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第1篇

【關(guān)鍵詞】棄置費用 賬務(wù)處理

一、預(yù)計負債

1、預(yù)計負債的概念

負債類科目。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)通過該科目核算各項經(jīng)確定的預(yù)計負債,包括對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負債。本科目借方記減,貸方記增,期末貸方存在余額,反映企業(yè)已預(yù)計但尚未清償?shù)膫鶆?wù)。

2、預(yù)計負債的確定

預(yù)計負債屬企業(yè)或有事項,企業(yè)對被確認為負債的各個或有事項,應(yīng)在資產(chǎn)負債表中以“預(yù)計負債”項目反映,以便與其他負債項目區(qū)別開來。將或有事項確認為預(yù)計負債需滿足以下三個條件:該或有事項應(yīng)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的承擔的現(xiàn)時義務(wù)。確認為負債的或有事項,在履行時應(yīng)很可能(發(fā)生概率大于50%但小于或等于95%)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。或有事項的金額應(yīng)能夠可靠地計量,如果對相應(yīng)的現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量,則不能將其確認為負債。

3、預(yù)計負債的賬務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》的規(guī)定,預(yù)計負債主要核算三類經(jīng)濟事項:企業(yè)根據(jù)或有事項準則確認的由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債,應(yīng)按確定的金額,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記本科目。根據(jù)或有事項準則確認的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債,應(yīng)按確定的金額,借記“銷售費用”科目,貸記本科目。根據(jù)固定資產(chǎn)準則或石油天然氣開采準則確認的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債,應(yīng)按確定的金額,借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目,貸記本科目(預(yù)計棄置費用)。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記本科目(預(yù)計棄置費用)。企業(yè)實際清償預(yù)計負債時,借記本科目,貸記“銀行存款” 等科目。此外,企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認的預(yù)計負債進行調(diào)整的,調(diào)整增加的預(yù)計負債,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少的預(yù)計負債,做相反的會計分錄。

4、預(yù)計負債的計量和披露

確認為負債的或有事項的金額應(yīng)體現(xiàn)穩(wěn)健性原則,總體上來說應(yīng)是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)可分兩種情形來確定:一是所需支出存在一個金額范圍,最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。二是如果所需支出不存在一個金額范圍,則應(yīng)區(qū)別下列兩種情況確定:或有事項涉及單個項目,最佳估計數(shù)應(yīng)按最可能發(fā)生的金額確定。或有事項涉及多個項目時,最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。企業(yè)對被確認為負債的各個或有事項,應(yīng)在資產(chǎn)負債表中以“預(yù)計負債”項目反映,以便與其他負債項目區(qū)別開來。與此同時還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負債形成的原因及金額作相應(yīng)披露,使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項信息。與所確認負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)與其他費用或支出項目合并反映,不需在利潤表中單列項目反映。預(yù)計負債是企業(yè)經(jīng)營和會計理論發(fā)展的必然產(chǎn)物,是對未來經(jīng)濟利益流出的一種現(xiàn)時準備,體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則,對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和財務(wù)報表對利潤做出真實反映,有著重要作用。

二、預(yù)計棄置費用

1、預(yù)計棄置費用概念及相關(guān)規(guī)定

棄置費用也叫棄置成本或資產(chǎn)棄置義務(wù)(ARO,asset retirement obligation),通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

2006年,財政部頒布的新會計準則,對資產(chǎn)預(yù)計棄置費用會計政策做出了明確規(guī)定。《企業(yè)計準則第4號――固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定:確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。特定行業(yè)(如石油、冶金、核電等)的企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》的規(guī)定,按照現(xiàn)值確定并核算應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。

2、預(yù)計棄置費用的會計處理

(1)取得具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)時的記賬方法。企業(yè)取得具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)后,必須先確定未來棄置義務(wù)的金額,并折算為當前現(xiàn)值(對于棄置義務(wù)金額終值和現(xiàn)值的確定,后文有詳細敘述),將現(xiàn)值與固定資產(chǎn)的取得成本一起合并計入固定資產(chǎn)原值,并隨固定資產(chǎn)一起折舊(固定資產(chǎn)折舊分錄略,與正常折舊并無區(qū)別)。

例:某核電廠固定資產(chǎn)取得成本為100000元,通過技術(shù)手段確定10年后的棄置費用為10794.60元。按8%的利率,計算現(xiàn)值PV(I/Y=10.8%,PMT=0,FV=-10794.60)=5000

借:固定資產(chǎn)105000

貸:銀行存款100000

預(yù)計負債-棄置費用5000

(2)計算各期應(yīng)計利息

取得具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)后,每年需提取利息費用(到終期時利息費用累計值加初始值即為棄置費用),繼續(xù)上例,各年末需計提利息費用為預(yù)計負債期初賬面價值乘以利率。

第一年末利息費用為5000×8%=5400,分錄如下:

借:財務(wù)費用-利息400

貸:預(yù)計負債-棄置費用 400

第二年末,棄置費用科目累計數(shù)為5000+400=5400,應(yīng)提利息費用為5400×8%=432

借:財務(wù)費用-利息 432

貸:預(yù)計負債-棄置費用432

依此類推,一直到第10年末。

(3)棄置費用實際發(fā)生時的會計處理

借:預(yù)計負債-棄置費用10794.60

貸:銀行存款10794.60

3、預(yù)計棄置費用的經(jīng)濟實質(zhì)

理解預(yù)計棄置費用發(fā)生的整個過程并不困難,整個會計處理的過程中,只有在最終棄置義務(wù)發(fā)生時,才對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。與計提固定資產(chǎn)折舊的原理類似,在棄置義務(wù)發(fā)生時,產(chǎn)生巨額的現(xiàn)金支出,而固定資產(chǎn)對企業(yè)做出的貢獻卻是平均分擔在各期,這勢必會造成終期利潤被低估而其余各期利潤被高估的現(xiàn)象。核算預(yù)計棄置費用的整個會計過程,本質(zhì)上就是通過合理的會計手段,將終期發(fā)生的棄置義務(wù),平均分配到固定資產(chǎn)使用各期的過程。

根據(jù)企業(yè)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》的有關(guān)敘述,在具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)取得日,企業(yè)應(yīng)當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。關(guān)于這點,理論界存在爭議。劉群(2008)認為,棄置費用支付時點在固定資產(chǎn)壽命的緣結(jié)點,企業(yè)只有及時足額支付棄置費用,才能順利履行相應(yīng)的義務(wù)。棄置費用的會計處理必須正確反映棄置費用支付儲備的形成過程,從財務(wù)角度看,這一過程實質(zhì)上是一個融資的過程。棄置費用的現(xiàn)值在初始點一次性計入固定資產(chǎn)價值,并沒有實物資產(chǎn)與之對應(yīng),實質(zhì)上是一種虛擬資產(chǎn)。應(yīng)將這部分固定資產(chǎn)初始價值計入“未確認融資費用”,根據(jù)每年實際計提的折舊額進行攤銷,同時確認相應(yīng)的“預(yù)計負債”。何宗寧(2009)認為,棄置費用是由未來事項形成,并只能造成經(jīng)濟利益流出企業(yè),不符合資產(chǎn)的定義(資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源,該資源的成本或者價值能夠可靠地計量),故不能計入固定資產(chǎn)成本。且棄置費用符合損失的定義(企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出),故應(yīng)通過“資本公積”科目核算,按現(xiàn)值計算確定入賬金額,按實際利率法攤銷(“資本公積”科目可核算直接計入所有者權(quán)益的利得和損失)。

這兩種意見都是在對棄置費用經(jīng)濟實質(zhì)理解不充分的情況下產(chǎn)生的。先理清固定資產(chǎn)成本的定義,固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn),企業(yè)在取得時就背負著履行棄置費用的義務(wù),換言之,不履行該義務(wù),將不能獲取該固定資產(chǎn),可見棄置費用是固定資產(chǎn)成本的重要組成,認為棄置費用不符合資產(chǎn)的定義應(yīng)計入損失,是割裂的看待問題,沒有看見棄置費用與固定資產(chǎn)的內(nèi)在聯(lián)系(棄置費用與固定資產(chǎn)運雜費、包裝費和安裝成本等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的費用并無本質(zhì)區(qū)別,在固定資產(chǎn)取得時就已經(jīng)在實質(zhì)上發(fā)生,只是其現(xiàn)金結(jié)算于報廢日而不是取得日,這也解釋了為何將該費用確認為一項負債)。將棄置費用直接計入損失,不參與計提折舊,當該費用數(shù)額巨大時也會造成各季利潤的不準確。認為棄置費用是一種虛擬資產(chǎn)的觀點也是一種割裂看待問題的觀點。期初確認的棄置費用與最終發(fā)生額,在經(jīng)濟實質(zhì)上是等價的,其差額只是貨幣的時間成本,既然在初始點計入固定資產(chǎn)成本的即是終期發(fā)生的現(xiàn)金流,該費用當然不是一項虛擬資產(chǎn),只是預(yù)先確認的一筆負債――固定資產(chǎn)取得日即已發(fā)生,于報廢日清償。

綜上所述,預(yù)計棄置費用是一項為取得固定資產(chǎn)所必要支出的成本,伴隨固定資產(chǎn)的取得發(fā)生,于報廢日清償,由于其數(shù)額巨大,在初始點入賬時需考慮貨幣的時間成本,且需分攤至固定資產(chǎn)使用的各個會計期間(其分攤過程為伴隨固定資產(chǎn)計提折舊的過程以及計算財務(wù)利息的過程)。

4、預(yù)計棄置費用的計量

預(yù)計棄置費用的計量問題分為終值的確認和根據(jù)終值計算現(xiàn)值兩點。棄置費用終值的確認更大程度上是技術(shù)問題,而不是會計問題,不同行業(yè),不同設(shè)備的技術(shù)不同,對環(huán)境造成的影響也不同,其棄置義務(wù)的計量需要復(fù)雜、嚴謹、專業(yè)的技術(shù)判斷,并不是單純通過會計手段可以解決的。根據(jù)已確認的終值計算現(xiàn)值,是會計理論界關(guān)于預(yù)計棄置費用討論的一個熱點,主流意見有兩點,通過實際利率計算和通過投資回報率核算。在我看來,這一分歧是預(yù)計棄置費用研究的重點,不僅是會計處理上的不同。雖然實際的經(jīng)濟內(nèi)涵是一致的,無論采取何種比率計算棄置費用的現(xiàn)值,其各會計年度分擔金額之和都是相同的,都是棄置費用終值的金額,但不同點在于,基于不同的比率,棄置費用在各年的分布不同,這種分布的不同,關(guān)系著企業(yè)的財務(wù)狀況。計算比率越小,入賬的現(xiàn)值越大,各期分擔財務(wù)費用之間的差距越小;而計算比率越大,入賬的現(xiàn)值就越小,財務(wù)費用的分擔從初期到終期呈明顯的階梯狀遞增(棄置義務(wù)巨大時甚至?xí)a(chǎn)生初期分擔和終期分擔差額巨大的現(xiàn)象)。至于具體采取何種比率,應(yīng)視企業(yè)的具體財務(wù)狀況和固定資產(chǎn)棄置成本的具體數(shù)額而定。但是在理論層面上,采取實際利率更符合前述棄置費用的經(jīng)濟實質(zhì)。預(yù)計棄置費用是包含于固定資產(chǎn)成本中的,只是其支付發(fā)生于固定資產(chǎn)報廢日,可以視為一項預(yù)提資金,而不是用于投資的,其貨幣的時間價值自然應(yīng)當以實際利率計算而不是投資回報率。只是基于會計核算實質(zhì)重于形式原則,采取適于企業(yè)實際情況的計算方式,我認為是可取且必要的。

5、預(yù)計棄置費用的披露

如前所述,預(yù)期棄置費用作為預(yù)計負債的子科目,應(yīng)在資產(chǎn)負債表中以“預(yù)計負債”項目反映,以便與其他負債項目區(qū)別開來。與此同時還應(yīng)在會計報表附注中對其形成的原因及金額作相應(yīng)披露,使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項信息。其各期利息費用應(yīng)與其他費用或支出項目合并反映,不需在利潤表中單列項目反映。

【參考文獻】

[1] 何宗寧:固定資產(chǎn)棄置費用之處理[J].財會月刊:會計版,2009(2).

[2] 曾艷芳:預(yù)計棄置費用的原理及核算[J].財會月刊:會計版,2008(10).

[3] 秦嘉龍:談固定資產(chǎn)棄置費用的確認與計量[J].財會月刊:理論版,2008(11).

第2篇

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)減值準備 折舊

21世紀將是我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的時期。我國對外開放、企業(yè)參與國際市場競爭,既是機遇也是挑戰(zhàn);科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,新技術(shù),新設(shè)備的引進將極大地促進我國企業(yè)的進步和發(fā)展,同時也給我國企業(yè)提出新的課題;如在會計核算中傳統(tǒng)的計提折舊的方式已不適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求。因此在新會計制度中規(guī)定了固定資產(chǎn)減值準備的核算內(nèi)容。

固定資產(chǎn)減值與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分,折舊與減值準備都是固定資產(chǎn)的備抵項目,共同反映固定資產(chǎn)帳面價值的減少,使固定資產(chǎn)的確認和計量更加客觀,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則;同時兩者之間有很強的關(guān)聯(lián)性,原值減去累計折舊等于凈值,凈值再減去減值準備等于固定資產(chǎn)的賬面價值。下面簡單分析一下他們二者的區(qū)別。

一、兩者的性質(zhì)目的不同

累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”,是將固定資產(chǎn)價值按一定標準分配到預(yù)計可使用的期限內(nèi),以實現(xiàn)收入與費用的配比,其實質(zhì)上是成本的分配手段或分攤過程。設(shè)置累計折舊的目的在于準確核定固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的累計的價值轉(zhuǎn)移,以求從商品銷售中得到補償。而固定資產(chǎn)減值準備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā),對可收回金額與帳面價值進行定期比較。當可收回金額低于帳面價值時,確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計提固定資產(chǎn)減值準備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的帳面價值,以使帳面價值真實客觀地反映實際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,它可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性。

二、兩者的核算范圍不同

《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定:“除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。”

而計提減值準備的核算范圍則在第27條明確規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查,如發(fā)現(xiàn)存在下列情況,應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額,以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值:(1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌,其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌,并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù);(2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境,如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境,或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化,并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;(3)同期市場利率等大幅度提高,進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;(4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞時;(5)固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化,如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形,從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;(6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

三、兩者的核算時間不同

固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的,并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當期費用,而固定資產(chǎn)減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行,在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,一般不必作帳務(wù)處理。

四、兩者的計提方法不同

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇折舊方法,可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變,可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外,一般折舊方法一經(jīng)選定,不得隨意調(diào)整;而固定資產(chǎn)減值準備的計提,沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法,它主要是于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。

五、兩者的計提基數(shù)不同

固定資產(chǎn)折舊是以原值減去預(yù)計凈殘值的余額作為折舊基數(shù),并在預(yù)計使用壽命的折舊年限內(nèi)計提折舊的。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準備,則應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的帳面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額;如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù),則應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的帳面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。應(yīng)當注意的是因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。可見,固定資產(chǎn)原值、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值等都是事先確定好的,屬于帶有一定主觀性的會計估算。而固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)帳面價值而言的,在期末時按帳面價值與可收回金額熟低的原則來計量,對可收回金額低于帳面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。而可收回金額是依據(jù)核算日前后的相關(guān)信息確定的,不可事先確定。可見,相對折舊而言,固定資產(chǎn)減值這種估算是事后的,客觀一些,不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。

六、兩者的帳務(wù)處理不同

固定資產(chǎn)的折舊與日常經(jīng)營管理息息相關(guān),是經(jīng)常發(fā)生的,所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費用中,提取時借記“制造費用”、“管理費用”等科目,貸記“累計折舊”科目,而資產(chǎn)減值準備的提取與經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián),并非經(jīng)常發(fā)生,統(tǒng)用“資產(chǎn)減值損失”科目。

通過上述比較可知,盡管固定資產(chǎn)減值與折舊有著上述種種區(qū)別,但它們也不是孤立的,而是彼此聯(lián)系,相互影響的。固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊核算不可缺少的調(diào)劑師,它彌補了累計折舊對資產(chǎn)減值情況反映不及時的缺陷,適應(yīng)了科技高速發(fā)展、資產(chǎn)更新?lián)Q代加快的現(xiàn)實要求。但資產(chǎn)減值準備的計算中的可收回金額難于確定,易造成準確率下降,甚至產(chǎn)生借用減值準備人為調(diào)節(jié)利潤的行為。為此,需要通過進一步完善相關(guān)政策法規(guī)、設(shè)置合理評價標準、逐步與國際會計準則接軌等途徑創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。

參考文獻:

第3篇

2012年，財政部分別頒布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位會計制度》，與舊的會計制度相比，新制度創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的部分，尤其是固定資產(chǎn)折舊的方面要求行政事業(yè)單位采用年限平均法或工作量法按月計提折舊，通常年限平均法是普遍采用的方法，在這一方法下，引入了財務(wù)會計中的“累計折舊”和“累計攤銷”等科目，為固定資產(chǎn)的后續(xù)會計核算提供了便利。但是在實際的工作中，由于行政事業(yè)單位以前一直沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，新會計制度對于固定資產(chǎn)的折舊計提也沒有詳細的實例說明，給財務(wù)人員的工作帶來了很大的困惑。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊概述

在新的事業(yè)單位會計制度頒布之前，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用不計提折舊和攤銷的核算方法，這樣不利于固定資產(chǎn)的后續(xù)管理，無法及時地掌握資產(chǎn)的耗損情況。在引入了固定資產(chǎn)折舊以后，能夠充分地反映資產(chǎn)的消耗情況，隨著時間的推移對固定資產(chǎn)的價值進行合理的估計，相對可靠的反映每個會計期間固定資產(chǎn)的價值。在對固定資產(chǎn)進行折舊的時候所用的年限平均法可以進一步細分為三種，分別為個別折舊、分類折舊以及綜合折舊。這一劃分的主要依據(jù)是固定資產(chǎn)的單位價值，通常個別折舊是指對單一的固定資產(chǎn)計提折舊，這類資產(chǎn)的價值較高，并且可以單獨進行計量，易于折舊的計算。分類折舊是把物理特性相似并且使用年限相近的固定資產(chǎn)合并為一類，在總的價值基礎(chǔ)之上進行固定資產(chǎn)的折舊，這樣可以方便固定資產(chǎn)折舊的計算，減少工作量。對于綜合折舊，則是把物理特性存在明顯差異，但是資產(chǎn)的使用年限一致的資產(chǎn)進行合并來計提固定資產(chǎn)的折舊，這樣也是為了簡化工作量。在實際的工作中，需要結(jié)合固定資產(chǎn)的特征、價值、使用年限等進行綜合考慮，選擇最佳的折舊方式。通常對于單價高、使用年限長的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)的折舊需要單獨地進行計量，對于家具、機械設(shè)備、裝具等固定資產(chǎn)，通常可以采用分類計提折舊的方式，這樣可以減少工作量，方便財務(wù)人員進行折舊的計算。對于計算機設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以采用綜合計提折舊的方式，由于這類設(shè)備更新的時間快，通常折舊的年限在5年左右，以年限平均來計算，年折舊率為20%。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出成本化與費用化的區(qū)分

根據(jù)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的情況不同，可以分為費用化支出和資本化支出，費用化的支出計入當期的損益中，如辦公樓的日常維護，每年支出的金額較少，直接計入當期的管理費用中，在年底沖減收入。而資本化的支出而計入固定資產(chǎn)的價值中，增加固定資產(chǎn)的價值。通常這類的支出金額較大，如設(shè)備中重要的部件更換，更換以后資產(chǎn)的使用壽命延長，這樣的支出屬于資本化的支出，計入固定資產(chǎn)的成本中，在以后的期間逐漸計提折舊。

1、資本化的后續(xù)支出的核算。

固定資產(chǎn)在后續(xù)的支出中，符合資本化的支出，需要計入固定資產(chǎn)的價值中，對于被替換的部分，將累計折舊、減值準備等轉(zhuǎn)銷。在固定資產(chǎn)資本化的期間，把原來的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，當資產(chǎn)后續(xù)化支出完成，并且固定資產(chǎn)達到可使用的狀態(tài)以后，再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。按照重新確定的固定資產(chǎn)原價、折舊年限、預(yù)計凈值等進行折舊的計提。因此，在固定資產(chǎn)后續(xù)資本化支出中，“在建工程”是其主要的核算科目。判斷是否為資本化的支出，主要的依據(jù)是資本化的支出后，計入固定資產(chǎn)的價值中，增加固定資產(chǎn)的價值。通常這類的支出金額較大，并且在固定資產(chǎn)的使用期間發(fā)生的次數(shù)很少。如單位中的大型設(shè)備，一些重要的部件更換，更換以后資產(chǎn)的使用壽命延長，這樣的支出屬于資本化的支出，計入固定資產(chǎn)的成本中，在以后的期間逐漸計提折舊。具體的判斷標準需要根據(jù)固定資產(chǎn)的特點、支出的金額等進行，并沒有單一的標準。

2、費用化的后續(xù)支出的核算。

對于不符合資本化的后續(xù)支出，通常進行費用化核算，把當期發(fā)生的費用化支出計入當期損益中，如管理費用、銷售費用等科目。對于費用化的支出，其主要的目的是維護固定資產(chǎn)的正常運行，讓固定資產(chǎn)保持較好的功能。尤其是大型的機器設(shè)備，為了維持其正常的運行，每年的維護費用是不可避免的，這些費用的支出直接計入當期損益。在行政事業(yè)單位的資產(chǎn)維修費用，在會計制度變化前后有明顯的區(qū)別。在準則修訂之前，固定資產(chǎn)的費用后支出借記“事業(yè)支出”等，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等。而在行政事業(yè)單位會計制度修訂之后，費用化的支持，借記“事業(yè)支出”、“行政管理支出”等，貸方的科目沒有發(fā)生變化。

三、新的會計制度下行政事業(yè)單位強化固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算的建議

（一）做好固定資產(chǎn)后續(xù)支出的管理

對于新的會計制度，行政事業(yè)單位需要根據(jù)新的準則要求，對固定資產(chǎn)的折舊、后續(xù)的支出進行管理，尤其是支出的分類，支出金額的計量方面。由于行政事業(yè)單位以前的固定資產(chǎn)后續(xù)支出與現(xiàn)在有很大的區(qū)別，需要重視這方面的會計處理。對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的金額、時間、對象等進行明確的記錄，防止會計處理不當?shù)那闆r發(fā)生。此外，單位的領(lǐng)導(dǎo)對于這方面的工作也要給予一定的重視，使單位的固定資產(chǎn)會計核算能夠快速地調(diào)整過來，適應(yīng)新準則的要求。針對固定資產(chǎn)后續(xù)的資本化支出與費用化支出，單位需要明確其劃分的標準，由于不同類型的單位其資本化與費用化支出的界定有明顯的差異，單位需要根據(jù)自身資產(chǎn)的特點，確定后續(xù)支出劃分為資本化的標準。通常確定支出資本化的金額以后，剩余的部分自然就劃分到費用化的支出中。因此，明確劃分的標準是行政事業(yè)單位做好固定資產(chǎn)后續(xù)支出管理的要點之一。

（二）對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進行定期的復(fù)核

對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出除了做好相關(guān)的工作外，還需要管理人員進行定期的復(fù)核，對于需要定期進行維修的固定資產(chǎn)，如果沒有發(fā)生較大的一次性支出，應(yīng)當進行費用化。行政事業(yè)單位的性質(zhì)與企業(yè)由明顯的區(qū)別，不以盈利為目的，資金的來源主要是財政撥款。在對固定資產(chǎn)后續(xù)的支出中，費用化的支出確認與計量方面有時候會因人為的疏忽而出現(xiàn)差錯，把本應(yīng)該計入特定資產(chǎn)的后續(xù)費用后支出計入其他的科目中。因此，對于單位的固定資產(chǎn)后續(xù)的支持要定期的進行復(fù)核，避免出現(xiàn)計量不準確、科目劃分錯誤等錯誤的發(fā)生。此外，個別的單位可能會出現(xiàn)虛報固定資產(chǎn)后續(xù)支出的問題，通過多開發(fā)票等方式，增加當期固定資產(chǎn)費用化的金額，占用國家的財務(wù)，造成了很惡劣的影響。因此，對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的票據(jù)、憑證等進行必要的檢查符合，防止此類事件的發(fā)生。對于固定資產(chǎn)在預(yù)定使用年限之前報廢處理的，要進行檢查，對于其處置進行監(jiān)督，避免資產(chǎn)的流失。尤其是價值較高的固定資產(chǎn)，要進行監(jiān)督管理。

（三）加大對財務(wù)人員培訓(xùn)的投入，提高財務(wù)人員的素養(yǎng)

在新的行政事業(yè)單位會計制度頒布以后，各行政事業(yè)單位需要及時的進行調(diào)整，但是一些行政事業(yè)單位的人員對新的會計準則不熟悉，相關(guān)的會計處理仍然按照原有的制度進行。或者對新的準則掌握得不到位，對于固定資產(chǎn)的后續(xù)費用化支出與資本化支出不清楚，后續(xù)支出科目劃分錯誤。尤其是有固定資產(chǎn)發(fā)生部件更換的時候，需要把被替換的部件中已經(jīng)計提折舊和減值準備的予以轉(zhuǎn)銷。如果不熟悉相關(guān)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，容易出現(xiàn)不轉(zhuǎn)銷直接增加固定資產(chǎn)價值的錯誤。這對于后續(xù)的固定資產(chǎn)折舊與攤銷等工作造成很大的影響。因此，需要加大對財務(wù)人員的培養(yǎng)，把工作中容易出現(xiàn)差錯的地方進行重點的講解，通過講座、定期的培訓(xùn)等方式，提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，從而更好地做好相關(guān)的財務(wù)工作，尤其是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理工作，避免出現(xiàn)前述的錯誤。具體的培訓(xùn)方式可以為專家講座與高校合作等方式的結(jié)合，聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)后續(xù)支出中需要重點關(guān)注的地方進行講解，指出其他容易出現(xiàn)差錯或者難以界定的部分，為實際的工作提供指導(dǎo)。此外，由于一些財務(wù)人員對于新準則不了解，需要組織人員在進行定期的培訓(xùn)，系統(tǒng)的學(xué)習(xí)相關(guān)財務(wù)知識，提高財務(wù)人員的素養(yǎng)。

四、結(jié)束語

第4篇

（一）會計準則的規(guī)定

按照會計準則的規(guī)定，費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。費用的確認可以劃分為生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的原材料費用、人工費用等；非生產(chǎn)費用是指不應(yīng)由生產(chǎn)費用負擔的費用，如用于購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的費用，不屬于生產(chǎn)費用；其次，分為生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費用與一定時期相聯(lián)系，而于生產(chǎn)的產(chǎn)品無關(guān)；產(chǎn)品成本與一定品種和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而與時期無關(guān)。第三，生產(chǎn)費用與期間費用的界限。生產(chǎn)費用應(yīng)當計入產(chǎn)品成本，而期間費用直接計入當期損益。

（二）所得稅法的相關(guān)規(guī)定

2008年1月1日施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。按照同期施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”），成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費；費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外；稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加；損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失；其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

二、新舊會計準則及稅法的主要變化

（一）新舊稅法對工資薪金支出扣除標準的不同規(guī)定

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。原稅則對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均。《實施條例》統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，并對具體各項稅前扣除的項目及標準予以了明確。按照《實施條例》，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出作出了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的真實合理的成本費用支出予以稅前據(jù)實扣除。。

（二）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍發(fā)生變化

新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。新準則擴大了固定資產(chǎn)的折舊范圍。舊準則規(guī)定，需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準則的這一規(guī)定，不用的機器設(shè)備是不提折舊的。但新準則規(guī)定，機器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準則強調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可

予以調(diào)整。

三、所得稅法與會計準則對成本費用核算的差異

（一）固定資產(chǎn)折舊及減值準備的差異

第一，會計準則規(guī)定計提折舊的范圍與稅法規(guī)定可以扣除的折舊范圍有區(qū)別。固定資產(chǎn)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，不得扣除折舊的固定資產(chǎn)范圍包括：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。因此，對于1、3、5款，屬于會計上計提折舊但不允許所得稅前扣除的項目。第二，對折舊計提方法的規(guī)定不同。《實施條例》規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。且企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。并規(guī)定了固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限。而會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，除出特殊情形外，不得隨意變更。選擇折舊方法上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（二）無形資產(chǎn)研發(fā)費用的差異

稅法和會計準則對無形資產(chǎn)研發(fā)費用的不同規(guī)定可以分別從初始計量和后續(xù)計量來比較。第一，無形資產(chǎn)研發(fā)費用的初始計量，對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出均在發(fā)生當期稅前扣除。第二，無形資產(chǎn)后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。會計準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷。《實施條例》規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除；無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在不少于10年的期限內(nèi)攤銷；會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的。

此外，新企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。《實施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（三）其他資產(chǎn)的差異

除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷及研發(fā)費用的扣除標準有區(qū)別，稅法和會計準則還對其他資產(chǎn)的計量有差異。第一，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)。金融工具確認和計量會計準則規(guī)定：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，對于資產(chǎn)負債表日的公允價值變動，計入“公允價值變動損益”，并相應(yīng)調(diào)整金融資產(chǎn)的賬面價值，而稅法則對此通常不予以確認，只承認其原始入賬成本。第二，投資性房地產(chǎn)。按照會計準則規(guī)定，企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定可以采用成本計量與公允價值計量兩種模式，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同；在符合規(guī)定條件的情況下，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（四）其他費用扣除標準的變化

按照會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的成本、費用支出，均應(yīng)在計算利潤總額前扣除；而《實施條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，費用的扣除有一定的比例和標準，超過該比例或標準的，不得扣除或延期至以后年度扣除。主要包括：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

第5篇

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)減值準備 折舊

固定資產(chǎn)減值與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分，從《資產(chǎn)負債表》內(nèi)容上看，“折舊”與“減值準備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映固定資產(chǎn)帳面價值的減少。無論是計提減值準備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計算損溢、減少風(fēng)險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹慎”原則。也正是因為固定資產(chǎn)減值與折舊有著許多共同之處，所以導(dǎo)致實務(wù)中對兩者的差別認識不清。為此，本文著重就兩者的區(qū)別作一探析。

一、兩者的性質(zhì)目的不同

在實際工作中，人們往往認為累計折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價值的減損，再對固定資產(chǎn)計提減值準備顯得多余和重復(fù)。其實，兩者在性質(zhì)上是不同的，目的也不完全一樣。累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”，它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標準分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計可使用的期限內(nèi)，以實現(xiàn)收入與費用的配比，屬于成本的分配手段或分攤過程。折舊表示的固定資產(chǎn)價值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移，它可以從商品銷售中得到補償。而固定資產(chǎn)減值準備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與帳面價值進行定期比較。當可收回金額低于帳面價值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提固定資產(chǎn)減值準備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的帳面價值，以使帳面價值真實客觀地反映實際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。

由此可見，計提折舊是對固定資產(chǎn)價值的分攤，并不表示固定資產(chǎn)價值的實際減少。盡管折舊特別是加速折舊，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非折舊的主要作用，折舊不能及時反映與調(diào)整可收回金額與帳面價值的偏差；而固定資產(chǎn)減值準備正是在對固定資產(chǎn)計提折舊的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時的方式，確保固定資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認為計提減值準備是對歷史成本的修正，反映了固定資產(chǎn)當前的價值，是一種資產(chǎn)計價的手段。

二、兩者的核算范圍不同

《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》第17條規(guī)定：“除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。”

而計提減值準備的核算范圍則在第27條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞時；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。”

同時，《企業(yè)會計制度》第59條還規(guī)定了全額計提固定資產(chǎn)減值準備的情形：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再該企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。可見，計提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計提減值準備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。

三、兩者的核算時間不同

固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而固定資產(chǎn)減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不必作帳務(wù)處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。

四、兩者的計提方法不同

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇折舊方法，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。除固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，可相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法外，一般折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；而固定資產(chǎn)減值準備的計提，沒有象折舊那樣有多種可選擇的方法，它主要是于期末通過對固定資產(chǎn)可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的。

第6篇

關(guān)鍵詞 遞延所得稅負債 金融負債

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

1遞延所得稅負債概述

遞延所得稅負債是指按照應(yīng)納稅暫時性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計算確定的負債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時性差異。

期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，應(yīng)確認為當期遞延所得稅費用，借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目；應(yīng)沖減遞延所得稅負債，并作為遞延所得稅收益處理，借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用”科目。

某企業(yè)第1～5年各年的會計稅前利潤均為200000元。固定資產(chǎn)采用平均年限法計提折舊，某項設(shè)備原值為150000元，凈殘值為0，稅法規(guī)定折舊年限為3年，會計核算折舊年限為5年，當年一月份開始計提折舊。所得稅稅率為25%，資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅費用的核算。核算如下：

第一年末：

固定資產(chǎn)賬面價值=150000-30000=120000（元）

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=150000-50000=100000（元）

年末應(yīng)納稅暫時性差異=120000-100000=20000（元）

年末遞延所得稅負債應(yīng)有余額=20000%=5000（元）

本年應(yīng)確認遞延所得稅負債=5000-0=5000（元）

本年應(yīng)交稅金=（200000-20000）%=45000（元）

本年所得稅費用=45000+5000=50000（元）

會計分錄：

借：所得稅費用――遞延所得稅費用5000；――當期所得稅費用45000

貸：遞延所得稅負債5000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅45000

第二年末：

固定資產(chǎn)賬面價值=150000-3000090000（元）

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=150000-5000050000（元）

年末應(yīng)納稅暫時性差異=90000-50000=40000（元）

年末遞延所得稅負債應(yīng)有余額=40000%=10000（元）

本年應(yīng)確認遞延所得稅負債=10000-5000=5000（元）

本年應(yīng)交稅金=（200000-20000）%=45000（元）

本年所得稅費用=45000+5000=50000（元）

會計分錄：

借：所得稅費用――遞延所得稅費用5000；――當期所得稅費用45000

貸：遞延所得稅負債5000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅45000

第三年末：

固定資產(chǎn)賬面價值=150000-3000060000（元）

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=150000-500000（元）

年末應(yīng)納稅暫時性差異=60000-0=60000（元）

年末遞延所得稅負債應(yīng)有余額=60000%=15000（元）

本年應(yīng)確認遞延所得稅負債=15000-10000=5000（元）

本年應(yīng)交稅金=（200000-20000）%=45000（元）

本年所得稅費用=45000+5000=50000（元）

會計分錄：

借：所得稅費用――遞延所得稅費用5000；――當期所得稅費用45000

貸：遞延所得稅負債5000；應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅45000

第四年末：

固定資產(chǎn)賬面價值=150000-3000030000（元）

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=0（元）

年末應(yīng)納稅暫時性差異=30000-0=30000（元）

年末遞延所得稅負債應(yīng)有余額=30000%=7500（元）

本年應(yīng)沖減的遞延所得稅負債=15000-7500=7500（元）

本年應(yīng)交稅金=（200000+30000）%=57500（元）

本年所得稅費用=57500-7500=50000（元）

會計分錄：

借：所得稅費用――當期所得稅費用57500；遞延所得稅負債7500

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用7500；應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅57500

第五年末：

固定資產(chǎn)賬面價值=150000―300000（元）

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=0（元）

年末應(yīng)納稅暫時性差異=0（元）

年末遞延所得稅負債應(yīng)有余額=0（元）

本年應(yīng)沖減的遞延所得稅負債=7500―0=7500（元）

本年應(yīng)交稅金=（200000+30000）%=57500（元）

本年所得稅費用=57500-7500=50000（元）

會計分錄：

借：所得稅費用――當期所得稅費用57500；――遞延所得稅負債7500

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用7500；應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅57500

2遞延所得稅負債與金融負債的區(qū)別

債務(wù)人企業(yè)持有的一項金融負債，構(gòu)成債權(quán)人企業(yè)持有的一項金融資產(chǎn)。與金融負債相比，債務(wù)人企業(yè)確認的遞延所得稅負債，并不構(gòu)成潛在債權(quán)人的一項金融資產(chǎn)。從債權(quán)人的角度來分析：作為國家職能部門的稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人依法納稅，行使其征稅職能，對企業(yè)具有法定的稅收權(quán)力，而不是合同權(quán)力；稅收收入是通過依照稅法規(guī)定對納稅人納稅年度內(nèi)的會計利潤的調(diào)整實現(xiàn)的，對企業(yè)經(jīng)營所得的依法征稅額在納稅年度即可實現(xiàn)，并不需要構(gòu)成一項金融資產(chǎn)。

第7篇

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)減值準備 累計折舊 關(guān)系

固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。實踐中有不少人對兩者的關(guān)系理解不清,其實兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,在新會計準則環(huán)境下,我們對此應(yīng)有清晰認識。

一、聯(lián)系

1.兩者都是固定資產(chǎn)的抵減項目

減值準備是固定資產(chǎn)凈值的減損,累計折舊是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移。兩者結(jié)合進行會計處理,使固定資產(chǎn)的確認和計量更加客觀,體現(xiàn)資產(chǎn)作為“一種預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源的重要特征。

2.兩者都體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則

兩者均在不同程度體現(xiàn)了正確計算損益、減少風(fēng)險損失、合理確定價值補償尺度的穩(wěn)健性原則。

3.兩者計提后都不允許再轉(zhuǎn)回

新準則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。兩者均在資產(chǎn)報廢或處置時再轉(zhuǎn)回。新準則在一定程度上避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行利潤調(diào)控的現(xiàn)象。

4.兩者計提的原因有相同之處

技術(shù)進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計提的共同原因。

5.兩者彼此聯(lián)系,相互影響

固定資產(chǎn)減值準備對累計折舊的估計偏差進行矯正;而累計折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進行調(diào)整,即:原值－累計折舊＝凈值,凈值－減值準備＝固定資產(chǎn)的賬面價值（該項固定資產(chǎn)的可收回金額）。因此，固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊的修正與補充, 它彌補了累計折舊反映不及時等方面的不足, 它們彼此聯(lián)系,相互影響,共同反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。

二、區(qū)別

1.兩者有關(guān)準則頒布時期不同

累計折舊與固定資產(chǎn)同步納入會計核算；固定資產(chǎn)計提減值準備則始于2001年的《企業(yè)會計制度》,2003年《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》又對其核算進行了詳細規(guī)定,2006年《企業(yè)會計準則》又做了重大變革。

2.兩者性質(zhì)不同

國內(nèi)普遍認為累計折舊是資產(chǎn)價值損耗的計量,它把固定資產(chǎn)的價值按一定標準分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計可使用年限內(nèi),以實現(xiàn)收入與費用的配比；而固定資產(chǎn)減值準備是從資產(chǎn)預(yù)期未來經(jīng)濟利益的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進行定期比較,通過專業(yè)判斷,在滿足條件時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值,以使賬面價值能真實客觀反映該資產(chǎn)的實際價值。

3.兩者計提的基數(shù)不同

累計折舊針對固定資產(chǎn)原值而言,固定資產(chǎn)減值準備針對固定資產(chǎn)凈值而言。當固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時,如果企業(yè)改為加速折舊法計提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值未必低于賬面凈值,就不用計提減值準備。

4.兩者會計處理的及時性不同

固定資產(chǎn)折舊估計的變更是一個復(fù)雜的過程,它不能及時調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。而固定資產(chǎn)減值準備可在期末及時調(diào)整,以確保資產(chǎn)價值的真實性。

5.兩者核算范圍不同

固定資產(chǎn)準則規(guī)定,除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、已全額計提減值準備的固定資產(chǎn),以及持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查,當發(fā)現(xiàn)有符合新準則規(guī)定的減值情形時,應(yīng)計算固定資產(chǎn)可收回金額,以確定是否發(fā)生減值;持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止減值測試。企業(yè)對單項資產(chǎn)可收回金額難以進行估計的,應(yīng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

6.兩者發(fā)生的頻率及規(guī)律性不同

折舊一般是按月計提、穩(wěn)定發(fā)生且金額有一定規(guī)律。固定資產(chǎn)減值在技術(shù)進步、遭受破壞以及宏觀環(huán)境發(fā)生重大變化等情況下才會計提,具有不確定性。

7.兩者時效性不同

固定資產(chǎn)一經(jīng)取得,企業(yè)就要選擇合理的折舊方法,因此累計折舊金額是時效性較弱的估計值。固定資產(chǎn)減值準備是期末根據(jù)賬面價值與可收回金額之差來確定,相對時效性強且較客觀。

8.兩者計提的原因有不同之處

除技術(shù)進步和遭受破壞是二者計提的共同原因,累計折舊更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移,而固定資產(chǎn)減值準備還核算長期閑置固定資產(chǎn)的減值等內(nèi)容。

9.兩者計提方法不同

供企業(yè)選擇的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。新準則中企業(yè)只要能證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異,就可進行會計估計變更(不用追溯調(diào)整),從而達到操縱利潤的目的。固定資產(chǎn)減值準備主要是通過對期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估計與判斷來計提的,但可收回金額計算復(fù)雜,造成資產(chǎn)價值難再確認。

10.兩者帳務(wù)處理不同

累計折舊提取時借記“制造費用”等,貸記“累計折舊”；固定資產(chǎn)減值準備計提時借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”,期末將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”,轉(zhuǎn)后該科目沒有余額,“固定資產(chǎn)減值準備”累計每期計提數(shù),直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時才予以轉(zhuǎn)出。

11.對應(yīng)交所得稅的影響不同

企業(yè)經(jīng)營活動中使用的折舊費可在稅前扣除,但接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出,其對應(yīng)的折舊不可稅前扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時,固定資產(chǎn)減值準備不在扣除之列。

綜上所述,固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊的補充,其適應(yīng)了社會高速發(fā)展的現(xiàn)狀,但資產(chǎn)減值準備可收回金額難以確定,急需進一步完善相關(guān)政策法規(guī),設(shè)置合理的評價標準,與國際會計準則逐步接軌,從而創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。

參考文獻：

[1]李靖宇:新準則下固定資產(chǎn)折舊與減值準備比較分析[J].財會通訊(理財版)，2007年09期

第8篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；直線法；加速折舊法

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）17－0124－02

企業(yè)的固定資產(chǎn)在長期經(jīng)營活動中可以保持實物形態(tài)不發(fā)生變化，但在固定資產(chǎn)實際使用過程中不斷損耗，價值逐步轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構(gòu)成期間費用，這種價值轉(zhuǎn)移的過程就是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊屬于會計估計的范疇，具有很強的主觀隨意性，因此，探討固定資產(chǎn)合理的折舊方法，對企業(yè)經(jīng)營具有非常重要的意義。

一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

固定資產(chǎn)折舊反映了在當期使用過程中的轉(zhuǎn)移價值，每期固定資產(chǎn)折舊金額主要受到以下幾個方面的影響。

1.固定資產(chǎn)原值及后續(xù)支出

固定資產(chǎn)采用歷史成本計價，固定資產(chǎn)的原值就是固定資產(chǎn)初始購買時的價格，固定資產(chǎn)原值一般不發(fā)生變化，固定資產(chǎn)在使用過程中逐步轉(zhuǎn)移價值的總金額等于原值減去凈殘值，因而固定資產(chǎn)原值對企業(yè)總折舊額有一定的影響。

企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過程中可能對固定資產(chǎn)進行更新、改造及維修。維修支出對維持固定資產(chǎn)正常工作起到非常重要的作用，但該項支出直接計入當期費用，對固定資產(chǎn)當期折舊金額沒有影響，僅僅影響當期所得稅納稅金額，而更新改造支出應(yīng)當在達到預(yù)定可使用狀態(tài)時計入賬面價值，重新確定可使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

2.固定資產(chǎn)的預(yù)計可使用年限

固定資產(chǎn)在其預(yù)計可使用年限內(nèi)進行價值的轉(zhuǎn)移，預(yù)計可使用年限的確定具有很大的主觀隨意性，因此固定資產(chǎn)折舊年限的確定對當期折舊金額會產(chǎn)生重大影響。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限的確定應(yīng)該考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗，特別是在當前經(jīng)濟全球化及科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，固定資產(chǎn)更新速度加快，無形損耗對使用年限的影響越來越大。對于企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的預(yù)計可使用年限只是影響納稅期間，對企業(yè)總納稅額沒有影響，固定資產(chǎn)的預(yù)計可使用年限越長，則每期分攤的折舊費用金額越小。

3.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值

固定資產(chǎn)在達到其經(jīng)濟使用年限時報廢，可能帶來一定的處置收益，這部分收益可以計量并可收回，因此可收回的這部分價值可以從資產(chǎn)原值中扣除，不進行價值轉(zhuǎn)移。預(yù)計凈殘值一般通過確定的殘值率來計算，該預(yù)計過程一般是基于經(jīng)驗的估計，具有一定的主觀隨意性，因此預(yù)計凈殘值的確定對當期折舊費用會產(chǎn)生很大影響。預(yù)計凈殘值越大，則固定資產(chǎn)每期的折舊費用越小。

4.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

企業(yè)折舊方法的選擇會對每期折舊額產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)折舊方法主要有兩種：直線法和加速折舊法。上述折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)選擇不同的折舊方法對折舊總額并沒有影響，但是影響折舊的計提期間。

總之，企業(yè)當期折舊額=當期折舊基數(shù)×當期折舊率。固定資產(chǎn)采用歷史成本計價，原值一般不發(fā)生變化，只有在更新改造時改變固定資產(chǎn)的賬面價值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值、預(yù)計可使用年限及折舊率的確定具有很大的主觀隨意性，是固定資產(chǎn)當期折舊的重要影響因素。因此，對于固定資產(chǎn)折舊方法選擇的研究重點就是分析不同的折舊方法下，當期折舊基數(shù)和當期折舊率的大小，使得當期折舊額能夠真實地反映固定資產(chǎn)的損耗狀況。

二、固定資產(chǎn)不同折舊方法的比較

1.平均年限法

平均年限法下，各個會計期間的折舊金額相同，折舊金額不隨時間變化而變化。該種方法下假設(shè)固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力在不同會計期間相同，折舊的累計額呈直線變化的趨勢。

這種方法最大的優(yōu)點是計算簡便，因此這種方法在企業(yè)實際操作中廣泛使用。但是這種方法存在很多缺點：首先，不符合收入費用配比原則。固定資產(chǎn)前期生產(chǎn)能力一般比后期強，若各期間平均計提折舊，后期獲得的收入比前期少，但是卻與前期負擔相同的折舊費用。其次，平均年限法下，折舊金額只考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，沒有考慮無形損耗的影響。最后，隨著固定資產(chǎn)使用期間的增加，修理費用增加，由于修理費用直接計入當期損益，造成后期費用扣除金額較大，不能真實反映企業(yè)利潤的大小。

2.工作量法

工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實際生產(chǎn)狀況確定當期折舊金額的方法，工作量法和平均年限法的唯一區(qū)別是：平均年限法下，累計折舊額是時間的線性函數(shù)；工作量法下，累計折舊額是完成工作量的線性函數(shù)。工作量法也具有平均年限法的缺點，而且具有工作量也難以準確估計的缺點。

工作量法下會計核算簡便，而且在固定資產(chǎn)各個會計期間負荷差別比較大的情況下，直線法不能反映資產(chǎn)真實的使用狀況，使用工作量法更合理，可以使企業(yè)收入和費用更好的配比。

3.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法下，各個會計期間折舊額等于遞減的折舊率乘以相同的基數(shù)。年數(shù)總和法是一種加速折舊法，各個期間計提的折舊金額不同，前期折舊額比后期大。

年數(shù)總和法計算雖然比直線法復(fù)雜一些，但是該種方法的存在有一定的合理性，它克服了直線法的缺點，不僅能夠反映固定資產(chǎn)的有形損耗，還考慮到科技進步條件下的無形損耗，能夠更加真實的反映收入和費用的配比關(guān)系。

4.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法下，各個會計期間的折舊額等于固定的折舊率乘以遞減的基數(shù)。雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法相比，雖然計算的方法不同，但都是在使用年限內(nèi)前期多計提折舊，后期少計提折舊，使得固定資產(chǎn)成本加快得到補償。

總之，平均年限法和工作量法屬于直線法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。加速折舊法和直線法是完全兩種不同的折舊方法，二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

其一，折舊金額的計提期間分配不同。直線法下，固定資產(chǎn)在其預(yù)計可使用年限內(nèi)平均計提折舊，而加速折舊法下，前期多計提折舊，后期少計提折舊，從而相對加快折舊的計提速度。

其二，對所得稅的納稅期間影響不同。直線法下，折舊費用對各個納稅期間所得稅的影響金額相同，而加速折舊法下，折舊費用對各個期間的納稅金額影響不同，前期由于計提的折舊費用較多，致使所得稅納稅金額比直線法下少，后期計提的折舊費用較少，使得所得稅納稅金額比直線法下多。

其三，是否考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。直線法下，折舊金額只包括固定資產(chǎn)的有形損耗，沒有包括固定資產(chǎn)的無形損耗，而加速折舊法下，折舊的加速計提，不僅考慮了有形損耗，還考慮了無形損耗，使得在科技日益發(fā)達、固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度加快的背景下，更能真實的反映固定資產(chǎn)的價值。

三、加速折舊法的優(yōu)越性

1.促進科技發(fā)展

隨著科技革命的飛躍，固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度日益加快，無形磨損占固定資產(chǎn)的總磨損價值的比例越來越大。直線法下，折舊在固定資產(chǎn)的預(yù)計可使用年限內(nèi)平均計提，只考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗，致使企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度不能跟上科技的發(fā)展，出現(xiàn)設(shè)備老化的現(xiàn)象，企業(yè)生產(chǎn)能力下降，經(jīng)營效率低下，而加速折舊法下，不僅考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗，還考慮了固定資產(chǎn)的無形損耗，可以加快設(shè)備更新?lián)Q代，促進科技發(fā)展，提高設(shè)備工藝水平，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.促進資源的合理分配，提高生產(chǎn)率

直線法下，企業(yè)設(shè)備老化現(xiàn)象嚴重，不僅不能促進科技的發(fā)展，還使得企業(yè)生產(chǎn)效率低下，生產(chǎn)成本的增加，社會資源的浪費現(xiàn)象嚴重。而加速折舊法可以促進科技的發(fā)展，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代加快，企業(yè)加速計提折舊，提前使用先進的技術(shù)設(shè)備，保證企業(yè)在使用盡可能少的原料下生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，促進社會資源的合理分配。

3．克服企業(yè)短期投資行為

固定資產(chǎn)在投入使用后，一般是前期生產(chǎn)效益好，生產(chǎn)成本低，后期固定資產(chǎn)修理費用增加。若企業(yè)在固定資產(chǎn)使用期間平均計提折舊，前期生產(chǎn)效益好，折舊費用相對比較低，企業(yè)利潤高，會讓管理者盲目自信，高估該固定資產(chǎn)的投資收益，容易導(dǎo)致管理者的短期投資行為。企業(yè)采用加速折舊法，可以減少投資不能收回的問題，引導(dǎo)企業(yè)的長期均衡投資。再者固定資產(chǎn)后期的修理費用一般直接計入當期損益，加速折舊法可以使得企業(yè)的折舊費用和修理費用的總額均衡的在各個會計期間內(nèi)扣除，更加真實的反映固定資產(chǎn)的投資收益。

四、企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的一般規(guī)律

房屋建筑類固定資產(chǎn)應(yīng)當選擇直線法計提折舊。房屋建筑類固定資產(chǎn)在其預(yù)計可使用年限內(nèi)磨損狀況比較均勻，采用直線法能夠比較合理地反映其收入和費用配比狀況。

機械設(shè)備類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊。機械設(shè)備類固定資產(chǎn)前期生產(chǎn)經(jīng)營能力較大，產(chǎn)量相對來說比較穩(wěn)定，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟收益比較高，而后期生產(chǎn)能力逐漸下降，設(shè)備磨損嚴重，維修費用上升，根據(jù)收入和費用相配比原則，企業(yè)應(yīng)該在前期計提較多的折舊費用。

數(shù)量較少、價值不高且使用較為均衡的固定資產(chǎn)可采用直線法計提折舊。數(shù)量較少、價值不高且使用較為均衡的固定資產(chǎn)，采用不同的折舊方法不會對當期折舊金額產(chǎn)生很大影響，因此可以直接采用直線法，簡便易行，方便企業(yè)進行會計核算。

第9篇

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；折舊；減值

一個經(jīng)濟實體的經(jīng)營管理目標決定了其會計核算基礎(chǔ)與核算方法，在不同的會計核算基礎(chǔ)下，固定資產(chǎn)的核算方法有很大的區(qū)別。固定資產(chǎn)作為企業(yè)擁有和控制的一項經(jīng)濟資源，其經(jīng)營杠桿作用使企業(yè)非常重視對于固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險的管理，在企業(yè)長期的會計實踐中，形成了一套非常成熟的固定資產(chǎn)核算方法。高校作為人才培養(yǎng)和科學(xué)研究的重要基地，在中國社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，而固定資產(chǎn)是高校從事教學(xué)、科研、社會服務(wù)等各項工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，高校固定資產(chǎn)的使用和管理直接影響到人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)的質(zhì)量和效益。2010年年初，最新《高校會計制度》試點工作在中國人民大學(xué)正式啟動，新制度的基本理念是引入權(quán)責發(fā)生制，要求事業(yè)單位計提折舊，進行成本核算。為了適應(yīng)新制度關(guān)于會計核算基礎(chǔ)及核算方法的變化，高校固定資產(chǎn)會計核算應(yīng)借鑒企業(yè)比較成熟的核算方法，探索出既能全面客觀地反映固定資產(chǎn)價值，又適合高校特點的固定資產(chǎn)核算方法。

一、高校固定資產(chǎn)會計核算的特點

高校固定資產(chǎn)是指為高校開展教學(xué)、科研及其他活動而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。高校管理與發(fā)展目標是培養(yǎng)人才，發(fā)展教育事業(yè)，區(qū)別于以營利為目的的企業(yè)，其固定資產(chǎn)作為一項教學(xué)資源進行管理，只需要簡要的列示在財務(wù)報表上，以反映高校擁有多少教學(xué)資源。根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特點和簡化適用的原則，高校固定資產(chǎn)核算采用簡化核算的方式。

高校在取得固定資產(chǎn)時，視資金來源的不同列作當期支出或者減少修購基金，并相應(yīng)增加固定基金；處置固定資產(chǎn)時，在減少固定資產(chǎn)的同時，相應(yīng)減少固定基金。除了融資租入固定資產(chǎn)之外，高校固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額是一致的。高校對固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)相比有明顯的區(qū)別：第一，高校購置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用要列入相應(yīng)的支出，同時通過“固定基金”賬戶反映固定資產(chǎn)占用的基金。第二，高校的固定資產(chǎn)不計提折舊，會計報表只反映固定資產(chǎn)原值。第三，高校運用固定資產(chǎn)進行出租、聯(lián)營等形式進行的創(chuàng)收活動，沒有規(guī)范的核算要求。由此，在會計實務(wù)中引發(fā)了一些矛盾和問題。

固定資產(chǎn)是高校教學(xué)、科研的物質(zhì)基礎(chǔ)和必備條件，也是衡量高校辦學(xué)規(guī)模的重要指標之一。隨著中國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高等學(xué)校固定資產(chǎn)的總量不斷擴大，其構(gòu)成亦日趨復(fù)雜，管理難度不斷加大。高校投資主體、財政、國資委等上級主管部門對其要求越來越高，特別是高校的合并、擴招、后勤社會化等改革措施的推出更是給固定資產(chǎn)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。如何提高高校固定資產(chǎn)管理與會計核算水平，促進學(xué)校固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化已成為當前高校發(fā)展過程中急需解決的問題[1]。基于高校對于固定資產(chǎn)管理發(fā)展的需求，簡化的核算方式必須進行相應(yīng)的革新，借鑒企業(yè)成熟的核算方法是非常必要的。

二、高校與企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)會計核算的比較分析

（一）固定資產(chǎn)初始計量的會計核算

企業(yè)的固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的入賬價值包括為達到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出。企業(yè)的固定資產(chǎn)作為一種特別的資產(chǎn)形式，是從流動資產(chǎn)到非流動資產(chǎn)的一種形式上的轉(zhuǎn)化；從財務(wù)管理的角度來看，固定資產(chǎn)投資是在投資回收期內(nèi)通過折舊費用的形式形成企業(yè)凈現(xiàn)金流，進而完成其資產(chǎn)使命的。增值稅征收轉(zhuǎn)型后，企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時，借記固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，貸記銀行存款。從會計賬務(wù)處理上可以看出，資產(chǎn)只是形式上發(fā)生了變化。

高校固定資產(chǎn)按高校會計制度的規(guī)定分為七類：房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通運輸工具、文物和陳列品、圖書資料、其他固定資產(chǎn)。《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500 元以上，專用設(shè)備單位價值在800 元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)[2]。但制度同時規(guī)定，對于大批量的同類資產(chǎn)（如課桌椅）而言，盡管其單位價值可能低于規(guī)定標準，如果使用時間在一年以上，此類資產(chǎn)也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。而在實際操作中，由于種種原因，造成固定資產(chǎn)名稱不清，價值限額模糊，將部分單價不足的也列為固定資產(chǎn)，或者應(yīng)列入固定資產(chǎn)的卻沒入固定資產(chǎn)賬，使得財務(wù)管理與實物管理脫節(jié)。

高校在固定資產(chǎn)初始計量時，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)，事業(yè)部分仍按收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，在購置時一次性記為當期支出，經(jīng)營部分比照企業(yè)會計核算方法進行核算。在會計處理上，作為事業(yè)核算的固定資產(chǎn)在取得時視資金來源的不同借記當期事業(yè)支出或者修購基金，貸記銀行存款；同時平行地增加固定資產(chǎn)及固定基金；作為經(jīng)營核算的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)固定資產(chǎn)核算方式核算。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計量的會計核算

1．固定資產(chǎn)的減值。固定資產(chǎn)減值是企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)總量和相應(yīng)期間的凈收益的減少。通常資產(chǎn)在取得時，其購入的價格代表了當時資產(chǎn)在其壽命期內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，其賬面價值與投資者預(yù)期的可收回價值應(yīng)當一致。《企業(yè)會計制度》第56條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。” 為了能夠準確的反映企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)價值，在固定資產(chǎn)發(fā)生減值時借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”，并且規(guī)定減值準備不允許轉(zhuǎn)回。高校固定資產(chǎn)按大類進行管理，為了簡化核算，高校固定資產(chǎn)一般不計提減值準備。

2．固定資產(chǎn)的折舊。計提折舊是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對固定資產(chǎn)成本進行系統(tǒng)、合理分配的過程。折舊概念是區(qū)分收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制重要標志，其概念基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度所要求的配比原則。企業(yè)將折舊作為一項費用，歸集到相應(yīng)的期間費用或產(chǎn)品成本中，與收入形成配比。高校以計提修購基金的方式代替折舊，而修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的原值和使用年限不存在配比性，不能準確反映當期成本和費用。

高校在開展教學(xué)科研事業(yè)的過程中，由于不核算教育成本，所以對于固定資產(chǎn)不計提折舊。然而高校固定資產(chǎn)投入使用后，隨著時間的推移，不管使用與否，使用程度如何都會發(fā)生各種損耗，資產(chǎn)價值也會隨之減少，為了如實反映這種價值減少的情況，就必須對固定資產(chǎn)計提折舊，這樣既可以建立符合高校內(nèi)部資金循環(huán)和價值補償機制，又能達到其資產(chǎn)價值管理和實物形態(tài)管理的統(tǒng)一。計提折舊必須根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性能，考慮有形損耗和無形損耗，這樣可以避免出現(xiàn)設(shè)備陳舊、老化、跟不上高校快速發(fā)展需求的現(xiàn)象。還可以掌握固定資產(chǎn)的新舊程度、原值和凈值的變化規(guī)律，以適應(yīng)當前高校改革發(fā)展的需要[3]。

為了更加準確的反映固定資產(chǎn)賬面價值，高校計提固定資產(chǎn)折舊是必要的，但不需要像企業(yè)一樣進行折舊費用的歸集。在折舊核算的方式上，可以按大類計提折舊。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、交通運輸工具、文物和陳列品、圖書及其他固定資產(chǎn)七大類，各類固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限均有差別。除房屋以外的各種設(shè)備僅限于在用部分，未使用的不計提；對某些價值不發(fā)生損耗的文物和陳列品也不計提折舊[4]。圖書折舊由于會計制度還是一個空白，折舊年限很難確定，考慮到現(xiàn)行高校的圖書購置一般是穩(wěn)中有升，也可不提折舊。

在折舊核算的會計處理上，可以參照企業(yè)會計制度的規(guī)定，在嚴格劃分各單位的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，分類核算。對于經(jīng)營性固定資產(chǎn)的核算則與企業(yè)會計接軌，購置時不列支出也不增加固定基金，只增加固定資產(chǎn)，提取折舊時再記錄進“經(jīng)營成本”賬戶。（1）購入時，借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。（2）在使用期間選擇合適的方法計提折舊，借：經(jīng)營支出；貸：累計折舊。對于非經(jīng)營性固定資產(chǎn)的核算仍然遵循收付實現(xiàn)制原則，購入時一次性列作支出，使用期間提取折舊時不再計入支出賬戶而是直接沖減凈資產(chǎn)中的固定基金。（1）購入時，借：經(jīng)費支出或事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時，借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。（2）在使用期間選擇合適的折舊計提方法對固定資產(chǎn)計提折舊。借：固定基金；貸：累計折舊[5]。這樣核算后，高校固定資產(chǎn)的賬面凈值就可以如實的在賬面上反映出來了，一方面可以通過固定資產(chǎn)減去累計折舊得到固定資產(chǎn)賬面凈值，另一方面固定基金的余額即為固定資產(chǎn)的賬面凈值，這也恰好體現(xiàn)了固定基金作為凈資產(chǎn)科目的真正意義。

3．固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)會計準則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出主要是指大修理及更新改造方面的支出，凡符合資本化條件的后續(xù)支出應(yīng)該資本化，計入固定資產(chǎn)原值。

現(xiàn)行的高校會計制度下，高校固定資產(chǎn)核算除報廢外，不計增減、不計提折舊，賬面價值始終不變。高校在固定資產(chǎn)使用過程中不考慮資產(chǎn)更新成本，一個大型固定資產(chǎn)(如進口設(shè)備)的維修需要大量的資金卻沒有計入固定資產(chǎn)原值，而直接計人教育事業(yè)類支出。為了能夠更準確反映固定資產(chǎn)的實際價值，高校改建、擴建的固定資產(chǎn)應(yīng)該仿效企業(yè)，對于在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，同時增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

（三）固定資產(chǎn)清理處置的會計核算

企業(yè)固定資產(chǎn)的清理處置通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，處置發(fā)生的清理費用及相關(guān)稅金扣除后，將凈損益計入營業(yè)外收支項目中。高校固定資產(chǎn)的清理報廢，一般設(shè)備經(jīng)本單位負責人批準后核銷；大型、精密、貴重的設(shè)備、儀器報廢，應(yīng)經(jīng)過有關(guān)部門的鑒定，報主管部門或國有資產(chǎn)管理部門、財政部門批準，具體審批權(quán)限由財政部門會同國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定。報廢固定資產(chǎn)的會計處理，應(yīng)按減少固定資產(chǎn)的原值借記“固定基金”貸記“固定資產(chǎn)”，清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入“專用基金—修購基金”。

由于高校固定資產(chǎn)不計提折舊，一旦需要更新或報廢，由于缺乏可靠的依據(jù)，往往憑主觀判斷，要么提前報廢造成資產(chǎn)浪費，要么因經(jīng)費緊張遲遲得不到重置，隨意性較大。因此從根源上還是要合理計提折舊，按期進行固定資產(chǎn)盤點，以準確的反映固定資產(chǎn)賬面價值。

三、高校固定資產(chǎn)會計核算改革的建議

（一）強化管理意識，提高內(nèi)部控制水平，建立內(nèi)審機制

固定資產(chǎn)管理意識不強，長期以來，受計劃經(jīng)濟的影響，高校在固定資產(chǎn)取得以后，對其使用情況疏于管理，既不提折舊，又不核算教育成本，對財務(wù)管理特別是固定資產(chǎn)管理和教育成本核算的重要性認識不足。為加強固定資產(chǎn)管理，必須強化管理意識，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，并加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

（二）對固定資產(chǎn)計提折舊

高校應(yīng)該對固定資產(chǎn)計提折舊，以便在會計賬上就能直觀的反映固定資產(chǎn)賬面價值，而不是按固定折舊率在賬外估算虛擬折舊。只有這樣才能夠真實準確地反映高校固定資產(chǎn)的狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。

（三）定期進行清理盤點，實時掌握固定資產(chǎn)實存情況

高校應(yīng)該及時清理盤點固定資產(chǎn)，防止出現(xiàn)掛賬而實物已經(jīng)滅失的情況，造成有賬無物，賬實不符的情況。通過固定資產(chǎn)盤點，可以實時掌握固定資產(chǎn)實存情況，及時核銷報廢固定資產(chǎn)，解決固定資產(chǎn)重復(fù)購置和閑置浪費情況。

（四）加強會計人員隊伍建設(shè)，全面提升固定資產(chǎn)核算水平

高校對會計人員進行繼續(xù)教育時，應(yīng)該有針對性的對其加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)、加強計算機知識的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)一批精通固定資產(chǎn)核算細則的優(yōu)秀會計人員。同時還要培養(yǎng)會計人員的創(chuàng)新精神，以適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的需要。

參考文獻

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