時間：2023-09-18 17:07:42
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稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實行稅收籌劃的過程中，必須進行“成本-效益”的分析，科學合理地預測成本以及籌劃收益，以減少企業稅收籌劃的納稅風險。本文首先對稅收籌劃風險明確的內涵做了一個含義界定，其次對外資企業稅收籌劃的風險成因進行分析，再分析外資企業在我國實行實施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應的措施。
二、稅收籌劃風險的內涵與稅收籌劃特點
(一)稅收籌劃風險的內涵
稅收籌劃風險是指企業在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經營活動過程中，所面臨的相關稅務責任的不確定性。例如稅務機關對企業進行檢查后，會承擔較多的稅務責任，有的企業會被罰款、追究刑事責任，并未實現稅務籌劃預期的目標。對于企業的經營生產而言，追求效益是永恒的目標，但是企業要獲取盈利必須是控制在可接受的風險范疇之內，稅收籌劃的風險又具有不確定性，若是盈利的風險性很高，企業則會有失敗的可能。
(二)稅收籌劃的特點
從國內外學者下的定義中，總結稅收籌劃的特點有：
1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經符合法的精神，這有待于進一步探究。
2、預先籌劃性。通常稅收是按照企業的業務量來征收的，業務進行交易之后，就已經確定企業的納稅義務。這種行為有相關的法律條文進行規定，這就體現事件具有預設性，而不是指納稅義務發生之后處理賬務的技巧。
3、綜合性。納稅企業對經營、籌資、投資、財務等活動進行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業戰略、業務與財務之間的配合才能運作，而單單不靠財務做賬是不能完整進行一項商務活動的。因此企業在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。
4、目的性。進行稅收籌劃就是要達到節稅的目的。也就是在兩方面進行籌劃：節稅一是在數量上節稅，二是延遲納稅時間。
三、外資企業稅收籌劃的風險分析
(一)政策風險
（1）政策選擇方面的風險。此風險產生的原因在于對政策精神的認識比較模糊。我國的現有稅收法律、法規較繁雜，除去國家相關稅收法規之外，還有由相關稅收管理機構制定的眾多稅收規章。此類行政規章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務機關以及相關法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導致和稅務行政執法有關部門的認定相違背，進而納稅籌劃的方案不但無法實現節稅目標，還會被認定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風險。此風險多是由于稅收政策發生變動到產生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業的稅收籌劃將會產生很高的風險。
(二)財務風險
外資企業一般籌資的數額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應的風險也會增加。目前部分外資企業的經營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務利益也會越大，而稅收利益也會相應增多，但財務風險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務風險。
(三)法律風險
通常涉稅業務并不僅是納稅人的問題，稅務籌劃方案能否得到稅務機關最終的認可，提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認定是否可得到稅務機關的認可，在這其中，納稅人和稅務機關對方案的認可上有可能出現沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務籌劃轉變為偷稅行為, 則會造成法律風險的產生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據不同的人也會出現不同理解，同一人在不同時間也會產生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務機關裁量，若未事先和稅務機關做好溝通工作, 法律風險則會增大。
(四)經營風險
政府課稅正是體現對企業的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經營風險責任,雖然稅法已規定企業在限定期限內可用稅前利潤來補償前期的經營虧損。這樣政府與企業間接就成為合伙者,企業若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業若虧損,政府則允許企業可通過延期來彌補虧損并分擔一定風險責任。但是此類風險分擔主要以企業在一定期限內獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業承擔全部一切風險。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業在其中所承擔的經營風險是很高的。
四、兩稅合并對外資企業的影響
“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執行的針對內外資企業的新稅法，即規定內外資企業統一按按照25%的稅率征收企業所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，好處體現在諸多方面，企業、國家均能受益。這意味著外資企業也一定會受到一定的影響。
(一)對外資的優惠減少
兩稅合并以后，新企業所得稅法繼承了兩部舊的企業所得稅法，對部分外資的優惠政策進行了修訂，類似于外資企業獨享的部分稅前優惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產性企業也不能再享受退稅優惠政策，另外還有對于外資企業的優惠時間以及“兩免三減半”納稅義務同時也被取消。
(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度
兩稅尚未合并時，名義上內外企業所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業的實際稅率大約為12%，而內資企業的實際稅率在24%左右，外資企業所納稅費才為內資企業的一半左右，這使得兩種企業存在不公平的競爭環境中，外資企業得到優勢。兩稅合并后，兩種企業的名義稅率均為25%，這使得外資企業也失去了原有的優勢地位，降低了競爭力度。
(三)兩稅合并對產業結構調整的影響
兩稅合并后，對外資企業的稅收優惠程度有所降低，關于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業的產業結構調整。
產業結構升級，產業分工水平進一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產業受到比較大的影響。因為國內的勞動密集型產業附加價值很低，在技術、資金等方面沒有任何優勢，所以國內的外資勞動密集型企業要想占領市場份額，獲得生存空間，必須要提高產業結構，加大資金和技術的投入，才能加大這類產業的市場競爭力。
(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大
相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標準。外資企業在考察投資環境時，考慮得更多的問題是經濟因素、政治因素、環境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進行決策的一個附加考慮因素。當前我國擁有許多優勢，例如我國的社會、政治、經濟環境均很穩定，基礎設施正在完善，而且勞動力能力、素質以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領域自從加入世貿后，融資能力不斷增強，引進外資的配套條件逐步完善，這些優勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導因素，反過來，通過本次的稅率調整，有望整體上提高外商在華投資的質量，優化我國的產業結構，最終促進外資企業健康發展，達到共贏的目標。
五、外資企業稅收籌劃納稅風險的防范
(一)納稅人方面
納稅人必須要樹立正確的稅務籌劃意識,能運用合法途徑保護正當權益。在籌資決策中,應有意識地應用多種稅務籌劃方法，此外納稅人應不斷加強稅務技能工作的培養，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經營管理水平以及會計水平, 且利于引導及優化投資方向，進而促使產業的布局更加合理化,從而促進生產力的快速發展。生產力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規模得到不斷擴大。
(二)稅收籌劃方案方面
稅收籌劃是企業財務的管理范疇之內，其目標是實現企業股東的經濟效益最大化。因此稅務籌劃應圍繞此目標做綜合策劃，把它列入企業整體投資以及經營戰略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節稅上。即稅務籌劃須著眼在降低整體稅負上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關聯的，其中某種個稅稅基縮減時則會導致其它稅種稅基擴張。所以稅務籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應將稅收利益等同于企業所有的經濟利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應選擇最優方案。最優方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當做是機會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。
(三)依法籌劃
首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關鍵。因而，在具體操作時，學法、守法是必須的，應熟練掌握相關稅法含義，時刻關注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產生的影響也是不可忽視的，其會給國家帶來巨大損失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業才能在享受相關稅收優惠時，又能順應我國宏觀經濟調控的主要意圖。
(四)稅務機關方面
加強和稅務機關聯系，可較為全面地了解稅務證管的相關要求及特點，利于展開稅務籌劃。這是因為多數活動均是在法律邊界進行，稅收籌劃員難以準確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務籌劃及避稅這兩者的區別等等，況且稅收執法機構的裁量權較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關規定，正確應用相關的財會知識，與此同時還要密切關注稅務機關稅收征管的具體方法以及特點。實際上，如未適應稅務機關稅務征收的相關特點，稅務籌劃難以得到稅務機關的認可，就無法充分體現出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應該積極做好與稅務機關的溝通工作,以盡快爭取到稅務機關的認可，從而有效避免籌劃成果在轉化的過程中產生風險。
【關鍵詞】 企業 稅收籌劃風險 風險控制
一、企業稅收籌劃風險類型
稅收籌劃風險是指企業在未正確遵循稅法規定的情況下作出涉稅決定或涉稅行為，進而導致企業未來一定時期內出現利益損失的可能性。從實踐上來看，企業面臨的稅收籌劃風險主要包括以下幾種類型。
1、操作風險
由于大部分企業在進行稅收籌劃的過程中，常常會運用稅法中不完善的地方進行操作，由此很容易引起操作風險，具體體現在以下兩個方面：其一，對某些稅收優惠政策的運用不到位;其二，未能將企業的實際經營情況作為立足點，加之對相關政策把握的不當，從而造成了稅收籌劃的成本超過了實際收益，使稅收籌劃方案失去了應有的價值和意義。
2、經營風險
計劃性與前瞻性是稅收籌劃方案應當具備的兩大基本屬性，同時方案的適用則需要有與之相應的條件和前提，想要實現稅收籌劃的目標，企業在進行經濟活動時，就必須與稅收籌劃方案的前提和條件相符。然而，由于企業從編制稅收籌劃方案開始到實施直至結果的顯現需要一段較長的時間，在這一過程中，企業的經營活動可能會發生變化，由此容易造成最初制定的籌劃方案無法適用，從而導致稅收籌劃失敗。
3、政策風險
我國作為發展中國家，諸多方面都處于發展階段，在發展的過程中，政策的調整和改革是在所難免的，其最終目的是為了使政策更加完善。由于企業的稅收籌劃是以稅法為依據進行制定的，隨著政策法規的調整，會給稅收籌劃帶來一定的不確定性，由此會使企業面臨較大的風險。此外，企業作為納稅人，其對稅收政策的理解上必然與征稅人存在差異，稅收籌劃人員一般都是站在企業的角度編制籌劃方案，這樣可能會造成籌劃方案無法得到稅務機關的認可，甚至會因為方案不當，而受到稅務機關的處罰，一旦稅收籌劃方案失敗，勢必會給企業帶來籌劃風險。
4、執法風險
企業編制的稅收籌劃方案需要獲得稅務機關的認可后方為有效，在這一基礎上才能正式實施。我國的法律賦予了稅務機關工作人員自由裁量權，如果企業在理解上存在偏差或是把握不準，便可能導致稅收籌劃失敗，進而產生籌劃風險。同時，稅務機關執法人員的素質和理念均不相同，他們對稅收政策的理解也存在一定的差異，由此便會形成執法風險。具體而言，企業所制定的稅收籌劃方案合法、可行，但由于未能獲得稅務機關執法人員的認可，使得該方案成為無效方案。
二、企業稅收籌劃風險的成因
1、稅收籌劃認識誤區
稅收籌劃實質上是企業的一種理財活動，其目的是合理降低企業稅負，實現企業價值最大化。但是，在許多企業中，稅收籌劃人員將稅收籌劃與偷漏稅相混淆，故意違反稅收法律法規和政策，采取不正當的手段以達到少繳或不繳稅款的目的，一旦這種行為被稅務機關認定為偷逃稅行為，那么就會受到相應處罰，甚至會損壞企業的良好形象。
2、經營環境變化
在企業稅收籌劃過程中，不僅要考慮到稅收籌劃工作的合法性，而且還要將稅收籌劃與企業整體戰略相結合，從而作出有利于企業實現最大化利益目的的稅收籌劃方案。但是，從實際執行情況上來看，大部分企業只考慮了節稅目的的達成，而沒有考慮到企業整體利益目標的實現，極容易使企業為了節稅而付出更大的成本，進而產生籌劃風險。同時，在稅收法律法規變動較為頻繁的背景下，使得企業的經營環境也隨之發生了變化，這在一定程度上增加了稅收籌劃的不確定因素。
3、征納雙方博弈
當前，我國稅法仍處于不斷修訂和完善階段，導致部分企業經常利用稅法模糊的規定開展稅收籌劃工作。與此同時，稅收作為政府財政收入的主要來源，政府必然會采取一系列措施加強稅收的征管與稽查。尤其在新的稅收政策出臺時，或原有稅收政策發生變化時，若企業未能及時掌握稅收政策信息，仍然按照以往的方式進行稅收籌劃，那么就會產生稅收籌劃風險。
4、稅收籌劃人員素質不高
稅收籌劃的復雜性決定了稅收籌劃人員必須具備較高的專業素質，這樣才能確保編制出來的稅收籌劃方案合法、可行。然而，我國在稅收籌劃方面的起步較晚，不但實踐操作不足，而且高素質的稅收籌劃人員也非常匱乏。企業的稅收籌劃人員在編制籌劃方案時，其主觀判斷占據了很大的成分，其中主要包括對國家現行稅收政策的理解和認識。有些稅收籌劃人員由于受自身水平的限制，加之對稅法理解的不夠透徹，雖然主觀上并不存在偷逃稅款的意愿，但在籌劃方案中卻違反了稅法的規定，由此給企業帶來了一定的籌劃風險。
三、加強企業稅收籌劃風險控制的措施
1、強化稅收籌劃信息管理
企業在進行稅收籌劃的過程中，信息是不可或缺的要素之一，其貫穿于籌劃方案的始終。換言之，信息是稅收籌劃的核心，如果信息不準確，則會對籌劃方案的編制造成一定影響。為此，企業應當強化稅收籌劃信息管理。由于稅收籌劃中需要諸多方面的信息，所以，要做好信息的收集工作，具體包括以下幾個方面的信息。其一，內部信息，如企業的經營情況、財務狀況、籌劃目標等。其二，外部信息。這部分信息包含兩個方面的內容，即外部環境信息和政府涉稅行為的信息。其中前者包括市場環境、稅收執法環境等，而后者包括稅務機關的執法理念及態度等。其三，反饋信息。企業在編制稅收籌劃方案時，經營環境是基本要素，由于企業的經營環境具有復雜性和多變性的特點，故此，企業必須借助反饋信息對籌劃方案進行補充，所以反饋信息的收集非常重要。
2、加強涉稅零風險管理
企業應加強涉稅零風險管理，確保賬目清楚、納稅申報正確，避免遭受行政處罰。首先，企業應當成立涉稅風險管理機構，并對各崗位的職權加以明確，相關責任人應對本崗位的涉稅風險負責。其次，應對涉稅風險進行識別和評估。通過風險識別能夠找出企業經營中存在的各類涉稅風險，再通過對這些風險的評價，確定出風險管理的優先級。再次，企業應針對經營中的涉稅風險制定合理可行的應對措施，具體方法如下：定期對會計核算風險進行審計，將核查的重點放在金額較大的核算業務上;對外部風險要做好監控和預測，及時獲取與之相關的信息，為稅收籌劃風險防控提供依據。
3、構建稅收籌劃風險預警體系
對企業的經營風險有一個正確的認識是進行稅收籌劃重要的前提。為了有效防控企業的稅收籌劃風險，應構建起一套完善的風險預警系統，該系統應包含以下幾個子系統。其一，信息收集子系統。該子系統能夠全面收集與財政法規、稅務執法、市場動態等方面有關的信息。其二，信息處理子系統。該系統能夠對信息收集子系統采集到的所有信息進行分析、處理，從中找出對企業稅收籌劃具有影響的信息。其三，風險預知子系統。該系統可對處理后的信息進行識別，并預先發出警告，提示管理人員可能出現的風險因素，從而及時制定相應的預防控制措施。其四，風險控制子系統。該子系統能夠在風險出現后，自行查找原因，并針對原因采取有效的調整措施，可防止該風險重復發生。其五，信息反饋子系統。該子系統會在企業經營一個周期之后，將稅收籌劃的具體實施情況反饋給信息收集子系統，然后對籌劃方案進行評價，若是方案中存在不足，系統會給出改進意見，由此能夠確保企業稅收籌劃目標的實現。實踐證明，通過風險預警系統的運用，能夠使企業提前針對可能出現的風險因素進行防控，有利于降低經營風險對稅收籌劃的影響。
4、做好稅收籌劃風險控制方案評估工作
企業的稅收籌劃風險控制方案必須從企業整體利益發出進行制定，既著眼于企業長期戰略發展，又以實現企業降低稅負為目標，制定具備長期性、效益性的風險控制方案。為此，企業方案評估中可采取“成本―效益”分析法，對稅收籌劃風險控制結果進行評估。若方案的成本小于效益，則說明該方案能夠實現預期的風險控制目標;若方案的成本大于效益，則說明該方案背離了預期目標，應當予以廢棄。通過方案評估，及時吸取稅收籌劃風險控制的經驗教訓，摸清風險控制的規律，從而為優化風險控制方案提供依據。
5、加強稅收籌劃人才隊伍建設
稅收籌劃是一項較為復雜且系統的工作，其中涉及諸多方面的內容，想要編制出高質量的稅收籌劃方案，要求稅收籌劃人員必須具備較高的專業水平。為此，企業應當進一步加大稅收籌劃人才隊伍的建設力度。首先，要加強對在職籌劃人員的教育和培訓工作，可將培訓的重點放在職業道德、協作能力、業務水平等方面的提高上，使其能夠更好地勝任稅收籌劃工作。此外，還應在培訓中加入一些與現行稅收政策、會計知識有關的內容，為稅收籌劃方案的成功編制奠定基礎。其次，企業可以通過各種渠道聘請一些稅收籌劃方面的專家，為企業制定籌劃方案，由于這些專家在該領域中都比較權威和專業，所由他們編制出來的稅收籌劃方案必然更加科學、可靠，同時，采取這種籌劃的方式，還能轉移稅收籌劃風險，對于企業預防稅收籌劃風險非常有利。
四、結論
總而言之，在我國稅收政策不斷變化的形勢下，企業應重視稅收籌劃工作，將其作為實現企業利益最大化目標的有力工具。與此同時，企業要構建起完善的稅收籌劃風險控制體系，認真遵循稅法規定開展稅收籌劃工作，加強對稅收籌劃風險的識別、評估和控制，確保稅收籌劃工作發揮出應有的作用，避免稅收籌劃風險給企業造成經濟損失。
【參考文獻】
[1] 張雁翎、申愛濤：不確定性條件下稅收籌劃的非稅成本研究[J].稅務研究，2012（5）.
關鍵詞：稅收風險；管理模式；集團企業；稅務人員；投資
1引言
從宏觀層面看，集團企業的稅收風險主要包含內部風險、外部風險以及稅企關系風險三大領域。其中，內部風險稅務監督風險、業務流程風險和人員素質風險等；外部風險稅收政策和環境風險；稅企關系風險主要包含集團企業同稅務機關的溝通不暢或信息不對稱等。在當前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團企業要仔細識別和精確分辨各種可能出現的稅收風險，并構建系統、完備的稅收風險管控模式，進而為營造集團企業內部良好的稅收環境奠定扎實的制度基礎和可靠的智力保障。
2加快構建稅務風險作業標準化流程體系
集團企業針對可能發生的各類稅收風險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴守不發生全局性稅收風險的底線，從各方面建構稅務風險作業標準化流程體系。具體地說，在戰略調整和重大運營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認證節點，要開啟稅收風險的科學分析與系統防范的標準化作業流程，對于并購環節稅務的每項參與領域要嚴格把關，并在稅務風險的識別和分辨上全面發力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優惠政策的取得上。在集團對外投資、并購或者兼并重組等事關全局的事件發生時，要增強涉稅管控定力，對這些事件發生過程中的各項協議簽署或運作模式的變更應有及時有效的調整舉措。在日常運營方面，集團要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調整、稅務登記、發票監督和管理、涉稅會計業務的處置、納稅申報、稅金繳納等業務事項上均達至完全流程標準化作業。
3推動稅務人員整體素質
“更上一層樓”從集團企業的整個宏觀維度看，要增強全員稅收風險防控意識，在集團總部要延攬各方綜合素質較高的稅務專業型人才，統籌健全集團稅務風險防控機制，明確好、劃分好稅務風險防控機構的崗位、職責，集團要大力培育子公司決策層的稅務風險觀念，學懂弄通稅務風險的基本防范之道，不斷搜集企業內部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導至子公司的管理層，以引發集團和子公司上下的共同關注，形成共擔風險、共迎挑戰的強大合力。子公司的各項稅務崗位調配，要優先選拔和任用稅務專業技能過強、業務精通的專業人才，并加大對子公司稅務從業人員在最新稅務法律、規范的學習、培訓力度，使之始終以稅法領域的最新法律、規范作為一切工作的根本遵循，進而升華職業素養和職業道德，使諸多業務人員在業務前端有意識地辨識和預防潛在的稅務風險，提升稅收法律的遵從度，捍衛稅法的權威。
4加快建立健全稅法跟蹤機制，完善稅務考評機制
在集團企業范圍內，要牢固遵循共享的稅務信息系統加快構筑稅法運行、稅收優惠等跟蹤性機制，科學掌握和系統分析稅法法律、規范的宣貫、執行狀況以及稅收的具體進展情形，以此宣傳推廣良好的經驗做法及問題建議，不斷健全稅務風險管控體系。稅收案例庫重點用作建構稅務稽查以及涉及稅收、財務方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務預警指標，集團可對照預警指標同案例分析集團內部的具體涉稅風險，并力求形成信息監督和溝通機制，以避免類似業務重復所出現的各類問題，在稅收管理全過程中大力實施“糾偏”。要結合稅收業務的日常監控、運作情況，不失時機地創建一套行之有效的考評機制，并運用政策監控表、納稅業務核查表等對比查看，強化業務監管、考評預警，重點突出涉稅風險事項的重要性和嚴肅性。要千方百計調動集團內部稅務人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標準，提升稅務人員參與預防稅務風險的緊迫感和責任感。
5完善上下級溝通運作機制
稅收風險管控的溝通機制是調控風險、穩定稅收環境的必由之路，通常細分為內部上下層級的溝通機制以及外部稅企互動機制。在內部溝通機制層面看，內部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務信息庫聯動下屬子公司的稅收進展狀況，同時命令下屬子公司結合可能出現的涉稅問題或者需協調解決的稅企互動事項及時有效地傳導上級公司和集團總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業同稅務機關要實現互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構建常態化的互動機制，引領稅務機關及時宣講最新稅收政策，密切了解企業財務運作情況，并將納稅人對涉稅風險事項的防控策略及時加以傳導，進而在實踐中不斷形成相對平穩的長效化對話、溝通機制。
6結語
集團企業稅收風險的管控和調節離不開集團上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強內部、外部風險管控力度，不斷地增強稅收風險管控意識，補齊稅收風險管理短板，實現稅收風險管控全面發力、向縱深推進。
參考文獻
[1]高慧.集團企業稅收風險管理模式探討[J].中國鄉鎮企業會計,2015（9）.
一、企業稅收籌劃基本風險
（一）稅收政策不斷變更
稅收政策是政府相關機構對于社會經濟和稅收實現宏觀調控的重要方式，國家需要適應市場經濟不斷發展，進而相應更改稅收政策，進行新規章政策的推出。同一時間，對現在實行的稅收法規繼續進行完善、修訂以及補充。每當稅收政策進行更改的時候，就會非常容易的給企業帶來未知的風險。
（二）稅收籌劃實施不當
在稅收籌劃實行任務當中，最多見的錯誤就是僅從企業財務和稅收角度為出發點，沒有觀察到企業經營長期發展戰略，損失巨大。稅收籌劃是一種通用的手段和方法，他并不是企業成長的最終目的。此外，稅收籌劃是根據對稅法的理解而對企業生產經營提前做出合理的安排，這種預期性的判斷要求企業對以后經營的模式具有精準的眼光，但是現實情況往往與預期判斷存在著較大差異。
二、稅收籌劃風險怎樣形成的
（一）內外部環境的不穩定
稅收籌劃計劃方案是在企業既定的環境設計的，可是在實施的過程中既定的環境很有可能發生變化。主要有兩方面的原因：一方面是國家有關的稅法法規持續不斷變化，宏觀政策可以用社會經濟環境為背景基礎，隨著社會經濟形勢的相應變化，稅收法規也會適當進行一些調整。企業稅收的籌劃時間和實施時間存在較大差距，企業符合制定計劃時對于稅法的要求，但是等到實施計劃方案的時候，企業的當前情況可能已經不適合稅法條款的使用，這樣公司將會面臨稅收籌劃失敗的風險。另一方面是企業經營活動的靈活性，企業的經營活動不是一成不變的，它能夠在變動空間中發生靈活的變化。由于公司內部和外部環境具有不確定性，所以會導致稅收籌劃在實行的過程中可能會發生一些風險。
（二）財務工作質量影響
稅收籌劃的基礎就是公司財務會計基本工作，各種稅負所需要的計算都會由會計部門核算，假如會計工作質量不高，財務管理工作質量低下，那么肯定會造成財務工作信息失真，導致稅收籌劃方案實施失敗。
（三）受到成本效益的影響
企業的目標就是使利益空間最大化，稅收籌劃工作屬于財務管理方面的內容，財務管理的目標和企業的目標是相同的。稅收籌劃的根本目的是要使企業稅負能夠減輕，以達到經濟利益的最大化。稅收籌劃工作的實施，企業一定要制定相關的內部控制方法加以控制，用來預防或者減少稅收籌劃風險，這實際上也是企業內部控制的實質。由于企業內部的控制都是固定的限制，也就是在稅收籌劃企業內部控制實行的過程里受到了成本效益原則的制約，所以稅收籌劃的風險是具有主體觀念的存在性。
三、企業稅收籌劃風險控制
企業稅收籌劃所具有的風險是有必然存在性以及不可避免性的，但我們可以對這種風險加以有效的控制，所以企業要進行合理的設計，做好管理策劃和程序有效控制，力求讓稅收籌劃風險能夠降到最低。
（一）增加風險防范意識
企業有關人員尤其是稅務籌劃人員，他們的風險防范意識強度可以直接決定稅收籌劃的成功與否。所以稅務籌劃工作人員要清晰的認識到風險存在與否的必然性，在進行稅收籌劃工作的時候要做到以法律為主要基礎。
（二）稅收籌劃計劃要符合企業規劃
企業在策劃稅收籌劃方案的時候，不僅要充分理解國家稅收法規和行業發展信息，而且還要以企業整體利潤為出發點，思考企業的發展方向，并和企業的發展目標相結合，對企業的生產活動實行恰當的統籌安排，降低稅負。
（三）實現信息共享
為了減少稅收籌劃風險，需要做到信息的流暢，這就要求企業要和政府相關部門之間以及企業各部門之間都要進行良好的信息溝通。稅收籌劃工作人員必須對當地現今稅收政策有足夠的了解，掌握企業所經營的活動都涉及哪些稅種。所以，企業要根據信息共享來制定相符合的措施，實現企業各部門員工之間的互相配合以及信息的溝通，這樣才可以保證稅收籌劃計劃的實行效果，減少風險。
（四）加強稅收籌劃工作人員素質培養
稅收籌劃工作人員的臨時應變的靈活性要強，不間斷的學習有關知識，加強提升工作人員的業務水平。通過學習相關專業知識，讓他們有辨別風險的能力，訓練稅收籌劃工作人員的溝通能力、協調能力，提高企業綜合水平和員工業務素質，滿足多樣化的企業稅收籌劃工作。
四、結束語
關鍵詞:煤炭企業 稅收籌劃 風險控制
從目前我國市場的稅收來看，煤炭企業承受著繁重的稅收負擔，如何從合法的角度出發，即以遵守國家稅法為前提出發，在不違法的情況，進行煤炭企業內部的稅收籌劃，因此，企業一定要非常了解我國稅法、經濟以及財會等相關知識，增強企業管理者的稅法意識，做好財政管理，避免企業出現偷稅、漏稅以及逃稅等現象，實現稅賦減輕的目的。所以，在企業內部進行科學的稅收籌劃控制，可以從根本上防范以及糾正違規的稅法行為，提高煤炭企業的市場競爭力，加強企業內部資金管理，降低企業的稅收負擔以及經營風險，從而提高企業的經濟效益。
一、煤炭企業稅收繁重的原因
(一)法律風險
煤炭企業在實施稅收籌劃方案之后，很難確定之后會產生的預期后果，不但會嚴重影響企業的財務會計工作，還有可能會出現偷稅、漏稅現象，企業要為此而負擔法律效果，即稅收籌劃法律風險。為了能夠享受稅政優惠，煤炭企業基于企業的現有條件進行稅收籌劃，對企業中的部分經營活動進行改革，但是，如果稅務機關不認同企業的改革，則企業自行改革的稅收籌劃，要承擔起損失成本，會被稅務機關要求補繳稅款，這樣不但不能降低企業稅收負擔，還會嚴重影響企業財政經營狀況，降低經營效益。
(二)政策風險
由于不同地區經濟發展水平存在著差異，因此，各地都存在著不同的稅收政策。并且，在不同地區，運用同一政策進行稅收籌劃，也有可能會由于政策原因而導致政策風險。再加上經濟環境的改變，因此，地區的政策會隨著環境的變化而出現時效性，有可能會引發產生稅收籌劃風險，影響企業財務會計工作正常進行。
另外，納稅人以及財務會計人員在對煤炭企業進行稅收籌劃時，如果沒有準確全面掌握相關的稅收政策，那么在進行稅收籌劃時，一個細小的失誤也有可能導致稅收籌劃失敗。
(三)征納雙方存在差異認定
企業納稅人以及財務會計人員在進行稅收籌劃時，一定要保證籌劃負荷法律的要求以及相關稅收規定。一般來說，只要不違法，稅務機關不會干涉企業選擇的稅收籌劃，因為稅收是屬于企業的生產經營行為，企業有自主選擇稅收籌劃組織方案進行稅收籌劃，保證企業的財務會計工作有效進行。但是，稅務機關對于企業的稅收籌劃如何認定，則會影響稅收籌劃是否成功以及企業是否出現納稅收益。如果納稅人自主選擇的稅收籌劃方案脫離稅法精神，將會被稅務機關認定為避稅，甚至會被認為偷稅漏稅，影響企業信譽，并且使企業財務收到影響，無法保證企業經濟收益。
三、煤炭企業稅收籌劃風險控制措施
(一)提高稅收籌劃風險認識
企業在進行稅收籌劃時，一定要嚴格遵守稅法的精神進行改革，首先，必須要在企業內部樹立科學的稅收籌劃風險意識以及法制觀念，使納稅人以及財務會計人員對稅法以及相關規定全面掌握，能夠在這個前提下，結合企業發展的實際情況，全面分析企業的生產經營活動，制定出符合企業經濟禮儀的稅收籌劃方案，使企業內部財務會計工作順利進行，從而提高企業經濟效益。
(二)完善稅收籌劃風險評估制度
由于煤炭企業的特殊性以及稅收籌劃風險的特點等因素，因此，稅收籌劃工作就必須要充分考慮上述兩個因素影響，對稅收籌劃項目要先進行風險評估，得出較客觀的風險值之后，根據風險值進行委托以及稅收籌劃工作。在對稅收籌劃方案進行風險評估時，一定要綜合考慮企業的經營狀況以及所處行業的發展總趨勢，還要對煤炭企業以往的納稅情況以及財務會計管理工作等各方面的問題進行評估，從而保證稅收籌劃方案能夠按計劃進行，加強企業財務會計工作管理，提高企業經濟效益。
(三)營造良好的稅企關系
由于稅收籌劃大部分的工作都在法律邊界進行運作，界限稅收籌劃人員對于這個界限很難把握，尤其是如何區別避稅與稅收籌劃等模糊概念的界定，就更加難以把握，因此，這就需要企業與稅務機關營造良好的關系，因為稅務機關的認可度直接決定企業稅收籌劃工作能否順利進行。因此，煤炭企業應當加強與地方稅務機關的聯系，主動向稅務機關咨詢企業新出臺的籌劃方案，與稅務機關達成一致看法，方可避免籌劃成果風險。
(四)提高稅收籌劃人員的素質
規避稅務籌劃風險關鍵在于準確、全面地把握稅政，稅收籌劃過程中應重視綜合運用政策，充分論證所籌劃項目是否合理、合法，是否可以帶給企業綜合效益。因此，煤炭企業應不斷提升稅務籌劃人員素質，提高籌劃工作專業化水平，立足于企業經營規模及實踐，培養專業化籌劃團隊，并對籌劃隊伍素質結構進行必要的優化，以充分發揮其能力，極大地降低籌劃風險。
參考文獻：
[1]陳鴻偉,蔡志剛.戰略管理導向下的煤炭企業稅務籌劃研究[J].時代金融.2011
鐵路企業作為市場競爭中的獨立法人主體，出于對盈利的追求及自身發展的需要，進行相應的稅收籌劃以減輕稅負壓力，增加現金流入是十分必要的。但稅收籌劃方案的產生和實施也需要支付相應的籌劃成本，如獲得和實施籌劃方案的費用支出等。籌劃成本的大小直接影響到最終的籌劃效果。此外，稅收籌劃在給鐵路企業帶來利益的同時也存在著風險。由于受稅收法規、經營環境、籌劃者水平等多種因素的影響，使其未來的籌劃收益具有相當的不確定性。原來對企業有利的籌劃方案，可能由于國家稅法的改變或者市場環境的改變，而變得對企業不利；或者對稅法理解的偏差使得企業的籌劃方案不為稅務機關認可，從而導致稅負的增加，甚至因偷逃稅款而產生滯納金和罰金等。對于這些風險，如不加以分析和控制，其最終結果極有可能導致更大的損失，有悖稅收籌劃的初衷。
1 鐵路企業稅收籌劃成本分析
1.1 稅收籌劃的直接成本
稅收籌劃的直接成本是指產生、選擇和實施稅收籌劃方案所發生的直接費用，如咨詢費、培訓費、注冊費和開辦費等。
（1）稅收籌劃需要籌劃人員具有較豐富的稅務、財會等方面的知識和較高的綜合素質，而目前鐵路企業相關人員的專業知識普遍難以滿足稅收籌劃的需要。一般的解決辦法是通過聘請稅務顧問或者委托專業中介機構（稅務師事務所或會計師事務所等）；在本企業內部組建專門機構，配備專門人員，或對相關人員進行業務培訓。這些方式都會帶來涉稅成本的增加，產生直接籌劃成本。
（2）在實施稅收籌劃方案過程中，為了實現預期目標，還需投入相應費用。如通過到經濟特區等低稅率地區建立相應子公司，以轉移利潤減少所得稅的方式進行籌劃時，需要成立新公司及維持其正常運營的費用。如開辦費、人員工資、場所租金、固定資產的投入等都構成稅收籌劃方案的直接成本。
（3）當稅收籌劃以某一稅種為籌劃對象時，由于不同稅種之間經常相互關聯，目標稅種的稅負下降，但會引起其他稅種的稅負變化。若其他稅種稅負的凈增加為正，則其亦構成了籌劃的直接成本。如籌劃的目標稅種為營業稅，假定通過籌劃降低了該稅的應納稅額，則同時會降低了城建稅及教育費附加的應納稅額，并因為可稅前抵扣的支出減少，導致應納稅所得額增加，通常會增加應納所得稅額。這里增加的所得稅額與減少的城建稅、教育費附加的差值就是相應的成本。
1.2 稅收籌劃的間接成本
稅收籌劃的間接成本指機會成本，即納稅人（鐵路企業）采用擬定的稅收籌劃方案而放棄其他方案的所能獲得的利益。
鐵路企業最終對納稅方案的選擇只能有一個，對其他可選方案放棄的同時，也就放棄了其他方案原本可以給企業帶來的利益，這是選擇最終方案的代價（成本）。這種成本盡管不體現為直接的費用支出，不會在企業成本核算中直接呈現，但也實際存在。如投資于低稅率區域的公司，需要到高稅率區域設立分公司或子公司時，由于非獨立核算分公司只是總公司的一個分支機構，其經營成果可以享受相應的低稅率，若虧損亦可與總公司合并納稅，降低公司整體應納的所得稅額。
通常從減少稅款的角度考慮，在高稅率區域應選擇設立非獨立核算分公司而不是獨立核算子公司。但是建立具有獨立法人實體的子公司也并非一無是處，它具有的獨立經營權、決策權，獨立對外簽署合同等能力，可以給企業資本流動及日常經營帶來諸多利益。而這些利益是建立分公司所不能獲得的，這種利益的損失就是籌劃方案的機會成本。
2 鐵路企業稅收籌劃風險分析
2.1 稅收籌劃的認識風險
稅收籌劃是在不違反國家有關法律、法規前提下的稅務策劃過程，而絕非不擇手段的偷稅漏稅。鐵路企業如果對稅收籌劃認識不夠準確，就極易使企業的籌劃行為偏離正常軌道，成為偷稅漏稅的違法行為。這不但會影響企業的良好形象，更會受到國家法律的嚴懲。如目前我國實行生產型增值稅，購入的固定資產的進項稅額不允許抵扣，若企業為了減少增值稅繳納，弄虛作假，化整為零，將固定資產以原材料名義入賬從而實現抵減進項稅的目的。這就是明顯的偷稅行為，而非稅收籌劃。一旦被稅務機關查獲，將面臨補齊稅款、繳納滯納金和罰金，甚至更為嚴厲的處罰。
2.2 稅收籌劃的目標風險
鐵路企業對稅收籌劃目標的選擇，會直接影響稅收籌劃成果，給企業帶來相應風險。若鐵路企業簡單地以降低企業稅負作為稅收籌劃決策的惟一目標，就可能出現諸多企業稅負下降，但企業利益受損的狀況。如某方案降低了企業稅負，但同時降低了收入的獲得，若收入的損失大于稅負的降低及相關成本的減少，則稅收籌劃的結果是使得企業的凈收益減少，顯然與企業的根本利益相違背。若稅收籌劃方案僅以短期的收益最大化作為目標，可能造成方案本身效果顯著，但違背了企業長期發展的戰略需要，其結果對企業有害無益。
2.3 稅收法規的認識風險
稅收法規是規范企業稅務行為的根本規則，稅收籌劃應以遵守稅法為根本前提。我國稅收法規體系中既有人大、國務院制定的法律法規，也有稅務主管部門制定的行政規章；既有原則性的闡述，也有具體的規定。如果企業對稅收法規認識不足，或由于納稅人對其理解和把握的不準確，就可能使籌劃方案在不知不覺中違反了國家法律的規定，形成違法行為。
2.4 稅收法規的變動風險
隨著市場經濟的發展，我國的稅收法規不斷完善，在這個過程中對現有法規進行補充、修訂，甚至廢止舊法規，推出新法規。同時，出于總體發展戰略、調整經濟結構、體現國家產業政策的需要，國家還會適時對稅收政策做相應的調整。如鼓勵出口則可加大出口退稅力度；西部大開發則可給予西部企業相應稅收優惠。外部環境會促使稅收法規的不斷變動，而鐵路企業在稅收籌劃時一般是根據現時法規制定的，對國家未來的稅收法規變動通常難以預期，并且籌劃方案的時間跨度可能較長，這就為最終的籌劃成果帶來了不確定性。
2.5 未來經濟狀況變動風險
在我國許多稅收優惠政策都是針對具有某一類特征、符合某些條件的納稅人，因此鐵路企業要想獲得某項稅收利益，首先必須符合所選稅收政策的要求。這些要求在給企業稅收籌劃提供可能的同時，也對企業的某一方面產生約束（如經營范圍和地點等），從而影響企業經營的靈活性。對于時間跨度較長的稅收籌劃，其籌劃效果的完全體現可能需要幾年甚至十幾年的時間。在這段時間內，市場環境、企業經營等經濟狀況都有可能發生變化，籌劃方案在新的環境下不一定能順利進行或成本過高，這都會導致稅收籌劃的失敗。
2.6 稅務機關認定風險
稅收籌劃方案最終能否實現還要取決于稅務主管部門的認可。如果稅務機關不支持，籌劃方案就只是一紙空文；若稅務機關認定為偷稅，則可能面臨處罰，加重稅收成本。由于我國稅法規定不夠細致，涉及到具體納稅事項往往不夠明晰，因而會出現因征納雙方認定差異而產生的風險。在實際操作中，稅務機關使用擁有的自由裁量權加以裁定，且由于稅務行政執法人員的素質參差不齊，有可能造成稅收政策執行的偏差。
3 稅收籌劃成本及風險控制
3.1 加強成本效益分析
鐵路企業可以通過對稅收籌劃的各種成本進行分析，剔除不必要的費用支出，力爭在實現相同籌劃目標的前提下將成本控制在最低。但是單純的降低成本并不是企業的真實目標，企業應當更關注稅收籌劃能否給企業帶來凈收益的最大化。當籌劃成本增加，但同時給企業帶來的收益大于支出成本時，則此時的成本控制就表現為應該增加該項成本，以爭取更多的收益。鐵路企業在進行成本控制時，要注意對成本進行全面客觀的分析，直接成本較直觀，籌劃者一般會在方案中予以考慮，因此應特別關注在稅收籌劃實務中容易被忽視的間接成本。
3.2 樹立風險意識
稅收籌劃風險是客觀存在的，無論該籌劃方案是中介機構還是有關專家學者根據本企業實際制定的，由于籌劃目的的特殊性，企業經營環境的多變性、復雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風險極難避免。因此，企業必須樹立牢固的風險意識，在涉稅問題上保持高度警惕性，對籌劃風險給予充分重視。積極主動地對籌劃風險進行分析研究，根據可能存在的風險，采取相應手段加以防范和控制。
3.3 堅持依法籌劃
合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業應盡的義務，同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業籌劃人員的培訓，提高其綜合素質；或者聘請專業人士（如經驗豐富的注冊稅務師）幫助企業進行籌劃。籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合，既方便享受稅收優惠，又保持與國家立法和宏觀經濟意圖相一致，以更有效地降低風險。
3.4 確保籌劃目標準確合理
鐵路企業稅收籌劃的最終目標是企業財富最大化，稅收籌劃必須圍繞這個總體目標綜合策劃。既不能局限于個別稅種的籌劃，也不能局限于減少稅款或短期收益的最大化，而是應從長遠發展考慮，與企業的整體經營戰略相結合。鐵路企業發展的戰略目標應該是以運輸業為核心的相關多元化經營，即在強調運輸業的核心地位之外，還可以根據需要發展與運輸業相關的其他諸如旅游、等行業。對于發展目標以外的行業，即便有再多的稅收優惠，從企業長遠發展來看，也不應輕易涉足。
3.5 保持適度靈活性
對于時間跨度較大的籌劃方案，要注意保持適度的靈活性。因為國家的稅收法規政策在不斷調整之中，而鐵路企業所處的經濟環境和市場條件也在不斷變化，若籌劃方案過于剛性，會產生較大的籌劃風險。而靈活的籌劃方案可以隨著國家稅法、政策的改變及未來經濟狀況的變化及時調整項目投資，更新籌劃內容，保證稅收籌劃目標的完成。
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃是一門綜合性學科，對多類學科如財務、稅收、法律等進行了融合。它是納稅人在企業設立、經營等活動中為了減輕稅收負擔、增加企業利潤、實現經營目標而進行的一種謀劃和安排。這種安排并不是盲目進行的，它的前提是遵守現行稅法和國際稅法慣例，在稅法規定的范圍內實施。如果企業超越了這個前提，便觸犯了國家稅法，必定會受到處罰。
企業實行稅收籌劃最終要實現的目標是在保障應納稅企業正常經營活動的前提下，實現兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。
（二）稅收籌劃在新企業所得稅法下的特征分析
1.依法性。稅收籌劃的目的之一是減輕稅負負擔，這與偷稅、漏稅的目標一致，它們之間的本質區別是稅收籌劃具有依法性。依法性主要表現為兩個方面：一是企業開展稅收籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，最終選擇的稅收籌劃方案必須保證依法進行，否則它便淪為與偷稅、漏稅同樣的性質中去了；二是明確稅法的立法意圖，遵循國家宏觀調控策略，不能知法犯法或鉆稅法漏洞，做一個有良心、講誠信的企業。
2.前瞻性。稅收籌劃的前瞻性是指當納稅人在履行納稅義務前，在遵守稅收政策和法律規定的前提下，為減輕稅負和增加稅后利潤，立足于本企業現狀，對其經營活動進行科學、合理的規劃，制定相關的發展戰略，最終確定出適合本企業的最佳稅收籌劃方案。
3.多面性。稅收籌劃的目標是實現兩個之最，一最是稅負負擔最輕，二最是稅后利潤最大。有一種觀點認為還應該有一最那就是所繳稅款最小。如果企業以這個標準來進行稅收籌劃，將其利潤控制為零，那所繳稅款肯定是最小的。在市場經濟活動中，沒有哪家企業會不追求利潤，所以這種說法及其荒謬。因此，因此企業在進行稅收籌劃時應進行全面籌劃，要綜合考慮各種因素，如市場因素、稅收因素等，只有進行全面考量，稅收籌劃方案才能盡善盡美。
4.變化性。目前，我國經濟正處于轉型時期，法律、法規、政策也在不斷地調整、變化過程中，稅收籌劃方案也應該立足實際，與時俱進，根據這些變化，不斷調整和完善，從而為企業創造更大的稅收利益。
二、稅收籌劃風險在新企業所得稅法下的防范與控制
稅收籌劃是一件系統工作，復雜性強，在進行籌劃方案設計時要綜合考量多
種因素如政策、規則的不斷變化性和企業自身主客觀條件的復雜性等，因此稅收籌劃風險是客觀存在的，應對其加以正視。籌劃人在進行稅收籌劃時，對籌劃風險應進行初步的預判，采取有利措施，防患于未然，防范與控制稅收籌劃風險的發生。
（一）建立稅收籌劃風險預警系統
稅收籌劃存在著主觀風險，納稅人在進行籌劃方案設計時往往依靠的是自己的主觀判斷，這種主觀性跟納稅人的業務素質息息相關，二者為正比關系。所以為了防止稅收籌劃風險的發生，納稅人應樹立風險意識，打有準備的戰役。除此之外，還應依靠網絡建立稅收籌劃風險預警系統，全面監控稅收籌劃，防患于未然，將風險及時控制在萌芽狀態或采取措施防止風險發生。
（二）稅收籌劃應符合國家稅法規定
稅收籌劃存在觸犯稅法的風險，針對這一情況就需要在進行稅收籌劃時務必做到合法，這也是稅收籌劃方案取得成功的必要條件。在實際工作中，納稅人應從這兩個方面加以注意。首先是學習稅法并按照稅法規定進行稅收籌劃設計；其次是分清節稅和避稅的關系。節稅是合法行為，稅法的優惠政策來進行稅收籌劃；避稅是違法行?椋?利用稅法漏洞來逃避繳稅義務。只有弄清楚這兩者的區別，稅收籌劃才有意義。
（三）稅收籌劃應和企業目標一致
稅收籌劃跟企業財務息息相關。企業的財務目標是企業價值最大化。為了實現這一總目標，稅收籌劃也不應偏離軌道，而是以此目標為中心進行整體性籌劃，在企業的整體投資和經營戰略中有其一席之地，[1]防止稅收籌劃片面性風險的發生。
（四）稅收籌劃方案不應古板，應更具靈活度
納稅人在進行稅收籌劃時，不能紙上談兵，而是具體問題具體分析，立足于本企業發展實際，使籌劃方案具有實操性，同時還要兼具靈活度。只有這樣，稅收籌劃方案才是一個成功的方案，從而對稅收籌劃目標的實現產生積極影響。[2]
（五）將成本效益原則滲透到稅收籌劃中去
稅收籌劃工作涉及多項支出和費用，在進行籌劃方案設計時應考慮這方面的因素。于此同時，稅收籌劃方案的最終確定也是在眾多方案中優中選優，那些被放棄的方案所產生的效益也是機會成本，這也是籌劃方案設計時不可忽視的重要因素。[3]稅收籌劃應遵循成本效益原則。只有當稅收籌劃方案所產生的潛在收益大于籌劃成本時，該方案才符合成本效益原則。
【關鍵詞】稅收風險 財務報表 財務分析
一、稅收風險和財務報表分析的概述
在稅收風險上，對公司的不確定性稅務風險，這種不確定性主要表現在兩個方面：一是企業要承擔的稅收法律風險，由于主客觀原因導致對相關稅收法律法規理解的偏差，或是在對稅收管理、財務稅務計算和執行上，沒有按照未付稅的執行稅法的有關規定，以至遭到補稅甚至被稅務機關查處而增加滯納金、罰款等，甚至面臨刑法處罰的嚴重情況。二是企業應承擔的稅收財務風險，企業相關涉稅行為因未能準確使用相應稅法或對相關稅收優惠政策缺乏了解繳納完全不必要的所得稅費用，企業稅負有所增加。財務報表分析方法即利用分析財務報表，盡早識別和控制稅收風險，從而做出相應的防范便可減少因發生稅收風險而造成的利益損失。
企業財務報表包括現金流量表、資產負債表、利潤表等部分，它們能夠進反映一定時期之內企業的財物狀況、資金流動、經濟活動效果等。稅務機關也會通過對企業的財務報表分析，數據整理，對企業的經濟活動和現狀進行了解，并做出相應的評價。
二、企業財務報表分析在識別稅收風險中的運用
稅務風險評估是企業加強稅務風險管理的有效方法，它是根據有關運用數理統計知識，在對稅收風險識別的基礎之上，在稅務機關對企業進行納稅申報評估之前對企業存在的稅收風險進行預測、量化、分析、排序、判斷以及再確定風險等級的管理活動。在稅收風險評估指標當中，企業財務會計報表是最為重要的數據來源之一。如：主營業務成本變動率、主營業務收入變動率等數據，都能夠從財務報表當中進行了解和計算。而財務報表中的總資產周轉率、凈資產收益率等財務比率指標，在稅收風險評估當中，也是十分重要的指標。同樣，稅務機關基于對企業財務信息的全面掌握，也會運用財務報表分析方法，對企業的生產經營能力進行準確的判斷和分析。同時根據征管信息系統的稅款數據，對企業納稅申報的合理性與真實性進行判斷和辨別。
三、案例分析――以A房地產公司為例
（一）公司背景資料
A是一家房地產股份有限公司，主要從事房地產開發和經營和酒店物業，近年來大力推進多領域跨越式發展戰略，成為一家大型企業集團。因此，其稅收風險不僅受企業重視，而且是中國證監會、投資者及行業競爭者所關注的焦點。
關注2014-2015A股份有限公司主要財務數據并計算其增減變動率，如：“主營業務收入變動率”16.34%、“主營業務成本變動率”1.46%、“銷售稅金變動率”44.66%、“管理費用變動率”11.6%、“財務費用變動率”36.38%、“資本公積變動率”8.82%、“營業外支出變動率”-80.11%、“營業利潤變動率”22.28%、“利潤總額變動率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入庫地方稅數據增減變動率為：“營業稅變動率”-0.53%、“城市維護建設稅變動率”-0.54%、“教育費附加變動率”-0.51%、“企業所得稅變動率”0.29%、“個人所得稅變動率”1.45%、“房產稅變動率”1.9%“土地增值稅變動率”-0.3%、“土地使用稅變動率”0.86%、“其他”0.78%。
（二）識別和評估公司稅收風險
A公司l生的業務涉及增值稅、營業稅、土地增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、城建稅、教育費附加等多項稅費。在此通過年度主要財務指標并借助稅收風險評估，以便從具體方面發現稅收風險。涉及企業所得稅的指標變動率預警值分別為：“主營業務收入變動率”10%、“財務費用變動率”>10%、“管理費用變動率”>5%、“營業外支出變動率”>20%、“其他應付款變動率”>10%、“資本公積變動率”>0、“主營業務收入變動率與銷售利潤變動率配比”≈100%、“主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比”≈100%。
將2014～2015年A公司主要財務指標變動率與預警值比較后可發現風險并將其描述為：財務費用變動率超過預警值，公司可能出現稅前列支資本化利息、超金融機構借款利率支付利息等問題；管理費用變動率超過預警值，可能存在稅前多列支管理費用；資本公積變動率超過預警值，可能存在受到返還稅費、接受捐贈、債務重組收益未確認；主營業務收入變動率與銷售利潤變動率配超過預警值可能存在不配比結轉成本或銷售稅金及附加的問題；主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比遠遠超過預警值，表明公司存在虛增收入、少轉成本，或當年建材價格下降、商品房售價卻大幅上漲等現象。
（三）對稅收風險結果分析
通過對A公司稅收風險的識別及簡單的評估，分析得出其可能在以下六個方面存在較大的稅收風險：一是由于房地產行業快速發展，市場的國家宏觀調控，在不斷出臺一些新的利息、稅收調控政策下，可能會加大公司在稅收上的不確定性。二是因為公司50歲及以上的涉稅人員沒有及時更新其原有的稅務知識體系導致錯誤。三是公司內控制度不完善，控制、防范稅收風險的能力不足。四是公司有利用借款利息避繳稅款的行為，關聯交易和不公平的條件等行為的存在。五是由于財務人員缺乏對公司整體性和全面性的考慮和判斷導致公司在投融資及重組過程稅務籌劃失誤，而給公司造成風險和損失。六是公司未采取國家給予的稅收優惠的優勢。
四、總結
本文以識別財務風險為目的，探索和強調企業財務報表分析對稅收風險管理工作的重要性，并得出以下結論：一是充分利用財務報表分析方法，著重分析表內數據之間、表與表之間存在的邏輯關系，及時識別風險，關注財務信息與涉稅信息的異常波動。二是自覺增強企業良好納稅觀，強化稅收通過風險意識實現合理優化納稅，可以地有效避免及降低企業地納稅風險，使其持專業素質，續健康地發展。三是分配專業素質高的涉稅人員可以有效提升企業規避稅收風險的能力。四是建立一個能夠合理表達企業需要的與稅務機關良好的稅企關系，積極向稅務機關進行政策咨詢，學習最新的稅收政策，結合實際情況，開展積極的政策分析、應用，在化解企業稅收風險的同時，為公司謀求經濟效益。
參考文獻
[1]吳曲峰.財務報表分析在納稅評估中的應用研究[D].廈門大學，2014.
2015年要重點做好以下工作：
一、宣傳理念，凝聚思想共識
（一）加強風險管理理念宣傳
通過召開全省風險管理工作會議、加強風險管理業務培訓、印制風險管理手冊等，廣泛深入地開展多形式、多渠道的稅收風險管理理念宣傳，讓全省各級地稅干部深刻理解稅收風險管理的內涵和稅收風險管理對構建現代化稅收征管體系重大意義，統一思想，凝聚共識，為稅收風險管理的順利推進營造良好環境。
二、健全體系，強化制度保障
（二）建立健全風險管理組織體系
做好市、縣兩級風險監控部門的機構調整和人力資源配置的跟蹤管理，為稅收風險管理提供組織保障。
（三）建立健全風險管理運行體系
全面貫徹風險管理的理念，規范計劃管理、數據整備、風險分析、等級排序、風險應對、監控評價的基本內容和工作流程，構建統一規范的風險管理體系，形成各職能部門橫向互動、省市縣三級縱向聯動、與政府相關部門內外協作的稅收風險管理格局。
（四）建立健全風險管理制度體系
在2014年制度建設的基礎上，制定風險計劃管理辦法、風險應對管理辦法、風險應對日常審核及抽樣復審管理辦法等相關稅收風險管理配套制度和辦法，為稅收風險管理提供制度保障。
三、完善機制，推進稅收風險管理
（五）完善落實風險管理實體化運作機制
開展跨地區經營企業、省級列明企業和全省范圍內特定事項的稅收風險管理，市縣兩級風控部門要做好本級稅收風險管理實體化運作的探索和嘗試。各相關職能部門按照風險管理的職能要求，各司其職，逐漸從以指揮和指導為主向直接承擔稅源監控管理職能的轉變，積極推進風險管理實體化運作機制建設。
（六）完善落實風險任務扎口管理機制
加強與各風險管理職能部門的協調和配合，主動作為，推進風險任務扎口管理，做好過渡期內稅收風險任務經同級風險監控部門會簽備案或統一下派的扎口管理機制建設和工作磨合，避免多頭重復下達稅收風險任務，減輕基層和納稅人負擔。
（七）完善落實風險任務績效評價機制
1.組織實施風險應對反饋結果的日常審核。
2.在稅收風險管理工作領導小組辦公室的領導下組織實施風險應對質量抽樣復審，對風險應對的質量、流程、方法做出評價并反饋給相關職能部門，促進風險應對質量的提升。
四、務求實效，統籌協調信息化和人才體系建設
（八）統籌協調風險監控管理平臺建設
1.對接總局金稅三期，開發省級數據業務集中的稅收風險監控管理平臺并試點運行。評估現有征管業務軟件功能模塊的應用現狀和業務改造要求，將征管業務系統、第三方涉稅信息采集平臺、稅收風險監控管理平臺進行軟件功能和用戶權限整合，統一數據標準和技術架構，為風險管理提供技術支撐。
2.完成稅收風險監控管理平臺的試點及全省推廣工作
（九）統籌協調典型案例庫、風險指標和模型建設
1.科學統籌全省風險特征庫、風險分析模型、風險識別指標建設工作，確定年度建設重點，全面梳理和整合各地的風險特征庫、風險分析模型和風險識別指標。
2.有計劃地開展全省稅收風險管理競賽，及時將實用性強、運行效果好的風險識別模型和指標部署到風險監控管理平臺中推廣使用，為風險分析提供有力工具。
3.組織風險應對案例的收集、整理和應用，建立稅收風險應對典型案例庫供各地學習借鑒。組織編寫指標、模型應用手冊及風險應對工作指引，指導應對部門有效開展風險應對工作。
（十）統籌協調風險管理專家人才庫和團隊建設
