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第1篇

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范思考

1.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其涵義

稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃。 它是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點(diǎn)。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因而導(dǎo)致的籌劃失敗所付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實(shí)效性，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)著名保險(xiǎn)學(xué)家特瑞斯、普雷切特將風(fēng)險(xiǎn)定義為。未來(lái)結(jié)果的變化性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也同其它許多風(fēng)險(xiǎn)一樣，具有不確定性和客觀性兩個(gè)不對(duì)等的特征。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)籌劃的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動(dòng)程度來(lái)衡量，變動(dòng)程度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，則越小。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué)，執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實(shí)執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒有完全分離，會(huì)計(jì)核算混亂，必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。

（4）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析，過(guò)分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對(duì)稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì)，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（5）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3.加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的政策建議

（1）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

（2）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)的基礎(chǔ)上，許多稅收籌劃方案的實(shí)現(xiàn)都是建立在企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件下，才能達(dá)到預(yù)期目的的。所以依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，建立完整的會(huì)計(jì)信息披露制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業(yè)正確的核算和符合稅收政策的規(guī)定，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、票據(jù)都能經(jīng)得住稅務(wù)部門的納稅檢查。因此中小企業(yè)應(yīng)正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（3）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人均會(huì)在獲取部分稅收利益的同時(shí)必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而考慮服從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

（4）完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中不相容業(yè)務(wù)必須分離，要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算整體水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理控制，比如倉(cāng)庫(kù)的存貨管理與物料會(huì)計(jì)的存貨記賬不能由同一人兼任。一個(gè)好的內(nèi)部控制制度可以從根本上防止失真會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，從而避免稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此管理控制制度的健全、科學(xué)既是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，也是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生最基本、最重要的保證。此外，及時(shí)掌握稅收政策的更新變化至關(guān)重要，對(duì)稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實(shí)質(zhì)，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運(yùn)用稅收法律的相關(guān)規(guī)定，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的素質(zhì)提出了更高的要求。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)案例中，企業(yè)往往由于有關(guān)稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，造成事實(shí)上的偷稅，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰?？梢姡挥幸酝晟频膬?nèi)部控制為依托，在充分把握稅法實(shí)質(zhì)，熟悉納稅程序的前提下進(jìn)行的籌劃才能使企業(yè)在最大程度上規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

所以，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)心稅法的制定、變化、執(zhí)行，同時(shí)，稅收的征收機(jī)關(guān)，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實(shí)現(xiàn)上臺(tái)階。在雙方信息對(duì)等、內(nèi)部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)才能降到最低。

二、新所得稅法下的納稅籌劃思考

隨著新稅法的審議通過(guò)，新稅法與舊稅法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策做出的重大調(diào)整，必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)上做出相應(yīng)調(diào)整，通過(guò)改變納稅籌劃方式和方法來(lái)適應(yīng)新所得稅法。本文通過(guò)對(duì)新舊所得稅法的對(duì)比分析，提出了當(dāng)前企業(yè)在新稅法下進(jìn)行納稅籌劃的新思路和進(jìn)行納稅籌劃的具體方法。

納稅籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負(fù)得以延緩或減輕，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，根據(jù)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能的擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低應(yīng)納企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過(guò)與施行，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)也會(huì)受到一定的影響。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅適用稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠政策等。針對(duì)稅法的諸多變化，企業(yè)必須深入了解新稅法，并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為，才能保證享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

1.設(shè)立分公司和子公司

企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤(rùn)才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)說(shuō)，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就較為有利。如果預(yù)計(jì)新組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期會(huì)發(fā)生虧損，那么設(shè)立分公司可能更為有利，因?yàn)樵谂c總公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2.選擇好注冊(cè)地點(diǎn)

首先，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，此類企業(yè)應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益卻可以免稅，因此外國(guó)企業(yè)可以選擇通過(guò)變更注冊(cè)地，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。其次，居民企業(yè)在國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司時(shí)，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團(tuán)整體受益。

3.企業(yè)法律形式選擇

新《企業(yè)所得稅法》明確了我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行不同稅制。公司制企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，而合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則按《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營(yíng)相比，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股息收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的合伙人或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只需交納個(gè)人所得稅。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)然，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)在投資者法律責(zé)任、法人治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面相比具有明顯優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)應(yīng)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，合理選擇企業(yè)的組織形式。

4.對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

企業(yè)在不違反新稅法的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，可以縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。比如，新稅法規(guī)定公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)通過(guò)對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的合理籌劃，可以使捐贈(zèng)之后的稅款節(jié)約額大于捐贈(zèng)額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

5.充分利用所得稅優(yōu)惠政策

利用所得稅優(yōu)惠政策可以結(jié)合新稅法的具體規(guī)定從如下方面進(jìn)行籌劃。如：對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按一定比例實(shí)行稅額抵免。對(duì)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，安置殘疾人員以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)以及國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行低稅率政策等。上述優(yōu)惠政策都存在納稅籌劃空間，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，準(zhǔn)確掌握并充分利用這些優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。

6.避免稅收違法行為的籌劃

新稅法對(duì)反避稅問題進(jìn)行了規(guī)范，明確規(guī)定了限制我國(guó)企業(yè)在國(guó)際虛設(shè)外資機(jī)構(gòu)，借以轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對(duì)外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)，對(duì)此企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)納稅籌必須根據(jù)稅法規(guī)定的變化及時(shí)做出反應(yīng)，進(jìn)行必要的調(diào)整，只有這樣才能為企業(yè)最大限度的降低稅負(fù)，從而提高企業(yè)利潤(rùn)。但是企業(yè)納稅籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的問題，而且必須結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際，這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須由精通稅法和企業(yè)流程制度的人員進(jìn)行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須明確兩點(diǎn)原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優(yōu)惠，另一方面是要按照規(guī)定的程序申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而喪失該項(xiàng)稅收優(yōu)惠權(quán)利。

參考文獻(xiàn)：

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[2]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢大學(xué)出版社，2006

[3]孫鋼.我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路[J].中國(guó)財(cái)政，2007（01）

第2篇

納稅籌劃的目的雖然是降低企業(yè)納稅成本，但是與逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，納稅籌劃是在法律權(quán)限范圍內(nèi)，利用合法、合理的手段降低企業(yè)稅負(fù)的一種措施。納稅籌劃不僅發(fā)生在稅收計(jì)算階段，而是貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳稅款之前，就可以通過(guò)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)降低繳稅額度，從而降低企業(yè)稅負(fù)。新稅法頒布實(shí)施后，在原稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行了改動(dòng)，外部政策的變化使得企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃方案調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的最小化和利潤(rùn)的最大化。

一、從納稅人的角度進(jìn)行納稅籌劃

從納稅人的角度進(jìn)行籌劃需要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定最佳的納稅人身份，由于納稅人身份的選擇只有在企業(yè)建立時(shí)可行，因此這種方法操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單，在降低企業(yè)稅負(fù)方面也更加顯著[1]。新稅法對(duì)不同企業(yè)的納稅政策不同主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是由于企業(yè)的組織形式不同導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不同，如個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就有很大的差異。二是企業(yè)的規(guī)模也與稅負(fù)有一定的關(guān)系，這也為納稅籌劃提供了可能，如我國(guó)對(duì)小型企業(yè)的征稅稅率僅為20%，但是針對(duì)其他大型企業(yè)的稅率卻高達(dá)25%。

為了進(jìn)一步闡述如何從納稅人的角度進(jìn)行納稅籌劃，本文將舉例分析。如某A企業(yè)是小型企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人為甲，經(jīng)營(yíng)方式為承租，每年需上繳租賃費(fèi)8萬(wàn)元，A企業(yè)在2014年的經(jīng)營(yíng)所得共計(jì)22萬(wàn)元，如果按照原企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照納稅，那么甲除了要繳納企業(yè)所得稅外，還要繳納承租行為產(chǎn)生的個(gè)人所得稅。因此，甲可以將A企業(yè)的性質(zhì)變更登記為個(gè)體工商戶，其僅需要承擔(dān)個(gè)人所得稅，無(wú)須再繳納企業(yè)所得稅。從這個(gè)案例可以看出，通過(guò)變更納稅人身份（企業(yè)個(gè)體工商戶），甲的稅負(fù)明顯降低，從而達(dá)到了納稅籌劃的根本目的。

二、從計(jì)稅依據(jù)的角度進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)最終的應(yīng)繳稅額是根據(jù)一定的計(jì)稅依據(jù)乘以相應(yīng)稅率計(jì)算得出的，在稅率不變的情況下，計(jì)稅依據(jù)直接決定著企業(yè)的應(yīng)繳稅額，一般來(lái)講，稅基與納稅人的應(yīng)繳稅額是呈正比的。因此，可以通過(guò)合理選擇計(jì)稅依據(jù)控制稅基來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)[2]。以企業(yè)增值稅為例，新稅法對(duì)不同的銷售方式制定了不同的計(jì)稅規(guī)定，因此在計(jì)算增值稅時(shí)，可以選擇稅負(fù)最低的銷售方式，根據(jù)新稅法的相關(guān)政策，折扣銷售方式可以將銷售額和折扣額放在一張發(fā)票上共同處理，或者分開處理，前者的計(jì)稅金額為銷售額減去折扣額的剩余部分，而后者的計(jì)稅金額則包括折扣額[3]。

為了進(jìn)一步闡述如何從計(jì)稅依據(jù)的角度進(jìn)行納稅籌劃，本文以銷售方式變更為例分析。某服裝銷售企業(yè)為了打折促銷，服裝原價(jià)為200元，規(guī)定一次性購(gòu)買5 000件以上的可以給予10%的折扣，打折之后，一件服裝的價(jià)格為180元，如果該企業(yè)并沒有將銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額為：200×5 000×17%=170 000元，其中17%為稅率，如果該企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，將銷售額和折扣額在發(fā)票上分別注明，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅額就變?yōu)椋?80×5 000×17%=153 000元，企業(yè)減少的稅額為：170 000-

153 000=17 000元。

三、從稅率的角度進(jìn)行納稅籌劃

稅種不同，計(jì)算稅額的稅率也就不同，即使是稅種不同，也會(huì)因稅基不同而產(chǎn)生稅率差異，企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃，改變稅基分布來(lái)適應(yīng)稅率較低的稅種[4]。

如某企業(yè)繳納增值稅時(shí)的銷售額為150萬(wàn)元，屬于增值稅的一般納稅人，適用稅率為17%，該企業(yè)銷售稅額中需要抵抗的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅有10%，其增值率為：（150-150×10%×17%）/150=15.3%，與小型企業(yè)3%的納稅稅率相比高許多倍，由于小型企業(yè)可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，但是一般納稅人不可以轉(zhuǎn)化為小型企業(yè)。因此，該企業(yè)可以拆分成兩個(gè)較小的企業(yè)，假設(shè)每個(gè)小型企業(yè)的銷售額分別為75萬(wàn)元，那么按照3%的稅率計(jì)算，兩個(gè)企業(yè)需要繳納的增值稅為：75×3%×2=4.5萬(wàn)元，拆分前企業(yè)需繳納的增值稅為：150×17%-150×10%×17%=22.96萬(wàn)元，通過(guò)變更企業(yè)規(guī)模適應(yīng)更小的稅率，該企業(yè)總共減少的稅額為：22.96-4.5=18.46萬(wàn)元。由此可見，選擇適用較小的稅率可以有效降低企業(yè)稅負(fù)。

四、從稅收優(yōu)惠政策的角度進(jìn)行納稅籌劃

新稅法為了促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)員工參與社會(huì)活動(dòng)，制定了新的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從優(yōu)惠政策的角度來(lái)獲得納稅福利，如此一來(lái)，不僅降低了企業(yè)稅負(fù)，而且還為企業(yè)創(chuàng)造了更好的社會(huì)聲譽(yù)。在稅收優(yōu)惠政策方面，企業(yè)通過(guò)兩種途徑來(lái)降低稅負(fù)，一是合理確定企業(yè)工資福利待遇。企業(yè)的工資福利待遇在計(jì)算納稅金額時(shí)是可以不包括在內(nèi)的，員工工資和福利在一定的額度內(nèi)可以予以扣除。新稅法為了鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，還特別規(guī)定企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用可以歸到之后的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此，企業(yè)可以在規(guī)定的范圍內(nèi)提高員工的工資福利，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，這樣不僅降低了企業(yè)稅負(fù)，而且還提高了企業(yè)員工的職業(yè)素養(yǎng)[5]。二是充分利用公益支出的扣除項(xiàng)。企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)，不僅能夠提高企業(yè)的社會(huì)知名度，而且還可以獲得多重經(jīng)濟(jì)效益，新稅法規(guī)定參與公益事業(yè)的企業(yè)，可以在年度總利潤(rùn)的12%以內(nèi)扣除相應(yīng)納稅額度，因此，企業(yè)可以通過(guò)一系列的公益活動(dòng)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，減少部分納稅金額。

第3篇

【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑

【中圖分類號(hào)】d922.22 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】a 【文章編號(hào)】1673-8209(2010)06-00-02

1 企業(yè)所得稅籌劃的概述

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過(guò)程。

新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀(jì)八十年代以來(lái),外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國(guó)民待遇將不復(fù)存在。事實(shí)上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無(wú)疑將對(duì)其產(chǎn)生較大的影響。

2 新所得稅法的主要變化

2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定

按照國(guó)際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù), 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。

2.2 關(guān)于收入總額口徑

舊稅法采用列舉法規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額,然后剔除財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來(lái)源,避免漏記收入。

2.3 關(guān)于稅率的變化

在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)─10萬(wàn)元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。

2.4 關(guān)于反避稅條款

在我國(guó)原來(lái)的稅法規(guī)定中,未對(duì)反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià),增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。

2.5 關(guān)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實(shí)際支出扣除, 但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實(shí)的工資扣除數(shù)。

(2)公益性捐贈(zèng)支出:新的所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,外資企業(yè)用于

(2)擴(kuò)大的優(yōu)惠政策

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,新所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍。一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,參照原各地的規(guī)定,及時(shí)進(jìn)行調(diào)整,爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠。

3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來(lái)源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所,但有來(lái)源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來(lái)源的納稅規(guī)定。

4 體納稅籌劃途徑

第4篇

摘要在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中重要內(nèi)容和組成部分，雖然在我國(guó)仍處于起步探索的階段，但其應(yīng)用前景十分廣闊。

關(guān)鍵詞納稅籌劃財(cái)務(wù)管理

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，因而越來(lái)越多的企業(yè)尋求通過(guò)合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。

一、納稅籌劃的目標(biāo)

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，企業(yè)利潤(rùn)最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運(yùn)用各種財(cái)務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最大化的一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)，就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容――納稅籌劃。

納稅企業(yè)的納稅義務(wù)是因企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)決策和管理自然會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生直接或間接的影響，這是不言而喻的，因此，企業(yè)納稅籌劃就應(yīng)當(dāng)滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理的理想目標(biāo)就是價(jià)值最大化，所以企業(yè)價(jià)值最大化也應(yīng)成為納稅籌劃的基本目標(biāo)。

二、納稅籌劃的特點(diǎn)

納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)內(nèi)容，有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對(duì)稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實(shí)施，本質(zhì)上是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對(duì)象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機(jī)會(huì)可以選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。

3綜合性。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收受益的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機(jī)會(huì)成本。只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)節(jié)稅，即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，又要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1.籌資過(guò)程中的稅收籌劃。不同的籌資方式將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤(rùn)和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險(xiǎn)小、成本高的特點(diǎn)；相對(duì)而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險(xiǎn)大、成本低的特點(diǎn)。因此，將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動(dòng)能使企業(yè)在確定籌資成本時(shí)，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

2.投資過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時(shí)，要充分考慮國(guó)家對(duì)地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。

3利潤(rùn)分配中的稅收籌劃 。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng)在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。而且，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。

另外，企業(yè)還可以采用股票回購(gòu)的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實(shí)際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對(duì)股東更有利，對(duì)企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤(rùn)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

四、以價(jià)值最大化為納稅籌劃目標(biāo)應(yīng)注意的問題

以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的納稅籌劃要求以系統(tǒng)觀念為指導(dǎo)，在整個(gè)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中，將節(jié)稅與其他理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排和協(xié)調(diào)，有時(shí)甚至要超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的范疇，比如從企業(yè)設(shè)立方式、組織形式等事務(wù)性活動(dòng)中進(jìn)行籌劃，或者利用會(huì)計(jì)政策選擇和職業(yè)判斷進(jìn)行籌劃。

1.以價(jià)值最大化的納稅籌劃目標(biāo)需考慮的因素較多，而且某些因素難以量化，相對(duì)于側(cè)重利潤(rùn)角度的短期納稅籌劃，增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性，針對(duì)這些現(xiàn)象，企業(yè)需根據(jù)不同類型、規(guī)模和發(fā)展階段和企業(yè)而確定不同的側(cè)重點(diǎn)。比如，對(duì)于新設(shè)企業(yè)和和小規(guī)模企業(yè)，成長(zhǎng)和盈利更為重要。

2.企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)符合法律法規(guī)和相關(guān)政策，注重防范風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃不同于偷稅逃稅，它是基于國(guó)家稅收的法律法規(guī)及相關(guān)政策做出的獲得節(jié)稅利益的合法行為。然而，企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃行為在某些情況下，可能與偷逃稅款行為的界線十分模糊，不但容易使稅收籌劃的效果大打折扣甚至無(wú)效，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)處罰和名譽(yù)損失。

納稅籌劃的最終目的是為了取得企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此，納稅籌劃不能單單以少繳稅為最終目的，而是要服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程，綜合考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、策略及財(cái)務(wù)環(huán)境。對(duì)預(yù)期收入和成本進(jìn)行對(duì)比，兼顧短期與長(zhǎng)期利益，對(duì)企業(yè)達(dá)到整體利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.稅收籌劃方法與案例.廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社.2003:46.

第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理方法；企業(yè)納稅；納稅籌劃

一、緒論

1.研究背景

目前，在這樣一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的全球市場(chǎng)趨勢(shì)下，大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場(chǎng)容量以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但高稅收將成為一個(gè)重要的成本?，F(xiàn)在，如何通過(guò)法律手段來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)問題已成為一個(gè)熱點(diǎn)問題。無(wú)論家庭稅收，還是會(huì)計(jì)處理，都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下，降低成本。企業(yè)如果想要立于競(jìng)爭(zhēng)中的不敗之地，它必須進(jìn)行一個(gè)合理的稅務(wù)規(guī)劃，為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)理論

1.會(huì)計(jì)處理方法的分類

（1）一般方法：包括收入確認(rèn)方法，企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，存貨計(jì)價(jià)方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，外幣折算的會(huì)計(jì)方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法。（2）營(yíng)改增的處理方法：一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。

2.會(huì)計(jì)處理方法的選擇

在應(yīng)用會(huì)計(jì)方法之前，處理方法的選擇非常重要。因此，必須要先弄清楚經(jīng)濟(jì)問題的實(shí)質(zhì)以及問題產(chǎn)生的原因，并進(jìn)一步探討解決的方式與途徑。

（二）納稅籌劃相關(guān)理論

1.納稅籌劃主要方法

目前，稅收籌劃的主要方法，包括選擇不同的會(huì)計(jì)處理，轉(zhuǎn)移稅負(fù)，稅收延遲，減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。

2.納稅籌劃的具體操作

（1）要充分的對(duì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況以及稅務(wù)情況進(jìn)行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實(shí)行先行稅收管理辦法，所以一定要提前進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)運(yùn)營(yíng)商的收集和整理的部分是非常重要的。（2）對(duì)于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識(shí)。不同的納稅人進(jìn)行納稅籌劃預(yù)期有所不同，所以稅收籌劃運(yùn)營(yíng)商需要深入了解納稅人的具體要求。

三、納稅籌劃的具體應(yīng)用

（一）存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用

通過(guò)對(duì)具體概念和選擇方法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題是，稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理中的合理應(yīng)用。通過(guò)一系列的研究后，我們可以得出這樣的結(jié)論，會(huì)計(jì)處理采用以下幾個(gè)方面，并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。

1.會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過(guò)程中，存貨是必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)企業(yè)的銷貨成本、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過(guò)程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費(fèi)用。如果庫(kù)存評(píng)估工作不到位，就會(huì)導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此，存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價(jià)格的變化。例如：當(dāng)原材料價(jià)格上漲，如果合適的話，使用后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法，可以有效降低期末存貨成本，從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計(jì)算得出的所得稅的份額減少，我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問題。相反，在產(chǎn)品中使用的原材料價(jià)格下降，如果估值采用先進(jìn)先出會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃工作，可以有效地減少期末存貨的價(jià)值，提高成本效益，并最終實(shí)現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的，是按照一定的折舊費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)評(píng)估的計(jì)算方法。折舊費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，稅收籌劃是一個(gè)重要的武器。在這個(gè)階段，中國(guó)經(jīng)常注重追求稅收的比重，稅率每年基本保持在同一水平，所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多，后面的提取折舊較少。

（二）案例分析

伊利集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃分析

自2003年以來(lái)，伊利集團(tuán)的實(shí)力一直是中國(guó)的乳品行業(yè)一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者，其穩(wěn)定的增長(zhǎng)和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團(tuán)的利潤(rùn)表，數(shù)據(jù)可以看出，伊利集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，凈利潤(rùn)也在逐年上升，這就說(shuō)明企業(yè)采取了合理的營(yíng)銷策略，正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>

下面的分析是從存貨計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對(duì)伊利集團(tuán)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進(jìn)行了兩個(gè)方面的分析。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。根據(jù)比例稅率對(duì)收入的環(huán)境，選擇存貨計(jì)價(jià)方法，要充分考慮，可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響，兩類市場(chǎng)價(jià)格走向：價(jià)格繼續(xù)上漲，價(jià)格繼續(xù)下跌。如果伊利集團(tuán)選擇了后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)方法，使得庫(kù)存減少結(jié)束時(shí)，銷售成本增加；如果為了減少企業(yè)的利潤(rùn)和虧損，最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕，伊利集團(tuán)可以選擇后者，即用先進(jìn)先出法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會(huì)計(jì)處理方法以前，要認(rèn)真分析這種折舊方法會(huì)帶來(lái)一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對(duì)于伊利集團(tuán)，縮短固定資產(chǎn)折舊，這樣就可以加快固定資產(chǎn)，遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析，使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計(jì)折舊多，當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時(shí)，信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加，從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會(huì)增加，支付稅收減免，對(duì)因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以，伊利集團(tuán)采用年限平均的折舊方法。

四、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議

公司在使用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）稅法的強(qiáng)制性

必須注意的最重要的一點(diǎn)是稅法的強(qiáng)制性，我國(guó)憲法明確規(guī)定了我國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。

（二）納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系

稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等，納稅籌劃在一定程度上說(shuō)是屬于節(jié)稅的。因此，企業(yè)是應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收籌劃的，這就需要選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法。

（三）稅收籌劃的目的

稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，從而也能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)束語(yǔ)

各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系，以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對(duì)不同會(huì)計(jì)方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個(gè)怎樣的合理的方法對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，稅務(wù)策劃的最終效果和會(huì)計(jì)處理的實(shí)施中被選中的會(huì)計(jì)處理方法，這兩個(gè)是相輔相成，相互依存的。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)的表現(xiàn)，政府是一個(gè)非常重要的決定因素，政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳，通過(guò)各種手段，讓廣大市民認(rèn)識(shí)到法律的有效許可的范圍，從而維護(hù)自己在稅收籌劃時(shí)的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力，健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。

（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉俊杰.論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用[J].財(cái)稅研究，2014，（23）：218

[2]趙薇，鐘駿華.論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的應(yīng)用[J].社科論壇，2014，04（56）：139-140

[3]萬(wàn)理.淺談會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)天地，2012，01（38）：63-65

[4]高潤(rùn)琛.納稅籌劃中會(huì)計(jì)處理方法探究[J].現(xiàn)代物業(yè)?現(xiàn)代經(jīng)濟(jì).行業(yè)探討，2013，（11）：16-17

第6篇

摘 要：全球性的競(jìng)爭(zhēng)隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化日益白熱化，尤其在中國(guó)成為WTO 成員之后，這個(gè)問題變得更加突出。企業(yè)想立足于這樣競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境，并能在這樣的環(huán)境中得到良好的發(fā)展，就必須探索尋找減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的最佳途徑，以此來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展。怎樣運(yùn)用有效的會(huì)計(jì)處理方法合理籌劃自身企業(yè)需要繳納的各類稅金，在國(guó)家法律的稅法要求下，讓企業(yè)的稅負(fù)壓力減到最輕，已經(jīng)成為企業(yè)目前急需解決的關(guān)鍵問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理方法 納稅籌劃 利益最大化

納稅籌劃（tax planning）主要是指在國(guó)家政策的許可下，按照法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過(guò)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。

我國(guó)的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

一、會(huì)計(jì)處理在納稅籌劃中的特點(diǎn)

（一）非違法性

納稅籌劃只能在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，行為上不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)，要符合“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪，法無(wú)明文規(guī)定者不罰”的原則。

（二）預(yù)先性

納稅主體對(duì)各項(xiàng)納稅事項(xiàng)需做出事先安排，在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前把稅收成本當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本來(lái)考慮。

（三）目的性

納稅籌劃的目的是納稅人或人利用稅收、會(huì)計(jì)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)科學(xué)的綜合運(yùn)用，改變應(yīng)稅行為的原始形態(tài)，從而在合理合法的前提下，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化，增加凈收益。

二、合理選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃

（一）選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃

按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等，包括各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品等。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)生和應(yīng)用按實(shí)際成本價(jià)計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)辦法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等五種方法中任選一種，不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)得出不同的應(yīng)納稅額，從而使企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。但是計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定期間內(nèi)，一般為一年，不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以說(shuō)明。

一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)視具體情況進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，用多種存貨計(jì)價(jià)方案計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇出最有利于自身凈收益最大的存貨計(jì)價(jià)方案。

1.材料計(jì)價(jià)方法的選擇。一般來(lái)說(shuō)當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使應(yīng)納稅所得額相對(duì)減少，達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加凈利潤(rùn)。如果原材料價(jià)格不斷下降，則宜采用先進(jìn)先出法，同樣能將期末存貨成本調(diào)至最低位，本期銷貨成本調(diào)到最高位，從而減少應(yīng)納稅所得額，達(dá)到“節(jié)稅”的目的。而當(dāng)材料價(jià)格上下波動(dòng)不穩(wěn)明，企業(yè)則宜采用加權(quán)平均法，對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，而影響各期應(yīng)稅所得額的均衡性，進(jìn)而造成影響企業(yè)各期所得的上下波動(dòng)，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，特別是企業(yè)應(yīng)納所得稅額較多，波動(dòng)幅度較大時(shí)，現(xiàn)金流的波動(dòng)較大，不利于企業(yè)合理安排現(xiàn)金資源。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要有：（1）以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓；（2）以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃必須把握好兩個(gè)問題：一是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的波動(dòng)必須在合理范圍之內(nèi)；二是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

在用折舊方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該對(duì)各個(gè)方面因素進(jìn)行綜合分析，如果各年的所得稅稅率在比例稅制下沒有改變，應(yīng)該選擇加速折舊法，使企業(yè)在年初提取到較多折舊，在年末提取較少折舊，如此企業(yè)便可以獲取延期納稅的益處。應(yīng)把握市場(chǎng)資金折現(xiàn)率的高低，綜合每個(gè)方面進(jìn)行比較分析，選出最佳的折舊方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，分析通貨膨脹因素，若存在通貨膨脹問題，企業(yè)的實(shí)際購(gòu)買能力大幅度貶值，不能在現(xiàn)行市價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行重置固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。但是，面對(duì)同樣的問題，如果選擇加速折舊方法，不僅縮短了企業(yè)的回收期，而且加快了企業(yè)的折舊速度，從而使前期的折舊成本獲得更大的稅收抵稅額，增加了企業(yè)的投資收益。在分析折舊年限因素時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照自身的切實(shí)情況，采取相對(duì)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。在分析資金時(shí)間價(jià)值因素時(shí)，企業(yè)應(yīng)該清楚不同的折舊方法將會(huì)產(chǎn)生不同的時(shí)間價(jià)值收益并承擔(dān)不同的稅負(fù)壓力。企業(yè)應(yīng)該運(yùn)用動(dòng)態(tài)的方法進(jìn)行分析，對(duì)計(jì)算提取的折舊在折舊年限內(nèi)按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，算出在規(guī)定年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)價(jià)總額進(jìn)行再比較分析，擇選能產(chǎn)生最高稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

（三）利用稅收臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

1.稅基臨界點(diǎn)的籌劃。稅基臨界點(diǎn)在起征點(diǎn)上表現(xiàn)比較明顯，比如稅法規(guī)定，若一次性收入超過(guò)10000元，則繳納3%的稅款，若某A收入剛好為10010元，則按規(guī)定需繳納300.3元，實(shí)際取得收入9709.3元；而某B收入為9999元，則不需繳稅，實(shí)際取得收入為9999元。因此為了規(guī)避10000元這個(gè)臨界點(diǎn)，某A就應(yīng)該主動(dòng)將自己的收入減少10元，即可多獲得較多的實(shí)際收入。

2.稅基跳躍臨界點(diǎn)的籌劃。稅基跳躍臨界點(diǎn)存在于多類應(yīng)稅商品，應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率的跳躍。比如，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，甲類卷煙稅率為20%，乙類卷煙稅率為40%，丙類卷煙稅率為25%，三類卷煙的稅率差別很大，而適應(yīng)哪一檔稅率則主要取決于卷煙的分類，而類別的劃分取決于卷煙的價(jià)格，三類卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)就是稅率跳躍變化的臨界點(diǎn)，如果卷煙價(jià)格在分界點(diǎn)附近，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。

優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃的關(guān)鍵是向國(guó)家制定的優(yōu)惠稅收政策靠擾，創(chuàng)造條件，使自己達(dá)到優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，從而取得節(jié)稅收益。

（四）合理分?jǐn)傎M(fèi)用進(jìn)行納稅策劃

按照經(jīng)濟(jì)用途可以將費(fèi)用分為兩大部分，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用，而期間費(fèi)用則是指企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期所發(fā)生的費(fèi)用，包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

常見的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥N：一是實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡?，即根?jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷，費(fèi)用額依據(jù)營(yíng)業(yè)收入的多少加以確認(rèn)；二是不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)營(yíng)業(yè)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品成本中，也可能對(duì)某一產(chǎn)品不攤銷費(fèi)用；三是平均攤銷法，即把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤?cè)朊總€(gè)產(chǎn)品的成本中。費(fèi)用有時(shí)難以控制，而且并非完全可以預(yù)見到，然而費(fèi)用攤?cè)氤杀镜霓k法卻可以控制，由于不同費(fèi)用分?jǐn)偡〞?huì)對(duì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅額產(chǎn)生重大影響，所以，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ厝粫?huì)使企業(yè)形成節(jié)稅收益。一般來(lái)說(shuō)，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊氐窒麧?rùn)，減少稅基的恰當(dāng)選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期從事某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么將一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按營(yíng)業(yè)額進(jìn)行平均分?jǐn)?，就可以將這段時(shí)間獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最大限度地平均，避免出現(xiàn)利潤(rùn)的高峰與低谷，也就避免了應(yīng)納稅額的高低波動(dòng)現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇

我國(guó)的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等5種方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說(shuō)有以下幾個(gè)方面：

1.在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤(rùn)。反之，當(dāng)材料價(jià)格不斷下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到“節(jié)稅”目的；而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡。

3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：

1.不同稅制因素的影響

在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后，才能做出最終決定。

2.通貨膨脹因素的影響

按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，相對(duì)增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)?？梢姡ㄘ浥蛎浀拇嬖趯?duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

3.折舊年限因素的影響

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。隨著2008年即將開始實(shí)行的所得稅稅率調(diào)低，企業(yè)可以減少支付所得稅額。

4.資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，企業(yè)無(wú)論采用何種折舊方

法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

第8篇

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；非營(yíng)利組織；納稅籌劃動(dòng)因；納稅籌劃方法

中圖分類號(hào)： F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：16720539（2013）06007806

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和政府職能的轉(zhuǎn)變，非營(yíng)利組織的發(fā)展步伐加快。非營(yíng)利組織的基本宗旨雖然不是利潤(rùn)最大化，但作為一個(gè)基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞和利益主體，非營(yíng)利組織也有充分利用自身經(jīng)濟(jì)資源以獲取效用最大化的合理內(nèi)在要求。因此，非營(yíng)利組織可以合理、合法、合規(guī)運(yùn)用外部制度空間進(jìn)行納稅籌劃，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)和減輕稅收負(fù)擔(dān)。本文對(duì)此作一分析。

一、非營(yíng)利組織納稅籌劃的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義

納稅籌劃是納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上追求自身利潤(rùn)最大化的管理活動(dòng)，通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是不同納稅人的共同訴求。它有利于推進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善，有利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)節(jié)作用，也有利于增進(jìn)納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)的深度把握，提高納稅人的納稅意識(shí)，提高理財(cái)水平和組織管理水平，以實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

從宏觀層面看，非營(yíng)利組織的納稅籌劃有利于稅收法律法規(guī)的不斷完善。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是在稅收管理活動(dòng)中稅收征管方和納稅人的博弈關(guān)系。納稅籌劃中納稅人會(huì)有效利用稅收法律法規(guī)的不完善之處，立法機(jī)構(gòu)或稅收征管方發(fā)現(xiàn)問題后會(huì)修正稅收法律法規(guī)，并不斷完善。正像美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨在評(píng)價(jià)美國(guó)稅制時(shí)指出的那樣：“一個(gè)生意人幾乎把用于考慮怎樣生產(chǎn)更好產(chǎn)品的同樣多的精力用在了如何避稅上，這可能是很合算的。稅法正是在政府和納稅人之間這種不斷的較量中演進(jìn)的；每當(dāng)一種減少付稅的新方法被發(fā)現(xiàn)，稅法就會(huì)被修正，以補(bǔ)上其中的漏洞。另一個(gè)漏洞不可避免地被發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)地又會(huì)有另一次修正?！盵1]

非營(yíng)利組織納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)資源合理配置。對(duì)非營(yíng)利組織實(shí)施稅收優(yōu)惠政策是政府對(duì)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利主旨活動(dòng)成本的一種補(bǔ)償，納稅籌劃可以使非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠最大化。對(duì)捐贈(zèng)方的稅收優(yōu)惠政策相當(dāng)于對(duì)潛在捐贈(zèng)人實(shí)施“延展納稅籌劃”，有助于經(jīng)濟(jì)資源流入非營(yíng)利組織，增加其可支配的資源。

從微觀層面看，非營(yíng)利組織納稅籌劃有利于保障自身合法權(quán)益和增強(qiáng)納稅意識(shí)。在納稅籌劃中，非營(yíng)利組織創(chuàng)造條件對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行積極籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，最大實(shí)現(xiàn)稅收利益?！扒‘?dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)或最低目標(biāo)?！?[2]納稅籌劃不是偷漏稅，也不是稅款的計(jì)算錯(cuò)誤，正確計(jì)算稅款是基礎(chǔ)，這就需要非營(yíng)利組織充分掌握稅收法律法規(guī)并嚴(yán)格遵守，促進(jìn)非營(yíng)利組織增強(qiáng)依法納稅意識(shí)。非營(yíng)利組織納稅籌劃還有利于提高資源使用效用?！罢蚣{稅籌劃”降低稅負(fù)減少流出，“逆向納稅籌劃”放棄某些稅收利益將換取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入。

二、非營(yíng)利組織納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)因

與企業(yè)不同，非營(yíng)利組織的設(shè)立主旨為非營(yíng)利，其財(cái)務(wù)目標(biāo)也非價(jià)值最大化，那非營(yíng)利組織納稅籌劃動(dòng)因何在？本文將從非營(yíng)利組織的特點(diǎn)并結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本前提――“理性人假設(shè)”與“資源的稀缺性”等進(jìn)行分析。

其一，非營(yíng)利組織的設(shè)立多數(shù)具有公益性，設(shè)立者成立該類組織不為謀取投資回報(bào)，甚至初始投資成本都無(wú)法保全。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r下，產(chǎn)權(quán)制度健全，產(chǎn)權(quán)邊界明晰，非營(yíng)利組織所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源是有限的、稀缺的。

其二，非營(yíng)利組織是“理性人”，雖然主旨非營(yíng)利，但也有符合其自身特點(diǎn)的“最大化”目標(biāo)。不同的法人主體的“最大化”目標(biāo)也大相徑庭：企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化；非營(yíng)利組織的行為目標(biāo)則是擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源效用最大化，即向社會(huì)或服務(wù)對(duì)象提品或服務(wù)數(shù)量的最大化和質(zhì)量的最優(yōu)化。故而，認(rèn)定非營(yíng)利組織不講求經(jīng)濟(jì)效益、不具有“最大化”行為目標(biāo)的論斷是不切合實(shí)際的。

其三，可控經(jīng)濟(jì)資源減少是非營(yíng)利組織納稅的直接結(jié)果。非營(yíng)利組織在確定的資源條件下要實(shí)現(xiàn)組織自身的“最大化”行為目標(biāo)，必然與其他經(jīng)濟(jì)主體一樣將通過(guò)納稅籌劃減少稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)可控資源的減少程度。在某種經(jīng)濟(jì)條件下，非營(yíng)利組織會(huì)突破“非營(yíng)利性約束”而使用“逆向納稅籌劃”，為了獲取更多經(jīng)濟(jì)資源的流入而不得不放棄稅收優(yōu)惠。

最后，委托關(guān)系的存在也是非營(yíng)利組織納稅籌劃的內(nèi)在要求。非營(yíng)利組織的公益性并不代表其工作人員都是志愿者，非營(yíng)利組織可控經(jīng)濟(jì)資源數(shù)量也與其工作人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)有密切關(guān)系?！胺菭I(yíng)利組織變得越來(lái)越專業(yè)化，這就導(dǎo)致組織中的工作人員不再是全身心投入的志愿者，而是把自己僅僅當(dāng)作一個(gè)職業(yè)的受薪者。”[3]非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)資源現(xiàn)狀和未來(lái)的流入情況是其確定雇員薪酬水平的重要制約，為非營(yíng)利組織管理者自身計(jì)，也傾向于納稅籌劃以增加資源流入或減少資源流出。

三、非營(yíng)利組織與企業(yè)納稅籌劃四維比較

為深化對(duì)非營(yíng)利組織納稅籌劃的理解，將非營(yíng)利組織和企業(yè)的納稅籌劃的構(gòu)成要素逐一比對(duì)，其中包括納稅籌劃主體、客體、方法和稅收制度環(huán)境四個(gè)比較維度，以分析非營(yíng)利組織納稅籌劃的特殊性。

（一）納稅籌劃主體比較

與企業(yè)相比，非營(yíng)利組織納稅籌劃主體在獲取經(jīng)濟(jì)資源方式、組織運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)則和內(nèi)容等方面有顯著的不同 [4]。

非營(yíng)利組織通過(guò)提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)滿足社會(huì)公共需要為設(shè)立主旨，以追求社會(huì)效益為組織營(yíng)運(yùn)的基本原則，而不以營(yíng)利為目的，其取得經(jīng)濟(jì)資源的方式包括政府資助、接受捐贈(zèng)、服務(wù)收費(fèi)和投資回報(bào)等，經(jīng)濟(jì)資源提供方投入資源也非為回報(bào) [5]。非營(yíng)利組織運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域主要在公益性社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域，如慈善、宗教事業(yè)、公共福利和文化教育等。企業(yè)是以股東財(cái)富或企業(yè)價(jià)值最大化為運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，以追求經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)作基本原則，其經(jīng)濟(jì)資源取得方式主要是股權(quán)融資、負(fù)債融資、運(yùn)營(yíng)收入和投資收益等，通過(guò)提品和服務(wù)，滿足消費(fèi)者需要，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益為運(yùn)營(yíng)內(nèi)容。

非營(yíng)利組織與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中扮演的角色和所起作用不同，政府部門制定的稅收制度環(huán)境也不同，開展納稅籌劃的方法內(nèi)容也不盡相同。

（二）稅收制度環(huán)境比較

非營(yíng)利組織須遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)，政府也為非營(yíng)利組織營(yíng)造獨(dú)特的稅收制度環(huán)境，制定了諸多以“非營(yíng)利性約束”為基礎(chǔ)的稅收優(yōu)惠政策。非營(yíng)利組織在這樣的稅收制度環(huán)境條件下，根據(jù)稅收法律法規(guī)的約束條件精心合理安排營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)，完全規(guī)避納稅義務(wù)則是可能的。企業(yè)的納稅義務(wù)天經(jīng)地義，雖然現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中也有大量對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)無(wú)法通過(guò)納稅籌劃完全規(guī)避納稅義務(wù)。與眾不同的稅收制度環(huán)境為非營(yíng)利組織的納稅籌劃營(yíng)造了有利的外部條件，這種制度環(huán)境直接影響其納稅籌劃技術(shù)方法的選擇偏好。

（三）納稅籌劃客體比較

納稅籌劃客體指籌劃單位需要籌劃的涉稅業(yè)務(wù)。非營(yíng)利組織的稅收制度環(huán)境與企業(yè)不同，運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)也大相徑庭，二者的納稅籌劃客體存在較大差異。與企業(yè)稅務(wù)籌劃客體相比，非營(yíng)利組織稅務(wù)籌劃客體獨(dú)具特色。企業(yè)的籌劃主要是在股權(quán)融資與負(fù)債融資兩種資金來(lái)源渠道間抉擇，運(yùn)用“資本弱化”方式達(dá)到降低所得稅負(fù)擔(dān)的目的；非營(yíng)利組織的籌資不是股權(quán)融資，也非債券融資，其籌資環(huán)節(jié)納稅籌劃是在政府財(cái)政資助和募捐等方式間博弈。納稅籌劃客體的特殊性，決定了非營(yíng)利組織在選擇納稅籌劃技術(shù)方法時(shí)不能生搬硬套企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)容，所以非營(yíng)利組織的納稅籌劃是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的研究領(lǐng)域。

（四）納稅籌劃方法比較

在納稅籌劃的技術(shù)方法層面，非營(yíng)利組織與企業(yè)有共通之處，但他們的稅收制度環(huán)境差異顯著，納稅籌劃客體截然不同，因而非營(yíng)利組織與企業(yè)納稅籌劃時(shí)所選擇的具體方法也各具特色。例如，非營(yíng)利組織，其稅收優(yōu)惠政策“資源”豐富，具有特別的稅收制度環(huán)境，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收優(yōu)惠政策籌劃，呈現(xiàn)出“節(jié)稅”的納稅籌劃取向；對(duì)于企業(yè)，其納稅籌劃方法偏重于利用稅收法律法規(guī)的漏洞或缺陷，呈現(xiàn)出“避稅” 的納稅籌劃取向。另外，“利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅”是企業(yè)經(jīng)常運(yùn)用的納稅籌劃方法之一，非營(yíng)利組織因組織形式、制度環(huán)境等方面的限制，加之行政部門對(duì)公益價(jià)格管制嚴(yán)格而無(wú)“用武之地”。

綜上所述，非營(yíng)利組織和企業(yè)在納稅籌劃上有重大的不同，故專題對(duì)非營(yíng)利組織納稅籌劃技術(shù)方法進(jìn)行研究具有必要性。

四、非營(yíng)利組織納稅籌劃方法分析

非營(yíng)利組織納稅籌劃方法選擇的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即為根據(jù)組織面臨的制度環(huán)境因素對(duì)涉稅業(yè)務(wù)做出科學(xué)合理的籌劃安排，以實(shí)現(xiàn)自身“最大化”的組織目標(biāo)。稅收制度是制度環(huán)境因素中影響非營(yíng)利組織納稅籌劃方法選擇的最重要的制度環(huán)境因素之一，非營(yíng)利組織適用的會(huì)計(jì)制度也是對(duì)其納稅籌劃有重要影響的一個(gè)外部因素。故而，非營(yíng)利組織納稅籌劃方法可從利用稅收制度環(huán)境籌劃和利用會(huì)計(jì)制度環(huán)境籌劃兩個(gè)角度進(jìn)行分析。

（一）基于稅收制度環(huán)境的納稅籌劃

稅收制度包括稅收實(shí)體法和稅收程序法，納稅籌劃主要基于稅收實(shí)體法。稅收實(shí)體法是確定稅收征管方和納稅人權(quán)責(zé)的法律規(guī)范的總稱，包括納稅主體、征稅客體、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠以及法律責(zé)任等構(gòu)成要素。運(yùn)用稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的具體規(guī)定對(duì)非營(yíng)利組織的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，以達(dá)到規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)之目的的方法就是利用稅收實(shí)體法進(jìn)行的納稅籌劃方法，該法精髓是非營(yíng)利組織結(jié)合自身情況，運(yùn)用稅收實(shí)體法中的“彈性”規(guī)定進(jìn)行“利我”選擇。

1.利用納稅主體具體規(guī)定之納稅籌劃

納稅人身份不同，在稅收實(shí)體法中規(guī)定的適用計(jì)稅方法不同，因而稅負(fù)也不同。甚至有時(shí)同類涉稅業(yè)務(wù)適用稅種的確定也不同，這使得根據(jù)納稅主體具體規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃有了用武之地。

（1）是否成為納稅人的選擇。企業(yè)的納稅籌劃可以享受到節(jié)稅優(yōu)惠，卻難以完全豁免。非營(yíng)利組織獨(dú)特稅收制度環(huán)境使其能完全規(guī)避納稅義務(wù)。方法一，就是對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和服務(wù)范圍進(jìn)行合理規(guī)劃。我國(guó)稅收法律法規(guī)中制定的稅收優(yōu)惠政策涉及內(nèi)容廣泛，經(jīng)營(yíng)方式以及服務(wù)范圍也不例外。例如，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，稅法規(guī)定若其藥房為獨(dú)立核算的藥品零售企業(yè)，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)；若藥劑自產(chǎn)自用則免征增值稅。這即是“非營(yíng)利性約束”的具體運(yùn)用，以此保證類似企業(yè)間稅負(fù)公平。非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)若根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定合理運(yùn)作，即可規(guī)避某些稅種的納稅義務(wù)，但如拓寬服務(wù)范圍，就可在承擔(dān)稅負(fù)的同時(shí)使業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大，促進(jìn)收入的提高。是規(guī)避納稅還是拓寬經(jīng)營(yíng)范圍，則為拓寬經(jīng)營(yíng)范圍獲取的收入和承擔(dān)納稅義務(wù)間的博弈。

由此可知，藥房的分離與否取決于分離后凈增收入超過(guò)改制分離前的收入承擔(dān)的稅負(fù)，或分離后營(yíng)業(yè)凈收入大于分離前的收入。

方法二，商品價(jià)格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的控制。根據(jù)經(jīng)費(fèi)來(lái)源或撥款方式的不同，非營(yíng)利組織有“無(wú)償服務(wù)型”、“部分收費(fèi)型”和“全額收費(fèi)型”三類。收費(fèi)的非營(yíng)利組織，商品銷售收入及服務(wù)收入是其主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源。非營(yíng)利組織商品價(jià)格或服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由行政管理部門制定的，制定的基礎(chǔ)是在“非營(yíng)利性約束”前提下收回商品或服務(wù)的成本，實(shí)現(xiàn)成本補(bǔ)償。“部分收費(fèi)型”非營(yíng)利組織在我國(guó)比較普遍，如醫(yī)院。稅法規(guī)定，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)遵循國(guó)家限價(jià)獲取的醫(yī)療服務(wù)收入免除各類稅收的納稅規(guī)定，超過(guò)國(guó)家限價(jià)的醫(yī)療服務(wù)收入須依法納稅。故而，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)控商品價(jià)格和服務(wù)收費(fèi)也是非營(yíng)利組織是否成為納稅人納稅籌劃的有效途徑，當(dāng)然這種籌劃的空間是比較狹小的。

（2）因納稅人身份選擇的籌劃。因納稅人身份選擇的籌劃，適用于非營(yíng)利組織對(duì)增值稅的納稅籌劃。根據(jù)營(yíng)業(yè)額的大小，增值稅的納稅人包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個(gè)類別，兩種納稅人計(jì)算增值稅的方法也完全不同。增值稅法中對(duì)一些特殊行業(yè)的納稅人達(dá)到一般納稅人的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，可以采用“簡(jiǎn)易方法”即小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，這為納稅人身份選擇的籌劃創(chuàng)造了可能?！岸愗?fù)平衡點(diǎn)增值率法”是當(dāng)前增值稅納稅人確定身份選擇的主流方法，即通過(guò)計(jì)算增值稅納稅人在一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份狀態(tài)下應(yīng)納稅額相等的增值率來(lái)確定身份的選擇。

稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為21.43%，若納稅人的增值率小于該值，按一般納稅人方法計(jì)算繳納增值稅可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，稅負(fù)較輕；若增值率大于改制前的則按小規(guī)模納稅人計(jì)稅有利。

2.利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃

利用征稅客體進(jìn)行納稅籌劃，一般是運(yùn)用對(duì)征稅客體的數(shù)量規(guī)模、實(shí)現(xiàn)時(shí)間和實(shí)現(xiàn)空間進(jìn)行合理安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)納稅籌劃方法。

（1）征稅客體規(guī)模的控制。分割法。將征稅客體分割于兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人，使征稅客體規(guī)模減少而降低稅負(fù)。該法多用于有起征點(diǎn)、免征額或超額（率）累進(jìn)稅率情境下，通過(guò)分割征稅客體適用稅率，降低稅率以減輕稅負(fù)。若能將征稅客體降低于稅收起征點(diǎn)或免征額即可完全避稅。如企業(yè)所得稅，基本稅率為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠稅率為20%，該稅率結(jié)構(gòu)使企業(yè)所得稅具備全額累進(jìn)稅率之特性，為分割法納稅籌劃奠定了基礎(chǔ)。非營(yíng)利組織可運(yùn)用分割法原理，設(shè)立獨(dú)立核算的下屬機(jī)構(gòu)等方式，使所得額分割于本級(jí)與下屬機(jī)構(gòu)，或分割于所屬下屬機(jī)構(gòu)間，達(dá)到使用低稅率減少應(yīng)納稅額之目的。

扣除法。運(yùn)用稅收法律法規(guī)中有關(guān)征稅客體在計(jì)算稅額時(shí)允許扣除相應(yīng)金額的規(guī)定，扣除抵減后使征稅客體金額減少以減輕稅負(fù)。扣除法技術(shù)是扣除限額方面的最佳應(yīng)用，如“加計(jì)扣除”規(guī)定，以及存在多種扣除方法時(shí)的合理選擇。非營(yíng)利組織在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中涉及增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅（差額計(jì)稅情況）、土地增值稅以及個(gè)人所得稅等方面的，可以運(yùn)用扣除法進(jìn)行籌劃。

（2） 征稅客體確認(rèn)時(shí)間的合理規(guī)劃。納稅延緩法。在符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的條件下對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，使征稅客體的確認(rèn)時(shí)間得到合理延遲，以達(dá)到延緩計(jì)稅減輕稅負(fù)之目的。納稅延緩法無(wú)法使非營(yíng)利組織的應(yīng)納稅額減少，但通過(guò)延遲納稅產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值，屬“相對(duì)納稅籌劃”的范疇。納稅延緩法用在通貨膨脹情況嚴(yán)重時(shí)其節(jié)稅效果較為明顯，主要用于非營(yíng)利組織涉及所得稅時(shí)的納稅籌劃，常通過(guò)固定資產(chǎn)加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)攤銷年限縮減等方法得以實(shí)現(xiàn)。

納稅提前法。納稅提前法是與納稅延緩法相背的納稅籌劃方法。在特定稅收制度環(huán)境下，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)合理安排，使征稅客體得到提前確認(rèn)以享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠，便于減輕稅負(fù)。納稅提前法一般通過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限和無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷年限的延長(zhǎng)得以實(shí)現(xiàn)。與納稅延緩法相同的是，該法在特定的稅收環(huán)境下用于涉及所得稅的業(yè)務(wù)才能奏效。有些非營(yíng)利機(jī)構(gòu)特定時(shí)間享受稅收優(yōu)惠政策，如科研院所、勘察設(shè)計(jì)單位等“轉(zhuǎn)制”，該期間內(nèi)可享受到諸多稅收優(yōu)惠，這些特定稅收制度環(huán)境為納稅提前法納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。

（3）征稅客體確認(rèn)主體的合理規(guī)劃。有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人視為一個(gè)利益共同體，各關(guān)聯(lián)方的稅收制度環(huán)境也不盡相同，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法等使征稅客體轉(zhuǎn)移到最優(yōu)稅收制度環(huán)境關(guān)聯(lián)方并予以確認(rèn)，以達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。該納稅籌劃方法的核心是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，適用于涉及所得稅納稅的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法避稅是應(yīng)用最廣泛的手段之一，各國(guó)的稅收法律法規(guī)都有對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為的反避稅規(guī)定和方法。具關(guān)聯(lián)方關(guān)系的納稅人間的交易，價(jià)格明顯偏低，當(dāng)可能背離“獨(dú)立交易原則”時(shí)，稅務(wù)部門有權(quán)予以調(diào)整。所以，該法的運(yùn)用要取得良好的效果需要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理把握。在我國(guó)，為數(shù)不少的非營(yíng)利組織設(shè)有附屬單位，它們獨(dú)立核算，主旨經(jīng)營(yíng)營(yíng)利。非營(yíng)利組織本級(jí)的免稅待遇與附屬單位主旨營(yíng)利的性質(zhì)使它們處于不同的稅收制度環(huán)境，為該納稅籌劃方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。如果非營(yíng)利組織和附屬單間有資金借貸關(guān)系，或者存在商品、勞務(wù)、技術(shù)交易等，管理部門對(duì)上述業(yè)務(wù)未有嚴(yán)格的價(jià)格管制，就可運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅所得從附屬單位向非營(yíng)利組織本級(jí)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低稅負(fù)之實(shí)效。

3.運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃

運(yùn)用稅收法律法規(guī)中對(duì)納稅環(huán)節(jié)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理安排，降低征稅客體在納稅環(huán)節(jié)的數(shù)量或金額，以達(dá)到降低稅負(fù)之目的。有的流轉(zhuǎn)稅“單環(huán)節(jié)征收”，即只在一個(gè)特定的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，如消費(fèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收；有的流轉(zhuǎn)稅“多環(huán)節(jié)征收”，即在兩個(gè)或以上的環(huán)節(jié)征收，如增值稅，在應(yīng)稅貨物的每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征收。單環(huán)節(jié)征稅的流轉(zhuǎn)稅在運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)納稅籌劃中更容易實(shí)現(xiàn)。例如，納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，應(yīng)在出廠銷售環(huán)節(jié)計(jì)征消費(fèi)稅；但若以低價(jià)銷售給附屬獨(dú)立核算的公司，再由附屬單位加成對(duì)外銷售，則可使應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅負(fù)降低。例證如下：

假定A非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)有制劑科調(diào)配藥酒并直接對(duì)外銷售，銷售額為E，消費(fèi)稅稅率為f，則藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅為E?f；現(xiàn)擬成立獨(dú)立核算銷售門市部，醫(yī)療機(jī)構(gòu)將藥酒批發(fā)給銷售門市部，降價(jià)額度為E′，設(shè)立銷售門市部增加銷售費(fèi)用為G，在銷量不變的情況下，使成立銷售門市部可行，則下式成立：

上式表明，只要銷售門市部銷售費(fèi)用低于降低藥酒配置批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格減少的消費(fèi)稅，運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃就有實(shí)際意義。

4.運(yùn)用納稅期限進(jìn)行納稅籌劃

稅法在確定不同稅種的納稅期限時(shí)，會(huì)根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)確定一個(gè)可選空間。運(yùn)用納稅期限的選擇空間，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理安排，盡可能推遲稅款繳納時(shí)間等以減輕稅負(fù)。稅收法律法規(guī)中納稅期限相關(guān)政策包含納稅間隔期與稅款申報(bào)繳納期兩個(gè)部分，如營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)主管稅務(wù)部門的針對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額大小進(jìn)行核定，納稅間隔期為五日、十日、十五日或一個(gè)月。納稅人以一個(gè)月為納稅期限，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；其他納稅人納稅期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清稅款。非營(yíng)利組織確定好納稅間隔期后，應(yīng)盡可能推遲納稅時(shí)間至申報(bào)繳納期限之上限，以便利用現(xiàn)金浮游量并獲取應(yīng)納稅款之貨幣的時(shí)間價(jià)值以減輕稅負(fù)。應(yīng)納稅額越大，運(yùn)用納稅期限納稅籌劃就越有價(jià)值。

5.運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)稅收法律法規(guī)中的稅收優(yōu)惠政策，努力創(chuàng)造條件，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)精心安排，力爭(zhēng)享受到優(yōu)惠措施以減輕或規(guī)避稅負(fù)。根據(jù)不同稅收的優(yōu)惠政策，運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃的具體方法包括稅收抵免和饒讓技術(shù)、減免稅技術(shù)、退稅技術(shù)等。運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃屬于“順法避稅”范疇，技術(shù)上簡(jiǎn)單易行，運(yùn)用普遍，該法對(duì)非營(yíng)利組織的稅收制度環(huán)境而言尤甚。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠一般屬于“特惠型”，即針對(duì)特定納稅人或者征稅客體等，而公益性非營(yíng)利組織所享受的稅收優(yōu)惠則屬“普惠型”。 與企業(yè)相比，在特定稅收制度環(huán)境下非營(yíng)利組織運(yùn)用稅收優(yōu)惠納稅籌劃更為便利，收效也將更顯著。

（二）基于會(huì)計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃

基于會(huì)計(jì)制度環(huán)境的納稅籌劃，是指在特定的會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，非營(yíng)利組織合理選用適合自身的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策，為合理避稅奠定基礎(chǔ)，以減輕稅負(fù)的納稅籌劃方法。

會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法或處理流程，會(huì)考慮在不同的情況下選擇使用不同的方法，呈現(xiàn)出選擇多樣性的特征。例如，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的確定、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、無(wú)形資產(chǎn)和低值易耗品攤銷方法的確定等。在某些特定的環(huán)境條件下，會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)制度的適用以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的確定，都可在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則限定的范圍內(nèi)選定。一個(gè)會(huì)計(jì)主體選用不同的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策，其形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必然會(huì)呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，并產(chǎn)生不同的影響。會(huì)計(jì)主體提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是作為信息主要使用者之一的稅務(wù)部門在確定納稅人應(yīng)納稅額的重要參考依據(jù)。會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)政策適用的選擇涉及涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，將對(duì)該會(huì)計(jì)主體的稅負(fù)產(chǎn)生影響。基于此，納稅人運(yùn)用會(huì)計(jì)制度環(huán)境進(jìn)行納稅籌劃就有了可能。如在存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法中，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較大（如通脹）時(shí)，由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限、減少無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限等方法均可使成本費(fèi)用增加，并導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)間后移，從而使納稅義務(wù)推遲，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額之時(shí)間價(jià)值，達(dá)成相對(duì)的納稅籌劃。

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第9篇

存貨計(jì)價(jià)方法不同，則企業(yè)銷貨成本不同，從而將導(dǎo)致企業(yè)所得稅負(fù)不同。通常情況下，個(gè)別計(jì)價(jià)法最適用于存貨物價(jià)變動(dòng)幅度較大的企業(yè)，即無(wú)論存貨物價(jià)快速上漲，還是顯著下降，只要采取個(gè)別計(jì)價(jià)法均能夠達(dá)到使成本高的存貨先發(fā)出，降低當(dāng)期利潤(rùn)，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的目標(biāo)。從企業(yè)的實(shí)際操作成本角度看，由于個(gè)別計(jì)價(jià)成本操作成本較高，操作過(guò)程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)；對(duì)于存貨種類多、收發(fā)次數(shù)多的企業(yè)而言，其不易采用個(gè)別計(jì)價(jià)成本，其適用于怎樣的存貨計(jì)價(jià)方法，需依據(jù)該企業(yè)的具體實(shí)際狀況而定，即若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)上漲，則可選用加權(quán)平均法，將企業(yè)各期發(fā)出存貨成本各期稅負(fù)予以平均；若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)下降，則可選用先進(jìn)先出法，對(duì)先購(gòu)進(jìn)、成本較高的存貨先發(fā)出，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的選擇在準(zhǔn)則中有這樣的規(guī)定列在第四條當(dāng)中：在企業(yè)獲取了資產(chǎn)以及的負(fù)債的時(shí)候，就應(yīng)對(duì)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。若得出結(jié)果與賬面價(jià)值存在差異則需要依據(jù)準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定進(jìn)行所得稅負(fù)債的確認(rèn)。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行核算所得稅時(shí)，大部分單位進(jìn)行核算時(shí)采用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中應(yīng)付稅款。在該準(zhǔn)則被執(zhí)行后，進(jìn)行核算所得稅時(shí)用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。實(shí)踐中都能夠出現(xiàn)暫時(shí)性可抵減差異的情況，將增加遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)在本期的數(shù)額，減少費(fèi)用，最終將會(huì)增加本期利潤(rùn)。

準(zhǔn)則同時(shí)又列出了這樣的規(guī)定在十五條當(dāng)中：有關(guān)企業(yè)可以對(duì)后面年度能抵扣的虧損以及可抵減稅款進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，須依據(jù)很可能產(chǎn)生的，用以對(duì)可抵扣虧損或者抵減稅款進(jìn)行抵扣的所得稅未來(lái)應(yīng)繳納額度作為限制。

在所得稅利益當(dāng)中，應(yīng)為虧損而出現(xiàn)的不能將其當(dāng)做資產(chǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則中所規(guī)定的，進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，須依據(jù)很可能產(chǎn)生的，用以對(duì)可抵扣虧損或者抵減稅款進(jìn)行抵扣的所得稅未來(lái)應(yīng)繳納額度作為限制。其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致增加本期資產(chǎn)，并且增加本期利潤(rùn)。

準(zhǔn)則適用的主要范圍有無(wú)形與固定資產(chǎn)以及商譽(yù)，若被計(jì)提減值準(zhǔn)備的此類資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生了回升，也不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回。此點(diǎn)對(duì)原制度中允許轉(zhuǎn)回這種核算方法進(jìn)行了改變，某種程度內(nèi)使得部分企業(yè)對(duì)利得操縱的路子被堵死，因此使得利潤(rùn)波動(dòng)得以減少。

（三）低值易耗品及包裝物攤銷方法的選擇06年2月，財(cái)政部了39個(gè)包含基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則文本，此次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有23個(gè)是全新制定的準(zhǔn)則，有16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是修訂自原準(zhǔn)則并重新進(jìn)行了統(tǒng)一編號(hào)的。在這里，筆者對(duì)新舊準(zhǔn)則在低值易耗品與包裝物價(jià)值確定分?jǐn)偡椒ㄉ献鞒隽吮容^，兩者之間還是存在著比較明顯的差異。

在舊準(zhǔn)則中所用確定方法與存貨發(fā)出成本相同，其中所提到的“企業(yè)須采取使用合理系統(tǒng)的方法進(jìn)行攤銷低值易耗品和包裝物，在成本費(fèi)用計(jì)入?？蛇x擇使用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”屬于不完全列舉方法；這說(shuō)明了對(duì)低值易耗品與包裝物價(jià)值分?jǐn)偡椒▉?lái)說(shuō)，五五攤銷以及一次轉(zhuǎn)銷方法只不過(guò)是舊準(zhǔn)則下眾多方法中的兩種選擇，其他攤銷方法可以被選擇的有像分次、凈值、分期、定額、產(chǎn)量等攤銷法，是有著比較廣泛的選擇余地與適用范圍的。

在新準(zhǔn)則中，作出了“企業(yè)須采取使用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷低值易耗品和包裝物，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本”的規(guī)定，明確規(guī)定了要使用這兩種攤銷法，并非舊準(zhǔn)則中的是供選擇的方法之一。所以，國(guó)內(nèi)企業(yè)在將來(lái)對(duì)低值易耗品和包裝物價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偟臅r(shí)候則需要按照全新的框架來(lái)進(jìn)行組織了。

特別要提到的是，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面未在這方面作出規(guī)定，在新準(zhǔn)則中我們明確規(guī)定了要使用特定的兩種攤銷法進(jìn)行低值易耗品和包裝物的攤銷，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在這種條件下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，攤銷方法職能選擇新準(zhǔn)則中規(guī)定的兩者之一，并且由于減少了攤銷方法而使得其針對(duì)度相對(duì)來(lái)說(shuō)有所降低，那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)未來(lái)將會(huì)影響到其經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)成果、財(cái)務(wù)情形以及現(xiàn)金流量使其產(chǎn)生新的變化，但是影響面的大小與程度與周期性等方面，還要運(yùn)用實(shí)證分析的方法來(lái)闡述其產(chǎn)生的影響是積極的還是消極的以及其影響程度的大小。

（四）銷售方式的選擇有很多種進(jìn)行結(jié)算企業(yè)銷售貨物的方式，因?yàn)榻Y(jié)算方式的差別，將會(huì)產(chǎn)生不同的確認(rèn)收入的時(shí)間，同時(shí)也將會(huì)存在差異化的納稅期限。在稅法中有這樣的規(guī)定：對(duì)于銷售為直接收款，確認(rèn)收入的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為貨款或者取款憑證已收，同時(shí)買房收到提貨單的當(dāng)天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認(rèn)收入時(shí)間是委托手續(xù)辦好并發(fā)貨的當(dāng)天；貨物銷售采取委托代銷的，確認(rèn)收入時(shí)間是代銷清單回收的當(dāng)天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認(rèn)收入的時(shí)間是合約收款日截止當(dāng)天；貨物銷售方式為預(yù)售的確認(rèn)收入時(shí)間為交付貨物的當(dāng)天。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以進(jìn)行控制確認(rèn)收入的條件來(lái)達(dá)到對(duì)確認(rèn)收入時(shí)間的目的。在企業(yè)納稅籌劃的時(shí)候，在接近年底時(shí)尤其要重視對(duì)銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)的確認(rèn)收入時(shí)間方面的籌劃，此時(shí)企業(yè)若想取得延遲納稅則需要對(duì)銷售進(jìn)行推遲其確認(rèn)收入時(shí)間，以此來(lái)獲取稅收利益。

（五）費(fèi)用攤銷方法的選擇一個(gè)企業(yè)，進(jìn)行費(fèi)用攤銷方法選擇時(shí)有幾條原則可以作為依據(jù)：首先，進(jìn)行已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核銷入賬的時(shí)候一定要及時(shí)。比如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，庫(kù)存貨物的損毀盤虧這種常規(guī)損耗需在費(fèi)用中被及時(shí)列入。其次，在企業(yè)中，需要對(duì)將來(lái)可能產(chǎn)生的費(fèi)用或者損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，然后經(jīng)預(yù)提將費(fèi)用提前進(jìn)行計(jì)入。比如說(shuō)對(duì)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)較可能出現(xiàn)的售后支出、訴訟費(fèi)用之類的合理的進(jìn)行預(yù)提；還有一些可能在將來(lái)出現(xiàn)的壞賬就要預(yù)先做好壞賬提取的準(zhǔn)備金。再者，攤銷期在有關(guān)損失以及費(fèi)用方面的規(guī)定是比較彈性的，企業(yè)可以通過(guò)在攤銷年限上進(jìn)行最短年限的選擇來(lái)進(jìn)行遞延納稅獲取稅收利益。企業(yè)在進(jìn)行選擇低值易耗品攤銷期的時(shí)候就可以選擇最短年限也就是五年。最后，對(duì)于如捐款、公益活動(dòng)以及業(yè)務(wù)招待等產(chǎn)生有關(guān)限額列支方面的費(fèi)用，則需要對(duì)限額進(jìn)行準(zhǔn)確掌握來(lái)進(jìn)行爭(zhēng)取最高限額的列支。