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第1篇

關(guān)鍵詞：公司社會(huì)責(zé)任；利益相關(guān)者理論；公司治理

中圖分類號(hào)：DF59

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.3969/j.issn.1001-2397.2010.06.06

在以往的商業(yè)實(shí)踐中，公司往往逃避社會(huì)責(zé)任的履行。這主要是因?yàn)楣咀非蟪杀咀钚《麧?rùn)最大的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，雖然可以得到社會(huì)聲譽(yù)等無(wú)形價(jià)值，但卻不可避免地產(chǎn)生成本。對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，為社會(huì)其他人的利益買單并不是其設(shè)立公司的目的。上述理念在商業(yè)公司出現(xiàn)之后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間占據(jù)主流地位，之后被學(xué)者歸結(jié)為“股東利益最大化理論”。它認(rèn)為商業(yè)公司存在的唯一目的就是為了實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，公司的管理者應(yīng)該對(duì)股東承擔(dān)一種受托責(zé)任，至于其他利益相關(guān)者，包括：雇員、消費(fèi)者和公眾等等，法律不應(yīng)該要求公司對(duì)他們承擔(dān)義務(wù)。如果公司認(rèn)為需要對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)一定的義務(wù)，那么公司作出這種決策也應(yīng)該是以股東的利益為出發(fā)點(diǎn)。這一理論極大地影響了各國(guó)的公司治理理念。

一、公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的理論基礎(chǔ)

實(shí)踐的發(fā)展總在不斷地修正人們的觀念和認(rèn)識(shí)，公司發(fā)展的實(shí)踐也不例外。作為現(xiàn)代社會(huì)商業(yè)活動(dòng)的主體，公司行為對(duì)社會(huì)產(chǎn)生著越來(lái)越深遠(yuǎn)的影響，這種影響逐漸延伸至社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域和層面。一些公司規(guī)模之大足以影響一個(gè)地區(qū)甚至一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源分配，而那些具有壟斷地位的公司就更是如此。生態(tài)環(huán)境和消費(fèi)者權(quán)益首先受到來(lái)自公司的威脅和損害。然而，如同作用力與反作用力的關(guān)系一樣，公司經(jīng)營(yíng)給環(huán)境和社會(huì)帶來(lái)的破壞和影響最終將使其自食苦果。公司股東和經(jīng)營(yíng)者們也逐漸認(rèn)識(shí)到，竭澤而漁的做法并不可取。對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的考慮能給公司帶來(lái)難以估量的財(cái)富和價(jià)值，盡管會(huì)產(chǎn)生一定的成本和風(fēng)險(xiǎn)。伴隨著時(shí)代的變遷與發(fā)展，越來(lái)越多的公司開始更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，并在商業(yè)實(shí)踐中逐步認(rèn)識(shí)到公司的生存和發(fā)展不僅與股東的支持密不可分，而且與其他利益相關(guān)者也緊密相關(guān)。這一理念逐漸發(fā)展成為公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要理論基礎(chǔ)，并在一定程度上潛移默化地影響著各國(guó)公司治理理念的發(fā)展。

在關(guān)于公司社會(huì)責(zé)任的眾多學(xué)者爭(zhēng)論中，伯利（Adolf A?Berle, Jr.）和多德（E?Merrick Dodd Jr.）的討論最為激烈突出。多德認(rèn)為商業(yè)公司既有營(yíng)利功能也有社會(huì)服務(wù)功能。伯利教授則認(rèn)為商業(yè)公司存在的唯一目的就是為股東賺錢。隨著公司實(shí)踐的不斷發(fā)展，社會(huì)責(zé)任理論也在爭(zhēng)論中不斷完善。最終，多德教授的觀點(diǎn)得到了包括伯利教授在內(nèi)的普遍肯定和接受，并形成了“利益相關(guān)者理論”，即在公司治理中公司的管理者不僅僅要為股東利益服務(wù)，還應(yīng)當(dāng)考慮其他利益相關(guān)者的權(quán)益［1］。這一理論以社會(huì)契約論為其理論依據(jù)之一，將現(xiàn)代公司視為“一組契約的聯(lián)結(jié)點(diǎn)”，股東與管理者之間的委托契約只是利益相關(guān)者與管理者之間契約的一種［2］。這種觀點(diǎn)被認(rèn)為是對(duì)傳統(tǒng)“股東利益最大化理論”的極大挑戰(zhàn)，因?yàn)樗叭趸绷斯蓶|在公司中的地位。表面上來(lái)看“股東利益最大化理論”與“利益相關(guān)者理論”似乎存在著明顯的分歧。前者以股東為中心，強(qiáng)調(diào)股東的利益即為公司的利益，公司的一切行為都應(yīng)該服從并服務(wù)于股東利益。而后者則認(rèn)為公司其他利益相關(guān)者的利益應(yīng)當(dāng)納入公司決策考量，甚至應(yīng)當(dāng)與股東利益平分秋色。然而，進(jìn)一步分析上述兩個(gè)理論，它們實(shí)際上揭示了一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。首先公司在為股東創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)，也間接地為社會(huì)創(chuàng)造著財(cái)富。特別是在規(guī)模較大，股東人數(shù)較多的公眾公司。其次，兼顧利益相關(guān)者的利益是公司得以存續(xù)和發(fā)展的要素。因?yàn)椋袄嫦嚓P(guān)者”被界定為那些離開了他們的支持公司組織將不復(fù)存在的群體。［2］149兩種利益實(shí)現(xiàn)的共同前提是：良好的公司業(yè)績(jī)和運(yùn)營(yíng)。確實(shí)，只有經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)才有能力承擔(dān)所謂的社會(huì)責(zé)任，也才能實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化和兼顧相關(guān)者利益。概言之，公司社會(huì)責(zé)任包含了兩方面的內(nèi)容，即創(chuàng)造財(cái)富的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和兼顧公平的法律責(zé)任。值得進(jìn)一步思考的是二者之間的內(nèi)部關(guān)系：是主次有別還是平分秋色？

從理論上來(lái)說(shuō)，公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)是一個(gè)博弈的過(guò)程。公司完全有可能同時(shí)達(dá)到在保證股東利益最大化的前提下兼顧其他利益相關(guān)者的利益。只是要實(shí)現(xiàn)這樣一種理想狀態(tài)并非易事。在這個(gè)博弈的過(guò)程中，核心問(wèn)題在于公司管理者如何實(shí)現(xiàn)各方利益的平衡？從現(xiàn)有的理論和實(shí)際出發(fā)，本文認(rèn)為公司社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)需要兩個(gè)前提要件：首先，停留在“股東利益最大還是利益相關(guān)者利益優(yōu)先”的爭(zhēng)論上沒有意義，傳統(tǒng)的“股東利益最大化理論”與“利益相關(guān)者理論”都存在明顯的瑕疵，必須加以修正，以使之更加符合實(shí)踐的要求和更具有可操作性；其次，應(yīng)在公司治理模式的構(gòu)建中，將修正后的理念作為構(gòu)建的理論基礎(chǔ)之一，灌注到現(xiàn)有公司治理模式的各個(gè)方面。

二、傳統(tǒng)理論的演進(jìn)：改良的利益相關(guān)者理論

追溯歷史，20世紀(jì)80年代中期興起的“利益相關(guān)者理論”在20世紀(jì)90年代與公司社會(huì)責(zé)任出現(xiàn)了全面的融合［3］，并對(duì)公司治理產(chǎn)生了一定的影響。在該理論的影響下，傳統(tǒng)公司治理機(jī)制存在的缺陷遭到了進(jìn)一步的批判，加之公司特別是大型公司在公司兼并以及環(huán)境保護(hù)等方面忽視利益相關(guān)者權(quán)益的做法受到廣泛的指責(zé)。面對(duì)備受指責(zé)的困境，公司的管理者們必須采取措施。由此，利益相關(guān)者公司治理結(jié)構(gòu)浮出水面，主張利益相關(guān)者可以與公司股東一樣參與公司的管理，并享有選舉與罷免董事的權(quán)利，有權(quán)監(jiān)督公司的內(nèi)部事務(wù)［4］。

支持利益相關(guān)者公司治理結(jié)構(gòu)的人不在少數(shù)，并且他們認(rèn)為這是用一種公司內(nèi)部控制的有力手段保證了社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，為現(xiàn)代公司治理機(jī)制注入了新的活力。這種觀點(diǎn)的瑕疵在于：動(dòng)機(jī)正確，方法欠妥。正如“股東利益最大化理論”的代表人物詹森（Jensen）所指出的，“利益相關(guān)者理論”本身有著固有的缺陷。首先，利益相關(guān)者的多重價(jià)值最大化目標(biāo)模糊了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，無(wú)法給企業(yè)的管理者提供一個(gè)完全明確的目標(biāo)函數(shù)，而沒有這類目標(biāo)函數(shù)，勢(shì)必導(dǎo)致管理上的混亂、沖突、無(wú)效率甚至完全失敗；其次，這一理論本身沒有包含如何在各類相關(guān)利益者之間進(jìn)行權(quán)衡的概念框架。因此，即使認(rèn)可利益相關(guān)者的利益需要，也無(wú)從在多重相關(guān)利益者的利益（有時(shí)甚至是相互沖突的利益）之間進(jìn)行選擇；第三，該理論無(wú)法對(duì)管理者進(jìn)行根本性的評(píng)價(jià)，反倒讓管理者和董事會(huì)無(wú)法善盡他們對(duì)公司資源所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，從而使管理者可以追求他們自身的利益，提高了經(jīng)濟(jì)生活中的成本［2］175。另一方面，從實(shí)際操作的角度，利益相關(guān)者的范圍十分廣泛，其所代表的利益也各不相同，要整合各個(gè)利益團(tuán)體的不同利益是十分困難的。況且，“利益相關(guān)者”本身是一個(gè)沒有精確外延的概念，如何選出利益相關(guān)者團(tuán)體之代表進(jìn)入公司，對(duì)于雇員來(lái)說(shuō)尚且可行，但對(duì)于其他的利益相關(guān)者而言，其工作之巨可想而知［4］134。可見，這種利益相關(guān)者參與公司治理的模式存在理論上的缺陷和實(shí)踐中的障礙，如果僅僅是出于對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視而認(rèn)為需要用該模式來(lái)改造現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)，那么將造成公司內(nèi)部管理的混亂和成本的增加。

在對(duì)“利益相關(guān)者理論”加以批判的基礎(chǔ)上，詹森（Jensen）進(jìn)一步提出了“改良的價(jià)值最大化理論”。這一理論接受“利益相關(guān)者理論”的絕大部分分析框架，但將價(jià)值最大化作為權(quán)衡公司各個(gè)相關(guān)利益者利益的標(biāo)準(zhǔn)。因此，從另一個(gè)角度而言，“改良的價(jià)值最大化理論”同時(shí)也可以看作“改良的利益相關(guān)者理論”。“改良的利益相關(guān)者理論”側(cè)重于滿足公司所有重要成員的需求，同時(shí)明確將價(jià)值最大化作為企業(yè)的目標(biāo)。給管理者指出一條如何在公司利益相關(guān)者之間進(jìn)行思考和決策的清晰思路，致力于解決傳統(tǒng)利益相關(guān)者理論因多重目標(biāo)所產(chǎn)生的難題。同時(shí)告訴管理者如果不處理好與利益相關(guān)者之間的關(guān)系，企業(yè)將無(wú)法創(chuàng)造價(jià)值。這一理論的一項(xiàng)基本原則在于如果忽視或踐踏了與重要利益相關(guān)者的任何關(guān)系，將無(wú)法最大化公司的長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值［5］。可見“改良的利益相關(guān)者理論”將公司的目標(biāo)確定為公司長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值的最大化，它不再將股東看作凌駕于其他利益相關(guān)者之上的特殊成員，允許管理者在不同利益相關(guān)者之間進(jìn)行權(quán)衡，而股票的長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值被看作公司價(jià)值的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)［6］。國(guó)內(nèi)學(xué)者也指出，“公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅應(yīng)注意實(shí)現(xiàn)營(yíng)利的目的，還應(yīng)注意社會(huì)公共利益。公司法人治理結(jié)構(gòu)不能不顧及公司利益相關(guān)者的利益。但是，公司畢竟是‘?dāng)U大了的個(gè)人，而不是縮小了的社會(huì)’，它的法利益目標(biāo)仍是股東長(zhǎng)期的最大利益。”［7］并且，“公司價(jià)值最大化”作為公司財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)更科學(xué)。它要求

通過(guò)公司財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)，采用成本最低的財(cái)務(wù)政策，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，在保證公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使公司總價(jià)值達(dá)到最大。其基本思想是將公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位，強(qiáng)調(diào)在公司價(jià)值增長(zhǎng)中滿足各方利益關(guān)系。”［8］通過(guò)分析上述觀點(diǎn)，不難看出“改良的利益相關(guān)者理論”具有以下三個(gè)特點(diǎn)：1.肯定了股東利益在多種利益體系中的重要地位；2.將利益相關(guān)者的利益一并納入公司價(jià)值體系；3.為公司的管理者進(jìn)行價(jià)值判斷提供了一個(gè)具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)――公司的長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值，這也使管理者的行動(dòng)有了評(píng)判的依據(jù)。申言之，“改良的利益相關(guān)者理論”既不是傳統(tǒng)的“股東利益最大化理論”，也不是嚴(yán)格意義上的“利益相關(guān)者理論”，它在上述兩個(gè)理論之間實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，應(yīng)該成為構(gòu)建現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)。這一理論將股東利益、其他利益相關(guān)者的利益以及公司價(jià)值統(tǒng)合在一個(gè)綜合的價(jià)值評(píng)價(jià)體系之下，使之在有所區(qū)別的前提下又相互關(guān)聯(lián)，并為公司所有的利益相關(guān)者提供了一種普適價(jià)值，防止了公司管理者在利益權(quán)衡時(shí)的左右搖擺，是我們?cè)谶M(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)的研究和探索的過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持的，并且也為在公司治理結(jié)構(gòu)中引入利益相關(guān)者概念提供了一個(gè)清晰的思路。對(duì)于不同的公司治理結(jié)構(gòu)而言，該理論應(yīng)該成為公司治理的基本理念，我們需要根據(jù)該理論對(duì)現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行局部調(diào)整，從而在公司內(nèi)部形成一種主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的氛圍和機(jī)制，使得公司社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)與股東的利益、公司的利益從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看趨于一致。

三、改良的利益相關(guān)者理論前提下公司社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)路徑

公司治理制度的發(fā)展具有路徑依賴性。就如同一棵樹，最初在哪里生根也就會(huì)在哪里成長(zhǎng)，即使經(jīng)過(guò)嫁接之后會(huì)結(jié)出不一樣的果實(shí)，但是最初生長(zhǎng)的地方卻不會(huì)改變。不過(guò)路徑依賴并不是影響公司治理特性的唯一力量。如果現(xiàn)有制度無(wú)法與其他類型的制度相競(jìng)爭(zhēng)，那么，最終它們將無(wú)法幸存。選擇機(jī)制促進(jìn)了更有效率的結(jié)構(gòu)的功能趨同和形式趨同。并且，功能趨同首先出現(xiàn)，而形式趨同將最后出現(xiàn)。當(dāng)今世界最具代表性的幾種公司治理結(jié)構(gòu)并沒有出現(xiàn)形式趨同，僅僅在某些領(lǐng)域出現(xiàn)了功能趨同，例如在對(duì)公司高級(jí)經(jīng)理人的監(jiān)管方面［9］。公司治理將在選擇機(jī)制的作用下作出不斷調(diào)整以適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展。對(duì)于公司社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，在改良的利益相關(guān)者理論前提下，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)公司治理的功能性調(diào)整而不是形式調(diào)整。

美國(guó)公司治理的歷史是一個(gè)圍繞“股東利益”而發(fā)展的歷程。其公司治理結(jié)構(gòu)在建立之初即以“股東利益最大化”理論為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了美國(guó)“董事會(huì)中心主義”的單層公司治理結(jié)構(gòu)。即股東通過(guò)在股東大會(huì)上的投票，選任董事組成董事會(huì)，董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)選任公司其他高級(jí)管理人員，公司總經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員受到董事會(huì)的監(jiān)督，同時(shí)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也受到證券市場(chǎng)以及股東的評(píng)價(jià)。然而隨著社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的深入和公司社會(huì)責(zé)任理論研究的發(fā)展，20世紀(jì)70年代期間，美國(guó)已經(jīng)有48個(gè)州通過(guò)明確支持注冊(cè)公司可以不通過(guò)特別章程條款來(lái)資助慈善事業(yè)的法案；1983年，賓夕法尼亞州開“其他利益相關(guān)者條款”之先河，率先立法授權(quán)公司董事作出決策時(shí)可以考慮股東以外團(tuán)體的利益［10］。其他州也開始修改公司法，允許公司管理者為了“利益相關(guān)者”的利益而拒絕“惡意收購(gòu)”。

在歐洲，一些國(guó)家在二戰(zhàn)之后有愈來(lái)愈多的壓力，促使員工參與公司董事會(huì)，促進(jìn)員工在公司經(jīng)營(yíng)上扮演更積極、更重要的角色。劉連煜公司治理與社會(huì)責(zé)任研究［M］北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，2002：116以德國(guó)為例，公司治理采用雙層結(jié)構(gòu)模式，股東會(huì)產(chǎn)生監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)選舉理事會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)，職工與股東一起共同參加公司重大決策，在進(jìn)入監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)時(shí)與股東有同樣的機(jī)會(huì)與權(quán)利。這樣的公司治理模式被認(rèn)為是“為保護(hù)相關(guān)人士的利益”而設(shè)計(jì)［4］118。這種體現(xiàn)了勞資雙方公平待遇的做法與德國(guó)工會(huì)力量的強(qiáng)大有關(guān)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家是較為典型的立法范例。

對(duì)比上述兩種各具特色的公司治理結(jié)構(gòu)，中國(guó)采董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)并列的雙層公司治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)由股東會(huì)選舉產(chǎn)生，董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)關(guān)，監(jiān)事會(huì)是法定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與董事會(huì)相互獨(dú)立，各司其職，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)同時(shí)受到股東會(huì)的監(jiān)督。在社會(huì)責(zé)任的立法方面，《公司法》首先對(duì)公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任加以肯定

《公司法》第5條規(guī)定：公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。，其次還規(guī)定了工會(huì)參與公司重大事項(xiàng)決策的議事規(guī)則，允許在有限責(zé)任公司和股份有限公司中設(shè)置職工董事，要求監(jiān)事會(huì)中應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于1/3。對(duì)國(guó)有性質(zhì)的公司，在社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)上則有著更加嚴(yán)格的規(guī)定：要求在國(guó)有參控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司中設(shè)置職工董事，并且這一類公司或企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，并對(duì)出資人負(fù)責(zé)。《國(guó)有資產(chǎn)管理法》第17條規(guī)定：國(guó)家出資企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，接受人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的管理和監(jiān)督，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)出資人負(fù)責(zé)。2008年出臺(tái)的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》對(duì)中央級(jí)的國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任在指導(dǎo)思想、總體要求、指導(dǎo)原則乃至主要內(nèi)容與措施等方面都做了規(guī)定。通過(guò)上述三個(gè)國(guó)家公司治理結(jié)構(gòu)以及在社會(huì)責(zé)任方面立法的比較，可以看出美國(guó)法律并沒有對(duì)公司履行社會(huì)責(zé)任作出明顯的強(qiáng)制，即使有，其范圍也十分有限。社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)在很大程度上取決于公司董事會(huì)的價(jià)值判斷和決策。美國(guó)公司治理的結(jié)構(gòu)也沒有因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任發(fā)展的深入而產(chǎn)生改弦更張之念。在美國(guó)有人甚至認(rèn)為，德國(guó)的職工共同決策模式過(guò)于激進(jìn)，不適于美國(guó)［11］。概言之，美國(guó)主要是通過(guò)確認(rèn)董事的責(zé)任體系并結(jié)合外部控制機(jī)制來(lái)解決公司社會(huì)責(zé)任的履行問(wèn)題。在“改良的利益相關(guān)者理論”指引下，董事的價(jià)值判斷將以公司的長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)成為利益平衡的重要媒介。也可以說(shuō)，公司社會(huì)責(zé)任的理論正在滲透到公司實(shí)踐的各個(gè)方面。對(duì)于該理論的發(fā)源地美國(guó)而言，這種滲透更加徹底深入。德國(guó)以勞資平等的思想構(gòu)造企業(yè)機(jī)關(guān)的公司治理結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了對(duì)人力資本和作為公司非股東利益相關(guān)者的勞動(dòng)者的尊重，與公司社會(huì)責(zé)任的要求是相符合的［12］。職工參與管理的機(jī)制在一定程度上遏制了股東利益至上，在督促公司履行社會(huì)責(zé)任方面發(fā)揮著重要作用。但是，從公司治理結(jié)構(gòu)的角度，德國(guó)對(duì)其他利益相關(guān)者（例如：消費(fèi)者與主要債權(quán)人）的保護(hù)并沒有比別的國(guó)家走得更遠(yuǎn)。同樣的，中國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)也沒有因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者理念的深入而發(fā)生深入改變。但是針對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的履行，中國(guó)法律在規(guī)范的全面和強(qiáng)制的力度方面都已經(jīng)超過(guò)了很多國(guó)家的立法。這或許可以從經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)者那里找到答案：中國(guó)的私人性和公眾性公司治理體系是一種輕度的包容性管理體系。這種模式對(duì)非國(guó)家的大股東們可以強(qiáng)力限制，以預(yù)防這些人傷害國(guó)家、利益相關(guān)者們和社會(huì)的利益［13］。這一特點(diǎn)對(duì)中國(guó)的公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任提出了更高的要求。并且我國(guó)《憲法》確立了公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯的原則《憲法》第十二條規(guī)定：社會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯。

，這使中國(guó)的公司治理在保護(hù)社會(huì)其他利益相關(guān)者利益時(shí)更具有明顯的傾向性。這也解釋了為什么立法要求國(guó)有性質(zhì)的公司，特別是大型的國(guó)有公司需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。

可見，在全球公司社會(huì)責(zé)任理念和實(shí)踐發(fā)展潮流的推動(dòng)下，對(duì)于那些社會(huì)責(zé)任理論研究并未十分深厚的國(guó)家，其本國(guó)內(nèi)長(zhǎng)久存在的制度環(huán)境彌補(bǔ)了現(xiàn)有理論發(fā)展的不足。這不僅體現(xiàn)了公司治理制度具有路徑依賴性，而且說(shuō)明在外國(guó)理論的影響下也會(huì)衍生適合本國(guó)的公司社會(huì)責(zé)任制度。在公司治理結(jié)構(gòu)層面，這體現(xiàn)為一種功能性的調(diào)整。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)我國(guó)的公司發(fā)展而言，在審視公司社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，必須承認(rèn)，盡管公司社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)和履行在構(gòu)建和諧社會(huì)的思想指引下得到了前所未有的關(guān)注和認(rèn)同，但是，對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的理論研究仍需要深入。在實(shí)踐中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的形成仍處在它的嬰兒階段。大多數(shù)公司尚未充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任在企業(yè)發(fā)展中的潛在貢獻(xiàn)［14］。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行還要盡量避免回到以往“企業(yè)辦社會(huì)”的老路上去。總之，公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任不是一句響亮的口號(hào)，也不是宣誓性的法律條文就能使之實(shí)現(xiàn)的。現(xiàn)有的法律規(guī)范在一定層面上能起到監(jiān)督和制裁作用，社會(huì)的道德評(píng)價(jià)和輿論導(dǎo)向也能起到一定的約束作用，但對(duì)于公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任這一問(wèn)題的更有效的做法是讓那些有實(shí)踐價(jià)值的法律規(guī)范得到貫徹和執(zhí)行。簡(jiǎn)單地說(shuō)，公司社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)不是靠我們?cè)趺凑f(shuō)，而是靠我們?cè)趺醋觥Ｔ谖覈?guó)現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，需要通過(guò)治理結(jié)構(gòu)的功能性調(diào)整讓公司的獨(dú)立董事、職工董事、監(jiān)事、職工監(jiān)事以及監(jiān)事會(huì)有效地參與公司的經(jīng)營(yíng)決策，保障監(jiān)督職責(zé)的履行。并且，為了保障監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)，可以嘗試在上述監(jiān)督主體中適當(dāng)安排利益相關(guān)者代表參與監(jiān)督。JS

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Interest Balancing of Fulfilling the Corporate Social Responsibility

LIU Yun

(Law School, Tsinghua University, Beijing 100084, China)

第2篇

一、企業(yè)新概念的提出必然要來(lái)我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

企業(yè)一人道主義論壇協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)約翰·馬雷斯卡在其所著《企業(yè)新概念》一文中說(shuō)：“今天世界出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造利潤(rùn)和財(cái)富的工具，它還必須對(duì)整個(gè)社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)。這種企業(yè)新概念注定會(huì)改變?nèi)藗儗?duì)企業(yè)的看法，企業(yè)對(duì)自己的看法，以及企業(yè)在對(duì)世紀(jì)社會(huì)中的位置。”

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式上發(fā)展起來(lái)的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，它是探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會(huì)公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人的決策提供特定企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況；其直接目的是通過(guò)計(jì)算和記錄企業(yè)社會(huì)成本和社會(huì)效益，真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對(duì)社會(huì)的不良影響；它最終的目的是講求社會(huì)整體效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。因此可以說(shuō)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，其實(shí)質(zhì)是把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系作為社會(huì)責(zé)任，并以此為中心而展開的會(huì)計(jì)。

（一）企業(yè)新概念的提出，使企業(yè)從片面追求經(jīng)濟(jì)效益最大化轉(zhuǎn)移到開始重視社會(huì)效益上來(lái)。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立是正確衡量社會(huì)效益和社會(huì)成本的基礎(chǔ)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中，社會(huì)效益主要包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會(huì)保險(xiǎn)及教育效益、外援效益及其他效益。而社會(huì)成本則主要包括社會(huì)物耗成本、社會(huì)人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資源使用成本、環(huán)境污染成本、社會(huì)管理費(fèi)用、工傷及職業(yè)病成本和其他社會(huì)成本。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)效益和成本的界定在很大程度上滿足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)的要求，而且單純以交易價(jià)格作為前提，以貨幣作為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，也難以擔(dān)當(dāng)對(duì)社會(huì)效益和社會(huì)成本的計(jì)量任務(wù)。

而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)卻能以會(huì)計(jì)特有的技術(shù)和方法對(duì)各企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的社會(huì)效益和發(fā)生的社會(huì)成本以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算和管理；但對(duì)于一些難以用貨幣計(jì)量的指標(biāo)則以一定的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)采用科學(xué)的估計(jì)法，通過(guò)對(duì)各企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)所帶來(lái)影響的核算和管理，使其經(jīng)營(yíng)行為在經(jīng)濟(jì)方面和社會(huì)方面達(dá)到均衡。即各企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要通盤考慮，自覺地把社會(huì)責(zé)任放在首位，最后以社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，核算和監(jiān)督一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)整個(gè)社會(huì)做出的總貢獻(xiàn)和總消耗，從而使企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本得到充分反應(yīng)。

（二）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)不僅要對(duì)所有者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，而且還應(yīng)對(duì)員工、政府、社區(qū)、社團(tuán)等提供其履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。這正是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供更加豐富的會(huì)計(jì)信息的所在：即社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不僅要求企業(yè)提供一些經(jīng)濟(jì)上的會(huì)計(jì)信息，而且還要求提供社會(huì)性的會(huì)計(jì)信息，如對(duì)人力資源狀態(tài)與貢獻(xiàn)的揭示，對(duì)自然資源保護(hù)和破壞的揭示，對(duì)這些以社會(huì)成本為代價(jià)獲得經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象的充分揭示，迫使企業(yè)為維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)而必須向一般公眾、地區(qū)居民及整個(gè)社會(huì)提供其履行社會(huì)責(zé)任的情況。

（三）企業(yè)新概念使企業(yè)責(zé)任開始向社會(huì)擴(kuò)展，因而建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也成為一種必然。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的需求趨于多元化，公眾對(duì)生活質(zhì)量的期望值發(fā)生了重大變化，因此世界各國(guó)人民期望環(huán)境能得到保護(hù)，期望自己享受到作為人和勞動(dòng)者的某些權(quán)利，在這種情況下出現(xiàn)的企業(yè)新概念，不再被看作只是為擁有者創(chuàng)造財(cái)富的工具，企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)中不可缺少的組成部分，它與未來(lái)有著重要關(guān)系，并且還關(guān)系到和平、穩(wěn)定和全世界人民的安康。從這點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)應(yīng)對(duì)更多的公眾而不只是對(duì)它們的擁有者和股東負(fù)責(zé)，且它與其所在地的社區(qū)，與國(guó)際社區(qū)和世界環(huán)境有著直接關(guān)系。

而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的宗旨是要求企業(yè)在生產(chǎn)新產(chǎn)品的同時(shí)，還應(yīng)無(wú)條件履行社會(huì)責(zé)任如環(huán)境保護(hù)、就業(yè)條件等并定期報(bào)告企業(yè)為社會(huì)所創(chuàng)造的效益和業(yè)績(jī)。由此可見，企業(yè)通過(guò)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以促使其與社會(huì)和自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，并能切實(shí)承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

（四）企業(yè)新概念的提出，使有遠(yuǎn)見的和開明的企業(yè)家認(rèn)識(shí)到一個(gè)安全和繁榮的社會(huì)有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。前已述及，企業(yè)的社會(huì)作用新概念的發(fā)展趨勢(shì)將對(duì)世界產(chǎn)生重大影響。今天，這種新概念可以通過(guò)對(duì)話和建設(shè)性合作而不是通過(guò)對(duì)抗，進(jìn)一步擴(kuò)大和加強(qiáng)。為什么會(huì)產(chǎn)生這種新的態(tài)度呢？答案在于，過(guò)去所信奉的信條已經(jīng)發(fā)生變化，已經(jīng)有了新的價(jià)值觀。過(guò)去，企業(yè)家認(rèn)為政府干預(yù)是一件壞事。現(xiàn)在他們認(rèn)為，大多數(shù)法律實(shí)際上對(duì)他們是有利的。同樣，過(guò)去企業(yè)贊同“貨物出門概不退換”的教條。現(xiàn)代的企業(yè)家態(tài)度則不同，大多數(shù)認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該有利于社會(huì)，而不是“損害社會(huì)”。企業(yè)幫助社會(huì)，實(shí)際上也是幫助它自己。企業(yè)家利用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)來(lái)檢查公司業(yè)績(jī)，評(píng)估公司社會(huì)工作的成果，找出公司應(yīng)做的社會(huì)工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會(huì)角度來(lái)思考問(wèn)題。他們這樣做的目的是為了企業(yè)的信譽(yù)，得到社會(huì)的青睞。

（五）企業(yè)新概念的提出，使各國(guó)組織頒布了一系列原則、協(xié)定、準(zhǔn)則，迫使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任從而建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就成為必然。如1999年11月在一些跨國(guó)大公司（包括殼牌國(guó)際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級(jí)代表的合作下，由利昂·H·沙利文教立起草了一套旨在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新原則，這個(gè)原則被稱為“沙利文原則”。該原則要求：“對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的公司，無(wú)論大小，都可以作為目標(biāo)來(lái)調(diào)整內(nèi)部政策和慣例以符合參照標(biāo)準(zhǔn)。”如聯(lián)合國(guó)提倡的公司與聯(lián)合國(guó)之間簽署的包括人權(quán)行為、勞動(dòng)條件和環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容的“全球協(xié)定”；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的公司自愿執(zhí)行的關(guān)于職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)關(guān)系、環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)和稅收的“跨國(guó)公司準(zhǔn)則”。這些原則、協(xié)定、準(zhǔn)則的頒布，迫使參加簽約的企業(yè)密切關(guān)注本公司業(yè)績(jī)，履行社會(huì)責(zé)任，并且就義務(wù)的實(shí)施情況發(fā)表年度報(bào)告。

（六）企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)，從而能更好地合理分配資源和滿足人類長(zhǎng)久生存的需要，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立正能順應(yīng)這一客觀要求，它有助于企業(yè)盡量減少對(duì)環(huán)境的損害。眾所周知，自然界是人類賴以生存的空間，目前自然環(huán)境和生態(tài)平衡正受到嚴(yán)重破壞。企業(yè)是社會(huì)的一個(gè)重要細(xì)胞，大量生產(chǎn)、大量消耗也是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征。企業(yè)生產(chǎn)的無(wú)限擴(kuò)大和自然資源的有限性致使環(huán)境危機(jī)不斷加劇，而企業(yè)對(duì)這一危機(jī)的造成顯然負(fù)有直接的社會(huì)責(zé)任，因而防治和根除危機(jī)也就理所當(dāng)然。生產(chǎn)在擴(kuò)大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類的未來(lái)，為了保全這有限的資源和節(jié)約資源，為解決資源短缺問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效限制，很顯然需要社會(huì)各企業(yè)提供必要的社會(huì)報(bào)告，從而也促使了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部建立的必然性，它能正確引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維持生態(tài)平衡。

二、可持續(xù)發(fā)展理論的提出對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，它必然要來(lái)我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

可持續(xù)發(fā)展（sustainable development）就是指代際間發(fā)展機(jī)會(huì)的平等性。根據(jù)1982年4月由聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)出版的《我們共同的未來(lái)的研究加告提出：“可持續(xù)發(fā)展能滿足現(xiàn)在的需要，但不損害后代滿足他們自身需要的能力。”它的直接含義是：在包括資源在內(nèi)的廣義財(cái)富的傳遞上，每一代留給下一代的都應(yīng)該是平等的，即代際間的交換應(yīng)當(dāng)是平等的。可持續(xù)發(fā)展理論包括三個(gè)子系統(tǒng)理論，即：（l）生態(tài)持續(xù)理論：經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上；（2）經(jīng)濟(jì)持續(xù)理論：鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不僅要重視數(shù)量增長(zhǎng)，更應(yīng)重視質(zhì)量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收；（3）社會(huì)持續(xù)理論：改善和提高人類生活質(zhì)量，滿足需要，促進(jìn)社會(huì)公正、安全、文明、健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)于衡量和監(jiān)督可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有十分重要的作用。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)僅僅是經(jīng)濟(jì)效益的維護(hù)者，還不能滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。追求比較少的投入獲取最大的產(chǎn)出，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大目標(biāo)。至于生態(tài)環(huán)境和社會(huì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)還僅僅是一個(gè)“旁觀者”。追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視社會(huì)效益，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的普遍現(xiàn)象。并且從另一個(gè)方面看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益是一種局部的、短期的利益，它阻礙著高生態(tài)效率的實(shí)現(xiàn)。可見，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求必須面對(duì)新的挑戰(zhàn)。具體講，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)會(huì)計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)包括以下幾個(gè)方面：（l）會(huì)計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，會(huì)計(jì)應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，兼顧企業(yè)的局部利益與社會(huì)全局利益，兼顧眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。當(dāng)二者存在矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)把后者放在一個(gè)較高的地位，使前者服從后者。（2）會(huì)計(jì)方法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法主要是各種精確的計(jì)量方法。如折舊的方法、存貸計(jì)價(jià)的方法等。衡量可持續(xù)性的許多指標(biāo)，如生態(tài)的破壞和恢復(fù)，環(huán)境的污染和治理等，是無(wú)法精確地計(jì)量其成本和效益的，這些指標(biāo)必須借助于一定的評(píng)估方法來(lái)確定。（3）會(huì)計(jì)報(bào)告。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告不能滿足可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，補(bǔ)充和完善一系列的指標(biāo)體系。新的招標(biāo)體系是在原有的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)環(huán)境保護(hù)和治理以及資源利用等方面的內(nèi)容。根據(jù)需要，也可以單獨(dú)編制有關(guān)生態(tài)環(huán)境和資源方面的會(huì)計(jì)報(bào)告，并向政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾公布。（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在社會(huì)問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題上基本上處于旁觀者的地位。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，會(huì)計(jì)應(yīng)承擔(dān)社會(huì)道義的責(zé)任，自覺監(jiān)督企業(yè)的行為，防止環(huán)境污染和生態(tài)惡化。

第3篇

一、緒論

美國(guó)著名學(xué)者謝爾頓（Oliver Sheldon） 1924年在其著作中第一次提出了“企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）”的概念，從此CSR概念進(jìn)入學(xué)術(shù)界的視野。在2013年4月6日到8日舉行的博鰲亞洲論壇上，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家張維迎教授指出“每天一個(gè)公司發(fā)一個(gè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，我真的不相信它能起好的作用。我這方面花了錢，那方面花了錢，這個(gè)東西不能說(shuō)明任何問(wèn)題。”可以看出張維迎教授對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的作用持懷疑態(tài)度。從開始到現(xiàn)在，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)和看法到現(xiàn)在都沒有真正統(tǒng)一。

2011年，作為第三次企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上交所上市公司有240家，深交所則有135家上市公司第三次社會(huì)責(zé)任報(bào)告。然而這與我國(guó)證券交易所的政策制度不無(wú)關(guān)系，所以報(bào)告的質(zhì)量并不太高，不能充分說(shuō)明企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。大多數(shù)企業(yè)不愿意花太多的經(jīng)歷放在披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任上面，可能是因?yàn)樗麄兿嘈胚@不能給公司帶來(lái)價(jià)值增值。有鑒于此，如果通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的理論基礎(chǔ)進(jìn)行總結(jié)的話，科學(xué)的理論基礎(chǔ)會(huì)使得更多的企業(yè)家信服，從而會(huì)更多的履行社會(huì)責(zé)任。因此，本文對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的理論基礎(chǔ)進(jìn)行梳理和總結(jié)。

二、相關(guān)文獻(xiàn)簡(jiǎn)述

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任和企業(yè)價(jià)值

二者正相關(guān)。Bruce等（2003）對(duì)企業(yè)的慈善行為與企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系進(jìn)行了相關(guān)研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)如果企業(yè)以現(xiàn)金形式進(jìn)行捐贈(zèng)，則企業(yè)獲得的現(xiàn)金資源會(huì)更多，也就是可以這么說(shuō)，企業(yè)可用現(xiàn)金資源與企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)成正相關(guān)關(guān)系。沈洪濤（2005）選取了滬深股市非金融行業(yè)A股作為樣本，樣本時(shí)間段為1997-2003，控制相關(guān)變量之后發(fā)現(xiàn)，社會(huì)責(zé)任的履行和企業(yè)采取績(jī)效正相關(guān)。

二者負(fù)相關(guān)。Ingram（1983）的研究結(jié)果表明企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任反而會(huì)降低企業(yè)的價(jià)值。李正（2006）以我國(guó)滬市2003年521家上市公司為樣本，采用內(nèi)容分析法對(duì)企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行打分，以托賓Q代表企業(yè)的價(jià)值，通過(guò)控制企業(yè)性質(zhì)后的研究發(fā)現(xiàn)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任越多的企業(yè)會(huì)降低企業(yè)的價(jià)值。

二者不相關(guān)。Hackston and Milne（1996）通過(guò)研究表明企業(yè)價(jià)值和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況不存在相關(guān)性。陳玉清、馬麗麗（2005）通過(guò)對(duì)我國(guó)滬深兩市上市公司的社會(huì)責(zé)任信息披露情況進(jìn)行抽樣分析，同時(shí)設(shè)置了社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)指標(biāo)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)二者是不相關(guān)的。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)品牌

Pomering and Dolnicar（2009）通過(guò)他們的研究證明，企業(yè)必須努力使消費(fèi)者能夠了解本企業(yè)的CSR信息，因?yàn)檫@樣會(huì)使消費(fèi)者對(duì)該企業(yè)產(chǎn)生更好的品牌評(píng)價(jià)。Valor（2008）的研究表明，在現(xiàn)在的市場(chǎng)條件下，消費(fèi)者對(duì)CSR信息的關(guān)注是“不經(jīng)濟(jì)”的，在消費(fèi)者形成自己的品牌評(píng)價(jià)中，往往會(huì)忽視企業(yè)的CSR信息。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與資本成本

Bhattacharya Daouk （ 2002） 第一次利用國(guó)際間的面板數(shù)據(jù)研究了信息披露的質(zhì)量與權(quán)益資本成本之間的關(guān)系，結(jié)果表明信息越透明的國(guó)家其權(quán)益資本成本越低。Larocque （ 2008） 在控制分析師預(yù)測(cè)的偏差后， 實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)定期的信息披露與事前預(yù)期收益負(fù)相關(guān)。

三、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一） 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義

本文采用ISO26000標(biāo)準(zhǔn)對(duì)社會(huì)責(zé)任的定義，即社會(huì)責(zé)任是指組織透過(guò)開放的以道德為依據(jù)的行動(dòng)，承擔(dān)起因?yàn)樽陨頉Q策和行為對(duì)社會(huì)和環(huán)境的責(zé)任。這些行為有：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，提高社會(huì)福利；把利益相關(guān)方的利益考慮進(jìn)來(lái)；遵守法律法規(guī)，逐漸與國(guó)際行為規(guī)范趨同。

（二） 企業(yè)社會(huì)責(zé)任的相關(guān)理論

利益相關(guān)者理論。關(guān)于利益相關(guān)者，這一領(lǐng)域的代表人物弗里曼（Freeman）曾經(jīng)下過(guò)一個(gè)經(jīng)典的定義，即：能夠影響到組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或受其影響的個(gè)體或者群體是一個(gè)組織里面的利益相關(guān)者。具體包括股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、社區(qū)、管理者等等。可以看得出，弗里曼對(duì)利益相關(guān)者的定義是廣義上的，這極大地?cái)U(kuò)展了利益相關(guān)者的內(nèi)涵。

企業(yè)公民理論。對(duì)于企業(yè)公民，Crane and Matten在2005年進(jìn)行了廣泛的定義，從三個(gè)不同的視角進(jìn)行確定。第一，有限公司的觀點(diǎn)：從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)公民可以簡(jiǎn)單的稱為企業(yè)慈善事業(yè)。第二，等效的觀點(diǎn)：從這一方面來(lái)講，企業(yè)公民是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的代名詞。該文原載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來(lái)源第三，延伸的觀點(diǎn)：從這一角度，企業(yè)公民描述了企業(yè)在管理個(gè)人公民權(quán)利上所發(fā)揮的作用。

金字塔理論。卡羅爾是商業(yè)倫理和企業(yè)社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域的權(quán)威學(xué)者之一，他提出的企業(yè)與社會(huì)之間的關(guān)系是建設(shè)性和被大家所接受的。他于1991年發(fā)表在《商業(yè)視野》上的文章《企業(yè)社會(huì)責(zé)任的金字塔模型：組織利益相關(guān)者的道德管理》一文中提出了這一模型。他認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)、法律、道德和慈善者四個(gè)相互作用的方面描述了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的特征。

四、綜合評(píng)述

從剛開始的西方管理世界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究，到現(xiàn)在的國(guó)內(nèi)研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的理論基礎(chǔ)在不斷的完善和補(bǔ)充。對(duì)于這一領(lǐng)域的研究也具有它自身的鮮明的特色。現(xiàn)總結(jié)如下：

研究方法以規(guī)范研究為主。企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究本質(zhì)上是規(guī)范性的理論研究。企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究作為一個(gè)新領(lǐng)域，在概念上尚缺乏共識(shí)，在實(shí)證研究中得到的結(jié)論也是各有不同，一套堅(jiān)實(shí)和富有解釋力的理論體系急需提出。所以， 許多學(xué)者將企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的重點(diǎn)放在了規(guī)范性的理論研究上。在實(shí)證研究沒有辦法實(shí)現(xiàn)提出大家都一致接受的假設(shè)檢驗(yàn)， 也難以依據(jù)資本市場(chǎng)數(shù)據(jù)直接進(jìn)行驗(yàn)證。

研究?jī)?nèi)容的多方面性。內(nèi)容上，這一研究是多學(xué)科融合的產(chǎn)物。雖然企業(yè)社會(huì)責(zé)任主要在經(jīng)濟(jì)學(xué)的語(yǔ)境中展開討論，并在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中找到理論支撐，但它融合了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)和政治學(xué)的思想，不是一個(gè)學(xué)科可以研究的透徹的。

研究指標(biāo)的不統(tǒng)一性。雖然現(xiàn)已經(jīng)存在著如GRI、國(guó)際勞工組織等不同機(jī)構(gòu)對(duì)CSR報(bào)告指標(biāo)的不同規(guī)范和指導(dǎo)，這些指標(biāo)的理論基礎(chǔ)都大同小異，然而缺乏統(tǒng)一的各方面都認(rèn)可的指標(biāo)，就使得一份CSR報(bào)告的質(zhì)量有不同的評(píng)價(jià)，從而會(huì)得出關(guān)于CSR作用的不同結(jié)論。一套完整的各方都信服的指標(biāo)有待提出。

第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 公司治理 利益相關(guān)者理論 融合方式

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀與公司治理的關(guān)系

（一）兩者的理論基礎(chǔ)同源且最終目標(biāo)相同

企業(yè)社會(huì)責(zé)任有許多理論基礎(chǔ)，包括社會(huì)契約理論、企業(yè)公民理論、組織合法性理論及利益相關(guān)者理論等，但由于利益相關(guān)者理論既指明了對(duì)誰(shuí)的責(zé)任也包含了責(zé)任的內(nèi)容，因此建立在該理論基礎(chǔ)上的CSR 觀逐漸為多數(shù)學(xué)者及國(guó)內(nèi)外相關(guān)組織所接受。利益相關(guān)者理論認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是要求企業(yè)為所有利益相關(guān)者的利益服務(wù)，履行經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和慈善責(zé)任。

從公司目標(biāo)體系的層次性來(lái)看，公司治理的目標(biāo)應(yīng)該服從于公司的整體目標(biāo)，而公司的整體目標(biāo)又由公司的本質(zhì)決定。關(guān)于企業(yè)的本質(zhì)，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“交易費(fèi)用論”、“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)”理論、“委托”理論雖然強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)不同，但都贊同企業(yè)的本質(zhì)是“一系列契約的連接”。公司治理機(jī)制的直接目標(biāo)是為股東服務(wù)，但最終目標(biāo)還是要利于企業(yè)契約的穩(wěn)定，促進(jìn)契約各方利益的最大化，并保持相互之間利益的平衡。利益相關(guān)者理論也承認(rèn)“企業(yè)是一系列契約關(guān)系的連接”，但是它認(rèn)為契約關(guān)系人不但有顯性的利益相關(guān)者還有隱性的利益相關(guān)者，不同意主流企業(yè)理論將契約關(guān)系人范圍縮少化的做法。

根據(jù)上述分析可以作如下總結(jié)：第一，公司治理與社會(huì)責(zé)任觀的最終理論基礎(chǔ)是“企業(yè)社會(huì)契約論”，而利益相關(guān)者理論和股東至上理論只不過(guò)是人們根據(jù)企業(yè)所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身發(fā)展階段的不同情況，對(duì)企業(yè)契約各方力量進(jìn)行對(duì)比之后，對(duì)誰(shuí)應(yīng)該是企業(yè)為之直接負(fù)責(zé)的對(duì)象的兩種不同的判斷。第二，公司治理與社會(huì)責(zé)任觀兩者的最終目標(biāo)都是為了維持企業(yè)契約的穩(wěn)定：促進(jìn)契約各方利益的最大化，并保持相互之間利益的平衡。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀為公司治理提供了正確的行為導(dǎo)向

企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀是一種行為理念，它的內(nèi)涵會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)發(fā)展階段的變化而變化，特別是在實(shí)務(wù)中究竟要對(duì)哪些利益相關(guān)者負(fù)責(zé)任，對(duì)他們的哪些方面利益負(fù)責(zé)任以及這些利益相關(guān)者的重要性排序情況都會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響。現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的演變過(guò)程：從“創(chuàng)造利潤(rùn)才是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任（Friedman，1962）”的舊理念發(fā)展到“企業(yè)公民說(shuō)”、“社會(huì)契約理論”、“相關(guān)利益人說(shuō)”、“慈善投資理論”等一系列新理念，就是社會(huì)責(zé)任觀內(nèi)涵具有動(dòng)態(tài)性和層次性的實(shí)證。

公司治理是為了保證企業(yè)人按照委托人意志行事而進(jìn)行的一系列制度安排。只有在正確確定委托人是誰(shuí)的情況下，才可能保證公司治理提供的服務(wù)是有效的。企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展階段和所處企業(yè)外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)，科學(xué)地對(duì)委托人是誰(shuí)、他們對(duì)企業(yè)的預(yù)期內(nèi)容以及各自的優(yōu)先順序都進(jìn)行了界定，因此為公司治理指明了正確的服務(wù)對(duì)象與服務(wù)內(nèi)容。而傳統(tǒng)的委托理論將委托人固化為股東，將股東作為公司治理的唯一服務(wù)對(duì)象是不科學(xué)的，它違背了公司治理的服務(wù)對(duì)象會(huì)隨利益相關(guān)者之間博弈力量的動(dòng)態(tài)變化而變化的規(guī)律。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀可以提高治理機(jī)制的效率與效果

企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀與治理機(jī)制的融合，會(huì)在治理機(jī)制中增加價(jià)值觀等文化控制，使現(xiàn)有治理的手段更全面，同時(shí)具備文化控制手段、市場(chǎng)控制手段和制度控制手段。文化控制手段在單獨(dú)使用或與其他兩種手段的融合使用都會(huì)為治理帶來(lái)正義色彩，使各種控制手段更具說(shuō)服力，從而提高治理機(jī)制的效率與效果。另外，企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀在公司治理機(jī)制中的融入可使公司治理兼顧直接目標(biāo)與最終目標(biāo)，更好地解決現(xiàn)有公司治理完全按直接服務(wù)目標(biāo)（股東至上）設(shè)計(jì)而導(dǎo)致的不利于最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。

（四）公司治理為企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的貫徹落實(shí)提供制度保障

企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀是一種理念，它可以通過(guò)影響人的思想來(lái)影響人的行為，也可以通過(guò)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念融入企業(yè)內(nèi)外的制度來(lái)直接規(guī)范人的行為。前一種方法因?yàn)槿鄙購(gòu)?qiáng)制性與行為指導(dǎo)性，而對(duì)人的行為影響效率較慢，但是它的影響卻帶有很強(qiáng)的穩(wěn)定性，而且一旦被人接受，則時(shí)時(shí)都能對(duì)行為產(chǎn)生影響，人們會(huì)主動(dòng)遵守。后者對(duì)行為的影響見效快，但可能因?yàn)闆]有被接受而在沒有規(guī)則約束時(shí)就不會(huì)遵守。在當(dāng)前急需企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況下，應(yīng)該以后一種途徑為主，前一種為輔。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與公司治理相互融合的方式

兩者的融合要求社會(huì)責(zé)任觀融入公司治理的有關(guān)機(jī)制和制度中，成為公司治理機(jī)制的意識(shí)形態(tài)、精神靈魂，而公司治理機(jī)制應(yīng)成為社會(huì)責(zé)任觀的物質(zhì)基礎(chǔ)、運(yùn)行載體，從而實(shí)現(xiàn)兩者共同的目標(biāo)：促進(jìn)契約各方利益的最大化并保持相互之間利益的平衡，以維持企業(yè)契約的穩(wěn)定。

（一）協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者理論與股東至上理論的關(guān)系

在理論上要用企業(yè)社會(huì)契約論協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者理論與股東至上理論的關(guān)系，用促進(jìn)契約各方利益的最大化與利益平衡取代股東財(cái)富最大化，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任與公司治理的融合提供理論支持。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的宣傳

要使不同的利益相關(guān)者明白企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的重要性，特別是使企業(yè)的股東與管理層相信履行社會(huì)責(zé)任有利于股東長(zhǎng)期利益的最大化。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行規(guī)范

將促進(jìn)契約各方利益的最大化并保持相互之間利益的平衡作為公司的目標(biāo)，要求各公司寫進(jìn)公司章程，對(duì)利益相關(guān)者在公司權(quán)力機(jī)構(gòu)中的話語(yǔ)權(quán)進(jìn)行規(guī)定，如規(guī)定企業(yè)董事中應(yīng)設(shè)立多少社會(huì)責(zé)任董事，他們?cè)谀男┦马?xiàng)中有什么樣的表決權(quán)，從而為企業(yè)中設(shè)置社會(huì)責(zé)任機(jī)構(gòu)及其責(zé)任與權(quán)力分配提供法律依據(jù)。

（四）在公司外部治理機(jī)制中融入企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀

在經(jīng)理市場(chǎng)治理機(jī)制中，為職業(yè)經(jīng)理人建立社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)檔案并向社會(huì)公開，同時(shí)將經(jīng)理的社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)作為市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻。在資本市場(chǎng)治理機(jī)制中，為社會(huì)責(zé)任履行好的公司提供優(yōu)先融資、低息融資；要求企業(yè)公布社會(huì)責(zé)任履行計(jì)劃及履行情況的信息，以作為社會(huì)責(zé)任價(jià)值投資者的投資參考，促進(jìn)社會(huì)資金低成本、高效率地向社會(huì)責(zé)任履行良好的企業(yè)配置。在產(chǎn)品市場(chǎng)治理機(jī)制中，為企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量建立誠(chéng)信檔案并可以公開查詢，為消費(fèi)者維權(quán)提供法律服務(wù)。除此以外，政府還要降低要素流動(dòng)的交易費(fèi)用，并為其他利益相關(guān)者維權(quán)提供制度保障。

（五）在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中融入社會(huì)責(zé)任觀

有兩種思路，第一種思路是根據(jù)利益相關(guān)者理論的觀點(diǎn)，將企業(yè)的剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)由核心利益相關(guān)者共享，在企業(yè)中股東與其他核心利益相關(guān)者共同承擔(dān)日常治理。第二種思路依然將企業(yè)委托給股東進(jìn)行日常治理，其他核心利益相關(guān)者只采取相機(jī)治理。在兩種思路中，非核心利益相關(guān)者都通過(guò)外部治理來(lái)促使企業(yè)管理者對(duì)其委托責(zé)任的履行。

第一種思路的具體做法：一是將企業(yè)的股東大會(huì)改成“企業(yè)利益相關(guān)者大會(huì)”。二是在企業(yè)中設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)與人員負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行管理。包括在董事中設(shè)立社會(huì)責(zé)任董事，它是企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)事項(xiàng)的最高決策層，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行決策，并在總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理人員的人員招聘、考評(píng)、薪酬、晉升及解聘等重大人事工作中有權(quán)根據(jù)其在履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的表現(xiàn)發(fā)表意見，參與決策。在社會(huì)責(zé)任董事下設(shè)立社會(huì)責(zé)任委員會(huì)，它負(fù)責(zé)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任中長(zhǎng)期目標(biāo)與計(jì)劃，與公司內(nèi)部其他制度制定者一起，將社會(huì)責(zé)任理念與公司內(nèi)部治理的相關(guān)制度結(jié)合起來(lái)，負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督與宣傳教育工作，負(fù)責(zé)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的公共關(guān)系管理。例如，如何將總經(jīng)理受托的社會(huì)責(zé)任完成情況的衡量指標(biāo)與總經(jīng)理受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的衡量指標(biāo)一起構(gòu)成總經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。再如，在企業(yè)投資決策程序中加入生態(tài)環(huán)境投資決策審查制度。

第二種思路的具體做法：只在企業(yè)設(shè)立企業(yè)社會(huì)責(zé)任委員會(huì)，它是企業(yè)外部的社會(huì)責(zé)任機(jī)構(gòu)如行業(yè)協(xié)會(huì)、消費(fèi)者協(xié)會(huì)、環(huán)保協(xié)會(huì)、工會(huì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)等在企業(yè)內(nèi)部的人員安排。該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中履行社會(huì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)企業(yè)每年對(duì)外公布的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。機(jī)構(gòu)工作人員部分由這些協(xié)會(huì)聘請(qǐng)，部分由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)。他們的工資來(lái)自于國(guó)家規(guī)定的企業(yè)每年社會(huì)責(zé)任內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任委員會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在重大的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題或隱患時(shí)，應(yīng)馬上向董事會(huì)提出抗議，同時(shí)上報(bào)企業(yè)外部的有關(guān)協(xié)會(huì)。這些協(xié)會(huì)要馬上介入調(diào)查，根據(jù)問(wèn)題后果嚴(yán)重性大小要求企業(yè)交納社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)基金。當(dāng)沒有發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題時(shí)，則不得干涉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。這種方案只是在現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)中加入了一條獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的利益相關(guān)者相機(jī)治理機(jī)制，它不需要強(qiáng)制性的對(duì)現(xiàn)有的公司治理制度作太多的修改，當(dāng)然企業(yè)會(huì)因?yàn)檫@一治理機(jī)構(gòu)的存在而自覺地在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中考慮其對(duì)社會(huì)責(zé)任影響的大小，而且管理層由于依然只需要根據(jù)股東財(cái)富最大化這個(gè)單一目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，因而易于決策與執(zhí)行。

總之，社會(huì)責(zé)任理念的貫徹實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，既需要有令人信服的理論依據(jù)，又要有推動(dòng)這一理念執(zhí)行的制度與環(huán)境，需要有國(guó)家、企業(yè)與社會(huì)公眾的相互配合，需要采取法律、政治、經(jīng)濟(jì)與文化等多種手段對(duì)企業(yè)的思想與行為施加壓力，使其較好地履行社會(huì)責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

1.李衛(wèi)兵.企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行機(jī)制的構(gòu)建與實(shí)施[J].江西社會(huì)科學(xué)，2012，（5）.

第5篇

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)含義：從股東利益最大化到利益相關(guān)者理論

1968年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家大衛(wèi)弗林斯最早提出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，并進(jìn)行了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究?認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)責(zé)任與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，是會(huì)計(jì)結(jié)合社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)等學(xué)科的應(yīng)用。大衛(wèi)?弗林斯的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念理論基礎(chǔ)是利己主義和股東利益最大化理論美闊會(huì)計(jì)學(xué)家斯雷克?莫布雷認(rèn)為，公共部門的許多社會(huì)后果與經(jīng)濟(jì)后果，來(lái)自于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)其整理、加工、分析和評(píng)價(jià)，并向公共部門報(bào)告。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是公共部門。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家艾哈邁德認(rèn)為社會(huì)的許多不利影響.來(lái)自于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)核算、披露企業(yè)的不利影響和治理其不足之處在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告不反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的有利影響.企業(yè)報(bào)告社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性缺失。

曰本會(huì)計(jì)學(xué)家番田嘉一郎提出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的利益相關(guān)者理論，指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)核算眾多利益相關(guān)者相互關(guān)系。其目標(biāo)是社會(huì)財(cái)富（而非股東財(cái)富）最大化。企業(yè)生存依賴于被社會(huì)認(rèn)可的企業(yè)文化，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象包括股東、債權(quán)人、供貨商、社K.政府.消費(fèi)者等相關(guān)利益人。

在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究中，社會(huì)責(zé)任的服務(wù)對(duì)象不斷擴(kuò)大，從公共部門—整個(gè)社會(huì)；職能不斷完善.從信息的分類、加n、分析和衡量—不利信息的治理和補(bǔ)償.，最后研究的中心是企業(yè)和汁會(huì)關(guān)系。n丨:述社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的含義界定不夠具體本義經(jīng)過(guò)研究得出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的分支，核算，計(jì)量和報(bào)告依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（陽(yáng)秋林，2006),運(yùn)用數(shù)觀統(tǒng)計(jì)等多種方法，反映、監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)fE的履行情況，向相關(guān)利益人報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息.以增進(jìn)撲會(huì)福利，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)：從決策有用觀到受托責(zé)任觀

(一）決策有用觀的駁斥

FASB(1978)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是決策有用觀。IASC(1989)提出會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀。

雷曼(1995)反對(duì)決策有用觀，批駁該觀點(diǎn)信奉由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任依靠市場(chǎng)來(lái)完成。然而，市場(chǎng)是不完善的，企業(yè)是H利的經(jīng)濟(jì)人。它們?yōu)榱俗陨砝娉p害社會(huì)利益，正是這一狀況，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)才應(yīng)運(yùn)而生。伯克斯蒂和朗林（1983)批判決策有M丨觀認(rèn)為FASB的決策有用觀存在福利性假設(shè)，如優(yōu)化資源配腎服務(wù)公眾利益。然而，現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)中.資本市場(chǎng)不完善、信息不對(duì)稱，致使企業(yè)行為損害社會(huì)福利，伯克斯蒂和朗林（1983)得出：“在現(xiàn)實(shí)世界中，決策有川觀+能成為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)。”

(二）民主受托責(zé)任觀

格雷（2ooi)自先提出r社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的受托責(zé)任目標(biāo)企業(yè)使用社會(huì)資源，理應(yīng)向社會(huì)各方報(bào)告社會(huì)責(zé)任的履U悄況威廉姆斯指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的受托責(zé)任觀是企業(yè)使用資源、提供倍息的權(quán)利義務(wù)行為。

格雷早在1992就指出了企業(yè)逋行社會(huì)責(zé)任的重要性，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任存在民主性和社會(huì)性⑴。企業(yè)與社會(huì)存在隱性“社會(huì)契約”，亨受良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、消耗社會(huì)資源，應(yīng)該向公眾報(bào)告社會(huì)責(zé)任信息。并且政府應(yīng)該通過(guò)法律、法規(guī)規(guī)定企業(yè)社會(huì)責(zé)任服務(wù)的對(duì)象、披露信息的內(nèi)容（布朗和費(fèi)熱，2006)如，投人信息、生產(chǎn)信息、貢獻(xiàn)信息。信息的應(yīng)使州事項(xiàng)法，滿足不同公眾對(duì)特定信息加X、整理、分析的需耍.形成企業(yè)社會(huì)責(zé)任參與式民主的理念。

(三）道德受托責(zé)任觀

雷曼（2002).認(rèn)為，格雷的受托責(zé)任觀不夠徹底，很難生成公正的社會(huì)趕任信息。人權(quán)、禍利、工作等“基本物品”對(duì)公眾域存用，并且比其它物品更重要，但卻不具有市場(chǎng)價(jià)值，決策仃用觀忽視這些基本物品信息，認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能是核算數(shù)據(jù)，不報(bào)告社會(huì)責(zé)任信息。然而真實(shí)社會(huì)中，企業(yè)承擔(dān)荇社會(huì)責(zé)任.需要公平、正義的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)企業(yè)的和諧、持久發(fā)展，需耍數(shù)字和非數(shù)字的語(yǔ)言表達(dá)，披露使用社會(huì)資源的理由和W此產(chǎn)生的結(jié)果。世界經(jīng)濟(jì)論壇（2012)也倡導(dǎo)公平、非歧視、機(jī)會(huì)均等的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)，因此，雷曼的公平、正義標(biāo)準(zhǔn)，屬于激進(jìn)的受托責(zé)任觀道德觀。

三、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)：從新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)到政治經(jīng)濟(jì)學(xué)

(一）新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗甩德曼是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的代表t他認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生更大的盈利就是履行社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。企業(yè)是股東的私產(chǎn)，對(duì)股東負(fù)責(zé)，不應(yīng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)仟斯密認(rèn)為，企業(yè)根據(jù)股東利益最大化理念，能增進(jìn)社會(huì)福利最大化。

新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論把企業(yè)社會(huì)責(zé)仟推給市場(chǎng)，片面追求股東利益最大化，然而市場(chǎng)并不能服務(wù)社會(huì)利益，常損害公眾利益（格雷，2002)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)不是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（布朗，2006)。

(二）合法性理論

拉馬納森（1976)首先倡導(dǎo)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的合法性理論，公司決策者的行為和戰(zhàn)略要相同于居民社會(huì)文化.企業(yè)被認(rèn)同的社會(huì)責(zé)任行為能增加消費(fèi)者的購(gòu)買意愿（萸爾和韋布，2005)和顧客忠誠(chéng)度（馬琳、薩爾瓦多和路易斯、艾莉西亞和魯維奧，2009),企業(yè)要通過(guò)社會(huì)責(zé)任信息披謠來(lái)完成這一認(rèn)同。林德布洛姆（丨994)指出.合法性理論成該使用合法化的過(guò)程去實(shí)現(xiàn)合法性理論考慮了社會(huì)群眾，似不能真正考慮社會(huì)群眾的利益。因?yàn)槌珜?dǎo)股東利益在居民利益之上，公司社會(huì)說(shuō)任會(huì)計(jì)的履行以股東和利益相關(guān)者利益一致為條件。

(三）利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論認(rèn)為企業(yè)持續(xù)發(fā)展依靠利益相關(guān)者的合作，摒棄股東價(jià)值最大化目標(biāo)（斯坦福大學(xué)，1%3)?利益相關(guān)者利益均等。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念是股東與利益相關(guān)者的長(zhǎng)期合作，而不是股東至上（詹森和麥克林，1976)。企業(yè)的資產(chǎn)基礎(chǔ)包括債權(quán)人的債務(wù)資本、供貨商的信用資本、雇員的人力資本、公眾的支持和政府的經(jīng)背環(huán)境資本，企業(yè)應(yīng)該給以回報(bào)，贏得公眾信賴（瓊斯和威克斯，1W5、李，2008、柯爾克，2011)。

利益相關(guān)者理論有兩大進(jìn)步：一是利益相關(guān)者平等；二是接受利益相關(guān)者監(jiān)督

(四）政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

菩提（1986)認(rèn)為，不同的社會(huì)制度，各階級(jí)的權(quán)利和利益訴求不同，利益相關(guān)者理論在利己的資本主義社會(huì)不能實(shí)現(xiàn)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是社會(huì)責(zé)任會(huì)?的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)家森科（1980)批評(píng)弗里德曼的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)具有錯(cuò)誤假設(shè)，提出用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。施勒和庫(kù)柏(2004)首次使用政治經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)語(yǔ)，企業(yè)在特定的制度背景下經(jīng)營(yíng)，常損害弱勢(shì)群體利益。波特和克萊默（2011)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的職能超出f對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的數(shù)字披踮社會(huì)責(zé)任會(huì)汁既是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，乂是政治問(wèn)題似企業(yè)社會(huì)責(zé)任的國(guó)家治理模式，由于官僚主義，易導(dǎo)致“大花板效應(yīng)”，降低企業(yè)社會(huì)責(zé)任水平（巴登，2009)。

四、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露方法：從問(wèn)卷調(diào)查到大樣本研究

任何事物都有一個(gè)發(fā)展過(guò)程。社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告先后經(jīng)歷了聲譽(yù)法、會(huì)計(jì)法、指數(shù)法、內(nèi)容分析法和數(shù)據(jù)庫(kù)法。

聲譽(yù)法是給企業(yè)設(shè)定一些社會(huì)責(zé)任指標(biāo)，賦予不同分值，以問(wèn)卷的形式讓居民等評(píng)價(jià)人給企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告情況打分u匯森和阿爾伯特（1979)指出應(yīng)答者對(duì)企業(yè)從事的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，存在信息不對(duì)稱，加之應(yīng)答偏見，同一個(gè)企業(yè)會(huì)有不同的得分，所以研究結(jié)果質(zhì)量低。聲譽(yù)法很少被研究者使用。

會(huì)計(jì)法是把企業(yè)魄行的社會(huì)責(zé)任信息劃分為社會(huì)成本、社會(huì)收益、社會(huì)資產(chǎn)和社會(huì)負(fù)債，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。肖那和愛波斯坦(1976)對(duì)美國(guó)ABT聯(lián)合公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告使用會(huì)計(jì)法進(jìn)行研究。迪爾克斯（1979)對(duì)Stage公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告也運(yùn)用該方法進(jìn)行研究，馬哈帕崔（丨984>對(duì)五類企業(yè)盈利能力、污染支出、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性運(yùn)用該方法進(jìn)行研究。拉馬納森(1976)指出，對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任行為.會(huì)計(jì)法無(wú)法進(jìn)行市場(chǎng)檢驗(yàn)。斯頓（1982)指出，社會(huì)成本、社會(huì)收益、社會(huì)資產(chǎn)和社會(huì)負(fù)債在部分領(lǐng)域會(huì)計(jì)法不能進(jìn)行計(jì)8,當(dāng)前，會(huì)計(jì)法也很少被研究者采用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的指數(shù)法由蒙遜和雅培（1979)首先提出，假設(shè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露社會(huì)問(wèn)題越多、數(shù)it越大，則社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好、信息質(zhì)M越高。并用該方法對(duì)財(cái)富五百公司社會(huì)責(zé)任信息的年度報(bào)告進(jìn)行研究，計(jì)算SID指數(shù)。此后，在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究中，指數(shù)法成為主要方法￡阿烏加和辛格（1981)、理查德森（2001)、庫(kù)克和哈尼法（2005)等均運(yùn)用指數(shù)法進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究^布斯（1987)評(píng)價(jià)指數(shù)法對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究準(zhǔn)確。但缺點(diǎn)是不研究信息披露質(zhì)量（倫德郝姆和朗格,1993)。

內(nèi)容分析法運(yùn)用加數(shù)法計(jì)算企業(yè)披露履行的社會(huì)責(zé)任信息數(shù)量，主要依據(jù)是字?jǐn)?shù)、句數(shù)、頁(yè)數(shù)。艾哈邁德和杰哈(1990),坎貝爾（2003)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息根據(jù)字?jǐn)?shù)計(jì)算。喬伊?史密斯（2005)在坎貝爾的基礎(chǔ)上增加了句數(shù)和頁(yè)數(shù)計(jì)tt。該方法具有主客觀相結(jié)合對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息分類，實(shí)行大樣本研究的優(yōu)點(diǎn)，缺點(diǎn)是信息小類確定具有主觀性。

數(shù)據(jù)庫(kù)法。企業(yè)社會(huì)責(zé)任專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)通過(guò)建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)量化對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究。效果最好的是KLD多維指標(biāo)，包括企業(yè)文化、員T和諧及多樣性、環(huán)境績(jī)效，產(chǎn)品質(zhì)量、社會(huì)認(rèn)同、契約執(zhí)行、原子能、南非業(yè)務(wù)等(阿蓋蘭斯和古德，2005)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行數(shù)據(jù)庫(kù)評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任客觀，但數(shù)據(jù)庫(kù)是一個(gè)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，且多數(shù)來(lái)源于企業(yè)本身的社會(huì)責(zé)任信息披露，構(gòu)建成本高。

五、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)證研究：從百家爭(zhēng)鳴到與企業(yè)價(jià)值正相關(guān)

布拉格登和馬林（1972)、鮑曼和海爾（1975)運(yùn)用價(jià)值法實(shí)證研究得出社會(huì)責(zé)任屜行與股利正相關(guān)。海因茨(1976)、格因特（丨977)實(shí)證得出公司社會(huì)責(zé)任和股東每股收益正相關(guān)，但使用價(jià)值衡量法對(duì)證券市場(chǎng)研究取得的結(jié)論不相同?莫斯科維茨（1971)得出企業(yè)良好的社會(huì)價(jià)值行為促進(jìn)股票價(jià)格上漲。萬(wàn)斯（1975)的研究結(jié)論相反。亞歷山大和布赫霍爾茨（丨978)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行和股票風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系進(jìn)行研究.兩者沒有相關(guān)性。孟森與雅培（1979)得—152—出社會(huì)責(zé)任信息披露與股東投資報(bào)酬率不相關(guān)。從上可知，到20世紀(jì)80年代企業(yè)的社會(huì)責(zé)任行為和企業(yè)價(jià)值關(guān)系研究沒有得到一致結(jié)論。

海斯格特和科特（1992)對(duì)社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化好的公司與社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化差的兩類公司對(duì)比研究，前者的企業(yè)價(jià)值較大。波拉斯和科林斯（1994)對(duì)注重企業(yè)社會(huì)責(zé)任且披露及時(shí)與注重企業(yè)短期行為信息披露不及時(shí)的兩類企業(yè)進(jìn)行研究.從長(zhǎng)遠(yuǎn)看前者的財(cái)務(wù)反映好于后者。拉奧和漢密爾頓(1996),福特曼（1997)研究不良經(jīng)營(yíng)行為企業(yè)，結(jié)果企業(yè)業(yè)績(jī)下滑。白求恩（1998)驗(yàn)證出沒有成本收益優(yōu)勢(shì)“徘徊其間”的企業(yè)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品使用者的忠誠(chéng)服務(wù)可扭虧增盈。米勒和貝瑟（2001)大樣本研究了675家小企業(yè)，結(jié)果是社會(huì)責(zé)任行為積極的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)效果良好。希爾曼和凱姆(2001)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)價(jià)值影響采用大樣本回歸分析研究，得出兩者正相關(guān)，利益相關(guān)者管理對(duì)提髙企業(yè)價(jià)值具有不確定性。約翰遜（2003)對(duì)是否承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的兩類企業(yè)進(jìn)行研究，社會(huì)責(zé)任行為積極的企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)增加，而不履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)業(yè)績(jī)下滑㈧41。波特、克拉姆（2002)和威廉斯（2006)研究得出，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是提升企業(yè)業(yè)績(jī)戰(zhàn)略資源。內(nèi)曼等（2007)對(duì)企業(yè)網(wǎng)站的社會(huì)責(zé)任報(bào)告分析得到企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為和企業(yè)價(jià)值不具有規(guī)律性，有些企業(yè)兩者正相關(guān)，有些企業(yè)兩者不相關(guān)，雇員利益、產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)價(jià)值正相關(guān)，社區(qū)環(huán)保利益和企業(yè)價(jià)值局部相關(guān)。伯內(nèi)特、羅伊斯和漢森（2008)通過(guò)對(duì)電力公司的污染和績(jī)效關(guān)系研究.得出積k的環(huán)境績(jī)效管理能降低企業(yè)環(huán)境成本，提高環(huán)境效率D蔡（2010)研究韓聞企業(yè)得出公司業(yè)績(jī)與社會(huì)責(zé)任指數(shù)正相關(guān)。

由上述可知，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)證研究是&家爭(zhēng)鳴，沒有得到普遍認(rèn)同的實(shí)證研究結(jié)果，但近年來(lái)存在一種趨勢(shì)：企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值（或在某些方面）正相關(guān)。對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為加人利益相關(guān)者貢獻(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)價(jià)值和社會(huì)責(zé)任行為關(guān)系的實(shí)證研究表現(xiàn)出科學(xué)性和可行性。

六、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究評(píng)述

(一）國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)述評(píng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思維，是全新的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，具有多學(xué)科知識(shí)，如行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、信息論、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)等，會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大.服務(wù)內(nèi)容不斷增多，“綠色會(huì)計(jì)”、“可持續(xù)會(huì)計(jì)”、“環(huán)保會(huì)計(jì)”等社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具有了監(jiān)督、推動(dòng)企業(yè)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展職能，使企業(yè)社會(huì)責(zé)任計(jì)量、披露從空中樓閣成為現(xiàn)實(shí)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)表現(xiàn)出如下特點(diǎn)：

第一，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批判。摒棄了新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和決策有用觀fl標(biāo)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)股東利益最大化理論產(chǎn)生于物資缺乏、生產(chǎn)力落后的賣方市場(chǎng)時(shí)期，自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的包容力很強(qiáng)。而在資本主義經(jīng)濟(jì)的買方市場(chǎng)時(shí)期，企業(yè)行為、企業(yè)形象、企業(yè)文化決定企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)理念和社會(huì)價(jià)值觀念相一致，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任行為能增進(jìn)企業(yè)價(jià)值，使所有者權(quán)益增加，產(chǎn)生合法性理論。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，社會(huì)不斷進(jìn)步，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，競(jìng)爭(zhēng)苒、供貨商、分銷商、消費(fèi)者、職工、政府等利益息息相關(guān)，企業(yè)的發(fā)展壯大依靠利益相關(guān)者的協(xié)同.企業(yè)價(jià)值鏈由各利益相關(guān)者活動(dòng)組成，產(chǎn)生了利益相關(guān)者理論：

但上述理論尤法解釋周期性烴濟(jì)危機(jī)等市場(chǎng)失靈給社會(huì)經(jīng)濟(jì)和居民福利帶來(lái)的破壞，市場(chǎng)的制度背景和有組織導(dǎo)致r社會(huì)貲任會(huì)汁的階級(jí)性，其參4_民收人初次分配的職能影響若不同社會(huì)階的利益，由資本主義不能解決這種分配導(dǎo)致的利益和權(quán)利沖突，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)民主社會(huì)的新思維很快成為會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)增進(jìn)社會(huì)福利的新論會(huì)計(jì)成為變笮社會(huì)分配的動(dòng)力。

第二，規(guī)范會(huì)計(jì)縄論研究。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)分支，具有嶄新的會(huì)i十h標(biāo).必須建造全新的會(huì)汁理論抿架以服務(wù)會(huì)計(jì)n標(biāo)（拉曼納森，1976),規(guī)范會(huì)計(jì)理論主要研究會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”，然后引導(dǎo)出良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)證會(huì)計(jì)現(xiàn)論是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提出假設(shè)，用證據(jù)判斷其真?zhèn)蜽為各P)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題規(guī)定很少，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告很難找到企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息,即使部分企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息也不能做到“標(biāo)準(zhǔn)公允”和“信息公允"，加之，社會(huì)喪任會(huì)實(shí)證理論研究缺乏，學(xué)枵們眾說(shuō)紛紜的假設(shè)根本沒有可獲得的企業(yè)社會(huì)責(zé)任倍息數(shù)據(jù)接驗(yàn)證，所以:會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的取點(diǎn)應(yīng)該M?規(guī)范會(huì)i丨理論規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的優(yōu)點(diǎn)是沒行假設(shè)、偏好，邏輯推理嚴(yán)密當(dāng)前，企業(yè)社會(huì)責(zé)任感缺乏，完整、成熟的規(guī)范會(huì)計(jì)理論框架來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的社會(huì)責(zé)仟行為:羅伯遜認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)描述企業(yè)的社會(huì)價(jià)值活動(dòng)，涪要從規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究開始,貝瑟也持相同觀點(diǎn)。

第三，開放性社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是各學(xué)科相互交叉的集合體在其發(fā)肢歷程中理論在發(fā)肢、內(nèi)容在丨;.富。從單純股東利益—相關(guān)者利益—社會(huì)利益—全球利益，壞境問(wèn)題（社會(huì)資源竹約和浪費(fèi)、環(huán)境污染和恢鉍）、消費(fèi)者利益（產(chǎn)品質(zhì)tt和服務(wù)）、公眾福利（慈善、捐贈(zèng)、杜區(qū)利益，弱勢(shì)群體救助）、鹿員福利（生產(chǎn)壞境、就業(yè)、安全.健康及教_),其他利益（權(quán)利平等、信川保障、道德，文化、通貨膨脹、壯界和平h還包括今天的和諧社會(huì)、綠色環(huán)保、低碳排放。

聞外社會(huì)賚任會(huì)計(jì)研究存在的不足:首先，沒有明確社會(huì)責(zé)任會(huì)H?不僅僅是企業(yè)的會(huì)計(jì),在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概念研究中，沒有閘明杜會(huì)貞任會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特怔，如可靠性、相關(guān)性.可理解性.實(shí)證性.公平性、可審計(jì)性。其次，在目標(biāo)和理論基礎(chǔ)的研究中缺少社會(huì)責(zé)任可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)因素如建*可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)（即牛態(tài)會(huì)計(jì)和服務(wù)會(huì)計(jì)）的理由：綠色生產(chǎn)、稀缺資源、企業(yè)壓力、法律限制、企業(yè)文化道德'企業(yè)律垴后，沒能從成本管理的角度加大對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究，如缺少交易許可權(quán)、環(huán)境稅，總量-交易計(jì)劃、現(xiàn)值技術(shù)、成本收益原則等工具將“外部成本內(nèi)部化”，在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，缺少不同國(guó)家法律結(jié)構(gòu)和財(cái)政結(jié)構(gòu)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的影響。

我閘社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論和實(shí)證研究較晚，并且與西方國(guó)家相比有不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和市場(chǎng)環(huán)境。當(dāng)務(wù)之急是建立我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架，并增加理論研究的協(xié)調(diào)資產(chǎn)?

(二）構(gòu)建我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論框架

1.我聞社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)：生態(tài)受托責(zé)任觀中國(guó)特色的社會(huì)主義逮設(shè)已經(jīng)取得廠舉世一目的成就，

人民福祉、社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)巳得到很大改但是.經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，引起生態(tài)的極大破壞，資源的巨大浪費(fèi)，生態(tài)環(huán)境成稀缺資源，生態(tài)需要成為人們第一需要，生態(tài)產(chǎn)權(quán)成為第一產(chǎn)權(quán)企業(yè)直接使用公眾生態(tài)資源，產(chǎn)生公眾牛態(tài)成木，是第一生態(tài)個(gè)體，理應(yīng)向公眾報(bào)告生態(tài)生產(chǎn)和生態(tài)改善，贈(zèng)行生態(tài)受托責(zé)任，否則，將導(dǎo)致弱勢(shì)生態(tài)產(chǎn)權(quán)及生態(tài)破壞.當(dāng)前，我國(guó)政府已推行生態(tài)市場(chǎng)環(huán)境建設(shè).生態(tài)計(jì)域技術(shù)改進(jìn)、生態(tài)認(rèn)證，生態(tài)核算得到程序保證生態(tài)受托責(zé)任觀，不僅能考核企業(yè)生態(tài)受托責(zé)任的履行情況，還能鼓勵(lì)生態(tài)投資，有利于社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，

2. 我閏社會(huì)主義責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)：相關(guān)者利益最大化

我_公有制經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)眭康發(fā)展，克服了資本主義社會(huì)的利己主義思想,實(shí)現(xiàn)r社會(huì)責(zé)仟會(huì)i十的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。因此，我s社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是利益相關(guān)者理論當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)與民荇企業(yè)相比承抱著丨:人就業(yè)的更大壓力，涉及到Wi十民生的部門多有國(guó)有經(jīng)濟(jì)承擔(dān)，這些部門大多高投入、低回報(bào)，所以，國(guó)有企業(yè)承拘了更多的社會(huì)責(zé)任，產(chǎn)生r更多的相關(guān)荇利益，w相關(guān)者利益最大化作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)和理論能激勵(lì)企業(yè)更積極地履行社會(huì)責(zé)任如果用利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論將+利亍企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，也不利于國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的公平盤爭(zhēng)

3. 我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象

我國(guó)是社會(huì)主義悶家，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象不同于西方資本主義國(guó)家西方資本主義國(guó)家信奉市場(chǎng)和利己主義，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象只能是股東、債權(quán)人和政府我聞當(dāng)前倡導(dǎo)和諧社會(huì)和和諧發(fā)展，包括社會(huì)各成員和諧和生態(tài)和諧，所以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是全部利益相關(guān)者(這也是由我國(guó)社會(huì)主義責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)：相關(guān)荇利益最大化決定的）。包括：股東、債權(quán)人.政府、供應(yīng)商、消費(fèi)苕、雇員、社會(huì)大眾、社區(qū)、弱勢(shì)群體等。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)完整確認(rèn)、汁童、報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任w行信息，滿足利益相關(guān)者的決策需要”。

4. 我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容

我w當(dāng)前的和諧社會(huì)建設(shè)要求企業(yè)在追求n身發(fā)展的同時(shí)，還要承擔(dān)社會(huì)繁榮、生態(tài)發(fā)展、人民福祉改善的多重任務(wù)（特別是國(guó)有企業(yè)），所以，我國(guó)社會(huì)貞任會(huì)汁的內(nèi)容不同于德國(guó)的環(huán)境保護(hù)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，也不同于法國(guó)的福利主義社會(huì)責(zé)任會(huì)i十.我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容既包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還包括人力資源效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益?人力資源效益指雇員薪酬、塥利、醫(yī)療、安全、就業(yè)、培訓(xùn)等±態(tài)效益指企業(yè)進(jìn)行生態(tài)投資和生態(tài)友好行為（遵循牛.態(tài)規(guī)律、生產(chǎn)生態(tài)產(chǎn)品.提供生態(tài)服務(wù)、使用生態(tài)技術(shù)）獲得的生態(tài)改善。社會(huì)效益指企業(yè)誠(chéng)信、良性競(jìng)爭(zhēng)、安全生產(chǎn)、依法納稅、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公益捐贈(zèng)、法律建設(shè)（保ilH企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行)。

5. 我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用貨幣計(jì)量.但是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性決定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多重性：貨幣計(jì)量.食物計(jì)量，勞動(dòng)計(jì)計(jì),并且，勞動(dòng)計(jì)贄、食物計(jì)量在某些方面優(yōu)于貨幣計(jì)算。如.減少雇員工作時(shí)間3小時(shí)，減少空氣噪音30分貝，比貨幣計(jì)M更能反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。所以，食物計(jì)量在某些方面更能客觀、全面、具體、真實(shí)地反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息3社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)該采用定量數(shù)據(jù)（報(bào)表中）和定性文字描敘相結(jié)合的方式（附注中）。具體的汁S方法包括：歷史成本法、復(fù)原成本法、影子價(jià)格法、替代評(píng)價(jià)法、調(diào)查分析法、法院裁定法。

6. 我國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露制度

美國(guó)實(shí)行自愿披露社會(huì)責(zé)任制度，法國(guó)實(shí)行強(qiáng)制披露社會(huì)責(zé)任制度。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意愿低，且法律不完善，所以應(yīng)采用強(qiáng)制和自愿披露相結(jié)合社會(huì)責(zé)任信息披露制度。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任包括法律責(zé)任和道義責(zé)任，對(duì)于法律規(guī)定的企業(yè)社會(huì)責(zé)任必須強(qiáng)制披露，企業(yè)的道義責(zé)任采用自愿披露。國(guó)家應(yīng)完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律規(guī)定。如，人力資源效益責(zé)任、生態(tài)效益責(zé)任、社會(huì)責(zé)任的最低信息披露。在上市公司試點(diǎn)，然后全面推行。給予積極披露社會(huì)責(zé)任信息企業(yè)以聲譽(yù)激勵(lì)，產(chǎn)生聲譽(yù)優(yōu)勢(shì)收益

7. 我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、人力資源效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益。所以社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)主要集中在這兒個(gè)方面。人力資源效益指標(biāo)包括：就業(yè)人員、員工薪酬、員工培訓(xùn)費(fèi)、員工事故率、員工滿意度。生態(tài)效益指標(biāo)包括：原材料投人產(chǎn)出率、能源利用率、水資源循環(huán)率、廢品率、廢氣廢水排放tt和處置比率、環(huán)保資產(chǎn)金額。社會(huì)效益指標(biāo)包括：企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額（雇員薪酬+退離休人員薪酬+福利+利息+利潤(rùn)+納稅額）、社會(huì)捐贈(zèng)額、社會(huì)捐贈(zèng)率、社會(huì)積累率、顧客滿意度、礦難次數(shù)和死傷人員等U8#。

第6篇

摘 要：社會(huì)責(zé)任論是在40年代中期問(wèn)世，10年后不僅在美國(guó)新聞界得到普遍認(rèn)同，而且開始風(fēng)行于西方各國(guó)。社會(huì)責(zé)任論不僅在一定程度上適應(yīng)了西方社會(huì)的變遷，而且適合西方國(guó)家的現(xiàn)實(shí)需要。社會(huì)責(zé)任論的新聞自由觀在強(qiáng)調(diào)新聞自由的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)新聞媒介對(duì)社會(huì)要承擔(dān)的責(zé)任，所以它的到來(lái)是新聞界進(jìn)步的一個(gè)標(biāo)志。中國(guó)雖然沒有明確的社會(huì)責(zé)任論新聞自由觀的說(shuō)法，但是中國(guó)有著對(duì)新聞媒介同樣的要求。比較中西方對(duì)于社會(huì)責(zé)任論的新聞自由觀，從而認(rèn)識(shí)兩者的相同與不同點(diǎn)，使我國(guó)的新聞工作者能夠更加深刻地認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)到中西方的新聞社會(huì)責(zé)任理論，更好的發(fā)展我國(guó)的新聞事業(yè)。

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任論；新聞自由觀；責(zé)任；自由

一、西方社會(huì)責(zé)任論新聞自由觀概況

“在當(dāng)代西方新聞理論中，有兩個(gè)核心概念值得高度重視。這兩個(gè)核心概念就是權(quán)力和義務(wù)。它既表明了傳媒自身的價(jià)值追求，又包含了社會(huì)公眾對(duì)傳媒的責(zé)任寄托①”。在西方人眼中新聞自由是至高無(wú)上的信念，為了追求新聞自由，人們把新聞的地位甚至提升到“第四種權(quán)力”。

現(xiàn)代西方新聞理論已明確地提出實(shí)現(xiàn)新聞自由的三個(gè)基本要求：知曉權(quán)、傳播權(quán)、傳媒接近權(quán)。隨著西方新聞自由理論的發(fā)展，西方新聞界同時(shí)也發(fā)生了一些問(wèn)題，迫使一些學(xué)者開始研究以新聞自由理論為基礎(chǔ)而發(fā)展的另一種理論即社會(huì)責(zé)任論，學(xué)者們認(rèn)為不能使新聞無(wú)條件的自由下去，新聞要對(duì)社會(huì)承擔(dān)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任理論是對(duì)西方新聞過(guò)度自由化的一種約束與控制。

新聞自由是危險(xiǎn)的，這個(gè)危險(xiǎn)危及了資產(chǎn)階級(jí)的統(tǒng)治，危機(jī)了資本主義制度。所以社會(huì)責(zé)任論的倡導(dǎo)者驚呼“新聞自由是危險(xiǎn)的”。社會(huì)責(zé)任論的發(fā)展對(duì)西方其他國(guó)家產(chǎn)生了很多積極作用，“它為公眾評(píng)價(jià)西方的新聞媒介建立了一個(gè)價(jià)值體系，成為人們對(duì)大眾傳播媒介進(jìn)行批評(píng)的武器，從而對(duì)傳媒造成巨大的社會(huì)輿論壓力；西方各國(guó)的新聞媒介先后都依據(jù)社會(huì)責(zé)任論建構(gòu)道德自律，以及同新聞協(xié)會(huì)進(jìn)行自我監(jiān)督和相互監(jiān)督；使新聞媒介的煽情新聞得到一定程度的抑制；在一定程度上，影響了司法機(jī)構(gòu)的判案標(biāo)準(zhǔn)；社會(huì)責(zé)任論成為新聞從業(yè)人員培訓(xùn)和新聞教育的重要內(nèi)容，教育了幾代西方新聞從業(yè)人員②”。但是社會(huì)責(zé)任論的提出并沒有徹底解決新聞媒體和公眾與政府的矛盾，反而這種理論在西方新聞界實(shí)踐上暴露出了更多的弊端。

二、中國(guó)社會(huì)責(zé)任論新聞自由觀理解

在我國(guó)雖然并沒有像西方那樣明確的提出社會(huì)責(zé)任理論，但是我國(guó)在新聞?dòng)^中，也有著新聞對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的要求。我國(guó)的一些學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任理論有著中國(guó)化的理解：媒體、新聞從業(yè)人員對(duì)社會(huì)、國(guó)家、民眾所應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。有些學(xué)者認(rèn)為，“自由是權(quán)力和義務(wù)的結(jié)合，社會(huì)責(zé)任理論是舊的新聞自由觀念擺脫了天賦權(quán)力的魔影，把新聞自由帶回到對(duì)道德權(quán)利認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)上，重新加以審視？”。

我國(guó)的社會(huì)責(zé)任新聞自由觀，即強(qiáng)調(diào)新聞要有自由，又要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)自由，無(wú)限擴(kuò)大新聞的權(quán)力，就會(huì)向西方一樣產(chǎn)生種種自由過(guò)度化的問(wèn)題；如果新聞只強(qiáng)調(diào)責(zé)任化而忽視自由觀，那么新聞將會(huì)是枯燥無(wú)味的，所以我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任新聞自由觀的理解是既強(qiáng)調(diào)自由又強(qiáng)調(diào)責(zé)任的結(jié)合。

三、中西社會(huì)責(zé)任論新聞自由觀的共同點(diǎn)

雖然中西方對(duì)新聞社會(huì)責(zé)任論有不同的理解和概念，但是總體來(lái)說(shuō)，其核心都是強(qiáng)調(diào)新聞對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，兩者還是具有一定的相同之處。

首先，兩者都強(qiáng)調(diào)自由和權(quán)力的統(tǒng)一。

不論是西方的社會(huì)責(zé)任新聞自由觀還是中國(guó)的社會(huì)責(zé)任新聞自由觀，兩者均認(rèn)同權(quán)力和義務(wù)是相輔相成的，享有權(quán)力的新聞要對(duì)社會(huì)承擔(dān)責(zé)任。

其次，中西方都以道德標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷，以自律為形式。

社會(huì)責(zé)任很大程度上來(lái)說(shuō)是道德層面上的概念，難以用具體的法律條款來(lái)約束，所以東西方都只有很少的法律涉及到新聞的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，大多以依靠道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制約新聞媒體的社會(huì)責(zé)任，而且多是以建立一些新聞組織和道德自律信條來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)新聞界的約束。

四、中西社會(huì)責(zé)任論新聞自由觀的差異

雖然中西方對(duì)于社會(huì)責(zé)任論新聞自由觀在權(quán)利和義務(wù)上是統(tǒng)一的，實(shí)行以及在判斷標(biāo)準(zhǔn)上均以道德為基礎(chǔ)，為自律為形式，但是由于中西方的社會(huì)制度，意識(shí)形態(tài)和文化背景等多方面的不同，造成中西方對(duì)社會(huì)責(zé)任論新聞自由觀的理解上有著很大的差異。

首先，新聞體制的不同。

這是兩者最根本的不同，在這種不同下衍生出了兩者更多的差異。我國(guó)的新聞事業(yè)實(shí)行社會(huì)主義新聞體制，而西方是資本主義社會(huì)，實(shí)行的是資本主義新聞體制，最大限度追求新聞自由，但是這種新聞自由實(shí)際上是資產(chǎn)階級(jí)的新聞自由，使權(quán)利集中化，易產(chǎn)生壟斷和大集團(tuán)化，忽略了大眾對(duì)新聞的使用權(quán)利，容易導(dǎo)致各種社會(huì)問(wèn)題。在西方的新聞體制下，追求利益最大化從根本上來(lái)說(shuō)是與社會(huì)責(zé)任相互矛盾的，新聞界為了追求利益最大化，常常嘩眾取寵，報(bào)道一些黃色新聞，虛假新聞和低俗新聞，致使新聞界無(wú)法承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，而社會(huì)責(zé)任論新聞自由理論更是無(wú)法得到真正的實(shí)現(xiàn)。

其次，理論基礎(chǔ)不同。

西方的新聞理論基礎(chǔ)即社會(huì)責(zé)任論的新聞自由觀，它強(qiáng)調(diào)新聞自由應(yīng)該承擔(dān)道德責(zé)任，應(yīng)該追求積極自由，擴(kuò)大和發(fā)展新聞自由的權(quán)利。社會(huì)責(zé)任論的提出，是西方新聞理論的一個(gè)進(jìn)步，但是它并沒有從根本上改變新聞媒介不負(fù)責(zé)任的狀況，卻使新聞媒介壟斷情況日益嚴(yán)重。

而我國(guó)新聞媒體的社會(huì)責(zé)任理論是以全心全意為人民服務(wù)為核心的新聞倫理道德觀。新聞媒體必須遵循這種道德觀，進(jìn)行新聞報(bào)道，這就保證了我國(guó)新聞事業(yè)的健康狀態(tài)。

最后，記者的社會(huì)角色不同。

在西方對(duì)新聞?dòng)浾叩脑u(píng)價(jià)是“無(wú)冕之王”，具有凌駕在社會(huì)之上的特殊社會(huì)地位，進(jìn)一步解釋就是新聞?dòng)浾呤橇⒎ā⑺痉ā⑿姓獾摹暗谒姆N等級(jí)”。但是這種“第四等級(jí)”的本質(zhì)是受到社會(huì)政治集團(tuán)所左右的，為某一集團(tuán)服務(wù)的。就像美國(guó)傳播批判學(xué)者阿特休爾認(rèn)為的一樣，西方媒介所以宣揚(yáng)客觀，宣揚(yáng)記者是無(wú)冕之王，只是因?yàn)檫@樣做有利可圖，其實(shí)還是受政治和經(jīng)濟(jì)利益控制的。所以這種形式下，新聞?dòng)浾呦胍嬲膶?duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，還是很難實(shí)現(xiàn)的。

我國(guó)的新聞?dòng)浾邉t是黨和政府的喉舌，是人民的公仆，記者起到上傳下達(dá)，聯(lián)系政府和群眾的橋梁作用。記者的權(quán)利以維護(hù)黨和國(guó)家以及人民群眾的根本利益為基礎(chǔ)，受黨、國(guó)家、群眾的制約。在當(dāng)代中國(guó)，每一家新聞機(jī)構(gòu)，每一個(gè)新聞從業(yè)人員，所從事的都不僅僅是單純的傳播新聞，他們肩負(fù)著“以科學(xué)的理論武裝人，以正確的輿論引導(dǎo)人，以高尚的精神塑造人，以優(yōu)秀的作品鼓舞人③”的重大使命。

綜上所述，中西方對(duì)于社會(huì)責(zé)任論的新聞自由觀，有著相同和不同的理解與運(yùn)用，雖然西方新聞理論發(fā)源早于中國(guó)，理論發(fā)展也優(yōu)先于中國(guó)，但是在理論實(shí)施上中國(guó)亦有先進(jìn)之處，中國(guó)在對(duì)待西方的新聞理論上，要取其精華，去其糟粕，不斷的完善和發(fā)展自己的理論基礎(chǔ)，進(jìn)而運(yùn)用到自己的新聞實(shí)踐中，使我國(guó)的新聞工作者能夠更好的發(fā)展我國(guó)的新聞事業(yè)，使我國(guó)的新聞能夠在自由和責(zé)任中得到更好的發(fā)展。（作者單位：渤海大學(xué)）

注解

① 劉行芳《西方傳媒與西方新聞理論》2004年，新華出版社，第283頁(yè)

② 李良榮；《西方新聞事業(yè)概論》，1997年，復(fù)旦大學(xué)出版社，第38頁(yè)

第7篇

[關(guān)鍵詞]CSR；員工感知；組織公民行為

[中圖分類號(hào)]F274[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）12-0100-02

1研究背景

本土企業(yè)在CSR的理念和行動(dòng)上十分滯后，CSR缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。在國(guó)內(nèi)主流媒體上，“地溝油”、“毒膠囊”等字眼觸目驚心。在當(dāng)前危機(jī)事件頻發(fā)的背景下，公眾要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的呼聲日益高漲。而企業(yè)在CSR理念和行動(dòng)上的提升任重而道遠(yuǎn)，相對(duì)而言，企業(yè)對(duì)員工重要性的認(rèn)識(shí)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)CSR的認(rèn)識(shí)。本研究以企業(yè)員工為切入點(diǎn)，揭示CSR對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工態(tài)度和行為的影響。希望通過(guò)企業(yè)對(duì)員工的重視，進(jìn)而重視CSR的履行，從而為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提供實(shí)證支持，同時(shí)為促進(jìn)更多組織公民行為的產(chǎn)生提出新的建議。這對(duì)于強(qiáng)化本土企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和增加社會(huì)整體福利具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2理論基礎(chǔ)

21社會(huì)交換理論

根據(jù)社會(huì)交換理論，人與人之間的互動(dòng)關(guān)系本質(zhì)上是一種交換關(guān)系。Blau（1964）的研究表明，除了物質(zhì)交換之外，個(gè)體還會(huì)在社會(huì)生活中進(jìn)行非物質(zhì)資源的交換（如情感、聲譽(yù)等）。組織對(duì)待員工及其他利益相關(guān)者的方式、態(tài)度會(huì)深深地影響員工的心理感知，從而決定其態(tài)度與行為付出。研究發(fā)現(xiàn)，員工更愿意留在有著良好CSR表現(xiàn)的企業(yè)，并愿意為之付諸情感和角色外的行為。根據(jù)社會(huì)交換理論，人們?cè)谏鐣?huì)生活中交換著各種物質(zhì)和非物質(zhì)的資源，并考慮以何種手段獲得更多的社會(huì)交換收益。而利益相關(guān)者理論強(qiáng)調(diào)群體間以及個(gè)體間因平等交換關(guān)系而結(jié)成相互依賴關(guān)系，這樣，社會(huì)交換理論也就成了利益相關(guān)者理論的基礎(chǔ)。員工是企業(yè)重要的利益相關(guān)者之一，社會(huì)交換理論為解釋員工與企業(yè)組織之間的關(guān)系提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

22組織倫理氣氛理論

組織倫理氣氛指組織成員對(duì)于什么是符合倫理的行為，如何解決倫理困境或問(wèn)題的共同體驗(yàn)和認(rèn)知，這種認(rèn)知會(huì)影響個(gè)體對(duì)待倫理問(wèn)題的態(tài)度和行為傾向，最終影響到員工和整個(gè)組織的倫理行為。無(wú)論是強(qiáng)調(diào)效率、社會(huì)責(zé)任還是法律和職業(yè)規(guī)范都可以納入到CSR的廣義內(nèi)涵中來(lái)。組織倫理氣氛與個(gè)體心理與行為變量有著密切關(guān)系。Wimbush（1994）和 Victor（1988）的研究發(fā)現(xiàn)，組織倫理氣氛與個(gè)體倫理行為有著密切關(guān)系，由于組織倫理氣氛的推動(dòng)，員工在理念上與組織的契合程度較高，相應(yīng)的滿意度也較高。Linda、Trevino等人（1998）研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于強(qiáng)調(diào)員工、顧客和公共利益的公司，員工會(huì)更容易認(rèn)可公司的價(jià)值觀。基于以上分析，組織倫理氣氛理論為解釋員工與企業(yè)組織之間的關(guān)系提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

23社會(huì)認(rèn)同理論

根據(jù)社會(huì)認(rèn)同理論，員工自我概念受所在的社會(huì)組織影響，而其工作的企業(yè)是重要的社會(huì)組織之一。員工憑借CSR所形成的積極社會(huì)認(rèn)同感來(lái)提升自我概念，并將自己所在內(nèi)群體與外群體進(jìn)行比較，形成有利感知，認(rèn)為自己所在群體優(yōu)于其他群體，并形成積極的社會(huì)認(rèn)同。作為企業(yè)的一員和社會(huì)的重要組成部分，員工在感知CSR和評(píng)價(jià)企業(yè)中扮演了不容忽視的角色，并直接或間接地影響了員工的自我概念和組織認(rèn)同感。Herpen、Penngs & Meulenberg 將CSR看做社會(huì)所期待和希望企業(yè)履行的義務(wù)和責(zé)任活動(dòng)，社會(huì)成員將通過(guò)對(duì)CSR的感知來(lái)形成對(duì)企業(yè)的認(rèn)同或否定態(tài)度。Bhattacharya、Sen & Dan el認(rèn)為員工對(duì)CSR的感知與評(píng)價(jià)會(huì)形成認(rèn)同，并對(duì)其態(tài)度和行為產(chǎn)生影響。基于以上分析，社會(huì)認(rèn)同理論為解釋員工與企業(yè)組織之間的關(guān)系提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

3研究方法

31量表設(shè)計(jì)

本研究中涉及的主要變量（除人口統(tǒng)計(jì)學(xué)變量之外）的測(cè)量均采用5點(diǎn)Likert量表，依據(jù)程度的不同劃分為1（完全不同意）～5（完全同意）的評(píng)價(jià)尺度。

（1）員工感知的CSR。本研究從利益相關(guān)者角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行界定，即企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)、環(huán)境等利益主體的社會(huì)責(zé)任，這種責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和慈善等各個(gè)層次。根據(jù)研究思路，本研究對(duì)這一概念從員工感知的角度去衡量，因此稱為“員工感知的企業(yè)社會(huì)責(zé)任”，簡(jiǎn)稱“員工感知的CSR”。

目前，理論界并沒有權(quán)威的針對(duì)員工感知的企業(yè)社會(huì)責(zé)任的測(cè)量體系，只有少數(shù)學(xué)者對(duì)此展開過(guò)研究（呂英，2008；龔博，2009）。因此，本研究在國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上借鑒學(xué)者們的研究方法，先設(shè)立通用的利益相關(guān)者視角的企業(yè)社會(huì)責(zé)任測(cè)量體系，再結(jié)合問(wèn)卷法來(lái)針對(duì)員工進(jìn)行調(diào)查，確定員工感知的企業(yè)社會(huì)責(zé)任測(cè)量表。在前人研究成果梳理及總結(jié)的基礎(chǔ)上，本研究將員工、消費(fèi)者、社區(qū)、環(huán)境、供應(yīng)商和商業(yè)伙伴六個(gè)維度作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任通用測(cè)量體系的構(gòu)成變量，對(duì)各個(gè)變量的具體指標(biāo)內(nèi)容則借鑒了學(xué)者呂英（2008）在結(jié)合中國(guó)的實(shí)際背景建立起來(lái)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任的測(cè)量指標(biāo)。

（2）組織公民行為。本研究采用Bateman 和Organ于1983年提出的組織公民行為（Organizational Citizenship Behavior，OCB）的定義，該定義很好地把握了組織公民行為的實(shí)質(zhì)。即OCB 是一種有利于組織的角色外行為和姿態(tài)，既非正式角色所強(qiáng)調(diào)的，也不是勞動(dòng)報(bào)酬合同所引出的，而是由一系列非正式的合作行為所構(gòu)成的。

本研究以樊景立（2004）在中國(guó)文化環(huán)境下編制的組織公民行為的測(cè)量表為基礎(chǔ)，同時(shí)借鑒國(guó)內(nèi)其他學(xué)者對(duì)樊景立測(cè)量表進(jìn)一步修正完善的研究成果。選取在國(guó)內(nèi)以往的相關(guān)研究中，已經(jīng)被證明具有良好的信度和效度的題目作為測(cè)量量表的題項(xiàng)，主要選取了皮永華（2006）、曾秀芹（2008）及周蕾蕾（2010）等學(xué)者在組織公民行為研究中的一些有較高借鑒價(jià)值的題項(xiàng)。

（3）控制變量。考慮到研究的準(zhǔn)確性和有效性，本研究將員工性別、年齡、受教育程度、工作年限、員工所在企業(yè)性質(zhì)及企業(yè)規(guī)模作為控制變量。

32數(shù)據(jù)收集及樣本描述

本研究采用問(wèn)卷調(diào)查方法獲取數(shù)據(jù)，調(diào)研分為兩個(gè)過(guò)程：首先進(jìn)行預(yù)調(diào)研，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行修正；然后選取公司基層員工作為調(diào)查對(duì)象進(jìn)行正式調(diào)研，調(diào)查樣本覆蓋多個(gè)行業(yè)和工作種類。本研究的問(wèn)卷調(diào)查階段從2013 年8月到2012 年11 月，共持續(xù)三個(gè)月，共發(fā)放問(wèn)卷360份。考慮到問(wèn)卷的填答質(zhì)量，調(diào)查者親臨企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)問(wèn)卷調(diào)查進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。本次調(diào)查共收到310份問(wèn)卷，問(wèn)卷的有效回收率是861%。為了保證問(wèn)卷的有效性，研究者將回收的問(wèn)卷剔除缺失值超過(guò) 3個(gè)、連續(xù)極端值超過(guò)5個(gè)的樣本后，最終得到有效問(wèn)卷 303份。通過(guò)對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行描述性分析結(jié)果表明，男性占569%；員工年齡跨度范圍由 18 歲到 54歲不等，21～30歲所占比例最高為781%；受教育程度，高中及以上學(xué)歷占到了883%，其中本科以上學(xué)歷占到668%；工作年限，跨度范圍從不到半年到 33 年不等，3年及以下占到了763%；企業(yè)性質(zhì)，國(guó)有企業(yè)所占比例最高為537%，其次是民營(yíng)企業(yè)332%，三資企業(yè)占131%；企業(yè)規(guī)模，大型企業(yè)所占比例最高為449%，其次是中型企業(yè)占360%，小型企業(yè)占191%。

4研究結(jié)論和管理啟示

41研究結(jié)論

通過(guò)Amos 190軟件對(duì)構(gòu)建的模型進(jìn)行直接效應(yīng)分析。直接效應(yīng)（Direct Effect）指由原因變量（可以是外生變量或內(nèi)生變量）到結(jié)果變量（內(nèi)生變量）的直接影響，用原因變量到結(jié)果變量的路徑系數(shù)來(lái)衡量直接效應(yīng)。分析顯示，員工感知的CSR到員工組織公民行為的直接效應(yīng)是057。這意味著當(dāng)其他條件不變時(shí)，“員工感知的CSR”潛在變量每提升1個(gè)單位，“員工組織公民行為”潛在變量將直接提升057個(gè)單位。因此，員工感知的CSR直接正向影響員工的組織公民行為。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為和理念會(huì)被員工所感知，促使員工組織公民行為的產(chǎn)生。

42管理啟示

（1）將履行社會(huì)責(zé)任作為一項(xiàng)新的員工激勵(lì)手段。企業(yè)管理者應(yīng)將履行社會(huì)責(zé)任作為一項(xiàng)新的員工激勵(lì)手段來(lái)看待，通過(guò)積極履行各項(xiàng)責(zé)任（主要有員工責(zé)任、消費(fèi)者責(zé)任和環(huán)境責(zé)任）一方面可以提高組織在社會(huì)中的“合法性”，另一方面可以促使員工產(chǎn)生有利于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和提升組織績(jī)效的組織公民行為。

（2）在招聘和培訓(xùn)中突出企業(yè)“負(fù)責(zé)任”的形象。在人力資源招聘過(guò)程中，企業(yè)要盡量甄選與企業(yè)“志同道合”的員工，避免員工因“水土不服”而中途離職，降低企業(yè)人力資源管理成本；在員工培訓(xùn)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)積極對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)價(jià)值觀培訓(xùn)、創(chuàng)造機(jī)會(huì)使員工了解并參與企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐活動(dòng)，突出企業(yè)“負(fù)責(zé)任”的形象。這些措施可以使員工真切地感知到企業(yè)所履行的社會(huì)責(zé)任，幫助員工將自我概念與企業(yè)特征相聯(lián)系，強(qiáng)化員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同。

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第8篇

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任；信息披露

一、引言

改革開放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)中取得了較大的成就。在這幾十年的經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中的問(wèn)題也值得大家反思，資源利用效率低、環(huán)境污染嚴(yán)重，更有甚者有些企業(yè)為追求利潤(rùn)最大的化，而不顧消費(fèi)者的健康。如何解決上述問(wèn)題成為了研究的重要課題。由于企業(yè)是上述現(xiàn)象的直接參與者，從企業(yè)出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，是解決上述現(xiàn)象的重要途徑，企業(yè)是否履行了社會(huì)責(zé)任？履行社會(huì)責(zé)任的程度如何？這就需要根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露來(lái)判斷。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

（一）利益相關(guān)者理論

Joseph Stiglitz在1985年提出了利益相關(guān)者理論（或稱多重委托理論），該理論認(rèn)為企業(yè)的利益相關(guān)者不僅僅是股東，還存在政府、社會(huì)公眾、員工等多個(gè)利益相關(guān)者，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理演變?yōu)榱似胶飧鱾€(gè)利益相關(guān)者的利益的過(guò)程，企業(yè)追求的利益不僅僅是股東權(quán)益，而是各個(gè)利益相關(guān)者的整體權(quán)益。例如，員工是企業(yè)的重要組成部分，尤其是在當(dāng)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代，員工的作用更為突出，如何維持企業(yè)人力資源上的優(yōu)勢(shì)，成為企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題，同時(shí)，員工獲取的薪酬是其生存的保障，企業(yè)發(fā)展也關(guān)系員工自身發(fā)展，員工是企業(yè)的利益相關(guān)者。企業(yè)對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任主要體現(xiàn)在對(duì)員工各種權(quán)利的保障上，尤其是涉及員工自身安全的保障更為重要。企業(yè)對(duì)員工的保障程度相對(duì)應(yīng)就是社會(huì)責(zé)任的履行程度。對(duì)于政府而言，政府從企業(yè)獲得大量的稅收用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r影響著政府的財(cái)政，當(dāng)然，政府間接調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段也影響著企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，政府在社會(huì)、環(huán)境上的公共支出，需要獲取企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行的信息，如環(huán)境保護(hù)的信息，上述現(xiàn)象也說(shuō)明了政府是企業(yè)的利益相關(guān)者。政府以各種間接手段調(diào)節(jié)影響企業(yè)，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露也是政府這一利益相關(guān)者的需求。社會(huì)公眾是企業(yè)生產(chǎn)的直接消費(fèi)者，自然關(guān)系企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，尤其是在食品完全事件頻發(fā)的現(xiàn)在，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況直接影響著消費(fèi)者的消費(fèi)傾向。作為企業(yè)產(chǎn)品的直接消費(fèi)者，社會(huì)公眾的對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的需求也是企業(yè)對(duì)外披露的重要原因。當(dāng)然，企業(yè)還有其他利益相關(guān)者，這里不再逐一闡述，從上面的分析來(lái)看，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是為滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

工業(yè)革命推動(dòng)了生產(chǎn)力的大幅度提升，工廠開始遍布全球并且不斷的擴(kuò)展，一方面推動(dòng)了社會(huì)的發(fā)展、社會(huì)制度的變革，另一方面，造成了自然資源的過(guò)度開采和環(huán)境問(wèn)題等，隨著大氣、水污染的日益嚴(yán)重、土地荒漠化等環(huán)境問(wèn)題的不斷惡化，人們?cè)絹?lái)越重視經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。既滿足當(dāng)代人的需要，又不損害后代人需要的發(fā)展模式得以產(chǎn)生，這就是可持續(xù)發(fā)展理論。在可持續(xù)發(fā)展理論的要求下，企業(yè)的生產(chǎn)要講求高效低能，不能以污染環(huán)境為代價(jià)，對(duì)各種資源的利用都以可持續(xù)為前提。這些要求同時(shí)也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露正式以可持續(xù)發(fā)展理論為理論基礎(chǔ)建立起來(lái)的。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，整體的研究仍然處于起步階段。由于我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題等問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，所以企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在我國(guó)得到了廣泛的重視，尤其是在發(fā)展社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求下更為明顯。這種重視可以體現(xiàn)在眾多法律法規(guī)等文件中，例如《公司法》等法律對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)章節(jié)也都體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的重視，例如，或有事項(xiàng)中對(duì)環(huán)境污染的處理。同時(shí)，上海、深圳兩大交易所分別出臺(tái)了上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的指引文件。上述現(xiàn)象均表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在我國(guó)得到了足夠的重視和關(guān)注。但是，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露在得到重視和關(guān)注的同時(shí)，企業(yè)扔有存在大量的違背社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)象：在企業(yè)內(nèi)部員工的正常福利得不到滿足，拖欠職工工資、職工安全措施不到位等現(xiàn)象屢見不鮮，尤其是危險(xiǎn)行業(yè)的職工安全問(wèn)題，遲遲不能得到很好的解決。在企業(yè)的外部，環(huán)境污染問(wèn)題最為突出，河北唐山的鋼鐵廠的燃燒煤炭排除的廢氣是當(dāng)?shù)仂F霾嚴(yán)重的重要原因，淮河兩岸的企業(yè)偷排不達(dá)標(biāo)污水使得淮河的治理效果大打折扣。除此之外，食品的安全問(wèn)題更為社會(huì)所關(guān)注，蘇丹紅、瘦肉精、三鹿奶粉事件等等，由于某些不良廠商的存在使得與大眾直接相關(guān)的食品質(zhì)量得不到應(yīng)有的安全保障。綜上所述，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任雖然得到了關(guān)注，但是，在實(shí)際的執(zhí)行中卻出現(xiàn)了偏差。那么如何才能讓企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露發(fā)揮其應(yīng)有的作用？這就需要關(guān)注我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在何種問(wèn)題。

（二）我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

第9篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；社會(huì)責(zé)任；現(xiàn)狀

1引言

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分?會(huì)計(jì)除了對(duì)本單位?本部門的經(jīng)濟(jì)管理負(fù)有責(zé)任外?同時(shí)也擔(dān)負(fù)著社會(huì)責(zé)任。約翰 馬雷斯在《企業(yè)新概念》中說(shuō)：“今天世界出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念?既企業(yè)已不再被看作具有擁有者創(chuàng)造利益和財(cái)富的工具?它必須對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)。”

2 中國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的淵源

2、1社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究源于20世紀(jì)60年代末70年代初的西方資本主義國(guó)家，其產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)依據(jù)體如以下幾個(gè)方面：

2、1、1.環(huán)境與資源問(wèn)題

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的提高和物質(zhì)產(chǎn)品的豐富，一些生態(tài)平衡、環(huán)境污染、城市建設(shè)、文化教育等社會(huì)問(wèn)題接踵而至。其中，環(huán)境問(wèn)題是引發(fā)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的直接原因。

2、2、2.社會(huì)與公眾問(wèn)題

在個(gè)體利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展雖然推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的繁榮，但造成了社會(huì)誠(chéng)信、勞動(dòng)者的安全及健康等多方面的隱患。這些隱患已成為日益嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，威脅著人類的生存和健康，阻礙了社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展進(jìn)程。通過(guò)企業(yè)履行社會(huì)義務(wù)，創(chuàng)造一個(gè)健康、誠(chéng)信、文明的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

2、2、3.相關(guān)法規(guī)的要求

1982年5月，聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署特別會(huì)議通過(guò)了《內(nèi)羅畢宣言》，其目標(biāo)是“處理好生產(chǎn)、人口、環(huán)境、資源之間的關(guān)系，建立符合生態(tài)規(guī)律的生產(chǎn)方式和生活方式。我國(guó)也相繼制定和修改了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境、資源法規(guī)，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)確保我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的理論依據(jù)

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從產(chǎn)生至今已經(jīng)30多年，這一學(xué)科的理論淵源主要包括：

3、1.相關(guān)概念的產(chǎn)生

西斯蒙蒂在1819年出版的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)新原理》中首次提出了“社會(huì)成本”概念。克拉克在其1923年出版的《管理成本經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“社會(huì)成本簿記”和“社會(huì)價(jià)值”概念…從而使這些傳統(tǒng)的概念從“企業(yè)”擴(kuò)展到“社會(huì)”、“外部”，為會(huì)計(jì)從“企業(yè)”拓展到“社會(huì)”奠定了概念基礎(chǔ)。

3-2.相關(guān)理論及其成熟

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)派新的企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任觀念。這里的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在處理與社會(huì)的相互關(guān)系時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù).福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派提出的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念認(rèn)為。

3、3 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)

一部分學(xué)者認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)為：（1）確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)間內(nèi)的社會(huì)凈貢獻(xiàn)；（2）幫助決定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否直接影響相關(guān)的資源，是否與共同的社會(huì)準(zhǔn)則全面一致；（3）以適當(dāng)?shù)姆椒ǎM可能多地為社會(huì)各部門提供有關(guān)企業(yè)的目標(biāo)、政策和計(jì)劃以及對(duì)社會(huì)的義務(wù)和貢獻(xiàn)等方面的信息。

2.也有一部分學(xué)者從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的拓展出發(fā)來(lái)闡述這一問(wèn)題。他們認(rèn)提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)是計(jì)量和報(bào)告企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任的履行情況，使會(huì)計(jì)可以為各有關(guān)社會(huì)集團(tuán)同時(shí)提供有用的會(huì)計(jì)信息，從而擴(kuò)大傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能。”

4 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

.絕大部分學(xué)者認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本假設(shè)必須遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)，在繼承的基礎(chǔ)上修訂基本假設(shè)分為會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)和多種計(jì)量單位并有的假設(shè)。也有部分學(xué)者提出了創(chuàng)新環(huán)境價(jià)值假設(shè)：僅對(duì)直接消耗的生產(chǎn)要素付費(fèi)，而沒有將對(duì)環(huán)境的消耗、破壞納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算范圍中。但要進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算，首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價(jià)值的。

5 我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量和披露報(bào)告

5、1計(jì)量方法

會(huì)計(jì)是一門以計(jì)量為手段來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的管理學(xué)科。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，其計(jì)量較之傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具復(fù)雜性和模糊性。

宋獻(xiàn)中認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量方法有：1.調(diào)查分析法2.替代品評(píng)價(jià)法3.歷史成本法4.復(fù)原或避免成本法5.法院裁決法6.影子價(jià)格法潘清平等認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的計(jì)量方法有：1.客觀歷史成本與主觀分析相結(jié)合的方法。2.機(jī)會(huì)成本法。3.間接評(píng)價(jià)法。4.社會(huì)公正法。5.預(yù)防成本法。

魯慧慧認(rèn)為，當(dāng)前可選擇的方法有：1.歷史成本法。2.替代品評(píng)價(jià)法。3.機(jī)會(huì)成本法以及影子價(jià)格法、文學(xué)描述法、預(yù)防成本等方法。

5、2 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息披露

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露包含披露內(nèi)容和披露模式。

5、2、1.披露內(nèi)容

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)象是指社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映和控制的客體。學(xué)者們一致認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的對(duì)象就是社會(huì)責(zé)任及其履行情況。學(xué)者們認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

（1）企業(yè)對(duì)員工履行的責(zé)任，包括勞動(dòng)報(bào)酬；員工工作生活條件的不斷改善等。（2）企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境維護(hù)的責(zé)任，包括企業(yè)對(duì)污染的防治等。（3）企業(yè)對(duì)社會(huì)及本地區(qū)的責(zé)任，包括對(duì)社會(huì)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)等。（4）企業(yè)對(duì)消費(fèi)者應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任，包括企業(yè)由于劣質(zhì)品問(wèn)題對(duì)被損害的消費(fèi)者的支出等

5、2、2.披露形式

報(bào)表分為簡(jiǎn)單形式、中級(jí)形式和高級(jí)形式。（1）簡(jiǎn)單形式：一是敘述性反映；二是在現(xiàn)有報(bào)表中添加新項(xiàng)目；三是附注方法。（2）中級(jí)形式包括“污染報(bào)告”、“社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告”和“環(huán)境交易報(bào)告”。（3）高級(jí)形式包括：“社會(huì)收益表”、“社會(huì)——經(jīng)濟(jì)營(yíng)運(yùn)表”、“綜合社會(huì)效益——成本模型”、“增值表”和“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在獨(dú)立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括三部分內(nèi)容：（1）企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況；（2）本會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)已承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況以及因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的情況；（3）影響社會(huì)責(zé)任完成情況的相關(guān)因素。

5、2、3.披露工具

企業(yè)會(huì)計(jì)信息常用的披露工具有：招股說(shuō)明書；上市公告書；基本財(cái)務(wù)報(bào)告；公網(wǎng)站；編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

6 會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的道德修養(yǎng)

⑴誠(chéng)實(shí)守信?嚴(yán)格遵守職業(yè)道德?保持優(yōu)良傳統(tǒng)的道德修養(yǎng)責(zé)任

⑵保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任

⑶科學(xué)發(fā)展、依法納稅?可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任

⑷提供社會(huì)福利責(zé)任

參考文獻(xiàn)

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⑶池瀟；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容與不確定性關(guān)系分析[N]；黃河報(bào)；2009年