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第1篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅務(wù) 籌劃

稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

一、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。

（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個(gè)過程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。

（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國家政策的變動(dòng)、市場經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。

（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進(jìn)行，針對性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。

（2）企業(yè)運(yùn)營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。

（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋恚@樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。

（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷@類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]李超.兩稅合并后企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃[J]. 現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2011，（03） .

第2篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃工作 原則 必要性

稅務(wù)籌劃指納稅人在遵守相關(guān)稅收法律制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際有關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。通過合理的稅務(wù)籌劃，企業(yè)一方面對納稅行為進(jìn)行了合理規(guī)避，減小了納稅費(fèi)用，側(cè)面保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立積極正面的納稅意識；另一方面也能提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭實(shí)力和實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完善及改良。

總體來說，稅務(wù)籌劃是一種涉及到納稅行為的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)在自身的內(nèi)部控制工作中無法避免的職責(zé)，任何成功的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)利益的保障都離不開科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃。下面就企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性以及如何做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的幾項(xiàng)原則做簡要分析：

一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的必要性

1.企業(yè)自身盈利的根本目的

從根本上來說，企業(yè)的一切業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)都是圍繞盈利展開的，盈利是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的根本目的。通常有兩種方式來保障企業(yè)的盈利：一種是增加企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，另一種是減小各項(xiàng)成本費(fèi)用。我國的稅目繁多，光是針對一般納稅人就有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)與教育附加稅等等，企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)往往是企業(yè)總支出費(fèi)用的一項(xiàng)重要組成部分。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入保持不變的情況下，采取合理的避稅措施降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，側(cè)面減少了企業(yè)的成本費(fèi)用，最終實(shí)現(xiàn)盈利的目的。

2.稅收法律法規(guī)的硬性規(guī)定

稅務(wù)籌劃是企業(yè)事前在法律允許范圍內(nèi)對企業(yè)的應(yīng)交稅項(xiàng)進(jìn)行合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)合理避稅。但是如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，則使得相應(yīng)的納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，此時(shí)的少交稅或不交稅的行為必然是違反法律規(guī)定的。所以，企業(yè)需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，及時(shí)地對納稅活動(dòng)和事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，有效減少企業(yè)的成本費(fèi)用，最大程度保證企業(yè)的盈利。

3.稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)利

義務(wù)往往伴隨著權(quán)力，納稅人既然有依法納稅的義務(wù)，那么其合理合法的稅務(wù)籌劃活動(dòng)自然是毋庸置疑。通過稅務(wù)籌劃能夠?qū){稅義務(wù)產(chǎn)生積極主動(dòng)之類的正面作用。企業(yè)需要在履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，積極利用企業(yè)自身稅務(wù)籌劃工作的合法權(quán)利，進(jìn)行合理避稅，減輕納稅負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)自身利潤的最大化。

二、做好稅務(wù)籌劃工作的幾點(diǎn)原則

1.對稅收法律和政策全面深入了解

我國每個(gè)公民都有依法納稅的業(yè)務(wù)，同時(shí)也享有對稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃的權(quán)利。也就是說，稅收籌劃工作在必須遵守國家稅收法律法規(guī)的同時(shí)，還需要與國家的相關(guān)政策走向相符；不僅需要在形式上滿足相關(guān)稅收法律制度的要求，還需要在根本上以稅收法律法規(guī)的精神為導(dǎo)向。

現(xiàn)階段我國的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法名目繁多，涉及的范圍較大，并且隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國家也不斷出臺新的稅法修訂及說明對已有法律、法規(guī)進(jìn)行完善，相對其他法律來說其變動(dòng)性更為頻繁也較難以理解和掌握。

因此，企業(yè)首先需要從自身的實(shí)際情況和發(fā)展需求出發(fā)，積極學(xué)習(xí)及掌握最新稅收法律法規(guī)條款、相關(guān)稅收實(shí)施條例及與舊法制的銜接等資訊，盡最大可能將企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作與現(xiàn)行的稅收法規(guī)和政策辦法結(jié)合起來。

其次是需要對國家頒布的稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策辦法的社會(huì)背景、立法意圖以及政策導(dǎo)向有全面、清除的認(rèn)識，對稅務(wù)籌劃中可能產(chǎn)生的問題進(jìn)行提前防范。然后是要對國家法規(guī)政策的變化對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)影響進(jìn)行密切關(guān)注，根據(jù)國家法律法規(guī)和政策的走向?qū)ψ陨矶悇?wù)籌劃的規(guī)劃做出合理調(diào)整。

最后，對涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇的其他相關(guān)法律法規(guī)也要有一定的掌握，比如勞動(dòng)合同法、訴訟法等，使稅務(wù)籌劃工作不與其他現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生矛盾，確保稅務(wù)籌劃工作的合法性、規(guī)范性。

2.對稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)合理的控制

（1）對稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行全面考慮

首先，稅務(wù)籌劃需要以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)。現(xiàn)階段我國有十八個(gè)稅種，各稅種之間通常互相影響并聯(lián)系著，比如在一項(xiàng)稅種上稅收的減少也許就會(huì)使得其他稅種稅收的增加。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要以全面緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為著重點(diǎn)而不是僅僅注重于減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。其次，需要進(jìn)行成本效益分析。大多數(shù)時(shí)候企業(yè)通常都著重考慮稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)收益，而對其產(chǎn)生的成本缺乏重視，使得稅務(wù)籌劃工作成本過高，無形中加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃工作的成本由顯性成本和隱性成本兩方面組成。顧名思義，顯性成本通常是一些在稅務(wù)籌劃工作過程中花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力等較為明顯的淺層要素，往往受到企業(yè)決策者的重視；隱性成本也就是機(jī)會(huì)成本，指采用某一種稅務(wù)籌劃計(jì)劃可能會(huì)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益，通常容易被忽視。為了切實(shí)有效地改善這一現(xiàn)狀，需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中進(jìn)行成本—效益分析，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的角度來評估該稅務(wù)工作規(guī)劃的可操作性，只有當(dāng)稅務(wù)籌劃工作中顯性成本和隱性成本之和比稅務(wù)籌劃收益低時(shí)才有必要采用相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，不然就需要放棄該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案。最后，需要對各個(gè)稅收主體的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮。稅務(wù)籌劃工作實(shí)際上是一種多方博弈的過程，必然會(huì)出現(xiàn)各方收益此消彼長的現(xiàn)象。如果只是片面地一味追求自身的經(jīng)濟(jì)利益而使對方的經(jīng)濟(jì)利益造成損害，通常會(huì)出現(xiàn)敵對和抵制，最終影響到稅務(wù)籌劃工作的效果。

（2）充分考核稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一種事前行為，是對企業(yè)長期發(fā)展的有預(yù)見性的規(guī)劃。因此，同其他任何財(cái)務(wù)管理活動(dòng)一樣，稅務(wù)籌劃中是同時(shí)存在收益和風(fēng)險(xiǎn)。我們都知道，在實(shí)際工作中雖然能夠通過一些防范措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)防，但是沒有任何措施和辦法能夠完全地杜絕風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)同樣如此。稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)不但會(huì)對稅務(wù)籌劃方案的落實(shí)帶來負(fù)面效果，在嚴(yán)重時(shí)有可能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作失敗，并給企業(yè)帶來外部的稅收風(fēng)險(xiǎn)，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)的上門查賬等。所以，在稅務(wù)籌劃工作中需要對風(fēng)險(xiǎn)分析原理進(jìn)行科學(xué)利用，充分考慮到各種避稅和節(jié)稅方案的收益和風(fēng)險(xiǎn)。往往大部分稅務(wù)籌劃方案在制定和規(guī)劃時(shí)顯得無懈可擊，但我們需要認(rèn)識到這類方案通常是具有長期性規(guī)劃特點(diǎn)，而長期性就意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須全面考慮國家稅收法律法規(guī)在稅收籌劃期的變化，同時(shí)企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，需要一方面把風(fēng)險(xiǎn)因素作為評估和選擇稅務(wù)籌劃方案的基本標(biāo)準(zhǔn)，對隱性的涉稅風(fēng)險(xiǎn)需要有全面的認(rèn)識；另一方面預(yù)先對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范措施，通過事前對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估來對相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行完善和調(diào)整。

（3）公司各業(yè)務(wù)部門的緊密聯(lián)系

稅務(wù)籌劃工作涉及的范圍較廣，往往涵蓋了從管理到生產(chǎn)經(jīng)營的絕大多數(shù)過程，不單單是稅務(wù)籌劃工作人員或財(cái)務(wù)人員的工作，也需要其他業(yè)務(wù)部門積極參與、緊密配合。

只有通過與其他部門進(jìn)行充分的交流和溝通，才能得到詳實(shí)的相關(guān)信息資料，為稅務(wù)籌劃方案的規(guī)劃奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；另一方面，制定好的稅務(wù)籌劃計(jì)劃只有在相關(guān)部門的密切配合下才能順利進(jìn)行和實(shí)施。因此，稅務(wù)籌劃工作人員不能一味“閉門造車”，而是需要加強(qiáng)與其他部門的配合與溝通，最大程度爭取后者對稅務(wù)籌劃工作的支持。

三、結(jié)束語

一言以蔽之，稅收籌劃是一項(xiàng)涉及范圍相當(dāng)廣的財(cái)務(wù)管理工作。我們需要在充分理解國家的相關(guān)稅收法律法規(guī)和政策辦法的前提下，探索和規(guī)劃符合企業(yè)自身特性的稅收籌劃方案，切實(shí)有效的做好企業(yè)的稅收籌劃工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]周素梅.淺談現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].中國外資，2010（5）.

[2]袁陽春.稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012（6）.

第3篇

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論

稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內(nèi)，通過對公司財(cái)務(wù)中涉及到稅務(wù)方面的活動(dòng)合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負(fù)擔(dān)的行為，也被稱為納稅籌劃。

1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源

目前在發(fā)達(dá)國家中稅務(wù)籌劃已經(jīng)十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務(wù)籌劃的誕生追溯到19世紀(jì)的意大利，但是現(xiàn)代稅務(wù)咨詢成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，這是由從事稅務(wù)方面的專業(yè)人員和團(tuán)體組成，其聯(lián)合會(huì)成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)提出在聯(lián)合會(huì)中的稅務(wù)專家是以事務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)方面的服務(wù)，因此在稅務(wù)方面真正形成了稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務(wù)籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收才在不斷地?fù)?dān)負(fù)起組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務(wù)籌劃的概念在企業(yè)中運(yùn)行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。

2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀

在20世紀(jì)90年代以前，我國關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經(jīng)營自受到極大限制；同時(shí)，企業(yè)每年為國家所貢獻(xiàn)的利稅作為國有企業(yè)考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，因此，企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃的壓力和動(dòng)力。另一方面，由于社會(huì)上對稅務(wù)籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識，特別是稅法詳細(xì)地規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，這使很多人把稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務(wù)籌劃承擔(dān)了過高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，因此阻礙了稅務(wù)籌劃理論的研究及其實(shí)際應(yīng)用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)研究悄然興起并得到社會(huì)的認(rèn)同，對其研究的成果日漸增多。

我國稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)基本上是在20世紀(jì)90年代以后才逐漸出現(xiàn)的。《稅收籌劃》是我國第一部關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹(jǐn)慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術(shù)。隨后，關(guān)于稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《稅收籌劃原理與實(shí)務(wù)》，全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》等等，這些著作主要從理論的角度談?wù)摿岁P(guān)于稅務(wù)籌劃的技術(shù)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務(wù)籌劃等內(nèi)容，個(gè)別著作還從企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度對公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。此外，《中國稅務(wù)報(bào)》籌劃周刊也對我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結(jié)構(gòu)，詳細(xì)地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該納什么稅，應(yīng)該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅申報(bào)的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報(bào)辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財(cái)務(wù)人員以及社會(huì)上的個(gè)人和家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務(wù)。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實(shí)務(wù)的角度分析，書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時(shí)并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時(shí)給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎(chǔ)上對房地產(chǎn)企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了納稅籌劃的提議。文中對房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產(chǎn)行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎(chǔ)上，用案例分析的方法對房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中涉及到的稅收籌劃進(jìn)行了一些探討。

3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足

從以上對稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國內(nèi)在20世紀(jì)90年代以后對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的理論研究已經(jīng)比較全面，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個(gè)方面的不足：首先，更多的是從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討，而不是從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來展開；首次，在稅務(wù)籌劃的制度基礎(chǔ)方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進(jìn)行分析，這可能使稅務(wù)籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務(wù)籌劃，而僅僅從企業(yè)經(jīng)營的層次來討論稅務(wù)籌劃，這可能使企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]丘艾莉.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)研究[D].廣西大學(xué)，2004.

第4篇

稅收籌劃起源于20世紀(jì)30、40年代英美兩個(gè)國家稅務(wù)判例。1935年，英國議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案指出：“任何人都有權(quán)根據(jù)法律安排自己的事務(wù)，以便減少納稅支出。”1947年，美國法官漢德指出：“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)，以道德名義要求稅收，純粹是奢談。”20世紀(jì)90年代，稅務(wù)籌劃的概念逐漸引入中國。

二、稅收籌劃的概念和特點(diǎn)

稅收籌劃在產(chǎn)生和發(fā)展過程中一直沒有一個(gè)統(tǒng)一的解釋，以下是國內(nèi)外主要學(xué)者的觀點(diǎn)：（1）國外學(xué)者主要觀點(diǎn)。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務(wù)專家雅薩斯威指出稅務(wù)籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達(dá)到少繳稅的目的。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局定義稅務(wù)籌劃為納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國內(nèi)學(xué)者主要觀點(diǎn)。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認(rèn)為現(xiàn)行的稅收籌劃應(yīng)該將涉稅人風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去，指出納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非法手段進(jìn)行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。倪俊嘉從稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的角度考慮，認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點(diǎn)。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對涉稅事項(xiàng)所做的事先安排，以達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會(huì)計(jì)等各方面的知識。五是動(dòng)態(tài)性。稅收籌劃隨著時(shí)間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的研究和稅收籌劃的特點(diǎn)，稅收籌劃指納稅人通過對其涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點(diǎn)，以減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)，延期繳納稅款為主要目標(biāo)的理財(cái)活動(dòng)。

三、稅收籌劃的動(dòng)因和可行性條件

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個(gè)稅種都要對其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國對于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務(wù)的不同選擇征收增值稅或營業(yè)稅，對于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國家對行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導(dǎo)向，例如：國家為了促進(jìn)西部大開發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進(jìn)行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的建立和信息共享的實(shí)現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來越大，因而為人們轉(zhuǎn)向稅收籌劃提供了動(dòng)力。

四、稅收籌劃的方法和流程

（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭取減免稅額最大化，減免稅期限最長化。二是退稅，爭取退稅項(xiàng)目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭取扣除項(xiàng)目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭取抵免項(xiàng)目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。六是延期納稅，爭取延期納稅項(xiàng)目最多化，延長期最長化。（2）利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間，各方為了均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤在商品或非商品（如勞務(wù)或資金）的交易過程中，采用內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而不采用市場競爭價(jià)格進(jìn)行交易。轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃主要通過商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易、提供勞務(wù)、租賃和資金往來達(dá)到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進(jìn)行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂業(yè)的營業(yè)稅實(shí)行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實(shí)行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵(lì)優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。稅基臨界點(diǎn)籌劃；稅率跳躍臨界點(diǎn)籌劃；優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃。（5）利用分散稅基進(jìn)行稅收籌劃。利用累進(jìn)稅率分散稅基；利用費(fèi)用扣除分散稅基。（6）利用稅負(fù)平衡點(diǎn)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅負(fù)平衡法的步驟：設(shè)置衡量稅負(fù)平衡點(diǎn)的變量X，設(shè)置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負(fù)相等，解出變量X，依據(jù)實(shí)際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷售額-購進(jìn)額/銷售額=（銷售額-購進(jìn)額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當(dāng)征收率（小規(guī)模納稅人實(shí)行征收率）為3%時(shí)，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當(dāng)X>17.

65%（23.08%），選擇申請小規(guī)模納稅人；X

參 考 文 獻(xiàn)

第5篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅　現(xiàn)狀　稅務(wù)籌劃

一、 我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析

（1）我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 稅收籌劃在過去，由于政府的稅務(wù)機(jī)關(guān)長期不關(guān)注，使得這一片地法律政策比較模糊，并一直不為企業(yè)所接受。現(xiàn)代企業(yè)管理起源于西方，而作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一份子-稅收籌劃，在西方發(fā)展較為完善，形式和內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化，機(jī)構(gòu)存在于市場很普遍，為當(dāng)?shù)厝怂熘Ｎ覈袌鼋?jīng)濟(jì)起步晚，對于企業(yè)的稅收籌劃制度發(fā)展不夠健全，在沒有政府詳細(xì)的規(guī)章制度下，我國企業(yè)的稅收籌劃正走向一個(gè)各自奮斗、相互絞殺的時(shí)代，許多企業(yè)在利潤最大化的驅(qū)動(dòng)下，獲得更為直接的經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)說手籌劃上走了許多彎路和錯(cuò)路。

（2）我國企業(yè)稅收籌劃所出現(xiàn)的問題分析

我國企業(yè)發(fā)展是一個(gè)復(fù)雜體，一方面它在市場巨大需求的大環(huán)境下，迅速發(fā)展壯大起來，成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為重要的一支力量，另一方面，在傳統(tǒng)觀念和中國法治不完善的情況下，許多企業(yè)為減少成本，減輕稅負(fù)的壓力，紛紛無視國家的相關(guān)稅收法律，逃稅納稅，并采取了一系列有悖于國家法律法規(guī)和市場要求的“稅收籌劃”。從現(xiàn)在情形看，中外合資一般進(jìn)行稅收籌劃，國內(nèi)本土企業(yè)較少；大中型企業(yè)運(yùn)用企業(yè)稅收籌劃較多，小型企業(yè)運(yùn)用較少；國內(nèi)沿海發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)運(yùn)用多，內(nèi)陸企業(yè)運(yùn)用少。對此，我將這些問題詳細(xì)分析總結(jié)如下：

1.企業(yè)稅收籌劃觀念弱。改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，許多現(xiàn)代制度管理理念還沒有建立起來，尤其是公民意識還沒有形成，例如作為公民意識的企業(yè)納稅，我國就表現(xiàn)的非常不理想，許多企業(yè)不是想著為國家做多大貢獻(xiàn)，這和發(fā)達(dá)國家相比有很大的差距。

2.企業(yè)稅收籌劃設(shè)置和管理水平低。我國的大中型企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)競爭的推動(dòng)下，已逐步完成了財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化，企業(yè)稅收籌劃設(shè)置相對完善和管理水平較高，能夠按照國家法規(guī)和國際通行標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅收籌劃，但對于我國絕大數(shù)的中小企業(yè)而言，它們的機(jī)構(gòu)設(shè)置比較簡單，財(cái)務(wù)管理松散，以至在稅收籌劃方面實(shí)行的非常不理想，又得企業(yè)為了減少成本，不進(jìn)行稅收籌劃，在中小企業(yè)流動(dòng)性較強(qiáng)的特點(diǎn)下，我國許多中小企業(yè)在交易時(shí)，往往關(guān)注短期的節(jié)稅效果，沒有全盤考慮企業(yè)的長期稅務(wù)籌劃，這種只看眼前利益，而不顧長遠(yuǎn)利益的企業(yè)，使得它們本身就不可能實(shí)行較為完整和高級的稅務(wù)籌劃。

二、我國企業(yè)所得稅與其稅收籌劃的方法

我國企業(yè)對稅收籌劃的方法有許多種，從目前企業(yè)所采用最多的方式是通過對減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅義務(wù)所采取的方法進(jìn)行實(shí)踐的這包括了：稅率式的稅收籌劃、稅額式的稅收籌劃以及稅基式的稅收籌劃。

（1）稅率式的稅收籌劃

稅率式的稅收籌劃一般是指納稅的企業(yè)透過政府所實(shí)行的降低稅率的政策，來為自身的企業(yè)減輕稅收的負(fù)擔(dān)。所采用的方法一般有價(jià)格轉(zhuǎn)移的相關(guān)稅收籌劃技術(shù)以及選擇比較低的稅率區(qū)域進(jìn)行投資和納稅。低稅率的籌劃方法是指要求相關(guān)納稅人透過一些比較合理合法的方法，針對一些課稅項(xiàng)目所采取的有針對性的降低其稅率的計(jì)稅，以此可以達(dá)到極大地減輕企業(yè)所需要承受的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）稅額式的稅收籌劃

稅額式的稅收籌劃一般是指納稅人透過一些可以直接減少其應(yīng)當(dāng)繳納稅額的方法來減緩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或者相關(guān)的納稅義務(wù)，稅額式的籌劃經(jīng)常要與稅收優(yōu)惠政策中的全部免征以及減半征收的政策互相聯(lián)系，借此可以達(dá)到減稅的目的。

（3）稅基式的稅收籌劃

一般企業(yè)所得稅的稅收籌劃中的稅基式籌劃，是指相關(guān)納稅人透過自身的優(yōu)勢來逐步縮減所在企業(yè)的稅基等途徑來為企業(yè)減免稅收負(fù)擔(dān)。計(jì)稅的依據(jù)是我們所說的所得稅稅基，在采用的稅率不發(fā)生改變的情況下，其稅額基本情況是與稅基的基本情況成正比的，對于稅收籌劃而言，稅基式籌劃是所得稅主要應(yīng)用方式。

結(jié)語

現(xiàn)在是我國企業(yè)稅收籌劃事業(yè)開展的最好時(shí)期，因此，稅收籌劃人員以及相關(guān)企業(yè)，應(yīng)該努力抓住這次歷史發(fā)展的難得機(jī)遇，在內(nèi)部逐步提高自己相關(guān)的業(yè)務(wù)能力，與國際間的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)以及相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行抗衡與互動(dòng)，推動(dòng)國內(nèi)事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與進(jìn)步。

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第6篇

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)；納稅籌劃；體系構(gòu)建過程

一、前言

納稅籌劃是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新生產(chǎn)物，其發(fā)生與發(fā)展的歷史并不長。根據(jù)有關(guān)資料顯示，納稅籌劃的起源應(yīng)該為19世紀(jì)中葉的意大利。在當(dāng)時(shí)，意大利出現(xiàn)了很多專職的稅務(wù)專家，有償?shù)臑槠髽I(yè)及個(gè)人提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國際企業(yè)也逐步開始關(guān)注納稅籌劃，1959年，歐洲成立了世界上的第一家稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，該會(huì)由從事稅務(wù)咨詢的專家組成，其成員遍及奧地利、比利時(shí)、瑞士、德國、英國、法國、意大利等20多個(gè)歐洲國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)明確提出稅務(wù)專家是以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，于是真正形成了一種獨(dú)立于業(yè)務(wù)的新業(yè)務(wù)，其中一個(gè)主要內(nèi)容就是納稅籌劃。近30年，納稅籌劃(TaXPlnaning)在歐美發(fā)達(dá)國家更是盛行，得到社會(huì)各界的認(rèn)可，很多企業(yè)和個(gè)人也從中賺取了大筆的利潤。與此同時(shí)納稅籌劃也成為了一個(gè)新的研究領(lǐng)域，對其研究也全面展開和不斷深入。

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐年學(xué)入，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)形勢尚好，特別是我國政府積極的主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，不斷的出臺政策促進(jìn)我國企業(yè)向多元化，國際化以及開放化發(fā)展，在這一過程中，外資企業(yè)，高新科技企業(yè)的發(fā)展成為了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)力量，國家政府還一力的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)向更新更快的方向發(fā)展，以期通過高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新，為我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展帶來新的動(dòng)力。在這一政策的影響下，高新科技企業(yè)成為了我國政府的優(yōu)扶對象，對過高新技術(shù)企業(yè)的立項(xiàng)，可以享受更多的優(yōu)扶政策，而其中稅收無疑是企業(yè)獲益最大的政策之一。科技型企業(yè)做為高科技產(chǎn)業(yè)，在我國享受納稅優(yōu)惠政策，但怎樣用好政策，保證企業(yè)即要依法納稅，又要降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)科學(xué)納稅，這就需要企業(yè)納稅籌劃來實(shí)現(xiàn)。

二、科技型企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題

1　企業(yè)投資決策的影響因素很多企業(yè)在投資時(shí)只顧及眼前利益，而對可持續(xù)發(fā)展不予重視，我的國稅收政策是有地域性和行業(yè)性的，很多企業(yè)在投資時(shí)即將企業(yè)的選址以及行業(yè)和投資的方式排除在了納收優(yōu)惠政策之外，使很多企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作中納稅成為了沉重的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重壓迫了企業(yè)的營利能力。

2　企業(yè)經(jīng)營決策的影響因素企業(yè)管理者由于對經(jīng)營方式不注重選擇，并且在經(jīng)營運(yùn)作過程中只依靠單一渠道，并且對經(jīng)營方式不加以分析和籌劃，使企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作舉步維艱，也因?yàn)榻?jīng)營決策的失誤，使企業(yè)的經(jīng)營負(fù)稅沉重，納稅的能力不足。

3　企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響因素融資的渠道和形式過于單一，并且不注重對納稅的回避，使融資過程成為了負(fù)資產(chǎn)的累積過程，不僅僅是資金的利率高，而且稅收的砝碼也大，并且資金的流動(dòng)性差，無形之中進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

三、科技型企業(yè)納稅籌劃體系的構(gòu)建

1　企業(yè)應(yīng)注重投資決策的籌劃

企業(yè)在立項(xiàng)時(shí)，即要從全盤考慮納稅籌劃。節(jié)稅與投資是正比例關(guān)系，節(jié)稅可以實(shí)現(xiàn)投資收益的擴(kuò)大。因此，企業(yè)在投資立項(xiàng)時(shí)，即要充分考慮納稅。應(yīng)從企業(yè)的選入點(diǎn)籌劃做起，很多地區(qū)是我國政策的優(yōu)扶區(qū)域，比如四川，深圳等，都是我國的納稅優(yōu)扶區(qū)，在這些地區(qū)開辦企業(yè)在選入點(diǎn)上即可形成優(yōu)勢，降低企業(yè)的投資內(nèi)耗。而且在以上地區(qū)投資建廠時(shí)，不僅在原材料、手工藝以及金融環(huán)境等方面有優(yōu)勢，而且在后期的金融投資，以及納稅上都享有相對的政策優(yōu)勢。在這些地區(qū)建廠即贏在了贏利的起跑線上。我國稅收的基點(diǎn)比率為33％，而在稅收優(yōu)扶區(qū)域的15％的稅率使企業(yè)的盈利性更大。在稅收上降低一個(gè)百分點(diǎn)，即可實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的擴(kuò)大。企業(yè)的盈利能力越能，納稅籌劃的優(yōu)勢也就越加明顯。另外，對關(guān)聯(lián)行業(yè)的納稅基點(diǎn)也應(yīng)該是企業(yè)納稅籌劃的考慮因素。因?yàn)樵诤芏嗟貐^(qū)的交能納稅比率也是相對較低的，比如享受優(yōu)撫政策的港口，就應(yīng)成為企業(yè)投資辦廠的首選因素之一，在享受優(yōu)撫政策的港口，不僅可以享受通關(guān)的低稅點(diǎn)，而且在所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等方面都可實(shí)現(xiàn)收益。

2　企業(yè)應(yīng)注重經(jīng)營決策稅收籌劃

科技型企業(yè)的經(jīng)營在經(jīng)營方式上可選的范疇極廣，即使不進(jìn)行高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，也可通過高新技術(shù)企業(yè)的掛牌來實(shí)現(xiàn)低稅率。因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營模式罰定上，是沒有固定模式的，而且很多產(chǎn)品通過科技的創(chuàng)新，以及產(chǎn)品的特性等，都可以形成高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢。而企業(yè)通過高新技術(shù)的掛靠?即可實(shí)現(xiàn)低稅點(diǎn)經(jīng)營。另外，在在經(jīng)營方式的選擇上企業(yè)也有很強(qiáng)的自，經(jīng)營怎樣的產(chǎn)品，采取怎樣的經(jīng)營模式，都是由企業(yè)自主選擇。因此，這就使企業(yè)在經(jīng)營模式的定型上即可享受到征稅的優(yōu)扶政策。另外，投資雖然是憶定的，但對于投資方向的選擇企業(yè)卻仍有自，在自主選擇投資取向時(shí)，企業(yè)可以通過選擇投資對象以及投資形式來強(qiáng)化企業(yè)控稅的靈活度。在采購和銷售對象的選擇上這一優(yōu)勢體現(xiàn)的更加明顯。因?yàn)槲覈诙愔粕喜皇歉鶕?jù)企業(yè)的投資來納稅的，而是根據(jù)發(fā)票的種類納稅，即企業(yè)通過產(chǎn)業(yè)模式的定型，即可享受一定范圍的優(yōu)惠政策，比如免稅發(fā)票和增值稅發(fā)票等，企業(yè)用這些發(fā)票，即可實(shí)現(xiàn)納稅的合理經(jīng)濟(jì)籌劃。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)把研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納入稅收籌劃，通過此項(xiàng)籌劃可以實(shí)現(xiàn)稅收、海關(guān)(進(jìn)出口)、出入境、金融信貸、優(yōu)先行政審批、許可，直通車服務(wù)、企業(yè)借聘和從內(nèi)地調(diào)入科技人員以及人員赴港出國、在海外設(shè)立研究開發(fā)機(jī)構(gòu)或銷售機(jī)構(gòu)的高新技術(shù)企業(yè)、優(yōu)先保證用電、用水和通訊、建設(shè)用地和購置住房等八個(gè)方面的優(yōu)惠，對于企業(yè)的經(jīng)營獲利有巨大的利潤空間。

3　企業(yè)應(yīng)注重財(cái)務(wù)決策稅收籌劃

企業(yè)的財(cái)務(wù)決策包括多個(gè)方面，首先在資金的選擇上是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的必然條件，企業(yè)必須通過融資才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的靈活化和高速化。而在融資渠道的選擇上企業(yè)卻有很大的籌劃空間，比如在融資形式的選擇上，企業(yè)在貸款、籌資以及企業(yè)間的相互融資等方式的選擇上，由于利益和獲益方式的不同，企業(yè)很容易判別融資方式對企業(yè)盈利能力的影響，選擇最符合企業(yè)生存與發(fā)展以及稅收最合理的融資方式進(jìn)行資金籌集，可以使企業(yè)獲利在資金運(yùn)轉(zhuǎn)的起跑線上。另外，存貨計(jì)價(jià)方式，固定資產(chǎn)折舊方式，以及有關(guān)項(xiàng)目的納稅期選擇都對企業(yè)納稅有較強(qiáng)的影響，這些都需要納稅籌劃來統(tǒng)一籌劃和分析，使企業(yè)納稅趨于科學(xué)，合理，即促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，又實(shí)現(xiàn)依法納稅，讓企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)即贏在起點(diǎn)。

第7篇

摘要:稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是三個(gè)極易混淆的概念，三者的內(nèi)涵不同。從會(huì)計(jì)論文廣義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)包含稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì);從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)。在我國，稅務(wù)會(huì)計(jì)通常指其狹義含義，其內(nèi)容包括增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅收籌劃和委托納稅業(yè)務(wù)。

 

關(guān)鍵詞:稅收會(huì)計(jì);結(jié)說會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);稅收籌劃

 

我國長期以來實(shí)行的是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，但是隨著會(huì)計(jì)改革與國際接軌進(jìn)程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)體系的逐漸形成，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立必將成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢。繼而出現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)、納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)等不同提法。關(guān)于對這三個(gè)概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是企業(yè)納稅會(huì)計(jì);有人認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是國家稅收會(huì)計(jì);還有人將代表國家利益的會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)，將代表企業(yè)利益的會(huì)計(jì)稱為稅收會(huì)計(jì)。鑒于諸多觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為有必要對三者的內(nèi)涵予以界定，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其內(nèi)容。

一、概念界定顧名思義，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅務(wù)的會(huì)計(jì)。那么，何謂“稅務(wù)”呢?現(xiàn)代漢語詞典修訂版對稅務(wù)所作的解釋為:稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作。可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于稅收〔作〔活動(dòng))的會(huì)計(jì)。稅收_「作包括反映國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩方面的稅收活動(dòng)。若站在征稅人角度(稅務(wù)機(jī)關(guān))，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“稅收會(huì)計(jì)”(即國家稅務(wù)會(huì)計(jì));若站在納稅人角度，稅務(wù)會(huì)計(jì)稱為“納稅會(huì)計(jì)”(即企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì))。由此可見，稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)方面，兩者都?xì)w屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)，分別為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅收會(huì)計(jì)是國家預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)核算稅收收人，反映和監(jiān)督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)和國家金庫的關(guān)系，是屬于國家政府會(huì)計(jì)范疇的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)川會(huì)計(jì)學(xué)的理論和技術(shù)，并融會(huì)其他學(xué)科的方法以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動(dòng)，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會(huì)計(jì)。納稅會(huì)計(jì)具有直接受稅法制約的特點(diǎn)，體現(xiàn)了依法征納關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)概括的說就是以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用專門會(huì)計(jì)理淪和方法，對社會(huì)再生產(chǎn)過程中稅收或稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)，劃分為稅收會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)。通常意義上，‘將納稅會(huì)計(jì)稱為稅務(wù)會(huì)計(jì)。即稅務(wù)會(huì)計(jì)從廣義上，包括納稅會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì);從狹義上，稅務(wù)會(huì)計(jì)即指納稅會(huì)計(jì)。下文中采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的狹義概念，對稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)作以比較、分析。

二、二、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系兩者兒乎是同時(shí)產(chǎn)生，只要有稅收，就有計(jì)算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)和核算征收稅款的稅收會(huì)計(jì)，這是稅收活動(dòng)的兩個(gè)方面。這兩方面的銜接點(diǎn)是稅法。以稅法為準(zhǔn)繩，稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督納稅人自身及時(shí)、足額并且經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，而稅收會(huì)計(jì)則要監(jiān)督所有納稅人及時(shí)、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內(nèi)在的聯(lián)系。

三、三、稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別從稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義來看，兩者的內(nèi)涵存有較大差異，少個(gè)非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實(shí)務(wù)界經(jīng)常混淆兩者的區(qū)別，這將不利于會(huì)計(jì)理論問題的研究和會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐，使之有失偏頗。本文擬從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)具體職能、會(huì)計(jì)核算對象、會(huì)計(jì)核算依據(jù)、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算范圍、會(huì)計(jì)核算難易程度及會(huì)計(jì)體系諸方面分析稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵區(qū)別。

(一)會(huì)計(jì)主體不同稅收會(huì)計(jì)的主體是直接負(fù)責(zé)組織稅金征收與人庫的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括從國家稅務(wù)總局到基層稅務(wù)所等各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及征收關(guān)稅的海關(guān)。但是并非所有各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都是稅收會(huì)計(jì)主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機(jī)關(guān)才是稅收會(huì)計(jì)的主體。其從國家的角度出發(fā)，依據(jù)稅法的規(guī)定，核算和監(jiān)督稅款的征收、報(bào)解、入庫、提退等稅務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發(fā)生應(yīng)稅行為后，就應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本方法，對其應(yīng)稅行為進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和核算，并進(jìn)行納稅籌劃，以便正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān)核可見，稅收會(huì)計(jì)的上體是征稅人即國家稅務(wù)機(jī)關(guān);稅務(wù)會(huì)計(jì)的仁體是納稅人即負(fù)有納稅義務(wù)的法人或自然入(功會(huì)計(jì)日標(biāo)不同會(huì)計(jì)1體決定會(huì)計(jì)日標(biāo)，不同的會(huì)計(jì)主體便有不同的會(huì)計(jì)日標(biāo)稅收會(huì)計(jì)的日標(biāo)卜要在于保證稅款的及時(shí)、足領(lǐng)收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強(qiáng)稅收征管力度，杏補(bǔ)偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會(huì)計(jì)核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機(jī)制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是計(jì)稅和納稅，即向其利害關(guān)系人(納稅人管理當(dāng)局和稅收征管機(jī)關(guān))提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業(yè)管理當(dāng)局的需要，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尋求經(jīng)濟(jì)納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用，達(dá)到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機(jī)關(guān)的需要，核算稅金的形成，保證及時(shí)、足額地繳納稅金。(一刃會(huì)計(jì)職能不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是一致的，即核算“j監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)。然而其具體職能不盡相同。稅收會(huì)計(jì)的具體職能受制于稅收會(huì)計(jì)的!標(biāo)，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據(jù)，少手保證稅款及時(shí)、足額地繳入因庫。稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體職能表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)納稅的稅務(wù)籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過對投資的稅務(wù)籌劃、生產(chǎn)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃、利潤分配的稅務(wù)籌劃和改組兼井的稅務(wù)籌劃等手段，使企業(yè)納稅成本最低，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，從而維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

(四)會(huì)計(jì)核算對象不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象共同構(gòu)成稅收資金運(yùn)動(dòng)的全過程。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對象是稅金的形成(從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算，稅后稅款計(jì)算、繳納正確性的檢查等項(xiàng)內(nèi)容。稅收會(huì)計(jì)的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個(gè)過程，包括稅款的應(yīng)征(納稅申報(bào))、征收、解繳、提退、入庫等項(xiàng)內(nèi)容。可見，兩者既有密切的聯(lián)系，又有嚴(yán)格的分仁。(五)會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)有其一致之處，都遵從于稅法的具體規(guī)定。然而其核算依據(jù)義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規(guī)定外，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅收會(huì)計(jì)的主體是國家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，它們作為政府的宏觀調(diào)控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預(yù)算活動(dòng)，應(yīng)執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容往往受稅法的制約，井與稅法的規(guī)定一致，不需要在會(huì)計(jì)核算時(shí)再做調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。平時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循國家統(tǒng)，會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其具體準(zhǔn)則對計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)繳稅款等進(jìn)行計(jì)算、核算。如果

--> 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)鼠的計(jì)稅依據(jù)與稅法的規(guī)定一致時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要按稅法的規(guī)定對其進(jìn)行調(diào)整。可見，稅收會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是總預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定;稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的具體規(guī)定。

(六)會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)不同稅收會(huì)計(jì)的主體是稅務(wù)部門，它是擒于非盈利性組織，一般執(zhí)行改良的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等需要?jiǎng)澐制陂g的業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。這實(shí)際上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制‘，收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的一種改良記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主體是以盈利為目的的企業(yè)、單位等經(jīng)濟(jì)組織，在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)通常以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，因此，在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中設(shè)有“遞延稅款”、“應(yīng)交稅金”等會(huì)計(jì)科日。

(七)(.七)會(huì)計(jì)核算范圍不同稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包括企業(yè)所有應(yīng)納的稅款，如流轉(zhuǎn)稅、所得稅、其他稅及關(guān)稅。l厄稅收會(huì)計(jì)則要區(qū)分稅種和征稅機(jī)關(guān)。關(guān)稅在我國是由海關(guān)對進(jìn)出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關(guān)作為征集部門要征收關(guān)稅，與進(jìn)出日貨物有關(guān)的消費(fèi)稅、增值稅也由海關(guān)征收。其他稅種由稅務(wù)部門征收稅務(wù)部門又分為i’l家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會(huì)計(jì)僅指稅務(wù)部門對所征的稅款進(jìn)行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)(八)會(huì)計(jì)核算難易程度不同稅收會(huì)計(jì)是在稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，僅對納稅人繳納的稅款進(jìn)行核算，并作稅款的收入與付出的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算較簡單。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是核算稅收資金與其經(jīng)營資金相互交叉運(yùn)動(dòng)，其計(jì)稅、納稅的程序和方法及其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，增加了納稅會(huì)計(jì)核算的難度。

(九)(九)會(huì)計(jì)體系不同稅收會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)歸屬于不同的會(huì)計(jì)體系。稅收會(huì)計(jì)屬于國家預(yù)算會(huì)計(jì)體系，國外稱之為政府會(huì)計(jì)。隨著稅收在國民經(jīng)濟(jì)中地位與作用的不斷加強(qiáng)，稅收會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)“建立—削弱—恢復(fù)一一再削弱—再加強(qiáng)”的曲折發(fā)展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會(huì)計(jì)作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)才真正獨(dú)立，成為國家總頂算會(huì)計(jì)的一個(gè)幣要分支。稅務(wù)會(huì)計(jì)體系歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費(fèi)用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響也越來越大，進(jìn)而影響企業(yè)的利益分配。正因?yàn)槿绱松a(chǎn)經(jīng)營者對稅收費(fèi)用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業(yè)稅收費(fèi)用。于是專門研究稅務(wù)籌劃和經(jīng)濟(jì)納稅的會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)。可見稅務(wù)會(huì)計(jì)是從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業(yè)研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內(nèi)涵與表現(xiàn)形式張春瑞(哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系，山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發(fā)展階段其內(nèi)涵和外在表現(xiàn)均不同，我們不能照掇西方發(fā)達(dá)資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當(dāng)前日益占主流的實(shí)證研究情況下，更應(yīng)明確資本市場效率的不同內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內(nèi)在效率與外在效率。關(guān)鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:b隨著我國資本市場的發(fā)展，資本市場有效性問題日益成為學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn)，涌現(xiàn)出大量的實(shí)證文章，但多數(shù)學(xué)者均以西方傳統(tǒng)的市場有效性定義為基礎(chǔ)進(jìn)行實(shí)證，而缺乏對市場有效性內(nèi)涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內(nèi)涵，以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統(tǒng)計(jì)學(xué)家莫里斯·肯德爾(maur，eekendall)1953年的研究發(fā)現(xiàn)。他在研究股票價(jià)格波動(dòng)并試圖得出股票價(jià)格波動(dòng)的規(guī)律時(shí)得到了一個(gè)意外的結(jié)論:股市似乎沒有任何規(guī)律可循，它就像“一個(gè)醉漢走步一樣，幾乎宛若機(jī)會(huì)之魔每周扔出一個(gè)隨機(jī)數(shù)字，把它加在目前的價(jià)格上，以此決定下一周的價(jià)格”。簡而言之，股票價(jià)格具有隨機(jī)游走(ralldolnwalk)的特點(diǎn)，股票價(jià)格的變動(dòng)沒有任何規(guī)律可循。這一發(fā)現(xiàn)對當(dāng)時(shí)關(guān)于股票定價(jià)的王流經(jīng)驗(yàn)理論:技術(shù)分析和基礎(chǔ)分析提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，}司l付也為構(gòu)造一個(gè)更科學(xué)、更學(xué)術(shù)化的，也更規(guī)范的股票定價(jià)理論奠定了基礎(chǔ)。之后，許多西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對這。問題進(jìn)行了深入研究，從而建立了有效市場n岌說(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農(nóng)勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞，男，哈爾濱工業(yè)大學(xué)威海分校經(jīng)濟(jì)管理系講師，哈爾濱工業(yè)大學(xué)在職研究生。瑪、詹森等人的觀點(diǎn)較有影響。迄今為止，將股票市場效率理論發(fā)展得最為完善與嚴(yán)密的當(dāng)屬芝加哥大學(xué)教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關(guān)股票市場效率的兩個(gè)關(guān)鍵問題:一是關(guān)于股票價(jià)格和信息之間的關(guān)系，即信息的變化如何影響股價(jià)的變動(dòng);二是與股票價(jià)格有關(guān)的信息的種類，即不同的信息對股票價(jià)格的影響程度不同。法瑪認(rèn)為:在股票市場上，信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策，由于市場上新信息的出現(xiàn)會(huì)不斷改變?nèi)藗儗善眱r(jià)格的預(yù)期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預(yù)期到價(jià)格的未來變化，投資者就會(huì)搶購或者拋售股票，使股票價(jià)格運(yùn)動(dòng)到一個(gè)合理的價(jià)位。由于新信息的出現(xiàn)是不可預(yù)期的，因而股票價(jià)格呈現(xiàn)出連續(xù)的隨機(jī)波動(dòng)，最后使得現(xiàn)在的股票價(jià)格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則，信息對每一個(gè)投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤，這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個(gè)問題，簡單來說就是:如果證券價(jià)格已充分、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映了所有相關(guān)和適用的信息，從而成為證券內(nèi)在價(jià)值的最適反映，這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢，信息未被及時(shí)、合理地體現(xiàn)在證券價(jià)格之中，價(jià)格就會(huì)背離基于真實(shí)信息的價(jià)值，這樣的證券市場收資金及其運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。日前在國外，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)已成為現(xiàn)代西方企業(yè)會(huì)計(jì)體系的一幾大支柱。四、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義及其內(nèi)容通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結(jié)論:稅務(wù)會(huì)計(jì)是指企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，‘已歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，以納稅人為主體，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理淪和技術(shù)，少手融會(huì)具他學(xué)科的方法，以貨幣計(jì)價(jià)的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、拳全面、完整地反映和監(jiān)督稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，井專門研究稅務(wù)籌劃，以節(jié)稅為日的，正確、及時(shí)、足額、經(jīng)濟(jì)地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機(jī)關(guān)的門專業(yè)會(huì)計(jì)。它應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支而受到應(yīng)有的重視，并列于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，成為我國會(huì)計(jì)體系的三大支柱。

 

參考文獻(xiàn):

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[4]魯聽，許一鳴.中國新稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度實(shí)用全書仁mj.武漢出版社，1996

第8篇

[關(guān)鍵詞]稅收；籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

稅收具有強(qiáng)制性和無償性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就必須依法納稅。企業(yè)稅收籌劃在西方國家已有很長的歷史，但在我國還處于研究和推行的初始階段。隨著市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來越多的經(jīng)營管理者所重視。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或者股東財(cái)富最大化，在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的盡可能地取得節(jié)稅利益的活動(dòng)。稅收籌劃的最早起源于1935年英國上議院湯姆林爵士在國內(nèi)稅務(wù)局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項(xiàng)聲明：“任何人都有權(quán)根據(jù)恰當(dāng)?shù)姆蓙戆才潘氖聞?wù)，使繳納的稅收比沒有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管國內(nèi)稅務(wù)局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強(qiáng)迫多繳納稅收的”，后來湯姆林爵士的觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，在英國、澳大利亞、美國被廣泛運(yùn)用，于是就產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營等決策前，且遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，對面臨的多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到降低稅金數(shù)額、增加經(jīng)濟(jì)效益目的的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，處于征納稅對立關(guān)系中的納稅人在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，總會(huì)采用各種方法來實(shí)現(xiàn)納稅數(shù)額的最小化，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)企圖通過偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來減少納稅，會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財(cái)和管理決策中占據(jù)著越來越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國家的政策導(dǎo)向，是完全合法的，因而國家給予鼓勵(lì)和支持。

稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業(yè)性、籌劃性、政策導(dǎo)向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術(shù)問題，而是一項(xiàng)有很強(qiáng)政策性的工作。因此其結(jié)果存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，即稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)注意。

二、企業(yè)稅收籌劃的策略

1、籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行籌資的渠道主要有財(cái)政資金、內(nèi)部積累、銀行借款、向社會(huì)發(fā)行債券和股票、企業(yè)間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的，不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。籌資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節(jié)稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，總體上講，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，要對不同的籌資組合進(jìn)行分析(尤其企業(yè)間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一，在允許的情況下，企業(yè)可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結(jié)構(gòu)。

2、投資過程中的稅收籌劃

（1）組建形式的選擇。對于公司設(shè)立的形式，有幾種形式可供選擇，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。因此，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，慎重籌劃組建形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資給予了不同的稅收優(yōu)惠，如我國稅制對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別，選擇整體稅負(fù)相對較低的地區(qū)進(jìn)行投資。

（3）投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如我國稅法對利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；為了鼓勵(lì)高薪技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

（1）折舊費(fèi)用的稅收籌劃。折舊是成本費(fèi)用中的一個(gè)重要內(nèi)容，折舊數(shù)額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額。固定資產(chǎn)折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計(jì)算的折舊費(fèi)用是不同的。采用加速折舊法，資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f較多，稅前利潤額相應(yīng)減少，應(yīng)納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時(shí)間，獲得遞延納稅的好處。

（2）費(fèi)用列支的選擇。對費(fèi)用列支的選擇，主要是通過合理增加有效成本費(fèi)用來達(dá)到減少所得稅的目的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)、福利費(fèi)等各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懼髌诘睦麧櫋⒍愂肇?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行合理選擇。比如如果企業(yè)實(shí)行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒ā３酥猓髽I(yè)還要對固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

（3）稅款繳納方式的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，來降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的，而把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負(fù)。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的各種可能性。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和國家稅制本身的調(diào)整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來的經(jīng)濟(jì)收益值，所以會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該采取以下措施防范風(fēng)險(xiǎn)：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員完成，因此，應(yīng)努力提高內(nèi)部籌劃人員的素質(zhì)，包括樹立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，將稅收籌劃與企業(yè)競爭戰(zhàn)略緊密結(jié)合，只有這樣才能把稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。其次，保證籌劃運(yùn)作的規(guī)范性。企業(yè)必須嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)設(shè)計(jì)籌劃方案，并進(jìn)行可行性論證；同時(shí)要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析，采用科學(xué)的籌劃技術(shù)和方法。稅負(fù)與市場、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯(lián)系在一起，科學(xué)地選擇籌劃方法是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。再次，要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)在籌劃前要對可能風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案，在籌劃中要建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，對籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控。最后，企業(yè)稅收籌劃要堅(jiān)持成本――收益原則，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與交流。必要的時(shí)候，要充分發(fā)揮外部稅務(wù)專家的作用，充分咨詢專家的意見，借助他們在專業(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅收籌劃，有效轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，通過稅收籌劃利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營管理效率，增強(qiáng)市場競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)提高稅收籌劃意識，在有效防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。

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第9篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃；主觀因素；客觀因素；效益最大化

一、稅收籌劃的歸因分析

我國的稅收是建立在稅收法律規(guī)范下的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系下的稅收，正因?yàn)槿绱耍愂照鞴芟鄬θ说纳a(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在很大程度上必然會(huì)遵循它的調(diào)控，而且我國通過的一系列稅收法律規(guī)范，明確界定了相對人應(yīng)盡的各種義務(wù)，正是由于這種前提的存在，才使得納稅人合法降低稅負(fù)成本成為了可能。在現(xiàn)代社會(huì)法治建設(shè)中，國家層面通過立法形式賦予納稅人一系列權(quán)利，而稅收籌劃就是這些權(quán)利中重要的一種。究其原因，這是取決于權(quán)利的兩個(gè)基本內(nèi)涵：一是法的規(guī)定性，對權(quán)利擁有者來說法律規(guī)定是客觀存在的；二是主觀能動(dòng)性在權(quán)利擁有者身上的充分體現(xiàn)。前者具有強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)，以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)；后者則體現(xiàn)在即使法律對相對人實(shí)施權(quán)利進(jìn)行了規(guī)定，但仍然需要要納稅人在不違法的前提下，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性實(shí)現(xiàn)需求，也就是說納稅人對自己涉稅行為及其后果事先要有所研判，甚至于能夠較為準(zhǔn)確的預(yù)測即將給自己帶來的效益。任何經(jīng)濟(jì)行為基本上都存在者主觀因素和客觀因素，稅收籌劃這一特殊經(jīng)濟(jì)行為也不例外。

(一)稅收籌劃的主觀因素

納稅人由于受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，從而產(chǎn)生了規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和需求，這就是稅收籌劃的主觀動(dòng)因。對于納稅人來說，納稅是其直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，即使稅負(fù)是公平、正當(dāng)、合理的，都是對納稅人勞動(dòng)成果的一種社會(huì)強(qiáng)制分配。就納稅人而言，納稅則意味著自身利益的流失，與政府之間并不是一種等價(jià)交換，納稅更多的是迫于政府管理的強(qiáng)制性。就政府管理層面來說，他們也會(huì)考慮以何種更為積極的方式為納稅人提供納稅服務(wù)，進(jìn)一步使納稅人能夠更多地感受到由于自身履行納稅義務(wù)所帶來的直接或者間接的社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益，從而進(jìn)一步提高他們的納稅遵從度。但在現(xiàn)實(shí)中，政府采取的各種舉措無論效果如何，總會(huì)有納稅人通過特定的方式和手段，千方百計(jì)地達(dá)到少納稅或者不納稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)其所謂的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

(二)稅收籌劃的客觀因素表現(xiàn)

稅收籌劃的客觀因素表現(xiàn)在多個(gè)方面，但主要可以歸集為以下四個(gè)方面：稅負(fù)落差是首要因素。一個(gè)國家內(nèi)的稅收法律體系基本上是統(tǒng)一的，但在具體的稅收征管活動(dòng)中，各級政府為達(dá)到特定的目的仍然會(huì)根據(jù)不同情況區(qū)別對待，在不同區(qū)域?qū)嵭刑厥獾亩愂諆A斜政策。通貨膨脹是其次因。各種稅率的“檔次爬升”在很大程度上都是由通貨膨脹所導(dǎo)致，不僅使稅收扣除不足，關(guān)鍵還影響到了稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，從而使稅本受到了嚴(yán)重侵蝕。不僅納稅人的實(shí)際所得和資本遭受了吞噬，而且給儲蓄帶來了極大的消極影響，更是在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對稅收籌劃行為的一種惡性刺激激勵(lì)。再次是邊際稅率因素。通常意義上的“稅收負(fù)擔(dān)”并不是簡單意義上的稅收總額(或某一種稅)占GNP的比重，而是指構(gòu)成整個(gè)稅收籌劃因素的最終負(fù)擔(dān)，也就是邊際稅收負(fù)擔(dān)的邊際稅率。具體表現(xiàn)在如果邊際稅率所體現(xiàn)的稅收負(fù)擔(dān)越重，那么稅收籌劃的動(dòng)機(jī)則會(huì)越強(qiáng)烈。第四是法律因素。法律的一個(gè)重要的特點(diǎn)就是滯后性，所有法律的制定和修改完善都是在特定的事物產(chǎn)生后，甚至于產(chǎn)生后相當(dāng)長的一段時(shí)間后才按照相關(guān)程序進(jìn)行的，對于稅收法律法規(guī)也同樣存在這種問題，整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行在不同時(shí)期，不同行業(yè)都會(huì)有各自的特點(diǎn)，而這種復(fù)雜的外部稅收環(huán)境的瞬息萬變，不可能也不會(huì)有非常完善的稅收法律體系及時(shí)去規(guī)范它，“法無禁止即自由，法無授權(quán)不可為”這一法律原則，則為納稅人的稅收籌劃提供了更為廣闊的尋租空間。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的理解和認(rèn)識

研究稅收籌劃的起源，其實(shí)是由最早的簡單避稅發(fā)展演化而來的。由于歷史上各個(gè)時(shí)期的不同國家和地區(qū)都有過過重的稅賦，納稅人或者是負(fù)稅人為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的各種偷、逃、抗稅行為在受到政府的多次嚴(yán)厲打擊和制裁后，轉(zhuǎn)而尋求更為有效的避稅方法，從而進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃的演進(jìn)。在這一演進(jìn)過程中，大部分納稅人受到了政府的嚴(yán)厲制裁，而其中一部分納稅人則順利過關(guān)。其根本原因就在于這些納稅人通常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和設(shè)計(jì)缺陷，在不觸犯法律的前提下，實(shí)現(xiàn)了規(guī)避納稅或減少納稅的目的。現(xiàn)實(shí)中的稅收政策漏洞，基本上可以分為三種。第一種，按照稅法立法目的應(yīng)該征稅的行為，實(shí)體稅法中沒有相關(guān)征稅規(guī)定，實(shí)際操作中也沒有征收；第二種是稅法明確必須征稅，但難以在實(shí)際征管過程中操作而沒有征稅；第三種是稅收立法相關(guān)條款不嚴(yán)謹(jǐn)，不同的人有不同的理解，從而產(chǎn)生不同的抉擇。但是隨著立法體系和稅收征管體系的日趨完善，這種利用立法漏洞和征管漏洞進(jìn)行稅收籌劃的空間則會(huì)困難重重。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃要實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)是什么？實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)所要遵循得原則又是什么呢？本文將從以下方面展開分析：

(一)不違法原則、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)原則和目標(biāo)保護(hù)性原則

一個(gè)企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)該最先要考慮實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和遵循的原則就是不違法原則、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)原則，這也是區(qū)別于偷、逃、抗、騙稅的關(guān)鍵。否則，如果一個(gè)企業(yè)采取違法的手段進(jìn)行籌劃的話，不但不能達(dá)到最初節(jié)減稅款的目的，而且會(huì)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰，同時(shí)也必然會(huì)對整個(gè)企業(yè)的商業(yè)形象產(chǎn)生不良的影響。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)我們可以理解為稅收征管相對人通過一定的籌劃安排，使自身在稅收方面處于一種沒有任何風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)小到可以忽略不計(jì)的一種“極端”狀態(tài)，在整個(gè)稅收籌劃過程中，納稅人清楚地把握事物變化的關(guān)鍵點(diǎn)，做好事物的定性判斷，顯得尤為重要，如果能針對不同的事件，相機(jī)而動(dòng)，恰如其分的制定稅收籌劃策略，將使稅負(fù)截然不同。我們在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要采取保護(hù)性措施，切實(shí)保障自己的合法利益。

(二)針對性原則和總體綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)分析

進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，利益相關(guān)人要區(qū)別對待，準(zhǔn)確把握不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而采取具有針對性的稅收籌劃方案，做到有的放矢。這是因?yàn)榇嬖谥煌耐庠诤蛢?nèi)在空間環(huán)境，如時(shí)期、地區(qū)、行業(yè)、部門、生產(chǎn)規(guī)模等等，國家對其都有著不盡相同的稅收政策導(dǎo)向。因而利益相對人必須要對自身的外圍空間環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確研判，比如生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉及到的稅種、與之相適應(yīng)的稅收政策及法律法規(guī)、稅率、征收方式、稅收優(yōu)惠政策、乃至于每個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)可能存在的稅收法律法規(guī)上的漏洞等等。在此基礎(chǔ)上，納稅人才可能準(zhǔn)確有效的開展稅收籌劃，達(dá)到預(yù)期目的。在實(shí)際操作過程中我們會(huì)遇到這種情況，一些稅收籌劃方案理論上雖然少繳了一些稅金或降低了部分稅負(fù)，但卻無法達(dá)到預(yù)期效果，其根本原因在于對稅收籌劃目標(biāo)認(rèn)識上的誤區(qū)。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，因而其目標(biāo)取決于企業(yè)管理的目標(biāo)，也就是說在比對研判方案時(shí)，不能將降低稅收成本作為唯一的目標(biāo)，從而導(dǎo)致因該籌劃方案的落實(shí)造成其他費(fèi)用增加或收入減少的異常狀況發(fā)生，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能夠給企業(yè)帶來絕對的收益。在進(jìn)行籌劃時(shí)不僅要考慮節(jié)減稅，還要考慮綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化；不僅要考慮現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)利益，還要考慮未來的財(cái)務(wù)利益；不僅要考慮短期利益還要考慮長期效益；更不能局限于所得的增加還要關(guān)注資本增加。因此，稅收籌劃應(yīng)該以總體經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目的，要徹底改變稅收籌劃就是少繳稅款這一狹隘思想。

(三)成本最小化原則及價(jià)值目標(biāo)分析