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第1篇

【關(guān)鍵詞】動漫產(chǎn)業(yè)　產(chǎn)業(yè)鏈　收減免

一、當前我國動漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展狀況

相比國外動漫產(chǎn)業(yè)大國，中國動漫產(chǎn)業(yè)的綜合發(fā)展水平整體落后。僅從中國動漫市場的占有率來看，中國自己或合資(包括港臺地區(qū))的原創(chuàng)動漫作品僅占中國動漫市場的10％。而日本動漫產(chǎn)品卻占據(jù)了中國動漫市場約60％的份額，歐美動漫產(chǎn)品占據(jù)了約30％。

二、我國對于動漫產(chǎn)業(yè)的稅收減免優(yōu)惠政策

從2005年3月29日財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》財稅[2005]2號開始，到2009年06月04日，下發(fā)《文化部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于實施《動漫企業(yè)認定管理辦法(試行)》有關(guān)問題的通知》文產(chǎn)發(fā)[2009]18號，我國對于動漫產(chǎn)業(yè)的稅收減免扶植政策不斷地完善，并且為了徹底解決各地對于動漫產(chǎn)業(yè)的稅收政策在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了口徑及程序不統(tǒng)一的問題，于7月17日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(以下簡稱通知)財稅[2009]65號。由此，國家扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策得到了進一步明確。

增值稅方面：自主開發(fā)的軟件將獲得增值稅即征即退待遇。通知指出，2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售，其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17％的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分，實行即征即退政策。并對退稅數(shù)額的計算給出了一個新的方式：應(yīng)退稅額=享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期已征稅款一享受稅收優(yōu)惠的動漫軟件當期不含稅銷售額×3％，此表述方式不同于以往，如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》財稅[2008]92號。

企業(yè)所得稅方面：經(jīng)認定的動漫企業(yè)如自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

目前，我國鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策主要有：(一)軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。(二)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(三)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。(四)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(五)企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。(《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[2008]1號)。

營業(yè)稅方面：對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的一系列勞務(wù)，在2010年12月31日前暫減按3％稅率征收營業(yè)稅。這些勞務(wù)包括：動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼。

此外，在進出口方面出口上，動漫軟件的出口按規(guī)定免征增值稅。在進口環(huán)節(jié)上，經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品，確需進口的商品可享受免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。本通知從2009年1月1日起執(zhí)行。

這一系列的稅收優(yōu)惠減免措施在過去幾年中確實推動了我國動漫軟件業(yè)的發(fā)展，國產(chǎn)動畫播映體系日益完善，2010年中國共制作完成的原創(chuàng)電視動畫片385部、動畫影片16部。在短短7年問，中國動漫產(chǎn)量躍升了50倍，超過美、日、韓等國家成為世界第一動漫生產(chǎn)大國。

三、動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的出路

經(jīng)濟學(xué)家郎咸平教授認為，當今的國際競爭已由傳統(tǒng)的企業(yè)和產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)鏈競爭。一條產(chǎn)業(yè)鏈的六大軟性環(huán)節(jié)：產(chǎn)品設(shè)計、原料采購、長途運輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營、零售中產(chǎn)生出來。這就是未來產(chǎn)業(yè)鏈6+1的競爭模式。未來的競爭和利潤也出自“6”，而非“1”。

我國動漫產(chǎn)業(yè)還沒有形成成熟的市場機制，還存在結(jié)構(gòu)性產(chǎn)業(yè)缺陷，盈利模式不清晰，產(chǎn)品版權(quán)價值鏈有待完善等問題。但中國動漫產(chǎn)也要想走上強國之路，首先應(yīng)當打造“大動漫”的概念。

第2篇

把物流業(yè)納入增值稅征收范圍，對產(chǎn)品和服務(wù)實行統(tǒng)一的增值稅有很多棘手的問題急需解決，不僅有體制性難題，還有技術(shù)，其中財政管理體制的調(diào)整，乃增值稅“擴圍”改革最棘手的難題。

觀美國

目前，美國現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展已經(jīng)相當成熟。這離不開稅收政策的支持，美國相關(guān)稅收政策值得我們學(xué)習(xí)與借鑒。

采用普遍非專項補貼的稅收優(yōu)惠：

美國為了大力推動物流業(yè)的發(fā)展，實施了減免稅、費用扣除、投資抵免、加速折舊4項措施。投資抵免，即納稅人可以把與貿(mào)易、商業(yè)活動有關(guān)的研究開發(fā)支出，直接作為費用進行扣除，而不作為資本支出。如果當年研發(fā)支出大于前3年的研發(fā)支出平均額的，其增加部分可享受25%的稅收抵免，該項抵免能夠向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。對物流業(yè)研發(fā)設(shè)備可加速折舊，最短的折舊年限可為3年，物流業(yè)可從中獲得巨額補貼，以此來推動對物流業(yè)的投資。這些稅收優(yōu)惠方式是普遍的，即并非僅有物流業(yè)等特定行業(yè)的企業(yè)才可享受這些優(yōu)惠政策，各行業(yè)中的R&D（研究與開發(fā)）均可依法享受美國賦予的這些稅收優(yōu)惠政策。這一條在WTO反專項補貼協(xié)議背景下顯得尤為重要。另外，美國對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠，一般通過對小型企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式來實現(xiàn)，目標是促進創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，也避免了與WTO專項性補貼限制原則相背。

稅收優(yōu)惠與政府導(dǎo)向相融合：

美國各項物流稅收優(yōu)惠政策的出臺過程實質(zhì)上是向市場傳導(dǎo)明確信號的過程，然后由市場引導(dǎo)物流企業(yè)的投資活動，依照稅收優(yōu)惠的方向?qū)嵤Ｆ┤纾绹鵀楣膭罟就顿Y到特殊地區(qū)、經(jīng)濟落后地區(qū)并雇傭當?shù)鼐用瘢?guī)定凡在特殊地區(qū)、經(jīng)濟落后地區(qū)經(jīng)營的物流企業(yè)，可申請享受工資抵免、債券融資免稅等投資優(yōu)惠。同時，企業(yè)向高校與以研究工作為目的的非盈利機構(gòu)捐贈的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。從而形成了“政策調(diào)控市場、市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，既實現(xiàn)了政府政策意圖，也推動了美國物流業(yè)的發(fā)展。

事前扶持和事后鼓勵并用：

物流業(yè)從創(chuàng)辦到成熟大體有4個階段：播種期、創(chuàng)建期、成長期與成熟期。投資強度順次遞增，而投資風險卻呈順次下降的態(tài)勢。在播種期與創(chuàng)建期，美國稅收優(yōu)惠偏向于事前扶持；而在成長期與成熟期，稅收優(yōu)惠的重點則更注重事后鼓勵。事前扶持明顯地表現(xiàn)為政府和企業(yè)共擔風險，譬如美國為激勵企業(yè)增加研發(fā)投入，把研發(fā)投入與一般性投資相區(qū)別，推行“費用扣除”與“減免所得稅”的雙重優(yōu)惠；而事后激勵的意義則體現(xiàn)在政府和企業(yè)對所得的劃分和轉(zhuǎn)讓，譬如，為減低物流業(yè)經(jīng)營風險。美國允許物流業(yè)凈營業(yè)虧損能夠向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，若虧損還有剩余，還能夠向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。事前扶持和事后鼓勵共用、以事前扶持為主，是美國推動物流業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的一個成功經(jīng)驗。

合理選擇優(yōu)惠對象：

美國稅收優(yōu)惠政策的選擇與施行是嚴格依據(jù)國家物流業(yè)政策進行的，譬如投資抵免依照各個時期刺激經(jīng)濟發(fā)展的需要多次取消和重新施行或調(diào)整，有效解決優(yōu)惠方式多樣化與優(yōu)惠方向合理化的問題。

控制稅收優(yōu)惠成本與考核效益：

為了有效地避免稅收優(yōu)惠支出額度與支出方向的失控，美國政府建立規(guī)范的稅式支出預(yù)算，并對資助的項目實施成果鑒定，對其經(jīng)濟與社會效益推行預(yù)算與考核，連同稅式支出成本的估價，一道附于年度預(yù)算報表之后。如此不僅可以有效控制稅收優(yōu)惠的規(guī)模與方向，還可以合理把握稅收優(yōu)惠的成本與效益，從而能夠充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對物流業(yè)的積極作用。

思中國

美國實行徹底的分稅制，其當前稅制涵蓋了物流業(yè)的全部經(jīng)營范圍。但物流業(yè)的主要稅收優(yōu)惠集中于所得稅上。同時，美國州和地方政府擁有較大的稅權(quán)，特別是開征地方稅的權(quán)力與地方公債的融資權(quán)。我國地方政府的稅權(quán)比較薄弱，因此需要適當下放權(quán)力來激發(fā)中央與地方的積極性。

我國的主體稅為流轉(zhuǎn)稅，與所得稅相比，流轉(zhuǎn)稅的稅源更為廣泛，因為市場經(jīng)濟下商品與勞務(wù)的交換處處可見，只要有流通額就會有流轉(zhuǎn)稅，征收障礙比較小且收入平穩(wěn)。因而流轉(zhuǎn)稅對推動我國經(jīng)濟增長、確保財源更具優(yōu)勢，致使在給予物流業(yè)稅收優(yōu)惠時主要集中于流轉(zhuǎn)稅。

我們在學(xué)習(xí)美國物流業(yè)稅收政策時，不僅要借鑒其采用普遍非專項補貼的稅收優(yōu)惠方式，稅收優(yōu)惠與政府導(dǎo)向的密切配合，事前扶持和事后鼓勵共舉，選擇恰當?shù)膬?yōu)惠對象，控制稅收優(yōu)惠成本與考核效益。更要立足于中國實際，完善同中國物流業(yè)關(guān)系更為密切的流轉(zhuǎn)稅。

物流業(yè)稅收試點擴容：

《關(guān)于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》中對物流企業(yè)的界定：具有運輸、倉儲等外包的經(jīng)營業(yè)務(wù)；前一年營業(yè)稅及附加實際繳納額不低于100萬元；具有自開票納稅人資格；無不良納稅記錄等。國家發(fā)改委自2005年至今認定的7批物流稅收試點企已近1200家，享受營業(yè)稅差額納稅政策。例如，快遞企業(yè)依據(jù)服務(wù)業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。成為稅收試點企業(yè)后，營業(yè)稅稅率由過去的5%降為3%。且營業(yè)稅的計稅依據(jù)不再是總營業(yè)額，而是收入減成本后的余額，企業(yè)稅負確實減輕。物流業(yè)稅收改革的局限性在于，如果企業(yè)分開核算結(jié)算收入，就不能統(tǒng)一開票收款；如果不分開結(jié)算，就無法享受試點政策。這會影響從事運輸、倉儲及多種服務(wù)的企業(yè)經(jīng)營活動。而且相對于我國有10萬~20萬家的物流企業(yè)，一千多的試點企業(yè)，規(guī)模不算大。另外，推出試點企業(yè)，在一定程度上對非試點企業(yè)造成了不公平競爭，因此，需要擴大試點范圍。

增值稅改革需加大小型企業(yè)受益面：

2012年起部分地區(qū)和行業(yè)增值稅制度改革試點中，預(yù)期試點行業(yè)將從稅負降低中直接受益，但主要是大中型企業(yè)受益，沒有獨立完整會計制度的小型微利企業(yè)難以受益。根據(jù)當前的增值稅條例，小規(guī)模納稅人若不愿承擔較高會計成本，可以銷售額的3%繳納增值稅，但不可進行增值稅抵扣；若要進行增值稅抵扣，則需有較完整的會計賬冊。因此，缺乏完整會計賬冊的小型微利企業(yè)仍將按照銷售額的3%繳納增值稅，無法通過增值稅抵扣享受稅負減輕。需要擴大增值稅改革的受益面，讓大多數(shù)微觀經(jīng)濟主體從中獲益，杜絕新的稅負不均現(xiàn)象出現(xiàn)。

調(diào)整財政管理體制：

1994年分稅制改革后，中央稅、地方稅和共享稅的稅種劃分歷經(jīng)多次調(diào)整，到目前為止，地方主體稅稅種主要是營業(yè)稅，若營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾瑫l(fā)地方稅務(wù)局的反彈。在國稅與地稅分立的狀況下，需要考量地方政府在增值稅改革后財政收入可能出現(xiàn)下降的局面。此次試點改革中，原為試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收益仍劃歸試點地區(qū)，所以不會影響試點地區(qū)的積極性。但作為一項制度安排，為激發(fā)地方政府積極投入于增值稅改革，需要考量未來試點推廣后對地方財政收入產(chǎn)生的影響。中央政府可調(diào)整中央、地方的增值稅收入分配比例，可將增值稅分配比例由75：25改為50：50。

借力企業(yè)所得稅政策：

現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)物流業(yè)的最大不同在于，需要大量技術(shù)投入與相應(yīng)的硬件物流設(shè)施、設(shè)備及資金的投入，為資金和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)。我國當前物流業(yè)還處于在提供傳統(tǒng)服務(wù)的初級階段，大量基礎(chǔ)設(shè)施處于分割局面，綜合運輸網(wǎng)絡(luò)、倉儲配送設(shè)施與先進的資訊網(wǎng)絡(luò)平臺亟待完善。這些都對快速運輸、高效率配送等行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，束縛了物流業(yè)的進步。因此，物流業(yè)在企業(yè)所得稅方面，除可享受現(xiàn)有的技術(shù)優(yōu)惠以外，用于信息系統(tǒng)建設(shè)的資金，應(yīng)可以抵免企業(yè)所得稅或提取技術(shù)開發(fā)準備金且在稅前扣除；對固定資產(chǎn)可以實行加速折舊，推動物流業(yè)加快技術(shù)設(shè)備升級；對新辦獨立核算的以信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)為主營業(yè)務(wù)的物流企業(yè)或經(jīng)營單位，開業(yè)之日起5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

酌情給予特定稅收優(yōu)惠：

物流企業(yè)為微利企業(yè)，融資費用與資本支出占比高。借鑒國外物流業(yè)的稅收政策經(jīng)驗，可考慮給予物流業(yè)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅一定稅收減免，調(diào)低擁有物流基礎(chǔ)設(shè)施的物流企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅稅率，免征倉庫租金收入的房產(chǎn)稅，給予適當?shù)刈鉁p免，由政府提供免息、低息貸款；對引進國外先進技術(shù)和設(shè)備的國內(nèi)物流公司，免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅，以減輕物流業(yè)稅負，推動物流業(yè)前進；給予農(nóng)村地區(qū)有利于農(nóng)產(chǎn)品進城、工業(yè)品下鄉(xiāng)的物流企業(yè)一定稅收減免，刺激農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)村消費；給予從事廢物處理、資源回收的物流企業(yè)適當稅收減免，以激勵對資源的再利用與環(huán)境保護等。

鼓勵物流業(yè)資產(chǎn)重組：

第3篇

在國際金融危機及氣候能源雙重壓力持續(xù)影響的背景下，全球經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴重威脅，而以“低能耗、低排放、低污染”為特征的低碳經(jīng)濟發(fā)展模式，正成為當前各國應(yīng)對危機戰(zhàn)略的不二選擇。低碳經(jīng)濟發(fā)展模式必將成為推動我國能源技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、協(xié)調(diào)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展與保護全球氣候關(guān)系的核心戰(zhàn)略選擇。

一、主要發(fā)達國家的低碳稅收政策分析

從發(fā)達國家促進經(jīng)濟低碳化的經(jīng)驗看，大多是在堅持宏觀稅負基本穩(wěn)定及稅收中性原則的基礎(chǔ)上，通過實施正向激勵或負向約束的稅收政策，使企業(yè)及社會的利益或成本趨于一致。

（一）碳稅或類似稅收政策

1.碳稅。為了促進可再生能源的利用，20世紀90年代期間，芬蘭在全球首開先河，根據(jù)含碳量對所有礦物燃料計征碳稅，取得了二氧化碳排放總量下降7%（1990年～1998年）的良好效果。其后，瑞典、丹麥、荷蘭、挪威、瑞典等北歐諸國紛紛參照芬蘭模式相繼開征碳稅，并以碳稅收入對國家降低所得稅稅率形成有力支撐。

2.溫室氣體排放稅。當前，以美國為首的西方發(fā)達國家已經(jīng)開始實施控制和減少二氧化碳排放量的稅收制度。根據(jù)《美國清潔能源安全法案》，美國將于2012年～2050年期間全力減排溫室氣體，其碳排放總量減排目標為：以2005年為基數(shù)，2020年實現(xiàn)減排25%，2050年實現(xiàn)減排85%。同時，美國制定了溫室氣體納稅標準，規(guī)定從2012年開始，其國內(nèi)電力生產(chǎn)商必須為排放溫室氣體納稅（見表1），而二氧化碳年排放量超過25000百萬噸的生產(chǎn)企業(yè)也將比照電力生產(chǎn)商納稅。2012年，該法案對全美溫室氣體排放量的覆蓋面將達到72%，2015年，覆蓋面將擴至78%，至2020年覆蓋面擴至86%。

3.氣候變化稅（CCL）。2001年4月1日，英國開始根據(jù)能源品種按差異化稅率征收氣候變化稅。根據(jù)2009年5月英國擬定的減排計劃及《氣候變化法案》，其溫室氣體排放總量減排目標為：在1990年的基礎(chǔ)上，2022年至少實現(xiàn)減排34%。同時，為了鼓勵能源密集型產(chǎn)業(yè)積極從事技術(shù)研發(fā)及升級，政府可與企業(yè)簽訂協(xié)議，約定如企業(yè)達到預(yù)先定立的溫室氣體減排目標，政府則減征企業(yè)所應(yīng)納氣候變化稅稅額的80%。氣候變化稅收入用于成立碳基金，資助企業(yè)和政府部門從事減排活動、低碳技術(shù)開發(fā)，并補貼企業(yè)交納員工保險或研發(fā)、購買節(jié)能減排技術(shù)或設(shè)備。

4.能源消費稅。除征收氣候變化稅之外，為引導(dǎo)終端的高碳消費企業(yè)完成節(jié)能減排目標，英國于2001年開征能源消費稅，并將該項稅收收入用于發(fā)起設(shè)立節(jié)能基金。企業(yè)只有在完成其與政府所簽訂的節(jié)能及減排目標后，方可獲得20%的稅收減免。節(jié)能基金主要用于政府對高碳企業(yè)自行投資研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)項目給予低成本融資支持，以及對高碳企業(yè)采購節(jié)能減排設(shè)備或引入先進生產(chǎn)技術(shù)提供補貼，積極引導(dǎo)企業(yè)實施產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級。

5.生態(tài)稅。自1999年以來，德國選擇以生態(tài)稅來撬動低碳經(jīng)濟的發(fā)展杠桿，將油、氣、電等作為征稅對象，開始實施分階段征稅，并以該項稅收收入用于補貼社會保險費支出，下調(diào)保費費率，改善社會福利。

（二）稅收減免或返還優(yōu)惠政策

為了加快高碳產(chǎn)業(yè)向低碳發(fā)展模式的轉(zhuǎn)移，西方發(fā)達國家大多實施稅收減免或返還優(yōu)惠政策，促使企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)力度，降低碳排放的增速和規(guī)模。如，對消費者購買使用節(jié)能型汽車與設(shè)備、新建節(jié)能建筑等行為實施減稅；對企業(yè)投資研發(fā)節(jié)能技術(shù)及開發(fā)新能源等行為執(zhí)行所得稅減免或優(yōu)惠等。

二、我國發(fā)展低碳經(jīng)濟的約束及現(xiàn)行稅收政策

（一）面臨的約束

1.發(fā)展階段約束。我國正處于工業(yè)化和城鎮(zhèn)化加速發(fā)展階段，國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)主要為高能耗工業(yè)部門（能耗占比約50%）的客觀現(xiàn)實，導(dǎo)致了我國在未來相當長時期內(nèi)仍將持續(xù)以高消耗和高排放發(fā)展模式。

2.資源稟賦約束。我國資源稟賦為典型的“富煤、貧油、少氣”特征。根據(jù)從2005年～2011年能源消費結(jié)構(gòu)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國能源消費結(jié)構(gòu)仍然以煤炭為主，顯然短期內(nèi)難以實現(xiàn)由高碳生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)向低碳技術(shù)、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域等領(lǐng)域的調(diào)整。

3.能源技術(shù)約束。從近年的發(fā)展情況看，發(fā)展中國家向發(fā)達國家引進或受讓先進技術(shù)仍要承擔巨額資金成本和苛刻知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓條件，難以真正實現(xiàn)大規(guī)模的低碳技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，降低自身經(jīng)濟發(fā)展對化石能源的依賴。

（二）現(xiàn)行稅制政策

1.稅種協(xié)調(diào)配合不夠。一是增值稅稅收優(yōu)惠范圍過窄，僅有少量產(chǎn)品能享受即征即退或先征后退的增值稅稅收優(yōu)惠，不利于鼓勵高能耗企業(yè)節(jié)能減排。二是資源稅征稅方式、計稅依據(jù)及收入分配不盡合理，變相鼓勵企業(yè)對資源的過度開采、積壓和浪費。三是消費稅征收導(dǎo)向作用不強，對于消費者購買和利用低碳產(chǎn)品未實行差別稅率。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。政府對企業(yè)從事低碳科技開發(fā)投入、新能源及新產(chǎn)品試制參與度不高，投資成本及風險幾乎全部由企業(yè)承擔，企業(yè)所得稅優(yōu)惠明顯滯后，不利于產(chǎn)業(yè)升級。

三、路徑選擇

（一）開征發(fā)展低碳經(jīng)濟的新稅種

1.適時推出碳稅。借鑒芬蘭等國經(jīng)驗，根據(jù)含碳比例設(shè)置差別稅率，對燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品征稅，加大高碳密度產(chǎn)業(yè)的稅負成本，引導(dǎo)企業(yè)改進耗能技術(shù)，實現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，逐步實現(xiàn)低碳能源對高碳能源的替代。

2.擇機開征氣候變化稅及能源消費稅。借鑒英國經(jīng)驗，以氣候變化稅及能源消費稅等稅收杠桿工具，抬高高碳產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營成本，并設(shè)立減排目標，以稅收減免或補貼等優(yōu)惠措施，鼓勵企業(yè)進行技術(shù)和設(shè)備升級，降低碳排放，逐步實現(xiàn)低碳模式發(fā)展。

3.適時開征環(huán)境保護稅。借鑒發(fā)達國家環(huán)境保護稅征稅經(jīng)驗，將對環(huán)境有危害的產(chǎn)品、行為及可開發(fā)利用的自然資源納入征收范圍，合理設(shè)置稅種及稅基，逐步擴大征稅范圍，進而實現(xiàn)從源頭上控制環(huán)境污染的目的。

（二）逐步調(diào)整和完善低碳稅收政策

1.支持低碳技術(shù)創(chuàng)新。充分發(fā)揮所得稅的調(diào)節(jié)作用，通過稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)低碳技術(shù)創(chuàng)新給予大力扶持。對企業(yè)開發(fā)應(yīng)用水電、風電、太陽能和生物質(zhì)能等可再生能源，以及進行低碳技術(shù)投資、研發(fā)、設(shè)備購置等項目，實行稅收減免，鼓勵企業(yè)進行技術(shù)升級；對企業(yè)從事低碳產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等所取得的收入，免征或減征企業(yè)所得稅。

2.調(diào)整非清潔或不可再生能源稅負水平。依據(jù)增值稅的中性特點，采取有增有減的稅收政策，提高煤炭、天然氣、石油、火電等增值稅稅率，促進資源的可持續(xù)利用；適當降低風電、水電、核電等可再生清潔能源的增值稅稅率，體現(xiàn)對清潔能源的扶持，規(guī)范稅收運行機制。

第4篇

關(guān)鍵詞：增值稅；固定資產(chǎn)；銷售；代開發(fā)票

2009年之前，我國主要施行的是生產(chǎn)型增值稅，這是為了在當時的經(jīng)濟環(huán)境下，保證財政收入規(guī)模，遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹。但是隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，在融入國際市場過程中，我國舊有的增值稅政策已經(jīng)無法適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的要求，加重了企業(yè)的稅收負擔，限制了企業(yè)的發(fā)展活力。為了鼓勵投資，促進產(chǎn)業(yè)升級進布，提高我國產(chǎn)品的競爭力，我國從2003年開始啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革，進行局部試點。2009年1月1日新的增值稅暫行條例實施后，我國增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。這項重大稅制改革的目的在于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革過程中一些原有的稅收優(yōu)惠政策被取消，這使會計人員在實務(wù)中會面臨很多新問題。本文針對新增值稅暫行條例實施中，純營業(yè)稅企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)這一問題中所存在的問題及解決方法做一探討。

一、背景

現(xiàn)行的增值稅中，將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。純營業(yè)稅企業(yè)因為不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，所以如果其涉及增值稅業(yè)務(wù)，那么其只能認定為小規(guī)模納稅人，并由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票。例如，純營業(yè)稅企業(yè)銷售自用固定資產(chǎn)就屬于增值稅應(yīng)稅行為。

在2002年至2008年期間，我國納稅人銷售自用固定資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)定分為兩種情況：

1.納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅［1］。

2.納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅［2］。這其中的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)是指同時具備以下幾個條件的貨物［3］：

（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；

（3）銷售價格不超過其原值的貨物暫免征收增值稅。

依據(jù)上述文件，純營業(yè)稅企業(yè)在2002年至2008年期間，對自用固定資產(chǎn)進行正常報廢清理時，只要銷售價格不超過其購入原值就可以免征增值稅，并在稅務(wù)機關(guān)按合同金額代開增值稅普通發(fā)票，只需年末進行相關(guān)備案即可。

2009年執(zhí)行新增值稅暫行條例后，所有納稅人銷售自用固定資產(chǎn)時都需要進行征稅。因此，純營業(yè)稅企業(yè)當其發(fā)生銷售自用固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，需按照小規(guī)模納稅人銷售自用固定資產(chǎn)的情況來辦理增值稅業(yè)務(wù)，繳納稅金，并在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票。

二、存在的問題

目前稅務(wù)機關(guān)的代開票系統(tǒng)中出具的增值稅普通發(fā)票，其票面金額為銷售額+應(yīng)納稅額，而不是含稅銷售額。依據(jù)相關(guān)文件可知［4］，在小規(guī)模納稅人銷售自用固定資產(chǎn)時，減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

因此小規(guī)模納稅人銷售自用固定資產(chǎn)時，按下列公式［5］確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%（征收率）

所以，銷售額+應(yīng)納稅額=銷售額×（1+2%）；進而得出：銷售額+應(yīng)納稅額=［含稅銷售額/（1+3%）］×（1+2%）。

由此可見，純營業(yè)稅企業(yè)銷售自用固定資產(chǎn)時，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的票面金額會與銷售合同中的含稅銷售金額不符。

舉例：A企業(yè)銷售自用固定資產(chǎn)所簽訂的銷售合同總價為10300元。按照小規(guī)模納稅人銷售自用固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，其銷售額=含稅銷售額/（1+3%）=10300/（1+3%）=10000元；應(yīng)納稅額=銷售額×2%=10000×2%=200元。

如果A企業(yè)為普通的小規(guī)模納稅人則可以按照合同額自行開具普通發(fā)票10300元，之后在增值稅納稅申報表（適用小規(guī)模納稅人）第11行填寫減征額，并在納稅申報時進行減免稅申報。

如果A企業(yè)為純營業(yè)稅企業(yè)，由于沒有領(lǐng)購發(fā)票，只能由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，這樣出現(xiàn)下列問題：A企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)提供總價為10300元的銷售自用固定資產(chǎn)的合同，而稅務(wù)機關(guān)只能代開10200元的增值稅普通發(fā)票，使得企業(yè)無法提供給購買方與銷售合同金額一致的銷售發(fā)票。

三、解決辦法

1.對報廢的設(shè)備不再進行出售，假設(shè)報廢的資產(chǎn)已無變賣價值，直接將其賬面殘值列入當期固定資產(chǎn)報清理損失。這種處理方式從會計角度來說違背了會計核算的原則，為企業(yè)資產(chǎn)的流失和賬外資金的形成創(chuàng)造了客觀條件。而在賬面核銷后，如果再對已報廢資產(chǎn)進行銷售則有可能涉嫌偷稅。

2.按稅收政策的規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票享受稅收減免政策并開具發(fā)票。通過協(xié)商解釋與購買方按合同金額完成交易。其達成協(xié)議的難度極大，實現(xiàn)的可能性極小。

3.在簽訂銷售合同時即以不含增值稅的銷售額為合同金額，并約定由購買方負擔增值稅金。開具普通發(fā)票時，需向稅務(wù)機關(guān)說明合同金額為不含稅的銷售額。這種方法可以避免出現(xiàn)銷售合同與銷售發(fā)票不符的矛盾，但稅務(wù)機關(guān)是否認可該合同的金額和計稅方法，則有賴于納稅人與稅務(wù)機關(guān)的溝通。

4.納稅人將銷售自用固定資產(chǎn)行為歸并為“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品［4］”，按3%的征收率繳納增值稅。用放棄稅收減免為代價（多支付約為銷售額1.1%的相關(guān)稅費），來保證稅務(wù)機關(guān)所代開發(fā)票的票面金額與銷售合同一致。從目前來說這種方法是最簡便易行的方法。但是此種方法的代價是納稅人遭受了經(jīng)濟利益的損失，且國家稅收政策的導(dǎo)向性優(yōu)惠政策沒有得到落實。

綜合以上幾種解決方法，都是權(quán)宜之計。雖然對于純營業(yè)稅企業(yè)而言，該項增值稅業(yè)務(wù)并不常見，但涉及此類情況的企業(yè)并非少數(shù)，而這其中的金額差異更是不可忽視。要想解決此類問題，需要依靠稅務(wù)機關(guān)對稅控系統(tǒng)不斷地調(diào)整和進一步完善。

參考文獻：

［1］ 財政部、國家稅務(wù)總局29號.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知［S］.2002.

［2］ 財政部、國家稅務(wù)總局26號.財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知［S］.1994.

［3］ 國家稅務(wù)總局函發(fā)288號.增值稅問題解答［S］.1995.

第5篇

關(guān) 鍵詞:高新技術(shù);稅收支持;啟示;對策

中圖分類號:F812.4文獻標識碼:B文章編號:1007-4392(2007)02-0010-04

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是21世紀世界各國綜合國力競爭的主戰(zhàn)場,它的發(fā)達程度也是一國經(jīng)濟競爭力強弱的重要指標,因此,各國無不采用各種手段對其加以鼓勵和扶持｡在這些手段中,稅收政策無疑是最強有力的手段之一｡縱觀世界各國支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,都是針對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段的特點及其面臨的主要問題,有針對性地合理安排,力爭使其發(fā)揮最大效用｡

一､國外促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠實踐

發(fā)達工業(yè)化國家和新興工業(yè)化國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實踐表明,稅收優(yōu)惠政策是促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最強有力的經(jīng)濟手段,是使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在財稅優(yōu)惠政策的扶持下得以快速發(fā)展的關(guān)鍵｡但針對不同的問題,其稅收優(yōu)惠的方式也多有不同,具體說來可以歸結(jié)為以下幾個方面｡

(一)鼓勵投資的優(yōu)惠措施

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一個重要特點是前期投入高､風險大｡因此,對于高新技術(shù)企業(yè),特別是對于整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中最具技術(shù)創(chuàng)新活力的群體――處于初創(chuàng)期的中小企業(yè),如何解決其資金來源問題,是一件非常重要的事情｡

在發(fā)達國家,風險投資對于解決初創(chuàng)期高科技企業(yè)的資金問題,促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方面,起到了至關(guān)重要的作用｡因此,對于稅收手段來說,要在解決資金來源方面起到作用,就體現(xiàn)在如何利用稅收優(yōu)惠鼓勵風險投資進入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)｡

以美國為例,1957年,美國的投資收益稅為25%后增至29%,1969年又進一步提升到49%,其結(jié)果嚴重阻礙了美國風險投資業(yè)的發(fā)展｡1969年美國的風險投資額已達1.71億美元,1975年迅速下降到0.01億美元｡為此,美國政府采取了減稅立法措施,首先修改《國內(nèi)收入法》第1224條,允許向新興風險企業(yè)投資達2.5萬美元的投資者從其一般收入中沖銷由此項投資帶來的任何資本損失,從而降低了其稅收負擔｡1978年國會通過了《雇員退休收入保障法》(ERIsA),將投資收益稅從49%降到28%｡1981年國會通過了《經(jīng)濟復(fù)興稅法》,將投資收益稅進一步降到20%｡1986年,美國國會頒發(fā)了《稅收改革法》,該法規(guī)定投資額的60%免除課稅,其余的40%減半課征所得稅｡1997年美國國會又通過了《投資收益稅降低法案》,該稅法涉及的范圍非常廣泛,規(guī)定的也十分詳盡｡一方面延長了稅收改革法規(guī)定的減稅有效期限,另一方面又進一步降低投資收益稅,但同時對減稅額和適用范圍也做了嚴格的界定｡許多研究表明,美國風險投資規(guī)模的變化與投資收益稅率的調(diào)整息息相關(guān)｡

而新加坡政府的稅收獎勵政策包括:(1)風險投資項目出售股份所產(chǎn)生的全部損失,可由投資者在其它課稅中抵扣:(2)區(qū)域創(chuàng)業(yè)投資基金的投資計劃如能提升目前的科技或生產(chǎn)水平,且在新加坡無從事相同技術(shù)者,則可在5-10年內(nèi)免納所得稅;(3)創(chuàng)業(yè)投資基金管理公司,來自管理費用及紅利部分的收入可免稅,最多長達10年｡

(二)鼓勵研發(fā)的優(yōu)惠措施

研發(fā)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重中之重,是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的本質(zhì)所在｡但由于高科技產(chǎn)業(yè)的研發(fā)具有很大的不確定性,很多企業(yè)都不愿進行相關(guān)的嘗試｡因此,各國都想盡辦法,包括運用稅收優(yōu)惠來刺激企業(yè)研發(fā)的積極性｡國外的優(yōu)惠措施主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

第一､投資抵免

投資抵免是指允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中扣除用于科技投資的一部分資本支出,從而起到了減少納稅金額的目的｡這種政策是一種事前的優(yōu)惠政策,比降低稅率等事后政策更能激發(fā)企業(yè)從事技術(shù)創(chuàng)新活動的熱情｡

第二､加速折舊

加速折舊實際上使企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)惠,企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用,相當于從政府手中獲得一筆無息貸款,從而起到鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)､加快機器設(shè)備更新?lián)Q代的作用｡國外企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限,一般都已從二戰(zhàn)前與戰(zhàn)后初期的20―25年,縮短至目前的10年左右,年折舊率為11―12%,從而使折舊金額常常超過企業(yè)所增資本額,對于企業(yè)更新設(shè)備和采用新技術(shù)發(fā)揮了巨大作用｡但為了適應(yīng)高新技術(shù)的快速發(fā)展與日益尖銳的市場競爭,各國又多采取對若干行業(yè)或用于研究開發(fā)的固定資產(chǎn)的特殊政策,折舊率更高,折舊期更短,設(shè)備更新更快｡

第三､設(shè)立技術(shù)準備金制度

為鼓勵企業(yè)增加科技投入,加大科研力度,一些國家和地區(qū)還允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準備金､風險基金和科研準備金｡在這方面,韓國的“技術(shù)開發(fā)準備金”較為有影響｡它規(guī)定企業(yè)為解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要,可按收入總額的3%(技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4%,生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5%)提取技術(shù)開發(fā)準備金,在投資發(fā)生前作為損耗計算｡這種做法適用的行業(yè)很廣,并且該制度對資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制,即準備金必須在提留之日起3年內(nèi)使用,主要用于技術(shù)開發(fā)､引進技術(shù)的消化改造､技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等方面｡另外,設(shè)立技術(shù)開發(fā)基金的企業(yè)還允許按其技術(shù)開發(fā)支出的5%(中小企業(yè)為15%)直接從稅額中抵免｡

(三)鼓勵成果轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠措施

科研成果只有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力,才能促進經(jīng)濟的發(fā)展｡研究發(fā)明的成果在轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程中,國家的稅收政策的作用主要體現(xiàn)在科技成果轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠方面｡

韓國在這方面非常重視,并取得了令世界矚目的技術(shù)轉(zhuǎn)化效果｡韓國稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)讓或租賃專利､技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入,公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入,可減免所得稅或法人稅對轉(zhuǎn)讓給本國人所獲收入全額免征,對轉(zhuǎn)讓給外國人所獲收入,減征50%的稅金,但對于不可能在國內(nèi)實現(xiàn)商品轉(zhuǎn)化而轉(zhuǎn)讓給國外時,全額免征｡

(四)鼓勵市場推廣的優(yōu)惠措施

從國外的實踐看,這部分的優(yōu)惠措施主要表現(xiàn)在稅收減免方面,即通過稅收減免幫助企業(yè)降低成本,提高產(chǎn)品的競爭力,從而為產(chǎn)品的推廣做出貢獻｡

韓國在這方面比較重視,主要有以下一些措施:(1)對先導(dǎo)性技術(shù)產(chǎn)品進入市場初期實行特別消費稅暫定稅率｡對具有技術(shù)先導(dǎo)性的產(chǎn)品(特別消費稅法對具體產(chǎn)品范圍有明確規(guī)定),在出口戰(zhàn)略上有必要擴大內(nèi)需時,在進入市場的初級階段給予一定期間的減免特別消費稅｡以基本稅率為基礎(chǔ),最初4年為10%,第5年度為40%,第6年為70%,第7年起恢復(fù)原稅率;(2)對技術(shù)密集型中､小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)初期實行稅收減免(對技術(shù)密集型中､小企業(yè)政府有明確規(guī)定),在創(chuàng)業(yè)初期給予一定期限的稅收減免｡首都圈以外的地區(qū):在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,6年內(nèi)減免所得稅或法人稅的50%｡首都圈以內(nèi)的地區(qū):在創(chuàng)業(yè)后有收入年度起,4年內(nèi)減免所得稅或法人稅50%,之后2年內(nèi)即第5年､第6年減免所得稅或法人稅30%｡

(五)鼓勵吸引人才的優(yōu)惠措施

高科技企業(yè)的發(fā)展最終取決于人才,吸引人才的措施有很多種,從稅收角度考慮,綜合國外的實踐來看,主要表現(xiàn)在個人收入的所得稅減免和教育支出的稅前扣除等方面｡

韓國對于企業(yè)支付的技術(shù)和人才開發(fā)費可以一定的比例從法人稅和所得稅中扣除;對在韓國國內(nèi)企業(yè)工作或在特定研究機構(gòu)(含政府)從事科研的外國人給予5年的所得稅減免｡同時,對工作在原材料生產(chǎn)行業(yè)的中小企業(yè)的現(xiàn)場技術(shù)人員根據(jù)其在企業(yè)工作的連續(xù)工齡,享受不同比例的所得稅減免優(yōu)惠｡

意大利對于企業(yè)聘請的博士后､學(xué)士后(2年以上)每個合同提供稅收信用額度為1500萬里拉-6000萬里拉,對于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生,政府給予的支持為獎學(xué)金的60%｡

二､國外實踐給我們的一些啟示

(一)間接優(yōu)惠更能體現(xiàn)出優(yōu)惠效果

稅收優(yōu)惠可劃分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種方式｡直接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營成果的減免稅,如企業(yè)所得稅的減免,強調(diào)的是事后的利益讓度｡間接優(yōu)惠主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免,強調(diào)的是事前的調(diào)整,通過對高科技企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊､對技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支以及提取科技發(fā)展準備金等措施來調(diào)低稅基｡兩種方法各有特點,也各有利弊,因而發(fā)達國家往往講求二者的搭配使用｡但從這些國家的科技進步史及相關(guān)稅收政策的演變來看,特別是近些年來,科技稅收優(yōu)惠政策更多地選擇間接方式｡這是因為間接優(yōu)惠強調(diào)事前扶持,能充分調(diào)動企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性,充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向｡而直接優(yōu)惠是一種事后的獎勵,企業(yè)必須在贏利的基礎(chǔ)上才能享受,實際享受的稅收優(yōu)惠效果并不明顯｡

(二)消費型增值稅更有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

增值稅可以劃分為生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅兩類｡生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)不允許做進項稅金抵扣,造成這部分價款的重復(fù)征稅,不利于設(shè)備更新､技術(shù)進步和擴大再生產(chǎn),會使資本有機構(gòu)成高的企業(yè)稅負明顯高于有機構(gòu)成低的企業(yè),束縛了高新技術(shù)的投資需求和高科技企業(yè)的發(fā)展｡

因此,發(fā)達國家大多數(shù)都選擇消費型增值稅,它可以有效地消除重復(fù)征稅問題,從而切實減輕了高科技企業(yè)的增值稅負擔｡

由此可見,要允許企業(yè)將購置固定資產(chǎn)所負擔的進項稅額分期進行抵扣,尤其對引進高科技設(shè)備的增值稅抵扣應(yīng)采取特別的優(yōu)惠政策｡

(三)注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠的綜合應(yīng)用

稅收優(yōu)惠政策措施要體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求,對高科技產(chǎn)業(yè)､傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其它需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè),應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠即制定相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策｡但是,產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的缺點就是覆蓋面有所局限,受到扶持的高科技產(chǎn)業(yè)得到了好的發(fā)展,而沒有被列入扶持對象的產(chǎn)業(yè),即使科技含量很高,應(yīng)用前景可能很好,也不能得到政策的照顧,在一定程度上不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展｡

與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相對應(yīng)的一種優(yōu)惠方式是區(qū)域優(yōu)惠政策,由中央或地方政府劃定一定區(qū)域,對此區(qū)域內(nèi)的企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠或者財政上的支持｡比如國家設(shè)立的經(jīng)濟特區(qū)､中央或者地方設(shè)立的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等等,都屬于這種優(yōu)惠方式｡但是,區(qū)域科技優(yōu)惠造成的區(qū)域內(nèi)外區(qū)別待遇的做法,會造成高科技企業(yè)紛紛擠進開發(fā)區(qū),甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)進行假注冊｡某個企業(yè)一旦被確認為科技企業(yè),其非科技收益也會享受稅收優(yōu)惠的待遇,造成優(yōu)惠的泛濫｡

因此,產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠與區(qū)域優(yōu)惠結(jié)合使用,才是最佳的稅收優(yōu)惠模式｡一方面用區(qū)域優(yōu)惠的方法迅速地吸引資金和技術(shù)的集中,形成群體內(nèi)的集體效應(yīng),起到良好的引導(dǎo)作用,另一方面,既然鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,那么鼓勵的標準是技術(shù)的先進程度,對社會的貢獻程度等,通過對整個高科技產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠,真正起到促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策目標｡

(四)完善的法律制度是高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的根本保障

稅收優(yōu)惠是政府政策目標的風向標,通過法律法規(guī)制定優(yōu)惠政策,表明一個國家政府實行相應(yīng)政策的嚴肅性,也增強了本身的剛性,有利于實現(xiàn)政策目標｡發(fā)達國家都有各自相應(yīng)的法律,如韓國在 《技術(shù)開發(fā)促進法》中確立“技術(shù)開發(fā)準備金制度”,并頒發(fā)《外資引進法》､《稅收減免控制法》,全面系統(tǒng)地介紹國家的稅收優(yōu)惠條款｡上述法律對推動該國科技進步起到了不可忽視的作用｡這種以法律形式來體現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策更具有權(quán)威性､穩(wěn)定性和可操作性｡從經(jīng)濟法制化管理的角度看,高科技產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該注重法制化｡只有實現(xiàn)了稅收優(yōu)惠的法制化,才能保證依法征收､依法納稅和依法管理｡

參考文獻:

[1]朱承斌:稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟分析[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2005年;

[2]海關(guān)總署關(guān)稅司:海關(guān)稅收優(yōu)惠政策匯編[M].經(jīng)濟管理出版社,1998年;

[3]李晶:促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析[J].《涉外稅務(wù)》,2006(6);

[4]傅新民等:我國發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及對策研究[J].《經(jīng)濟研究參考》,2006(62);

第6篇

【關(guān)鍵詞】稅收政策；調(diào)整；目標

一、宏觀層面——政策導(dǎo)向

（一）實現(xiàn)高質(zhì)量經(jīng)濟增長

稅政調(diào)整，應(yīng)使經(jīng)濟增長具有以下特征：一是，包容性。包容性增長更注重人文關(guān)懷，倡導(dǎo)機會平等，縮小貧富差距，照顧弱勢群體共享增長成果。針對個人和中小企業(yè)的減稅政策，充分體現(xiàn)該原則。二是，內(nèi)生性。經(jīng)濟增長的內(nèi)涵不僅是總量和人均量的增長，而且是可持續(xù)的增長。2008年金融危機后，出臺稅收政策，支持產(chǎn)業(yè)振興和拉動內(nèi)需，就是著眼于內(nèi)生性增長。三是，科學(xué)性。首先，方式正確。注重環(huán)保，創(chuàng)造綠色GDP，依托科技進步、提高勞動者素質(zhì)和生產(chǎn)率發(fā)展經(jīng)濟；在政策上，如對節(jié)能減排達標企業(yè)給予稅收減免，允許技改購置的固定資產(chǎn)增值稅抵扣等。其次，結(jié)構(gòu)合理。內(nèi)外需和生產(chǎn)，投資、消費、出口以及三次產(chǎn)業(yè)布局之間比例協(xié)調(diào)。在政策上，為拉動內(nèi)需，降低部分產(chǎn)品消費稅率、減免車輛購置稅和個人首次購房稅收；為穩(wěn)定外需，提高出口退稅率。

（二）應(yīng)對通貨膨脹

有學(xué)者認為，抑制通脹，我國現(xiàn)行體制決定稅收政策優(yōu)于貨幣政策。①可如下相機決策：一是，需求拉動型通貨膨脹。在所得稅上可以增稅，有效降低社會總需求。在流轉(zhuǎn)稅上，流通環(huán)節(jié)要增稅，增加最終消費品價格，抑制居民總需求；生產(chǎn)和原材料采購環(huán)節(jié)，要實施減稅，避免上游抬高價格。二是，成本推動型通貨膨脹。在所得稅和流轉(zhuǎn)稅上，都應(yīng)該進行減稅。

（三）促進就業(yè)

一是，創(chuàng)造更多就業(yè)崗位。通過扶持實體經(jīng)濟發(fā)展，對微小企業(yè)、對勞動密集型第三產(chǎn)業(yè)、安置國企改制分離以及和軍屬人員的企業(yè)等，采取低所得稅稅率、設(shè)立稅收減免期等，激勵其吸納勞動就業(yè)人員。二是，鼓勵自主創(chuàng)業(yè)。免征高校畢業(yè)生、下崗失業(yè)人員、回鄉(xiāng)農(nóng)民工以及軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部和隨軍家屬、城鎮(zhèn)退役士兵等自主創(chuàng)業(yè)群體一定時期內(nèi)的個人所得稅、營業(yè)稅，促進個體經(jīng)濟發(fā)展。三是，幫扶弱勢群體就業(yè)。直接對殘疾從業(yè)人員和安置殘疾人的福利企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，有效解決弱勢群體就業(yè)。

二、中觀層面——戰(zhàn)略導(dǎo)向

（一）做強做大產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

稅收作為重要配套政策，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整具有調(diào)控作用。一是，穩(wěn)固農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位。我國免除農(nóng)業(yè)稅（煙葉稅除外）后，在政策上對涉農(nóng)行業(yè)、企業(yè)要多給不取；適度調(diào)高耕地占用成本，扼守耕地紅線，抑制侵蝕農(nóng)業(yè)根基的商業(yè)沖動。二是，提升制造業(yè)整體水平，提高質(zhì)量和效益。政策扶持重點放在前景好、附加值高的實體產(chǎn)業(yè)，立足長遠，發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)，培養(yǎng)稅基和稅源。三是，繁榮第三產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)。大力發(fā)展現(xiàn)代第三產(chǎn)業(yè)業(yè)態(tài)，出臺專項稅收政策扶持，能產(chǎn)生很好的經(jīng)濟和社會效益。

（二）促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展

經(jīng)過“十一五”區(qū)域規(guī)劃和戰(zhàn)略調(diào)整，我國沿海和內(nèi)地、東中西部之間發(fā)展差距擴大的趨勢有所逆轉(zhuǎn)，其中，稅收發(fā)揮了不小作用。一是，落后地區(qū)稅負下降明顯。西部大開發(fā)十年減免稅收1892億元，東北和老工業(yè)基地因增值稅轉(zhuǎn)型試點，抵減和退稅達186億元。②二是，稅收優(yōu)惠政策推動招商引資。2000-2010年，外商投資年均增長率，中部為25.6%、西部為27.9%，均高于東部的22.6%，東中西部呈現(xiàn)出梯度發(fā)展態(tài)勢。三是，中西部自我發(fā)展能力得到提升。稅收減免激發(fā)中西部、東北地區(qū)企業(yè)發(fā)展活力；資源稅改革，增強西部地區(qū)財力，為實施財政政策提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

（三）緩解社會領(lǐng)域內(nèi)收入分配矛盾

通過減稅和增稅兩個手段，調(diào)整社會領(lǐng)域收入分配差距。一是，讓惠于民，增加居民可支配收入。2011年新個稅法實施當年，共計減稅550億元。通過稅收調(diào)節(jié)，一定程度縮小了居民收入差距。二是，稅收收入增長放緩。一直以來，政府參與國民經(jīng)濟分配的比重較大，經(jīng)過近兩年結(jié)構(gòu)性減稅，稅收高速增長的勢頭得到控制，特別在2011年下半年增速明顯回落。三是，微觀經(jīng)營主體獲得實際利益。2011年結(jié)構(gòu)性減稅政策，政府讓利力度很大，區(qū)域數(shù)據(jù)顯示，如四川稅務(wù)系統(tǒng)減400億元、無錫國稅減300億元、湖北國稅減140億元。

三、微觀層面——策略導(dǎo)向

（一）促進和引導(dǎo)居民消費行為

通過稅收手段，改變消費品售價，影響消費者選擇。一是，鼓勵正常消費。針對個人小排量汽車和首次購房的稅收減免政策，降低了居民消費成本。2009年，政策出臺后，我國家用小汽車當年銷量同比增長48.3%，商品房銷售面積同比增長43.9%，帶動經(jīng)濟迅速走出金融危機。二是，抑制奢侈品消費。近幾年，我國迅速成為奢侈品消費大國。一些炫耀性、盲目性消費，容易產(chǎn)生不良社會反應(yīng)，成為激化矛盾的導(dǎo)火索。通過對一些奢侈品開征消費稅，保證公平正義，緩解對立情緒。三是，限制不合理消費。對不科學(xué)、不環(huán)保的消費方式進行征稅，如通過加大大排量和高能耗車輛消費稅負、對不可再生性資源制品增設(shè)消費稅稅目，來限制此類消費行為。

（二）創(chuàng)造公平政策環(huán)境

一是，權(quán)責相當。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅負后，各類企業(yè)享受同一國民待遇，所有主體不因身份差別，承擔不同稅收義務(wù)。二是，機會均等。稅收政策試點成功后，迅速推向全國，讓所有符合條件的企業(yè)，享受同等政策。三是，收益共享。對收益率過高的暴利或壟斷行業(yè)，提高預(yù)征比率、從嚴征稽、及時清繳，對經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)少予、對欠發(fā)達地區(qū)多給，對高中低收入階層采取新的累進個稅稅率，充分發(fā)揮稅收強制分配功能，為轉(zhuǎn)移支付提供財力。

（三）引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為

一是，激勵自主創(chuàng)新、技術(shù)改造和設(shè)備更新。對企業(yè)研發(fā)費用，提高稅前扣除比率，鼓勵企業(yè)加大投入，打造自主知識產(chǎn)權(quán)；調(diào)低重大設(shè)備進口稅稅率、減免技術(shù)轉(zhuǎn)讓流轉(zhuǎn)稅、全額抵扣固定資產(chǎn)購置增值稅，刺激企業(yè)技改和設(shè)備更新。二是，引導(dǎo)節(jié)能減排。采取差別化資源稅率、針對節(jié)能減排達標和新能源企業(yè)進行所得稅減免或退稅，提高企業(yè)環(huán)保積極性。三是，指引資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策。凡屬國家扶持產(chǎn)業(yè)，降低流轉(zhuǎn)稅和所得稅征收率、延長減免期、增大減免退稅比例等優(yōu)惠政策，可迅速實現(xiàn)社會資本聚集。四是，鼓勵履行社會責任。對創(chuàng)造就業(yè)崗位、吸納弱勢群體就業(yè)的企業(yè)，中央和地方兩級給予稅收優(yōu)惠，保證對其全額補償。

注釋：

①張曉紅.反通貨膨脹與稅收政策權(quán)衡[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2012（3）.

②魏后凱.中國區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略與稅收政策調(diào)整[J].稅務(wù)研究，2012（7）.

作者簡介：

梁廣（1971-），男，大學(xué)本科，經(jīng)濟師，現(xiàn)供職于中國人民銀行定安縣支行。

第7篇

國際上有兩類貿(mào)易政策值得中國參考，其一是國際貿(mào)易自由港，如瑞士自由港對國際貿(mào)易產(chǎn)生重大影響，瑞士是美國、英國之后的世界第三大藝術(shù)品貿(mào)易國，也是國際藝術(shù)品進出口的重要中轉(zhuǎn)站，成就瑞士藝術(shù)品國際貿(mào)易重鎮(zhèn)的原因就是它作為藝術(shù)品自由港的悠久歷史。

為了滿足財富不斷增長的亞洲地區(qū)對自由港的需求，2010年新加坡繼續(xù)建設(shè)新的自由港，新加坡自由港是亞洲第一個自由港，也是全世界最大的專營藝術(shù)品和古董的自由港。與瑞士一樣，存放在新加坡自由港的藝術(shù)品在進入新加坡海關(guān)之前不會被計入新加坡貿(mào)易數(shù)據(jù)的。新加坡良好的藝術(shù)品政策讓新加坡在過去二十五年中，藝術(shù)品進出口總量年均增長35%，總量已達到1985年的50倍左右。

從瑞士和新加坡可以看出，一個好的藝術(shù)品稅收政策完全可以推進一個地區(qū)藝術(shù)品交易市場的快速發(fā)育。而從亞洲范圍看，新加坡在國家政策上領(lǐng)先于亞洲各國，從而奠定新加坡成為國際重要的藝術(shù)品貿(mào)易國的地位，至少在亞洲范圍內(nèi)，新加坡日趨重要。

其二、呼吁中國建立藝術(shù)品專向貿(mào)易的自由港，是近乎天方夜譚的夢想。而減免藝術(shù)品增值稅和關(guān)稅，這是藝術(shù)品市場對國家政府的重要政策訴求。中國藝術(shù)品被列為進口商品的第21類，與奢侈品同屬一類。其中與我國簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家，藝術(shù)品原作的進口稅率為12%，沒有簽訂優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家，藝術(shù)品進口稅為50%。顯然中國的藝術(shù)品稅收政策和美國、英國、加拿大、新西蘭、日本、韓國、俄羅斯等國家無法相比，和香港、臺灣也無可比擬，上述國家和地區(qū)的藝術(shù)品關(guān)稅均為零，無增值稅和其他稅費。而各個國家和地區(qū)也對藝術(shù)品實施稅收優(yōu)惠，比如英國對藝術(shù)品只加征5%的進口環(huán)節(jié)增值稅；德國增值稅稅率為7%；臺灣和日本征收5%的營業(yè)稅；新加坡為7%。

直到2011年，國務(wù)院下發(fā)《關(guān)于2012年關(guān)稅方案的通知》決定，將油畫、粉畫及其他手繪畫原件；雕版畫、印制畫、石印畫的原件；各種材料制的雕塑品原件的進口關(guān)稅稅率由12%降至6%（暫定1年）。我們來具體計算一下稅收：如從海外進口一件10萬元的藝術(shù)品進入中國海關(guān)，運費為1萬元，保險費為1000元，海關(guān)則核定該件藝術(shù)品總價格為11.1萬元，則關(guān)稅為6660元。另藝術(shù)品還需繳納17%的增值稅，則按11.766萬元（關(guān)稅6660元加11.1萬元）應(yīng)繳增值稅20002.2元，所以這件價值10萬元的藝術(shù)品需繳納的總稅收為2.66622萬元。那么可以這樣理解，實際稅收約占藝術(shù)品總價值的27%。如此高的藝術(shù)品稅收堪稱世界之最，而這還不包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

第8篇

新增不動產(chǎn)所含增值稅，所有行業(yè)都可以抵扣。減稅力度最大。

“全面推開營改增試點，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，抵扣鏈條的全部打通，將有力促進服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。”上海財經(jīng)大學(xué)教授、公共政策與治理研究院院長胡怡建表示。將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，是此次全面推開營改增的一大亮點，也是減稅力度最大的部分。無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。

“建筑、房地產(chǎn)業(yè)實行11%的稅率，這意味著企業(yè)1億元的不動產(chǎn)投資，能夠得到1100萬元的稅收減免，對于投資量大的企業(yè)，可能一兩年內(nèi)都不用交稅，可以有更多資金支持企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。”國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，因為房屋、土地是多數(shù)企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，幾乎每個企業(yè)都會購買或租賃不動產(chǎn)作為廠房、門店、辦公用房等。

新增不動產(chǎn)首次納入增值稅的抵扣范圍，將為所有行業(yè)帶來更大規(guī)模的減稅，有利于促進企業(yè)固定資產(chǎn)投資增長，對應(yīng)對當前經(jīng)濟下行壓力、推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要意義。

個人二手房交易，稅率“平移”稅負不變；個人轉(zhuǎn)讓2年以上普通住房免征增值稅。

個人二手房交易原來需繳營業(yè)稅，營改增全面推開后改為增值稅，稅負有沒有變化備受社會關(guān)注。

第9篇

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是指那些知識、技術(shù)密集度高，發(fā)展速度快，具有高附加值和高效益，并具有一定市場規(guī)模和對相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大波及效果等特征的產(chǎn)業(yè)。從世界各國的發(fā)展經(jīng)驗看，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對整體經(jīng)濟的帶動作用較為明顯。正是由于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有高成長性、高收益性、高滲透性和高擴散性，各國在促進經(jīng)濟增長中都優(yōu)先將高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為其發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并給予了相關(guān)的政策支持。與此同時，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)還具有經(jīng)濟外部性、高風險性和高投入的特征。這直接決定了政府在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中必須發(fā)揮作用。

中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些特殊性也決定了政府支持（包括稅收支持）的必要性。與國外發(fā)達國家相比，我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍處于初創(chuàng)階段，發(fā)展差距較為明顯。具體表現(xiàn)為：第一，企業(yè)規(guī)模普遍偏小，研究開發(fā)能力尤其是對核心技術(shù)的開發(fā)能力較差，難以為國內(nèi)企業(yè)自身發(fā)展提供足夠的技術(shù)支持。第二，高技術(shù)產(chǎn)品的附加值低，產(chǎn)品競爭力在國際產(chǎn)業(yè)分工中處于較低層次。這些因素也決定了政府在對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠過程中應(yīng)體現(xiàn)中國的特色。

從理論上說,高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的外溢性也需要政府提供稅收優(yōu)惠。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些環(huán)節(jié)具有明顯的外溢性,這要求政府必須提供稅收支持。第一,研究與開發(fā)活動本身具有外溢性。基礎(chǔ)研究是高技術(shù)企業(yè)得以發(fā)展的一個重要基石，它可以實現(xiàn)一般知識的積累和提高，但一般來說研究與開發(fā)項目投資大、周期長、見效慢，從提出建議到付諸開發(fā)階段需要數(shù)年時間。與此相比，研究與開發(fā)投資的社會收益率卻遠遠大于私人收益率。研究與開發(fā)項目的外溢性更明顯地存在于市場經(jīng)濟機制發(fā)育不完善的國家，這主要與這些國家知識產(chǎn)權(quán)等法律制度和執(zhí)法環(huán)境的不完善緊密相連，此時只有通過政府的政策干預(yù)來彌補。第二，進行研究與開發(fā)活動的主體即高科技人才本身也具有外部性。科學(xué)技術(shù)的競爭，從某種程度上是科技人才的競爭。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投資尤其是基礎(chǔ)教育帶有明顯的公共性。此時也必須由政府出面進行一定的政策干預(yù)，這主要包括對企業(yè)員工培訓(xùn)投入進行適當?shù)亩愂罩С帧５谌?技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)模與風險是其重要特征。某些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模對于任何一個私人企業(yè)都顯得過于龐大。此時政府可以對私人部門采取優(yōu)惠措施或直接參與投資。同時，研究與開發(fā)投資的收益比起傳統(tǒng)項目更加具有不確定性，也使得私人部門提供的研究與開發(fā)投資不足。

二、不同的稅收體系對經(jīng)濟增長的影響不同

（一）不同的稅收體系適應(yīng)于不同的經(jīng)濟增長模式

稅收體系對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上，良好的稅收體系對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能起到積極的促進作用。從世界范圍看，主要有以所得稅為主體的直接稅和以增值稅為主體的間接稅兩種稅收制度被廣泛運用，其中很多國家綜合運用了兩種稅收制度即實行混合稅制，但其側(cè)重點各有不同。

針對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言，很多國家為了鼓勵本國的科技發(fā)展與創(chuàng)新，都給予所得稅優(yōu)惠，而難以在增值稅上有所表現(xiàn)，這基本上是與所在國以所得稅為主體的稅收體系緊密相連的。而在實行增值稅的國家中，難以直接給予企業(yè)增值稅優(yōu)惠。因為增值稅是一個中性稅種，它的征收和抵扣是一個緊密相連的鏈條，如果從中間環(huán)節(jié)給與優(yōu)惠，就會割斷整個鏈條，引起稅收的不公平。而事實上，消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比，稅制本身已經(jīng)包含了很大程度的鼓勵投資的因素。所以，從世界范圍看，雖然各國的稅收體系不盡一致，但是除了生產(chǎn)型增值稅這一稅種對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一些抑制作用外，整個稅制體系對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展還是具有一定的促進作用的。

（二）稅種的設(shè)計將直接影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

針對某一產(chǎn)業(yè)進行的稅種設(shè)計將直接影響該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如美國資本收益稅的高低直接影響著美國風險投資資本的數(shù)量。正是美國的風險投資資本成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的源泉。意大利的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比較薄弱，與其稅收政策也有一定的關(guān)系。如意大利的研究投資稅，是對研究投資征收的稅種，其對制藥、精密機械、精細化工和新材料、電氣部門的稅率分別為20％、15％、10―15％、12％，研究投資稅的征收雖然一定程度上能增加財政收入，但也增加了研究投資的成本，直接阻礙了這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。所以說，要正確處理稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系，就必須保證稅收收入的增長與產(chǎn)業(yè)發(fā)展相結(jié)合。

三、國外運用稅收政策促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點及啟示

(一) 國外運用稅收政策促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點

1．各國政府鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重點均放在了研究與開發(fā)階段

從上述列舉的幾個國家看，它們把鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點都放在了研究與開發(fā)階段。此外，馬來西亞、澳大利亞、奧地利以及荷蘭等很多國家也都制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵研究開發(fā)支出。總體來說，雖然其政策措施有所不同，但目的非常明確，在實踐中取得了很好的效果。

2．稅收優(yōu)惠政策基本上是以法律的形式來實施

發(fā)達國家制定的稅收優(yōu)惠政策大多體現(xiàn)在相關(guān)的法典中，而且對優(yōu)惠對象都有非常明確的定義。

3．稅收優(yōu)惠方式簡便易行、注重效果

從發(fā)達國家所采取的稅收優(yōu)惠方式看，主要有費用扣除、加速折舊、稅額減免、投資抵免等，而且具體的優(yōu)惠標準及幅度都有非常明確的規(guī)定，這樣操作上簡便易行，而且效果明顯。

4．加強稅收優(yōu)惠項目的預(yù)算控制與效益考核

為防止稅收優(yōu)惠支出過多過濫，很多對高技術(shù)企業(yè)實施稅收扶持政策的國家，都非常重視稅收優(yōu)惠的預(yù)算控制與效益考核，即將稅收優(yōu)惠所減少的稅收收入作為一項稅式支出來加強管理，設(shè)立稅式支出統(tǒng)一賬目，規(guī)范稅式支出預(yù)算。而對具體資助的科研成果進行鑒定，并對其所形成的經(jīng)濟與社會效益進行預(yù)測與考核，連同稅式支出成本的估價，一同附于年度預(yù)算報表之后。

5．充分利用多種力量，加強稅收征管，降低征收成本

(二)對我國的啟示

在全球化過程中，高技術(shù)作為一國參與國際競爭實力的最重要體現(xiàn)，它對一國經(jīng)濟的帶動作用取得了各方的共識，所以各國對與高技術(shù)發(fā)展有關(guān)的稅收優(yōu)惠一直沒有改變，但政府的稅式支出政策更側(cè)重于規(guī)范化運作以及效率的提高。此外，隨著高技術(shù)成果不斷向市場轉(zhuǎn)化，其風險因素也越來越得到重視，各國政府為此也出臺了鼓勵風險投資和創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策措施。與國外的實踐相比，我國最應(yīng)引起重視的就是如何在稅制及稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計上最大程度地保證稅收優(yōu)惠的有效性。

1．以生產(chǎn)型增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)決定了高技術(shù)企業(yè)的稅負相對較重

對國際經(jīng)驗的借鑒以及理論分析可以看出，國外的稅制結(jié)構(gòu)基本上是以所得稅為主體的直接稅，政府對研究與開發(fā)投資給予的基本上是所得稅稅收優(yōu)惠，目標明確，效果突出。我國的稅制結(jié)構(gòu)選擇的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對優(yōu)勢地位（2003年流轉(zhuǎn)稅占國家稅收總量的69%），在流轉(zhuǎn)稅中增值稅又是最主要的稅種，增值稅約占我國稅收總量的40%。我國的增值稅選擇的是生產(chǎn)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅的重要特征是不能對企業(yè)購置的固定資產(chǎn)等投資品進行抵扣，而這對資本有機構(gòu)成較高的高技術(shù)企業(yè)十分不利。高技術(shù)產(chǎn)品的增值率高達60％以上，而對技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、固定資產(chǎn)購入等卻不能抵扣，這在一定意義上加重了高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔。從我國的所得稅看，它在整個稅收體系中所占比重偏低，而我國大量的稅收優(yōu)惠措施基本上是在所得稅體系框架內(nèi)給出的。從總體看，這種對所得稅優(yōu)惠的措施也存在著一定的問題。所以，對高技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)從整體稅制的特點出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧，總體安排。概括地說，我國鼓勵高技術(shù)企業(yè)的科技投入，其重點應(yīng)放在率先在對科技型企業(yè)實行消費型增值稅，擴大其高附加值產(chǎn)品的抵扣范圍，進而降低高新技術(shù)企業(yè)的增值稅稅收負擔。

2．統(tǒng)籌設(shè)計研究開發(fā)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策

總體來看，我國現(xiàn)行的研究開發(fā)稅收政策還僅僅是一些稅收優(yōu)惠措施的簡單相加，各政策措施之間協(xié)調(diào)性差，沒有形成一個統(tǒng)一的整體，且在技術(shù)進步稅收政策的設(shè)計上主要針對產(chǎn)業(yè)化階段，而對企業(yè)在研究開發(fā)階段的風險基本未涉及。事實上，很多企業(yè)由于投資前幾年無盈利，根本享受不到稅收優(yōu)惠政策所帶來的好處。從實踐看，這些針對研究開發(fā)活動所采取的稅收優(yōu)惠政策并未取得應(yīng)有的效果。為此，我們應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，根據(jù)研究開發(fā)活動各個階段的特點，全面系統(tǒng)地設(shè)計促進研究開發(fā)的稅收政策。具體包括：專門針對研究與開發(fā)各個階段和環(huán)節(jié)，即實驗室階段、中試階段和產(chǎn)業(yè)化階段的稅收政策；對鼓勵技術(shù)引進和消化吸收的稅收政策等等。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，只要企業(yè)進行了研究開發(fā)活動，滿足稅基優(yōu)惠的前提條件就可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇，而不再考慮其研究開發(fā)活動是否取得了收入和利潤。

3．調(diào)整稅收優(yōu)惠對象

當前我國的稅收優(yōu)惠對象，主要是高新技術(shù)園區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和經(jīng)認定的高技術(shù)企業(yè)，而高技術(shù)企業(yè)的認定標準在各個地區(qū)也有所不同。這使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇。另一方面，一些經(jīng)濟主體的有利于技術(shù)進步的項目或行為難以享受應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。從國外的經(jīng)驗看，絕大多數(shù)國家實行的稅收優(yōu)惠措施并不是專門針對高技術(shù)企業(yè)本身，而是針對有利于科技進步、科技創(chuàng)新的項目和活動。由于科技進步與科技創(chuàng)新活動覆蓋整個經(jīng)濟領(lǐng)域，從邊際效用的角度考慮，針對科技進步的具體項目的稅收優(yōu)惠措施更有利于達到效用最大化。而從公平與效率的關(guān)系看，這既有利于促進一國科技實力的整體提高，有利于效率的提高，也對從事科技進步的項目一視同仁，符合公平的原則，真正體現(xiàn)了公平與效率的統(tǒng)一。

4．建立我國的稅式支出預(yù)算，加強對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評效

我們應(yīng)改變側(cè)重于出政策，輕管理而不問效果的局面。徹底清理稅式支出的種類，通過稅式支出預(yù)算進行成本與收益的測算，進而決定所采用的稅收優(yōu)惠方法。此外，應(yīng)加強稅式支出后的效果評價，提高稅收優(yōu)惠的效果。

四、促進我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

從國內(nèi)環(huán)境看，未來的稅制改革應(yīng)該對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展總體有利。在遵循整體稅制改革的基本原則下,針對高技術(shù)企業(yè)的特點,借鑒國外的經(jīng)驗,還應(yīng)對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供一些稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠工具不同，產(chǎn)生的效果也不同。根據(jù)稅收減免的性質(zhì)劃分，大體包括稅額式減免和稅基式減免兩種方式。稅額式減免主要包括直接稅收減免、優(yōu)惠稅率等形式；稅基式優(yōu)惠主要包括加速折舊、投資抵免、投資扣除等方式，二者的區(qū)別在于稅基式減免更偏重于引導(dǎo)，強調(diào)事先優(yōu)惠，與企業(yè)直接行為無關(guān)，控制能力差。而稅額式減免則偏重于利益的直接讓渡，它強調(diào)的是事后優(yōu)惠，只有符合政府要求，才能享受此種優(yōu)惠，稅收引導(dǎo)和控制能力強。未來我國稅制改革的基本方向應(yīng)是偏重于稅基式減免,而相應(yīng)減少稅額式減免。針對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言, 則是大量減少直接優(yōu)惠手段,更多地采用間接優(yōu)惠手段。

從國際環(huán)境看，我國還應(yīng)充分利用世貿(mào)組織的有關(guān)規(guī)則，更好地促進我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對商業(yè)性研究（產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究）、開發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。

（一） 頒布特別法案，規(guī)范科技稅收立法

我國現(xiàn)有的科技稅收政策，都是通過對一些基本稅收法規(guī)的某些條款進行修訂、補充形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使人們對政策難以掌握或全面掌握，認識上不易清晰、明確，感到透明度不夠，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長期穩(wěn)定性。為此，國家應(yīng)根據(jù)我國實際情況，制定《國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財稅政策，形成專門的《財政鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，明確財稅政策的目標和優(yōu)惠受益對象，研究激勵政策發(fā)揮作用的機制，研究和判定予以鼓勵的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標準。

（二）在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點

在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型的同時，應(yīng)考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行增值稅轉(zhuǎn)型。在增值稅的抵扣中，應(yīng)充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少等行業(yè)特點，在增值稅改革中應(yīng)增加增值稅抵扣政策，即充分考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的人力資本投入。在高科技企業(yè)實行消費型增值稅，應(yīng)同時允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進項稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入。此外，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對全省乃至全國經(jīng)濟發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予不同的定期“先征后返”的照顧。

(三)進一步建立健全對產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策

研究開發(fā)方面的補貼是世界貿(mào)易組織補貼與反補貼措施協(xié)議所允許的。按照協(xié)議規(guī)定，國家對基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對產(chǎn)業(yè)（基礎(chǔ)）研究和前競爭開發(fā)（產(chǎn)業(yè)應(yīng)用）活動不超過合法成本的75％和50％的補貼為不可補貼。為此，建議將政府對技術(shù)創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和前競爭開發(fā)R&D階段，采取撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔相結(jié)合的支持政策體系。稅收政策作用的范圍應(yīng)不限于列入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)自主開發(fā)，還應(yīng)包括所有行業(yè)的企業(yè)對高新技術(shù)的自主開發(fā)，不僅包括高新技術(shù)自主開發(fā)，還包括這些自主開發(fā)技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用。

(四)完善所得稅優(yōu)惠政策

在未來所得稅的改革中，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實行國民待遇原則是大勢所趨。在這一背景下，企業(yè)所得稅的整體稅率將有所下調(diào)，這有利于提高我國國內(nèi)整體企業(yè)的競爭力。而具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點和需要，改變對不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)（項目或行為）給予較大幅度優(yōu)惠，完善現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策。

1．所得稅優(yōu)惠政策不應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)營狀況來確定優(yōu)惠標準

現(xiàn)行很多優(yōu)惠政策都把虧損企業(yè)排除在外。建議參照國際通行做法，擴大研究與開發(fā)費用扣除適用范圍。不論內(nèi)、外資企業(yè)，也不論新、老企業(yè)，不論國有、集體、民營企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對符合高新技術(shù)條件的各類企業(yè)的研究與開發(fā)費用，在初始年度，均可實行據(jù)實稅前列支。

2．加速折舊優(yōu)惠

建議，明確規(guī)定用于研究開發(fā)活動的新設(shè)備、新工具可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊；同時，可考慮對技術(shù)先進的環(huán)保設(shè)備、國產(chǎn)軟件的購置和風險資本的投資實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當年就扣除50-100％。這有助于提高投資回收速度，也有助于高新技術(shù)產(chǎn)品的市場形成。

3．適時提高高技術(shù)企業(yè)計稅工資的標準

（五）建立鼓勵風險投資的稅收優(yōu)惠政策體系

應(yīng)根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點，將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到創(chuàng)新孵育體系和高新技術(shù)成果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面，建立起比較符合國際規(guī)范和WTO要求的稅收優(yōu)惠體系。如給予創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠和傾斜政策。

1．制訂對所有創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

各國對高新技術(shù)企業(yè)尤其是新興企業(yè)都提供稅收優(yōu)惠，但一般通過對小型企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式來實現(xiàn)，這樣既能促進科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展，而且還弱化了產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的專項性。我國下一步要對現(xiàn)行的高新技術(shù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策加以改革，使之逐步擴大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有小型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，不以園區(qū)內(nèi)外為限，不以產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量為界，使其成為普遍化的稅收優(yōu)惠政策。

2．對中小創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以考慮放寬費用列支標準

建立科技開發(fā)準備金制度，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開發(fā)基金，以彌補科技開發(fā)可能造成的損失，并對科技開發(fā)基金的用途和管理進行規(guī)范，規(guī)定準備金必須在規(guī)定時間內(nèi)用于研究開發(fā)、技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等與科技進步的方面，對逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補繳稅款并加罰滯納金。

3．建立對風險投資的稅收傾斜政策

首先，對風險投資公司投資高新技術(shù)企業(yè)的風險投資收入，免征營業(yè)稅，并對其長期實行較低的所得稅率；其次，對法人投資于風險投資公司獲得的利潤減半征收企業(yè)所得稅，對居民投資于風險投資公司獲得的收入免征或減征個人所得稅；最后，對企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投資的，不論其經(jīng)濟性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分利潤所對應(yīng)的企業(yè)所得稅。

（六）加強科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊伍，為高新技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持

1．進一步加強對科技人才培養(yǎng)的稅收支持

制定鼓勵民間辦學(xué)、鼓勵社會捐資辦學(xué)的稅收政策。對社會各界向教育培訓(xùn)機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈準許不受最高捐贈限額限制，均據(jù)實于稅前列支。鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)的政策，主要是提高職工教育經(jīng)費提取比例。鼓勵個人加大對教育的投資。進一步修訂個人所得稅政策，在基礎(chǔ)扣除中，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素等。

2．優(yōu)惠政策適度向個人傾斜

重點是完善高新技術(shù)人員的個人所得稅政策，調(diào)動科研開發(fā)人員的積極性。

（七）逐步推行稅式支出管理，提高稅收優(yōu)惠政策的實際效率