時間：2023-09-10 14:47:52
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摘 要 新《稅收征管法》第一次將稅收服務納入稅收征管行政行為的重要組成部分，并為納稅服務工作的確立提出了法律上的依據(jù)和要求。結(jié)合稅收特點，充分發(fā)揮國稅職能作用，搞好優(yōu)質(zhì)服務，這不僅可以融洽征納關(guān)系，也是優(yōu)化稅收環(huán)境的需要。因此，優(yōu)化稅收服務成為當前基層稅務機關(guān)和稅務干部應認真做好的一項重要工作。
關(guān)鍵詞 稅收征管改革 稅收服務 經(jīng)濟發(fā)展
一、當前稅收服務存在的誤區(qū)
稅收征管改革要求國稅部門必須要有發(fā)展的眼光和開拓的思維，建設學習型、服務型、開拓型、創(chuàng)新型國稅機關(guān)，樹立全新的服務理念，這對每一位稅收執(zhí)法者來說提出了一個新的課題，對舊的思想觀念和傳統(tǒng)的工作方法提出了新挑戰(zhàn)。不斷強化稅收服務理念是樹立稅收科學發(fā)展觀的思想基礎，然而，在當前稅收工作中，仍然存在一些誤區(qū)亟待解決。
（一）在管理觀念上不相信納稅人
在傳統(tǒng)的稅收管理觀念中，稅務機關(guān)“不相信”納稅人能夠做到依法自覺履行納稅義務，將納稅人放在對立面來考慮，過分強調(diào)了納稅遵從意識。一提到強化稅收征管，就從稅務機關(guān)的執(zhí)法職能出發(fā)，硬化措施，強化手段，注重“堵”與“打”，忽視“疏”與“導”。因此，用這種錯誤觀念指導征管實踐，不僅加大了征收成本，影響到納稅人履行納稅義務的積極性和自覺性，而且直接導致了納稅人與征收機關(guān)的對立，使征納關(guān)系長期難以融洽。
（二）在管理過程中片面強調(diào)納稅人義務
一是沒有把落實優(yōu)惠政策作為法定義務，而是將其作為納稅人支持和回報稅務機關(guān)的一個籌碼，客觀上導致了稅收優(yōu)惠政策在落實過程中大打折扣。二是把被動服務當作主動服務。強制納稅人達到稅務機關(guān)的規(guī)范性要求，名為服務，實則“擾民”。三是稅收宣傳和輔導不深不實。在稅收輔導上，忽視了納稅人履行納稅義務的主動性和積極性，沒有體現(xiàn)出還權(quán)于納稅人的現(xiàn)代稅收管理思想。在稅收宣傳上，不能做到人性化、個性化和多樣化，普遍存在偏重于稅務機關(guān)自身形象的宣傳，忽視納稅人和社會需求，沒有做到經(jīng)常化、制度化現(xiàn)象。
（三）在機構(gòu)設置上沒有充分考慮稅收服務的需要
一是現(xiàn)行的組織機構(gòu)以便于稅務部門管理為目的，以對納稅人管理、打擊模式為依托，分割了納稅服務職能，缺少對納稅人實際需求的尊重和考慮，阻礙了稅收服務向縱深推進。二是稅務機關(guān)內(nèi)部還未能建立協(xié)調(diào)高效的運行機制，在稅收服務上經(jīng)常會產(chǎn)生大量的內(nèi)耗，造成了稅收服務的缺位和低效。
二、正確理解稅收服務與經(jīng)濟發(fā)展的辯證關(guān)系
現(xiàn)代稅收經(jīng)濟觀認為：經(jīng)濟是稅收的根本。稅收收入是衡量稅收工作的重要標志，但不是根本的標志。其根本標志，還是體現(xiàn)在對經(jīng)濟的促進作用上，要有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，要有利于調(diào)整好國家、企業(yè)、個人之間的經(jīng)濟利益。當然，市場經(jīng)濟條件下談稅收服務于經(jīng)濟發(fā)展，不能再簡單地局限于以往的“支、幫、促”，而應當以發(fā)展的觀點賦予其新的內(nèi)涵。稅收與經(jīng)濟發(fā)展是互為統(tǒng)一、相互促進的，只有正確認識并處理好二者之間的辯證關(guān)系，充分發(fā)揮稅收職能，才能不斷推進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的進程。
首先，樹立正確的稅收服務觀，防止單純收入觀點和單純促產(chǎn)觀點；防止稅收優(yōu)惠政策的濫用，落實稅收優(yōu)惠政策雖然在短期內(nèi)會減少部分財政收入。稅收優(yōu)惠既有對經(jīng)濟和企業(yè)支持的一面，也有對經(jīng)濟和企業(yè)約束的一面，即在運用稅收優(yōu)惠手段的時候，應該堅持法制原則，根據(jù)經(jīng)濟宏觀調(diào)控要求，合理運用優(yōu)惠政策，使經(jīng)濟結(jié)構(gòu)處于合理狀態(tài)。
其次，正確發(fā)揮稅收在促進經(jīng)濟發(fā)展中的職能作用。首先要強化“四種意識”，強化大局意識、發(fā)展意識、服務意識、創(chuàng)新意識。其次，必須堅持依法治稅，依法治稅是依法治國的重要組成部分，是稅收工作的靈魂。國家通過制定稅收法律來規(guī)范征納雙方行為，保證國家財政不受侵犯和維護納稅人的權(quán)益。從這個意義上說，依法治稅就是稅收對經(jīng)濟最大和最好的服務。
三、誠信服務，促進稅收與地方經(jīng)濟高速發(fā)展
首先，要進一步規(guī)范稅務機關(guān)的執(zhí)法行為。這是貫徹“內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外”的根本要求，也是稅收誠信服務的基礎。人無信難以立身，國無信難以昌盛。社會主義市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟與信用經(jīng)濟的有機統(tǒng)一，守法與誠信是相輔相成的。在稅務機關(guān)與納稅人這一矛盾統(tǒng)一體中，稅務機關(guān)要首先講誠信。公正、公平執(zhí)法本身就是最好的誠信服務。
其次，要從法律的高度保護納稅人的合法權(quán)益。我們平常講的納稅人至上不是一句空話，確實要從思想觀念上建立這種意識。這是社會主義稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，也是維護最廣大人民群眾利益的客觀需要。在稅收執(zhí)法過程中，要擺正納稅人的法律地位，準確、按程序?qū)嵤皯徒洹贝胧瑖栏褡肪壳址讣{稅人權(quán)利行為，嚴厲打擊涉稅違法犯罪，保護守法納稅人的積極性。
最后，不斷提高服務水平和服務質(zhì)量。接受稅務機關(guān)的服務是法律賦予納稅人的合法權(quán)利。因此，依法誠信服務是稅收工作永恒的主題。要從服務意識、服務理念、服務環(huán)境、服務形式、服務手段等多方面來精心打造稅務機關(guān)的服務“品牌”，樹立稅務機關(guān)的誠信形象，逐漸形成一種征納雙方良好的互動關(guān)系。
依法誠信服務是時代賦予稅收工作的一個嶄新的內(nèi)涵，既是“科學發(fā)展觀”在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，又是稅收文明的重要組成部分，把依法誠信服務這篇文章做好，是稅務機關(guān)廣大干部職工義不容辭的責任。
參考文獻：
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[2]魏國宏.我國稅收信息發(fā)展的宏觀思考.安徽大學經(jīng)濟學院學報.2004.
在“互聯(lián)網(wǎng) +”概念的推動下，產(chǎn)業(yè)信息化發(fā)展迅速。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快轉(zhuǎn)型的階段，國家也已經(jīng)把行業(yè)的互聯(lián)發(fā)展作為重要的驅(qū)動力。通過互聯(lián)金融、互聯(lián)工業(yè)的紐帶，促進效率提高、技術(shù)創(chuàng)新和改革，逐步加快產(chǎn)業(yè)國際化進程。“互聯(lián)網(wǎng) +”促進社會化分工，強勢構(gòu)建新型現(xiàn)代會計服務業(yè)體系，并推進會計服務水平的提升。面臨當前形勢，傳統(tǒng)的會計行業(yè)在商業(yè)模式、交易方式和管理活動等方面將面臨全新的挑戰(zhàn)。會計服務業(yè)體系變得日益豐富，在為傳統(tǒng)的企業(yè)所有者和利益相關(guān)者提供相關(guān)財務信息的同時，更多地為企業(yè)管理者提供全面及時的決策信息。但同時，會計行業(yè)也獲得了新的發(fā)展機遇，網(wǎng)絡會計彌補了傳統(tǒng)會計核算的不足，改變了財務信息的獲取模式和渠道。因此，通過網(wǎng)絡技術(shù)的應用，如何高效快速地實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變、轉(zhuǎn)型發(fā)展和內(nèi)容擴充，成為會計從業(yè)人員迫切需要思考和解決的重要問題。
一、文獻綜述
隨著互聯(lián)網(wǎng)對會計行業(yè)沖擊的不斷加大，國內(nèi)學者針對會計行業(yè)的發(fā)展前景展開思考，并取得了一定的研究成果。陳祥民（2015）認為，互聯(lián)網(wǎng)時代下會計行業(yè)的發(fā)展模式應該是“互聯(lián)網(wǎng)+會計”，而不應該是“會計+互聯(lián)網(wǎng)”。在互聯(lián)網(wǎng)+時代，傳統(tǒng)會計行業(yè)不應該固步自封，需要明晰自己面臨的挑戰(zhàn)并積極適應時代特征，從而完成行業(yè)內(nèi)資源的整合優(yōu)化[1]。秦榮生（2015）深度剖析“互聯(lián)網(wǎng)+”時代會計行業(yè)的發(fā)展，提出 “互聯(lián)網(wǎng)+”推進會計服務水平升級、促使會計服務效率提高、促進會計服務平臺建設、改善會計服務資源配置，從而實現(xiàn)會計服務流程一體化、會計服務企業(yè)布優(yōu)化局、會計教育新形式等發(fā)展趨勢[2]。胡顯莉（2016）在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，會計行業(yè)的服務內(nèi)容、工作方式和工作流程等都將迎來巨大改變，適應會計行業(yè)的變革的政府的監(jiān)管是影響會計行業(yè)健康發(fā)展的重要因素，也是確保“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。在原有監(jiān)管體系的基礎上，政府應轉(zhuǎn)變監(jiān)管觀念，加大對會計信息的網(wǎng)絡安全、會計人員的素質(zhì)要求的關(guān)注力度[3]。崔揚，李海成，王墨（2016）認為由計算機的使用將會計人員從復雜繁瑣的手工操作中得以解放，從而將更多地時間和精力投入到數(shù)據(jù)的處理、分析、預測和評估，以及風險控制等方面。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代對會計人員的業(yè)務水平和綜合素質(zhì)的要求的不斷增加，只會記賬算賬的傳統(tǒng)會計人員難以適應時展。因此，企業(yè)會計人員必須學習互聯(lián)網(wǎng)知識的，較好地利用互聯(lián)網(wǎng)平臺和運用信息技術(shù)[4]。盧悅（2016）簡述“互聯(lián)網(wǎng)+”對會計領(lǐng)域發(fā)展的影響，分析在會計領(lǐng)域遇到問題，最后根據(jù)這些問題提出解決辦法和政
策建議[5]。
本文在已有研究成果的基礎上，分析了互聯(lián)網(wǎng)對會計行業(yè)的影響，找出傳統(tǒng)會計行業(yè)的諸多不足之處，并針對會計發(fā)展的未來趨勢進行研究。
二、“互聯(lián)網(wǎng)+”對會計行業(yè)的影響
“互聯(lián)網(wǎng)+”為會計行業(yè)發(fā)展提質(zhì)增效。由于網(wǎng)上財管中心平臺的建立和財務軟件的創(chuàng)新設計，企業(yè)資金流向可以公開、透明、直觀地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。企業(yè)的管理者通過遠程的控制，實現(xiàn)子公司和部門資金來源和流向的統(tǒng)一管理，實現(xiàn)會計核算動態(tài)化、財務管理在線化。互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，將分布在不同地區(qū)的部門相互聯(lián)系，加工和處理財務數(shù)據(jù)來滿足管理者需求。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴張，跨國和跨地區(qū)經(jīng)營廣泛存在，互聯(lián)網(wǎng)和財務平臺所發(fā)揮的作用將越來越大。網(wǎng)絡會計技術(shù)，使得企業(yè)管理逐漸從制度控制模式?D變?yōu)槌绦蚩刂颇Ｊ健＿@樣一來，企業(yè)處理會計信息能力進一步增強，呈現(xiàn)的報表透明度會隨之增強。企業(yè)借助網(wǎng)絡可以直接獲取大量數(shù)據(jù)和信息資源，優(yōu)化財務運轉(zhuǎn)的程序，加快財務運轉(zhuǎn)的速度，從而能夠提供更加可靠的財務報表以供相關(guān)人員進行決策。
“互聯(lián)網(wǎng)+”為會計人員轉(zhuǎn)型帶來新的機遇和挑戰(zhàn)。“互聯(lián)網(wǎng) + ”和大數(shù)據(jù)不斷發(fā)展，會計資格從業(yè)人員將面臨轉(zhuǎn)型危機。更加系統(tǒng)化、專業(yè)化的管理越來越廣泛，傳統(tǒng)的會計管理已經(jīng)無法跟上時代的步伐。會計人員的日常工作內(nèi)容不再是繁雜的數(shù)據(jù)收集，而是信息化的數(shù)據(jù)加工。在過去，由于會計人員素養(yǎng)的有限，企業(yè)統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)工具的落后，使得企業(yè)財務分析總是根據(jù)內(nèi)部的歷史數(shù)據(jù)，難以避免數(shù)據(jù)過時化、不完整性的問題。但是，在互聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)并快速發(fā)展后，會計人員可以多層次加工信息，操作流程簡捷化、透明化，財務核算規(guī)范化、有序化，財務監(jiān)督科學化、準確化。在云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的背景下，會計人員要發(fā)揮管理者的作用，建立會計數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)庫進行行業(yè)交流，及時反饋有用信息，從而滿易和決策的需求。此外，從經(jīng)濟效益、時間成本的角度考慮，“互聯(lián)網(wǎng)+”改變了會計報告的傳輸模式，財務信息的傳導暢通無阻使得成本大大地節(jié)約。
三、會計行業(yè)未來發(fā)展趨勢
未來，會計行業(yè)的風險會越來越低。財會行業(yè)相對特殊，公司不可能經(jīng)常更換財會人員，因此財會人員的流動性相對較小，從事這個職業(yè)的風險也較低。隨著會計行業(yè)發(fā)展趨于成熟，各類相關(guān)的行業(yè)法律法規(guī)也較健全，財會將成為今后國家重點推動的行業(yè)。此外，會計行業(yè)的人才需求會越來越大。由于我國缺乏優(yōu)秀的財務管理人員，不能滿足國家經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)發(fā)展的需求，因此整個行業(yè)需要大量新鮮血液來補充。然而，“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展很好地配合了會計行業(yè)的發(fā)展。
在“互聯(lián)網(wǎng)+”的不斷深入，會計行業(yè)的未來發(fā)展也會走向信息化、全球化、快捷化、高效化的趨勢。會計信息共享度會不斷提高，信息傳遞更加及時，信息內(nèi)容更加充分，工作效率和經(jīng)濟效益提高。在此基礎上，企業(yè)內(nèi)在動力增加，管理者會在迅速的信息反饋機制下及時改進和完善，從而使得企業(yè)的管理水平不斷提高。財務管理變得更加便捷，信息資源利用更加充分。企業(yè)上下層級之間的聯(lián)系會更加直接，子公司的財務信息更加充分透明地被總公司掌握，各種時空因素造成的損失將很好的彌補。企業(yè)進行會計決策會更加科學合理，財務信息的搜集更加動態(tài)化、實時化。企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時代的主要生存形式將會是電商，因此結(jié)算支付方式就會電子化。電子化支付方式的優(yōu)勢就是，不僅可以節(jié)約時間成本，而且可以很好的保證資金交易的安全性。此外，企業(yè)可以實現(xiàn)公布式處理任務。在計算機系統(tǒng)進行大型會計業(yè)務處理時，可以將業(yè)務分布于網(wǎng)絡內(nèi)不同的計算機系統(tǒng)處理，當所有的處理結(jié)束后進行匯總，這樣就提高了系統(tǒng)的整體性。針對會計行業(yè)的人才培養(yǎng)方面，“互聯(lián)網(wǎng) +”會促進會計教學新形態(tài)。“互聯(lián)網(wǎng) +”時代，會計教學的內(nèi)容豐富多樣，可以根據(jù)每個崗位的工作具體劃分。“互聯(lián)網(wǎng) +”會計教學主要應用于對在職人員的一對一的業(yè)務教學，還有對想掌握專門技能的非在職人員的教學。而且，會計服務職業(yè)一直頗受創(chuàng)業(yè)者追捧，具備豐富的創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域和大量的創(chuàng)業(yè)機會。由于政府和企業(yè)對“互聯(lián)網(wǎng) +”的會計人才的需求擴大，使得“互聯(lián)網(wǎng) +”會計線上線下教學的繁榮發(fā)展。
四、總結(jié)和建議
（一）總結(jié)
本文基于“互聯(lián)網(wǎng)+”角度，針對會計行業(yè)的未來發(fā)展前景，展開一定的趨勢分析。雖然會計行業(yè)未來會在互聯(lián)網(wǎng)的背景下發(fā)展得越來越好，但同時也會面臨一系列的問題。網(wǎng)絡化給財務管理和會計審核提高了效率，節(jié)約了成本，但是管理者在運用網(wǎng)絡技術(shù)的同時也要做好防范措施。網(wǎng)絡畢竟是一個開放的世界，各種不確定性都會威脅著行業(yè)的發(fā)展。而且，相關(guān)的法律法規(guī)也沒有得到很好的完善。在這種情況下，如果想要依賴網(wǎng)絡發(fā)展會計行業(yè)，離不開政府的幫助。政府部門針對“互聯(lián)網(wǎng)+會計”出臺相關(guān)的法律法規(guī)進行管制，就能很好地促進行業(yè)發(fā)展。總之，對于未來會計行業(yè)的發(fā)展，我們應該保持樂觀積極的態(tài)度，充分肯定互聯(lián)網(wǎng)的推波助瀾作用，否定傳統(tǒng)會計行業(yè)的不足，吸取教訓并學習先進的方法，保證會計行業(yè)穩(wěn)健持續(xù)的發(fā)展。
（二）建議
saas從產(chǎn)生到現(xiàn)在已有將近二十年的歷史了，在我國的發(fā)展也將近十年，以saas為基礎的在線會計服務在我國的發(fā)展勢頭十分迅猛。目前，國內(nèi)有名的財務軟件開發(fā)公司，例如金蝶、用友等各自推出了含有在線會計服務的saas平臺。
saas（software as a service）是軟件即服務的英文簡稱，它是一種全新的軟件應用模式。saas 的產(chǎn)生和壯大借助于網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展和應用軟件的成熟。在線會計服務指的是saas廠商為企業(yè)提供的一種標準會計應用，它以saas理念為基礎，以互聯(lián)網(wǎng)為平臺。在線會計服務能夠幫助企業(yè)進行日常的證賬表的經(jīng)濟業(yè)務處理和財務分析，企業(yè)可以按需取得這項方便快捷、高效協(xié)同的專業(yè)增值服務，是在以往會計應用軟件模式上的突破和創(chuàng)新。以往的財務應用軟件是由企業(yè)向軟件開發(fā)商購買、安裝并使用的，它需要企業(yè)自身的運營和維護；在saas這種新的軟件應用模式下，在線會計服務商利用saas技術(shù)將財務軟件安裝在服務器上，通過網(wǎng)絡向企業(yè)提供日常的會計業(yè)務處理和財務分析等服務，企業(yè)只需要按需租用并交納一定的租賃費用即可，無需再購買財務軟件，也無需自己對軟件進行維護和升級，為企業(yè)節(jié)省了一定的人力、物力和財力。
二、saas模式下在線會計服務存在的問題
（一）企業(yè)管理人員的觀念問題
財務信息及數(shù)據(jù)是企業(yè)商業(yè)秘密的一部分，企業(yè)管理人員出于安全和競爭方面的考慮，不希望企業(yè)的財務數(shù)據(jù)被外部人員所了解和掌握。但是，在在線會計服務這種模式下，企業(yè)需要將財務數(shù)據(jù)保存到在線會計服務商的裝有saas軟件的服務器里。而這有可能會泄露企業(yè)的財務信息和數(shù)據(jù)，所以企業(yè)管理人員在接受saas模式下的在線會計服務時存在一定的困難。
（二）企業(yè)傳統(tǒng)認識和習慣問題
saas模式下的在線會計作為一種全新的應用軟件服務，是以國外先進的文化知識和成熟的信息技術(shù)為基礎的，它們對企業(yè)認識和習慣的改變必定會與我國的傳統(tǒng)文化相沖突。與此同時，會計信息化在我國發(fā)展的時間比較短，企業(yè)習慣了自己開發(fā)或者是向軟件開發(fā)商購買，由企業(yè)獨自安裝使用和掌握會計數(shù)據(jù)庫。在saas模式下，企業(yè)需要租用會計服務來進行財務工作，通過互聯(lián)網(wǎng)來登錄和使用與以往的本地計算機操作方式不同，可能會使企業(yè)產(chǎn)生認識和行為方面的不習慣。
（三）在線會計服務方面的內(nèi)部控制問題
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在設置工作崗位時不相容職務要相互分離，財務方面的工作由其如此。傳統(tǒng)的會計工作按照此項規(guī)定進行分工，而在線會計需要集中處理財務數(shù)據(jù)，可能會削弱傳統(tǒng)會計中制單、記賬、復核等不相容職務在在線會計中的效力。此外，財務工作人員不具備網(wǎng)絡信息安全方面的基本知識，在實際工作中不遵守信息安全方面的相關(guān)規(guī)定可能會存在操作方面的風險，使得財務數(shù)據(jù)丟失、會計信息泄露等。
（四）集成問題和移植問題
使用在線會計服務可能會使企業(yè)的信息數(shù)據(jù)整合存在困難。企業(yè)的信息化系統(tǒng)作為一個整體系統(tǒng)，除了包含財務系統(tǒng)以外，還包含很多其他子系統(tǒng)，例如供應鏈條、倉儲、生產(chǎn)、銷售、人力資源管理以及客戶關(guān)系管理等。在這些子系統(tǒng)中，一部分通過遠程登錄在線使用，一部分通過內(nèi)部安裝使用。無論是在線使用還是內(nèi)部使用，產(chǎn)生數(shù)據(jù)的格式和編碼難免會有差異，較難統(tǒng)一。因此，各個子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)未經(jīng)處理難以很好的銜接、集成。而在線會計服務商很少有適合的辦法滿足這種數(shù)據(jù)共享的需要。除此之外，企業(yè)的轉(zhuǎn)換成本也是比較大的。如果企業(yè)想要更換在線會計服務商，比如由用友轉(zhuǎn)為金蝶時，之前的財務數(shù)據(jù)能不能在更換后的在線會計服務軟件中應用呢？所以，在線會計服務還存在數(shù)據(jù)移植方面的問題。
（五）在線會計服務的安全問題
在線會計服務廠商眾多，所提供的在線服務產(chǎn)品也紛繁不一，無論使用那個廠商的產(chǎn)品，企業(yè)最關(guān)注的始終是安全與誠信問題。在線會計采用的是b/s結(jié)構(gòu)，可能會存在一下三個方面的安全問題：
1.客戶端的安全問題
由于企業(yè)的計算機使用頻繁，木馬入侵和病毒感染的風險很大，操作系統(tǒng)和瀏覽器很容易被不法人員操縱和控制，存在密碼被盜和數(shù)據(jù)竄改、丟失等方面的安全隱患。
2.服務端的安全問題
由于使用在線會計服務需要通過互聯(lián)網(wǎng)遠程登錄，會計業(yè)務的處理和財務數(shù)據(jù)的分析都是在互聯(lián)網(wǎng)上進行。在使用過程中難免會出現(xiàn)斷網(wǎng)、黑客入侵等問題，在線服務的持續(xù)的安全的使用會受到很大的影響。作為商業(yè)秘密一部分的財務信息及數(shù)據(jù)的丟失和篡改也許會給企業(yè)造成嚴重的打擊。
3.在線會計服務商的安全問題
在線會計服務商必須遵守為客戶保密的原則，但是在線會計軟件公司中難免會存在這樣那樣的風險，例如操作風險、信用風險、舞弊風險等等，公司中的個別員工難免會存在職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的欠缺。服務商如何降低這些風險？如何規(guī)范自己的員工以保護客戶的安全到哪個方面的利益？這些問題都是客戶關(guān)注的焦點。
三、saas模式下在線會計服務完善的對策
（一）政府應對在線會計服務進行支持和引導
在線會計服務的優(yōu)勢和發(fā)展前景有目共睹，為了使其得到更好地發(fā)展和應用，政府部門應該充分發(fā)揮自身職能，通過制定相關(guān)的政策積極的引導、鼓勵和支持在線會計服務，為在線會計服務發(fā)展提供強有力的后盾。政府可以通過建立和強化相關(guān)基礎設施、制定稅收優(yōu)惠政策和相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、扶持在線會計服務培訓機構(gòu)、咨詢機構(gòu)、中介機構(gòu)等來促進在線會計服務的發(fā)展。
（二）建立并頒布在線會計服務的相關(guān)法律條令
市場經(jīng)濟是一種自由經(jīng)濟，同時它也受到法律的保護和規(guī)范。完善的法律法規(guī)體系是市場經(jīng)濟發(fā)展的強有力的保障。由于在線會計服務發(fā)展的時間較短，相關(guān)的法律法規(guī)尚處于不斷地摸索、修正和改進階段。如何制止網(wǎng)絡違法行為？如何保障企業(yè)和在線會計服務商等各方面的利益？如何引導在線會計服務的發(fā)展？這些都是立法機關(guān)和相關(guān)部門需要仔細考慮和解決的問題。隨著在線會計服務不斷的發(fā)展，國家應當制定并實施與其相關(guān)的網(wǎng)絡安全、內(nèi)控、數(shù)據(jù)保護等方面的制度、條令和法規(guī)。使在線會計服務有據(jù)可依，有法可循。
（三）建立并實施有效地內(nèi)部控制制度
在線會計服務目標的實現(xiàn)有賴于公司內(nèi)部完整有效地內(nèi)部控制制度的建立和實施。在在線會計服務模式下，企業(yè)的財務信息和數(shù)據(jù)成為企業(yè)信息平臺上的開放信息。企業(yè)的內(nèi)部人員按需調(diào)用財務信息，甚至企業(yè)外部的人員經(jīng)過授權(quán)也可進入在線會計服務系統(tǒng)了解并獲得相關(guān)的信息。所以內(nèi)部控制應嵌入安全控制方面的制度，以確保企業(yè)財務信息的安全性。此外，企業(yè)在崗位設置、人員配備等方面應遵守內(nèi)部控制等方面的相關(guān)規(guī)定，做到責權(quán)利相結(jié)合的原則，提高在線會計服務系統(tǒng)的可靠性和安全性。同時，在線會計服務還要建立一套有效地監(jiān)督控制體系，對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行持續(xù)的監(jiān)督檢查。最后，要強化在線會計服務從業(yè)人員的職業(yè)道德意識和專業(yè)勝任能力。
（四）提高在線會計服務的集成性
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，企業(yè)業(yè)務也會隨之擴張，企業(yè)對在線會計服務會不斷提出新的要求，例如：將企業(yè)內(nèi)部使用的軟件與在線會計服務軟件進行結(jié)合。這就要求在線會計服務商不斷開發(fā)和創(chuàng)新，提高在線會計服務軟件的可集成性和可擴展性，滿足企業(yè)的不斷增加的需求。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計服務外包 會計專業(yè)化服務機構(gòu)
0 引言
我國中小企業(yè)在其成長發(fā)展過程中由于受自身實力的限制面臨著管理、市場競爭與生存等多方面的壓力，迫于這些壓力，中小企業(yè)投資者往往將主要精力放在業(yè)務拓展上，疏于對會計工作方面的管理，使中小企業(yè)在會計機構(gòu)設置、會計人員配備等方面存在問題，導致中小企業(yè)出現(xiàn)不規(guī)范的會計行為，政府部門不能及時掌握中小企業(yè)真實的會計信息，由此影響了政府對中小企業(yè)的引導和扶持，不利于中小企業(yè)的長遠發(fā)展，中小企業(yè)選擇會計服務外包是否可以強化中小企業(yè)的管理，促進中小企業(yè)的良好發(fā)展呢？本文就中小企業(yè)會計服務外包的相關(guān)問題進行探討。
1 會計服務外包的涵義
外包是指在有限人力資源條件下，為維持企業(yè)核心競爭能力，將企業(yè)的非核心業(yè)務委托給外部的專業(yè)服務公司，使企業(yè)降低營運成本，提高企業(yè)核心競爭力的一種戰(zhàn)略管理模式。外包涉及企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面具體包括信息技術(shù)外包、人力資源管理外包、經(jīng)營管理外包、財務與會計外包等。隨著經(jīng)濟全球化、信息化進程不斷深化發(fā)展，外包方式已逐漸被接受。近年來，在整個外包市場中，會計服務外包得到了迅猛的發(fā)展。會計服務外包，顧名思義就是聘請會計專業(yè)化服務機構(gòu)來完成企業(yè)包括記賬、編制會計報表及會計報表附注、納稅、會計內(nèi)部控制制度設計等原本由企業(yè)的財務部門提供的賬務處理和信息披露的各種業(yè)務。目前，中國處于會計服務外包市場發(fā)展的初期，可以將一些相對較為獨立的員工工資與福利、納稅咨詢與申報、應收賬款管理、財務報告等會計核算工作外包給會計專業(yè)服務機構(gòu)，甚至還可以委托外部會計專業(yè)服務機構(gòu)設計企業(yè)會計制度、編制工程預決算，幫助企業(yè)進行有效的投融資、利潤分配等財務活動等等。例如將員工工資與福利外包可以很好地解決員工工資福利費保密性問題；由于我國稅制復雜，而企業(yè)精通稅務的員工不多，納稅咨詢與申報外包降低了稅務違規(guī)風險；應收賬款核算及管理需要耗費大量的時間和人力，一般需要專業(yè)化管理。所以，應收賬款外包可以解決公司自身管理能力不足的問題，提高資金的運轉(zhuǎn)效率。
2 中小企業(yè)會計服務外包的可行性分析
2.1 專業(yè)化服務機構(gòu)的涌現(xiàn)為中小企業(yè)會計外包提供了市場平臺 隨著我國社會分工的細化和法律法規(guī)的完善，出現(xiàn)不少新興會計專業(yè)化服務機構(gòu)如財務服務公司、收賬公司、記賬公司、會計咨詢公司等；而且我國目前有會計師事務所近7000家，會計師事務所、稅務師事務所等服務機構(gòu)專業(yè)化技術(shù)也不斷增強，發(fā)展會計外包服務，可以為會計師事務所提供新的增長機會。雖然我國會計師事務所目前主要以審計服務為主，但由于審計市場競爭的加劇，也面臨著發(fā)展的瓶頸，會計師事務所將越來越重視稅務服務、會計服務等非審計服務的發(fā)展。在我國，目前已有北京西城區(qū)、天津濱海新區(qū)、廣西東盟自由貿(mào)易區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)等四個會計服務示范試點基地。各地政府也紛紛將發(fā)展包括會計外包服務在內(nèi)的外包產(chǎn)業(yè)作為產(chǎn)業(yè)政策的重點。可見，我國會計服務外包的市場初步形成，政策環(huán)境良好，為中小企業(yè)會計外包提供了市場平臺。
2.2 會計人才規(guī)模的擴大為中小企業(yè)會計服務外包提供了人才資源 對會計外包服務來說，最為重要的是會計專業(yè)化服務機構(gòu)必須具備優(yōu)秀的專業(yè)人才。近年來，隨著高校規(guī)模的不斷擴大，眾多會計專業(yè)的大學畢業(yè)生進入會計人才市場，進入會計師事務所等技術(shù)性較強的會計專業(yè)化服務機構(gòu)，大大地提高了整個社會會計人員的素質(zhì)，保證了會計專業(yè)化服務機構(gòu)的人才儲備。我們都知道會計師事務所具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格與執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的員工，具有扎實的會計和審計專業(yè)知識，能夠更有針對性的提供會計外包服務。據(jù)統(tǒng)計，我國目前有超過1200萬的會計人員，有執(zhí)業(yè)注冊會計師9萬多人，非執(zhí)業(yè)注冊會計師7萬多人，為中小企業(yè)會計服務外包提供了專業(yè)水平較高的人才資源。
2.3 會計信息化建設的推進為中小企業(yè)會計服務外包提供了技術(shù)支持 會計軟件的不斷成熟，推動了會計信息化建設的步伐。目前，會計專業(yè)化服務機構(gòu)十分重視網(wǎng)絡技術(shù)的運用，能夠較好地通過會計軟件和互聯(lián)網(wǎng)來滿足中小企業(yè)在會計服務外包方面的信息需求，大大降低了會計信息的提供成本。因此，會計專業(yè)化服務機構(gòu)可充分利用會計軟件，為眾多的中小企業(yè)高效高質(zhì)地提供會計服務。
3 中小企業(yè)會計服務外包的必要性分析
3.1 中小企業(yè)會計服務外包可降低企業(yè)營運成本，符合成本效益原則 中小企業(yè)會計外包后，可以精簡機構(gòu)，減少企業(yè)在會計機構(gòu)設置方面的支出，企業(yè)不需為財務工作配備電腦設備及相應的財務軟件，節(jié)省了初始投資成本和設備的日常維護及系統(tǒng)的升級成本；會計服務外包可以精簡人員，節(jié)省人工成本，企業(yè)不需要聘用維護財務應用系統(tǒng)的計算機人員和會計人員，從而減少工資、獎金、帶薪休假、福利、加班費等薪酬費用以及人員培訓等方面的支出，所以說中小企業(yè)會計服務外包可大幅度降低企業(yè)的營運成本。
由于中小企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模較小，資金有限，業(yè)務相對簡單，專門設置會計機構(gòu)或配備會計人員加大了會計信息的生成成本。而將中小企業(yè)的會計服務外包給會計專業(yè)化服務機構(gòu)，借助其專業(yè)化優(yōu)勢，中小企業(yè)只需支付較少的服務費就能獲取高質(zhì)量的會計信息，符合成本效益原則。另一方面，也促進了會計專業(yè)化服務機構(gòu)的發(fā)展和壯大，能以更低的成本提供更加靈活、優(yōu)質(zhì)、高效的服務。
3.2 中小企業(yè)會計服務外包可降低企業(yè)財務風險，增加會計信息透明度 會計信息的真實和透明是信息使用者關(guān)注的焦點。中小企業(yè)的會計服務外包可提高會計信息透明度和誠信度，降低企業(yè)財務風險。一是會計專業(yè)化服務機構(gòu)是作為第三方獨立存在的，它的性質(zhì)和使命決定了其通常是市場上同類業(yè)務的領(lǐng)先者，具有先進的專業(yè)管理理念和管理能力，保證了提供的會計信息具有更高的可信度和透明度；二是會計專業(yè)化服務機構(gòu)的專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平都較高，保證了所提供的會計信息也是高質(zhì)量會計信息，可信透明的高質(zhì)量會計信息使中小企業(yè)避免了決策失誤的可能性，使企業(yè)決策更加科學，更為迅速地應對市場的變化，從而降低企業(yè)的財務風險。
3.3 中小企業(yè)會計服務外包可加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)核心競爭力 中小企業(yè)的會計服務外包后，會計專業(yè)化服務機構(gòu)可以給企業(yè)提供先進的技術(shù)幫助，可以及時、準確地提供財務信息及相關(guān)的專業(yè)性建議，幫助企業(yè)的相關(guān)人員學習先進的財務管理方法，加強企業(yè)內(nèi)部管理，改善管理水平。中小企業(yè)的資源是有限的，會計業(yè)務外包給會計專業(yè)化服務機構(gòu)，企業(yè)管理者可將更多的時間和精力集中于企業(yè)的主營業(yè)務核心部門，提高管理效率，培育核心業(yè)務，開拓市場，占據(jù)更大的市場份額，進一步提升中小企業(yè)的核心競爭力，在競爭中立于不敗之地。
4 中小企業(yè)會計服務外包的注意問題
4.1 中小企業(yè)與會計專業(yè)化服務機構(gòu)之間應形成良好的協(xié)作關(guān)系 中小企業(yè)與會計專業(yè)化服務機構(gòu)應在利益共享的基礎上，建立一體化的運作體系，不斷改進雙方合作的廣度與深度，形成良好的協(xié)作關(guān)系。
中小企業(yè)在創(chuàng)立初始，就應讓會計服務外包人員直接參與企業(yè)的規(guī)劃、籌建等工作，借鑒會計服務外包人員先進的會計技術(shù)經(jīng)驗，規(guī)范企業(yè)的各項會計行為。同時，中小企業(yè)應健全內(nèi)部控制制度，配備專人負責日常貨幣收支和保管，整理企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的原始單據(jù)并及時向會計專業(yè)化服務外包機構(gòu)提供。
會計專業(yè)化服務機構(gòu)應健全內(nèi)部管理制度，保證每一中小企業(yè)至少有兩名服務會計，一名記賬會計，一名審核會計。記賬會計對企業(yè)提供的原始單據(jù)進行整理，對單據(jù)存在問題及時與企業(yè)溝通，由審核會計審核無誤后進行賬務處理和稅款計算。審核會計還要進行賬務處理結(jié)果審核，并填制納稅申報表，與企業(yè)溝通納稅情況，幫助企業(yè)有效利用好稅收政策，對企業(yè)進行財務分析，提供合理化建議。會計專業(yè)化服務機構(gòu)負責人應對會計外包服務實施質(zhì)量復核，以發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過程中存在的問題并及時糾正，保證服務的質(zhì)量，使中小企業(yè)步入良性循環(huán)。
4.2 中小企業(yè)與會計專業(yè)化服務機構(gòu)之間應嚴格劃分雙方的責任 對于中小企業(yè)而言，財務決策是企業(yè)管理者的核心職能，通常是不可外包的，也就是說中小企業(yè)會計服務外包，不能取代中小企業(yè)所有的財務職能，這就要求中小企業(yè)與會計專業(yè)化服務機構(gòu)之間嚴格劃分雙方的責任，明確各自的職責，把握好工作態(tài)范圍和工作方法。嚴格地說，會計專業(yè)化服務機構(gòu)在開展會計外包服務時，以提供專業(yè)技術(shù)服務和咨詢?yōu)橹鳎洚數(shù)氖菂⒅\角色，不宜越俎代庖，代行管理決策職責。另外，會計專業(yè)化服務機構(gòu)特別是會計師事務所應注意處理審計業(yè)務和會計外包服務業(yè)務的關(guān)系，即當會計師事務所既負責中小企業(yè)的財務報表編制又負責其財務報表審計時，應注意保持審計獨立性，不能因為會計外包服務而影晌發(fā)表的審計意見的公允性。而中小企業(yè)也不應示意會計師事務所違規(guī)做出不當?shù)臅嬏幚恚峁┎徽鎸嵉膶徲媹蟾妗＿€有會計專業(yè)化服務機構(gòu)在提供會計外包服務時應履行保密責任。由于會計專業(yè)化服務機構(gòu)在執(zhí)行會計外包服務中會知悉企業(yè)大量的商業(yè)秘密，因此應該制定嚴格的保密條款，并向員工強調(diào)履行保密責任。
5 結(jié)束語
中小企業(yè)會計服務外包，由會計專業(yè)化服務機構(gòu)集中處理企業(yè)的原始會計數(shù)據(jù)，大大地提高了企業(yè)會計信息生成的質(zhì)量和效率，有助于企業(yè)管理者加強內(nèi)部管理，也有利于政府部門及時掌握中小企業(yè)真實的會計信息，加強對中小企業(yè)的引導和扶持，從而促進中小企業(yè)的良好發(fā)展。可見中小企業(yè)在發(fā)展中采用會計服務外包無疑是一種很好的選擇。但目前我國財務服務公司、收賬公司、記賬公司、會計咨詢公司、會計師事務所、稅務師事務所、兼職會計人員等，均兼有會計服務的職能，為了使會計外包服務行業(yè)能夠健康發(fā)展，建議政府相關(guān)部門成立會計外包服務行業(yè)協(xié)會，進一步完善會計服務外包行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)。會計外包服務作為一種新型的服務項目，不管是面對中小企業(yè)還是面對大企業(yè)都將有著美好的發(fā)展前景。
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論文摘要：在實證調(diào)查的基礎上，提出構(gòu)建符合我國國情的中小企業(yè)會計服務系統(tǒng)，以解決我國中小企業(yè)由于信用問題而導致的與資金供應者之間信息不對稱存在的市場失效問題。分析了中小企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀、存在的問題，提出了構(gòu)建中小企業(yè)會計服務系統(tǒng)的思路、方法、途徑、措施等。
改革開放以來，特別是《中小企業(yè)促進法》和《國務院關(guān)于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展若干意見》頒布以來，中小企業(yè)、非公有制經(jīng)濟迅速發(fā)展。最新統(tǒng)計資料表明，中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99．6％，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務價值占國民生產(chǎn)總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員，社會銷售額占58．9％，進出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業(yè)發(fā)明的專利和研發(fā)的新產(chǎn)品分別占66％和82％。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展、市場繁榮和擴大就業(yè)的生力軍。然而，一些中小企業(yè)的信用缺失，造成中小企業(yè)與金融機構(gòu)的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業(yè)融資難的主要原因。構(gòu)建我國中小企業(yè)信用體系，特別是解決中小企業(yè)的財務信用缺失問題，已經(jīng)成為中國經(jīng)濟發(fā)展的當務之急。
在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進行詳細的調(diào)查了解、核實，為此要求存在一個規(guī)范的中小企業(yè)資信評估市場。縱觀中小企業(yè)財務信息狀況，大量的中小企業(yè)都曾提供過虛假的財務報告，企業(yè)為了逃稅避稅，與審計機構(gòu)串通一氣，制造虛假的財務數(shù)據(jù)。虛假財務信息也欺騙戰(zhàn)略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業(yè)財務信用缺失問題，首要的基礎性工作是提高財務信息的披露質(zhì)量，從根本上解決銀行與企業(yè)信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業(yè)有關(guān)，也與整個會計師行業(yè)有關(guān)。所以，提供中小企業(yè)的會計服務，解決財務信息不真實、不準確、不及時的問題，才能促進中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
一、中小企業(yè)會計的現(xiàn)狀
(一)會計基礎工作薄弱
在被調(diào)查的20家中小企業(yè)中，有70％的調(diào)查對象會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范的要求。在會計機構(gòu)設置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。
在會計人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是，中小企業(yè)由于其發(fā)展前景不好、社會認可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優(yōu)秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業(yè)中，會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。
(二)不依法規(guī)范建賬會計核算違規(guī)操作
有些中小企業(yè)賬目設置混亂，有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬或多套賬。有關(guān)人士問卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達78．36％，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴重失真。
(三)知識老化難以適應新的業(yè)務工作
本次調(diào)查結(jié)果表明，中小企業(yè)管理者在起用會計人才時，有85％的企業(yè)傾向于聘用有經(jīng)驗的老會計，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術(shù)無法應用。
(四)沒有履行內(nèi)部會計監(jiān)督職責
會計的基本職責之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監(jiān)督職能形同虛設。
(五)制度缺失
中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。
(六)現(xiàn)行會計法規(guī)體系容易造成會計信息混亂
我國為了加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)修改了部分會計法規(guī)。目前，我國會計法規(guī)體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業(yè)促進法》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》等現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度。我國現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度規(guī)定，不同行業(yè)的企業(yè)，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現(xiàn)混亂，中小企業(yè)也不例外。由上述中小企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀，我們不難看出，為了增強中小企業(yè)提供會計資料的真實性、準確性，提高會計信息質(zhì)量，完全依賴其內(nèi)部管理越來越難以應對外部市場環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務的變化，所以，筆者提出會計工作的業(yè)務外包，借助于會計服務提供方來加強監(jiān)督，提高信息透明度，完善中小企業(yè)的信用體系建設。
二、中小企業(yè)會計服務現(xiàn)狀
目前，我國的會計服務提供者，主要是會計師事務所。會計服務的審計市場，呈現(xiàn)出三個市場的競爭格局。三個市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計費用較高，審計成本較低，這個市場為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道)；中端市場指國內(nèi)大型企業(yè)、滬深上市公司和優(yōu)質(zhì)高科技企業(yè)；低端市場是指中小企業(yè)，這種市場被國內(nèi)中小事務所把持。可見，中小會計師事務所是中小企業(yè)會計服務的主要提供方。
中小會計師事務所的現(xiàn)狀。1)市場化發(fā)展步伐緩慢。由于我國中小會計師事務所多數(shù)來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵依賴于業(yè)務量的大小，而業(yè)務量受當?shù)刎斦⒍悇铡⒐ど痰刃姓块T的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會計服務市場本身是與會計師事務所整體市場化發(fā)展相違背的。2)規(guī)模小，人才匱乏。中小會計師事務所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務所進行人才選拔的爭奪中，中小事務所存在著明顯的劣勢。3)業(yè)務范圍。中小企業(yè)會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務所的廉價收費，更容易滿足中小企業(yè)實力不足、節(jié)約資金的服務需求。另外，中小事務所以相對低廉的勞動力成本提供的記賬服務填補了大事務所不能為或不屑為的業(yè)務空白，是其另外一個利潤來源。4)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，中小事務所的整體審計質(zhì)量不高。盤點、函證、現(xiàn)場勘察、分析性復核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務所都有提高審計質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環(huán)境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務所的人、財、物有限，審計的方案設計、程序設計、證據(jù)搜集就免不了會簡化。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺，往往又使它所承擔的審計方案實施效益大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費，心理上已缺乏專業(yè)信心和熱情。其次，對于中小事務所的審計，社會各界的關(guān)注度相對較弱。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量自然不會很理想。中小事務所想提高質(zhì)量，缺少內(nèi)外部的驅(qū)動力，缺乏實力。5)內(nèi)部無序競爭。在中小事務所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務的領(lǐng)域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務所違規(guī)操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。
三、中小企業(yè)會計服務市場存在的問題
1)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業(yè)促進法》規(guī)定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業(yè)服務體系，為中小企業(yè)提供服務”。但實際操作中卻沒有具體的實施細則，使得社會力量很難將中小企業(yè)納入其服務范圍。由于缺乏利益的驅(qū)動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業(yè)的服務體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務需求量大，而社會供給不足。3)服務品種單一。外部經(jīng)營環(huán)境劇烈變動，而中小企業(yè)會計基礎較差，除了傳統(tǒng)的記賬、審計會計業(yè)務外，中小企業(yè)在管理咨詢、理財、資產(chǎn)評估、稅收籌劃、經(jīng)營診斷以及進行市場調(diào)查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業(yè)會計服務品種單一。4)服務質(zhì)量存在較大差距。中小企業(yè)貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費用高。與貸款相關(guān)的會計服務也要求快、頻、全、準、低，即速度快、頻率高、信息全面、數(shù)據(jù)準確、成本低。目前，由于中小會計師事務所的收入與質(zhì)量問題相關(guān)，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業(yè)會計服務體系的充分認識，缺乏信息協(xié)調(diào)共享平臺。各自為政導致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統(tǒng)工程，該由各個職能部門包括經(jīng)貿(mào)、財政、金融、稅務、工商、民政、公安、外匯管理、海關(guān)等部門緊密配合，而目前尚不能實現(xiàn)這種部門聯(lián)動，信息共享平臺的搭建亦需時日。
四、現(xiàn)階段發(fā)展中小企業(yè)會計服務的措施
應努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會信用建設為核心、政府主導、社會力量參與的會計服務體系，推動中小企業(yè)社會化服務體系建設，以增強財務信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎性信用問題，為中小企業(yè)提供及時有效的服務。
(一)政府在建立健全會計服務體系中應發(fā)揮關(guān)鍵作用。會計服務體系的建設是社會信用體系建設的一部分，政府應將中小企業(yè)信用評價職能賦予中小企業(yè)會計服務機構(gòu)，增強中小企業(yè)財務信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。
(二)社會力量參與。根據(jù)實際，不搞重復建設，建立健全符合市場經(jīng)濟制度要求的中小企業(yè)信用等級制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機構(gòu)，擴大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡和信用監(jiān)督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業(yè)化。企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫要有先進的技術(shù)平臺，具有動態(tài)錄入、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)查詢等功能，相關(guān)主管部門要重視信用交易的鼓勵和監(jiān)管工作。
(三)規(guī)范中小會計師事務所的服務行為。加強行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會計市場主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會計服務收費標準，防止亂收費和高收費。對中小會計服務機構(gòu)實行收益保護，各地政府可以根據(jù)實際情況調(diào)整補貼或是減免稅，保證中小會計服務機構(gòu)得到一定的收益。超級秘書網(wǎng)
(四)針對中小企業(yè)會計服務供需矛盾，建立協(xié)調(diào)機制，引導各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業(yè)民營企業(yè)管理咨詢團在鄭州市成立。由河南省中小企業(yè)服務局、省中小企業(yè)民營企業(yè)協(xié)會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務所等中介機構(gòu)作為成員，旨在為全省中小企業(yè)、民營企業(yè)提供管理培訓、企業(yè)管理診斷及其相關(guān)服務，引導企業(yè)利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業(yè)管理局下設中小企業(yè)會計服務部門，具體負責中小企業(yè)的會計服務工作；2)以民間協(xié)會的形式，嘗試對會員中小企業(yè)實行會計委派制；3)按照現(xiàn)代企業(yè)制度形成的會計師事務所或會計服務公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機構(gòu)、服務中介機構(gòu)、高校、科研機構(gòu)等組成，將社會力量納入服務體系中，實現(xiàn)資源信息的共享，降低信息成本。
(五)提高會計服務質(zhì)量，對中小事務所實行準人制度，進行資格認定。促進中小事務所的整合，扶持中小事務所的發(fā)展，并吸引外資所和國內(nèi)大型所的業(yè)務向中小企業(yè)傾斜來擴大供給，提高服務質(zhì)量。另外，針對中小事務所以及中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以進行不定期低收費或免費培訓，提高業(yè)務素質(zhì)。
(六)中小會計師事務所適應市場需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點，將業(yè)務重點集中在“小而精”上，走特色化經(jīng)營之路，辦出專門化特色。
會計師事務所專門化方式有兩類：一類是服務業(yè)務專門化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計、驗資、評估、會計咨詢、稅務等方面選擇一種或幾種作為業(yè)務重點。另一類是服務對象專門化。根據(jù)客戶行業(yè)不同，經(jīng)營方式、業(yè)務范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，以提高在行業(yè)內(nèi)的知名度，取得相對其他事務所的特色優(yōu)勢。
中國注冊會計師行業(yè)的誠信建設與制度安排研究
一、急遽轉(zhuǎn)軌時期的社會經(jīng)濟特點是導致誠信缺失的主要原因
（一）社會道德秩序嚴重失衡
一般來講，與經(jīng)濟生活相適應的道德狀態(tài)大致可分為三類：①以“忠誠”為核心建立起來的道德世界。在這里，個人并不認為自己具有獨立的人格，而是認為自己必須忠于某個偶像，其結(jié)果是個人喪失個性和自由的蒙昧主義基礎上的專制。②以“誠信”為核心建立起來的道德世界。這種“誠信”以相互承認平等的權(quán)利、責任為原則，它不僅是指對人格、人品的信任，更重要的是指對能否擔負起與其權(quán)利相對稱的責任，特別是能否負擔財產(chǎn)責任的信任。③道德的無秩序狀態(tài)。即個人既不考慮忠誠，又不恪守信用，只考慮個人的利益和愿望，并且把個人利益、愿望的實現(xiàn)建立在損害和欺騙他人的基礎之上。
在傳統(tǒng)經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡時期，社會生活的經(jīng)濟基礎和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下，作為社會成員之一的注冊會計師很容易陷入迷茫、彷徨以至極端自私之中。當整個經(jīng)濟體制處于轉(zhuǎn)換的時候，注冊會計師的道德世界也就不可避免地出現(xiàn)激烈的動蕩，個別注冊會計師不再相信科學和知識的作用，不再追求道德的自我完善、自我約束，不再重視社會責任和職業(yè)責任，取而代之的是對特權(quán)，特別是對權(quán)錢交易的渴望，對職業(yè)的不負責、不虔誠，對自己的放縱，對社會的無信等等。這種情況蔓延下去就會導致會計服務市場道德秩序的混亂、失衡，甚至道德的無政府狀態(tài)。
（二）信息不對稱和法制不健全
我國現(xiàn)階段極其嚴重的失信現(xiàn)象，除了社會道德秩序失衡外，還有一條應歸因于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期普遍的信息不對稱和法制不健全。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，幾乎所有的經(jīng)濟活動都是在各種計劃的控制之下進行的，資源的配置也是根據(jù)計劃指標的安排來垂直進行的，因此根本就不需要信用關(guān)系來調(diào)節(jié)人們之間的經(jīng)濟行為，交易意義上的社會信用體系也形同虛設。
在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息主要是在各個交易主體之間橫向傳遞。同時，市場上的信息量空前增大，并且瞬息萬變。加上由于我國目前市場機制遠未完善，尚未形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體之間，如會計師事務所與上市公司之間、會計師事務所與監(jiān)管部門之間、注冊會計師與客戶之間、注冊會計師與普通投資者之間，所了解和掌握的信息不對稱，這就給失信和欺詐提供了可能。與此同時，法制不健全、輿論監(jiān)督不力等因素，又使得失信者難以受到應有的懲罰，失信者的失信成本遠遠小于失信收益。這種失信的成本和收益的不對稱就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實。
（三）政策的多變性和改革的艱巨性
我國符合市場經(jīng)濟體制要求的會計服務市場遠未最終形成，會計服務市場的內(nèi)在機制、操作規(guī)則和有效秩序尚在摸索和完善之中。面對中國已加入WTO的現(xiàn)狀，一些舊的、不適應市場經(jīng)濟發(fā)展的政策法令和規(guī)章制度應逐漸被淘汰，新的、符合世界經(jīng)濟潮流的有關(guān)會計服務市場的政策法令和規(guī)章制度應不斷出臺。在這一層面上，政策的多變性難以避免。而1998年開始的注冊會計師行業(yè)的體制改革，由于諸多方面的阻力，在脫鉤改制過程中，有的會計師事務所采取了“欺詐”的手段，脫鉤不徹底，為其后的改革埋下了隱患。
另外，有關(guān)政府部門尤其是一些地方政府仍然擺脫不了計劃經(jīng)濟的思維模式，對會計服務市場活動干預過多。一些地方政府出臺的各種“土政策”經(jīng)常是朝令夕改，缺乏透明度，使會計師事務所無所適從。更有一些地方政府出于地方保護的需要，直接以行政手段干預正常的市場行為，嚴重擾亂了會計服務市場秩序，也為會計師事務所的改制設置了障礙。政策的多變性和改革的艱巨性大大增加了會計服務市場的不確定性，使注冊會計師對會計師事務所的發(fā)展前景難以形成良好的預期，這無疑也助長了其短期行為的發(fā)生。
二、從道德規(guī)范、制度保障和體制改革方面加強誠信建設
（一）倡導以“誠信”為核心的與市場經(jīng)濟體制相適應的道德規(guī)范
1．要認識道德在市場經(jīng)濟中的重要地位。在市場經(jīng)濟中，道德的地位是法律和規(guī)范無法替代的。法律和規(guī)范是正式的、有形的制度，它們對注冊會計師個人行為的約束需要社會的強制。而道德是一種非正式的、無形的制度，其特征在于得到絕大多數(shù)注冊會計師的自覺遵守和維護。更為重要的是，法律和規(guī)范之所以行得通和有效率，不僅僅因為它們的絕對權(quán)威性，還在于人的道德觀給這種強制的實施提供了社會心理學基礎。同時，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高程度也取決于他們以道德為基礎的行為自律程度。
2．結(jié)合“以德治國”的思想，在全行業(yè)進行誠實守信的道德教育。在道德教育中，既要弘揚中華民族傳統(tǒng)的誠信美德，又要摒棄違背人類本性的種種“假、大、空”的偽道德觀念。應該承認，在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人，同樣遵循著自利原則；但同時我們更應該看到，理性原則和公共原則同樣也制約著注冊會計師的行為。只要建立健全的約束機制，注冊會計師追求個人利益的行為不但不會損害社會利益，而且會帶動整個社會公共利益的不斷實現(xiàn)。其原因在于，他們是在理性中追求自身利益的。大多數(shù)注冊會計師都能清醒地認識到，只有遵循獨立審計準則，公允地表達審計意見，才最符合其追求自身利益的目標，尤其是長遠利益的目標。出于理性的思考，注冊會計師不可能無視法律制裁、道德譴責的嚴肅性。所以，決不能以注冊會計師遵循自利原則為由，發(fā)出能否信任注冊會計師的疑問，進而否認整個獨立審計職業(yè)界在市場經(jīng)濟建設中所發(fā)揮的巨大作用。市場經(jīng)濟的道德基礎是對“人”的價值的尊重，它充滿了人文關(guān)懷、道德力量和精神動力，而這一切絕不是建立在虛無飄渺的說教上，而是建立在“人”的自利性和社會性的統(tǒng)一上。
3．以“整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序”為契機，使注冊會計師認識到市場經(jīng)濟所要求的道德。市場經(jīng)濟并不是與欺詐、商業(yè)投機、不負責任、不講信用聯(lián)系在一起的，恰恰相反，競爭越是充分的市場經(jīng)濟越是排斥這種道德的無政府行為。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，這種信用經(jīng)濟客觀上要求社會成員普遍遵守信用原則。“競爭”說到底就是在單位時間里看誰能最先贏得別人的信任。“贏得別人信任”、“守信用”應該成為中國注冊會計師的基本素質(zhì)之一，而這種道德凝聚力實際上也是未來會計服務市場競爭中最具殺傷力的武器。當以“誠信”為核心的道德觀念深入人心，成為絕大多數(shù)注冊會計師所認同的行為準則時，個別注冊會計師的失信、敗德行為必然會成為“過街老鼠”，人人喊打。
（二）建立以注冊會計師個人信用制度為基礎的規(guī)范的會計服務市場信用體系
制度的存在使注冊會計師的行為受到約束。在制度的約束下，注冊會計師對自身利益的追求，既有利于其培養(yǎng)一些可貴的品質(zhì)，又有利于社會財富的增加和獨立審計事業(yè)的發(fā)展。會計服務市場規(guī)范的信用體系建立在制度上，亦即從制度上保證“誠信”的注冊會計師能夠得到應有的回報，“失信”的注冊會計師必須承擔其行為造成的成本。這就為會計服務市場信用水平的提高提供了制度上的保障。自1980年我國恢復重建注冊會計師制度以來，陸續(xù)制定了一系列的政策法規(guī)制度，基本上建立起中國獨立的審計法規(guī)和審計規(guī)范體系。但是也應該看到，作為改革措施的審計立法依然帶有明顯的滯后性，審計監(jiān)督體系尤其是審計信用體系仍不十分完善。在缺乏法律依據(jù)、監(jiān)督制度和信用體系的情況下，獨立審計工作實際上很難有效推行。
關(guān)鍵詞：信用 中小企業(yè) 會計服務
改革開放以來，特別是《中小企業(yè)促進法》和《國務院關(guān)于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展若干意見》頒布以來，中小企業(yè)、非公有制經(jīng)濟迅速發(fā)展。最新統(tǒng)計資料表明，中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總數(shù)的99．6％，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務價值占國民生產(chǎn)總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員，社會銷售額占58．9％，進出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業(yè)發(fā)明的專利和研發(fā)的新產(chǎn)品分別占66％和82％。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展、市場繁榮和擴大就業(yè)的生力軍。然而，一些中小企業(yè)的信用缺失，造成中小企業(yè)與金融機構(gòu)的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業(yè)融資難的主要原因。構(gòu)建我國中小企業(yè)信用體系，特別是解決中小企業(yè)的財務信用缺失問題，已經(jīng)成為中國經(jīng)濟發(fā)展的當務之急。
在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進行詳細的調(diào)查了解、核實，為此要求存在一個規(guī)范的中小企業(yè)資信評估市場。縱觀中小企業(yè)財務信息狀況，大量的中小企業(yè)都曾提供過虛假的財務報告，企業(yè)為了逃稅避稅，與審計機構(gòu)串通一氣，制造虛假的財務數(shù)據(jù)。虛假財務信息也欺騙戰(zhàn)略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業(yè)財務信用缺失問題，首要的基礎性工作是提高財務信息的披露質(zhì)量，從根本上解決銀行與企業(yè)信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業(yè)有關(guān)，也與整個會計師行業(yè)有關(guān)。所以，提供中小企業(yè)的會計服務，解決財務信息不真實、不準確、不及時的問題，才能促進中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
一、中小企業(yè)會計的現(xiàn)狀
(一)會計基礎工作薄弱
在被調(diào)查的20家中小企業(yè)中，有70％的調(diào)查對象會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范的要求。在會計機構(gòu)設置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。
在會計人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是，中小企業(yè)由于其發(fā)展前景不好、社會認可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優(yōu)秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業(yè)中，會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。
(二)不依法規(guī)范建賬會計核算違規(guī)操作
有些中小企業(yè)賬目設置混亂，有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬或多套賬。有關(guān)人士問卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達78．36％，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴重失真。
(三)知識老化難以適應新的業(yè)務工作
本次調(diào)查結(jié)果表明，中小企業(yè)管理者在起用會計人才時，有85％的企業(yè)傾向于聘用有經(jīng)驗的老會計，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術(shù)無法應用。
(四)沒有履行內(nèi)部會計監(jiān)督職責
會計的基本職責之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監(jiān)督職能形同虛設。
(五)制度缺失
中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。
(六)現(xiàn)行會計法規(guī)體系容易造成會計信息混亂
我國為了加入世界貿(mào)易組織，已經(jīng)修改了部分會計法規(guī)。目前，我國會計法規(guī)體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業(yè)促進法》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》等現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度。我國現(xiàn)行的13個行業(yè)會計制度規(guī)定，不同行業(yè)的企業(yè)，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現(xiàn)混亂，中小企業(yè)也不例外。由上述中小企業(yè)會計管理的現(xiàn)狀，我們不難看出，為了增強中小企業(yè)提供會計資料的真實性、準確性，提高會計信息質(zhì)量，完全依賴其內(nèi)部管理越來越難以應對外部市場環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務的變化，所以，筆者提出會計工作的業(yè)務外包，借助于會計服務提供方來加強監(jiān)督，提高信息透明度，完善中小企業(yè)的信用體系建設。
二、中小企業(yè)會計服務現(xiàn)狀
法務會計是專業(yè)主體結(jié)合會計知識、財務知識、審計知識、法律知識與專業(yè)調(diào)查技術(shù)為涉及財務舞弊等案件當事人提供證據(jù)以及訴訟支持等服務的行業(yè)。同時還可以提前預防公司財務舞弊，保護公眾利益，維護市場經(jīng)濟的發(fā)展。
2在財務舞弊中對法務會計的需求
因為財務舞弊主體追求利潤最大化、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、外部的審計不嚴格、進行財務舞弊的成本小等使得財務舞弊在我國有進一步加強且越演越烈的趨勢。企業(yè)進行財務舞弊，不僅損害投資者利益，也擾亂了市場。在后續(xù)的損失賠償中，往往涉及到與會計專業(yè)知識相關(guān)的法律問題，然而傳統(tǒng)的只具備會計或法律單方面知識的人才已不能很好的解決這類問題，這就需要委托法務會計師來提供法務會計服務。法務會計作為擁有法律專業(yè)和會計專業(yè)知識的綜合性人才，在刑事案件中為當事人提供訴訟支持；在民事案件中協(xié)助明確當事人雙方的權(quán)利義務，準確計量損失以及計算民事賠償金額；在司法鑒定中，法務會計可以作為鑒定人，對案件的會計方面的專業(yè)問題進行調(diào)查、取證，提供會計與法律的專業(yè)服務，為法庭出具客觀的鑒定意見；在企業(yè)、事業(yè)單位中，確保企業(yè)在遵守或不違反法律的前提下，尋求本單位的最大財務利益，并能運用法律的武器進行交涉以維護企業(yè)、事業(yè)單位的正當權(quán)益。總之，法務會計服務于社會生活的方方面面，在治理財務舞弊等案件中發(fā)揮著舉足輕重的作用。
3在防止財務舞弊中，法務會計的作用
由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，外部審查不嚴格，使其在防止舞弊行為過程中存在著一些漏洞，法務會計自身的專業(yè)性和綜合性在企業(yè)內(nèi)控和外審的基礎上進一步防止財務舞弊。在上市公司財務舞弊的具體治理中，法務會計的作用可以概括為三個方面:對上市公司財務舞弊的事前預防作用、事中控制作用以及事后的調(diào)查和訴訟支持作用。事前控制：在實踐中，由于法務會計的專業(yè)性，一些上市公司為了躲避法務會計的調(diào)查，運用更隱蔽的手段粉飾財務報表。因此，法務會計的存在使上市公司財務舞弊行為的成本大大增加，從而對上市公司財務舞弊有一定的預防作用。事中控制：當投資者或利益相關(guān)者對公司財務狀況有疑問時可以委托法務會計對公司財務舞弊的情況進行調(diào)查。由于法務會計具有專業(yè)能力和綜合能力，能夠幫助投資者發(fā)現(xiàn)隱蔽的財務舞弊行為。如果發(fā)現(xiàn)舞弊行為的證據(jù)，就可以在一定程度上及早發(fā)現(xiàn)舞弊行為，并對企業(yè)的舞弊行為進行控制。事后控制：當上市公司已經(jīng)實施了舞弊行為，并對投資者及利益相關(guān)者造成了損失。法務會計可以通過專業(yè)調(diào)查技術(shù)認定公司存在的財務舞弊事實，搜查相關(guān)證據(jù)，確認并計量投資者的損失。在損失的確認和計量過程中，必然會涉及大量的會計信息資料，自然對會計、財務方面的專業(yè)技能提出較高要求。因此法務會計可以充分利用自己的專業(yè)性和綜合性，搜集相關(guān)證據(jù)來確認損失的范圍和具體的損失計量方法，對由財務舞弊行為導致的經(jīng)濟損失進行核算和計量。同時，法務會計通過檢查對方專家所提出的有關(guān)損失方面的報告，找到更加合理的損失計量方法，為投資者挽回更多的損失。在訴訟過程中，法務會計可通過參與訴訟策略的制定，提出法律責任劃分的建議，作為專家證人提供證言，出具法務會計工作報告等方面為當事人提供訴訟支持。
4結(jié)語
正在開展“一帶一路”走向國際經(jīng)濟貿(mào)易市場的中國需要法務會計，法務會計為我國會計市場展示了令人鼓舞的發(fā)展前景，是個極具開發(fā)價值新領(lǐng)域，是會計與時俱進的具體體現(xiàn)。但是由于信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，企業(yè)進行財務舞弊的手段也越來越掩蔽，這些無疑對法務會計提出了更高的要求。因此，我國可以借鑒國外的經(jīng)驗，加強法務會計的理論和技術(shù)研究，進一步完善與法務會計有關(guān)的法律法規(guī)制度，培養(yǎng)高素質(zhì)的法務會計人員，積極推進法務會計在實踐中的應用，從而使法務會計能夠更好地治理上市公司財務舞弊，更好地為有關(guān)案件的訴訟提供服務。
作者:曾國強 單位:西華師范大學
參考文獻
[1]王衛(wèi)國.法務會計基本教程.北京:中國政法大學出版社，2003.
關(guān)鍵詞 中國注冊會計師行業(yè) 監(jiān)管體系 國際合作
一、中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
中國注冊會計師行業(yè)在經(jīng)歷了幾十年的迅速發(fā)展后，已經(jīng)為國家經(jīng)濟社會的持續(xù)和諧發(fā)展做出了重大的努力，并成為社會高端服務業(yè)不可或缺的一部分，有效地促進了經(jīng)濟信息質(zhì)量的提高，對外開放的開放，資本市場的規(guī)范，資源的合理配置，市場經(jīng)濟秩序的維護，及社會公平正義。注冊會計師行業(yè)在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，深化改革開放的重要時期要及時把握機遇，同時學習相關(guān)文件精神，實現(xiàn)行業(yè)進一步轉(zhuǎn)型發(fā)展，為我國經(jīng)濟社會全面進步做出貢獻。
在過去的很長一段時間內(nèi)，注冊會計師行業(yè)建設取得了很大的進展，長期貫徹經(jīng)濟社會的自身的新的要求，仔細總結(jié)經(jīng)驗，吸取世界會計職業(yè)發(fā)展的成果，把誠信建設放在最重要的位置，在培養(yǎng)行業(yè)人才，準則國際化，行業(yè)做大做強的方面都做出了不錯的成績。
據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，目前全行業(yè)注冊會計師有96498人，會計師事務所7785家，30多萬從業(yè)人員，實現(xiàn)收入375億元，這有力地說明了快速擴大的行業(yè)規(guī)模，日趨成熟的行業(yè)監(jiān)管體系，逐步提高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德，這更有利于本行業(yè)服務經(jīng)濟社會的能力的提高，國內(nèi)外影響力的增強。總之，注冊會計師行業(yè)在改革開放以來獲得了井噴式發(fā)展，成為了中國發(fā)展最為迅速的行業(yè)之一。
但是高速發(fā)展的背后，受到國內(nèi)國際的大環(huán)境影響，中國注冊會計師行業(yè)同時潛伏著諸多不穩(wěn)定因素，一些問題甚至可能影響到行業(yè)的興衰。高素質(zhì)人才缺失，使得行業(yè)建設的任重道遠，與國際接軌的步伐過于緩慢，新業(yè)務領(lǐng)域的探求與傳統(tǒng)業(yè)務的需求飽和現(xiàn)狀存在一定脫節(jié)，行業(yè)的信息化程度也不夠，對于市場要求的業(yè)務結(jié)構(gòu)多樣化，專業(yè)服務能力高，行業(yè)還沒有完全滿足，行業(yè)需要充分利用管理科學的先進理論，充分利用黨和國家為注冊會計師行業(yè)提供的好的宏觀政策環(huán)境，有效解決專業(yè)服務分立專營這些使得行業(yè)發(fā)展腳步遲緩的外部環(huán)境問題。注冊會計師行業(yè)必須利用當前市場巨大的服務需求，更高的創(chuàng)新平臺，更大的發(fā)展空間，努力解決內(nèi)部建設和外部環(huán)境的各種問題，真正地讓行業(yè)跨越式轉(zhuǎn)型發(fā)展成為可能。
目前在注冊會計師行業(yè)發(fā)展前景總體良好的形勢下，主要有以下幾個方面的矛盾嚴重制約行業(yè)的發(fā)展，我們必須刻苦鉆研，早日能夠解決這些矛盾，使得行業(yè)又好又快發(fā)展。
二、注冊會計師行業(yè)當前存在的幾個問題
（一）外部監(jiān)管
我國注冊會計師行業(yè)的外部監(jiān)管主要有政府執(zhí)行，政府能夠利用其職能通過制定行業(yè)準則施行強有力的監(jiān)管，并且能夠確保得到有效執(zhí)行，但是政府監(jiān)管也有其負面的影響，政府絕對的制定行業(yè)準則的權(quán)利使得政府行為缺乏高效，政府部門之間也并非鐵板一塊，常常發(fā)生不協(xié)調(diào)的事情，進一步降低了監(jiān)管的效率，在注冊會計師行業(yè)主要表現(xiàn)為行業(yè)受到了財政部、審計署、證監(jiān)會等多部門的管理，這些部門職責的重復，模糊讓行業(yè)準則缺乏準確的解釋，并且信息無法對稱是政府監(jiān)管的老大難問題，存在著滯后，錯報，漏報等問題。
總之，在當前以政府監(jiān)管為主導的外部監(jiān)管體系中，存在著不明確的監(jiān)管主體，不盡善盡美的監(jiān)管法律 ，雜亂無章的監(jiān)管制度幾個主要問題。
（二）內(nèi)部制度建設
內(nèi)部制度建設最重要的是利用信用評級進行誠信制度建設，只有設計出合理的內(nèi)部制度確保誠信建設的有效性，才能真正實現(xiàn)行業(yè)自律，有力彌補外部監(jiān)管的缺陷。目前內(nèi)部制度設計包括誠信建設主要面臨的瓶頸及其形成原因可以歸之于以下幾點：
1.經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展導致了誠信滑坡，社會的道德狀況堪憂，使得注冊會計師行業(yè)推行內(nèi)部建設遇到一些困難。
2.市場經(jīng)濟下相關(guān)法制的不健全，社會輿論無法進行有效監(jiān)督。
3.有些政府部門朝令夕改，制定政策的過程也不夠透明，使得注冊會計師行業(yè)無所適從。
針對以上的困境，注冊會計師行業(yè)對于加大整個行業(yè)的內(nèi)部制度建設，特別是誠信建設已經(jīng)有了共識，一些地區(qū)已經(jīng)建立了信用檔案管理制度。
（三）國際環(huán)境及其合作
隨著經(jīng)濟全球化的進一步深化，我國的企業(yè)紛紛制定自己的國際化戰(zhàn)略，全球已經(jīng)作為一個市場緊緊連在一起，注冊會計師行業(yè)需要加大服務國內(nèi)外兩個市場，這關(guān)系到行業(yè)在全球化市場環(huán)境生存的大事。所以在維護國內(nèi)市場的同時發(fā)展國際市場，是注冊師行業(yè)市場的有效路徑。但目前中國會計師行業(yè)，無論是準則的國際趨同化還是行業(yè)發(fā)展的國際市場開拓，都遠遠沒有達到原有的設想，極大的拖慢了行業(yè)發(fā)展的腳步。
中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展離不開國際會計合作，不僅在行業(yè)發(fā)展的每一步中都有國際合作的身影，而且在行業(yè)百廢待興的時候，派遣出國學習歸來的人才對行業(yè)發(fā)展做出了令人拍案叫好的貢獻。
（四）會計師自身素質(zhì)
注冊會計師行業(yè)作為高薪行業(yè)，每年吸引了大量的考生參加資格考試，在當前市場經(jīng)濟金錢至上的社會環(huán)境下，一些人只看到了注冊會計師高收入的一面，盲目報考，甚至通過作弊等不法手段只為獲得注冊會計師執(zhí)業(yè)執(zhí)照，這樣的人在成為了注冊會計師之后，才發(fā)現(xiàn)自身根本無法適應注冊會計師行業(yè)的職業(yè)要求。
另外，剛?cè)胄械淖詴嫀熢谛袠I(yè)革新的不確定性之下產(chǎn)生了嚴重的焦慮，同時這些注冊會計師對于行業(yè)中競爭的心理預備不足，也對其工作狀態(tài)有很大的影響。會計師事務所自身發(fā)展的同時，借鑒國際經(jīng)驗不斷改革內(nèi)部體制，在今后很長一段時間內(nèi)，會計師事務所定然會汲取國外先進的會計實務技術(shù)，并本土化，這對會計師的自身素質(zhì)提出了非常高的要求，一些會計師很明顯無法適應這種高壓，誘發(fā)了焦慮的心理。
三、中國注冊會計師行業(yè)存在問題的解決途徑及行業(yè)趨勢
上述提及的幾個中國注冊會計師行業(yè)存在的問題確實切實影響到了行業(yè)又好又快科學發(fā)展，但是經(jīng)過行業(yè)實踐者不斷的努力，我們已經(jīng)能采取一些手段切實解決這些矛盾。
（一）多元式監(jiān)管的操作實踐
多元式監(jiān)管即監(jiān)管主體的多元化。單一的政府監(jiān)管和行業(yè)自治都不是完美的監(jiān)管模式，只有通過多重式監(jiān)管才能彌補那些缺陷。多重式監(jiān)管模式是將社會利益作為標桿，有著法律法規(guī)的支撐，從政府監(jiān)管權(quán)力中承擔起一部分。當然，政府監(jiān)管仍然處于中心地位，在警惕，懲處，高屋建瓴方面起到作用。而行業(yè)的職能在比較基礎的方面起作用，重在指正實踐中目標方式的偏移。多重式監(jiān)管方式需要注重合理編排其結(jié)構(gòu)，使得兩個方面的監(jiān)管界限很情緒，不會發(fā)生撞車的情況。所以，理清各個政府部門自身的職責所在，行業(yè)自制與政府監(jiān)管之間的邊界就顯得十分重要。
政府主要可以負責各個注冊會計師事務所的注冊資格品牌管理等；而注冊會計師行業(yè)主要著力于對各個事務所的資格管理，同時在懲處方式上兩者也應該明確劃分其不同的手段。相關(guān)部門應該整合職能，同時化整為零，成立管理中心，使得管理成本大幅降低，這樣可以有效提高質(zhì)量和效率。政府應該大力支持注冊會計師行業(yè)自制，協(xié)助其成立相關(guān)專業(yè)監(jiān)管小組。
同時能夠講眾多與注冊會計師行業(yè)有關(guān)的政府部門劃分為直接監(jiān)管部門和間接監(jiān)管部門，使其各司其職。當然，在監(jiān)管體系改革中，我們不能忘掉對監(jiān)管者的監(jiān)管，這就需要對相關(guān)法制建設進一步要求，確保這些部門有法可依，有法必依，違法必究，可以通過成立監(jiān)管委員會，使得法律責任的確認。大力調(diào)整相關(guān)法律條文，使得其達到統(tǒng)一，最重要的是需要加大懲處力度，使得監(jiān)管行之有效。確保以上的措施實施后，注冊會計師行業(yè)業(yè)務報備制度和.會計師事務所業(yè)務輪查制度也可以作為輔助提高監(jiān)管質(zhì)量。
（二）切實強調(diào)誠信建設在內(nèi)部制度中的作用
注冊會計師的個人信用制度建設同樣十分重要，只有個人信用制度建設好了，才能建立完善的會計服務市場信用制度，但目前行業(yè)的個人信用制度現(xiàn)狀并不樂觀，說是空白也不為過。對行業(yè)來說，當務之急正是利用這一制度的逐步完善來有效制止會計師的不守信行為。這就要求我們能夠充分吸收國外先進經(jīng)驗的營養(yǎng)，以推動我國會計服務市場信用制度建設。
在注冊會計師事務所的內(nèi)部制度革新中，完成合伙人和獨立執(zhí)業(yè)人目標是頭等大事，因為目前不少事務所還是和原掛靠單位聯(lián)系過于緊密，形式上的轉(zhuǎn)換并不能掩飾事務所受到了嚴重的行政干預的事實，這樣大量的違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生也不足為怪了，惡心循環(huán)之下，監(jiān)督作用無從體現(xiàn)，信譽責任風險意識一再淡薄。同時有限責任也并不盡如人意，與會計師事務所承擔的社會風險，執(zhí)業(yè)責任嚴重脫節(jié)。隨著經(jīng)濟全球化，中國與世界經(jīng)濟聯(lián)系進一步緊密起來，中國會計服務市場定會發(fā)生質(zhì)變，因此獨立審計執(zhí)業(yè)屆的道德觀念誠信建設也有更大的提升擴展空間。
（三）堅定不移實施會計跨國合作戰(zhàn)略
在中國會計審計準則發(fā)展的過程中，國際合作起到了不可忽視的作用。我們不僅需要學習國際會計準則的最新成果，更重要的是建立與國際相關(guān)組織的相互關(guān)系，為中國準則適時與國際準則溝通了解提供便利，同時行業(yè)的發(fā)展離不開積極參與國際組織，使得自身發(fā)揮作用的同時得到裨益。實施會計跨國合作戰(zhàn)略主要從這幾個方面實施，加強與各國各國際組織的合作，積極參與國際監(jiān)管，引薦高素質(zhì)人才，為國際準則的制定做出努力，在人才建設和機構(gòu)建設的方面要積極尋求走出去的方法，不僅鼓勵中國會計師事務及其相關(guān)人才所走出去，也歡迎國外事務所和國外高素質(zhì)人才走進來。總之，國際趨同化是當前中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的不可阻擋的趨勢，我們必須順應潮流，才能使得行業(yè)高速高質(zhì)發(fā)展。
（四）有效降低會計師焦慮程度
注冊會計師的職業(yè)焦慮已經(jīng)嚴重影響了本行業(yè)的發(fā)展，針對之前對于注冊會計師焦慮原因的分析，我們必須做到明確行業(yè)革新的方向和途徑，切忌模糊定義，否則徒增從業(yè)人員的焦慮，可以通過法律宣傳等諸多方式，切實緩解從業(yè)人員的面對諸多不確定的心理負擔和競爭壓力。同時，辦公設備的換新，讓職工工會建設各種興趣小組，制定合理的薪酬制度，都可以提高會計師的積極性，為行業(yè)健康發(fā)展做出突出的貢獻。
四、結(jié)語
總之，在中國經(jīng)濟高速飛躍，市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，中國會計師行業(yè)發(fā)展前景總體來說是讓人看好的，存在于外部監(jiān)管，內(nèi)部制度，國際合作，會計師自身的幾個問題的存在有其歷史現(xiàn)實原因，通過借鑒國外先進經(jīng)驗，自身研究，實施有效的措施使得中國注冊會計師行業(yè)真正成為國際注冊會計師行業(yè)發(fā)展的模板。
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