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第1篇

【關(guān)鍵詞】收益、可稅性、影響因素

可稅性理論作為稅法理論的重要組成部分，其研究的著重點(diǎn)是如何在立法上有效界定征稅范圍，確保國(guó)家征稅具有可行性和合法性;其核心是對(duì)各類收益可否征稅作出取舍。因此，要深入研究可稅性理論，就必須探討收益問題。[1]

作為一般概念的“收益”，因其內(nèi)涵較為豐富，故在多個(gè)相關(guān)學(xué)科的研究中對(duì)其都會(huì)有所涉獵。例如，學(xué)上的一個(gè)基本假設(shè)，就是主體對(duì)收益最大化的追求，[2]由此足見收益問題的重要性。即使在法學(xué)上，由于收益涉及到對(duì)不同主體的財(cái)產(chǎn)權(quán)以及其他相關(guān)權(quán)利的保護(hù)，[3]涉及到公平分配，以及如何通過對(duì)收益的調(diào)整來引導(dǎo)人們的行為等問題，因而它同樣是法學(xué)應(yīng)予深入研究的重要問題。只不過法學(xué)上的研究還相當(dāng)欠缺。

由于“收益”與財(cái)富的分配直接相關(guān)，因而有關(guān)收益問題的研究，在稅法之類的“分配法”中也就占有重要地位。從一定意義上說，稅收就是國(guó)家的一種收益，即國(guó)家以稅的形式從納稅主體那里收取的利益，實(shí)際上是對(duì)私人收益的分配或再分配;而納稅人所關(guān)注的，則是納稅之后的收益，以及不納稅或少納稅，會(huì)使自己增加多少收益。因此，如果僅從一定時(shí)點(diǎn)的收益分配來看，在國(guó)家與納稅人之間確實(shí)存在著一種“你失我得”的“零和博弈”(這并不排除在較長(zhǎng)時(shí)期可能存在非零和博弈)，而稅法也就是規(guī)范上述收益分配活動(dòng)的法。因此，收益問題也就成了稅法研究上的一個(gè)非常基本的問題。

其實(shí)，上面說到的收益，主要是結(jié)果意義上的收益。無論是國(guó)家獲取的稅收收益，還是納稅人關(guān)注的排除了國(guó)家征稅影響之后的收益，都是一個(gè)階段的終結(jié)。而作為可稅性理論所關(guān)注的收益，則并非上述那種“塵埃落定”的收益，而恰恰是在“刀俎”上尚待“宰割”的作為“魚肉”的一類收益，即處于征稅對(duì)象階段的收益，而不是已成為國(guó)家稅收收入的收益，也不是納稅人的稅后收益。

上述處于征稅對(duì)象階段的、對(duì)于可稅性研究至為重要的收益，才是本文所要探討的收益。在把“收益”作為稅法上的專門概念的情況下，本文擬討論以下相關(guān)問題:收益對(duì)于稅法理論，特別是可稅性理論有何價(jià)值?為什么在稅收立法上要對(duì)不同類型的收益作出選擇和取舍?影響收益可稅性的因素有哪些?這些因素與國(guó)家征稅的價(jià)值取向和稅法的宗旨、原則有何關(guān)聯(lián)?等等。之所以要探討上述問題，主要是意在說明研究收益的可稅性問題對(duì)于稅法理論和實(shí)踐的重要價(jià)值。

一、收益對(duì)于可稅性理論的重要價(jià)值

在提出和探討“可稅性問題”的過程中，[4]我曾強(qiáng)調(diào)，收益性是確定征稅范圍的基礎(chǔ)性要素。根據(jù)國(guó)內(nèi)外的立法實(shí)踐、稅法理論及相關(guān)分析，可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)家在確定征稅范圍時(shí)，主要應(yīng)考慮的因素是收益性、公益性和營(yíng)利性，只有綜合考察這三個(gè)方面，才能在理論上有效地確定某類行為和事實(shí)是否具有可稅性，在立法上或執(zhí)法過程中，才能判斷是否可以對(duì)其征稅。但在三個(gè)因素之中，最基本、最重的，則是收益性。

對(duì)收益性的強(qiáng)調(diào)，是各國(guó)稅法在確定征稅范圍方面的共性。需要不斷重申的是，由于稅收活動(dòng)實(shí)際上是對(duì)社會(huì)財(cái)富的分配和再分配，因此，只有當(dāng)存在收益時(shí)，才可能有收益的分配問題;同時(shí)，也只有存在收益，才可能有納稅能力;而只有在向有納稅能力的人課稅，真正實(shí)行“量能課稅”的情況下，課稅才會(huì)被認(rèn)為是合理的，才是具有合法性的，從而也才是可稅的。

主體的收益是多種多樣的，對(duì)于不同類型收益的征稅選擇，會(huì)對(duì)稅收法律制度的形成和產(chǎn)生一定的影響。僅從稅收學(xué)通常的收益分類來看，適合作為稅源的收益主要有三類，即商品(包括勞務(wù)，下同)的銷售收入、各類主體的所得、源于財(cái)產(chǎn)的收益，這與公認(rèn)的商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅這三大稅類是相對(duì)應(yīng)的，由此形成了各國(guó)稅法體系的基本結(jié)構(gòu)。此外，如果對(duì)上述各類收益做進(jìn)一步的劃分，還會(huì)形成與其相對(duì)應(yīng)的不同稅種。可見，對(duì)上述收益不斷“細(xì)分”的過程，也就是對(duì)稅收體系不斷“細(xì)分”的過程。而在稅收法定原則及“一稅一法”原理的要求之下，這樣的“細(xì)分”恰恰有助于認(rèn)識(shí)稅法體系的形成，對(duì)于認(rèn)識(shí)稅法規(guī)范的結(jié)構(gòu)與分類，以及分析稅法制度的優(yōu)劣得失，也都會(huì)有所助益。

上述的“收益”，是與征稅對(duì)象的整體相對(duì)應(yīng)的，作為一種較為廣義的理解，它是指相關(guān)主體“得到的利益”，或者說是其“經(jīng)濟(jì)能力或某種福利的增加”。這不同于有些論者將“收益”僅僅等同于“所得”的認(rèn)識(shí)。上述的廣義理解，使收益本身可以成為對(duì)稅收進(jìn)行分類的基礎(chǔ)，從而也成為研究稅法體系和稅法制度的重要入口;同時(shí)，由于收益的分配是整個(gè)分配制度的基礎(chǔ)，從而也是稅收制度的基礎(chǔ)，因此，研究收益問題對(duì)于稅法理論的發(fā)展具有重要價(jià)值。

依照上述對(duì)收益的廣義理解，在通常情況下，從純經(jīng)濟(jì)理論上說，“有收益就可以征稅”，而無須看這種收益的來源、性質(zhì)如何、是否合法等。因此，不管是銷售收入還是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不管是投資收入還是資本利得，不管是集體收入還是個(gè)人收入，都是重要的稅源，[5]都可以依法征稅。從這個(gè)意義上說，是否存在收益，是確定可否征稅的一個(gè)非常基礎(chǔ)性的因素。

但與此同時(shí)，基于稅收在分配收入、配置資源、保障穩(wěn)定等多方面的職能，[6]無論是事實(shí)上，還是在法律規(guī)定上，“有收益即可征稅”的命題并非總能成立。因此，對(duì)于收益還需區(qū)別對(duì)待，而不能一概而論。但從總體上的可稅性來說，將收益分為營(yíng)利性收益和非營(yíng)利性收益，將有收益的主體分為營(yíng)利性主體和非營(yíng)利性主體，甚為必要。通常，對(duì)于營(yíng)利性主體的營(yíng)利性收益，應(yīng)當(dāng)征稅;而對(duì)于公益性主體的非營(yíng)利性收益，則不宜征稅。同時(shí)，對(duì)于營(yíng)利性主體的公益性活動(dòng)和公益性主體的營(yíng)利性活動(dòng)，也要區(qū)別對(duì)待。這既是一個(gè)基本的原則，也是可稅性理論的重要。

此外，從和現(xiàn)實(shí)來看，由于多種因素的影響，國(guó)家始終存在著獲取收益的動(dòng)機(jī)，這已是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。但國(guó)家獲取收益必須“取之有道”，而不能橫征暴斂。這就要求國(guó)家征稅必須考慮納稅主體的納稅能力;而是否具備納稅能力，則又是以收益的存在為前提的。

上述的分析表明，收益不僅具有與征稅對(duì)象總體相對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)地位，而且還是在總體上判斷可稅性的最基本的因素，同時(shí)，也是衡量納稅主體的納稅能力的有無和多少的前提。因此，收益對(duì)于可稅性理論乃至整個(gè)稅法理論的研究都是非常重要的。有鑒于此，在以往研究總體上的可稅性理論的基礎(chǔ)上，還有必要研究具體收益的可稅性問題，以便按照一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)哪些收益可以征稅。這就需要進(jìn)一步分析在稅收立法上，對(duì)于各類收益的選擇或取舍問題。

二、稅法對(duì)于不同類型收益的選擇

探討稅法對(duì)于不同類型收益的選擇問題，實(shí)際上也就是探討在經(jīng)濟(jì)上的收益或者其他意義上的收益，是否都能夠成為稅法規(guī)定的征稅對(duì)象?如果不是，則哪些可以成為法律上的征稅客體?立法者在判斷某類收益可否成為征稅客體時(shí)，需要考慮的問題或影響因素有哪些?這也是本文擬探討的核心問題。

從一般的邏輯上說，在對(duì)可稅性理論的總體研討的基礎(chǔ)上，只有集中討論收益的可稅性問題，才能在稅收立法時(shí)，更好地對(duì)各類收益是否可以征稅作出判斷和選擇。但這方面的判斷和選擇注定會(huì)存在爭(zhēng)議，而且必將長(zhǎng)期難以達(dá)成一致。因?yàn)槎惙ǖ淖谥疾⒎菃我唬愂盏穆毮苁嵌嘀氐模琜7]這就必然導(dǎo)致基于不同的立場(chǎng)和觀點(diǎn)的人們，會(huì)得出不同的結(jié)論。盡管探討此類問題會(huì)存在研究風(fēng)險(xiǎn)，但畢竟有助于人們可能達(dá)成的一些共識(shí)，因而對(duì)于稅法理論和實(shí)踐發(fā)展都有基礎(chǔ)性的價(jià)值。

探討稅法對(duì)不同類型收益的選擇，首先涉及到對(duì)收益的分類。由于收益的來源、形態(tài)、性質(zhì)等的復(fù)雜多樣，因而收益的分類標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)類別也可以是多重的和多樣的。其中，有些分類對(duì)于稅法學(xué)研究是很有意義的，如貨幣性收益和實(shí)物性收益、有形收益和無形收益、既得收益和預(yù)期收益、合法收益和違法收益、公共收益和私人收益、隱性收益和顯性收益、營(yíng)利性收益和非營(yíng)利性收益，偶發(fā)性收益與經(jīng)常性收益，[8]等等。對(duì)于這些不同類別的收益，國(guó)家在征稅時(shí)就需要作出選擇，確定哪些可以征稅，哪些不能或不適合征稅。而對(duì)于這些問題，只有在理論上探討清晰，在稅收立法上先予確定，才能在稅法的實(shí)際執(zhí)行過程中，做到有法可依，有理可循。在上述的諸多收益類別中，對(duì)于本文的研討更有直接價(jià)值，更有助于說明稅法上的取舍標(biāo)準(zhǔn)的，主要有如下幾類收益:

第2篇

會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)最基本的概念是“會(huì)計(jì)主體”，它是指企業(yè)會(huì)汁確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告的空間范圍。從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，站在企業(yè)的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，核算的對(duì)象是企業(yè)本身所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是其他企業(yè)或者其他單位發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很重要的一個(gè)問題是要將企業(yè)和企業(yè)的投資者(所有者)財(cái)產(chǎn)分開，投資者投入企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，就是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)享有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)；投資者不再擁有這些資產(chǎn)的所有權(quán)，而是擁有該企業(yè)相應(yīng)的股權(quán)。有些投資者認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)就是其所屬資產(chǎn)，可以隨時(shí)將企業(yè)資產(chǎn)拿走；有的會(huì)計(jì)人員將投資者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)也當(dāng)作企業(yè)資產(chǎn)核算；實(shí)際上模糊了“會(huì)計(jì)主體”的概念。會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)重要的概念“收入”，它是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。非會(huì)計(jì)人員一般會(huì)認(rèn)為收入是指現(xiàn)金(本文中的現(xiàn)金即貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金和銀行存款)收入；收到多少現(xiàn)金，就說是多少收入，沒有收到現(xiàn)金，就認(rèn)為是沒有收入。但是會(huì)計(jì)人思維方式中的收入，是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確定的收入；收到現(xiàn)金，不一定是收入，可能是收回上期的應(yīng)收款，也可能是預(yù)收賬款，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確定收入；沒有收到現(xiàn)金，如果符合收入確定條件的，也需要確認(rèn)收入；而且即使收到的現(xiàn)金確實(shí)是本期的收入，如果是銷售商品或者提供加工修理修配勞務(wù)取得的現(xiàn)金，需要扣除增值稅后才能確認(rèn)為收入，而不是把收到的現(xiàn)金全部確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)上的收入概念和稅法上的收入概念也不同。例如企業(yè)將自產(chǎn)的商品發(fā)給職工、贈(zèng)送給客戶或者分配給股東等，在會(huì)計(jì)上是屬于費(fèi)用或者利潤(rùn)分配，但是稅法上規(guī)定是視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，還應(yīng)該核算利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅等；銷售商品收取的款項(xiàng)包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為收入，但是在稅法上規(guī)定要與收入一樣繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。有的會(huì)計(jì)人員把本來應(yīng)該確認(rèn)為收入的交易或事項(xiàng)作沖銷費(fèi)用處理，有的會(huì)計(jì)人員把政府補(bǔ)貼確認(rèn)為資本公積或者盈余公積，認(rèn)為這樣可以避稅，是混淆了會(huì)計(jì)上的收入和稅法上的收入兩個(gè)概念；有的會(huì)計(jì)人員以企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，例如稅收滯納金、罰款、罰金和被沒收財(cái)物的損失，企業(yè)所得稅法不允許企業(yè)所得稅前扣除，有的會(huì)計(jì)人員就將這些支出作為利潤(rùn)分配處理，也是屬于思維方式的錯(cuò)誤。

會(huì)計(jì)人總維方式的獨(dú)立判斷

會(huì)計(jì)法規(guī)(包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度)的彈性決定了會(huì)計(jì)處理不是機(jī)械操作，會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中需要作出大量的職業(yè)判斷。首先，會(huì)計(jì)四個(gè)基本假設(shè)中，會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷來確定“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”會(huì)計(jì)假設(shè)；企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大的差別；正確判斷企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是個(gè)很重要的前提。其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求采用重要性、謹(jǐn)慎性等原則，但是何謂重要、何為謹(jǐn)慎沒有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，它因時(shí)間、環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同，也因人的不同認(rèn)識(shí)而異，取決于會(huì)計(jì)人員考慮項(xiàng)目性質(zhì)和金額的大小作出的職業(yè)判斷。再次，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義均包含“很可能”這一模糊的詞語，如“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”、“與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”、“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”、“經(jīng)濟(jì)利益很可能流出”等，確定“很可能”本身是一種職業(yè)判斷；最后，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇更加需要職業(yè)判斷，如公允價(jià)值的采用和確定，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值的確定等等都需要職業(yè)判斷。不同會(huì)計(jì)人員面對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能作出不同職業(yè)判斷，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表的差異。

第3篇

有人會(huì)說會(huì)計(jì)是枯燥的，但是在我看來，會(huì)計(jì)是門數(shù)字的藝術(shù)，而這種感覺在編制三表時(shí)尤為強(qiáng)烈。這里給大家分享一些關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)心得，供大家參考。

會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)心得1會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，經(jīng)過三年半的專業(yè)學(xué)習(xí)后，在掌握了一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的前提下，為了進(jìn)一步鞏固理論知識(shí)，將理論與實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，本人于--年3月5日至4月15日在天津絲印器材供銷公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行了為期六周的專業(yè)實(shí)習(xí)，以下是此次實(shí)習(xí)中的一些心得和體會(huì)。通過實(shí)習(xí)，熟悉并掌握會(huì)計(jì)流程的各個(gè)步驟及其具體操作--包括了解賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)，了解借貸賬戶法的記賬規(guī)則，掌握開設(shè)和登記賬戶以及編制會(huì)計(jì)分錄的操作、原始憑證填制和審核的操作以及根據(jù)原始憑證判填制記賬憑證的方法。使我對(duì)會(huì)計(jì)有更深的理性認(rèn)識(shí)并掌握會(huì)計(jì)基本操作技能。

我將來步入工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，這是本次實(shí)習(xí)的目的!以前，我總以為自己的會(huì)計(jì)理論知識(shí)扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照葫蘆畫瓢準(zhǔn)沒錯(cuò)，經(jīng)過這次實(shí)習(xí)，才發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。書本上似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那真的是無從下手。這次實(shí)習(xí)，我是做會(huì)計(jì)，剛開始還真不習(xí)慣，才做了兩天，就感覺人都快散架了，心情自然就變得煩躁了，而會(huì)計(jì)最大的忌諱就是心煩氣燥，所以剛開始做的幾天，那真是錯(cuò)誤百出啊!!幸好有老會(huì)計(jì)楊姐的指導(dǎo)和教誨才是我逐步進(jìn)入狀態(tài)。

幾天過后我在速度和準(zhǔn)確度上都提高了不少，對(duì)于各個(gè)會(huì)計(jì)科目有了更加深刻而全面的了解并且對(duì)于我把書本知識(shí)和實(shí)踐的結(jié)合起到了很大的作用。課本上學(xué)的知識(shí)都是最基本的知識(shí)，不管現(xiàn)實(shí)情況怎樣變化，抓住了最基本的就可以以不變應(yīng)萬變.如今有不少學(xué)生實(shí)習(xí)時(shí)都覺得課堂上學(xué)的知識(shí)用不上，出現(xiàn)挫折感，可我覺得，要是沒有書本知識(shí)作鋪墊，又哪應(yīng)付瞬息萬變的社會(huì)呢。經(jīng)過這次實(shí)踐，雖然時(shí)間很短，可我學(xué)到的卻是我一個(gè)學(xué)期在學(xué)校難以了解的。就比如何與同事們相處，相信人際關(guān)系是現(xiàn)今不少大學(xué)生剛踏出社會(huì)遇到的一大難題，于是在實(shí)習(xí)時(shí)我便有意觀察前輩們是如何和同事以及上級(jí)相處的，而自己也虛心求教，使得兩周的實(shí)習(xí)更加有意義。此次的實(shí)習(xí)為我們深入社會(huì)，體驗(yàn)生活提供了難得的機(jī)會(huì)，讓我們?cè)趯?shí)際的社會(huì)活動(dòng)中感受生活，了解在社會(huì)中生存所應(yīng)該具備的各種能力。

利用此次難得的機(jī)會(huì)，我努力工作，嚴(yán)格要求自己，虛心向財(cái)務(wù)人員請(qǐng)教，認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律，法規(guī)等知識(shí)，利用空余時(shí)間認(rèn)真學(xué)習(xí)一些課本內(nèi)容以外的相關(guān)知識(shí)，掌握了一些基本的會(huì)計(jì)技能，從而意識(shí)到我以后還應(yīng)該多學(xué)些什么，加劇了緊迫感，為真正跨入社會(huì)施展我們的才華，走上工作崗位打下了基礎(chǔ)!

會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)心得2時(shí)光荏苒，日月如梭，轉(zhuǎn)眼間一學(xué)期的時(shí)間又過去了。沒有接觸會(huì)計(jì)學(xué)這門課之前，我想許多同學(xué)和我一樣只有感性的認(rèn)識(shí)。死板，以前這個(gè)詞我們總定義給會(huì)計(jì)，盡管它與我們的日常生活、工作和學(xué)習(xí)有密切的關(guān)系，甚至有些人已經(jīng)同會(huì)計(jì)打過交道，或者已使用過會(huì)計(jì)憑證，或者閱讀過會(huì)計(jì)報(bào)表。但問到我們會(huì)計(jì)是什么?我們也許會(huì)說：會(huì)計(jì)就是寫寫、算算。后來為了考取會(huì)計(jì)資格證書，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)這門課進(jìn)行了算是比較系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。但經(jīng)過32個(gè)學(xué)時(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對(duì)于《會(huì)計(jì)學(xué)》這門課程的學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)有了更深刻的認(rèn)識(shí)。

自從學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)學(xué)后，知道活學(xué)活用才是實(shí)質(zhì)。所謂活學(xué)活用，是指對(duì)課程內(nèi)容不要理解過死，如借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶分類等。具體說如我們作一筆會(huì)計(jì)分錄，并不是說就一成不變，而是要定期調(diào)整賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實(shí)際情況，而在調(diào)整時(shí)，要用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)然活學(xué)活用的基礎(chǔ)是吃透原理，因?yàn)橹挥信嗽恚拍芘e一反三;只有掌握了原理，才能根據(jù)具體情況運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，以求得對(duì)課程內(nèi)容更好的理解和掌握。

會(huì)計(jì)學(xué)要求我們?cè)趯W(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論時(shí),注重對(duì)基礎(chǔ)理論的理解，在理解的基礎(chǔ)上掌握會(huì)計(jì)核算的基本方法、以及如何具體運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法處理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本會(huì)計(jì)處理方法,要求學(xué)生能正確編制企業(yè)共同業(yè)務(wù)的基本會(huì)計(jì)分錄，學(xué)會(huì)必要的計(jì)算及編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)學(xué)本身是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，而對(duì)于我們，目前來說主要需要掌握其基本原理和方法體系。由于與實(shí)際生活聯(lián)系緊密，在學(xué)習(xí)上更應(yīng)聯(lián)系實(shí)際，方便與掌握應(yīng)用。

在課程學(xué)習(xí)當(dāng)中，最為關(guān)鍵的是上課認(rèn)真聽講，緊跟老師，在做好筆記的同時(shí)能夠及時(shí)思考相關(guān)問題在實(shí)際情況中的應(yīng)用，并快速理解老師所給出的例子。如過能對(duì)老師上課中已經(jīng)提及，但又未充分說明的東西能刨根問底，就更好了。這里需要特別講到的是老師所發(fā)的課本。雖然上課的時(shí)候不用，但在課下，通過閱讀課本相關(guān)內(nèi)容，更能全面，深刻的理解老師上課所講到的內(nèi)容。另外由于課本提供了不少例子和練習(xí)，方便我們做基礎(chǔ)訓(xùn)練。在學(xué)習(xí)內(nèi)容上，我認(rèn)為首先應(yīng)弄清楚各個(gè)基本概念，不要在一知半解的時(shí)候就進(jìn)行更深入的學(xué)習(xí)或者練習(xí)。這樣一是容易由于基本概念不清的產(chǎn)生問題而讓進(jìn)一步的學(xué)習(xí)進(jìn)行緩慢，二是避免因基礎(chǔ)問題產(chǎn)生不必要的困惑。對(duì)于基本概念良好的理解同時(shí)還能幫助我們區(qū)別會(huì)計(jì)學(xué)當(dāng)中許多分類問題。在實(shí)際學(xué)習(xí)中，我發(fā)現(xiàn)同學(xué)們很多時(shí)候問的“為什么”都是由于對(duì)基本概念的不熟悉。其次我認(rèn)為我們需要更多實(shí)際的練習(xí)。在課堂上，老師給我們準(zhǔn)備的題目，我們需要靠自身的能力獨(dú)自完成，同時(shí)盡量在練習(xí)的時(shí)候少看或者不看講義。如此，我認(rèn)為才能起到練習(xí)的基本作用，并發(fā)現(xiàn)自己在之前學(xué)習(xí)過程中的不足和錯(cuò)誤，以便今后改正。課下，我們一是可以選擇老師出的題目進(jìn)行反復(fù)練習(xí)，做到熟能生巧二是可以選擇課本練習(xí)進(jìn)行更多樣化，更復(fù)雜的練習(xí)，遇到不懂的時(shí)候在下次課中詢問老師。同時(shí)盡量避免去問同學(xué)。因?yàn)閱柾瑢W(xué)所得到的答案一是不見得正確，二是表述上很不精確。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)這么一門精確的工具性學(xué)科，不精確往往就意味著錯(cuò)誤。

在學(xué)習(xí)中我發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。所以對(duì)于它的學(xué)習(xí)，要按教材章節(jié)順序，循序漸進(jìn)地進(jìn)行，只有弄懂了每一種方法，才能掌握方法之間的聯(lián)系，才能掌握整個(gè)方法體系。對(duì)于具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、賬簿組織、賬表結(jié)構(gòu)以及有關(guān)數(shù)字的來龍去脈，都要細(xì)致地了解和掌握，不能嫌瑣碎，不能煩躁，必須要踏踏實(shí)實(shí)地學(xué)。例如，我們?cè)诖_定費(fèi)用是管理費(fèi)用還是制造費(fèi)用時(shí)，一定要認(rèn)清是廠部發(fā)生的，還是車間發(fā)生的。再如，只有當(dāng)購入材料驗(yàn)收入庫注明后，才能記入物資采購。而這樣特別對(duì)我們這些初學(xué)者來說，許多內(nèi)容、概念都是第一次接觸，所以學(xué)習(xí)具有一定的難度，許多同學(xué)在學(xué)了一些內(nèi)容后，就有了放棄的想法，更有甚者還產(chǎn)生了畏懼的心理。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。

會(huì)計(jì)本身是一門比較枯燥的學(xué)問，它不像其它的課程那樣形像，有些同學(xué)學(xué)習(xí)起來覺得相對(duì)比較難，尤其是編制會(huì)計(jì)分錄。有些同學(xué)到學(xué)習(xí)最后仍然搞不清楚有關(guān)業(yè)務(wù)的來龍去脈。這就要求我們老師首先是在教學(xué)過程中傾注自己的熱情。熱情，是做好任何一件事情不可或缺的一點(diǎn)。教師的熱情，自然會(huì)在教學(xué)過程中感染學(xué)生。一個(gè)對(duì)自己的學(xué)科沒有熱情的老師，很難想象學(xué)生們會(huì)喜歡這門課并尊重這個(gè)老師。其次激發(fā)學(xué)生對(duì)本課程的學(xué)習(xí)興趣，應(yīng)該讓他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)對(duì)他們將來的就業(yè)和工作都是非常有用的。另外就是努力讓學(xué)生覺得會(huì)計(jì)學(xué)是一門很有意思的課程，體會(huì)會(huì)計(jì)的藝術(shù)美，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中的樂趣。這方面我們的老師做的相對(duì)較好。在教學(xué)方法上，為了充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和參與性，老師重視開展多樣化的教學(xué)，在課堂教學(xué)中通過大量采用啟發(fā)式、案例式、討論式、互動(dòng)式教學(xué)，提高了我們的參與意識(shí)和學(xué)習(xí)能力。

多媒體教學(xué)充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)對(duì)文字、圖形、動(dòng)畫、視頻、音頻強(qiáng)大的綜合處理能力的優(yōu)勢(shì)，具有信息量大，人機(jī)對(duì)話靈活等特點(diǎn)。在本課程的教學(xué)中，多媒體教學(xué)手段的運(yùn)用尤為重要，因?yàn)楸菊n程具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，前后內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)，老師講課時(shí)經(jīng)常要前后貫穿，并涉及到眾多的證、賬、表，用傳統(tǒng)的口述、板書很難表達(dá)清楚。因此我們利用事先制作的多媒體課件和電子教案，有效地化解這些難點(diǎn)，收到了較好的教學(xué)效果。

另外，會(huì)計(jì)學(xué)告訴了我一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一些原則和處理方法，這和我過去思考問題的方式并不一致，要適應(yīng)市場(chǎng)，必須理解和遵守這些游戲規(guī)則。要說管理學(xué)把我們帶入一個(gè)概括的宏觀的世界，那么會(huì)計(jì)學(xué)就把我們帶入了管理的一個(gè)微觀世界，讓我們感受到這些知識(shí)是在用細(xì)微的力量影響一個(gè)企業(yè)。人類社會(huì)生存和發(fā)展都離不開物質(zhì)，并且他們最關(guān)心的是以最小的耗費(fèi)取得最大的物資財(cái)富，這也就讓會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生有了充足的理由。同時(shí)我們也慢慢認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展史的內(nèi)涵決不亞于任何一門學(xué)科的歷史，它展現(xiàn)了人類用聰明才智創(chuàng)造了最有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)事物。經(jīng)濟(jì)世界有多大，會(huì)計(jì)學(xué)就有多大。當(dāng)我們接觸了這門課程后，就會(huì)清楚的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)和國(guó)家是相輔相成的，退一步來說，企業(yè)自始至終也要依賴于會(huì)計(jì)。當(dāng)前，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化的發(fā)展，高科技的日新月異，并不會(huì)遺忘會(huì)計(jì)，相反會(huì)計(jì)將成為全球性經(jīng)濟(jì)管理工作的重要方面，同時(shí)也必將在會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)際協(xié)調(diào)工作中，在治理整頓全球性經(jīng)濟(jì)秩序中，發(fā)揮越來越重要的作用。學(xué)習(xí)這門課程的重要性在生活中的每個(gè)角落都會(huì)被凸現(xiàn)出來。

總之，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)這門課，從一開始我們就體會(huì)到了學(xué)習(xí)的艱辛，可是在艱辛的同時(shí)，也磨練著我們的意志。雖然這不是我們的專業(yè)課程，但學(xué)校開這門課肯定有它的理由，為了提高自己綜合素質(zhì)，我們有理由好好把它學(xué)好。另外，從就業(yè)和前途方面講起：會(huì)計(jì)這樣的工作不費(fèi)體力、屬于辦公室工作,還有會(huì)計(jì)、說白一點(diǎn)就是管帳,管錢,統(tǒng)計(jì)、習(xí)慣了、對(duì)自己的日常生活也有幫助。應(yīng)該趁自己年輕，努力的學(xué)習(xí)吧!這樣才可以為以后找工作加大自己的砝碼。

會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)心得3通過一段時(shí)間的學(xué)習(xí)，本人有了點(diǎn)兒零星感觸，認(rèn)為會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容其實(shí)是最難學(xué)習(xí)的，實(shí)際操作過程中也是最難把握的。但是，個(gè)人認(rèn)為知識(shí)的學(xué)習(xí)就好似建筑樓房，也需要打建‘地基’，方可建起高樓大廈。基礎(chǔ)如果不夠牢固，那么蓋得越高，倒塌的危險(xiǎn)性就越大。直至最終，導(dǎo)致一頭霧水，無法準(zhǔn)確掌握。所以我認(rèn)為，基礎(chǔ)學(xué)習(xí)非常重要。

第一章的內(nèi)容是比較簡(jiǎn)單的，基本上就是對(duì)全書內(nèi)容的總括，所以建議大家只要大概了解即可的。但是有會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容需要重點(diǎn)掌握，因?yàn)闀?huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一個(gè)基本前提，可以說是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)基礎(chǔ)，所以個(gè)人認(rèn)為必須牢記而且要深入理解。會(huì)計(jì)主體是假設(shè)中的重要要素，主體一旦確定，中心對(duì)象、服務(wù)對(duì)象也就隨之確定了，一切會(huì)計(jì)活動(dòng)都是圍繞這個(gè)主體而展開的。但是，我們要注意的是會(huì)計(jì)主體可未必等同于法律主體的。通常，法律主體一定是會(huì)計(jì)主體的，但會(huì)計(jì)主體可未必是法律主體的。這一點(diǎn)一定要區(qū)分清楚，二者絕對(duì)不可以混淆的。

會(huì)計(jì)主體確定后，順理成章生存下去自然要產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，而且這個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一定會(huì)是可持續(xù)的。一旦一個(gè)企業(yè)無法正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)，那么這個(gè)會(huì)計(jì)主體一定是出現(xiàn)了問題，生存也就受到了威脅。不過，如果直接假設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)主體是不可以進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，很明顯是個(gè)錯(cuò)誤，會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策行為。所以，假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是不要的。

然而，有了會(huì)計(jì)分期才會(huì)使不同會(huì)計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ)，從而才會(huì)出現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。因此，不難看出，合理進(jìn)行會(huì)計(jì)分期也是很重要的。同時(shí)，我們學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)科目上也應(yīng)成為我們注意的一個(gè)重點(diǎn)。

最后，上述一切行為都要通過報(bào)表，用相應(yīng)貨幣去進(jìn)行計(jì)量，展現(xiàn)給使用者一組有價(jià)值的數(shù)據(jù)。所以，合理選擇貨幣去體現(xiàn)所想說明的一切，才不會(huì)給使用者帶來誤導(dǎo)，故而也是非常重要的。

通過深刻理解和經(jīng)典習(xí)題輔助強(qiáng)化，牢固掌握，把基礎(chǔ)知識(shí)打造的更為堅(jiān)實(shí)。這樣，在后續(xù)的學(xué)習(xí)過程中，才可以保證大方向上不會(huì)嚴(yán)重偏失，對(duì)問題的理解上才會(huì)更加準(zhǔn)確。有了這一切，你的知識(shí)結(jié)構(gòu)才會(huì)更加牢固，才會(huì)打建得更加高大。

此外，在牢固掌握基礎(chǔ)知識(shí)后的學(xué)習(xí)過程中，還要注意對(duì)知識(shí)的靈活掌握，要以不變?nèi)?yīng)萬變。不過，俗話說：“萬變不離其宗”。經(jīng)過一段時(shí)間的學(xué)習(xí)，慢慢體會(huì)到基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的重要性。

會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)心得4財(cái)務(wù)是指財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系，是指企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，它體現(xiàn)企業(yè)和各方面的關(guān)系.

財(cái)務(wù)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及資金運(yùn)動(dòng)過程中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，范文之心得體會(huì):會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)心得體會(huì)。因大量發(fā)生在企業(yè)，故通常主要指企業(yè)財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生以后，在各個(gè)社會(huì)形態(tài)下都表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)。如進(jìn)行商品生產(chǎn)，首先要籌集一定數(shù)量的貨幣資金，才能購買生產(chǎn)的三要素——?jiǎng)趧?dòng)力、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象。在生產(chǎn)過程中，工人使用勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行生產(chǎn)。工人除將已耗費(fèi)的勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去以外，還創(chuàng)造新的價(jià)值。工人新創(chuàng)造的價(jià)值，一部分由企業(yè)通過工資形式支付給工人，另一部分形成企業(yè)的純收入。產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，通過銷售收回產(chǎn)品的全部?jī)r(jià)值。企業(yè)取得產(chǎn)品銷售收入的大部分，用以彌補(bǔ)生產(chǎn)耗費(fèi)，其余部分要在投資者、企業(yè)和國(guó)家之間進(jìn)行分配，用以彌補(bǔ)生產(chǎn)耗費(fèi)的資金，又以貨幣形態(tài)開始繼續(xù)參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，重新購買勞動(dòng)對(duì)象，更新勞動(dòng)資料，支付職工工資，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品再生產(chǎn)。這樣，在企業(yè)的再生產(chǎn)過程中，一方面是物資運(yùn)動(dòng)，即物資的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售，另一方面是資金運(yùn)動(dòng)，即資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收回和分配。前者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，后者是財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)雖表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)，但它并不是資金，而是體現(xiàn)資金背后的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即財(cái)務(wù)關(guān)系。馬克思在《資本論》中指出：“資金不是物，而是一定的、社會(huì)的、屬于一定歷史形態(tài)的生產(chǎn)關(guān)系，綜合體現(xiàn)在一個(gè)物上，并賦予這個(gè)物以特有的社會(huì)性質(zhì)。”馬克思這一論述，撇開了資本主義特有的屬性，其基本原理也適用于社會(huì)主義財(cái)務(wù)。因此，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過程中客觀存在在的資金運(yùn)動(dòng)，是財(cái)務(wù)的表象，而由資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是財(cái)務(wù)的本質(zhì)。把兩者統(tǒng)一起來，才構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)概念。

2、稅務(wù)是指和稅收相關(guān)的事務(wù)。

一般稅務(wù)的范疇包括：

一、稅法的概念。它是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及基授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其核心內(nèi)容就是稅收利益的分配。

二、稅收的本質(zhì)。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分配的形式。稅收是滿足社會(huì)公共需要的分配形式;稅收具有非直接償還性(無償性)、強(qiáng)制義務(wù)性(強(qiáng)制性)、法定規(guī)范性(固定性)。

三、稅收的產(chǎn)生。稅收是伴隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。物質(zhì)前提是社會(huì)有剩余產(chǎn)品，社會(huì)前提是有經(jīng)常化的公共需要，經(jīng)濟(jì)前提是有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，上層條件是有強(qiáng)制性的公共權(quán)力。中國(guó)的稅收是公元前594春秋時(shí)代魯宣公實(shí)行“初稅畝”從而確立土地私有制時(shí)才出現(xiàn)的。

四、稅收的作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿之一，具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。

五、稅收制度構(gòu)成的七個(gè)要素

1、納稅主體，又稱納稅人，是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)關(guān)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的自然人、法人或其他組織。

2、征稅對(duì)象，又稱征稅客體，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。

3、稅率，這是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的程度。

稅率有比例稅率、累進(jìn)稅率(全額累進(jìn)與超額累進(jìn))和定額稅率三種基本形式。

4、納稅環(huán)節(jié)，是指商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。

5、納稅期限，是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。

一般的按次與按期征收兩種。

6、納稅地點(diǎn)，是指繳納稅款的地方。

一般是為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)發(fā)生地。

7、稅收優(yōu)惠，是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予免除部分或全部納稅義務(wù)的規(guī)定。

從目的上講有照顧性與鼓勵(lì)性兩種。

會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)心得5本人于--年3月5日至4月15日在天津絲印器材供銷公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行了為期六周的專業(yè)實(shí)習(xí)，以下是此次實(shí)習(xí)中的一些心得和體會(huì)。通過實(shí)習(xí)，熟悉并掌握會(huì)計(jì)流程的各個(gè)步驟及其具體操作--包括了解賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)，了解借貸賬戶法的記賬規(guī)則，掌握開設(shè)和登記賬戶以及編制會(huì)計(jì)分錄的操作、原始憑證填制和審核的操作以及根據(jù)原始憑證判填制記賬憑證的方法。使我對(duì)會(huì)計(jì)有更深的理性認(rèn)識(shí)并掌握會(huì)計(jì)基本操作技能。

第4篇

關(guān)鍵詞:企業(yè);稅務(wù)籌劃;綜合能力

中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0083-02

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

所謂“籌劃”是指謀劃或者計(jì)劃的意思,是事前對(duì)事物發(fā)展的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行的計(jì)劃和安排。具體到企業(yè)的稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是指企業(yè)通過對(duì)自己經(jīng)營(yíng)行為的事前合理安排和科學(xué)籌劃,采用合法手段,以充分利用和享受稅收法規(guī)給予的優(yōu)惠和權(quán)利,以達(dá)到節(jié)稅和延遲繳納稅款的好處,在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下,降低企業(yè)稅務(wù)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的

通過企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念可以看出,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的就是要在無風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的降低和股東權(quán)益的最大化。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的有兩個(gè):一是降低稅務(wù)成本;二是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值(股東權(quán)益)最大化。

(一)降低稅務(wù)成本

企業(yè)稅務(wù)成本是指企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)行為依國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定而承擔(dān)的以貨幣計(jì)量的稅款支出或不能以貨幣計(jì)量的法律責(zé)任。具體來說,稅務(wù)成本包括稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)支出和因沒有遵守稅收法規(guī)而承擔(dān)的滯納金、罰款,以及企業(yè)承擔(dān)的不可用貨幣計(jì)量的其他行政和刑事責(zé)任,比如吊銷證照、判處刑期等。

因此,企業(yè)稅務(wù)成本的降低可以分為以下幾個(gè)方面。

1.絕對(duì)稅額的相對(duì)減少。包括征收范圍的縮小、稅基的減少、稅率的降低以及減、免、退等方面享受的優(yōu)惠,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少。

2.資金時(shí)間價(jià)值的利用。延遲納稅是納稅義務(wù)人可以選擇的一項(xiàng)法律權(quán)利。延遲繳納的稅款所帶來的資金時(shí)間價(jià)值相對(duì)減少了稅款的支出,實(shí)現(xiàn)了抵稅效應(yīng)。

3.避免稅收滯納金和罰款。企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要考慮稅基、稅率等要素的降低,從而實(shí)現(xiàn)納稅總額的減少,還要考慮按稅收法規(guī)及時(shí)申報(bào)納稅,不拖欠稅款,避免產(chǎn)生不必要的稅收滯納金和罰款。

4.規(guī)避其他行政和刑事責(zé)任。這種稅務(wù)成本不能直接以貨幣計(jì)量,常常被企業(yè)所忽視。但是,企業(yè)往往又因?yàn)槎悇?wù)籌劃的這個(gè)死角,卻經(jīng)常付出更加沉重的代價(jià)。比如,因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高層管理人員被判處刑期,從而使企業(yè)管理暫時(shí)出現(xiàn)困難,進(jìn)而影響到企業(yè)效率或?qū)е缕渌矫娴闹苯咏?jīng)濟(jì)損失,甚至因?yàn)槎愂盏姆韶?zé)任使企業(yè)名譽(yù)受損。

(二)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,或者說是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化,用會(huì)計(jì)語言表述就是實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),從這一點(diǎn)來說,企業(yè)稅務(wù)籌劃也是財(cái)務(wù)管理的一部分。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的不能以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),如果以稅務(wù)成本最低化為目標(biāo),則企業(yè)不從事任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就很容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本為零的最小化目標(biāo)。但是,顯而易見,這不應(yīng)該是企業(yè)追求的目標(biāo)。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃要以降低稅務(wù)成本和實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為并行的雙重目的。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本思想

(一)遵循合法原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃的最基本思想應(yīng)該是對(duì)合法性原則的貫徹和落實(shí),這是稅務(wù)籌劃最根本的出發(fā)點(diǎn)。“無規(guī)矩不成方圓”,脫離了合法性的約束就談不上什么稅務(wù)籌劃,沒有法規(guī)限定的稅務(wù)籌劃無異于偷稅、漏稅等違法行為。因此,企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性原則,首先需要企業(yè)具備守法意識(shí),并且熟悉稅收法規(guī),這樣才能指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不同稅種、稅率間合法安排和合理選擇。

(二)著眼稅法要素

在企業(yè)合法籌劃的指導(dǎo)思想下,還必須明確稅務(wù)籌劃的方向和實(shí)現(xiàn)途徑,這就需要企業(yè)明確稅法的構(gòu)成要素。

稅法的構(gòu)成要素是指各個(gè)稅種在立法時(shí)必須載明的不可缺少的內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等內(nèi)容。稅法要素規(guī)定了為什么征稅,由誰繳納,征稅多少,什么時(shí)間及地點(diǎn)繳納以及不依法繳納有什么后果等。所以,企業(yè)稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在稅法要素的全面熟悉和謀劃上,在納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅期限及減免退稅等方面下足功夫,以充分利用稅法空間和享受稅收優(yōu)惠。事實(shí)證明,通過對(duì)企業(yè)同一經(jīng)營(yíng)行為的合理安排和科學(xué)籌劃是可以實(shí)現(xiàn)稅種、計(jì)稅依據(jù)及稅率等稅法構(gòu)成要素的改變,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本的目的。

(三)側(cè)重事前籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃直接體現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為或業(yè)務(wù)運(yùn)作模式的事前合理規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。如果經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)完成或者業(yè)務(wù)運(yùn)作已經(jīng)結(jié)束,則該業(yè)務(wù)相應(yīng)的稅務(wù)成本就已經(jīng)確定,因此,稅務(wù)籌劃是事前籌劃,而不是事后的查缺補(bǔ)漏,更不是事后的偷稅、漏稅。它是企業(yè)通過事前對(duì)業(yè)務(wù)的合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)人、稅種、稅目、稅率及減免退等稅法要素的選擇,從而合法的實(shí)現(xiàn)減少納稅總額,達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

(四)樹立節(jié)稅目標(biāo)

節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達(dá)到既能夠減輕或延緩稅負(fù),又能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃目前有狹義和廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃是以節(jié)稅為目標(biāo),在既不違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖的情況下實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本的降低;而廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國(guó)政府一般都不贊賞這種做法,但是基于“法無明文規(guī)定不為罪”的原則,各國(guó)也無可奈何,只能通過各種反避稅措施逐步建立或完善法制。也就是說,節(jié)稅具有合法性,而避稅雖不違法,但卻不被倡導(dǎo)。因此,基于立法意圖和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感以及樹立良好的公眾形象,建議企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該以節(jié)稅為目標(biāo)。

(五)立足全局戰(zhàn)略

企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,它的最終目的是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化為目的。所以,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也要緊緊圍繞這個(gè)目的開展,僅僅以納稅支出最小化為目的有時(shí)可能會(huì)有悖于稅后利潤(rùn)最大化目的的實(shí)現(xiàn)。另外,作為集團(tuán)公司的稅務(wù)籌劃,有時(shí)往往還要以犧牲個(gè)別企業(yè)的稅務(wù)成本最低化來實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)成本的降低,從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)合并報(bào)表的稅后利潤(rùn)最大化,最終實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化。同時(shí),不管是作為單個(gè)企業(yè)還是作為企業(yè)集團(tuán),稅務(wù)籌劃有時(shí)可能還要以犧牲當(dāng)期或近期稅務(wù)成本的最小化而換取企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)稅務(wù)成本的降低化目的的實(shí)現(xiàn)。所以,立足全局戰(zhàn)略有時(shí)往往要以犧牲個(gè)體或近期的利益為代價(jià),從而有助于全局戰(zhàn)略利益的實(shí)現(xiàn)。

(六)提升綜合能力

通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃基本思想的上述分析,可以清晰地看到,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在熟悉和懂法的前提下,通過對(duì)企業(yè)或集團(tuán)全局性戰(zhàn)略的事前合理規(guī)劃和科學(xué)安排,以節(jié)稅目標(biāo)為指導(dǎo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)行為在稅種及稅法要素上的合理選擇,從而實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)成本和股東權(quán)益最大化的稅務(wù)籌劃目的。而這個(gè)稅務(wù)籌劃過程貫穿了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng),不但要熟悉行業(yè)或產(chǎn)業(yè)政策、運(yùn)營(yíng)模式,還要熟悉法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收等,是一項(xiàng)集知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、閱歷、組織、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)素質(zhì)為一體的,要求很高的綜合性管理活動(dòng)。所以,它不是靠單個(gè)人或個(gè)別人的能力能夠?qū)崿F(xiàn)的,它是企業(yè)各方面要素協(xié)調(diào)發(fā)揮作用的成果,是企業(yè)綜合能力的體現(xiàn),因此,成功的企業(yè)稅務(wù)籌劃要以企業(yè)綜合能力的不斷提高為前提。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略

有了基本的稅務(wù)籌劃思想,要想真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的,還必須要有具體的籌劃策略作為指導(dǎo)。通過對(duì)稅務(wù)籌劃的分析與歸類,企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體策略可以分為以下八類。

(一)減免稅策略

減免稅策略是指在合法或不違法的情況下,利用國(guó)家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)或照顧措施,使納稅義務(wù)人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅款的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是,在有充分的法律依據(jù)的情況下爭(zhēng)取更多的減免稅優(yōu)惠,并且使減免稅期限最長(zhǎng)化。

(二)分割所得策略

分割所得策略是指在合法或不違法的情況下,使所得在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是分割要有理、有據(jù)。比如,營(yíng)業(yè)稅條例中關(guān)于總包和分包的規(guī)定就是個(gè)很好的例子。

(三)扣除策略

扣除策略是指在合法或不違法的情況下,使應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù))的扣除額增加而直接減少應(yīng)稅收入(計(jì)稅依據(jù)),或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃方法。扣除策略的常用手法是增加扣除項(xiàng)目或提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目,因此,這種方法的核心要點(diǎn)是使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化及扣除的最早化。扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定適用于所有納稅人。比如,折舊中的雙倍余額遞減法就是扣除最早化的一個(gè)很好應(yīng)用。

(四)稅率差異策略

稅率差異策略是指在合法或不違法的情況下,使不同的征收對(duì)象或使相同的征稅對(duì)象適用不同的稅率,從而直接減少應(yīng)納稅額的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是盡量使征稅對(duì)象適用的稅率最低化,稅率越低,節(jié)減的稅額越多。比如,同樣是經(jīng)營(yíng)IDC(Internet Data Center――互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心,一種電信增值業(yè)務(wù))業(yè)務(wù)的甲乙兩家企業(yè),甲具備IDC業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)牌照,而乙不具備。甲企業(yè)以郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率,而乙卻以設(shè)備租賃(租賃機(jī)柜或服務(wù)器)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。因此,乙企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向就是盡快取得IDC運(yùn)營(yíng)牌照。

(五)抵免策略

稅收抵免策略是指在合法或不違法的情況下,使稅收抵免額增加的方法,其中,稅收抵免包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。稅收抵免額越大,沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大,應(yīng)納稅額則越少,從而節(jié)減的稅額就越大。這種方法的核心要點(diǎn)是抵免項(xiàng)目最多化、抵免金額最大化、抵免時(shí)間盡早化。

(六)退稅策略

退稅策略是指在合法或不違法的情況下,使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃方法。退稅策略的核心要點(diǎn)是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化,盡量使退稅額最大化。

(七)延期納稅策略

延期納稅策略是指在合法或不違法的情況下,使納稅人延期繳納稅款而取得相對(duì)收益(貨幣資金時(shí)間價(jià)值)的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是延期納稅項(xiàng)目最多化、延期納稅金額最大化及延長(zhǎng)期限最長(zhǎng)化。

(八)會(huì)計(jì)政策選擇策略

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中所遵循的會(huì)計(jì)原則以及企業(yè)所選用的具體會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇策略是指在合法或不違法的情況下,采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃方法。這種方法的核心要點(diǎn)是要熟悉會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異,用足用好以上所述的諸如扣除、抵免及退稅等方法的應(yīng)納稅絕對(duì)額及納稅時(shí)間性差異。

以上稅務(wù)籌劃的基本思想和具體策略雖有分,但也有并,所以,在企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐中要做到融會(huì)貫通,綜合運(yùn)用,不能一葉障目,而不識(shí)泰山。

第5篇

美國(guó)知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。” 這種觀念，正逐漸被中國(guó)政府和企業(yè)所接受。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)，稅收籌劃受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討，本文從宏觀角度探討以下五個(gè)主要問題：一、稅收籌劃的概念與特征；二、稅收籌劃的前提；三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則；四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系；五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任。

一、稅收籌劃的概念與特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又被稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：企業(yè)要走出國(guó)門，進(jìn)行跨國(guó)投資，在哪個(gè)國(guó)家辦企業(yè)，就應(yīng)了解哪個(gè)國(guó)家的稅收政策，以決定是辦分公司還是子公司。如果這個(gè)國(guó)家稅率較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率較高，則可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)有稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有專門人員從事這項(xiàng)工作。在我國(guó)，稅收籌劃還是一個(gè)新鮮事物，但同時(shí)也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)。可以預(yù)見，在未來的二十年里，稅收籌劃將逐漸成為中國(guó)的一項(xiàng)“朝陽產(chǎn)業(yè)”。

（二）稅收籌劃的特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有以下五個(gè)主要特征：

第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國(guó)家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動(dòng)來減輕稅負(fù)。

第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等，企業(yè)應(yīng)對(duì)物價(jià)因素、稅法規(guī)定進(jìn)行綜合考慮、權(quán)衡，以確定最佳納稅效果。

第三，籌劃性。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。

第四，目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，從而增加資本總體收益。具體可分為兩層：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了負(fù)擔(dān)，總體上沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的情況。因此，從整體角度進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。

第五，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃。國(guó)內(nèi)籌劃是針對(duì)本國(guó)稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國(guó)際稅收籌劃則要考慮不同國(guó)家、國(guó)際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定等。中國(guó)企業(yè)和美國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國(guó)的稅法規(guī)定，如美國(guó)的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好地設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

二、稅收籌劃的前提

稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因?yàn)樯胁痪邆涠愂栈I劃的條件。然而，隨著稅收法治的逐步完善以及對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的不斷增強(qiáng)，我國(guó)已初步具備了稅收籌劃的條件。

（一）稅收法治的完善

稅收法治是實(shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善。這是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費(fèi)人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。

（二）納稅人權(quán)利的保護(hù)

納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提，因?yàn)槎愂栈I劃本身就是納稅人的基本權(quán)利 ——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國(guó)家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所作的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國(guó)中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃?rùn)?quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國(guó)家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。

我國(guó)的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個(gè)很重要的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的基本原則

稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次較高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均能從中受益。對(duì)企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化；對(duì)政府來講，則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善。

盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椤Ｒ虼耍ＷC賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與 “增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

4.充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用，如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅稅負(fù)，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說企業(yè)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

5.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。

6.優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤(rùn)中扣除的辦法，而對(duì)股息支出則采用稅后利潤(rùn)中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度地提高投資收益。

7.選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%.企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮。

8.選擇經(jīng)營(yíng)方式原則。經(jīng)營(yíng)方式不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營(yíng)、租賃等不同的經(jīng)營(yíng)方式，以降低稅負(fù)。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能顧此失彼，最終達(dá)不到稅收籌劃的目的。另外必須強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。

四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系

（一）稅收籌劃與偷稅的關(guān)系

稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，是稅法所禁止的行為，偷稅者應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。

（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系

稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃。

五、稅收籌劃不慎可能承擔(dān)的法律責(zé)任

稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃者如有不慎，就會(huì)使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，從而演變?yōu)橥刀悺⒙┒悺⑶范惣膀_稅行為，并要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任。

第6篇

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅收 籌劃

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目，因此從這個(gè)意義上說，節(jié)約稅收支付等于直接增加納稅人的凈收益，而對(duì)于納稅人來說，積極的進(jìn)行稅收籌劃，減少稅款支出也是在納稅行為發(fā)生之前必須做的工作。對(duì)于煤炭企業(yè)來說，在稅法規(guī)范的前提條件下，通過稅收籌劃，選擇怎樣的納稅方案才能使企業(yè)更好的降低影響它實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化根本目標(biāo)的負(fù)擔(dān)，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地尤為重要。

一、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)生活中有著重要的意義。

（一）稅收籌劃有利于降低企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)在籌資、投資等決定企業(yè)未來發(fā)展方向的決策中引入稅收籌劃，會(huì)對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生一定影響，使最終收益達(dá)到最大化；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)具體某一產(chǎn)品、稅種、稅收政策的籌劃，對(duì)企業(yè)講稅負(fù)降低到最低大有裨益。企業(yè)的稅收籌劃得當(dāng)，用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕稅負(fù)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，有效維護(hù)企業(yè)權(quán)益，使自身經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

（二）稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人依法納稅的意識(shí)

在我國(guó)，較早出現(xiàn)實(shí)行稅收籌劃的納稅人都是國(guó)有大中型企業(yè)或外商投資企業(yè)，在這些企業(yè)中有很多納稅先進(jìn)單位，他們有健全的會(huì)計(jì)核算體系和規(guī)范的納稅行為，從這點(diǎn)可以看出，進(jìn)行稅收籌劃本身就是依法納稅意識(shí)強(qiáng)的表現(xiàn)。同時(shí)，納稅人及相關(guān)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)更加深入地了解、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用稅法，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度的完善。

（三）稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平

資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的三要素。而稅收籌劃的目的，正是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最佳組合。所以，稅收籌劃也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的稅收籌劃知識(shí)和能力作為人員錄取的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。稅收籌劃的發(fā)展程度，實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平的重要指標(biāo)。

二、煤炭企業(yè)的納稅籌劃對(duì)象

納稅籌劃對(duì)象是納稅籌劃所針對(duì)的客體，是納稅籌劃的內(nèi)容，也可以說是影響納稅人履行納稅義務(wù)的各種因素。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的管理活動(dòng)，如果沒有清晰的工作對(duì)象，就會(huì)使工作陷入混亂，既做不到系統(tǒng)和完整，也抓不住籌劃的重點(diǎn)。煤炭企業(yè)納稅籌劃對(duì)象主要包括納稅籌劃的行為對(duì)象（包括籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配這四類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）和納稅籌劃的要素對(duì)象（包括納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅地點(diǎn)等等。）

三、煤炭企業(yè)總體稅負(fù)分析

2004年以來，隨著世界范圍內(nèi)能源緊張狀況的持續(xù)，煤炭?jī)r(jià)格上揚(yáng)趨勢(shì)明顯，煤炭企業(yè)大面積巨額虧損局面逐步得到改善，煤炭企業(yè)稅收貢獻(xiàn)也在逐年提高，對(duì)國(guó)家稅收和財(cái)政收入的支持力度進(jìn)一步加大，但財(cái)稅政策沒有相應(yīng)的變化，呈現(xiàn)一種煤炭企業(yè)嚴(yán)重危機(jī)時(shí)缺乏扶持與鼓勵(lì)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)好轉(zhuǎn)時(shí)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不能及時(shí)調(diào)整的局面，稅企之間良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，煤炭企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理及成本費(fèi)用核算體制改革嚴(yán)重滯后，十分不利于煤炭企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的形成，與煤炭企業(yè)在整個(gè)國(guó)家能源體系中的重要地位不相協(xié)調(diào)。

由于煤炭企業(yè)屬于采掘業(yè)，煤炭生產(chǎn)成本中的物資消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，在煤炭產(chǎn)品成本支出中原材料消耗在整體成本投入中所占比例較小（我集團(tuán)公司在18—20%），而煤炭企業(yè)的“大自然”成本—土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理備用金等方面的投入大，得不到正常抵扣，導(dǎo)致煤炭產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相對(duì)較少，造成煤炭行業(yè)稅負(fù)明顯大于其他行業(yè)，成為工業(yè)領(lǐng)域稅負(fù)最高的行業(yè)之一。除此之外，煤炭資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)雙重征收，再加征鐵路建設(shè)基金，長(zhǎng)期積累的稅費(fèi)重疊等問題，更進(jìn)一步使煤炭行業(yè)的經(jīng)營(yíng)舉步維艱。近年來，隨著煤炭市場(chǎng)好轉(zhuǎn)，煤炭銷量增加，煤價(jià)呈恢復(fù)性增長(zhǎng)趨勢(shì)，煤炭企業(yè)銷售收入增加，增值稅負(fù)擔(dān)也隨之大幅增加。

稅收制度與煤炭企業(yè)的健康發(fā)展煤炭作為一種不可再生的資源產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌其開采和利用的整體規(guī)劃，但從目前的情況來看，在稅收、費(fèi)用的征收方面，不規(guī)范、不統(tǒng)一，造成稅費(fèi)征收了，卻得不到有效綜合利用的局面。煤炭企業(yè)的生存與發(fā)展與稅收息息相關(guān)，煤炭企業(yè)的效益評(píng)價(jià)離不開稅收要素的制約。煤炭事業(yè)要對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出與自身?xiàng)l件相適應(yīng)的貢獻(xiàn)，參與和推動(dòng)社會(huì)主義和諧社會(huì)的建設(shè)，讓全民共享改革開放的豐碩成果，促進(jìn)民生，稅收在這個(gè)層面上的意義十分深遠(yuǎn)。煤炭企業(yè)要在今后進(jìn)一步融人社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，積極投入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，推進(jìn)自身的超常規(guī)發(fā)展，取得經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益雙突破，就需要不斷地在財(cái)務(wù)核算、成本核算方面進(jìn)行深入改革，認(rèn)真了解和研究稅收制度。在全面拓展共同利益基礎(chǔ)上，形成煤炭企業(yè)的利益共同體，協(xié)力反映共同利益訴求，主動(dòng)介入財(cái)稅體制改革進(jìn)程，支持煤炭企業(yè)技術(shù)與裝備水平的不斷提高，保障煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、煤炭企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

企業(yè)納稅籌劃是一種知識(shí)含量很高的復(fù)雜勞動(dòng)，要達(dá)到預(yù)期的效果，除了籌劃人員具有較高的專業(yè)才能和原則性之外，還要選擇合理合法的途徑加以運(yùn)作，才能獲得良好的效果。然而在煤炭企業(yè)，很多人（包括為數(shù)不少的財(cái)務(wù)人員）對(duì)納稅籌劃工作還存在著很多誤區(qū)。

（一）對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

第7篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；分離；必要性

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2012）35-0097-02

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

“稅務(wù)會(huì)計(jì)，又稱納稅會(huì)計(jì)，是以國(guó)家的稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法，對(duì)納稅人的稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納、清算的過程進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。”稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的，是近代新興的一門邊緣性學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)既涉及會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題，又涉及稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問題，還要涉及國(guó)家稅收和稅法，研究領(lǐng)域包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等。稅務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分之一。稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)領(lǐng)域，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉稅方面信息的會(huì)計(jì)分支。

1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會(huì)計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營(yíng)管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

2.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而興起的一門會(huì)計(jì)學(xué)科，與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著十分密切的關(guān)系。二者相互補(bǔ)充，相互配合，共同提供納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)并不要求納稅人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表之外另設(shè)一套會(huì)計(jì)帳表。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符合的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)表之中。一方面，稅法必須借助會(huì)計(jì)方法才能得以實(shí)施和發(fā)展；另一方面，稅法對(duì)會(huì)計(jì)也產(chǎn)生重要影響。稅法使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理更加規(guī)范化，它直接影響著會(huì)計(jì)對(duì)某些會(huì)計(jì)方法的選擇，同時(shí)也使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。稅務(wù)與會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互影響、相互制約、相互促進(jìn)，決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間密不可分的內(nèi)在關(guān)系。

2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.2.1 目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，并通過會(huì)計(jì)報(bào)表向投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，以利于不同的信息使用者進(jìn)行合理、有效的決策，其目標(biāo)是復(fù)雜的、多元的。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人等稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，維護(hù)國(guó)家利益，履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)要以國(guó)家的現(xiàn)行稅法為依據(jù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，正確進(jìn)行與稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)提供真實(shí)的納稅信息。其二，實(shí)施納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)政策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要以投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)同樣也要為投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。

2.2.2 核算基礎(chǔ)不同

長(zhǎng)期以來，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一直是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，其標(biāo)準(zhǔn)是：對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)義務(wù)確實(shí)產(chǎn)生了影響，并以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否來判斷。收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的盈虧不合理、不準(zhǔn)確，所以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不予采用，它主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位和個(gè)體戶等。

而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合為原則，收付實(shí)現(xiàn)制突出的反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但是由于收付實(shí)現(xiàn)制不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般不用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的，只是用于個(gè)人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)單位的納稅申報(bào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制在一定程度上被稅收的支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用穩(wěn)健主義原則列入的某些預(yù)計(jì)費(fèi)用，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中是不能夠接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作法則表現(xiàn)出了特殊性，在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上要堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則。

2.2.3 范圍不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中能夠用貨幣計(jì)量的各個(gè)方面，以全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量。對(duì)企業(yè)可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無論是否涉及納稅事項(xiàng)，均需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，以滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要，其范圍具有廣泛性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門專門化會(huì)計(jì)，這就決定了其會(huì)計(jì)范圍的特定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，包括納稅人的涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和履行納稅義務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它是應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)、罰款等活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體包括稅法上應(yīng)予以確認(rèn)的收入和費(fèi)用、按稅法規(guī)定所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整、稅款的計(jì)算和繳納以及稅收減免優(yōu)惠等。

2.2.4 依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；當(dāng)對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不一致時(shí)，可以不必考慮稅法的規(guī)定，而只依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，其依據(jù)具有單一性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)既要依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)，又要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)家稅法對(duì)某些業(yè)務(wù)處理的規(guī)定不一致時(shí)，必須按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定，其依據(jù)具有雙重性。

2.2.5 會(huì)計(jì)計(jì)量模式不同

目前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式呈歷史成本模式與公允價(jià)值模式并存的局面。歷史成本模式是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最重要和最基本的計(jì)量屬性，其具有很強(qiáng)的可靠性，因此一直被作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。但其也具有一定的局限性，主要在于企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)量模式時(shí)，并不能真實(shí)反映現(xiàn)時(shí)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。因此企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)允許考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，采用公允價(jià)值模式，動(dòng)態(tài)地、及時(shí)地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，使報(bào)表信息更相關(guān)，對(duì)決策更有用。

稅務(wù)會(huì)計(jì)則堅(jiān)持歷史成本計(jì)量模式，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值以及幣值的變動(dòng)情況，它堅(jiān)持按納稅人實(shí)際取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，較客觀、及時(shí)地反映稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)。

2.2.6 涉稅信息不同

可靠性、相關(guān)性、重要性、及時(shí)性等特點(diǎn)是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。這些要求同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的基本要求，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)因?yàn)槠渥陨淼奶厥庑裕率苟悇?wù)會(huì)計(jì)信息也應(yīng)具備區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的特殊性，主要表現(xiàn)為稅法導(dǎo)向性和稅務(wù)籌劃性。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書；而稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括各稅種的納稅申報(bào)表及附表。雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的一些數(shù)據(jù)是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告得出的，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的某些數(shù)據(jù)在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中并不能得以體現(xiàn)，例如資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的列示，在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中并沒有包括。因此，從涉稅會(huì)計(jì)信息中，也能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的不同。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的客觀必然性

①增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算靈活性的需要。兩者的適度分離會(huì)使會(huì)計(jì)制度越來越靈活，政府不必過多干預(yù)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況靈活制定會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。

②夯實(shí)稅務(wù)工作基礎(chǔ)的需要，兩者的分離有利于保證稅法嚴(yán)肅性和稅務(wù)籌劃的有效性。

③加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)稅收籌劃水平、達(dá)到合理節(jié)稅目的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員可根據(jù)企業(yè)狀況進(jìn)行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行決策，不多交稅，不少交稅，達(dá)到籌劃效應(yīng)。

④豐富會(huì)計(jì)理論和方法，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)形成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科有利于從理論上來指導(dǎo)我們的日益復(fù)雜和完善的會(huì)計(jì)核算。

⑤健全我國(guó)稅法和稅收體制的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于我國(guó)稅法的實(shí)施和稅收體制改革的進(jìn)一步深化。

⑥提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，可以使企業(yè)有較大的靈活性和自主性，在法律允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，使其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更有利于各信息使用者的決策， 而獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息不僅有助于信息使用者做出正確的稅務(wù)決策，而且對(duì)于企業(yè)來說，更應(yīng)充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)賦予的權(quán)利，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，爭(zhēng)取涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，盡可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

⑦我國(guó)改革開放和進(jìn)一步與國(guó)際接軌的需要。改革開放以來，我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來越多，我國(guó)在國(guó)外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合國(guó)際稅收慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是十分必要的。

4 結(jié) 論

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離對(duì)形成的一個(gè)完整、多層次的會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)具有十分重要的意義，它體現(xiàn)著我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的科學(xué)水平；同時(shí)也是我國(guó)企業(yè)提高管理水平和加強(qiáng)稅收籌劃的內(nèi)在要求，更是我國(guó)改革開放進(jìn)一步與國(guó)際接軌的必然結(jié)果。由此可見，在我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步分離獨(dú)立是十分必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 司茹，吳保忠.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2012.

第8篇

許多國(guó)家用綜合所得稅制取代了分類所得稅制或?qū)嵭芯C合分類相結(jié)合的稅制。綜合所得稅是指對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高，征收機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。而我國(guó)現(xiàn)在的征管水平顯然還無法達(dá)到這種要求，國(guó)家還不能對(duì)納稅人各種類型、來源的所得進(jìn)行較好地掌握和監(jiān)控。因此，當(dāng)前我國(guó)還不具備實(shí)施綜合所得稅制的條件，所以，個(gè)人所得稅制模式的轉(zhuǎn)變不應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅原有制度徹底否定，而應(yīng)在原有稅收制度基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)行“漸進(jìn)式”改革，現(xiàn)階段實(shí)行分類綜合所得稅制是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向。分類綜合所得稅制亦稱二元稅制，即對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅，納稅年度終了時(shí)，再將本年度的所有所得加起來，按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，平時(shí)所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時(shí)應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。我國(guó)個(gè)人所得稅的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，同時(shí)在納稅年度結(jié)束后，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。在對(duì)全年綜合的各項(xiàng)所得匯算時(shí)，應(yīng)按不同來源收入總額減規(guī)定扣除計(jì)算的總所得按超額累進(jìn)稅率計(jì)算綜合的個(gè)人所得稅，以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，調(diào)節(jié)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

二、優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將納稅人的收入按其來源不同，分為十一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分項(xiàng)計(jì)算。以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額。造成了收入相同的納稅人納稅負(fù)擔(dān)的不同，所得來源單一的納稅人的稅負(fù)重于所得渠道多的納稅人；而且，不同的應(yīng)稅項(xiàng)目其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致數(shù)額相等的一筆收入，界定的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，稅負(fù)也不同。因此，在對(duì)每項(xiàng)收入分類征收時(shí)不做任何扣除，只按規(guī)定稅率實(shí)行源泉扣繳，各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)扣除。

2.“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”考慮通貨膨脹因素，建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)中沒有考慮到通貨膨脹的因素，特別是在通貨膨脹率較高的時(shí)候，會(huì)加大納稅人的負(fù)擔(dān)。，那么在物價(jià)變動(dòng)的情況下，就有必要對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。可以考慮每隔三年，根據(jù)這三年的通貨膨脹水平，結(jié)合其他相關(guān)要素，由國(guó)家稅務(wù)主管部門公布新的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3.以家庭為納稅單位設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除，根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)情況規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)。

家庭是最基本的社會(huì)單位，居民的經(jīng)濟(jì)行為在很多程度上是一種家庭行為，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭總收入差距上，對(duì)收入差距的調(diào)節(jié)應(yīng)集中體現(xiàn)在家庭收入調(diào)節(jié)的層面上。在生計(jì)費(fèi)用的扣除上，除了維持勞動(dòng)力個(gè)人生存與發(fā)展之外，還應(yīng)考慮勞動(dòng)力的家庭費(fèi)用扣除，建立以家庭為單位的費(fèi)用扣除，更能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。考慮納稅人婚姻狀況，撫養(yǎng)子女的人數(shù)、年齡、子女教育支出，對(duì)家庭成員大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等因素。

4.實(shí)行內(nèi)外統(tǒng)一的“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在計(jì)算工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)將普通居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人區(qū)分開來。普通居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月3500元的，而非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是每月4800元；華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞也參照?qǐng)?zhí)行。居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人享受同樣的物價(jià)水平，規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，違背了稅法公平原則。

三、建立激勵(lì)和督促個(gè)人申報(bào)的稅務(wù)制度

1.在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除。

要進(jìn)行綜合課征就必須使納稅人能夠自行申報(bào)。要做到這點(diǎn)，就必須提高公民的納稅意識(shí)。從道德層面來做工作固然是必要的，但僅僅如此還是不夠的，還應(yīng)該從利益層面來促使納稅人主動(dòng)申報(bào)。建議的方案是：源泉扣繳時(shí)不做任何扣除，只按規(guī)定稅率扣稅。各項(xiàng)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行，在納稅人基本的生計(jì)費(fèi)用扣除之外，還允許對(duì)其撫養(yǎng)子女、子女教育支出、大病醫(yī)療支出中個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分等據(jù)實(shí)或限額扣除，這樣可以提高納稅人申報(bào)的主動(dòng)性。

2.為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)。

除了在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行費(fèi)用扣除以從利益層面來促使納稅人主動(dòng)申報(bào)外，還應(yīng)該為納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)。為每個(gè)納稅人設(shè)立獨(dú)享的稅號(hào)，是對(duì)納稅人進(jìn)行管理的最基本條件。據(jù)統(tǒng)計(jì)目前我國(guó)有百萬人身份證重號(hào)，如果直接使用身份證號(hào)碼作為稅號(hào)，身份證大量的重號(hào)將給納稅人帶來不便。總之，在個(gè)人申報(bào)制度中要遵循一個(gè)原則就是要最大限度地方便稅收征納雙方的操作。

3.將個(gè)人所得稅申報(bào)納稅納入個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系。

第9篇

（一）第三次分配的含義

第三次分配在國(guó)內(nèi)首次提出者是著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧教授在1994年出版的《股份制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)》一書中指出的，是在道德力量的作用下，以民間自發(fā)、非政府組織參與、個(gè)人或企業(yè)自愿捐贈(zèng)等方式進(jìn)行的收入分配方式，也就是通常所說的慈善行為，是前兩次分配的有益補(bǔ)充，在前兩次分配無法起作用的領(lǐng)域或者失靈的地方發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（二）第三次分配的意義

1．彌補(bǔ)第一、二次分配后的空白

第一次分配主要依靠市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮作用，按照各生產(chǎn)要素在產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)過程中對(duì)產(chǎn)出貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配的過程。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾提出了“四位一體”的公式，概括了經(jīng)濟(jì)學(xué)分配理論的主要思想：即在生產(chǎn)中，工人提供了勞動(dòng)，獲得了工資；資本家提供了資本，獲得了利息；土地所有者提供了土地，獲得了地租；企業(yè)家提供了企業(yè)家才能，獲得了利潤(rùn)。①資本、土地大多是先天占有的生產(chǎn)要素，其擁有者本身在收入分配中占據(jù)著優(yōu)勢(shì)，企業(yè)家才能是一種稀缺的社會(huì)資源，掌握了這種要素的人通常也會(huì)在收入分配中獲利，這些先天因素通常會(huì)造成很大的收入差距。而后天因素工資在收入分配中的比重越來越小，如我國(guó)職工工資總額占GDP的比重從1991年的15．3%下降到2006年的11．0%。②人們想改變先天占有要素不公的局面就變得越來越不可能，導(dǎo)致收入差距越來越大。第二次分配調(diào)節(jié)不力也是造成收入差距過大的重要因素，如稅收的調(diào)節(jié)作用是有限的，2006年個(gè)人所得稅只占各項(xiàng)稅收收入的7．05%，而發(fā)達(dá)國(guó)家則大約在一半左右③，表明個(gè)人所得稅在縮小收入差距方面的作用沒有完全發(fā)揮出來，我國(guó)需要第三次分配彌補(bǔ)第一、二次分配后的空白。

2．“包容性增長(zhǎng)”的要求

“包容性增長(zhǎng)”概念最早由亞洲開發(fā)銀行在2007年首次提出的。所謂“包容性增長(zhǎng)”（inclusivegrowth），指的是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。它與單純追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相對(duì)立，倡導(dǎo)一種機(jī)會(huì)平等的增長(zhǎng)，其最基本的含義是公平合理地分享經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。收入第三次分配是富者對(duì)貧者、弱者的無償捐助，調(diào)節(jié)富者的過高收入，增加貧困和弱勢(shì)群體的收入，使財(cái)富在不同階層流動(dòng)，不至于造成強(qiáng)者愈強(qiáng)、弱者愈弱的“馬太效應(yīng)”，這些都是“包容性增長(zhǎng)”的應(yīng)有之義。

二、我國(guó)收入第三次分配出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)法律問題

（一）我國(guó)稅收優(yōu)惠政策不完善

1．公益捐贈(zèng)稅前扣除比例偏低

公益捐贈(zèng)稅前扣除指允許納稅人在稅前扣除一部分公益性捐贈(zèng)，使公益性捐贈(zèng)在法律規(guī)定的額度內(nèi)不納入應(yīng)稅額，保證納稅人享有一定的稅收優(yōu)惠，從而激勵(lì)納稅人支持社會(huì)慈善事業(yè)。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，這相對(duì)于其他第三分配比較發(fā)達(dá)的國(guó)家來說，額度較低，不利于鼓勵(lì)個(gè)人進(jìn)行公益捐助。如美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典規(guī)定》，納稅人用于公益性和救濟(jì)性的捐贈(zèng)，如果是通過政府和非盈利性組織進(jìn)行的，在計(jì)征所得稅時(shí)可以計(jì)扣不超過納稅人毛所得的50%。④而且由于善款退稅程序的復(fù)雜性，個(gè)人捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策沒有很好的發(fā)揮作用，如2005年1月至11月，全國(guó)民政系統(tǒng)共收到個(gè)人捐贈(zèng)17億元，其中個(gè)人退稅率為零。⑤

2．向私人和非政府組織直接捐贈(zèng)不允許稅前扣除

我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的捐贈(zèng)，表明我國(guó)公益性捐助稅前扣除的規(guī)定不適用于向個(gè)人或私人設(shè)立的公益組織。但是越來越多的國(guó)家，都將納稅人對(duì)受贈(zèng)人所實(shí)施的直接捐贈(zèng)納入了稅收優(yōu)惠的范疇。如美國(guó)規(guī)定，納稅人用于公益性和救濟(jì)性的捐贈(zèng)，如果是通過私人基金會(huì)和其他不被看做“公共”慈善機(jī)構(gòu)實(shí)施的捐贈(zèng)，則計(jì)扣不超過20%的毛所得。我國(guó)向私人公益組織的捐贈(zèng)不允許稅前扣除使捐贈(zèng)者在選擇捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)時(shí)可選擇范圍過窄，不利于對(duì)弱勢(shì)群體直接救助。

3．超過當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)額不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

我國(guó)所得稅對(duì)于超過當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)額均不得在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這明顯不利于鼓勵(lì)納稅人在地震以及各種自然災(zāi)害發(fā)生等特殊時(shí)期進(jìn)行大額捐助，因?yàn)槌^當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)額是不能免稅的，也不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年免稅。但是其他國(guó)家如美國(guó)則規(guī)定：如果是通過政府和非盈利性組織進(jìn)行的，在計(jì)征所得稅時(shí)可以計(jì)扣不超過納稅人毛所得的50%。另外的50%可以在以后的五年內(nèi)進(jìn)行抵扣。⑥

（二）我國(guó)現(xiàn)行稅法未規(guī)定遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)凈值為課稅對(duì)象而征收的一種稅。雖然遺產(chǎn)稅是利用稅收調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，屬于收入的第二次分配，但是遺產(chǎn)稅同時(shí)也對(duì)第三次分配起了很好的促進(jìn)作用，因?yàn)槠淇赡軙?huì)導(dǎo)致富人在納稅和捐贈(zèng)中權(quán)衡，與其將財(cái)富繳納遺產(chǎn)稅，還不如將其捐贈(zèng)以收獲名譽(yù)，這在西方國(guó)家征收遺產(chǎn)稅的成功經(jīng)驗(yàn)中得到了驗(yàn)證，如美國(guó)的遺產(chǎn)稅實(shí)行高額累進(jìn)制，遺產(chǎn)在65萬美元以下的免征遺產(chǎn)稅，超過65萬美元的部分稅率以遞增方式計(jì)算，稅率高達(dá)55%，也就是說超過300萬美元的部分他的后人連一半都拿不到了。從美國(guó)的數(shù)據(jù)來看，納稅人適用的遺產(chǎn)稅稅率與慈善捐贈(zèng)的數(shù)額是正相關(guān)的。⑦相比之下，我國(guó)稅法遺產(chǎn)稅制度的缺失，催生了“富二代”這一特殊群體的形成，導(dǎo)致貧富差距過大。

（三）政府過度干預(yù)公益性社會(huì)團(tuán)體

《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第九條規(guī)定，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其業(yè)務(wù)主管單位審查同意，由發(fā)起人向登記管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)籌備，也就是公益性社會(huì)團(tuán)體的成立必須經(jīng)其業(yè)務(wù)主管單位審查同意，即必須要掛靠一個(gè)業(yè)務(wù)主管單位才能成立，這就將公益性社會(huì)團(tuán)體打上了政府的烙印，如中華慈善總會(huì)就掛靠于民政部門，其工作人員直接來自于政府，與政府的運(yùn)作體制相似。面對(duì)壹基金必須委身于中國(guó)紅十字會(huì)下而遲遲不能成為獨(dú)立公募基金的窘境，致力于慈善事業(yè)的李連杰發(fā)出了無奈的感慨：“在美國(guó)和香港做慈善非常容易，只需要在政府備案，便可向社會(huì)公募。因?yàn)橛型晟频闹贫群颓逦姆蓷l文，所以我可以做獨(dú)立的個(gè)人基金會(huì)，而在中國(guó)內(nèi)地要這樣做顯然是不可能的。”⑧這抬高了公益性社會(huì)團(tuán)體成立的門檻，導(dǎo)致我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)數(shù)量偏少，不利于第三次分配的順利進(jìn)行。

三、我國(guó)收入第三次分配的經(jīng)濟(jì)法調(diào)整

（一）充分發(fā)揮稅法優(yōu)惠政策對(duì)第三次分配的激勵(lì)功能

激勵(lì)功能是經(jīng)濟(jì)法的重要功能，指經(jīng)濟(jì)法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者的某種經(jīng)濟(jì)行為的鼓勵(lì)和促進(jìn)。⑨經(jīng)濟(jì)法不直接給人們規(guī)定某些強(qiáng)制性義務(wù)，讓人們必須為一定的經(jīng)濟(jì)行為，而是通過對(duì)某些經(jīng)濟(jì)行為給予一定的優(yōu)惠措施去引導(dǎo)和鼓勵(lì)市場(chǎng)主體從事這一經(jīng)濟(jì)行為。稅法的優(yōu)惠措施就是經(jīng)濟(jì)法發(fā)揮激勵(lì)功的重要措施，通過優(yōu)惠措施可以改變納稅主體的行為偏好，引導(dǎo)他們從事稅法所期望的行為。通過規(guī)定公益捐贈(zèng)可以稅前扣除這一優(yōu)惠措施，激勵(lì)人們捐贈(zèng)，充分發(fā)揮了稅法優(yōu)惠措施對(duì)第三次分配的激勵(lì)功能。

1．適當(dāng)提高公益捐贈(zèng)的扣除比例

2007年修改的企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由原來3%的扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到12%，體現(xiàn)了公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，但是考慮我國(guó)社會(huì)保障體系還不健全，公益捐贈(zèng)很不踴躍，我們可以略微提高企業(yè)所得稅公益捐贈(zèng)的稅前扣除比例。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定個(gè)人捐贈(zèng)稅收扣除的比例為所得額的30%，相對(duì)于美國(guó)等第三次分配發(fā)達(dá)國(guó)家來說是偏低的，因此我們要適當(dāng)提高個(gè)人公益捐助免稅的扣除比例，同時(shí)還應(yīng)該完善和簡(jiǎn)化個(gè)人捐贈(zèng)善款退稅程序，使個(gè)人捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策發(fā)揮作用。

2．允許直接捐贈(zèng)適當(dāng)扣除

我國(guó)無論企業(yè)捐贈(zèng)還是個(gè)人捐贈(zèng)，允許稅前扣除都有一個(gè)關(guān)鍵條件即通過經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)以及有關(guān)政府機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，而納稅人直接向非政府和私人基金會(huì)等受贈(zèng)人的捐贈(zèng)是不允許稅前扣除的。我國(guó)應(yīng)允許納稅人直接向非政府和私人基金會(huì)的捐贈(zèng)適當(dāng)比例的稅前扣除，這樣可以在我國(guó)非營(yíng)利性組織不很發(fā)達(dá)的情況下，拓寬我國(guó)公益捐贈(zèng)的渠道。

3．允許大額捐贈(zèng)稅前扣除超額部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)

允許大額捐贈(zèng)稅前扣除高額部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，有利于鼓勵(lì)納稅人在地震以及各種自然災(zāi)害發(fā)生等特殊時(shí)期進(jìn)行大額捐助，而且企業(yè)不同年份的盈利情況不同，這樣可以鼓勵(lì)企業(yè)在盈利多的年份多捐贈(zèng)。

（二）適時(shí)征收遺產(chǎn)稅

我國(guó)貧富兩極分化愈來愈嚴(yán)重，財(cái)富越來越多地積聚在少數(shù)人手中，征收遺產(chǎn)稅破在眉睫，并可以借鑒美國(guó)遺產(chǎn)受益人必須先繳納遺產(chǎn)稅，然后才能繼承遺產(chǎn)的規(guī)定，這樣可以使富豪不愿意繳納高額的遺產(chǎn)稅，更愿意將遺產(chǎn)捐贈(zèng)給社會(huì)從而樹立良好的個(gè)人形象，促進(jìn)第三次分配，使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)成果在更廣泛的人中得到分享。