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第1篇

［摘要］合理收費(fèi)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國(guó)的制度背景和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出改善審計(jì)收費(fèi)制度的對(duì)策。希望能為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范起到一點(diǎn)作用，從而提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，與此同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的失誤，從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對(duì)獨(dú)立性的影響探討的不斷深化，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。

從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的收入，國(guó)內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計(jì)收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低現(xiàn)象

自2003年起，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)始《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》，對(duì)排名前100位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”相比存在審計(jì)收費(fèi)普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為322，054萬(wàn)，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬(wàn)占據(jù)了前十位總審計(jì)收入的35.1%。相比之下，前十位中國(guó)內(nèi)六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為54，740萬(wàn)，僅占前十位收入總和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤華永，其審計(jì)收入也是國(guó)內(nèi)所中“老大”上海立信長(zhǎng)江的3倍多。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊

1.國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)到目前為止仍沒(méi)有形成統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計(jì)提收費(fèi)，有的按客戶營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例收費(fèi)，而更多的則是通過(guò)與客戶討價(jià)還價(jià)來(lái)確定審計(jì)收費(fèi)，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。

2.審計(jì)收費(fèi)相差懸殊

自從中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》以來(lái)，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計(jì)費(fèi)用。從披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用相差懸殊。舉個(gè)例子來(lái)看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計(jì)費(fèi)用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器的審計(jì)費(fèi)用為28萬(wàn)元，景谷林業(yè)的則為40萬(wàn)元。其次，同一家上市公司，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審或A、B股審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)僅為10萬(wàn)元，而2001年度改為上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，其費(fèi)用則漲至35萬(wàn)元。139家需要境外審計(jì)的上市公司支付報(bào)酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計(jì)收費(fèi)高達(dá)5700萬(wàn)港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計(jì)收費(fèi)僅13.5港元，相差400多倍。

二、審計(jì)收費(fèi)中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)分析

1.“低價(jià)式進(jìn)入策略”的普遍采納

“低價(jià)式進(jìn)入策略”是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為低于其成本，并希望通過(guò)較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失，而采取的定價(jià)策略。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多。為了在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，它們普遍采納“低價(jià)式進(jìn)入策略”，從而使“低價(jià)式進(jìn)入策略”成為引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的根源之一。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)

以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)，并迅速占有中國(guó)市場(chǎng)，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來(lái)前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強(qiáng)”中大部分的老客戶，更以其過(guò)硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，部分國(guó)內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也是在所難免。

3.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無(wú)限責(zé)任制。從構(gòu)成審計(jì)費(fèi)用的三大要素：產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告所需要的審計(jì)費(fèi)用，‚預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，ƒ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)來(lái)看，承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)成本較低，所以能夠以相對(duì)較低的審計(jì)成本收取較低的審計(jì)費(fèi)用，而承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢(shì)，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)在所難免。

（二）從政策制度背景來(lái)分析

1．采用招投標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度形式

首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶是在招投標(biāo)過(guò)程中先定下價(jià)格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無(wú)法事先預(yù)測(cè)，故難免有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但同時(shí)也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標(biāo)方式形式上是招投標(biāo)雙方相互選擇的公平競(jìng)爭(zhēng)方式，由于其容易造成價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是“價(jià)格招投標(biāo)”，價(jià)低者得。價(jià)格決定一切。由此可見價(jià)格招投標(biāo)方式是不合理的。

2．官定不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾

目前國(guó)內(nèi)業(yè)界沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門共同制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而有則仍然沿用會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有制定新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來(lái)越高，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展更多的工作，執(zhí)行更多的審計(jì)程序。這樣勢(shì)必增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本。在這種情況下舊的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯然無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入無(wú)利經(jīng)營(yíng)，甚至是虧損經(jīng)營(yíng)的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國(guó)有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無(wú)論資產(chǎn)規(guī)模多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取工商年檢費(fèi)不得超過(guò)1萬(wàn)元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計(jì)收費(fèi)一律減半，以犧牲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益為代價(jià)來(lái)減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)卣⒇?cái)政部門承擔(dān)的補(bǔ)助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過(guò)度干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)，可能會(huì)導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。

另外，通過(guò)以上論述，可知國(guó)內(nèi)業(yè)界的審計(jì)收費(fèi)采取政府指導(dǎo)價(jià)，并且存在某些地方政府過(guò)度干預(yù)審計(jì)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受國(guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在低得收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶。然而審計(jì)質(zhì)量再也無(wú)法得到保證，這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事物所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際“四大”的高收費(fèi)。

3．從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來(lái)分析

首先某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在思想上短期意識(shí)嚴(yán)重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專注于以低價(jià)招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的旋渦之中。其次，是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實(shí)力保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后較強(qiáng)的賠付能力，故在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠充分考慮到預(yù)期損失費(fèi)用的因素，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計(jì)定價(jià)，容易造成業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。

三、對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的建議

（一）完善相關(guān)制度

1．制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

為避免以上審計(jì)收費(fèi)秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。西方國(guó)家大都采取以人工小時(shí)為基礎(chǔ)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，鑒于影響審計(jì)產(chǎn)品費(fèi)用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財(cái)務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮上述三大因素對(duì)審計(jì)工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時(shí)，結(jié)合不同審計(jì)人員小時(shí)收費(fèi)的差異，擬定出具體的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在此標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)審計(jì)人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價(jià)、地理差價(jià)。

2．改進(jìn)招投標(biāo)方式

首先應(yīng)采取最低限價(jià)策略。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有關(guān)部門根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價(jià)格最低線。若有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出低于最低線的價(jià)格，則禁止其參與后續(xù)的招投標(biāo)工作。其次，委托單位在招投標(biāo)過(guò)程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。最后，應(yīng)采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用過(guò)程中的信息披露。

3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度

在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的。可對(duì)于不同程度違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利措施。

4．建議采取雙審制度

雙審制度，即一家上市公司的審計(jì)必須由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同進(jìn)行，且必須為國(guó)際“四大”之一和一家國(guó)內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，既降低或有收費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，以及審計(jì)收費(fèi)在國(guó)際所與國(guó)內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。

（二）改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身

1．加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師自身規(guī)模的建設(shè)

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因?yàn)樵谏衔囊呀?jīng)論述到的國(guó)內(nèi)因小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，而引起價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象；其次，在審計(jì)收費(fèi)的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒(méi)有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)引起價(jià)格壟斷。因此，只有擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強(qiáng)大的需求。

那么如何擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呢？強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合不失為一個(gè)方便快捷的方法，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活

由于國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上遠(yuǎn)不如“四大”。那么國(guó)內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計(jì)服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強(qiáng)大來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)服務(wù)的“弱勢(shì)”。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇

第一條為了加大縣城區(qū)環(huán)境保護(hù)和治理力度，提高城市生活垃圾無(wú)害化處理能力，改善城市環(huán)境質(zhì)量，根據(jù)國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、建設(shè)部、環(huán)保總局《關(guān)于實(shí)行城市生活垃圾處理收費(fèi)制度促進(jìn)垃圾處理產(chǎn)業(yè)化的通知》（計(jì)價(jià)〔2002〕872號(hào)）和《廣西壯族自治區(qū)深入實(shí)施城鄉(xiāng)清潔工程規(guī)劃（**—2011年）的通知》精神，結(jié)合**實(shí)際，制定本實(shí)施細(xì)則。

第二條城市生活垃圾是指居民、單位在日常生活及為生活服務(wù)中產(chǎn)生的廢棄物,不包括工程施工活動(dòng)中產(chǎn)生的建筑垃圾與渣土、泥漿等廢棄物以及醫(yī)療垃圾、工業(yè)垃圾、固體廢棄物等。

第三條凡在**縣城區(qū)范圍內(nèi)所有的國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位(包括交通運(yùn)輸工具)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、社會(huì)團(tuán)體、城鎮(zhèn)(村)居民和城市暫住人口,以及進(jìn)城設(shè)攤銷售（收購(gòu)）貨物的攤（貨）主，均應(yīng)按照本實(shí)施細(xì)則的規(guī)定交納城市生活垃圾處理費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱垃圾處理費(fèi)）。

第四條縣建設(shè)局是城市生活垃圾處理工作的主管部門，縣城環(huán)境衛(wèi)生管理站(以下簡(jiǎn)稱縣環(huán)衛(wèi)站)是垃圾處理費(fèi)的收費(fèi)主體，具體負(fù)責(zé)垃圾處理費(fèi)的收費(fèi)工作。

第五條城市生活垃圾必須使用環(huán)衛(wèi)專用車輛運(yùn)輸，未經(jīng)縣建設(shè)局許可，任何單位或個(gè)人不得自運(yùn)城市生活垃圾到垃圾中轉(zhuǎn)站和垃圾處理場(chǎng)以及設(shè)置消納垃圾場(chǎng)地。

第二章收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及征收方法

第六條垃圾處理費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按**縣人民政府《關(guān)于開征城市垃圾處理費(fèi)的通告》執(zhí)行。采取直接收取或委托代收的方式。

第七條居民垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和征收方法：

（一）常住居民按每戶7元/月標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收（沿街居民戶所經(jīng)營(yíng)或出租的門店，垃圾費(fèi)另按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收），由居民按月到指定的收費(fèi)處繳費(fèi)；實(shí)行物業(yè)管理的小區(qū)居民住戶,經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定戶數(shù)，由小區(qū)物業(yè)管理機(jī)構(gòu)代收后按月向縣環(huán)衛(wèi)站交納；也可提前按季度、半年、全年繳納。（下同）

（二）暫住居民垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按每人2元/月標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收，由用人單位（業(yè)主）或房屋出租的單位、出租戶負(fù)責(zé)到指定的收費(fèi)處交納。暫住人口居住不足15天按半月計(jì)收，超過(guò)15天不滿一個(gè)月的按一個(gè)月計(jì)收。

第八條國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體辦公產(chǎn)生的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：

按辦公間數(shù)每間3元/月標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收（其他項(xiàng)產(chǎn)生的垃圾另按收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收）；經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定間數(shù)與垃圾量，雙方簽訂垃圾收費(fèi)協(xié)議，各單位在當(dāng)年的六月底前到指定的收費(fèi)處一次清全年應(yīng)交的垃圾處理費(fèi)。

第九條餐飲娛樂(lè)業(yè)、家禽飼養(yǎng)、屠宰加工業(yè)的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：以籮計(jì)收，每籮3.3元/次（一籮為25公斤，不足半籮(12.5公斤)的減半收費(fèi)，半籮以上按一籮計(jì)收），經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定垃圾量，雙方簽訂垃圾收費(fèi)協(xié)議，由業(yè)主按月到指定的收費(fèi)處繳納。

第十條餐飲娛樂(lè)業(yè)以外的經(jīng)營(yíng)企業(yè)門面、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶（含醫(yī)療門診）的商鋪垃圾處理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按經(jīng)營(yíng)鋪面（店面）面積計(jì)收。30㎡以下收16元/店月；30～50㎡（含50㎡）按0.52元/㎡月計(jì)收；51～100㎡（含100㎡）按0.48元/㎡月計(jì)收；101㎡以上采取協(xié)商核定計(jì)收。以上計(jì)收標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定，由經(jīng)營(yíng)業(yè)主按月到指定的收費(fèi)處繳納。同一個(gè)經(jīng)營(yíng)者有多個(gè)鋪面的分別按上述面積計(jì)收。

第十一條賓館、飯店、招待所、旅社（店）、醫(yī)療單位的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按床位計(jì)收，每床位2.00元/月（不含餐館娛樂(lè)業(yè)和醫(yī)療垃圾），經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站核定，由單位或業(yè)主按月到指定的收費(fèi)處繳納。

第十二條街道攤點(diǎn)、臨時(shí)攤點(diǎn)、流動(dòng)攤點(diǎn)的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按攤（點(diǎn)）計(jì)收，每攤（點(diǎn)）1.00～2.00元/天（具體由縣環(huán)衛(wèi)站按不同類別在此幅度內(nèi)計(jì)收），經(jīng)營(yíng)數(shù)量達(dá)1噸以上的按5.00元/噸天計(jì)收，由縣環(huán)衛(wèi)站每天派員收取。

第十三條長(zhǎng)、短途客車、各種進(jìn)城務(wù)工車輛的垃圾處理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：長(zhǎng)、短途客車按實(shí)際核準(zhǔn)載客每座位1元/月計(jì)收；各種進(jìn)城務(wù)工車輛按10元/月輛計(jì)收；費(fèi)用由車主支付，經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站與車主核定座位數(shù)，委托各運(yùn)輸企業(yè)代收后按月向縣環(huán)衛(wèi)站交納。

第十四條各類市場(chǎng)、商場(chǎng)、生產(chǎn)加工企業(yè)（不含工業(yè)、醫(yī)療、固體廢物）、廠礦、村（屯）的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：按噸計(jì)收，委托縣環(huán)衛(wèi)站清運(yùn)的按80元/噸計(jì)收，自運(yùn)的按50元/噸計(jì)收。

第十五條單位和個(gè)人委托縣環(huán)衛(wèi)站清掃保潔單位內(nèi)（外）部衛(wèi)生責(zé)任區(qū)和個(gè)人場(chǎng)（所）地的，按0.5元/㎡月計(jì)收。

第十六條建筑場(chǎng)地、交通事故、運(yùn)輸?shù)冗z撒污染等一次性清理沖洗，按5.00元/㎡次計(jì)收，超過(guò)50㎡以上的可與縣環(huán)衛(wèi)站協(xié)商計(jì)收。

第十七條自配垃圾桶的單位的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：

按每桶240.00元/月計(jì)收（每桶容量0.28立方米，重量100公斤）由縣環(huán)衛(wèi)站每天派車清運(yùn)一次，經(jīng)縣環(huán)衛(wèi)站與單位確定桶數(shù)，單位按月到指定收費(fèi)處繳納。

第十八條未納入上述收費(fèi)范圍的其他單位和個(gè)人的垃圾處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和方法：參照以上相類似的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)收，由縣環(huán)衛(wèi)站與發(fā)生垃圾的單位或個(gè)人協(xié)商計(jì)收。

第三章實(shí)行垃圾處理費(fèi)減免制度

第十九條部隊(duì)、義務(wù)教育學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)，按80元/噸或240元/月桶，減半收取。

第二十條低保戶、殘疾人、夫妻雙方均下崗失業(yè)的居民，按每戶5元/月計(jì)收；

第二十一條下崗職工自謀職業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的當(dāng)事人，垃圾處理費(fèi)按實(shí)際征收的85%計(jì)收。

第二十二條五保戶、烈屬戶、孤寡老人免交垃圾處理費(fèi)。

第四章收費(fèi)工作管理與處罰

第二十三條垃圾處理費(fèi)交納對(duì)象的情況如有變動(dòng)的，應(yīng)及時(shí)向環(huán)衛(wèi)站申請(qǐng)復(fù)核，以便調(diào)整繳納標(biāo)準(zhǔn)。

縣建設(shè)局要經(jīng)常對(duì)縣環(huán)衛(wèi)站核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)有誤的應(yīng)該予以糾正。

第二十四條下崗職工自謀職業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的當(dāng)事人持《下崗證》和個(gè)體工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，低保戶持《城市居民最低生活保障救濟(jì)金領(lǐng)取證》，殘疾人持《殘疾證》，夫妻雙方均下崗失業(yè)的居民戶、下崗或失業(yè)人員單身家庭戶持《下崗證》或《失業(yè)證》和《戶口簿》，五保戶、孤寡老人持《社區(qū)居委會(huì)證明》，烈屬持縣民政局出據(jù)證明，經(jīng)所在社區(qū)居委會(huì)核準(zhǔn)后，由社區(qū)居委會(huì)統(tǒng)一到縣建設(shè)局審批；經(jīng)縣建設(shè)局審批核發(fā)垃圾處理費(fèi)減免憑證后，可以減征或免征垃圾處理費(fèi)；未經(jīng)批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)征收；縣建設(shè)局每年12月20日—30日審批一次。

第二十五條收費(fèi)單位和收費(fèi)人員實(shí)行亮證收費(fèi)，收取垃圾處理費(fèi)應(yīng)當(dāng)出具收費(fèi)票據(jù)。

第二十六條所收取的垃圾處理費(fèi)應(yīng)當(dāng)全額上繳縣財(cái)政預(yù)算外資金專戶，實(shí)行收支兩條線管理。垃圾處理費(fèi)專項(xiàng)用于生活垃圾收集、運(yùn)輸和處理。縣建設(shè)局、縣環(huán)衛(wèi)站會(huì)同有關(guān)部門對(duì)垃圾處理的各種作業(yè)服務(wù)的實(shí)際費(fèi)用和編制預(yù)算進(jìn)行審核后，按規(guī)定報(bào)請(qǐng)縣財(cái)政局審批撥款。

第二十七條對(duì)委托代收垃圾處理費(fèi)的單位和個(gè)人，允許從其代收的垃圾處理費(fèi)中提取7%的手續(xù)費(fèi)。

第二十八條單位和個(gè)人未按規(guī)定交納城市生活垃圾處理費(fèi)的，由縣人民政府市容環(huán)境衛(wèi)生行政主管部門查令限期改正，逾期不改的，根據(jù)中華人民共和國(guó)建設(shè)部157號(hào)令《城市生活垃圾管理辦法》第三十八條規(guī)定，對(duì)單位可處以應(yīng)交城市生活垃圾處理費(fèi)三倍以下且不超過(guò)3萬(wàn)元的罰款，對(duì)個(gè)人可處以應(yīng)交城市生活垃圾處理費(fèi)三倍以下不超過(guò)1000元的罰款，并依法催繳。

第二十九條縣環(huán)衛(wèi)站必須建立交費(fèi)戶的相關(guān)檔案，切實(shí)加強(qiáng)垃圾處理費(fèi)收費(fèi)工作的管理，做到應(yīng)收的不漏，應(yīng)免收的不收。縣環(huán)衛(wèi)站每季度分別向建設(shè)局、價(jià)格、財(cái)政部門報(bào)告垃圾處理費(fèi)的收支情況。

第三十條縣物價(jià)、財(cái)政、審計(jì)、建設(shè)部門要加強(qiáng)對(duì)垃圾處理費(fèi)收取和使用的監(jiān)督檢查，對(duì)違反規(guī)定亂收費(fèi)、該收不收、不該減免亂減免和不按規(guī)定列支使用垃圾處理費(fèi)的，要依法查處。情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，要依法追究刑事責(zé)任。

第五章附則

第3篇

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為生產(chǎn)審計(jì)產(chǎn)品而有意放棄的、用貨幣表現(xiàn)的價(jià)值犧牲，需要通過(guò)審計(jì)收費(fèi)獲得價(jià)值補(bǔ)償，是審計(jì)收費(fèi)的基礎(chǔ)尺度。我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本主要包括以下幾個(gè)方面：

1.專門業(yè)務(wù)費(fèi)用。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展業(yè)務(wù)時(shí)所發(fā)生的與該項(xiàng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，屬于直接業(yè)務(wù)成本，包含業(yè)務(wù)成本中的變動(dòng)部分以及應(yīng)分?jǐn)偟呐c該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的固定部分。如為了開展業(yè)務(wù)發(fā)生的直接人工支出、差旅費(fèi)用、通訊費(fèi)、直接物料消耗費(fèi)用、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、為取得業(yè)務(wù)所發(fā)生的談判費(fèi)、與其他事務(wù)所相互合作而發(fā)生的外協(xié)費(fèi)等。

2.人力成本。這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)工資、津貼、獎(jiǎng)金和參照工資計(jì)提的各種費(fèi)用，以及因聘請(qǐng)專家和助理人員而支付的薪金、獎(jiǎng)金和津貼。具體包括：支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)的員工工薪費(fèi)用、獎(jiǎng)金和津貼、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、計(jì)提的各種公積金以及外聘人員的費(fèi)用。

3.公用稅費(fèi)。這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常維持費(fèi)用和會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)資產(chǎn)、收入或利潤(rùn)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金或應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公益部門交納的社會(huì)公益性費(fèi)用。上繳的稅費(fèi)包括：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交各類資產(chǎn)稅、應(yīng)交交易契稅和資源稅、應(yīng)交會(huì)員費(fèi)、應(yīng)交社會(huì)公益性費(fèi)用等。

4.風(fēng)險(xiǎn)成本。這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定應(yīng)交納的風(fēng)險(xiǎn)保證金以及由于各類業(yè)務(wù)失敗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)損失，它屬于事務(wù)所計(jì)提的和轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的潛在成本，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，為了分散風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)潛在成本采取預(yù)提和投保的方式，將計(jì)提與投保金額計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)成本項(xiàng)目。如原“五大”所每年都會(huì)用大約相當(dāng)于營(yíng)業(yè)收入的8%來(lái)為其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)購(gòu)買保險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考與發(fā)生環(huán)境分析

（一）審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

在一般經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中，對(duì)廠商成本的分析是了解廠商行為的必要條件。了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)成本是分析審計(jì)行為的關(guān)鍵，也是研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本問(wèn)題的關(guān)鍵。

審計(jì)定價(jià)或?qū)徲?jì)收費(fèi)是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價(jià)格。對(duì)審計(jì)客戶而言，審計(jì)定價(jià)形成其審計(jì)服務(wù)購(gòu)買成本并直接抵銷利潤(rùn)。基于經(jīng)濟(jì)人假定，只有當(dāng)審計(jì)服務(wù)所帶來(lái)的價(jià)值大于購(gòu)買審計(jì)服務(wù)本身的成本時(shí)，審計(jì)客戶才會(huì)接受某種質(zhì)里水平的審計(jì)服務(wù)；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)定價(jià)形成營(yíng)業(yè)收入并直接導(dǎo)致利潤(rùn)增加。同樣基于經(jīng)濟(jì)人假定，只有當(dāng)審計(jì)收費(fèi)收入大于其提供審計(jì)服務(wù)本身的成本時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才會(huì)有供給審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)。并且審計(jì)收費(fèi)是保證審計(jì)資源投入的基礎(chǔ)。研究發(fā)現(xiàn)，客戶規(guī)模、行業(yè)類型、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)年度的審計(jì)意見等是決定審計(jì)收費(fèi)的重要因素。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成熟的國(guó)家，審計(jì)市場(chǎng)相對(duì)成熟，集中度高，是完全自由竟?fàn)幍膶徲?jì)市場(chǎng)，各種制度和監(jiān)管政策相對(duì)穩(wěn)定，行業(yè)自律機(jī)制相對(duì)比較健全，對(duì)審計(jì)收費(fèi)能夠做到理性化，因壓價(jià)收費(fèi)進(jìn)行惡性竟?fàn)幍默F(xiàn)象極為少見。

據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)頒布的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》，審計(jì)人員在確定業(yè)務(wù)收費(fèi)時(shí)應(yīng)主要考慮：1.專業(yè)服務(wù)所需的技能和知識(shí)；2.提供專業(yè)服務(wù)所需的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)；3.提供專業(yè)服務(wù)的人員所需的時(shí)間；4.實(shí)施專業(yè)服務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)等因素。其實(shí)，這幾個(gè)方面主要影響的是審計(jì)人力成本、直接費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)成本等。由此看，衡量低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的“度”就是滿足《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》質(zhì)量要求的正常合理的審計(jì)成本。行業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)不明確，難以判斷是否存在低價(jià)攬業(yè)行為、審計(jì)服務(wù)定價(jià)是否存在溢價(jià)、審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性及審計(jì)市場(chǎng)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的程度等。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本發(fā)生的環(huán)境分析

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)大的國(guó)家都有一個(gè)成熟完善、運(yùn)行良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，這個(gè)制度包括強(qiáng)大的遴選機(jī)制和成長(zhǎng)機(jī)制，能夠使優(yōu)秀的企業(yè)從眾多企業(yè)中脫穎而出，使之獲得更多的社會(huì)資源，進(jìn)而得到更大的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是這個(gè)強(qiáng)大的遴選機(jī)制中的一個(gè)核心部件，它有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，使企業(yè)獲得資本市場(chǎng)的認(rèn)可，資源得到合理配置，從而提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公共利益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的縱深發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中也日益成為舉足輕重、不可或缺的職業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之所以能夠發(fā)揮如此大作用，這其中隱含著一個(gè)前提條件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供的產(chǎn)品即審計(jì)報(bào)告，是具有使用價(jià)值的質(zhì)量合格產(chǎn)品。只有高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品才能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，否則，審計(jì)費(fèi)用純粹就是一種浪費(fèi)。隨著我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)脫鉤改制完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)發(fā)生了根本變化，成為自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，不僅要在激烈的同行競(jìng)爭(zhēng)中自求生存和發(fā)展，而且在執(zhí)業(yè)過(guò)程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)成本越來(lái)越高。執(zhí)業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本的增加勢(shì)必導(dǎo)致總業(yè)務(wù)成本增加。

然而，現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)市場(chǎng)供求關(guān)系的失衡導(dǎo)致了一定的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，事務(wù)所負(fù)責(zé)人更多把主要精力放在了拉項(xiàng)目而非做業(yè)務(wù)上。為了底得客戶，惡性殺價(jià)成為國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一種普遍的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段。有些事務(wù)所不但采取惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，而且還以向他人支付傭金、回扣等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)。低廉的收費(fèi)不足以支持對(duì)員工進(jìn)行足夠的專業(yè)知識(shí)與技能的培訓(xùn)投入，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)成本相配比，為彌補(bǔ)少收的審計(jì)費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，以至于減少審計(jì)測(cè)試程序，甚至根本不履行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序，人為減少資源投入，在審計(jì)業(yè)務(wù)成本降低的同時(shí)也降低了審計(jì)質(zhì)量。由此可見，一方面是提供合格審計(jì)產(chǎn)品所需的必要的合理成本支出在增加；而另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)實(shí)成本在降低，二者的背道而馳使得審計(jì)質(zhì)量難以保證，即審計(jì)成本的降低是以審計(jì)質(zhì)量、行業(yè)信譽(yù)為代價(jià)的，從而給公司弄虛作假開了方便之門，使得近年來(lái)針對(duì)會(huì)計(jì)公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件數(shù)量顯著增加，并直接導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信用危機(jī)。

盡管國(guó)有企業(yè)改革和證券市場(chǎng)的發(fā)展客觀上產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求，但由于我國(guó)目前的所有制結(jié)構(gòu)、上市公司不完替的法人治理結(jié)構(gòu)、政府職能轉(zhuǎn)變不到位和資源配里中存在的一些問(wèn)題，使得企業(yè)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自發(fā)性需求存在不充分性，競(jìng)爭(zhēng)特別是過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)有可能將高品質(zhì)的事務(wù)所擠出審計(jì)市場(chǎng)。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用，在不成熟的審計(jì)市場(chǎng)中，離不開政府對(duì)市場(chǎng)的調(diào)控、指引。國(guó)內(nèi)外實(shí)證研究表明，審計(jì)收費(fèi)與客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等多種因素相關(guān)，而審計(jì)成本正是這些因素的綜合反映。目前國(guó)內(nèi)大部分地區(qū)執(zhí)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)形成于脫鉤改制前，由物價(jià)管理部門在未認(rèn)真考察其成本情況下依靠行政的方式確定的，其依據(jù)僅僅是客戶資產(chǎn)規(guī)模，即按資產(chǎn)總額的一定比例收取審計(jì)費(fèi)用，而資產(chǎn)總額只是影響審計(jì)工作量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。若以此為計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)，其不合理性是顯而易見的。因此該收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已基本失去指導(dǎo)意義，很難得到規(guī)范執(zhí)行。據(jù)我們的初步統(tǒng)計(jì)，參考行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定審計(jì)收費(fèi)的辜務(wù)所僅占23%，目前，已有省市如廣東省從2005年開始，實(shí)行由市場(chǎng)調(diào)節(jié)行業(yè)收費(fèi)，由供求雙方協(xié)商收費(fèi)，但同時(shí)又規(guī)定了協(xié)商收費(fèi)應(yīng)考慮的七大因素：日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本支出；承辦委托業(yè)務(wù)所需注冊(cè)會(huì)計(jì)師、助理人員專業(yè)勝任能力和人數(shù)；按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定承辦委托業(yè)務(wù)所需的工作時(shí)間；承辦委托業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)程度；承辦委托業(yè)務(wù)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；所在地社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和委托人的經(jīng)濟(jì)承受能力。其他影響成本支出的因素。所有這些被考慮因素均與成本支出有關(guān)，并規(guī)定收費(fèi)不應(yīng)低于承辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本。我們認(rèn)為，這種計(jì)費(fèi)方法雖與國(guó)際慣例接軌，但其計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取決于我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心竟?fàn)幜εc注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)聲譽(yù)、專業(yè)人員的知識(shí)技能與后續(xù)教育水準(zhǔn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的能力等多種因素。也就是說(shuō)，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有其不同的審計(jì)成本計(jì)量，對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目工作量會(huì)得出不同的小時(shí)費(fèi)率。由此導(dǎo)致無(wú)法合理衡量不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)成本。因此，有必要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行研究，以反映行業(yè)業(yè)務(wù)成本現(xiàn)狀，為政府正確引導(dǎo)調(diào)控社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)提供依據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的調(diào)查分析與思考

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)成本的調(diào)查分析

第4篇

近年來(lái)，隨著多層次的資本市場(chǎng)的發(fā)展，第三方審計(jì)行業(yè)的發(fā)展日益繁榮。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是省內(nèi)獨(dú)具本土化特色的第三方中介審計(jì)，前身是隸屬省審計(jì)廳下設(shè)的審計(jì)師事務(wù)所，隨后脫鉤改制，變更為“A會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司”。經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，現(xiàn)擁有完善的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，在省內(nèi)多個(gè)市區(qū)設(shè)立了分所。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的困境及分析

（一）年收入將近瓶頸，停滯不前

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化特征明顯，客戶資源多位于區(qū)內(nèi)，難以開發(fā)新地域客戶。根據(jù)中注協(xié)的2014年、2015及2016年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息，2014年A會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)5300?f元，2015年審計(jì)業(yè)務(wù)收入達(dá)5500萬(wàn)，2016年審計(jì)業(yè)務(wù)收入5200萬(wàn)元。從近三年公布的收入情況可知，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所年收入趨于穩(wěn)定，難以有大規(guī)模突破。

造成A會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來(lái)年收入停滯不前的原因有多個(gè)方面：

1.執(zhí)業(yè)環(huán)境差。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所立足于區(qū)內(nèi)，處于內(nèi)陸腹地，地域性特征明顯，本土特色濃厚。省區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不如北上廣深等一線發(fā)達(dá)地區(qū)，審計(jì)行業(yè)。

2.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。在同一塊“大餅”之下，隨著市場(chǎng)進(jìn)入者的增多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，一定程度上決定了其相對(duì)固定的市場(chǎng)份額。

3.業(yè)務(wù)單一。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍比較單一，主要集中于傳統(tǒng)審計(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。其主要審計(jì)收入來(lái)自于上市公司的年報(bào)審計(jì)以及行政指派的國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)。

4.客戶規(guī)模較小。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的客戶類型大部分為中小企業(yè)及事業(yè)單位，客戶分散且規(guī)模較小、審計(jì)費(fèi)用較低，難以依靠現(xiàn)有客戶資源獲得較大的增長(zhǎng)。

（二）審計(jì)收費(fèi)回收期長(zhǎng)，資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)加大

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)存在業(yè)務(wù)收費(fèi)回款滯后、回收期長(zhǎng)的現(xiàn)象。大部分客戶的審計(jì)收費(fèi)難以及時(shí)收回，甚至存在客戶拒絕支付的現(xiàn)象。這不僅加劇了A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，也加大了壞賬準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)。很多情況下在對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)并且出具正式報(bào)告了之后，對(duì)方未能按照業(yè)務(wù)約定書規(guī)定時(shí)間結(jié)清審計(jì)款，客戶通常以對(duì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)疑為由拖延甚至拒絕支付余款。

其應(yīng)收賬款回款期長(zhǎng)一方面是因?yàn)殡p方?jīng)]有簽訂明確的業(yè)務(wù)約定書，另一方面是因?yàn)槊つ繐屨伎蛻簦瑳](méi)有慎重考慮與調(diào)查客戶的信用狀況而導(dǎo)致的。

歸根結(jié)底，正是由于收費(fèi)機(jī)制的不健全才催生了業(yè)務(wù)收費(fèi)回款的難題。按照審計(jì)的規(guī)定程序，雙方應(yīng)該在業(yè)務(wù)約定書里面明確審計(jì)收費(fèi)的具體事宜，包括審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)的金額以及付款的方式和期限。然而A會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往只重視眼前的利益，為了節(jié)約成本只簽訂一份簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)約定書，有時(shí)甚至在未簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況下就派業(yè)務(wù)人員進(jìn)點(diǎn)審計(jì)。

（三）骨干人才缺失現(xiàn)象嚴(yán)重

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)而言，人才是發(fā)展的根本。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是為客戶提供專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，擁有人才資源才是優(yōu)勢(shì)。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)水平參差不齊對(duì)于取證資料的完整性、說(shuō)明問(wèn)題的清晰度會(huì)存在差異，經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)人員取證往往不恰當(dāng)，不能充分反映查出問(wèn)題的全貌，影響問(wèn)題的定性。對(duì)查出問(wèn)題的原因沒(méi)有深刻探究，審計(jì)意見缺乏針對(duì)性、建設(shè)性和可操作性，對(duì)審計(jì)對(duì)象當(dāng)前錯(cuò)誤的糾正、今后工作的開展不具有實(shí)際意義。

近年來(lái)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工離職率高居不下，很多業(yè)務(wù)骨干在事務(wù)所拼搏了3年左右大多會(huì)尋找契機(jī)往外資所或大型國(guó)有企業(yè)跳槽。這些人才流失意味著業(yè)務(wù)能力的斷層，人才的丟失是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一大困境。外資所相對(duì)比內(nèi)資所優(yōu)勢(shì)突出，外資所待遇高、平臺(tái)廣對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)人員的吸引力更大。外資所的大規(guī)模挖人更使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入到“惡性循環(huán)”中，可以說(shuō)大部分的內(nèi)資所成為了外資所的免費(fèi)培訓(xùn)學(xué)校，中堅(jiān)人員的流失導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平的下降，又使國(guó)內(nèi)所沒(méi)有力量承攬更多的生意。國(guó)內(nèi)事務(wù)所員工的收入與“四大”相比差異太大，內(nèi)資所根本就無(wú)法留住人才[1]。

骨干人才缺失的困境是內(nèi)資所的一大常態(tài)，也一定程度反映了A會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部員工激勵(lì)機(jī)制的缺陷。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)人員實(shí)行預(yù)發(fā)績(jī)效體系，即月工資總額為基本工資與預(yù)發(fā)績(jī)效的合計(jì)數(shù)。預(yù)發(fā)績(jī)效是每個(gè)業(yè)務(wù)人員需要完成的基本指標(biāo)，每年7月會(huì)根據(jù)上半年業(yè)績(jī)的完成情況對(duì)每月的預(yù)發(fā)績(jī)效進(jìn)行調(diào)整，下半年按照調(diào)整后的績(jī)效預(yù)發(fā)，到了年末再進(jìn)行全年的績(jī)效清算。如能超額完成績(jī)效就會(huì)得到超額部分的獎(jiǎng)金；如若是達(dá)不成業(yè)績(jī)指標(biāo)，則會(huì)扣回已領(lǐng)取的預(yù)發(fā)績(jī)效。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行工時(shí)系數(shù)制度，首先要求總項(xiàng)目費(fèi)用扣掉開發(fā)人的百分之二十與蓋章師報(bào)告費(fèi)的百分之二十，然后按項(xiàng)目成員的各自分配工時(shí)和系數(shù)計(jì)算的結(jié)果才是應(yīng)得績(jī)效。收費(fèi)偏低、提成偏低的績(jī)效考核方式不利于激勵(lì)審計(jì)人才的工作積極性與創(chuàng)造性。

三、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)措施

（一）拓展多元化經(jīng)營(yíng)

為突破收入瓶頸，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)改變其單一的傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，培養(yǎng)綜合性人才、不斷拓展新業(yè)務(wù)范圍，例如以管理咨詢?yōu)楹诵牡姆菍徲?jì)服務(wù)，擴(kuò)充工程板塊、稅務(wù)板塊、記賬業(yè)務(wù)等板塊。另外，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在注重審計(jì)質(zhì)量、保持專業(yè)化服務(wù)水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)才能走得長(zhǎng)久。做到能力范圍內(nèi)提供附加服務(wù)，以服務(wù)質(zhì)量取信于客戶，并在不斷開發(fā)新客戶的基礎(chǔ)上增加增值服務(wù)，才能最大限度提供A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體收入水平，擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模。

（二）完善收費(fèi)機(jī)制

收費(fèi)機(jī)制不健全是導(dǎo)致A會(huì)計(jì)師事務(wù)所回款滯后的根本原因，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善收費(fèi)機(jī)制。在承接業(yè)務(wù)前，市場(chǎng)開發(fā)部門應(yīng)慎重考慮與調(diào)查客戶的信用狀況，建立各個(gè)分所可共享的客戶檔案信息，加強(qiáng)對(duì)客戶關(guān)系的管理，完善風(fēng)險(xiǎn)控制；反對(duì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必須要建立在審計(jì)成本基礎(chǔ)之上；在訂立明確條款的業(yè)務(wù)約定書后，還要定期進(jìn)行客戶回訪維護(hù)，這樣既有利于回款的保障，也利于維護(hù)客戶關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康繁榮發(fā)展。[2]

第5篇

一、中介服務(wù)內(nèi)容

區(qū)中介服務(wù)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、土地評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、拆遷評(píng)估（含房產(chǎn)、土地及設(shè)備等）、拆舊評(píng)估、工程審計(jì)、工程監(jiān)理、招標(biāo)、工程設(shè)計(jì)、專項(xiàng)設(shè)計(jì)、工程勘察、工程檢測(cè)、資產(chǎn)拍賣和可行性研究、環(huán)評(píng)報(bào)告等方面。

二、管理基本原則

（一）引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。中介機(jī)構(gòu)實(shí)行準(zhǔn)入制，按照“信譽(yù)優(yōu)良、收費(fèi)合理、服務(wù)規(guī)范、工作高效”的原則，擇優(yōu)確定入圍名單，統(tǒng)一計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高資金效益。

（二）擇優(yōu)選定中介。中介業(yè)務(wù)委托時(shí)，主管部門應(yīng)在區(qū)中介機(jī)構(gòu)備案準(zhǔn)入名單范圍內(nèi)，依據(jù)執(zhí)業(yè)能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，公平合理選擇中介機(jī)構(gòu)。

（三）嚴(yán)格費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。各主管部門與選定的中介機(jī)構(gòu)談判時(shí)，要在確保服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)期限的前提下，盡可能壓降各類中介業(yè)務(wù)費(fèi)用支出，節(jié)約財(cái)政資金。

（四）規(guī)范操作程序。中介業(yè)務(wù)開展時(shí)，必須遵循“先簽訂合同、后開展工作”的原則，在業(yè)務(wù)開展前必須先簽訂合同，合同應(yīng)明確服務(wù)要求、履行期限、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等主要內(nèi)容。

三、備案準(zhǔn)入辦法

（一）申請(qǐng)入圍。愿意接受區(qū)中介服務(wù)管理和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)，向區(qū)提供有效的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、資質(zhì)（資信）證明及年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告等證明材料（復(fù)印件）和承諾書。

（二）審核確定。區(qū)紀(jì)工委、財(cái)政部門會(huì)同有關(guān)方面負(fù)責(zé)對(duì)中介機(jī)構(gòu)提供的證明材料和承諾書進(jìn)行審核，擇優(yōu)確定入圍中介機(jī)構(gòu)，并根據(jù)服務(wù)質(zhì)量等情況定期調(diào)整備案準(zhǔn)入名單。

（三）其他情形。按規(guī)定必須通過(guò)公開招投標(biāo)方式確定的中介服務(wù)，按招投標(biāo)管理辦法執(zhí)行；如遇特殊類型的中介服務(wù)，則根據(jù)實(shí)際情況商定。

四、中介服務(wù)計(jì)費(fèi)

根據(jù)市政府《關(guān)于進(jìn)一步做好減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)工作的意見》等文件精神，結(jié)合區(qū)實(shí)際，現(xiàn)明確中介服務(wù)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)：區(qū)的財(cái)務(wù)審計(jì)（包括年報(bào)審計(jì)）計(jì)費(fèi)，以不超過(guò)市國(guó)資辦《關(guān)于委托中介機(jī)構(gòu)從事國(guó)資業(yè)務(wù)若干意見》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的25%進(jìn)行商談確定（詳見附件一）；如遇特殊情況的，實(shí)行“一事一議”。

（二）土地評(píng)估：區(qū)的土地評(píng)估（含抵押貸款評(píng)估，不包括拆遷評(píng)估）計(jì)費(fèi)，以不超過(guò)原國(guó)家計(jì)委、國(guó)家土地局《關(guān)于土地價(jià)格評(píng)估收費(fèi)的通知》（計(jì)價(jià)格〔1994〕2017號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的25%進(jìn)行計(jì)算（詳見附件二）。

（三）資產(chǎn)評(píng)估：區(qū)的資產(chǎn)評(píng)估計(jì)費(fèi)，以不超過(guò)市國(guó)資辦《關(guān)于中介機(jī)構(gòu)從事國(guó)資評(píng)估業(yè)務(wù)收費(fèi)的補(bǔ)充意見》。

（四）房地產(chǎn)評(píng)估：區(qū)的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估計(jì)費(fèi)，以不超過(guò)省物價(jià)局、建設(shè)廳《關(guān)于印發(fā)〈省房地產(chǎn)中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法〉的通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)下限的25%進(jìn)行計(jì)算（詳見附件四）。

（五）拆遷評(píng)估：

1、個(gè)人住宅：區(qū)的個(gè)人住宅（含裝潢、附著物等）拆遷評(píng)估計(jì)費(fèi)，按房屋面積12元/平方米（含考核獎(jiǎng)金）進(jìn)行計(jì)算。

2、工業(yè)企業(yè)：區(qū)拆遷企業(yè)（小作坊）的房產(chǎn)（含裝潢、附著物等）評(píng)估計(jì)費(fèi)，按企業(yè)房屋建筑面積10元/平方米進(jìn)行計(jì)算。

3、拆遷土地：區(qū)拆遷企業(yè)的土地評(píng)估計(jì)費(fèi)，按原國(guó)家計(jì)委、國(guó)家土地局《關(guān)于土地價(jià)格評(píng)估收費(fèi)的通知》（計(jì)價(jià)格〔1994〕2017號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的35%進(jìn)行計(jì)算（詳見附件二）。

4、機(jī)械設(shè)備：區(qū)的拆遷企業(yè)機(jī)械設(shè)備評(píng)估計(jì)費(fèi)，按市國(guó)資辦《關(guān)于中介機(jī)構(gòu)從事國(guó)資評(píng)估業(yè)務(wù)收費(fèi)的補(bǔ)充意見》（澄國(guó)資發(fā)〔2011〕34號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的70%進(jìn)行計(jì)算（詳見附件三）。

5、其他方面：根據(jù)實(shí)際情況，拆遷中的其他中介業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)，以不超過(guò)相應(yīng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的70%進(jìn)行商定。

（六）拆舊評(píng)估：區(qū)的拆舊評(píng)估計(jì)費(fèi)，按照市國(guó)資辦《關(guān)于中介機(jī)構(gòu)從事國(guó)資評(píng)估業(yè)務(wù)收費(fèi)的補(bǔ)充意見》（澄國(guó)資發(fā)〔2011〕34號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算（詳見附件三）。

（七）工程審計(jì)：對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的工程審計(jì)和造價(jià)咨詢，按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算：

1、預(yù)算審計(jì)：按照核減額的2%進(jìn)行計(jì)算。

2、預(yù)算包干審計(jì)：按照核減額的4%進(jìn)行計(jì)算。

3、標(biāo)底審計(jì)：按照送審工程造價(jià)的0.05%進(jìn)行計(jì)算。

4、結(jié)算審計(jì)：初審按照核減額的4%進(jìn)行計(jì)算，復(fù)審按照核減額的6%進(jìn)行計(jì)算。

5、工程跟蹤審計(jì)：區(qū)的一般工程跟蹤審計(jì)計(jì)費(fèi)，按省物價(jià)局、建設(shè)廳《關(guān)于印發(fā)〈省建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)管理辦法〉的通知》（蘇價(jià)服〔2004〕483號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的30%進(jìn)行計(jì)算；區(qū)的安置房跟蹤審計(jì)計(jì)費(fèi)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50%進(jìn)行計(jì)算（詳見附件五）。

6、造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)在600元以下時(shí)，按600元進(jìn)行計(jì)算。

7、其他的工程造價(jià)咨詢服務(wù)計(jì)費(fèi)，按上級(jí)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的30%進(jìn)行計(jì)算。

（八）工程監(jiān)理：

1、計(jì)費(fèi)金額在30萬(wàn)元以下的工程監(jiān)理，按國(guó)家發(fā)改委、建設(shè)部《關(guān)于印發(fā)〈建設(shè)工程監(jiān)理與相關(guān)服務(wù)收費(fèi)管理規(guī)定〉的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2007〕670號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的56%或工程投資總額的1.5~2.0%（視工程量大小）進(jìn)行計(jì)算（詳見附件六）。

2、計(jì)費(fèi)金額在30萬(wàn)元以上的工程監(jiān)理，按政府采購(gòu)公開招標(biāo)的金額確定。

（九）招標(biāo)：

1、區(qū)的工程招標(biāo)計(jì)費(fèi)，工程造價(jià)在5000萬(wàn)元以下的工程項(xiàng)目，按省物價(jià)局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家計(jì)委關(guān)于印發(fā)〈招標(biāo)服務(wù)收費(fèi)管理暫行辦法〉的通知》（蘇價(jià)服〔2003〕4號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的70%進(jìn)行計(jì)算；工程造價(jià)在5000萬(wàn)元至1億元的工程項(xiàng)目，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的60%進(jìn)行計(jì)算；工程造價(jià)在1億元以上的項(xiàng)目，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50%進(jìn)行計(jì)算（詳見附件七）。

2、區(qū)的服務(wù)、貨物招標(biāo)計(jì)費(fèi)，造價(jià)在200萬(wàn)元以下的項(xiàng)目，按省物價(jià)局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家計(jì)委關(guān)于印發(fā)〈招標(biāo)服務(wù)收費(fèi)管理暫行辦法〉的通知》（蘇價(jià)服〔2003〕4號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算；造價(jià)在200萬(wàn)元以上的項(xiàng)目，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的70%進(jìn)行計(jì)算。

3、工程、服務(wù)和貨物招標(biāo)中介服務(wù)，按上述計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)費(fèi)金額在30萬(wàn)元以上的，按照政府采購(gòu)公開招標(biāo)的金額確定。

4、區(qū)的編制工程量清單和工程標(biāo)底服務(wù)計(jì)費(fèi)，工程造價(jià)在500萬(wàn)元以下的項(xiàng)目，按省物價(jià)局、建設(shè)廳《關(guān)于印發(fā)〈省建設(shè)工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)管理辦法〉的通知》（蘇價(jià)服〔2004〕483號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算；工程造價(jià)在500萬(wàn)元以上的項(xiàng)目，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的70%進(jìn)行計(jì)算（詳見附件八）。

（十）工程設(shè)計(jì)：區(qū)的工程設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)，以不超過(guò)原國(guó)家計(jì)委、建設(shè)部《關(guān)于〈工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定〉的通知》（計(jì)價(jià)格〔2002〕10號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的70%進(jìn)行計(jì)算（詳見附件九）。

（十一）專項(xiàng)設(shè)計(jì)：區(qū)的景觀、綠化和管線等專項(xiàng)設(shè)計(jì)計(jì)費(fèi)，根據(jù)不同情況會(huì)商確定。

（十二）工程勘察：區(qū)的工程勘察計(jì)費(fèi)，以不超過(guò)原國(guó)家計(jì)委、建設(shè)部《關(guān)于〈工程勘察設(shè)計(jì)收費(fèi)管理規(guī)定〉的通知》（計(jì)價(jià)格〔2002〕10號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50%進(jìn)行計(jì)算。

（十三）工程檢測(cè)：區(qū)的建設(shè)工程質(zhì)量檢測(cè)和建筑材料試驗(yàn)計(jì)費(fèi)，以不超過(guò)省物價(jià)局、建設(shè)廳《關(guān)于核定〈省建設(shè)工程質(zhì)量檢測(cè)和建筑材料試驗(yàn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)〉的通知》（蘇價(jià)服〔2001〕113號(hào)）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的80%進(jìn)行計(jì)算；第三方檢測(cè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。

（十四）資產(chǎn)拍賣：區(qū)的公有資產(chǎn)拍賣傭金，以不超過(guò)委托拍賣資產(chǎn)成交總額的1%進(jìn)行計(jì)算（拍租業(yè)務(wù)傭金總額最高10萬(wàn)元/標(biāo)的，拍賣業(yè)務(wù)傭金總額最高30萬(wàn)元/筆）；特殊情況的，按照《拍賣法》規(guī)定及實(shí)際情況進(jìn)行談判確定。

（十五）其他方面：區(qū)的工程可行性研究、環(huán)評(píng)報(bào)告書編制和其他中介服務(wù)的計(jì)費(fèi)，一方面本著節(jié)約節(jié)儉的原則，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性談判方式確定；另一方面也可按實(shí)事求是、節(jié)約節(jié)儉的原則進(jìn)行商定。

五、操作管理程序

（一）簽訂合同。由主管部門按照上述計(jì)費(fèi)辦法與準(zhǔn)入名單范圍內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行商談?dòng)?jì)費(fèi)、服務(wù)等主要事項(xiàng)，公平合理確定后報(bào)付款單位（財(cái)政局或投資公司等），由委托方、主管部門與中介服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂合同（簽訂方式可以為一年一簽或一事一簽）。

（二）開展工作。中介業(yè)務(wù)開展時(shí)必須遵循合同中所明確的服務(wù)項(xiàng)目、履行期限、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等要求，不得擅自變更或調(diào)整合同內(nèi)容。

（三）申請(qǐng)付款。中介服務(wù)行為全部完成后，由主管部門根據(jù)驗(yàn)收考核情況和合同填制付款申請(qǐng)單，報(bào)付款單位。

（四）審核支付。經(jīng)付款單位審核后，根據(jù)資金情況按規(guī)定程序?qū)徟筠k理?yè)芨丁?/p>

六、其他工作要求

（一）高效服務(wù)。各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)規(guī)定的管理辦法、操作程序和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并按照本意見確定的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和簽訂的合同要求，保質(zhì)保量做好相應(yīng)中介服務(wù)；如發(fā)生服務(wù)質(zhì)量等問(wèn)題的，則取消準(zhǔn)入資格。

（二）加強(qiáng)考核。各主管部門要根據(jù)各類中介服務(wù)的特點(diǎn)，制定相應(yīng)考核辦法，引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)規(guī)范程序、保證質(zhì)量、高效服務(wù)；如違反操作管理辦法、行業(yè)管理規(guī)定或發(fā)生未簽訂合同、超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)費(fèi)等情形的，一律不予辦理資金結(jié)算。

第6篇

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 跟蹤審計(jì) 問(wèn)題分析 控制工程造價(jià)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產(chǎn)投資由近年來(lái)的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性，工程造價(jià)領(lǐng)域也得到了思考與總結(jié)的機(jī)會(huì)。在基礎(chǔ)建設(shè)瘋狂投資的環(huán)境下實(shí)施的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)，是否達(dá)到了合理有效控制工程造價(jià)的目的？還有哪些實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題？如何做到更好？

所謂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門運(yùn)用審計(jì)方法，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用全過(guò)程經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程。跟蹤審計(jì)介入，由事后審計(jì)向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少了時(shí)耗，提高了工作效率，項(xiàng)目投資得到了較好的控制，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，已成為政府審計(jì)的重要監(jiān)督手段和方法，促進(jìn)了政府審計(jì)職能的發(fā)揮。但是在實(shí)踐過(guò)程中也反映出一些局限性和急需改善之處。

一、跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊

工程建設(shè)項(xiàng)目一般分投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)不同，審計(jì)效果就有所不同，而關(guān)于跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)，尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講，越早介入，審計(jì)越好。但由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策等方面缺乏專業(yè)能力，無(wú)法承擔(dān)此階段審計(jì)任務(wù)，又由于傳統(tǒng)意義上認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)跟蹤審計(jì)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無(wú)法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不夠明顯。現(xiàn)階段，建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)工作中存在許多問(wèn)題，如招標(biāo)文件不規(guī)范、招標(biāo)程序不適當(dāng)、招標(biāo)控制價(jià)不準(zhǔn)確、投標(biāo)報(bào)價(jià)不真實(shí)、評(píng)標(biāo)落于形式，這些問(wèn)題造成施工階段造價(jià)控制很難合理。如何通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題并及時(shí)建議，使招投標(biāo)工作更加規(guī)范以便以后審計(jì)工作開展，是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)所在。

建議跟蹤審計(jì)工作應(yīng)提前至設(shè)計(jì)階段和招標(biāo)階段，加強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn)，特別是針對(duì)項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、預(yù)算價(jià)、合同價(jià)等編制審核進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立健全項(xiàng)目前期審計(jì)的制度，對(duì)前期設(shè)計(jì)概算、招標(biāo)控制價(jià)、合同價(jià)確立進(jìn)行事前審計(jì)。

二、缺乏相對(duì)規(guī)范的跟蹤審計(jì)實(shí)施法則

跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著比較大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法則作為支撐。但目前尚缺乏相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)、具體、操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，造成項(xiàng)目的審計(jì)人員對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，職責(zé)不明。如：隱蔽工程驗(yàn)收問(wèn)題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位應(yīng)該對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工程量進(jìn)行復(fù)核，放松了對(duì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量的控制；進(jìn)度款及結(jié)算價(jià)款審核問(wèn)題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計(jì)單位會(huì)勘查現(xiàn)場(chǎng)情況，放松或完全放棄了對(duì)竣工圖紙、送審資料的審核工作；現(xiàn)場(chǎng)簽證監(jiān)管問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和對(duì)簽證等事項(xiàng)的具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往要先等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署，這樣很容易造成各方責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)上的沖突。

建議結(jié)合各地實(shí)際情況，職能管理部門制定跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則，明確各方職責(zé)、跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求、審計(jì)資料及審計(jì)報(bào)告格式等，規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)是作為助手的身份參與項(xiàng)目建設(shè)管理，履行監(jiān)督職能，通過(guò)造價(jià)專業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的服務(wù)，而不應(yīng)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中直接參與具體事務(wù)的決策。

三、評(píng)價(jià)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難提升

目前建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，往往需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（咨詢公司）參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于跟蹤審計(jì)來(lái)講，審計(jì)人員不僅在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中控制了工程造價(jià)，還進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)和審計(jì)建議，使審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠在工程管理中及時(shí)糾正。于是矛盾點(diǎn)就在：跟蹤審計(jì)工作做得越細(xì)致，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)可能就越少。所以不能用以往的審減率來(lái)簡(jiǎn)單的比較審計(jì)的效益，應(yīng)全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成果。現(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員考慮到審計(jì)的審減收費(fèi)，往往對(duì)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)問(wèn)題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計(jì)績(jī)效的價(jià)值。

建議在制定跟蹤審計(jì)委托合同及考核細(xì)則時(shí)說(shuō)明，通過(guò)“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)人員的績(jī)效，充分發(fā)揮審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，提高審計(jì)工作成效。

四、跟蹤審計(jì)收費(fèi)壓價(jià)，審計(jì)質(zhì)量難保證

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目各階段的審核工作，所以需要充足的審計(jì)人員，以滿足跟蹤審計(jì)的同步性。然而，過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)壓價(jià)，跟蹤審計(jì)單位為減少成本，派出的審計(jì)人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低，使跟蹤審計(jì)應(yīng)付于形式。在這種情況下，要面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此細(xì)致的審核工作，如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，跟蹤審計(jì)質(zhì)量必然難以保證。

建議以現(xiàn)行工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，結(jié)合各地項(xiàng)目實(shí)際情況，制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費(fèi)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。跟蹤審計(jì)招標(biāo)時(shí)明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止惡性競(jìng)爭(zhēng)、降低服務(wù)質(zhì)量，這樣使跟蹤審計(jì)單位能夠把更多的精力放于提高服務(wù)質(zhì)量上。加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)單位及審計(jì)人員的考核力度，考核結(jié)果與單位及個(gè)人報(bào)酬掛鉤，建立獎(jiǎng)懲制度，促使跟蹤審計(jì)單位認(rèn)真服務(wù)，使跟蹤審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。

綜上所述，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，并發(fā)揮更好的作用，國(guó)家宏觀方面，應(yīng)確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，審計(jì)監(jiān)管部門必須建立和健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使跟蹤審計(jì)逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計(jì)人員要積極組織學(xué)習(xí)實(shí)踐，總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善一套跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法、規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的原則、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)報(bào)告等方面做出細(xì)化規(guī)定，為審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)提供支持指導(dǎo)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量。

工程跟蹤審計(jì)已是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的一個(gè)新趨勢(shì)，是我國(guó)審計(jì)探索和推進(jìn)效益審計(jì)的重要實(shí)踐活動(dòng)，不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向，也更加適合我國(guó)現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設(shè)的需要。

參考文獻(xiàn)

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第7篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防控

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，國(guó)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨于疲軟，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨巨大的困境，這使得我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力加大。在這種背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)發(fā)展面臨著巨大的行業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，特別是上市公司的連續(xù)造假案件的集中爆發(fā)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)誠(chéng)信度受到挑戰(zhàn)。而其中會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)審計(jì)質(zhì)量成為社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響到事務(wù)所的業(yè)務(wù)是否能健康發(fā)展，而且直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和存亡。因此，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取積極有效地措施，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)事務(wù)所健康發(fā)展的關(guān)鍵。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題成因分析

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控不力

隨著會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的規(guī)模發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)水平越來(lái)越高。為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和獲取審計(jì)利益，很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是從內(nèi)部服務(wù)水平提升角度獲取市場(chǎng)增量，而是通過(guò)相互的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)獲取客戶，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制不嚴(yán)格，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)激增。目前，我國(guó)很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)僅僅為國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一成。在較低收費(fèi)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低經(jīng)營(yíng)成本，只能通過(guò)放松審計(jì)質(zhì)量來(lái)獲取業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)。最終，過(guò)低的審計(jì)費(fèi)用導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量下降，進(jìn)而增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)方法陳舊也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升的重要原因。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)正逐步從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)度，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)成為目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方法的主流。但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也有其弊端，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用水平不高，審計(jì)過(guò)程流于形式。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于該方法的態(tài)度搖擺不定，在審計(jì)過(guò)程中，仍采用之前的方式來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況審查，這種情況造成了新方法使用不足，舊方法運(yùn)用不全面的窘?jīng)r。

（二）被審客戶自身存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因即為不完備的會(huì)計(jì)環(huán)境，由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)尚處于不斷完善過(guò)程中，還存在很多制度性漏洞，雖然國(guó)家通過(guò)修訂會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的形式來(lái)不斷提高制度的規(guī)范性，但依然無(wú)法應(yīng)對(duì)新形式發(fā)展的需要。尤其在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，諸多電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融等形式和問(wèn)題紛紛出現(xiàn)，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿足對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量的要求。這也為企業(yè)進(jìn)行盈余管理或舞弊行為提供了較大的空間，一些新業(yè)務(wù)從表面上看并沒(méi)有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在實(shí)際操作上，這些新業(yè)務(wù)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞能夠進(jìn)行不規(guī)范的會(huì)計(jì)操作，在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難進(jìn)行較為準(zhǔn)確的判斷，這為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生留下了較大的伏筆。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)偏低

在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平是決定審計(jì)項(xiàng)目成功關(guān)鍵因素，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間相互串通，或者是為了業(yè)務(wù)工作需要，會(huì)計(jì)師屈服于被審計(jì)單位的不合理要求，放棄了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)道德底線，將導(dǎo)致審計(jì)工作面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)大型項(xiàng)目過(guò)程中，存在大量的助理人員協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)象，而助理人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終保持較為強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感，嚴(yán)守職業(yè)工作的底線，全面落實(shí)質(zhì)量防控體系的要求，以提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平的對(duì)策思考

（一）全面落實(shí)事務(wù)所主體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

首先，相關(guān)部門應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)制度，建立起統(tǒng)一規(guī)范的審計(jì)收費(fèi)規(guī)范體系。相關(guān)部門需要從利潤(rùn)方面進(jìn)行收費(fèi)的規(guī)范，按照具體的項(xiàng)目和工作業(yè)務(wù)量要求進(jìn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定，形成較為詳細(xì)的審計(jì)收費(fèi)規(guī)范制度。制度一經(jīng)制定，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)收費(fèi)制度來(lái)落實(shí)，以減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)收費(fèi)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)來(lái)拓展業(yè)務(wù)的空間，進(jìn)而使會(huì)計(jì)事務(wù)所從傳統(tǒng)的低價(jià)格戰(zhàn)向高服務(wù)水平提供上轉(zhuǎn)變，進(jìn)而不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量水平，有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，相關(guān)部門還應(yīng)健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量防控體系，創(chuàng)造管理方式的革新，理清各工作之間的關(guān)系，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度。管理者對(duì)于行業(yè)內(nèi)工作的違規(guī)行為，應(yīng)采取必要的處罰措施，并在完善《審計(jì)終身責(zé)任制》以及《審計(jì)項(xiàng)目終身負(fù)責(zé)制》的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)各級(jí)之間相互配合的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。

（二）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控能力

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源主要有審計(jì)過(guò)程中的重大錯(cuò)報(bào)或者在審計(jì)過(guò)程中所形成的檢查風(fēng)險(xiǎn)，這些因素導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生的影響，管理者需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制制度，及制度的執(zhí)行情況。在進(jìn)行查詢和評(píng)估過(guò)程中，管理者須對(duì)控制過(guò)程中所產(chǎn)生的各種文件信息進(jìn)行重點(diǎn)測(cè)試，看其是否有效執(zhí)行，執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生的不足是否及時(shí)進(jìn)行了糾正。此外，審計(jì)者還需要加強(qiáng)和被審計(jì)單位之間的有效溝通，通過(guò)溝通可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)是否進(jìn)行業(yè)務(wù)委托或者是否進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍提供可靠的決策依據(jù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)者根據(jù)評(píng)估出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行相應(yīng)地業(yè)務(wù)確認(rèn)，并在相關(guān)人員的協(xié)調(diào)下，進(jìn)行審計(jì)工作的初始調(diào)查，并將收集到的相關(guān)資料編入審計(jì)計(jì)劃中，確保審計(jì)工作能按照既定的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃工作去執(zhí)行。對(duì)于一些可能對(duì)審計(jì)項(xiàng)目造成較大影響，可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，審計(jì)者應(yīng)積極的采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一般是通過(guò)多級(jí)復(fù)核制度，通過(guò)多層次的經(jīng)理進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最終形成較為可靠的審計(jì)計(jì)劃，并分級(jí)傳達(dá)到各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目小組，以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度的有效落實(shí)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行控制。這一控制要從接受審計(jì)委托開始，到審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案的制定、實(shí)施，直到出具審計(jì)報(bào)告和管理意見書整個(gè)過(guò)程，審計(jì)者要按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)估建立可靠、有效的審計(jì)方法。具體說(shuō)來(lái)就是管理者應(yīng)建立并完善審計(jì)工作分級(jí)負(fù)責(zé)制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，明確責(zé)任，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，管理者就要明確參審人員的職責(zé)，各負(fù)其責(zé)，把該做的事情做好，并增強(qiáng)審計(jì)者做好審計(jì)基礎(chǔ)工作的自覺(jué)性，管理者要重點(diǎn)抓好審計(jì)工作底稿編制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度。特別是審計(jì)組內(nèi)部復(fù)核，不能被當(dāng)作可有可無(wú)的例行公事。管理者還要高度重視審計(jì)日記編寫，提高對(duì)審計(jì)日記重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，將其作為提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，不折不扣地遵照?qǐng)?zhí)行。

從審計(jì)項(xiàng)目來(lái)講，管理者要根據(jù)項(xiàng)目要求選擇最適合的審計(jì)人員，如試行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，打破行業(yè)界限挑選審計(jì)人員，組成最能滿足項(xiàng)目審計(jì)需要的審計(jì)組；管理者還要注意各專業(yè)人員的合理搭配，如審計(jì)與計(jì)算機(jī)人員的搭配等；在某些特別專業(yè)的領(lǐng)域，如工程概預(yù)算、造價(jià)審計(jì)等，為彌補(bǔ)審計(jì)專業(yè)的不足或人員力量的不足，審計(jì)組還應(yīng)聘請(qǐng)專家或社會(huì)審計(jì)力量參與審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行控制。管理者要嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔，選擇熱心審計(jì)事業(yè)、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員為審計(jì)的中堅(jiān)力量，并進(jìn)行行業(yè)誠(chéng)信聯(lián)網(wǎng)，在錄用選拔時(shí)，管理者通過(guò)信息查詢可以了解被錄用人基本情況，進(jìn)而優(yōu)先錄用誠(chéng)信度高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員。管理者要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速其知識(shí)更新，不斷提高其專業(yè)勝任能力。管理者也可以采取審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)人員指導(dǎo)新進(jìn)入的審計(jì)人員的方式，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

在具體的審計(jì)工作實(shí)踐過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備高度的責(zé)任心和敏銳的職業(yè)敏感性，提高其在具體審計(jì)工作中的責(zé)任態(tài)度，并保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，這既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)修養(yǎng)，更是確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵措施。管理者需要不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)，提高其專業(yè)水平和能力，同時(shí)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育，以有效解決當(dāng)前審計(jì)行業(yè)內(nèi)的誠(chéng)信問(wèn)題。在具體的審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)站在高度客觀和公正的立場(chǎng)，保持超然的獨(dú)立性，減少可能的利益連接，進(jìn)而有效防范可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的不斷規(guī)范，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。這就需要國(guó)家從制度層面加強(qiáng)規(guī)范，會(huì)計(jì)事務(wù)所在日常管理中也要通過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行來(lái)不斷的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)榮譽(yù)感和危機(jī)感。只有國(guó)家、事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者相互推動(dòng)，形成合力，才能不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向健康方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉鳳環(huán).我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題及其對(duì)策[J].企業(yè)研究，2013（4）.

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第8篇

凡在我縣城市規(guī)劃區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、新興產(chǎn)業(yè)示范區(qū)域內(nèi)新建2000㎡以上民用建筑，應(yīng)當(dāng)依法修建防空地下室。確因地質(zhì)等原因難以修建的，建設(shè)單位要按有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)易地建設(shè)，由人民防空行政主管部門依據(jù)法律、法規(guī)嚴(yán)格審核批準(zhǔn)后，按規(guī)定足額繳納防空地下室易地建設(shè)費(fèi)，擇地統(tǒng)一修建人防設(shè)施。

二、易地建設(shè)費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)

易地建設(shè)費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行人民防空辦公室規(guī)定。新建高層建筑（10層以上含10層，或者基礎(chǔ)深埋大于3米）的，按應(yīng)建防空地下室面積（與建筑物首層同等面積）每平方米1300元計(jì)收；新建多層建筑（9層以下含9層，或者基礎(chǔ)深埋小于3米）按地面總建筑面積每平方米26元計(jì)收。按省政府規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得擅自提高和降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

三、易地建設(shè)費(fèi)征收和管理責(zé)任追究

易地建設(shè)費(fèi)征收是利國(guó)利民的工作，各開發(fā)建設(shè)單位、各有關(guān)部門要切實(shí)增強(qiáng)國(guó)防意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，認(rèn)真履行職責(zé)。

（一）各開發(fā)建設(shè)單位確因地質(zhì)等原因難以修建防空地下室的，必須到人防部門繳納易地建設(shè)費(fèi)獲取易地建設(shè)許可后，才能到規(guī)劃、住建部門辦理規(guī)劃許可證和建設(shè)施工許可證等相關(guān)手續(xù)。規(guī)劃、住建兩部門要嚴(yán)格執(zhí)行《結(jié)合民用建筑修建防空地下室管理規(guī)定》不辦理人防審批手續(xù)，不得辦理規(guī)劃許可和建設(shè)許可。

凡拖欠防空地下室易地建設(shè)費(fèi)的開發(fā)建設(shè)單位要按照與縣人防辦簽訂的《欠條》、《承諾書》等協(xié)議內(nèi)容，按時(shí)足額繳納易地建設(shè)費(fèi)。否則，由人防主管部門依法申請(qǐng)縣人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，切實(shí)維護(hù)人防法律法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。在此次追繳過(guò)程中，沒(méi)有特殊原因，不能按時(shí)上繳欠款的，暫停行政許可審批。

第9篇

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素

(一)法規(guī)建設(shè)時(shí)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)頒布的職業(yè)道德準(zhǔn)則存在著體系不完善、條款可執(zhí)行性差等諸多的問(wèn)題。對(duì)道德行為的規(guī)范沒(méi)有層次性，因此其約束能力明顯不強(qiáng)。職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要不斷的完善，才能得到改進(jìn)。準(zhǔn)則不應(yīng)該只有框架性的概念，還應(yīng)當(dāng)具有可供執(zhí)行的具體準(zhǔn)則。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，準(zhǔn)則應(yīng)該及時(shí)的做出增補(bǔ)和刪改。

(二)法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于自身的原因(包括違約、過(guò)失、欺詐等行為)惹上官司，此時(shí)就需要承擔(dān)法律責(zé)任，由此引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)違約性質(zhì)的不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三種。前兩種主要體現(xiàn)“懲罰”，后者主要體現(xiàn)“補(bǔ)償”，在我國(guó)審計(jì)失敗的大多數(shù)案件中被處的是行政和刑事責(zé)任，而鮮有處以民事責(zé)任的。這種狀況直接弱化了法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)行為的約束，也挫傷了投資者對(duì)獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心。

(三)政府和管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

1.政府的角色錯(cuò)位。一段時(shí)間以來(lái)，企業(yè)上市資格的取得并非是市場(chǎng)選擇的結(jié)果，而是政府選擇的結(jié)果。在這種環(huán)境下，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單單是企業(yè)，更有政府的介入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所處的環(huán)境不僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還有政府職權(quán)的壓力，政府會(huì)通過(guò)各種渠道授意事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過(guò)程中做出有利于企業(yè)的建議和決定。另外，從企業(yè)角度而言，要做到與政府真正的責(zé)權(quán)分明也并非易事。這樣，無(wú)形中企業(yè)就與地方政府帶有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，顯然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性無(wú)法保證。

2.管理當(dāng)局的壓力。在現(xiàn)行的制度下，企業(yè)真正的控股權(quán)多掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，在我國(guó)上市公司中的國(guó)有企業(yè)更為突出，事務(wù)所的聘請(qǐng)及報(bào)酬不是由股東而是由企業(yè)管理當(dāng)局決定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用卻要向不付費(fèi)的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在公司治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會(huì)和股東大會(huì)不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用的單位，審計(jì)獨(dú)立性顯然無(wú)法保證。在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)的情況下，管理當(dāng)局選擇、解雇及收取費(fèi)用的力量相當(dāng)強(qiáng)大，在與審計(jì)人員的沖突模式中，管理當(dāng)局在雙方的力量對(duì)比中往往占優(yōu)勢(shì)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從于壓力而不報(bào)告其不當(dāng)行為時(shí)，就喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性。

(四)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加速，非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生不僅來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化的要求，更多的是來(lái)自干企業(yè)的需求。當(dāng)前，非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響一直存在著爭(zhēng)議，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)這一問(wèn)題僅限于規(guī)范研究，很少有實(shí)證研究，還無(wú)法判定獨(dú)立性是否存在損害。然而，并非所有的非審計(jì)服務(wù)都會(huì)損害CPA審計(jì)的獨(dú)立性，相反由于這些非審計(jì)服務(wù)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加深了對(duì)客戶的了解，反而會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。但是，在某些形式上甚至可能在實(shí)質(zhì)上損害獨(dú)立性的服務(wù)，如記賬，事務(wù)所應(yīng)慎重考慮其可能帶來(lái)的影響。

二、保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施

(一)建立有利的監(jiān)管機(jī)制

獨(dú)立性的喪失對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和整個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，責(zé)任重在自身，也反映出制度的不健全。根據(jù)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀，應(yīng)首先強(qiáng)化法律責(zé)任對(duì)審計(jì)人員審計(jì)行為的約束，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)逐步走向“三種法律責(zé)任”并舉的健康局面，對(duì)違規(guī)行為使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，切實(shí)追究民事責(zé)任。其次，要建立系統(tǒng)獨(dú)立的監(jiān)督組織體系。注重對(duì)審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)理論的研究，不斷調(diào)整和優(yōu)選監(jiān)督制約手段，升級(jí)制度版本，完善內(nèi)控體系。最后還要制定嚴(yán)格的審計(jì)人員行為準(zhǔn)則，對(duì)責(zé)任事故錯(cuò)案規(guī)定詳細(xì)的法律責(zé)任，使審計(jì)人員的所有非規(guī)范審計(jì)行為都有制裁懲處的依據(jù)，并建立有效的舉報(bào)制度，引入“口碑”機(jī)制，形成對(duì)審計(jì)行為的外部監(jiān)督。

(二)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題

首先，應(yīng)改變“誰(shuí)委托誰(shuí)付款”這種失衡的委托關(guān)系。建立審計(jì)委托中介應(yīng)是一個(gè)不錯(cuò)的方案。審計(jì)委托中介最好由政府或行業(yè)管理的權(quán)威部門組織和管理，該中介有權(quán)向被審計(jì)單位索取審計(jì)費(fèi)用并獨(dú)立于被審計(jì)單位，企業(yè)管理當(dāng)局無(wú)法對(duì)審計(jì)事實(shí)實(shí)施選擇行為，委托中介對(duì)審計(jì)人員的要求和社會(huì)公眾的要求是一致的。

其次，應(yīng)全面落實(shí)《審計(jì)法》第十一條的規(guī)定，由獨(dú)立機(jī)關(guān)測(cè)算出各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)成本，確保審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的需要。建立審計(jì)人員廉政基金，引入預(yù)期收入機(jī)制；改變經(jīng)費(fèi)供給渠道，由中央財(cái)政列入預(yù)算，徹底改變審計(jì)機(jī)關(guān)自身財(cái)務(wù)上的不獨(dú)立問(wèn)題。

再次，規(guī)范審計(jì)對(duì)象的信息披露，上市公司在相關(guān)信息披露時(shí)應(yīng)該在公司所支付的審計(jì)費(fèi)用和對(duì)從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所支付的管理咨詢費(fèi)用，分別披露金額和比重。這些信息的披露有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息不對(duì)稱中的優(yōu)勢(shì)地位，提高其透明度。

最后，應(yīng)提高審計(jì)人員的收費(fèi)水平，建立一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、物價(jià)部門和其他相關(guān)部門聯(lián)合制定，結(jié)合各地實(shí)際情況，規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的下限，收費(fèi)不準(zhǔn)低于此下限；在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)還應(yīng)該考慮收費(fèi)偏低的狀況，結(jié)合CPA行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和我國(guó)加入WTO后開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)的局面，應(yīng)該提高收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。

(三)鼓勵(lì)合并、發(fā)展合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)

由于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式風(fēng)險(xiǎn)低，且責(zé)任“有限”，它被業(yè)內(nèi)人士廣為接受。但事實(shí)證明，有限責(zé)任制組織形式極易誘發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)動(dòng)機(jī)和行為，有時(shí)甚至?xí)閭€(gè)人利益而置公眾利益而不顧。從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)看，合伙制事務(wù)所的組織形式是較為理想的選擇。

合伙制這種組織形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的積極影響就體現(xiàn)在“無(wú)限”和“合伙”這兩個(gè)方面：“無(wú)限”意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，與以有限責(zé)任成立的事務(wù)所相比，可用來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的資源增加了，從而也就增加了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)分；“合伙”則利于相互促進(jìn)、相互監(jiān)督，這種相互作用增強(qiáng)了職業(yè)能力，也增強(qiáng)了某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制管理層壓力的能力。