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關鍵詞:核算職能;有效發揮;強化措施
中圖分類號:F231 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0158-01
1 會計核算工作存在的問題
1.1 會計信息失真現象嚴重
在實際工作中,會計的職能及在經濟管理工作中的作用能沒有得到充分發揮,由于對經濟活動的增減變化沒有準確、完整、及時、系統地記錄、計算、分類和匯總,使得經濟活動的內容轉化的財務信息很難做到真實、準確和完整,導致會計信息失真現象嚴重。
真實可靠是會計工作的生命線,決定了會計工作的得失成敗。我國上市公司會計信息失真是有目共睹的,企業上市后,經營不善的就采取各種手段,虛增上市公司的收入和利潤,獲得增資配股的資格,進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家,違規炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候,就進行債務、資產重組,出賣手中的殼資源。這樣會使得政府管理部門、投資者、債權人和其他會計信息使用者無法得到真實可靠的信息,從而降低了社會誠信程度,同時也造成了社會公眾對會計信息的真實性產生質疑。
1.2 會計基礎工作不規范
部分企業對商品、原材料、產成品等財產物資的進、銷、調、存;對辦公用品的收、發、領、用;對現金、轉賬等各種原始憑證的傳遞;以及各項基礎工作環節,未制定規范的、切合本單位、本行業實際的監控、管理、審批程序。這種不規范的會計基礎工作使錯賬、失誤、違紀、違法現象頻頻發生,最終導致公司管理混亂,損失嚴重。還有一些公司,負責人在會計機構設置與會計人員任用中違反《會計法》規定,可能是基于成本考慮,也可能是基于意識上的“信任”因素,任用自己的親屬擔任會計工作,既管錢,又管賬,或者干脆不設置會計機構,致使會計崗位設置缺乏必要的內部牽制制度,導致會計行為失控,誘使問題的發生。
1.3 缺乏完善的內部控制制度
內部控制是單位內部各職能部門、具有工作聯系的職員之間,在處理經濟業務的過程中相互制約的一種管理制度,是對經濟業務的處理過程實施控制的方法、程序和手續的總稱。完善的內控制度,是會計核算的重要保障。
我國中小企業發展迅速,但內控管理不容樂觀。缺乏完善的內控制度,使得公司在治理層面存在各種各樣的風險;管理者及其他管理階層的執行者對內部控制的態度、管理者的經營風格、管理哲學、企業文化、內控意識等都是影響內部控制的重要因素。此外,控制要有計劃和目標,計劃和目標越是明確、全面和完整,控制工作的效果也就可能越好。同時,企業一方面需要提高制度可操作性,另一方面要加強制度執行力,不能為制度而制度。
2 有效發揮會計核算職能
作為企業管理核心的財務管理是有關資金籌集、投放、運用、收回和分配等方面的管理工作,基本都是通過會計核算來完成,處于這樣一個核心的位置,如何發揮其工作效能,確保微觀經濟信息與宏觀經濟信息之間的協調與溝通,滿足相關利益團體各方面的需要,同時促進企業長期持續發展,使企業能夠實現資本的保值和增值,最終達到企業價值最大化。
2.1 樹立誠信意識,建立會計信息公開制度
真實性是對會計信息質量要求的第一原則,是指會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映企業財務狀況和經營成果,做到內容真實,數字準確,資料可靠。只有會計核算記錄的數字和情況是真實的,才能保證記賬、算賬、報賬是真實的,會計資料才是有用的。信息公開可以保障和檢驗會計核算的誠信度。
首先會計信息公開制度有利于解決隱蔽核算,有利于政府有關部門對企業的生產經營進行有效的引導。如不向國家稅務機關申報納稅,不接受政府有關部門與社會審計組織的監督和檢查,私設帳戶、私留公款等不遵守公認會計準則和財務規則的經濟核算行為。如果政府有關部門不了解企業的財務狀況,這種引導就無從談起。
其次,會計信息公開制度有利于保障企業所有者和經營者、所有權和經營權逐漸分離。企業的所有者以股東為例往往不直接參與企業的經營管理,而是授權企業的經營管理者管理企業,為了確保經營者能夠正確有效的運用所有者的投資,股東必須及時借助于會計信息來了解企業的財務狀況和經濟成果,以加強對企業生產經營的監督,為此,企業的管理當局必須如實地向全體股東公開企業的會計信息,不得欺騙股東,否則就是侵犯了股東的合法權益。
最后,企業信息公開制度有利于社會公眾對企業的監督,強化企業的自律管理,在會計信息公開制度下編制和提供財務報表,使企業受到了更大的壓力,處在一種社會公眾的監督之下,這就要求企業妥善理財,不斷健全和完善其內部會計制度,加強內部控制,改善經營管理,提高會計核算的真實性,邁入新的發展階段。
2.2 會計核算要做到準確、及時、完整
會計核算是會計工作的基礎,在我國,會計核算必須遵守《中華人民共和國會計法》和有關財務制度的規定,符合有關會計準則和會計制度的要求,力求會計資料真實、正確、完整,保證會計信息的質量。(1)準確。要求對會計事項的處理是合理、合法的,有關數字的計算是正確的,會計工作的嚴謹也往往體現在準確性方面。(2)及時。是要對隨時發生的經濟業務,及時進行會計處理和記錄、計算,并根據有關規定按時向有關對象報告。及時為企業各部門提供會計信息,有利于對生產過程的耗費進行控制,提高經濟效益;及時為單位領導提供會計核算信息,有利于領導在激烈的市場競爭中做出正確的決策。(3)完整。要求對企事業單位的生產經營活動和其他活動的各方面或全過程都進行全面的記錄、計算和報告,不能有所遺漏。只有會計核算完整,才能為領導、有關單位和群眾提供全面、正確的資料,才能為領導做出經營決策,有關單位制定政策、計劃,群眾參與和監督經營活動提供有效的依據。
2.3 集中核算是進一步發揮會計核算職能有效措施
集中核算是指依托現代互聯網絡,對集團內各單位進行財務集中核算與控制,做到企業集團內財務信息實時傳遞、共享和集中管理,保障會計核算信息真實、準確、完整、有效。集中核算與控制可以較好地解決會計信息失真和會計監控不利的問題。
在傳統財務管理模式下,企業集團為了管理和控制的需求,只能通過層層報表匯總,來掌握控制集團整體信息,提高公司治理的能力。而這種模式卻給企業集團的公司治理帶來了一系列問題:正是層層報表匯總,導致了集團掌握信息的廣度和深度受到制約,降低了集團活動報表的時效性、真實性,掩蓋了各種異常明細信息,削弱了集團各層管理者對經營活動的控制力度。因此,企業集團的這種財務管理模式必然導致信息質量低下和監控不力。
集團企業必須根據集團組織特點、管理需求等因素確定網絡框架,并在此基礎上通過配置管理軟件資源,最終保證各類企業集團的信息質量。通過信息平臺的建立,企業集團各成員不需要層層匯總報表,卻能實時掌控整個集團的信息,最大限度地保證了會計核算信息的一致性、實時性、正確性。
綜上所述, 要更好的進一步發揮和完善會計的核算職能,需要各方面付出諸多努力。現代企業經濟活動賦予會計人員更高的使命,而要實現這些目標的關鍵是保證會計信息的質量,進一步發揮和完善會計的核算職能,更需會計從業人員做出艱辛的努力。
關鍵詞：核算中心；監督
部隊會計核算中心是指將國家財政資金以及部隊經費全部歸入到部隊會計核算中心的賬戶當中，并由核算中心根據部隊的財務標準以及相應的科目統一納入預算，進行管理和調撥的一種財務工作方式。其下屬各個預算單位的會計核算工作全部都集中到核算中心，并由核算中心的專職人員使用會計電算化軟件進行統一的規范化管理，這有利于財務審計工作的開展，進一步提高了財務工作效率。
一、當前部隊會計核算中心的現狀分析
通過長期的實踐探索，軍隊會計工作已逐步形成了一些比較成熟的監督制度、方法和程序，對于保證軍隊單位經濟活動及其會計資料的真實性、合法性、完整性，提高經費使用效益發揮了重要作用，由于消防部隊與地方單位、人民群眾聯系緊密，故也就形成了“高于部隊本身、注重親民消防”的工作模式。但受地方誠信缺失、做假帳提供虛假會計信息、部分會計從業人員缺乏職業道德和職業操守等不良風氣影響，嚴重影響了軍隊財務工作質量，降低了經費使用效益。
（一）監督意識不強
會計核算中心是一個單位不可或缺的組織機構，但現階段核算中心對所屬單位的經費監管力度較弱，監督意識不強，導致了部隊經費管理存在漏洞，部分財務人員吃拿卡要，從中獲利的現象較為嚴重。
（二）監督力度較弱
一是監督不夠系統，僅僅是停留在聽匯報、看報表、翻帳薄上，會計監督好似蜻蜓點水，沒有側重點；二是監督不夠深入，只注重表面現象，沒有下功夫研究分析謀劃問題產生的原因，往往只是解決得了一時，解決不了根本；三是監督方法落后，有的僅憑個人經驗來判斷，科學化、規范化程度不高，難以發現新情況；四是缺乏監督，不采取有效措施督促有關單位和部門及時糾正問題，導致會計監督喪失應有的權威性威懾力。
（三）基層單位和會計中心工作脫離
首先，要保證會計信息向基層單位報送的會計信息的真實性是很難把握的，會計中心的人員不參與單位的具體業務，盡管審計了原始憑證和其他資料，但也只能看看標準，發票報銷手續齊全，很難判斷他們是否真正反映經濟內容。其次，會計中心對基層單位的物業管理監督工作難以到位，工作只負責財產物資的記賬和賬戶，具體事情由各單位使用，如果單位領導和報賬員由于疏忽和不提供真實情況，會計中心將無法獲知各單位資產的實際情況。其三，會計中心對基本單位的信息反饋不及時全面，使得單位的領導對本單位的往來經濟業務不能及時、準確掌握，給其日常工作增添了不必要的麻煩。
二、加強部隊會計中心功能的方法
（一）會計中心應當加強自身修養
一是加強會計職業道德建設，要選擇政治素質高，有較強的敬業精神，并且有會計知識和技能，并能根據財務制度辦事和管理；二是提高會計隊伍整體素質，加強會計人員的后續教育尤其是基層兼職會計。三是建立選拔、激勵與約束機制。四是加強作風建設，樹立正確的業績觀，培養客觀、真實、公正的工作作風，鑄牢清正廉潔的思想作風底線。
（二）加強基層單位內部管制認識
基層單位的帳務匯集到會計計算中心管理后，主要負責人依然是會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計信息的真實性、完整性及內部控制制度的合理性、有效性，負主要責任。同時，規范業務流程，建立了“六章”，財政平衡的第一目的審批和驗收，嚴格處理“檢查驗收”的程序，堅持“先審查后許可”，充分地發揮會計監督的功能。
（三）創新會計工作管理理念
在做好會計核算工作的同時，還要加強三方面的工作：一是增強效益監督觀念，發揮好績效考核的作用。二是放寬基層單位經費投向的自，向二級財政爭取到的經費只要是用之合理，投之有效，支隊不加以干涉，但必須做到合法、合理；三是樹立監督與服務相結合的觀念，主動當好基層單位的參謀、助手。
（四）加強對基層單位負責人和會計人員培育
部門負責人作為財務會計工作的第一責任者，需要通過經常性的訓練，有相關的財政、稅務等方面的法規制度和財務的知識，為會計工作順利而創造良好的環境。另外，雖然單位報賬員不進行具體的會計處理，但也擔當很多項目的工作，因此，要加強會計人員的培訓和管理，提高他們的專業水平，充分發揮其作為橋梁在會計集中核算中的影響。
三、總結
事實證明，會計中心負責各種資金的集中管理、統一計算的服務，不斷提高自己的綜合能力，才能更好的服務監管。會計工作中，認真按照國家財政法規、全面、客觀的會計理論和方法，對經濟活動的整個過程的全面監督，確保會計信息的真實與完整性、及時和統一，為了防止腐敗發生，適合基層單位工作的良好運作提供有力的支持。
參考文獻：
關鍵詞：
在醫院等醫療機構中，會計部門作為重要的管理部門，會計核算和會計監督職能的發揮對單位的管理和經濟效益起到十分重要的作用。會計核算和會計監督是會計的兩個基本職能。馬克思曾指出，會計是對生產“過程的控制和觀念的總結”，這是對會計職能進行的科學概括。所謂“過程的控制和觀念的總結”，一般被理解為會計監督和會計核算。會計核算是會計最基本的職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計監督是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性，合理性進行審查。會計核算和會計監督這兩項基本職能是相輔相成，辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的信息，監督就失去了依據，而會計監督又是會計核算質量的保障，只有核算，沒有監督，難以保證核算所提供信息的真實性，可靠性。所以，在醫院等醫療機構中，要特別重視藥品會計的核算職能和監督職能的發揮，二者不可偏廢。
藥品會計是醫院經濟管理的重要組成部門，藥品是醫院為開展正常醫療業務工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，具有品種多、數量大、價格不一、經常變動、領用頻繁、占醫院各種物資消耗的比重大等特點，是醫療業務工作中必不可少的物質保證和重要手段。因此，藥品會計的職能不僅只是簡單地做好記帳、算帳和報帳工作，更重要的是在此基礎上對藥品的經營活動進行嚴格的監督和控制，減少積壓和浪費，提高資金使用效率，建立和健全科學的管理制度和核算方法，以保證醫療、教學、科研工作的需要。為強化藥品會計的核算和監督員職能，應從以下幾方面著手：
一、加強對藥品入庫、保管、出庫及庫存等過程的監督和核算
藥品會計除對藥品的金額、數量進行正確核算外，還要對其流轉的各個環節進行嚴格的監督和控制。要監督藥品的采購是否按合同執行，是否及時辦理入庫手續，驗收是否合格，是否有合法、合理的采購渠道。針對受市場經濟影響的藥品折扣現象，應專門設立明細帳，從采購地點、數量、金額以及在總采購金額中的比例等方面進行反映，并隨時進行對比分析，發現問題，應及時向領導匯報，并防止這部分資金被截留或轉為他用。在藥品保管過程中，要防止藥品積壓、丟失、變質等現象的發生，減少不必要的浪費。對藥品的出庫要監督其是否按正規手續填制出庫單。為了做到帳帳、帳實相符，藥品會計應每月監督藥品部分的盤點工作，不得以支定存，通過實地盤點，如發現有盤虧或盤盈現象，及時查明原因，報請領導批準，并進行相應的帳目調整，以保證會計資料的真實性。
二、加強自制藥品的管理
要加強對制劑原料的管理，藥品會計應監督其是否按批準的生產計劃及消耗定額領用原材料；監督其成本計算是否合理、準確；制成品的計價是否按保本微利的原則核定和控制；對其制成品是否辦理入庫手續。發現問題，及時進行控制，并督促其改進。
三、加強對藥品銷售的監督和核算
【關鍵詞】 智能化會計核算； 關鍵判斷因素； 無縫鏈接
會計核算信息化的關鍵，在于以計算機的智能判斷替代會計職業判斷，使得計算機自動完成會計核算的種種活動，即會計核算的智能化。伴隨會計的改革發展，會計信息化已歷經三十年，取得了巨大的成就。會計信息系統已經能夠自動實現登記賬簿、編制會計報告等項活動。但是，在若干環節仍然需要會計的人工判斷，如能加以解決，將可以徹底地實現會計信息系統核算的智能化。因此，計算機程序的智能判斷能否完全替代人工判斷，成為會計信息化向高層次發展的關鍵，是開發會計信息化程序的難點，也是實現會計核算與經濟業務緊密聯系的關鍵。要解決這個問題，會計信息化無疑將能為企業經營提供更準確、更及時的信息，提高企業的經濟效益。
一、會計信息化的關鍵問題是會計職業判斷的智能化
毫無疑義，會計活動的目的在于獲得會計信息。從手工會計信息處理到會計電算化、直至現行的會計信息化，皆是使用電子計算機及其網絡處理信息，使得會計處理信息的數量、傳遞速率和分析能力得到了巨大的提升。現時的會計信息化軟件已經實現了從記賬憑證自動登記賬簿、并且自動生成報表的智能化處理。然而，從經濟業務信息到自動生成記賬憑證的智能性處理尚未實現，成為會計信息化發展亟待突破的難點。
會計活動的第一步就是將經濟業務信息轉化為記賬憑證，這是一種會計職業判斷。會計職業判斷就是會計人員在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，根據企業理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。
在會計核算過程中，會計職業判斷集中表現在從經濟業務到編制記賬憑證、進而把記賬憑證登記到賬簿中去，從而編制會計報告三個步驟的判斷之中。如前所述，后兩者是現有會計核算軟件已經解決的問題，實現記賬憑證編制活動的會計職業判斷智能化于是就成為亟待解決的關鍵問題。但是，從1979年至今會計信息化已經走過30年了，這個問題為何沒有能解決，而成為難題呢？
二、會計信息化的理論與實踐需要創新
從宇宙飛船的自動控制到象棋的智能博弈，信息技術無不大顯身手，放射出熠熠光輝。應該說，那些問題遠比解決會計核算的問題復雜和棘手，然而會計信息化卻步履姍姍，不能一舉沖天。解決這個問題不僅是信息技術人員需要思考的問題，也更應該是會計理論研究人員的責任。
把記賬憑證登記到賬簿中去，看似復雜。但是從信息技術角度觀察，它僅是一個公式的運用而已，即：（某個科目的）本次余額＝前次余額±（借方發生額－貸方發生額）。
式中的±符號表示：當余額方向為借方的時候，取＋；當余額方向為貸方的時候，取－。
由賬簿等資料編制會計報告，比上述略有些復雜，但是它的規律也很簡單。如：其一，資產負債表中“貨幣資金”項目，是企業期末持有的現金、銀行存款和其他貨幣資金等總額……其二，利潤表中“營業收入”項目，是企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額……
然而，由經濟業務到編制記賬憑證卻復雜得多。第一，是經濟業務的千差萬別造成了會計記賬憑證的內容繁雜，可以形成成千上萬中不同的記賬憑證；第二，是經濟業務的分類和過程狀況與其結果的分類有著本質的差異，其研究分析的角度和方法的區別巨大。
后一點尤其重要，如果突破依據經濟活動后果性質進行會計的分類的思想束縛，從經濟業務的類型和進程探討由經濟業務轉化為記賬憑證的會計信息處理方法，可能有所突破。這是因為這樣劃分可以深入分析每類經濟業務活動自己的特征，從中可以找出編制記賬憑證的條理化線索，得到編制記賬憑證的會計職業判斷規律，對于每類經濟業務活動都有可能找到關鍵判斷因素，進而將可以唯一地判定記賬憑證的內容，使得編制記賬憑證的會計職業判斷明朗化、簡捷化。這意味著財務會計學的研究思想與方法需要創新。
從這樣的思路出發，可以得到一些有意義的成果。
三、實現由經濟業務自動編制會計記賬憑證
按照經濟業務的分類劃分分別分析編制會計記賬憑證的情況，可以尋找到每類經濟業務在編制會計記賬憑證過程中具有決定意義的幾項關鍵因素。每項關鍵因素又由幾個特定的若干具體元素組成。例如，可認定采購活動會計核算編制出記賬憑證的關鍵因素是：采購的物資種類、采購的結算方式、采購物資到達情況以及采購的付款方式；構成它們的元素的不同組合將唯一地決定記賬憑證的編制狀況。用集合論描述關系型數據庫的方法，采購核算的記賬憑證各種情況必將在下述集合中：
PZ＝｛采購的物資種類，采購的結算方式，采購物資到達情況，采購的付款方式｝
即，采購核算的記賬憑證內容必將在上述集合中選取。
對于采購的物資種類如果不含固定資產，則有三個元素（生產材料、商品和周轉材料）；對于采購的結算方式，考慮有5個元素（交款發貨、貨到付款、預付定金、分期交款和賒購）；對于采購物資到達情況設定3個元素（如交款貨未到、貨物已收到、貨和款同期）；對于采購的付款方式設定4個元素（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和其他）。每項關鍵因素中的某個具體元素的變動，都將改變采購核算的記賬憑證內容形式，如此將有3×5×3×4＝180種采購核算的記賬憑證內容形式。用關系的合理性加以限制，剔除矛盾內容，則可得到90種采購核算的記賬憑證。這里所說的矛盾內容是：如當賒購定貨時顯然不涉及付款，而當賒購結算時必定只有付款元素等。
類似地，可以得到采購業務核算、庫存業務核算、銷售業務核算、固定資產業務核算、應收應付核算等由經濟業務自動編制會計記賬憑證的方法，解決了從經濟業務信息到自動生成記賬憑證的難點，實現了會計核算的智能性處理，蕩平了會計信息化全面智能化核算的一個最終障礙。
四、智能化會計核算系統的實現
在解決了經濟業務自動編制會計記賬憑證瓶頸之后，可以開發一個完整的智能化會計核算系統。圖1就是筆者設想的智能化會計核算系統的功能結構圖。由于“系統管理維護”和“查詢打印”兩個功能比較明顯，以下僅簡單介紹其他功能：
（一）智能憑證集合了根據經濟業務自動生成記賬憑證的功能
圖1中把它們分成了兩組，前一組是直接依據經濟業務生成記賬憑證的，其生成記賬憑證的方法前面已經敘述；后一組是依據已經生成的記賬憑證和賬簿等信息再行加工，進而生成新的記賬憑證。例如，利潤核算是在逐個分析損益類科目的情況下，計算后得到，類似于利潤表的計算。再如，納稅核算是在逐個對比損益類科目的情況與稅法約束的情況下，計算后得到（其如招待費與收入的比例等）。
（二）設置一般憑證處理的功能有以下三個目的
第一用于輸入非智能生成憑證程序之外的記賬憑證；第二進行記賬前的憑證審核工作；第三修改智能生成憑證程序，提高智能憑證的靈活性。
（三）賬務處理的目的
賬務處理的目的是實現登記賬簿、期末結賬等活動，是現有會計核算已經實現了的智能性自動處理的功能。
（四）智能報表的依據
智能報表的依據是已經記賬憑證和賬簿等信息，自動編制會計報表的處理。這也是現有會計核算已經實現了的智能性自動處理的功能。
至此，已構建了智能化會計核算系統的功能模型。在具體的程序設計中，基本實現了這個系統。
五、結束語
會計核算的智能化具有重大意義。第一，智能化的會計核算系統將提升會計信息價值。網絡時代，各種經濟信息的處理與傳遞，都已經可以用光速來衡量。會計信息處理與反映的滯后與此極不相稱。實現智能化的自動會計核算，在形成與各種業務信息系統的無縫鏈接的同時，迅捷的會計信息為企業經營管理決策將帶來巨大效益，從而提升會計信息價值。
第二，智能化的會計核算系統將為智能型會計決策系統奠定基礎。財務決策直接依賴于會計信息的提供。現時經濟管理的決策模型不僅發展迅速而且十分豐富，而財務管理決策的方法卻相形見絀，會計信息不能迅速供應可能影響了它的發展。
第三，智能化的自動會計核算系統為企業信息化鋪平道路。ERP等軟件系統，在實現從采購、銷售、庫存等信息化工作的基礎上，可以實現制訂精細、周密的企業經濟生產計劃。但是財務會計信息的滯后，嚴重地阻礙著這些信息系統功能的更大發揮。通過智能化的自動會計核算，將實現與企業經營管理信息系統的無縫鏈接，進一步推動企業的信息化進程。
第四，會計核算的智能化必將推動會計理論的創新與實踐的發展，推動會計的改革與發展，凸顯會計信息的價值，提升會計的作用與地位。
【參考文獻】
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[關鍵詞] 支架；細菌纖維素；聚乳酸乙醇酸；羥基磷灰石；性能
[中圖分類號] R783.1[文獻標識碼] A[文章編號] 1673-7210（2012）03（c）-0101-04
Preparation and properties of porous bacterial cellulose-poly lactic-co-glycolic acid-hydroxyapatite scaffolds
YAO Zhiwen1 WANG Hongzhong1 CAI Shen1 YANG An1 LIU Wei1 LI Hongjiu1 CHENG Youyong1 LI Chunhua1CHEN Zhiqing2
1.Department of Stomatology, the Affiliated Shenzhen Shajing Hospital of Guangzhou Medical College, Guangdong Province, Shengzhen 518104, China; 2.Department of Dental Materials, West China College of Stomatology of Sichuan University, Sichuan Province, Chengdu 610041, China
[Abstract] Objective To prepare porous bacterial cellulose-poly lactic-co-glycolic acid-hydroxyapatite scaffolds and study their properties. Methods The porous BC-PLGA-HA scaffolds were prepared by solvent casting/particulate leaching method. The morphology and the structures of the scaffolds were observed and analyzed by SEM. The tensile strength and porosity were also measured. The SEM-scanning, MTT and ALP test were done to assess the attachment, proliferation and osteogenic differentiation of Osteoblasts(MG-63) cultured on porous BC-PLGA-HA scaffolds, which was compared with those cultured on cell culture plate. Results The porous BC-PLGA-HA Scaffolds had good physical properties with (8.923 1±0.901 2) N/mm2 tensile strength and (64.73±5.65)％ porosity. The SEM-scanning, MTT and ALP test showed that MG-63 cells cultured on porous BC-PLGA-HA scaffolds exhibited a higher proliferation and ALP activity. Conclusion The porous BC-PLGA-HA scaffolds has good mechanical properties,porosity and biocom
組織工程支架材料應用時，單一的材料往往難以同時滿足生物體對其力學強度、親水性、易成型性和生物相容性等多方面的要求，為了盡量同時滿足這些要求，人們往往通過幾種生物材料的組合來達到預期目的。基于這個思路，本課題選用細菌纖維素（bacterial cellulose，BC）、聚乳酸乙醇酸（poly lactic-co-glycolic acid，PLGA）和羥基磷灰石（HA）通過溶劑澆鑄/粒子浸出法制備多孔BC-PLGA-HA復合支架，分析其相關理化性能，通過體外MG-63細胞培養，初步評價其體外生物相容性及在組織工程中的應用可行性。
1 儀器與試劑
1.1 主要儀器
電熱恒溫鼓風干燥箱（躍進醫療器械廠，上海），CO2培養箱（Sanyo，日本），LDZ5-2臺式離心機（北京醫用離心機廠），YJ-1450型超凈工作臺（蘇凈集團安泰公司，江蘇），倒置相差顯微照相系統（Olympus，日本），JSM-6360LV電子顯微鏡（EJOL，日本），HTS7000 plus多孔板紫外/熒光/可見光高效分析儀（PE，美國）。
1.2 主要試劑
高糖DMEM培養基（Gibco，美國），胎牛血清（Gibco，美國），胰蛋白酶（Gibco，美國），四甲基偶氮唑鹽（MTT）（Sigma，美國），二甲基亞砜（Sigma，美國），乙二胺四乙酸（Sigma，美國），Braford蛋白含量檢測試劑盒（南京凱基生物科技發展有限公司），堿性磷酸酶（Alkaline phosphatase，ALP）試劑盒（南京凱基生物科技發展有限公司），成骨樣細胞MG-63（四川大學口腔疾病國家重點實驗室）。
2 方法與結果
2.1 方法
2.1.1 多孔BC-PLGA-HA復合支架的制備
取1.0 g的PLGA和5 mL氯仿配成溶液，加入經過目篩的粒徑為100～200 μm的NaCl晶體1.0 g和HA 0.3 g，磁力攪拌和超聲振動使其均勻分散。室溫下將以上配好的PLGA溶液倒入底層鋪有BC膜的玻璃皿中。靜置24 h，干燥后PBS液反復漂洗，冷凍干燥后裁剪成直徑5 mm圓片。25 kGy 60Co照射24 h消毒滅菌。4℃保存備用。
2.1.2 多孔BC-PLGA-HA復合支架相關理化性能分析
2.1.2.1 表面形貌觀察多孔BC- PLGA-HA復合支架表面噴金后放置樣品臺進行掃描電鏡觀察。
2.1.2.2 抗張強度（δb）多孔BC- PLGA-HA復合支架裁剪成一定的形狀，用千分尺測其厚度和寬度。使用萬能電子拉力實驗機進行測試，根據公式δb＝F/A（F：支架的最大拉力，A：支架的截面面積）計算出支架的抗張強度（δb）
2.1.2.3 孔隙結構測定用乙醇裝滿一個小瓶記錄重量為W1，支架稱重記錄為Ws，然后浸泡于該瓶乙醇中，支架的孔中都充滿乙醇后，瓶子再加滿乙醇，稱重記錄W2，然后把浸滿乙醇的支架取出，剩余乙醇和小瓶稱重記錄為W3，ρ=0.79 kg/m3為乙醇的密度。根據以下公式計算孔隙率：
復合支架本身體積：Vs=（Wl+Ws-W2）/ρ
復合支架孔體積：Vp=（W2-W3-Ws）/ρ
復合支架孔隙率：ε=Vp/（Vs+Vp）=（W2-W3-Ws）/（W1-W3）
2.1.3 多孔BC-PLGA復合支架體外生物相容性分析
2.1.3.1 MG-3細胞在支架表面的形態學觀察MG-63細胞從凍存管復蘇后培養換液，2.5 g/L胰酶常規傳代，倒置相差顯微鏡下觀察生長狀態， 選取生長良好的第3代細胞在24孔板內以2×105/mL的細胞濃度接種至多孔BC-PLGA-HA復合支架表面，置于37℃、體積分數為5% CO2恒溫培養箱中進行培養，隔天換液。培養5 d后取出標本，2.5%戊二醛固定，梯度乙醇脫水，臨界點干燥，樣本表面噴金后電鏡掃描觀察。
2.1.3.2 MTT比色法檢測細胞在支架材料表面的增殖MG-3細胞在24孔板內以2×105/mL的細胞濃度接種至多孔BC-PLGA-HA復合支架表面，培養1、3、5 d后各孔內分別加入MTT液100 μL，37℃孵育4 h。吸出孔內液體后每孔加入150 μL二甲基亞砜（DMSO），振蕩10 min，吸取上清液用酶聯免疫分光光度計（490 nm）測定各孔光吸收值。同時以MG-3細胞直接接種于培養板底部作為對照組。
2.1.3.3 ALP 活性檢測MG-3細胞在24孔板內以2×105/mL的細胞濃度接種至多孔BC-PLGA-HA復合支架表面，培養5 d后取相應樣本，提取和制備支架材料上生長的全部細胞凍融液，參照ALP試劑盒和Braford試劑盒步驟測定細胞勻漿的中蛋白含量和ALP活性。同時以MG-3細胞直接接種于培養板底部作為對照組。結果進行統計學分析。
2.2 統計學方法
采用SPSS 13.0統計軟件進行分析，對MTT實驗所得數據采用重復測量數據方差分析法，對ALP檢測所得數據采t檢驗，P < 0.05為差異有統計學意義。
2.3 結果
2.3.1 多孔BC-PLGA-HA復合支架相關理化性能分析
2.3.1.1 表面形貌觀察支架內部可見各種裂隙樣或孔洞樣的結構將材料分割為多孔的海綿狀，孔大小為20～200 μm不等，部分孔表面可見覆蓋膜樣結構。10 000倍電鏡下可見粒徑約為幾百納米到幾個微米形狀不規則的HA分布在不平整的PLGA膜上。制備的多孔BC-PLGA-HA復合支架掃描電鏡觀察見圖1、2。
2.3.1.2 抗拉強度結果本實驗制備的多孔BC-PLGA-HA復合支架的抗張強度測試結果為（8.923 1±0.901 2）N/mm2，理論上能夠滿足一定的組織工程支架力學的要求。
2.3.1.3 孔隙率測定在測定支架的孔隙率時發現，所制備的多孔支架沒有發生明顯的溶脹現象，保持了原來的大小和形貌。本實驗制備的多孔BC-PLGA-HA復合支架的孔隙率測定結果為（64.73±5.65）%，提示所得支架具有較好的內部貫通結構。
2.3.2 多孔BC-PLGA復合支架體外生物相容性分析
2.3.2.1 MG-3在支架表面的形態學觀察 培養5 d后有一定數量的細胞黏附在復合支架表面并開始增殖（圖3），細胞與支架表面貼壁緊密，細胞間以偽足連接，已達到一定程度的匯合，胞體豐滿，折光較為明顯，部分細胞已經深入到材料表面裂隙中生長。
2.3.2.2 MG-3在支架材料上的增殖活性檢測重復測量方差分析結果顯示，不同實驗組差異有統計學意義（P < 0.001）；不同時間組差異有統計學意義（P < 0.001）；其中，第1天多孔BC-PLGA-HA組和空白對照組間光密度值差異無統計學意義（P = 0.217），第3、5天多孔BC-PLGA-HA組的光密度值均高于對照組（P ＜ 0.005），差異有統計學意義，提示MG-3細胞在多孔BC-PLGA-HA支架材料表面具有更強的增殖活性。MTT法測定多孔BC-PLGA-HA組和對照組細胞的成活和增殖能力結果見圖4。
2.3.2.3 MG-3在支架材料上的ALP活性檢測MG-63細胞在多孔BC-PLGA-HA組和對照組培養基中生長5 d后，測定ALP表達，結果顯示，多孔BC-PLGA-HA組高于對照組，差異有統計學意義（t = 4.207，P < 0.05），表明多孔BC-PLGA-HA復合支架材料更有利于成骨細胞生長分化和成骨活性的表達。見表1。
3 討論
生物支架是組織工程重要要素之一，對種子細胞起到支撐和模板作用， 是其附著的基本框架和代謝場所，支架的孔結構形狀、尺寸大小和孔隙率對細胞的黏附、增殖和分化有著很重要的影響，但具體多大孔徑為最佳目前尚未有統一的說法，Freyman等[1]認為孔徑為100～200 μm較適合細胞生長。此外支架的高孔隙率（> 90%）和相互貫穿的孔形態有利于細胞的種植生長、營養物質的傳輸以及血管和神經的內生長，但孔徑和孔隙度的[2]增加同時會降低支架的生物力學強度。
支架材料種類的選擇和制備方法對支架性能的影響有著重要的影響。本課題將BC、PLGA和HA三種材料通過溶液澆鑄/粒子瀝濾法制備多孔BC-PLGA-HA復合支架，基于如下考慮：（1）溶液澆鑄/粒子瀝濾法是較為成熟的制備可控孔徑多孔生物支架的方法[3]；（2）HA中有接近正常骨組織鈣/磷比，同時具有良好的骨傳導性[4]；（3）PLGA降解后在局部積聚的酸性代謝物容易引起無菌性炎癥發生。HA表面溶解后呈弱堿性，能夠緩沖或中和PLGA降解產生的酸[5]；（4）BC有著良好的理化性能[6-7]：①具有厚度為3～8 nm的納米級超細纖維，大小僅為人工合成纖維的1/10；②具有高抗張強度和彈性模量，揚氏模量可達1.5×1010 Pa，抗撕能力比聚乙烯膜和聚氯乙烯膜要強5倍；③具有良好的持水性和透氣性能，內部有很多“孔道”使其能吸收60～700倍于其干重的水份。預期BC的加入可以補償材料因降解過程中產生的物理機械性能下降，從而使復合支架在修復功能區和負荷區時可以較長時間地保持良好的力學性能。本課題選用粒徑為100～200 μm的造孔劑，掃描電鏡觀察制備的多孔BC-PLGA-HA復合支架呈多孔狀結構，孔形狀略不規則，大小20～200 μm不等，孔的形狀可能和造孔劑形狀相關，出現部分較小孔徑原因可能是在篩選造孔劑時混雜有小部分更小尺寸造孔劑所造成。高倍率下可見粒徑不等的HA散在支架孔的底部。
抗拉強度和孔隙率是衡量生物材料理化性能的兩個重要指標。材料斷裂前所達到的最大應力值稱為抗拉強度，它可以代表材料的部分力學性能。孔隙率和材料的親水性相關，通常孔隙率越高，材料的吸水率就越高，生物相容性就越高。本課題所制備的多孔BC-PLGA-HA復合支架孔隙率為（64.73±5.65）%，抗拉強度（8.923 1±0.901 2）N/mm2，能夠同時具有較高的力學強度和孔隙率，高強度可能來源于BC的本身的優良物理機械性能和支架制備時PLGA溶液滲透入BC內部立體網狀結構并與其牢固結合有關，高孔隙率可能和BC本身的高親水性和支架的多孔結構有關。因此有望用于修復人體功能和負荷區。
本實驗將成骨樣細胞MG-3植于多孔BC-PLGA-HA復合支架上體外培養5天后電鏡掃描結果顯示：細胞能夠緊密黏附并有所伸展，達到一定程度的匯合并已開始增值，表明細胞生長狀況良好。MTT檢測結果顯示培養1 d后多孔BC-PLGA-HA組與對照組組間數值差異無統計學意義（P ＞ 0.05），可能是因為在接種早期MG-3細胞處于潛伏適應期，支架材料對其增殖的影響作用尚未發生；培養3～5 d，多孔BC-PLGA-HA組細胞增殖速度明顯快于對照組，差異有統計學意義（P ＜ 0.05）。在培養5 d后測量MG-3細胞內ALP的活性發現：多孔BC-PLGA-HA組細胞內的ALP的合成量明顯高于對照組。說明多孔BC-PLGA-HA復合支架更有利于MG-3細胞的增殖和成骨分化。
綜上所述，本課題采用溶劑澆鑄法制備的多孔BC-PLGA-HA復合支架具有良好的力學性能、孔隙率和生物相容性，有望作為修復功能區和負載區的生物材料，為組織工程支架材料提供新的選擇和思路。針對缺點與不足，實驗在支架的制備、理化性能和生物相容性方面進行了初步的探討，有關復合支架其他相關性能、支架成分對支架本身性能的影響等方面內容，還需要進更多的實驗來進行分析和討論。
[參考文獻]
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[3]Mikos AG，Sarakinos G，Vacanti JP，et al. Biocompatible Polymer Membranes and methods of preparation of three dimensional membrane structures [J]. United States Patent，1996：122.
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[5]Rezwan K，Chen QZ，Blaker JJ. Biodegradable and bioactive porous polymer/inorganic compositese scaffolds for bone tissue engineering [J].Biomaterials，2006，27（18）：3413-3431.
[6]Henrik B，Bo R，Paul G.Observations on bacterial cellulose tube formation for application as vascular graft[J]. Carbohydrate Polymers，2011，31（1）：14-21.
一、會計集中核算的特點
會計集中核算在企業會計工作中具有一定的優勢，主要表現為：首先，會計集中核算具有一定的集中性，這一點主要指的是將會計檔案和會計核算工作集中到會計核算中心進行集中核算，在這一過程中，企業的預算并未發生改變，因而資金的使用權和所有權也不會發生變化；其次，會計集中核算具有一定的監督性。會計集中核算的重要職能就是對企業的使用資金狀況進行監督，進而維護企業的資金安全。會計集中核算的主要監督流程為：企業將所得資金先納入到會計集中核算中心的中心賬戶上，再由會計核算中心對該賬目進行核算，并對企業的資金使用狀況進行監督；最后，會計集中核算具有一定的一致性。會計集中核算中心會對企業的資金賬目進行統一管理，這樣就能夠保證資金核算和監督的一致性。
二、會計集中核算向管理型和服務型轉變的意義
會計單位管理的必然要求。會計核算和財務管理是企業財務工作的兩項重要組成部分，二者相輔相成，不可分離。首先，會計核算管理型是企業管理的重要內容，會計核算工作可以向企業提供更多的管理信息和服務信息，因此在企業的發展上能夠起到重要作用；其次，核算單位的依賴性特別強，將會計核算的相關問題轉移到會計核算中心進行統一核算，不僅可以提高核算單位的管理和服務水平，還能夠有效改善核算單位自身改革所遇到的問題，從而進一步推進我國會計行業的改革。
會計集中核算的發展要求。會計集中核算是以會計監督工作為中心、以會計核算工作為具體表現的一種核算方式，從本質上來講，企業的財務監督是會計核算中心通過會計核算來實現的，因此，會計核算中心的工作并不是單一的，它應該是集會計核算與會計監督為一身的機構。只有將會計核算與會計監督相統一，企業才能夠達到會計核算的改革目標，會計集中核算也才能夠向管理型和服務型轉化。
新會計工作體系建立的客觀要求。現如今，經濟全球化不僅為企業發展帶來機遇，同時也為企業的管理帶來挑戰，在互聯網的廣泛普及下，現如今的會計核算已經不再是簡簡單單的記賬、報賬工作，而是需要在準確了解市場的前提下，對市場的進一步開發。將會計集中核算向管理型和服務型轉變，不僅能夠促進傳統會計核算工作的轉變，還能夠加快會計核算與國際會計制度接軌的速度，并能夠使我國的會計制度在經濟發展大潮下得以順利改革。
三、會計集中核算向管理型和服務型轉變的具體做法
轉變會計審核的重點，深化監督職能。會計的監督管理職能主要指的是對各種票據進行審核，以此來加強對企業資金使用狀況的監督管理。在會計核算過程中，會計核算中心應該把工作重心轉移到會計審核與會計監督上來，并不斷提高相關工作人員的綜合素質，以此來為會計核算中心的工作提供保障。
確保會計集中核算的效率。保證會計集中核算效率的主要措施就是加強單位參與。在會計核算過程中，單位參與度高會為會計核算提供更加全面、準確的信息，此外，還可以為會計核算工作提供相應的指導，因此，提高單位參與度可以提高會計集中核算的效率。
強化會計核算的服務職能。相比于傳統的會計核算模式來講，會計集中核算是具有一定優勢的，它是傳統會計核算模式的升華，因此在管理和服務方面，會計集中核算應該更具優勢。為了提高會計集中核算的管理和服務職能，會計核算中心應該加強自身的服務職能，并不斷優化單位的財務管理機制，以此來提高會計集中核算的服務能力和管理水平。
優化會計核算的管理模式。企業應該根據公司的具體狀況制定出合理的財務預算管理機制，并加強對資金和目標成本的嚴格審查，如果發現問題，應立刻找出產生問題的原因，并對之進行快速處理。
一、會計集中核算的特點
會計集中核算在企業會計工作中具有一定的優勢,主要表現為:首先,會計集中核算具有一定的集中性,這一點主要指的是將會計檔案和會計核算工作集中到會計核算中心進行集中核算,在這一過程中,企業的預算并未發生改變,因而資金的使用權和所有權也不會發生變化;其次,會計集中核算具有一定的監督性。會計集中核算的重要職能就是對企業的使用資金狀況進行監督,進而維護企業的資金安全。會計集中核算的主要監督流程為:企業將所得資金先納入到會計集中核算中心的中心賬戶上,再由會計核算中心對該賬目進行核算,并對企業的資金使用狀況進行監督;最后,會計集中核算具有一定的一致性。會計集中核算中心會對企業的資金賬目進行統一管理,這樣就能夠保證資金核算和監督的一致性。
二、會計集中核算向管理型和服務型轉變的意義
會計單位管理的必然要求。會計核算和財務管理是企業財務工作的兩項重要組成部分,二者相輔相成,不可分離。首先,會計核算管理型是企業管理的重要內容,會計核算工作可以向企業提供更多的管理信息和服務信息,因此在企業的發展上能夠起到重要作用;其次,核算單位的依賴性特別強,將會計核算的相關問題轉移到會計核算中心進行統一核算,不僅可以提高核算/！/單位的管理和服務水平,還能夠有效改善核算單位自身改革所遇到的問題,從而進一步推進我國會計行業的改革。
會計集中核算的發展要求。會計集中核算是以會計監督工作為中心、以會計核算工作為具體表現的一種核算方式,從本質上來講,企業的財務監督是會計核算中心通過會計核算來實現的,因此,會計核算中心的工作并不是單一的,它應該是集會計核算與會計監督為一身的機構。只有將會計核算與會計監督相統一,企業才能夠達到會計核算的改革目標,會計集中核算也才能夠向管理型和服務型轉化。
新會計工作體系建立的客觀要求。現如今,經濟全球化不僅為企業發展帶來機遇,同時也為企業的管理帶來挑戰,在互聯網的廣泛普及下,現如今的會計核算已經不再是簡簡單單的記賬、報賬工作,而是需要在準確了解市場的前提下,對市場的進一步開發。將會計集中核算向管理型和服務型轉變,不僅能夠促進傳統會計核算工作的轉變,還能夠加快會計核算與國際會計制度接軌的速度,并能夠使我國的會計制度在經濟發展大潮下得以順利改革。
三、會計集中核算向管理型和服務型轉變的具體做法
轉變會計審核的重點,深化監督職能。會計的監督管理職能主要指的是對各種票據進行審核,以此來加強對企業資金使用狀況的監督管理。在會計核算過程中,會計核算中心應該把工作重心轉移到會計審核與會計監督上來,并不斷提高相關工作人員的綜合素質,以此來為會計核算中心的工作提供保障。
確保會計集中核算的效率。保證會計集中核算效率的主要措施就是加強單位參與。在會計核算過程中,單位參與度高會為會計核算提供更加全面、準確的信息,此外,還可以為會計核算工作提供相應的指導,因此,提高單位參與度可以提高會計集中核算的效率。
強化會計核算的服務職能。相比于傳統的會計核算模式來講,會計集中核算是具有一定優勢的,它是傳統會計核算模式的升華,因此在管理和服務方面,會計集中核算應該更具優勢。為了提高會計集中核算的管理和服務職能,會計核算中心應該加強自身的服務職能,并不斷優化單位的財務管理機制,以此來提高會計集中核算的服務能力和管理水平。
優化會計核算的管理模式。企業應該根據公司的具體狀況制定出合理的財務預算管理機制,并加強對資金和目標成本的嚴格審查,如果發現問題,應立刻找出產生問題的原因,并對之進行快速處理。
關鍵詞:施工企業 會計集中核算
會計集中核算指的是在經濟主體不變的基礎上，由工程公司或是集團公司設立會計核算中心，以“統一開戶、集中管理、分賬核算”為原則，將分支機構內部發生的所有會計業務統一集中到會計核算中心進行處理的一種核算方法。會計集中核算集會計核算、管理、服務、監督于一體，促使會計業務決策者和執行者相分離，對企業財經法規的遵守、會計工作效率的提升有著重要的意義。
一、施工企業推行會計集中核算的意義
(一)有利于會計業務決策者和執行者的分離
會計集中核算對會計業務決策者和執行者間的分離有著重要的促進作用。以往，企業內部時有發生的會計做假行為，主要是由會計業務決策者，也就是由企業領導的行政干預造成的，在推行會計集中核算方式后，會計業務從企業內部處理轉為統一由會計核算中心進行處理，而會計核算中心會計人員的從屬關系也和企業完全脫離，從而使企業領導無法直接影響到其行為，更不用說指使其造假。以往，會計監督職能和財務審批職能統一由企業行使，在推行會計集中核算方式后，會計監督職能轉由集中核算中心行使，因而，其會計人員即使想要造假卻也不能去做。同時，企業在推行會計集中核算方式之后，會計憑證全部由會計核算中心統一處理和保存。依據會計稽查制度的有關要求，稽查人員需要對存在可疑性的會計憑證進行憑證出具單位的再次核查，這樣有利于排除作弊、作假的可能性。
(二)有利于財經法規的遵守和落實
首先，會計核算中心嚴格依照有關財經法規進行會計處理，有利于在會計資料處理前及時發現違法違紀行為，各項財經法規政策的落實也可以在有效地保證企業基本費用支出的基礎上，將費用支出范圍與標準控制在一定的范圍內；其次，會計集中核算能夠促進政府“陽光采購工程”在企業的有效施行，因為會計核算中心對企業應該納入政府采購卻擅自進行采納的相關會計事宜，一律拒絕報銷，從而使得企業自行采購的活動無法執行，促進了財政政策在企業的落實。
(三)有利于從源頭發現和治理腐敗
施工企業在推行會計集中核算之后，核算中心會計人員會對企業的日常會計行為進行監督，嚴格遵照有關的財經法規和政策進行會計業務審核，可以將治腐關口有效地往前推移，對遏制浪費、揮霍、侵占及挪用等腐敗行為和不正之風的發生有著重要的作用。
二、施工企業推行會計集中核算的前提條件
(一)明確的產權所屬關系
明確的產權所屬關系是施工企業進行正常的生產經營的必備條件，企業推行會計集中核算后，應該理清集團企業的產權所屬關系，特別是和下屬修建、施工等子公司間的產權所屬關系，明確集團企業內的機構設置，并形成清晰、明確的集團架構樹。集團企業的賬戶設置、報表合并均是建立在明確的產權關系基礎上的。
(二)統一的會計核算系統
企業要想獲得良好的會計集中核算效果，需要具備統一的會計核算系統，該系統應該能夠保證會計集中核算的上下統一性，并且保證應用的是同一會計制度和核算細則。統一的會計核算系統還需要具備可供用戶遠程登陸企業會計信息系統的硬件與網絡條件，具有高效完成會計數據集中的功能。但是，這并不意味著提倡企業直接從手工式記賬過渡到會計集中核算，否則可能在會計集中核算的推行過程中造成很多難以確定的問題。
(三)充足的人員資源
會計集中核算在施工企業的推行是一項非常復雜的工作，涉及的范圍極為廣泛，對企業的影響也很大，所以，要想獲得良好的實施效果，企業應該給予足夠的重視，設置專門的會計機構，并配備足夠的人力資源，全方位地給予支持。
三、施工企業推行會計集中核算應注意的幾個問題
(一)正確認識會計核算與財務管理的關系
在推行會計集中核算的過程中，施工企業應該正確認識會計核算和財務管理的關系，實現核算會計向責任會計的轉變。當前，很多施工企業的核算會計無法做到對企業內部資金運作的事前預測、事中控制與事后評價，只是起到了相當于“出納”的作用。施工企業的核算會計是連接會計核算中心與所發生的經濟活動的紐帶，而責任會計才是有效連接施工企業經濟責任和核算中心管理職能的樞紐，可以為會計核算中心的監督職能提供堅實的支持。
(二)建立兼具服務和監督職能的會計核算中心
施工企業應該結合自身特點，在對多方面因素進行綜合考慮的基礎上，制定會計集中核算制度，并建立會計核算中心賬務系統。首先，會計核算中心應該注重會計管理職能的建設，加強對預算資金的管理，確定所要支付的資金是否符合財政政策的有關規定，并注重預算執行信息的反饋工作；其次，會計核算中心應該為施工企業提供信息預測方面的指導，實現會計事中監督的職能；第三，會計核算中心應該能夠及時地位企業決策層領導提供真實、可靠的會計資料，及時分析資金動向，并做好會計的事后評價工作。另外，施工企業需要會計核算中心的員工具備豐富的業務經驗和專業素質，采取有效的獎懲機制，鼓勵會計人員提高服務質量，統一服務與監督職能。
(三)建立高效的會計監督系統
有關資料顯示，會計核算中心過分重視施工企業的記賬報賬業務，而忽略了監督職能的有效發揮。為此，可以考慮在會計核算中心構建計算機遠程操作系統，對用款審批權限進行核查和監督，實現會計的日常具體核算向公司宏觀財務管理的轉變。這不僅有利于施工企業隨時通過計算機系統檢查項目或是事項的會計核算狀況、資金使用狀況以及固定資產的變化信息，還有助于企業的宏觀資金調控，促進企業資金利用率的提高。
參考文獻：
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摘 要 會計集中核算減少了核算的中間環節，提高了工作效率，是一種融會計核算、管理、監督和服務于一體的財務管理模式。本文就會計集中核算中存在的問題進行了探討，并在此基礎上，提出了加強和完善會計集中核算的措施。
關鍵詞 會計集中核算 問題 措施
一、會計集中核算存在的問題分析
（一）對會計核算中心內部控制的重要性認識不足
一些部門領導內控意識淡薄，缺乏對內部會計控制知識的基本了解，對建立健全會計核算中心內部會計控制的重要性認識不夠，重事業發展、輕內部管理，將工作精力主要放在加強對報賬單位的資金支出審核上，會計核算中心本身沒有進行內部控制的需要和意義；有的則把內部控制看成僅僅是管理部門的事，認為財務方面反正有會計核算中心把關，就沒必要進行內部控制了，從而致使會計集中核算在實際執行過程中存在不少問題。
（二）現行的開支標準與實際支出存在差距
實行會計集中核算后，比較突出的矛盾就是單位開支標準與實際開支有較大的差距，這給核算工作人員帶來操作困。如果對超出規定的開支聽之任之，不僅違背財務制度，還有可能助長不正之風和腐敗現象的蔓延，但是如果對越出開支不給報銷，則可能影響單位事業任務的完成和各項事業的順利進行。
（三）會計核算中心的管理監督職能不到位
主要表現在：一是會計核算與財產物資管理相脫節。實行集中核算后，單位會計核算移至會計核算中心，但是財產物資仍由原單位進行管理，使預算單位財產物資管理薄弱的問題更加突出；二是單位內部財務牽制與監督機制弱化；三是會計信息失真現象沒有得到遏制。會計核算中心人員置身在單位外部，對單位經濟業務只知其表，不知其里，對有些問題難以事前把關。
（四）會計核算中心與各部門配合協調不到位
會計核算中心，作為資金核算和監督等職能的部門，其履行發揮其各項職能，需要各有關部門的大力配合支持。但由于會計核算中心屙洼與各企業存在一定的利益矛盾，一些部門往住從本企業的利益和權力出發，不予應有的支持配合，在工作上不能形成合力。
（五）會計集中核算后會計的職能發揮不到位
在集中核算前，會計的職能有核算、監督、預測、分析、決策等，而會計核算中心的會計由于不為原企業核算，再加上一個會計有時要兼記幾個單位的賬，故對所核算的企業業務活動的來龍去脈不太熟悉，事實上，他們也沒有精力去全面了解，從而使得會計核算中心的會計與核算企業格格不入，只強調了會計的監督，而弱化了會計的職能，不利于會計管理職能的發揮。
二、加強和完善會計集中核算的措施
（一）提高會計集中核算人員的內控意識
企業要根據自身實際情況建立一套適合本單位發展的會計集中核算內控體系，并通過宣傳教育，使所有財會人員認識到會計核算中心內部控制制度是核算中心生存發展的必要機制；內部控制制度是為整個單位設計的系統，是針對在核算中心環境的所有人，任何個人都不得擁有超越內部控制制度規范的權力。此外，企業應當建立和完善本企業內部會計監督制度，并具體要求記賬人員與經濟業務事項和會計事項的經辦人員、審計人員、財務保管人員的職責權限明確，且相互分離、相互制約。
（二）加強財務收支的審核
會計信息化的實施減少了數據的重復輸入和重復處理，但也因此缺少了手工會計處理方式下環環相扣、多重復核的處理程序，使會計賬務處理出現差錯的可能性增加。對此，要建立健全憑證復核制度。復核的內容應包括記賬憑證中摘要的符合陛、會計科目的適用性、金額的正確 、經費開支渠道的合法性的審核等。通過審核人員對記賬憑證的審核，可以減少會計處理差錯，以免使會計業務審核流于形式，確保賬務處理的準確性和由此生成的會計資料的真實性，從而做到形式和內容均合規。
（三）完善企業監督制度，加強支出監督管理
會計核算中心的主要工作是會計核算和資金的支付，但是如果將核算中心僅作為一個記賬機構那是遠遠不夠的，還要重點注意預算執行信息的控制和反饋。核算中心要嚴格控制公司各部門預算指標的即時用款進度，加強預算資金支付事前和事中的監督控制，杜絕用款超出計劃，使會計核算中心在支出監督方面的監督有標準，管理有依據，真正從源頭上預防腐敗、浪費。此外，會計人員要樹立服務第一的思想，注意服務和監督的關系，嚴格律己提高服務，并做到寓監督于服務之中，在提高工作質量的同時也間接提高監督水平和范圍。
（四）轉變會計職能，從核算型向管理型轉化
會計核算中心必須加強預算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應確定是否應該支付、如何支付，而不能在支付完了事后才明確。核算中心工作人員在收到預算單位支付申請后應確定是否可以支付，如何支付，然后才可以通知銀行付款。會計核算中心的發展，必須要從核算型向管理型轉變，徹底扭轉將核算中心視作單純的核算機構的觀念。同時，要加強核算中心人員培訓，不斷更新其業務素質。
（五）重視會計人員隊伍建設
會計集中核算的實施，并沒有改變單位會計責任主體，也沒有減少各部門的財務職能,所以,需要各部門更要重視財務管理工作，加強報賬工作。提高會計核算質量和加強會計人員水平提高則必不可少，單位應該持報賬會計持證上崗,并強化會計人員繼續教育，以不斷提高其業務水平：報賬會計應定期與會計中心核對，以確保財務管理和會計核算資料的真實、完整和統一；加強人員職業道德教育，建立遵守職業道德的監督考核機制。
結束語：
實踐證明，實行會計集中核算，是對會計單位管理進行的一次重大改革，是適應經濟形式發展新的嘗試，它成功地實現了對資金的集中管理，集中核算和全面監督，是企業實現價值最大化的一種財務管理方式，即是對企業人、財、物等資源進行整合和控制的最有效的一種機制，在各方面都起到了一定的積極作用。但同時也應看到，會計集中核算作為當前社會的新生事物，并不是完美無缺的，還需要在實踐中不斷總結和完善。
參考文獻：
[1]李春艷.企業會計集中核算芻議.財經界.2010.l8.
