過程中，還應該充分利用相關的優惠政策，及時把握稅法政策變化，以便對企業納稅籌劃進行調整。
3.提升企業財務會計人員的素質
對納稅籌劃風險的防范是一項長期性、復雜性的活動，所以對于房地產企業的財務會計人員應該要嚴格的要求，納稅籌劃相關人員必須要充分的掌握和理解我國的稅法政策，具備較高的財會專業能力，同時還必須要有對經濟環境的預測能力、經濟項目統籌策劃能力等綜合素質，從而為納稅籌劃活動的有效開展創造良好的條件。納稅籌劃相關人員的綜合素質一是依賴于個人素質的提升，另外也和我國房地產行業財會人員的整體素質有很大的關系。
三、結語
1.納稅籌劃的程序和目標
1.1稅收籌劃的基本程序
第一步：區別納稅籌劃和偷稅。要熟知國家的政策和有關法律。稅收籌劃是符合法律規定和產業政策導向的，是政府鼓勵和支持的。在財務、會計、稅收等經濟活動中，偷稅是納稅人在明知相關稅境下的稅收法規的基礎上，采用非法的手段，鉆制度的空子，故意非法占有稅款或者少繳、退繳稅款、制造舞弊的不法經濟行為，它是法律禁止并且要受到法律制裁的行為。
第二步：了解納稅人的基本狀況。在進行納稅籌劃之前，考察和了解企業納稅人的財務狀況、組織形式、對風險的承受能力、投資意向以及繳納歷史等，做到心中有數，在此基礎上才能籌劃出一個可行的方案。
第三步：與籌劃單位簽訂委托合同。籌劃單位在明白企業進行納稅籌劃的目標后，對合同仔細審核。企業和籌劃單位間要保持良好的溝通，明確雙方的權利與義務。
第四步：制定籌劃方案并監督執行。在多種備選方案中決策出最適合企業的方案并加以實施。根據實際情況進行可行性分析，在實施過程中要通過定期的信息反饋來監督籌劃方案的執行情況。
1.2稅收籌劃的目標
在合法范圍內盡最大可能減少應納稅款，納稅籌劃的根本目標是實現稅收負擔最小化和企業價值最大化。具體來講包括4個方面：一是獲取營運資金的時間價值；二是降低企業稅收負擔；三是實現涉稅零風險；四是維護企業合法權益。
2.不同階段可采用的納稅籌劃方法
2.1小微企業設立時行業選擇的納稅籌劃
就我國現有的稅法相關條例來看，每個地區對于納稅的標準都不同，各個地區都依據當地的發展情況以及國民經濟的具體發展條件，來對相關的生產企業進行適當的政策放寬處理，使得生產企業能夠獲取到相應的稅收優惠政策，這樣可以在一定程度上刺激生產企業的發展，從而可以更好的提升國民經濟水平。同時，這樣的稅收優惠政策，也可以使得納稅人可以自主的進行納稅籌劃方法，這就為納稅人的納稅籌劃提供了足夠的空間。
一般來說，小微企業在最初進行創建的階段，最需要考慮到的就是投資方面的問題，因此會選擇投資行業，然而，投資行業對于各方面的要求都很高，一旦出現運營上失誤，就會使得其蒙受較大的損失，因此，小微企業在最初創建的時候，一定要選擇好相應的創建行業，嚴格的依據市場發展的趨勢以及企業的綜合實力，來選擇最為適宜的行業，在小微企業進行創建的過程中，國家會對企業有一定的扶持幫助作用，但是這樣的扶持也會受到很多的限制，小微企業只有符合了產業的優惠限制條件，才能夠有效的進行發展，小微企業的經濟效益也會得到相應的提升，稅后利潤會不斷增多。
2.2小微企業設立時選擇的納稅籌劃組織形式
我國目前的小微企業組織形式主要包括以下幾種，其一是公司企業，其二是合伙企業，其三就是個人獨資企業。而在三種小微企業組織形式中，公司制小微企業主要是類屬于法人企業，也就是說，該企業需要根據相關的法律條規來進行企業所得稅的定期繳納，而在該企業中，屬于自然人的股東，具有對股息以及紅利進行分配的職能，但是股東也會依據所獲得的股息以及紅利的多少來對個人所得稅進行合法的繳納。而在另外的兩種小微企業組織形式中，卻不需要企業進行所得稅的繳納，而只需要進行個人所得稅的繳納即可。
根據上述三種小微企業的組織形式的對比分析，可以充分的了解到，不同的小微企業組織形式，所需要進行的稅收繳納類型也會有所不同，從這一點可以說明，小微企業在最初建立的過程中，需要針對不同組織形式所具有稅負進行詳細的計算，根據計算結果來對稅負進行合理的選擇，這樣可以有效的減輕稅收負擔，使得小微企業在稅后也能夠獲得較大的經濟利益。
2.3小微企業銷售階段的納稅籌劃
在小微企業建成后，初次進行銷售并且確認了收入之后，就需要承擔相應的納稅義務，從這點來說，小微企業的納稅義務是以銷售收入為界限，在銷售收入發生之前，納稅人需要做出相應的安排，只有安排得當，才能夠使得企業的稅收負擔降到最低，而主要的方式可以是轉變企業的銷售模式以及更換納稅的主體對象等，銷售主要是為了實現產品的價值，所謂的銷售階段就是一個產品換取利潤的階段，這一階段，是任何一個企業都最為關注的階段，其對企業的發展和經營都有著重要的影響意義。
2.4小微企業利潤分配階段的納稅籌劃
小微企業在經營的過程中，利潤增加的同時也會伴隨著稅費的增加，將所繳納的稅費進行扣除，剩余的就是企業所獲得的凈利潤，這些利潤是可以供小微企業進行自主分配的，也是企業經營的最終目標。針對小微企業來說，利潤的分配也需要一定的策略。加強小微企業利潤分配階段的納稅籌劃，對于降低企業的總體稅負乃至投資者的稅負意義重大。
2.5小微企業采購階段的納稅籌劃
一般納稅人從小規模納稅人處采購貨物時，因小規模納稅人不能開具增值稅專用發票而無法抵扣進項稅額，只能按3%的稅率開具普通發票。因此，在同等價格條件下，作為增值稅一般納稅人的小微企業，要優先考慮從一般納稅人處購進貨物或應稅勞務。
關鍵詞：財務管理 納稅籌劃
納稅籌劃主要指的是在不違反稅法的基礎下，企業自行委托人通過從設計到稅收的注意事項進行統一策劃和安排，從而達到實現企業最大化價值，達到節約稅款的目的。
一、企業財務管理中納稅籌劃的應用需要注意的問題
（一）納稅籌劃應從總體上系統地考慮
企業進行納稅籌劃主要是為了企業財務管理目標的實現，從而為最大化稅后利潤而服務，最主要的表現在：其一，選擇降低稅負，控制稅收成本，從而將資本回收率提高；其二，納稅延遲。這兩種方式都是為了稅收支出的節約而服務。但是，在這里我們需要考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，納稅籌劃始終需要圍繞財務管理這一個總體目標來實行。納稅籌劃主要在于降低企業稅收負擔，但是降低稅收負擔也不一定就能夠提高企業的收益水平。在進行納稅籌劃時，納稅人應當注重綜合的分析納稅籌劃方案，留意稅收、非稅收等各種因素，應當著眼于最大化經濟利益，而不是最小化的非稅收負擔。
（二）納稅籌劃應服從于財務決策過程
通過企業自身的經營安排才能夠實現企業的納稅籌劃，對于企業的籌資、經營等都有著直接的影響。如果納稅籌劃偏離或者脫離了企業財務決策，那么對于財務決策的可行性和科學性都會產生較大的影響，甚至會影響到企業做出正確的財務決策。
（三）納稅籌劃應進行成本—效益分析
無論是哪一項籌劃都具備兩面性，當實施一項籌劃方案時，企業就能夠獲取一定的稅收利益，當然，在實施籌劃方案上也會付出相應的費用，或者是由于選擇一個方案而放棄了其余的方案，從而失去了機會收益。因此，想要獲取成功的納稅籌劃，就需要從多種稅收方案中進行綜合考慮選擇，如此才能夠貼近企業的最終目標——獲取效益。
二、企業財務管理籌資過程中納稅籌劃的應用
（一）選擇債務資金與權益資金
在企業融資中主要有權益融資和負債融資兩種方式，但是都存在自身的利與弊。根據法律中提出的相關規定，負債的成本作為費用項目的時候，可以在所得稅之前進行扣除，對于抵稅、沖減所得稅的稅基也具備一定的作用。而權益資金則不可以作為費用項目列支，需要在稅后盈余當中進行支付。因此，從企業自身的納稅籌劃來看，負債籌資更為有利。
（二）融資租賃的利用
融資租賃是企業負債籌資當中非常有效的方式。融資租賃不僅可以將企業所需的固定資產加以解決，并且由于可計提折舊的固定資產，能夠將成本費用加大，將企業納稅的基數減少，并且按照規定，支付的租金可以在所得稅之前進行扣除，納稅基數也能夠得到進一步的減少。因此，我們能夠非常明顯的看到采用融資租賃的避稅作用。所以，在現代化的企業理財當中，融資租賃是有效的手段之一。
（三）籌資渠道的選擇
根據相關的法律條例，同是負債融資，向金融機構借款，利息支出發生可以在所得稅之前全額的扣除；如果是向個人的舉債或者是向其他單位舉債，在某些條件之下，發生的利息支出有可能在所得稅之前予以扣除；如果納稅企業從關聯方取得借款金額超過其注冊資本50%的，那么超過的利息支出，就不允許在稅前扣除。因此，正確的選擇籌資渠道，也有利于企業納稅籌劃管理。
三、企業財務管理經營中納稅籌劃的應用
（一）選擇存貨計價方法
當企業所需的材料價格一直持續走低，就可以在計價當中采取先進先出的方式；如果材料的價格處于上下波動不定的狀態，計價就需要選擇移動加權平均或者加權平均的方式，避免利潤受到成本波動的影響。
（二）選擇收入結算方式
結算方式不同，企業的銷售收入也會隨著納稅的時間以及收入的確認而出現變化。銷售貨物時直接收款，就需在貨款收到，并且交給買方提貨單的當天作為收入確認的時間；銷售貨物托收承付收入確認的時間是貨物發出并且托收手續辦理完畢的當天；銷售貨物時賒銷和分期收款的收入確認時間主要是依據合同當中約定的時間。選擇銷售結算的方式，企業可以對收入確認的時間予以調整，將收入的歸屬年度加以籌劃，進而滿足企業延緩交稅的目的。
（三）選擇費用列支
在企業會計核算當中，對于當期費用要盡可能及時地列支，將可能會發生的損失預計出來，一般采取預提方式入賬，將成本費用的攤銷期盡可能的縮短，從而達到少繳所得稅、延遲繳納所得稅的時間，從而滿足企業利益最大化的目的。
總之，做好企業財務管理當中的納稅籌劃工作是企業每一位財務管理人員需要考慮的事情。也只有做好企業納稅籌劃，才能夠讓企業獲得最大化的經濟效益，讓企業走上健康、持續的發展道路。
參考文獻：
