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第1篇

一、支庫(kù)業(yè)務(wù)處理的調(diào)查情況

（一）業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。目前，支庫(kù)一般都使用國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算系統(tǒng)（TBS）和銀行的資金清算系統(tǒng)處理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)。其中，TBS系統(tǒng)不與支付系統(tǒng)連接，不直接參與國(guó)庫(kù)資金收付結(jié)算，僅用于處理國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算業(yè)務(wù)，產(chǎn)生各種預(yù)算級(jí)次的收支報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行的資金清算系統(tǒng)用于國(guó)庫(kù)資金的清算業(yè)務(wù)，包括收納各種稅費(fèi)款項(xiàng)、根據(jù)TBS系統(tǒng)核算結(jié)果辦理各級(jí)次預(yù)算收入款項(xiàng)的劃繳以及根據(jù)支出憑證辦理國(guó)庫(kù)資金的撥付。

（二）賬戶設(shè)置。為了滿足支庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與資金清算業(yè)務(wù)的需要，支庫(kù)必須在TBS系統(tǒng)與銀行的資金清算系統(tǒng)中各設(shè)立了一套獨(dú)立的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬戶和國(guó)庫(kù)資金清算賬戶。會(huì)計(jì)核算賬戶只用于會(huì)計(jì)賬務(wù)核算業(yè)務(wù)，僅反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，不反映相關(guān)資金的清算信息。國(guó)庫(kù)資金清算賬戶僅用于國(guó)庫(kù)資金的經(jīng)收、結(jié)轉(zhuǎn)、撥付、繳存等清算業(yè)務(wù)，反映國(guó)庫(kù)資金的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況，不反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)信息。

（三）業(yè)務(wù)處理過(guò)程。當(dāng)前，支庫(kù)主要依據(jù)總庫(kù)制定的國(guó)庫(kù)制度進(jìn)行收支業(yè)務(wù)處理。處理過(guò)程包括兩個(gè)階段：一是在TBS系統(tǒng)中進(jìn)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算階段，處理的結(jié)果是產(chǎn)生收支報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表；二是在銀行的資金清算系統(tǒng)中處理的國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)資金的清算階段，處理的結(jié)果是實(shí)際收納、劃轉(zhuǎn)或撥付各種國(guó)庫(kù)資金。

（四）資金清算模式。支庫(kù)的資金清算名義上大多采取“行庫(kù)往來(lái)”的模式，實(shí)際國(guó)庫(kù)資金清算獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算，而且在時(shí)間安排上，兩者不存在必然的先后順序和聯(lián)動(dòng)關(guān)系。在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算方面，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的資金往來(lái)清算情況，主要依靠“行庫(kù)往來(lái)”進(jìn)行資金來(lái)賬“虛擬提入”和資金往賬“虛擬提出”進(jìn)行核算，核算結(jié)果間接反映國(guó)庫(kù)資金的清算情況。

（五）會(huì)計(jì)檔案管理。由于支庫(kù)的會(huì)計(jì)核算與資金清算分開處理，會(huì)計(jì)檔案可分為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算檔案與國(guó)庫(kù)資金清算檔案。其中，會(huì)計(jì)核算檔案主要包括收入繳款書、財(cái)政支出憑證、會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬憑證及國(guó)庫(kù)收支報(bào)表和會(huì)計(jì)賬表等等；國(guó)庫(kù)資金清算檔案主要包括資金收納憑證與清單、國(guó)庫(kù)資金特種轉(zhuǎn)賬憑證、國(guó)庫(kù)資金撥付憑證與清單、資金賬戶明細(xì)表等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，支庫(kù)會(huì)計(jì)核算檔案和資金清算檔案的管理依據(jù)與保管場(chǎng)所不一致。會(huì)計(jì)核算檔案主要依據(jù)國(guó)家金庫(kù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)存放并管理；資金清算檔案主要依據(jù)是銀行的相關(guān)內(nèi)控制度，與銀行營(yíng)業(yè)柜臺(tái)的其他業(yè)務(wù)憑證統(tǒng)一存放并管理。

二、支庫(kù)業(yè)務(wù)處理監(jiān)管漏洞分析

（一）監(jiān)管資料缺失。支庫(kù)資金清算檔案管理的現(xiàn)狀，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)的資金清算憑證未能和會(huì)計(jì)核算檔案一起存放并管理，相關(guān)國(guó)庫(kù)資金清算檔案未納入支庫(kù)檔案管理規(guī)定的管轄范圍，從而在一定的程序上造成國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)缺乏支庫(kù)本身的事后監(jiān)督與管理，還造成其他監(jiān)管方對(duì)支庫(kù)資金清算憑證等檔案資料的事后監(jiān)督難度非常大，部分導(dǎo)致對(duì)支庫(kù)的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)檢查制度流于形式。

（二）監(jiān)管信息失真。支庫(kù)使用不同系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)核算賬戶和資金清算賬戶，對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金清算進(jìn)行分離處理，使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬戶或資金清算賬戶只能反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算或國(guó)庫(kù)資金清算的某一方面信息，無(wú)法保證“兩個(gè)”信息在內(nèi)容上一致。其次，由于實(shí)際業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，支庫(kù)對(duì)資金清算和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一的管理以及對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算檔案與國(guó)庫(kù)資金清算檔案分別存放管理，監(jiān)管形同虛設(shè)，更無(wú)法形成合力，在一定程度上影響了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，最終可能導(dǎo)致支庫(kù)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的收支報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表反映不了國(guó)庫(kù)資金收付的真實(shí)情況。

（三）監(jiān)管手段單一。目前，支庫(kù)的業(yè)務(wù)量越來(lái)越大，業(yè)務(wù)處理手段越來(lái)越豐富，電子憑證信息越來(lái)越多，而且國(guó)庫(kù)資金清算信息還混入銀行其他業(yè)務(wù)信息，國(guó)庫(kù)監(jiān)管環(huán)境非常復(fù)雜。然而，現(xiàn)階段對(duì)支庫(kù)的外部監(jiān)管及支庫(kù)本身的內(nèi)部監(jiān)督大多數(shù)還仍舊采取人工對(duì)紙質(zhì)資料進(jìn)行復(fù)核、審查并核對(duì)的方法，其特點(diǎn)工作耗時(shí)、監(jiān)督面小、效率低，無(wú)法滿足實(shí)際基本監(jiān)管需要，更無(wú)法做到對(duì)支庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息與國(guó)庫(kù)資金清算信息一一對(duì)應(yīng)的監(jiān)督。

（四）監(jiān)管職能失效。目前，由于監(jiān)管身份不明確、監(jiān)管意圖不統(tǒng)一、監(jiān)管條件不成熟等原因，支庫(kù)日常監(jiān)管作用沒有得到真正的發(fā)揮。

1、支庫(kù)成立后，銀行一般只能滿足國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的人員需求，國(guó)庫(kù)日常監(jiān)督人員幾乎是空缺。即便監(jiān)督職責(zé)由銀行的事后監(jiān)督人員兼任，但由于其對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的不了解，監(jiān)督職責(zé)不能得到真正的落實(shí)。

2、基于企業(yè)盈利及風(fēng)險(xiǎn)控制的目的，銀行對(duì)國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)處理過(guò)程及其檔案信息會(huì)實(shí)行嚴(yán)格的日常監(jiān)督程序。但對(duì)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及其檔案管理的日常監(jiān)督以及國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)與國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)的一致性核對(duì)監(jiān)管，銀行一般都會(huì)進(jìn)行弱化甚至忽視處理。

三、提出資金清算與會(huì)計(jì)核算“雙向監(jiān)管”的措施

基于上述情況，支庫(kù)應(yīng)加強(qiáng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)資金清算與會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，并將兩者統(tǒng)一起來(lái)，形成有效的監(jiān)管合力。

（一）健全支庫(kù)業(yè)務(wù)制度。目前，總庫(kù)沒有制定專門的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理制度及業(yè)務(wù)監(jiān)督制度，基層支庫(kù)的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)監(jiān)督主要參照人民銀行國(guó)庫(kù)部門的各種制度執(zhí)行。在制度執(zhí)行過(guò)程中，由于支庫(kù)業(yè)務(wù)處理流程與人民銀行國(guó)庫(kù)制度內(nèi)容的不匹配，制度執(zhí)行力不高，各種業(yè)務(wù)處理實(shí)際得不到有效規(guī)范。為了解決制度缺失的問(wèn)題，各地國(guó)庫(kù)部門應(yīng)根據(jù)支庫(kù)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際情況制定“支庫(kù)業(yè)務(wù)操作規(guī)范與管理規(guī)定”，從賬戶設(shè)置、資金清算賬戶與會(huì)計(jì)核算賬戶的統(tǒng)一管理、業(yè)務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)資料管理及業(yè)務(wù)監(jiān)督規(guī)定等方面對(duì)支庫(kù)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)定。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程。為了解決支庫(kù)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算與國(guó)庫(kù)資金清算程序脫節(jié)的問(wèn)題，支庫(kù)應(yīng)重新疏理其國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理流程。首先，將收入業(yè)務(wù)與銀行經(jīng)收業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來(lái)，規(guī)定國(guó)庫(kù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理必須以相應(yīng)款項(xiàng)在資金清算賬戶中的結(jié)轉(zhuǎn)為前提，防止收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與資金結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，嚴(yán)禁收入業(yè)務(wù)處理完后，相關(guān)資金仍存放在經(jīng)收賬戶或其他資金清算賬戶中；其次，將支出業(yè)務(wù)與地方財(cái)政庫(kù)款資金清算賬戶的資金撥付緊密結(jié)合起來(lái)，規(guī)定支庫(kù)支出業(yè)務(wù)的完成必須以銀行將相關(guān)款項(xiàng)從庫(kù)款資金清算賬戶中撥付到預(yù)算單位賬戶為標(biāo)志，防止支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算已處理，但資金錯(cuò)撥、漏撥及不及時(shí)撥付等現(xiàn)象仍然存在，從而確保國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與支庫(kù)資金清算賬戶的資金收付產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息與支庫(kù)資金清算信息一一對(duì)應(yīng)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。為解決監(jiān)管資料缺失的問(wèn)題，支庫(kù)應(yīng)從業(yè)務(wù)處理層面就開始加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理依據(jù)及憑證檔案的管理。首先，將資金清算賬戶的資金往來(lái)憑證作為國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)處理的依據(jù)之一，要求會(huì)計(jì)核算憑證附件與資金清算賬戶的資金收付憑證一一對(duì)應(yīng)；其次，將清算憑證與會(huì)計(jì)核算憑證作為國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)檔案統(tǒng)一存放并管理，保證支庫(kù)的監(jiān)管有據(jù)可依。

第2篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)制度；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理制度日趨完善。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)也越來(lái)越受到管理者的重視，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，可以加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠。在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系。形成控制的方法，措施，程序并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)較為嚴(yán)密的，完整的財(cái)務(wù)控制制度體系。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)存在的主要問(wèn)題

1.企業(yè)財(cái)務(wù)制度的制定缺乏科學(xué)性與合理性

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)缺乏合理性。由于部分企業(yè)過(guò)分重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而忽略了企業(yè)內(nèi)部的控制管理，在制度的設(shè)計(jì)方面沒能綜合考慮企業(yè)的組織形式、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、崗位設(shè)置等情況，造成企業(yè)財(cái)務(wù)制度不具有可操作性，因得不到有效執(zhí)行而流于形式。使企業(yè)的約束和防范機(jī)制沒有真正完整的建立，也導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)不健全，使財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)控制措施在企業(yè)中無(wú)法充分發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)不夠全面。企業(yè)一般對(duì)資金等有形資產(chǎn)的制度設(shè)計(jì)較為完備，但是在員工素質(zhì)、信息以及會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行力等一些無(wú)形的資源上往往較為忽視，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法實(shí)施有效的控制。而這種只重視有形資源，卻忽視無(wú)形資源的做法，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力造成了直接影響，也無(wú)法使其功效得到充分發(fā)揮。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性及有效性。當(dāng)前，許多企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度時(shí)沒有與績(jī)效考核有效結(jié)合，沒有與各部門的崗位責(zé)任制有效結(jié)合，也沒有對(duì)不相容崗位做特別規(guī)定，使得監(jiān)督、牽制機(jī)制相對(duì)靠后，財(cái)務(wù)控制很大程度上只是對(duì)事后錯(cuò)誤的補(bǔ)救，缺乏對(duì)事前和事中的有效控制，也導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的難以實(shí)現(xiàn)。

2.會(huì)計(jì)核算缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化

（1）會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心與重點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)由于財(cái)務(wù)制度的缺失，普遍存在著財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部責(zé)權(quán)分配不清，會(huì)計(jì)核算體系不明確，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作認(rèn)識(shí)不足，績(jī)效考核機(jī)制不健全，監(jiān)督、檢查工作不到位等多方面問(wèn)題。導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，信息失真，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高等一系列問(wèn)題。

（2）缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督約束制度。核算與監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。然而當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)沒有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作予以足夠的重視，也沒有建立起完善和科學(xué)的監(jiān)督考核機(jī)制，甚至有些企業(yè)因?yàn)橹贫鹊牟唤∪虿幻鞔_，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督工作無(wú)據(jù)可查、無(wú)章可循，對(duì)業(yè)務(wù)部門不能形成有效控制，企業(yè)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督職能也無(wú)法得以有效的發(fā)揮，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量與水平。

二、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的意義和措施

1.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度

企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本準(zhǔn)則與行為規(guī)范。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，真正建立起一套合法、適用、科學(xué)、全面的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，這既是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的制度保障。

首先，企業(yè)的財(cái)務(wù)中心應(yīng)將建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為整個(gè)財(cái)務(wù)工作的頭等大事來(lái)抓，通過(guò)結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，制定出從資金管理、成本費(fèi)用核算到利潤(rùn)分配等一系列切實(shí)可行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度；其次，企業(yè)各部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，實(shí)施財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，堅(jiān)決制止和杜絕出現(xiàn)各行其是和無(wú)法可依的現(xiàn)象，從而保證企業(yè)各部門和各環(huán)節(jié)中的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都能依據(jù)企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，科學(xué)、有序、健康、合理的運(yùn)行。

2.實(shí)施會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的要求越來(lái)越嚴(yán)格，越來(lái)越深入。企業(yè)通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化管理，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。同時(shí)，企業(yè)要加快信息化進(jìn)程，利用現(xiàn)代企業(yè)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)及系統(tǒng)工程建立一個(gè)能以最佳方式處理數(shù)據(jù)資料和達(dá)到資源共享的信息系統(tǒng)，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率，提高會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，而且使得會(huì)計(jì)核算能更加系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范，進(jìn)而有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)整體功能的發(fā)揮，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。要真正落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)應(yīng)通過(guò)以下幾個(gè)方面得以實(shí)現(xiàn)：

第一，完善財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。

（1）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等制度的要求建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算流程。并以此來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，使會(huì)計(jì)核算工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算體系，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作著手，真正實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。

（2）企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理制度，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如：對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、領(lǐng)用、處置等建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全；將資產(chǎn)的管理、記錄、檢查、核對(duì)等崗位納入不相容崗位，從而形成有力的內(nèi)部牽制；完善資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的前提下，督促資產(chǎn)管理人員時(shí)刻保持警戒而不至于疏忽。企業(yè)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的一系列控制行為，從而有效避免了會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)報(bào)表虛報(bào)瞞報(bào)等財(cái)務(wù)問(wèn)題。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建合理、科學(xué)的會(huì)計(jì)檔案管理制度，以保證財(cái)務(wù)資料的完整性。現(xiàn)代化的企業(yè)管理，特別是有效的財(cái)務(wù)管理，必須要有完整的財(cái)務(wù)資料，用于會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查工作的開展，實(shí)現(xiàn)管理策略分析過(guò)去和預(yù)測(cè)未來(lái)的需要。

第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)肅財(cái)務(wù)紀(jì)律。

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，是財(cái)務(wù)人員的重要職責(zé)與神圣使命。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家各項(xiàng)法規(guī)、規(guī)章及制度的規(guī)定，依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，認(rèn)真履行職責(zé)，忠于職守，維護(hù)財(cái)務(wù)管理紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

（1）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、投資計(jì)劃、資金使用等眾多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督與管理，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展起到把關(guān)定向的作用。

（2）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)在事前、事中及事后的監(jiān)督，加強(qiáng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及實(shí)用性的監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕違法亂紀(jì)、以公謀私等現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整與安全。

（3）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門中實(shí)體財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)收支情況的合法性與合規(guī)性，杜絕和制止一切不合法、不合理的收支，并通過(guò)正確、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)著力打造一支思想作風(fēng)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，這是做好企業(yè)財(cái)務(wù)工作及實(shí)現(xiàn)良好財(cái)務(wù)控制的基本前提與保證。目前企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力單一，學(xué)習(xí)能力不足，綜合素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。在財(cái)務(wù)隊(duì)伍中甚至存在沒有經(jīng)過(guò)專業(yè)化、系統(tǒng)化財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)的人員或無(wú)證上崗，一人在多處兼崗的人員。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面來(lái)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)快速發(fā)展的需要：

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)中心要因事設(shè)崗，因才用人，注重各業(yè)務(wù)之間的配合性和協(xié)調(diào)性。其次企業(yè)要注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的敬業(yè)精神、責(zé)任感和高尚的職業(yè)道德，財(cái)務(wù)人員要以身作則維護(hù)國(guó)家法制和企業(yè)制度的尊嚴(yán)，以確保投資者的利益。

（2）企業(yè)要建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)考核機(jī)制。對(duì)某些財(cái)務(wù)人員沒有良好的工作責(zé)任心，疏忽大意，常造成會(huì)計(jì)處理不及時(shí)或者會(huì)計(jì)核算頻頻出錯(cuò)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量差，不能及時(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范地提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和效率的行為應(yīng)納入績(jī)效考核，限期督促整改。

（3）企業(yè)要完善財(cái)務(wù)培訓(xùn)制度，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，提高財(cái)務(wù)人員及時(shí)掌握新形勢(shì)、新知識(shí)、新技術(shù)，并能熟練應(yīng)用的能力，以適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化和會(huì)計(jì)核算電算化的需要。企業(yè)可以通過(guò)輪崗等形式，培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力多面手，堅(jiān)絕杜絕財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技術(shù)壟斷和業(yè)務(wù)能力單一。通過(guò)外部引進(jìn)和內(nèi)部培訓(xùn)等多種途經(jīng)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，以適應(yīng)新的財(cái)務(wù)管理理念。

（4）企業(yè)要注意選拔和培養(yǎng)具有高層次的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，對(duì)于不具備任職資格、考核不合格的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)堅(jiān)決予以淘汰，以確保企業(yè)具備一支高素質(zhì)、高水平的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，以滿足企業(yè)財(cái)務(wù)良好內(nèi)部控制及企業(yè)快速發(fā)展的需要。

總結(jié)

我國(guó)企業(yè)在近年來(lái)管理方面取得了非常大的進(jìn)步，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也得到了不斷的規(guī)范，但由于內(nèi)部控制體系起步較晚，經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，這也導(dǎo)致國(guó)內(nèi)許多企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制多流于形式，控制手段沒有得到充分體現(xiàn)。而為了切實(shí)做好企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，則必須從建立健全的財(cái)務(wù)制度、實(shí)施會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)等多個(gè)角度入手，從根本上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而確保企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.

第3篇

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的加強(qiáng)措施

具體來(lái)講，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作中的加強(qiáng)措施主要包括以下內(nèi)容：

1.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理制度的改善和優(yōu)化。事業(yè)單位應(yīng)該在會(huì)計(jì)核算工作的施行過(guò)程中充分結(jié)合自身的實(shí)際情況以及國(guó)家針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度的借鑒應(yīng)用以及充分優(yōu)化，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算管理制度實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中相關(guān)管理工作內(nèi)容的記錄以及審查，并針對(duì)記錄內(nèi)容做好相關(guān)的分析以充分做好會(huì)計(jì)核算管理制度的優(yōu)化工作。此外，事業(yè)單位也可以根據(jù)單位內(nèi)部的實(shí)際財(cái)務(wù)管理狀況制定單位內(nèi)部的價(jià)格機(jī)制，采用定額管理或者計(jì)劃價(jià)格的管理方式完成月末分?jǐn)偛町惖墓芾砉ぷ鳎M(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算管理工作中相關(guān)影響因素的預(yù)防。

1.2加強(qiáng)權(quán)責(zé)制度在會(huì)計(jì)核算工作中的應(yīng)用。事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)權(quán)責(zé)制度在會(huì)計(jì)核算工作中的應(yīng)用，憑借權(quán)責(zé)制度施行過(guò)程中對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作施行過(guò)程中更加真實(shí)、客觀、謹(jǐn)慎以及全面的分析和反應(yīng)，更好的完成會(huì)計(jì)核算工作中對(duì)事業(yè)單位流動(dòng)資金的使用狀況的核查、單位固定資產(chǎn)的核查以及單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核查和檢驗(yàn)，幫助事業(yè)單位更加有效的完成會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)，權(quán)責(zé)制度還能夠幫助事業(yè)單位在對(duì)外投資的過(guò)程中更好的完成對(duì)對(duì)方單位財(cái)務(wù)實(shí)際情況的核查以及管理，幫助事業(yè)單位的對(duì)外投資情況能夠更加安全和穩(wěn)定。

1.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督檢查。事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)核算工作中的相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督檢查，針對(duì)會(huì)計(jì)核算工作施行過(guò)程中的資金管理規(guī)范性程度、資金利用率的有效程度、固定資產(chǎn)的清查全面性等等內(nèi)容進(jìn)行有效的核實(shí)以及監(jiān)督，事業(yè)單位還應(yīng)該積極做好會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)法規(guī)以及會(huì)計(jì)工作人員的核算工作，保證上述會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容確實(shí)全面充分的進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)核算工作的成果質(zhì)量。

2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的加強(qiáng)措施

具體來(lái)講，事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的加強(qiáng)措施主要包括以下內(nèi)容：

2.1加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部責(zé)任制的建立與施行。事業(yè)單位應(yīng)該在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行過(guò)程中不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部責(zé)任制度的建立以及施行，保證事業(yè)單位能夠根據(jù)自身崗位以及各個(gè)部門在實(shí)際工作過(guò)程中的職責(zé)不同完成其在會(huì)計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任與義務(wù)，綜合考慮諸多國(guó)家法律法規(guī)的內(nèi)容同時(shí)有效的結(jié)合自身事業(yè)單位的特殊性質(zhì)，根據(jù)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算工作施行過(guò)程中的相關(guān)內(nèi)容制定責(zé)任制度并確保相關(guān)責(zé)任制度的貫徹落實(shí)，保證其能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)部門以及相關(guān)崗位的個(gè)人起到有效的約束作用。舉例來(lái)講，事業(yè)單位可以在加強(qiáng)單位內(nèi)部責(zé)任制度建立以及貫徹落實(shí)的過(guò)程中建立并且不斷完善會(huì)計(jì)人員崗位制度、會(huì)計(jì)核算工作處理制度、部門協(xié)同工作制度、個(gè)人崗位會(huì)計(jì)工作管理制度等等，保證上述制度的內(nèi)容能夠有效的涵蓋會(huì)計(jì)核算工作以及會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的范圍。

2.2加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度的完善。針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行指定相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度并且保證會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度的貫徹落實(shí)也是有效的加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量的一項(xiàng)重要措施。一方面各級(jí)政府部門可以針對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作根據(jù)其級(jí)別的不同以及實(shí)際工作性質(zhì)的不同，在借鑒國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容的基礎(chǔ)上完成對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度的制定和實(shí)施；另一方面事業(yè)單位可以在自身會(huì)計(jì)工作的施行過(guò)程中加強(qiáng)各級(jí)主管部門對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的中實(shí)行，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作的建設(shè)，從外界方面以及自身兩個(gè)方面同時(shí)完成對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度的完善和貫徹落實(shí)，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制度作用的充分發(fā)揮。

2.3加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)制的優(yōu)化。事業(yè)單位應(yīng)該在會(huì)計(jì)工作的施行過(guò)程中不斷加強(qiáng)預(yù)算管理工作的施行，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部預(yù)算管理機(jī)制的優(yōu)化和改革，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的源頭入手做好財(cái)務(wù)支出的管理工作，同時(shí)有效的在會(huì)計(jì)核算工作中借鑒最初的預(yù)算內(nèi)容完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)審核工作，保證會(huì)計(jì)審核工作的質(zhì)量進(jìn)一步提高的同時(shí)更加有效的規(guī)劃事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)支出情況。事業(yè)單位可以采用國(guó)庫(kù)的單一賬戶制度來(lái)實(shí)現(xiàn)政府采購(gòu)的公共財(cái)政框架，在整體財(cái)務(wù)制度中都加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工制度的優(yōu)化和落實(shí)，根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的融入和監(jiān)管，按照預(yù)算工作的實(shí)行情況及時(shí)的調(diào)整各項(xiàng)支出。

第4篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；風(fēng)險(xiǎn)控制；監(jiān)督

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息化手段在企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中得到了廣泛應(yīng)用，大型機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算逐步趨于數(shù)據(jù)集中化、管理扁平化和運(yùn)行高效化。與之對(duì)應(yīng)，對(duì)核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制方式也在傳統(tǒng)手工監(jiān)督的基礎(chǔ)上逐步轉(zhuǎn)化為計(jì)算監(jiān)督。本文以銀行的集約化會(huì)計(jì)核算為主要對(duì)象，通過(guò)對(duì)核算風(fēng)險(xiǎn)成因、載體的分析，探索改進(jìn)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督控制的方式和手段，以期為實(shí)現(xiàn)最優(yōu)風(fēng)險(xiǎn)控制提供參考。

一、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)誘因

僅就審核核算情況并發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題的監(jiān)督過(guò)程而言，風(fēng)險(xiǎn)誘因并非監(jiān)督所要考慮的內(nèi)容，但如果從“監(jiān)督——反饋——整改——提出改進(jìn)建議和策略”的全過(guò)程來(lái)看，分析風(fēng)險(xiǎn)成因則是一個(gè)必然的需要。

1.外部壓力。為滿足上級(jí)管理部門的考核要求，會(huì)計(jì)核算部門可能通過(guò)虛列或人為調(diào)整收支、進(jìn)行虛假報(bào)告、掩蓋賬務(wù)差錯(cuò)等手段，來(lái)完成考核指標(biāo)或粉飾核算質(zhì)量。或出于突顯業(yè)績(jī)的目的，通過(guò)虛列收入、隱瞞支出等形式，為完成“高增長(zhǎng)”任務(wù)而不真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.主觀私欲。會(huì)計(jì)核算部門內(nèi)部或者外部第三者，可能存在蓄意非法占有資產(chǎn)的行為，通過(guò)貪污收入款項(xiàng)、盜取、挪用貨幣資金等手段，達(dá)到侵占資產(chǎn)的目的。具體表現(xiàn)為偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、回單，使用賬務(wù)核對(duì)較少或不嚴(yán)格的賬戶轉(zhuǎn)出資金等。

3.內(nèi)控失效。大型核算系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在更新?lián)Q代或升級(jí)時(shí)，如配套制度體系不能及時(shí)跟進(jìn)，內(nèi)控管理可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡時(shí)期的“真空”地帶，成為蓄意舞弊、非故意錯(cuò)誤以及非人為差錯(cuò)生存的溫床。

4.操作失誤。指會(huì)計(jì)人員因非故意行為，計(jì)算、填列原始記錄等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，或疏忽、誤解會(huì)計(jì)事實(shí)，以致產(chǎn)生賬務(wù)記載或登記錯(cuò)誤等情況，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）風(fēng)險(xiǎn)載體

1.紙質(zhì)憑證與報(bào)告。這是會(huì)計(jì)信息最直觀的載體，也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最基礎(chǔ)的載體，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般最終會(huì)在憑證或報(bào)表中反映。其主要存在無(wú)效或偽造、變?cè)鞈{證造成結(jié)算糾紛、詐騙案件以及侵占資產(chǎn)等資金風(fēng)險(xiǎn)，以及會(huì)計(jì)信息失真給企業(yè)及社會(huì)公眾帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損或?qū)е沦Y源配置缺乏效率、誤導(dǎo)資源流向等風(fēng)險(xiǎn)。

2.核算系統(tǒng)。核算系統(tǒng)是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的電子載體，在帶來(lái)高效率的同時(shí)也承載了新的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤以大型系統(tǒng)為甚。以銀行為例，一般都采用了全國(guó)性的大型核算系統(tǒng)，其分支機(jī)構(gòu)都成為系統(tǒng)的一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)，賬務(wù)處理通過(guò)系統(tǒng)參數(shù)控制，在核算過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)因參數(shù)設(shè)置錯(cuò)誤導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、操作人員通過(guò)核算系統(tǒng)直接盜用資金、系統(tǒng)數(shù)據(jù)與原始憑證不符等風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)核算監(jiān)督方式及選擇

（一）手工監(jiān)督

手工監(jiān)督是傳統(tǒng)的監(jiān)督方式，指通過(guò)人工審查業(yè)務(wù)憑證、勾對(duì)流水清單、核對(duì)賬表等方式對(duì)紙介質(zhì)會(huì)計(jì)資料實(shí)施的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督。其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)于憑證真實(shí)性審核、發(fā)揮監(jiān)督人員職業(yè)判斷能力等方面，對(duì)于防范因內(nèi)控失效或管理不嚴(yán)導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力欠缺或謹(jǐn)慎穩(wěn)健不足導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)有較好的防范效果，監(jiān)督質(zhì)量和效果以監(jiān)督人員具備較強(qiáng)的審計(jì)技能和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)為前提。手工監(jiān)督同時(shí)存在著監(jiān)督效率較低、監(jiān)督時(shí)滯較長(zhǎng)、因監(jiān)督人員業(yè)務(wù)水平參差不齊使得監(jiān)督質(zhì)量難以保證、監(jiān)督處理痕跡不易保留等缺點(diǎn)。

（二）計(jì)算機(jī)監(jiān)督

指借助電子化手段和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過(guò)錄入比對(duì)、自動(dòng)比對(duì)、實(shí)時(shí)控制、調(diào)閱數(shù)據(jù)信息等方式實(shí)施的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督。計(jì)算機(jī)監(jiān)督可以借助系統(tǒng)預(yù)設(shè)規(guī)則，批量校驗(yàn)、排查違反系統(tǒng)規(guī)則的原始憑證錯(cuò)誤、人工操作錯(cuò)誤等問(wèn)題。其優(yōu)勢(shì)一是可對(duì)被監(jiān)督數(shù)據(jù)參數(shù)化選擇和監(jiān)督，與核算部門進(jìn)行數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)交互，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制；二是通過(guò)條件預(yù)設(shè)可以突出重點(diǎn)，極大提高監(jiān)督效率；三是可以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督自動(dòng)化、批量化、實(shí)時(shí)化，監(jiān)督時(shí)滯較短；四是監(jiān)督操作痕跡可以有效記錄和保存。與手工監(jiān)督相比，其缺點(diǎn)為不容易發(fā)揮監(jiān)督人員的職業(yè)判斷能力，識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。

（三）基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的手工與計(jì)算機(jī)結(jié)合監(jiān)督

僅從狹義的監(jiān)督過(guò)程看，核算風(fēng)險(xiǎn)的誘因不是審核并發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)所需要考慮的問(wèn)題，而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)從載體上體現(xiàn)出來(lái)，因此，監(jiān)督方式的選擇要以風(fēng)險(xiǎn)載體為首要考慮條件。具體來(lái)講，對(duì)存在于紙質(zhì)載體的憑證真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)，手工監(jiān)督具有無(wú)可替代的作用，而對(duì)操作性風(fēng)險(xiǎn)及存在于核算系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)算機(jī)監(jiān)督則在監(jiān)督質(zhì)效方面有巨大優(yōu)勢(shì)。鑒于手工與信息技術(shù)監(jiān)督各自存在不同的優(yōu)勢(shì)及限制，在客觀條件許可的情況下，實(shí)行手工與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的監(jiān)督方式成為必然的最優(yōu)選擇。其中手工監(jiān)督側(cè)重監(jiān)督業(yè)務(wù)的真實(shí)性、安全性，事實(shí)依據(jù)的合理性、充分性，。計(jì)算機(jī)監(jiān)督側(cè)重前臺(tái)數(shù)據(jù)變化、前后臺(tái)數(shù)據(jù)的核對(duì)校驗(yàn)、實(shí)時(shí)控制和監(jiān)測(cè)等。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督優(yōu)化策略

（一）分層次的監(jiān)督流程

第一層次：實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)層。針對(duì)各種核算業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)資金進(jìn)出口等可能存在的風(fēng)險(xiǎn)部位加以明確界定，對(duì)重點(diǎn)時(shí)間、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)崗位明確重點(diǎn)監(jiān)控目標(biāo)，制定重要交易、重點(diǎn)賬戶、大額交易、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、操作員信息疑點(diǎn)等識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)督系統(tǒng)按照預(yù)先建立的風(fēng)險(xiǎn)模型，遵循統(tǒng)一設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件篩選出部分業(yè)務(wù)，提供給監(jiān)督人員，由其在規(guī)定時(shí)限內(nèi)加以確認(rèn)。同時(shí)也可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督需要，由監(jiān)督部門設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督指標(biāo)對(duì)當(dāng)日發(fā)生的尚未日終處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)掃描，發(fā)現(xiàn)可疑的符合監(jiān)督口徑的信息進(jìn)行人工評(píng)斷后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和重要程度要求核算部門進(jìn)行實(shí)時(shí)確認(rèn)、回復(fù)。

第二層次：抽查復(fù)審層。對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，監(jiān)督時(shí)可根據(jù)人力物力條件及監(jiān)督成本限制，采用全面復(fù)審或重點(diǎn)復(fù)審與比例抽查相結(jié)合的方式。通過(guò)在系統(tǒng)預(yù)設(shè)條件，對(duì)篩選出的重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面復(fù)審，對(duì)未納入重點(diǎn)監(jiān)督范圍的一般性業(yè)務(wù)，則根據(jù)客觀情況確定合理比例，采用隨機(jī)抽取等方式進(jìn)行監(jiān)督。

第三層次：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警層。通過(guò)對(duì)日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)定量分析，結(jié)合監(jiān)督人員的定性分析，及時(shí)預(yù)警監(jiān)測(cè)信息，提高風(fēng)險(xiǎn)反映速度，體現(xiàn)和強(qiáng)化監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)控制作用。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)作機(jī)制是通過(guò)輸入一組指標(biāo)，經(jīng)過(guò)處理后輸出真實(shí)、有效的預(yù)警信號(hào)，對(duì)會(huì)計(jì)核算運(yùn)行狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)，以便被監(jiān)督部門或相關(guān)部門及時(shí)采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。預(yù)警系統(tǒng)的處理手段包括兩種類型，一類是以定性分析為主的預(yù)警處理方法，通過(guò)詳盡的背景分析來(lái)評(píng)斷未來(lái)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)或單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)趨勢(shì)；另一類是以定量分析為主的預(yù)警處理方法，通過(guò)建立統(tǒng)計(jì)模型，確立預(yù)警目標(biāo)和預(yù)警指標(biāo)之間的相關(guān)關(guān)系預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（二）監(jiān)督系統(tǒng)功能優(yōu)化

對(duì)監(jiān)督系統(tǒng)，在基本的賬務(wù)、報(bào)表數(shù)據(jù)核對(duì)功能基礎(chǔ)上，應(yīng)運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)以下功能：一是業(yè)務(wù)預(yù)警監(jiān)控。通過(guò)以重要時(shí)間、環(huán)節(jié)、金額等風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的模擬設(shè)置，自動(dòng)進(jìn)行逐筆過(guò)濾、篩選，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)提示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)信息，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、差錯(cuò)，使用定性和定量相結(jié)合的方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估和提示；三是信息分析。通過(guò)多角度、多層次的進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和分析，包括各種指標(biāo)的累計(jì)值、前期比和同期比，提供現(xiàn)狀分析、預(yù)測(cè)分析等方法，及時(shí)了解會(huì)計(jì)核算部門業(yè)務(wù)開展情況、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)等；四是憑證影像比對(duì)。影像技術(shù)在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的應(yīng)用是出于核算流程變化和核算時(shí)效性要求的提高，監(jiān)督工作應(yīng)同步考慮應(yīng)用憑證影像監(jiān)督技術(shù)，使用監(jiān)督系統(tǒng)核對(duì)憑證影像與紙質(zhì)憑證的一致性，重在監(jiān)督影像信息是否真實(shí)有效，從而在提高監(jiān)督時(shí)效性的同時(shí)減少監(jiān)督工作量；五是內(nèi)控管理固化。將監(jiān)督部門部分內(nèi)控管理要求固化、配置到監(jiān)督系統(tǒng)，如監(jiān)督人員層級(jí)管理、授權(quán)控制、業(yè)務(wù)分配等，由監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行參數(shù)管理，優(yōu)化監(jiān)督資源配置。

（三）監(jiān)督信息應(yīng)用

監(jiān)督信息可分為核算差錯(cuò)信息和預(yù)警控制信息兩個(gè)層次，對(duì)于監(jiān)督信息應(yīng)當(dāng)由簡(jiǎn)單的發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)督促整改向綜合性風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警方向發(fā)展。首先，應(yīng)用相關(guān)科學(xué)特別是統(tǒng)計(jì)學(xué)原理和方法，對(duì)差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總、分類、比對(duì)、歸納，形成深加工的數(shù)據(jù)池；其次，對(duì)數(shù)據(jù)池中的信息進(jìn)行綜合分析，總結(jié)差錯(cuò)和風(fēng)險(xiǎn)形成規(guī)律，在此過(guò)程中應(yīng)特別關(guān)注差錯(cuò)形成的原因，相同的差錯(cuò)反映的可能是不同層次的風(fēng)險(xiǎn)；最后，監(jiān)督部門分別將監(jiān)督信息結(jié)果發(fā)送被監(jiān)督部門和相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門，充分揭示風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，分析預(yù)警原因和相關(guān)部門或崗位應(yīng)分擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，提出整改建議。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇

關(guān)鍵詞：

在醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)部門作為重要的管理部門，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮對(duì)單位的管理和經(jīng)濟(jì)效益起到十分重要的作用。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能。馬克思曾指出，會(huì)計(jì)是對(duì)生產(chǎn)“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”，這是對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行的科學(xué)概括。所謂“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”，一般被理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本的職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這兩項(xiàng)基本職能是相輔相成，辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算，沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實(shí)性，可靠性。所以，在醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，要特別重視藥品會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能的發(fā)揮，二者不可偏廢。

藥品會(huì)計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部門，藥品是醫(yī)院為開展正常醫(yī)療業(yè)務(wù)工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，具有品種多、數(shù)量大、價(jià)格不一、經(jīng)常變動(dòng)、領(lǐng)用頻繁、占醫(yī)院各種物資消耗的比重大等特點(diǎn)，是醫(yī)療業(yè)務(wù)工作中必不可少的物質(zhì)保證和重要手段。因此，藥品會(huì)計(jì)的職能不僅只是簡(jiǎn)單地做好記帳、算帳和報(bào)帳工作，更重要的是在此基礎(chǔ)上對(duì)藥品的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，減少積壓和浪費(fèi)，提高資金使用效率，建立和健全科學(xué)的管理制度和核算方法，以保證醫(yī)療、教學(xué)、科研工作的需要。為強(qiáng)化藥品會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督員職能，應(yīng)從以下幾方面著手：

一、加強(qiáng)對(duì)藥品入庫(kù)、保管、出庫(kù)及庫(kù)存等過(guò)程的監(jiān)督和核算

藥品會(huì)計(jì)除對(duì)藥品的金額、數(shù)量進(jìn)行正確核算外，還要對(duì)其流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制。要監(jiān)督藥品的采購(gòu)是否按合同執(zhí)行，是否及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)，驗(yàn)收是否合格，是否有合法、合理的采購(gòu)渠道。針對(duì)受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響的藥品折扣現(xiàn)象，應(yīng)專門設(shè)立明細(xì)帳，從采購(gòu)地點(diǎn)、數(shù)量、金額以及在總采購(gòu)金額中的比例等方面進(jìn)行反映，并隨時(shí)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并防止這部分資金被截留或轉(zhuǎn)為他用。在藥品保管過(guò)程中，要防止藥品積壓、丟失、變質(zhì)等現(xiàn)象的發(fā)生，減少不必要的浪費(fèi)。對(duì)藥品的出庫(kù)要監(jiān)督其是否按正規(guī)手續(xù)填制出庫(kù)單。為了做到帳帳、帳實(shí)相符，藥品會(huì)計(jì)應(yīng)每月監(jiān)督藥品部分的盤點(diǎn)工作，不得以支定存，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)有盤虧或盤盈現(xiàn)象，及時(shí)查明原因，報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并進(jìn)行相應(yīng)的帳目調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

二、加強(qiáng)自制藥品的管理

要加強(qiáng)對(duì)制劑原料的管理，藥品會(huì)計(jì)應(yīng)監(jiān)督其是否按批準(zhǔn)的生產(chǎn)計(jì)劃及消耗定額領(lǐng)用原材料；監(jiān)督其成本計(jì)算是否合理、準(zhǔn)確；制成品的計(jì)價(jià)是否按保本微利的原則核定和控制；對(duì)其制成品是否辦理入庫(kù)手續(xù)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行控制，并督促其改進(jìn)。

三、加強(qiáng)對(duì)藥品銷售的監(jiān)督和核算

第6篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；全面預(yù)算管理；流程再造

一、全面預(yù)算考評(píng)

1.設(shè)計(jì)思路。時(shí)間維度上設(shè)計(jì)全面考評(píng)指標(biāo)體系分為季度和年度兩個(gè)維度進(jìn)行考評(píng)，主要采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，兼用非財(cái)務(wù)指標(biāo)。季度考評(píng)為了檢查、督促預(yù)算正常執(zhí)行，而年度考評(píng)內(nèi)容比較全面，考評(píng)全面預(yù)算的完成情況，用于獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)者，懲罰落后者。從空間維度上分為三個(gè)空間，即醫(yī)院、醫(yī)技部門和其他部門，按不同部門分別進(jìn)行考評(píng)，對(duì)醫(yī)院來(lái)講，是投資中心，主要采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，業(yè)務(wù)指標(biāo)起輔助作用，醫(yī)技部門為成本費(fèi)用中心，以財(cái)務(wù)指標(biāo)考評(píng)為主，兼用業(yè)務(wù)指標(biāo)。其他部門作為費(fèi)用中心，則以業(yè)務(wù)指標(biāo)考評(píng)為主，財(cái)務(wù)指標(biāo)起輔助作用。醫(yī)院將平衡計(jì)分卡運(yùn)用到當(dāng)中來(lái)，綜合利用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到有效管理的效果，分別從財(cái)務(wù)維度、患者維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程方面對(duì)做出貢獻(xiàn)的部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。為使職工提高對(duì)預(yù)算的重視程度，必須制定獎(jiǎng)罰分明的制度，這樣可以調(diào)動(dòng)全院職工的預(yù)算積極性、創(chuàng)造性。對(duì)員工的獎(jiǎng)懲貫徹到預(yù)算管理的全過(guò)程，從預(yù)算編制、成本控制、預(yù)算執(zhí)行等一系列過(guò)程中都應(yīng)制定詳細(xì)的制度。

2.考核預(yù)算的執(zhí)行情況和工作完成情況。醫(yī)院每年度進(jìn)行一次綜合考評(píng)，總結(jié)和考核各責(zé)任部門整體的完成情況，考核的結(jié)果與職工的薪酬直接掛鉤。綜合考評(píng)在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用，處于承上啟下的地位，預(yù)算目標(biāo)的完成受許多因素的影響，如其差異分析的正確與否、利益分配的公平與否。既注重物質(zhì)利益的實(shí)現(xiàn)，還要追求精神需求的充分滿足；要善于利用工資、獎(jiǎng)金等物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)手段來(lái)調(diào)動(dòng)員工的積極性，還要重視精神獎(jiǎng)勵(lì)的作用，形成更加強(qiáng)大的激勵(lì)作用。

二、對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)督控制

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中對(duì)預(yù)算情況所進(jìn)行的監(jiān)督和控制是預(yù)算監(jiān)督。對(duì)預(yù)算目標(biāo)定期的跟蹤和控制能夠?qū)崟r(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理實(shí)施的情況，控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的運(yùn)行情況，避免再出現(xiàn)脫離預(yù)算的情況。

第7篇

關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院成本核算 財(cái)務(wù)制度

一、前言

自從頒布新財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)制度以來(lái)，各家醫(yī)院都在思考醫(yī)院財(cái)務(wù)核算管理的有效方式。因?yàn)樾仑?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)對(duì)于醫(yī)院發(fā)展來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，其對(duì)醫(yī)院成本的核算體系有了更高要求，即醫(yī)院要保證成本核算的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，使得財(cái)務(wù)成本的管理向著科學(xué)化方向發(fā)展。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算中的問(wèn)題

（一）成本預(yù)算過(guò)于注重形式

國(guó)內(nèi)不少醫(yī)院都制定了財(cái)務(wù)成本控制制度與核算制度，而醫(yī)院預(yù)算則是按照以往經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定，且預(yù)算制定過(guò)程實(shí)踐性調(diào)研不足，導(dǎo)致預(yù)算費(fèi)用不能按照成本費(fèi)用實(shí)際的發(fā)生額制定，從而致使醫(yī)院成本費(fèi)用數(shù)額不能和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)系在一起。此外，大部分醫(yī)院并不重視財(cái)務(wù)成本的控制，預(yù)算工作基本只是形式工作，不注重實(shí)質(zhì)，后勤、行政等科室工作人員對(duì)于財(cái)務(wù)成本控制積極性比較低，使得成本的工作難以展開，進(jìn)而影響到醫(yī)護(hù)人員的工作。

（二）項(xiàng)目成本的核算層次空缺

很多醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門缺乏成本控制意識(shí)，在財(cái)務(wù)工作中，比較重視收支的核算，而成本控制重視程度不夠，甚至于還處在基礎(chǔ)性階段。一些醫(yī)院雖然成立了財(cái)務(wù)成本控制的部門，但成本控制核算工作依然依賴于原有財(cái)務(wù)的工作，財(cái)務(wù)成本的核算管理制度不夠完善，加之，缺乏專業(yè)成本核算的工作人員，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)的成本核算不夠嚴(yán)謹(jǐn)與準(zhǔn)確。此外，我國(guó)正在開展全民醫(yī)保的工作，正處于初始階段，根據(jù)項(xiàng)目來(lái)報(bào)銷將是今后醫(yī)院成本控制與核算的必然趨勢(shì)，因此，需要醫(yī)院加強(qiáng)項(xiàng)目報(bào)銷的工作管理力度，特別是醫(yī)療項(xiàng)目成本的控制，只有這樣，才能保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作正常開展。

（三）間接費(fèi)用分配比較粗糙

國(guó)內(nèi)大部分醫(yī)院均制定了醫(yī)院費(fèi)用支出規(guī)章，成本支出方面的工作也基本展開。但當(dāng)下醫(yī)院的費(fèi)用支出分配還比較粗糙，并沒有充分結(jié)合醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀，不符合社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，也就不能真正反映醫(yī)院成本的支出情況。加之，很多醫(yī)院沒有指定一個(gè)費(fèi)用分配方式，導(dǎo)致醫(yī)院成本實(shí)際發(fā)生額模糊不清，從賬目難以看出醫(yī)院項(xiàng)目實(shí)際的發(fā)生額，難以反映出醫(yī)院真正的收支狀況，也不能確保成本消防的信息精確性與正確性。此外，大多數(shù)醫(yī)院沒有制定成本費(fèi)用分配與歸集的制度，實(shí)踐工作中，難以獲取成本控制、核算第一手信息，使得成本核算的工作難以開展，更甚者影響到醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)。

三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下提高醫(yī)院成本核算的實(shí)踐性策略

（一）加強(qiáng)醫(yī)院成本的核算體系標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

要想醫(yī)院成本的核算工作可以順利開展，就需要構(gòu)建一套合理、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)化成本核算制度，提高醫(yī)院成本核算工作的效率，進(jìn)而有效控制醫(yī)院的成本支出。目前醫(yī)院成本的核算工作需要一套標(biāo)準(zhǔn)化核算體系為前提，便于在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)工作開始前或者是醫(yī)院活動(dòng)中、活動(dòng)結(jié)束后，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化核算體系進(jìn)行醫(yī)院成本的核算，這樣可以確保醫(yī)院成本的核算工作規(guī)范化。但是制定成本核算的標(biāo)準(zhǔn)體系前，相關(guān)人員要與相關(guān)工作人員交流溝通，了解實(shí)際核算中存在的問(wèn)題，然后依據(jù)已有問(wèn)題分析解決措施，這樣制定出來(lái)的醫(yī)院成本核算體系才會(huì)具有實(shí)用性與時(shí)效性。此外，還要在工作開展過(guò)程中不斷地完善成本核算體系，對(duì)成本計(jì)算方式、核算流程與操作項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行控制，保證醫(yī)院成本核算與實(shí)際支出一致，使醫(yī)院消費(fèi)明朗化。

（二）提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平

第一，醫(yī)院要盡可能完善競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，并制定規(guī)范且嚴(yán)格的考核體系，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)核算工作人員工作的積極性，全方面提高醫(yī)院工作的水準(zhǔn)，進(jìn)而提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，醫(yī)院在選拔人才時(shí)，必須充分考慮市場(chǎng)需求與醫(yī)院實(shí)際情況，本著以德為先、德才兼?zhèn)涞脑瓌t，選擇服務(wù)性、愛崗敬業(yè)的人才。醫(yī)院可以制定醫(yī)院人才選擇的計(jì)劃，確保聘任的工作人員都具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

第三，實(shí)時(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)工作人員行專業(yè)技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力。醫(yī)院可以聘請(qǐng)財(cái)務(wù)方面的專家或者是財(cái)務(wù)管理的專業(yè)人員來(lái)給醫(yī)院工作人員授課，并解讀與財(cái)務(wù)相關(guān)的規(guī)章制度，同時(shí)現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)工作人員進(jìn)行成本控制與核算，提高成本核算工作人員實(shí)際操作的水平，為醫(yī)院成本核算的工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）提高醫(yī)院對(duì)成本核算工作的重視度

將醫(yī)院成本的核算工作做好，是當(dāng)下醫(yī)療體改與社會(huì)發(fā)展的要求，在某種意義上，可以降低醫(yī)院浪費(fèi)、提升醫(yī)院財(cái)務(wù)的管理水平、節(jié)約醫(yī)院成本。醫(yī)院也要實(shí)時(shí)組織教育與宣講，加強(qiáng)醫(yī)院管理者對(duì)于成本控制、核算工作的重視度。此外，醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)者也要高度重視醫(yī)院成本核算的工作，帶領(lǐng)醫(yī)院工作人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)政策，并貫徹落實(shí);醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者還要協(xié)調(diào)各科室工作人員的工作，營(yíng)造同心協(xié)力的工作氛圍，激發(fā)醫(yī)院工作人員的工作熱情，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，近幾年來(lái)，在新財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下，部分醫(yī)院針對(duì)自身成本核算中的問(wèn)題，采取了各種整改措施，但是大部分醫(yī)院中成本核算仍然存在諸多問(wèn)題。因此，需要相關(guān)人員不斷研究解決方式，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的體系建設(shè)，應(yīng)用科學(xué)合理、建立健全的成本核算方式，完善醫(yī)院成本核算的體系，達(dá)到醫(yī)院資源配置與內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

第8篇

【關(guān)鍵詞】反傾銷，出口企業(yè)，會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、引言

近期，歐盟對(duì)我國(guó)光伏產(chǎn)品發(fā)起反傾銷貿(mào)易訴訟，將應(yīng)對(duì)反傾銷再一次推上了風(fēng)口浪尖。其實(shí)，遭受反傾銷一直是困擾我國(guó)出口企業(yè)的一個(gè)“老大難”問(wèn)題，WTO統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自1995年以來(lái)，截止到2011年12月31日，我國(guó)共遭受反傾銷調(diào)查853次，遭到反傾銷措施630次，在全球范圍內(nèi)，我國(guó)遭受反傾銷調(diào)查的數(shù)量連續(xù)17年位居榜首。

而從反傾銷調(diào)查到終裁，會(huì)計(jì)起著至關(guān)重要的作用。從我國(guó)遭受的各類反傾銷案例中可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的協(xié)同性不高以及會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的缺陷是導(dǎo)致失敗的重要因素。其中，會(huì)計(jì)制度的差異問(wèn)題涉及面廣且由來(lái)已久，解決時(shí)間較長(zhǎng)，因此，出口企業(yè)須通過(guò)彌補(bǔ)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的缺陷以增強(qiáng)應(yīng)對(duì)反傾銷的能力。本文以應(yīng)對(duì)反傾銷為背景，通過(guò)分析出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督存在的缺陷，得出出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的優(yōu)化趨勢(shì)，以期從會(huì)計(jì)職能視角為出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷提供一定幫助。

二、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督存在的缺陷及其不利影響

（一）會(huì)計(jì)核算精確度不高

我國(guó)出口企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，存在一種“得過(guò)且過(guò)”的心態(tài)，對(duì)于核算中所存的小誤差未引起足夠重視。從企業(yè)整體上看，這些錯(cuò)誤也許無(wú)傷大雅，而一旦遇到反傾銷調(diào)查，這些細(xì)枝末節(jié)將會(huì)置企業(yè)于不利境地。在傾銷及傾銷幅度的認(rèn)定環(huán)節(jié)中，如果一種產(chǎn)品的出口價(jià)格低于正常價(jià)格，通常就會(huì)被認(rèn)定為傾銷，出口價(jià)格低于正常價(jià)格的差額則為傾銷幅度。因此，正常價(jià)格的確定是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，而企業(yè)是否被認(rèn)定具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位將會(huì)對(duì)正常價(jià)格的確定產(chǎn)生重大影響。

一般來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)企業(yè)在調(diào)查過(guò)程中能夠提供完備、精確的會(huì)計(jì)核算信息與資料，就能夠被認(rèn)定具備市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，通常采用國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的價(jià)格來(lái)確定正常價(jià)格；而一旦該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料中出現(xiàn)了差錯(cuò)，將被判定為不具備市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，從而以“替代國(guó)”價(jià)格為基礎(chǔ)確定正常價(jià)格。許多應(yīng)訴失敗的案例都表明，采用“替代國(guó)”價(jià)格是我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)訴反傾銷失敗的關(guān)鍵原因，可見，會(huì)計(jì)核算的精確度低給企業(yè)帶來(lái)了很多不必要的損失。

（二）會(huì)計(jì)核算資料完整度不足

反傾銷調(diào)查中往往要求出口企業(yè)提供成本、售價(jià)等相關(guān)會(huì)計(jì)信息。然而，在我國(guó)許多出口企業(yè)中，會(huì)計(jì)資料完整性都存在較大的問(wèn)題。縱觀我國(guó)應(yīng)對(duì)反傾銷的案例，不難發(fā)現(xiàn)，許多出口企業(yè)都無(wú)法提供完整的會(huì)計(jì)資料。許多會(huì)計(jì)核算無(wú)憑可依，這將導(dǎo)致在對(duì)相關(guān)售價(jià)和正常價(jià)格進(jìn)行確定時(shí)，出口企業(yè)只能被動(dòng)接受。

（三）會(huì)計(jì)核算細(xì)度不夠

從成本項(xiàng)目設(shè)置上看，我國(guó)企業(yè)一般按照制造成本法，設(shè)置直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三類成本項(xiàng)目，在進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，對(duì)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用內(nèi)部的成本明細(xì)情況并未加以區(qū)分，如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所用的不論是木材還是化工材料都?xì)w為直接材料進(jìn)行核算，而反傾銷調(diào)查要求提供的恰恰是這些明細(xì)的成本情況。我國(guó)出口企業(yè)很少能夠提供如此詳實(shí)的成本資料，因而會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性頻頻遭受質(zhì)疑，企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位也很難被認(rèn)可。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍不寬、力度不夠

一方面，我國(guó)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍較窄，無(wú)法有效協(xié)助其規(guī)避、應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)出口企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮往往僅著眼于本企業(yè)或本國(guó)而非全球，對(duì)國(guó)際貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別嚴(yán)重不足。另一方面，我國(guó)出口企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督較為無(wú)力，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的和可能發(fā)生的問(wèn)題沒有引起足夠的重視，沒有及時(shí)予以報(bào)告、糾正和調(diào)整，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別應(yīng)對(duì)能力較弱。

三、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的發(fā)展方向

出口企業(yè)在會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督上存在的眾多缺陷，導(dǎo)致其在應(yīng)訴反傾銷時(shí)被動(dòng)無(wú)措。為進(jìn)一步提高出口企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的能力，其會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督應(yīng)朝如下方向進(jìn)行優(yōu)化：

（一）會(huì)計(jì)核算的“三化”。完善出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，必須從細(xì)化、精化、完整化這“三化”著手。細(xì)化方面，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)出口產(chǎn)品，以直接材料、直接人工、制造費(fèi)用為基礎(chǔ)，開設(shè)產(chǎn)品各明細(xì)成本科目，將出口產(chǎn)品所耗用的各類差別材料、人工、制造費(fèi)均在不同的明細(xì)賬目中予以反映。精化方面，在對(duì)出口產(chǎn)品成本進(jìn)行核算時(shí)必須做到不放過(guò)任何一個(gè)細(xì)節(jié)，通過(guò)增加核算與監(jiān)督人員的素質(zhì)和數(shù)量，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，對(duì)于核算中的錯(cuò)誤要及時(shí)予以糾正，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保會(huì)計(jì)核算每一個(gè)細(xì)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤。完整化方面，出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須做到資料完整，有理有據(jù)。出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期局部或全面檢查核算資料的完整性，包括賬證、賬表是否相符、原始資料是否詳實(shí)、各期核算資料是否齊全等等，并加強(qiáng)這類資料的日常保管，保證企業(yè)隨時(shí)都能應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)。

（二）擴(kuò)大會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍、加強(qiáng)監(jiān)督力度。在會(huì)計(jì)核算“三化”的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)站在國(guó)內(nèi)和國(guó)際雙重角度進(jìn)行監(jiān)督。為進(jìn)一步拓寬會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍，出口企業(yè)可以設(shè)立反傾銷會(huì)計(jì)監(jiān)督部門，收集本企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、本國(guó)及國(guó)外相似出口產(chǎn)品價(jià)格數(shù)據(jù)，結(jié)合相應(yīng)國(guó)際法律法規(guī)及WTO的規(guī)定，監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)品出口是否存在反傾銷的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、報(bào)告問(wèn)題并解決問(wèn)題。同時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)監(jiān)督力度，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都予以嚴(yán)格監(jiān)督，并制定相關(guān)監(jiān)督及匯報(bào)流程，保證監(jiān)督人員能夠定期、及時(shí)地向管理層匯報(bào)相關(guān)問(wèn)題，以便管理人員及時(shí)做出相關(guān)決策，從而使得會(huì)計(jì)真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。

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[3]宋利芳.中國(guó)的反傾銷摩擦及其對(duì)策研究[J].中國(guó)軟科學(xué)，2012，[2]：5-15．

第9篇

社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算和財(cái)務(wù)管理提出了更新、更高的要求。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際需要，財(cái)政部于2013年12 月30 日了新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)制度），自2014 年1 月1 日起施行。新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面都做出了調(diào)整，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 新會(huì)計(jì)制度的主要變化

新會(huì)計(jì)制度增加了財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入財(cái)務(wù)總賬，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理，完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。

在當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源較為復(fù)雜的情況下，只有透徹地理解了新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)在涵義，充分結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求，才能構(gòu)建起一套規(guī)范、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算體系，確保單位的財(cái)務(wù)狀況、科技成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映。

2 會(huì)計(jì)科目體系的變動(dòng)和會(huì)計(jì)科目使用的說(shuō)明

新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明做出了重大變動(dòng)，徹底改變了“收入、支出和年終結(jié)轉(zhuǎn)”的核算思路。

2.1 會(huì)計(jì)科目體系的變動(dòng)

會(huì)計(jì)科目變動(dòng)主要體現(xiàn)在收入類、支出類和凈資產(chǎn)類。收入類，將“技術(shù)收入”、“學(xué)術(shù)活動(dòng)收入”、“科普活動(dòng)收入”、“試制產(chǎn)品收入”、“教學(xué)活動(dòng)收入”作為“非科研收入”科目的下級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

支出類，將“事業(yè)支出”分設(shè)為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。取消了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出專款”、“專款支出”、“所得稅”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“科研成本”、“技術(shù)成本”、“經(jīng)營(yíng)成本”、“研究室（車間）費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

凈資產(chǎn)類，將“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存”科目變?yōu)椤柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，將“撥入專款結(jié)存”科目變?yōu)椤胺秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，取消了“事業(yè)結(jié)余分配”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配”科目，變更為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

2.2 部分會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明

“科研收入”科目核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)科研項(xiàng)目取得的收入，不包括從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款，按項(xiàng)目任務(wù)的性質(zhì)分為縱向課題經(jīng)費(fèi)和橫向課題經(jīng)費(fèi)。以科研項(xiàng)目合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研收入，期末，將專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，將非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。

“非科研收入”科目核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)非科研項(xiàng)目活動(dòng)取得的收入，包括技術(shù)收入、學(xué)術(shù)活動(dòng)收入、科普活動(dòng)收入、試制產(chǎn)品收入、教學(xué)活動(dòng)收入等，不包括從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款。

“科研支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)科學(xué)項(xiàng)目研究活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)科研支出。包括為開展科學(xué)項(xiàng)目研究活動(dòng)而產(chǎn)生的科研人員薪酬和項(xiàng)目直接費(fèi)用。

“非科研支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位除科研支出以外的其他項(xiàng)目支出，包括技術(shù)支出、學(xué)術(shù)活動(dòng)支出、科普活動(dòng)支出、試制產(chǎn)品支出和教學(xué)活動(dòng)支出等。

“支撐業(yè)務(wù)支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位為支撐科研活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)不能直接計(jì)入科研支出和非科研支出的其他輔助科研業(yè)務(wù)支出，包括支撐業(yè)務(wù)人員薪酬、技術(shù)平臺(tái)運(yùn)行、公用儀器運(yùn)行維護(hù)等綜合支出。期末，將支出額分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“科研支出”和“非科研支出”科目。

“行政管理支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位行政管理部門開展行政管理活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅。

“后勤保障支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位為教學(xué)、科研、行政管理等活動(dòng)提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。包括科學(xué)事業(yè)單位后勤保障部門提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一承擔(dān)的水、電、煤、取暖等各類公用事業(yè)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、綠化費(fèi)、房屋及公用設(shè)施維修費(fèi)等。

“科研支出”、“非科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”科目分別按照“基本支出”、“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”分級(jí)核算。年末將“財(cái)政補(bǔ)助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“其他資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。

“庫(kù)存材料”科目核算科學(xué)事業(yè)單位在開展科研業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。發(fā)生自行加工庫(kù)存材料業(yè)務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工庫(kù)存材料所發(fā)生的實(shí)際成本，包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用。新會(huì)計(jì)制度對(duì)“庫(kù)存材料”科目核算要求的改變，既可以完整地歸集科研項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中領(lǐng)用專用材料的全部成本，避免專用材料成本的缺失，又可以更好地匹配科研項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)，避免將無(wú)預(yù)算指標(biāo)的人員經(jīng)費(fèi)直接列入科研成本中。

“應(yīng)付職工薪酬”科目核算科學(xué)事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、績(jī)效工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“離退休人員工資”、“在職人員工資”、“其他個(gè)人收入”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。在核算職工薪酬時(shí)不僅要按照會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范賬務(wù)處理的步驟和會(huì)計(jì)科目的使用，而且要根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源統(tǒng)籌分配，準(zhǔn)確合理地歸集到恰當(dāng)?shù)某杀绢悤?huì)計(jì)科目中。

“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算科學(xué)事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入和科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出中的財(cái)政補(bǔ)助收支本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。結(jié)轉(zhuǎn)完成后，當(dāng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照規(guī)定上繳財(cái)政或注銷額度。

“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算科學(xué)事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，將科研收入、非科研收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目貸方，將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出等本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借方。完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，通過(guò)“銀行存款”等科目繳回；留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目核算科學(xué)事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位扣減應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅后按照有關(guān)規(guī)定從經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金和職工福利基金后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

3 科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求

財(cái)政部、科技部在《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教 [2011]434號(hào)文）中將課題經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在課題研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和其他支出等。間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績(jī)效支出等。

間接費(fèi)用使用分段超額累退比例法計(jì)算并實(shí)行總額控制，按照不超過(guò)課題經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后的一定比例核定，具體比例為： 500萬(wàn)元及以下部分不超過(guò)20%； 超過(guò)500萬(wàn)元至1000萬(wàn)元的部分不超過(guò)13%；超過(guò)1000萬(wàn)元的部分不超過(guò)10%。間接費(fèi)用中績(jī)效支出不超過(guò)直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后的5%。

4 科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀

4.1 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行中存在的難題

科學(xué)事業(yè)單位主要是在基礎(chǔ)研究、戰(zhàn)略性、前瞻性、共性技術(shù)研究領(lǐng)域承擔(dān)科研項(xiàng)目，課題組在科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)簽訂合同任務(wù)書，編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算。但是，在經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行中往往會(huì)遇到一些難題，主要包括：一是科研項(xiàng)目預(yù)算編制的難度較高，其設(shè)備、材料、咨詢、勞務(wù)和差旅等費(fèi)用往往會(huì)隨著研發(fā)的難度而加大，科學(xué)研究的不確定性使經(jīng)費(fèi)預(yù)算難以精準(zhǔn)；二是財(cái)政核撥科研單位人員經(jīng)費(fèi)的缺口較大，沒有考慮研究領(lǐng)域和方向的差異，尤其是從事基礎(chǔ)研究和軟科學(xué)研究的科研單位，難以通過(guò)橫向收入和科技成果轉(zhuǎn)化來(lái)彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)的不足；三是科研單位大型儀器設(shè)備大多是由于科研所需通過(guò)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和課題經(jīng)費(fèi)添置的，但后續(xù)龐大的運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)在立項(xiàng)的預(yù)算中未能預(yù)留，正常核撥的機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)難以滿足經(jīng)費(fèi)需求；四是績(jī)效工資在間接費(fèi)用中所占有的比例較小，科研經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定績(jī)效工資所占比例不得超過(guò)直接費(fèi)用扣減設(shè)備費(fèi)后的5%，在科學(xué)事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)撥款嚴(yán)重不足的情況下，難以通過(guò)績(jī)效工資來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)科研人員工作積極性的激勵(lì)。

4.2 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目存在差異

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算中的測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)和出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)四個(gè)指標(biāo)與科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目不匹配，科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中未明確規(guī)定產(chǎn)生上述四項(xiàng)費(fèi)用時(shí)應(yīng)歸入哪個(gè)支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，造成了不同單位、不同部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)核算的不確定性和多樣性。

5 科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算體系的構(gòu)建

科研經(jīng)費(fèi)主要由科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、縱向課題費(fèi)、橫向課題費(fèi)、人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)構(gòu)成。科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和省重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政撥付，縱向課題費(fèi)和國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)建設(shè)經(jīng)費(fèi)由國(guó)家部委和非同級(jí)財(cái)政撥付，橫向課題費(fèi)由項(xiàng)目委托方給付。

科研經(jīng)費(fèi)的核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求執(zhí)行，新會(huì)計(jì)制度確定的支出類、結(jié)轉(zhuǎn)類的會(huì)計(jì)科目和使用說(shuō)明決定了科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算體系的構(gòu)建必須遵循支出匹配來(lái)源的原則，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)籌和核算越發(fā)需要科學(xué)和精細(xì)。

5.1 人員經(jīng)費(fèi)的分類規(guī)劃

科學(xué)事業(yè)單位在職人員主要由科研人員、管理人員、后勤人員、特聘專家和科研臨聘人員構(gòu)成。事業(yè)編制內(nèi)的科研人員、管理人員和后勤人員的基本工資和國(guó)家規(guī)定發(fā)放的津貼由同級(jí)財(cái)政包干撥付，企業(yè)編制的上述人員薪酬由單位自籌，特聘專家的薪酬分為人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持和科研項(xiàng)目支持兩種，科研臨聘人員的薪酬在課題中以勞務(wù)費(fèi)的形式支付。各級(jí)財(cái)政撥款用于人員薪酬的支出和單位實(shí)際承擔(dān)數(shù)額存在著很大的缺口。

新會(huì)計(jì)制度對(duì)支出類科目的細(xì)化極大地提高了人員經(jīng)費(fèi)的核算難度，因此，人員經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌是構(gòu)建財(cái)務(wù)核算體系時(shí)首先要考慮的因素。制度中可以歸集在職人員經(jīng)費(fèi)的支出類科目包括科研支出、非科研支出、支撐業(yè)務(wù)支出、行政管理支出、后勤保障支出、庫(kù)存材料六個(gè)科目。主要的歸集分類為：在“科研支出-基本支出”科目中歸集由同級(jí)財(cái)政撥付的科研人員基本工資和津貼；在“科研支出-項(xiàng)目支出”科目中歸集有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的科研人員、特聘專家和科研臨聘人員的薪酬；在“非科研支出-基本支出”科目中歸集由橫向收入負(fù)擔(dān)的科研人員薪酬；在“非科研支出-項(xiàng)目支出”科目中歸集由橫向課題負(fù)擔(dān)的科研人員薪酬；在“支撐業(yè)務(wù)支出”科目中歸集無(wú)法按項(xiàng)目劃分但支撐科研活動(dòng)的業(yè)務(wù)人員的薪酬和可分?jǐn)偟目蒲腥藛T績(jī)效工資，月末，按分?jǐn)傄?guī)則計(jì)入“科研支出”和“非科研支出”科目；在“行政管理支出-基本支出”科目中歸集管理人員薪酬；在“后勤保障支出-基本支出”科目中歸集后勤人員薪酬；在“庫(kù)存材料-生產(chǎn)成本”科目中歸集加工原材料的技術(shù)人員的薪酬。其中，科研支出、行政管理支出、后勤保障支出中的“基本支出”以同級(jí)財(cái)政撥付的額度為核算指標(biāo)；“科研支出-項(xiàng)目支出”科目中人員支出以項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算為核算指標(biāo)；“支撐業(yè)務(wù)支出”科目中包含績(jī)效工資的間接費(fèi)用支出以項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算中的間接費(fèi)用額度為核算指標(biāo)。

5.2 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的分類規(guī)劃

新會(huì)計(jì)制度細(xì)化了年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，要求嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)的來(lái)源劃分結(jié)轉(zhuǎn)路徑。主要會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理規(guī)則為：（1）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目負(fù)責(zé)核算財(cái)政補(bǔ)助收入和相應(yīng)支出的結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)完成后，將留用專項(xiàng)結(jié)余轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，將應(yīng)上繳的結(jié)余資金上交財(cái)政，將應(yīng)注銷的額度注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。（2）“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目負(fù)責(zé)除財(cái)政補(bǔ)助收支以外各類專項(xiàng)資金收入和支出，完成結(jié)轉(zhuǎn)后，將應(yīng)留歸本單位使用的轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，將應(yīng)繳回的額度轉(zhuǎn)回原專項(xiàng)資金撥入單位。（3）“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目負(fù)責(zé)核算各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。“事業(yè)結(jié)余”科目負(fù)責(zé)核算其他各項(xiàng)收支相抵后的余額。（4）“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目負(fù)責(zé)歸集“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的余額，扣減應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅后按照有關(guān)規(guī)定從經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金和職工福利基金后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。