引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇會(huì)計(jì)的行業(yè)現(xiàn)狀范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)行業(yè) 現(xiàn)狀 發(fā)展趨勢

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，凡是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須配備會(huì)計(jì)崗位核算企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體需要會(huì)計(jì)提供的服務(wù)也不盡相同，小的個(gè)體企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡單，甚至不配備專業(yè)的會(huì)計(jì)，而轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或社會(huì)專業(yè)的代帳公司以降低企業(yè)的用人成本，而稍具規(guī)模的企業(yè)配備專職會(huì)計(jì)核算企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種企業(yè)的會(huì)計(jì)職能多注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算。對于上市公司等大型企業(yè)，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的職能則主要轉(zhuǎn)向企業(yè)的投資、籌資決策、內(nèi)部控制等企業(yè)管理層面。

一、我國會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀

（一）初步完成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑

我國會(huì)計(jì)經(jīng)歷了漫長的收入支出結(jié)余核算后，為適應(yīng)改革開放的需要，在1992年開始進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，廢除了收入支出結(jié)余核算，而轉(zhuǎn)向國際通用的借貸核算，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，即基本準(zhǔn)則，在這之后，我國會(huì)計(jì)又進(jìn)項(xiàng)了多次改革，于2006年正式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式，標(biāo)志著我國已經(jīng)初步完成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具備下列特點(diǎn)：

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系合理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系。其中基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí)，按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.與國際稅制接軌

現(xiàn)行準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準(zhǔn)則。以往企業(yè)一般都會(huì)采用應(yīng)付稅款法，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，確認(rèn)遞延稅款等。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員良莠不齊，部分會(huì)計(jì)人員缺乏基本的崗位素質(zhì)

據(jù)官方統(tǒng)計(jì)，截止2011年我國持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人數(shù)是967萬多人，如此龐大的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，擁有中級職稱以上的專業(yè)會(huì)計(jì)人員所占比例很小，大部分會(huì)計(jì)人員只能進(jìn)行簡單的會(huì)計(jì)核算。但是作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，不但應(yīng)該學(xué)會(huì)如何處理企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的會(huì)計(jì)核算，更應(yīng)該精通稅法、民法等稅收相關(guān)法律，以便于企業(yè)在發(fā)生應(yīng)納稅款業(yè)務(wù)時(shí)合法地將稅款按時(shí)足額地上交給國家，避免由于會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的不足給企業(yè)造成損失。不但如此，現(xiàn)如今企業(yè)尤其是中小型企業(yè)都是老板一人說了算，每月會(huì)計(jì)人員不是按照實(shí)際業(yè)務(wù)繳納稅款而是按照老板交代提供報(bào)表，繳納稅款，缺乏會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本崗位素質(zhì)。盡管為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，國家每年都會(huì)對會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，但是大部分也是流于形式，根本達(dá)不到提高素質(zhì)的根本目的。而隨著我國國際化的深入，對高層次高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員需求量激增，國家也重視會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，近幾年擁有注冊會(huì)計(jì)師資格和高級會(huì)計(jì)師資格的隊(duì)伍正以年輕化、國際化的方向在急劇壯大。

（三）會(huì)計(jì)信息的可信度不高

隨著市場化國際化的深入，企業(yè)需要披露會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)越來越多。企業(yè)融資需要貸款時(shí)銀行會(huì)要求企業(yè)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表附注，以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金流動(dòng)狀況。上市公司由于公開募集資金，需要向社會(huì)投資者公開半年報(bào)表及年度財(cái)務(wù)報(bào)表，以便與投資者對企業(yè)的盈利情況及自己現(xiàn)狀有所了解。稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要企業(yè)每月提供財(cái)務(wù)報(bào)表用于核對企業(yè)納稅情況等等。企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)根據(jù)自身的需要提供不同的信息，比如給稅務(wù)提供報(bào)表時(shí)會(huì)盡可能地將利潤指標(biāo)降低達(dá)到少交稅款的地步，而在向銀行融資時(shí)會(huì)出具利潤虛高的報(bào)表以獲取較高的授信額度，編制幾套報(bào)表已經(jīng)成為現(xiàn)階段會(huì)計(jì)從業(yè)人員必備的能力需求。

二、會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢

（一）繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國際接軌

目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制基本建立和完善，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生根本性變化，但由于我國實(shí)際國情，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在一些差異。存在這些差異的主要原因是我國市場環(huán)境尚不完善。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)國際化的深入，我國將不斷修改和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的限入門檻

為提高會(huì)計(jì)信息的可信度，從根源上解決現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，我國應(yīng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的限入門檻。我們應(yīng)該看到會(huì)計(jì)人員不僅僅需要簡單核算技能，更應(yīng)該是具備相關(guān)學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備，只有這樣再加上每年對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，才能夠從根本上解決會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，繼而從源頭上提高會(huì)計(jì)信息的可信度。

（三）加大對提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度

現(xiàn)階段我國稅法、證券法、銀行法等法律都有對企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰，但是企業(yè)提供虛假信息的情況仍然比比皆是，究其原因是對提供虛假會(huì)計(jì)信息處罰較輕，我國可以借鑒國外發(fā)達(dá)國家的做法加大處罰力度，則可以相應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息提供者的誠信度。

第2篇

【關(guān)鍵詞】 高職院校 會(huì)計(jì) 實(shí)踐教學(xué) 行業(yè)需求 文

職業(yè)教育要以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，推進(jìn)教育教學(xué)改革。實(shí)行工學(xué)結(jié)合、校企合作、頂崗實(shí)習(xí)的人才培養(yǎng)模式。但是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)教育存在著多方面的缺陷，尤其是實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，許多學(xué)生在實(shí)踐后會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍然很不規(guī)范、不知道企業(yè)要納稅的程序、審計(jì)工作不知從何著手等等。下面，結(jié)合教學(xué)談幾點(diǎn)看法。

1.高職院校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀

隨著高職高專教學(xué)改革的不斷深化，高職高專教育工作者的教育觀念已發(fā)生了重大、深刻的轉(zhuǎn)變，由“知識(shí)本位”到“能力本位”，再到近來逐步樹立的素質(zhì)教育觀。高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容已經(jīng)有單純的理論講授轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚撆c實(shí)踐并重，各高職高專院校高度重視能力、技能，積極組織學(xué)生在校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地進(jìn)行教學(xué)，教學(xué)計(jì)劃中顯示，在校外內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)基地進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)已經(jīng)占到總教學(xué)時(shí)數(shù)的50%。各高職院校都在教學(xué)計(jì)劃中加強(qiáng)了實(shí)踐課程的份量，不僅在理論課教學(xué)中安排了實(shí)踐課時(shí)，而且還開設(shè)了專門的實(shí)踐課程。但是，在執(zhí)行過程中還存在如下問題：一是實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容不夠全面。從目前許多學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)來看，開設(shè)實(shí)踐課程主要包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)，而涉及納稅實(shí)務(wù)、出納實(shí)務(wù)等課程的實(shí)習(xí)項(xiàng)目還非常少；忽視與信息化教學(xué)的結(jié)合，使信息化與手工實(shí)驗(yàn)相互脫節(jié)。二是實(shí)踐教學(xué)安排上缺乏整體考慮。實(shí)踐教學(xué)是通過多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)層次的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)來完成的。通過實(shí)踐教學(xué)的整體設(shè)計(jì)，明確每一實(shí)踐環(huán)節(jié)的目標(biāo)、內(nèi)容和要求，使不同環(huán)節(jié)相互聯(lián)系、相互銜接，形成一個(gè)有機(jī)整體，才能使學(xué)生通過系列實(shí)訓(xùn)，提高專業(yè)技能，具備會(huì)計(jì)崗位工作能力。目前，一些學(xué)校的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)各個(gè)環(huán)節(jié)缺乏有機(jī)聯(lián)系，沒有形成有機(jī)整體。三是會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材缺少特色。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)至今，我國公開出版的各類會(huì)計(jì)教材數(shù)不勝其數(shù)，但其中大多數(shù)教材結(jié)構(gòu)、內(nèi)容雷同，缺少自己的特色，教材編寫重復(fù)混亂，精品極少。

2.會(huì)計(jì)人才需求分析

高職院校財(cái)會(huì)類專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)去向主要集中會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中小型企業(yè)、金融類機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位等。2008年，受國際金融危機(jī)的影響，許多大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等在減少招人或根本未設(shè)定招人計(jì)劃，但是，一些中小型企業(yè)、基層單位仍有財(cái)會(huì)類專業(yè)的崗位空缺。 隨著經(jīng)濟(jì)景氣度的回升，各類人員需求越來越大，財(cái)會(huì)類專業(yè)的就業(yè)形勢也明顯的比其他專業(yè)的要好，在各地的招聘職位需求排行榜上，財(cái)經(jīng)類專業(yè)一直處于領(lǐng)先，根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，社會(huì)對會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生需求意愿較強(qiáng)，九成單位有長期需求。

大型企業(yè)、事業(yè)單位及大型金融機(jī)構(gòu)，要求人才學(xué)歷層次較高，一般應(yīng)是本科以上畢業(yè)生。而中小型企業(yè)及基層金融機(jī)構(gòu)，對專科畢業(yè)生較歡迎。本次針對用人單位的學(xué)歷需求調(diào)查結(jié)果顯示，用人單位在人才的使用上逐步趨于理智，用人浪費(fèi)的現(xiàn)象得到了很大的改善，特別是中小企業(yè)對高職高專人才的需求成為了這類企業(yè)人才需求的主體。會(huì)計(jì)崗位按其性質(zhì)可分為高級會(huì)計(jì)崗位群、中級會(huì)計(jì)崗位群、初級會(huì)計(jì)崗位群和會(huì)計(jì)相關(guān)崗位群。

2.1 高級會(huì)計(jì)崗位群

包括大中型企業(yè)，地（市）級以上銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)的總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)主管、財(cái)務(wù)分析、資訊等崗位；地（市）以上政府機(jī)關(guān)及大中型事業(yè)單位的會(huì)計(jì)、審計(jì)主管、財(cái)務(wù)分析、資訊等崗位；其它大型經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)、審計(jì)主管等。

2.2 中級會(huì)計(jì)崗位群

包括大中型企事業(yè)單位、銀行及其它大中型經(jīng)濟(jì)組織的一般會(huì)計(jì)核算及審計(jì)崗位；小型企事業(yè)單位及其它小型經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)、審計(jì)主管；銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)的一般會(huì)計(jì)核算、審計(jì)崗位及信貸、計(jì)劃或營銷部門的相關(guān)管理崗位等。

2.3 初級會(huì)計(jì)崗位群

各企事業(yè)、銀行單位的出納，微機(jī)錄入等崗位，小型企業(yè)及其它小型經(jīng)濟(jì)組織的一般會(huì)計(jì)核算崗位等。

2.4 會(huì)計(jì)相關(guān)崗位群

指不直接從事業(yè)會(huì)計(jì)工作，但需要具備會(huì)計(jì)管理知識(shí)和能力的相關(guān)管理崗位。如企業(yè)總經(jīng)理，分廠，分公司經(jīng)理，計(jì)劃、營銷、投資、開發(fā)等綜合管理部門主管，銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)的證券、投資、資訊等部門業(yè)務(wù)崗位及其它各類經(jīng)濟(jì)組織需具備會(huì)計(jì)知識(shí)和能力的相關(guān)崗位。

上述四類會(huì)計(jì)崗位群，除去會(huì)計(jì)相關(guān)崗位群之外，高級會(huì)計(jì)崗位群需要人數(shù)較少，且對學(xué)歷層次要求標(biāo)準(zhǔn)最高，一般應(yīng)為本科生或碩士、博士學(xué)位人才；初級會(huì)計(jì)崗位群、中級會(huì)計(jì)崗位群對學(xué)歷要求標(biāo)準(zhǔn)不高，一般具備專科、中專或技校畢業(yè)程度即可；相對需要人數(shù)最多，應(yīng)是高職高專會(huì)計(jì)技術(shù)教育培養(yǎng)的首選方向。

3.高職院校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革

高職院校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：

3.1 建立多層次的實(shí)踐教學(xué)體系

會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系包括：基本技能訓(xùn)練、專業(yè)單項(xiàng)技能訓(xùn)練、綜合能力訓(xùn)練、企業(yè)在崗實(shí)習(xí)四個(gè)部分構(gòu)成，縱向上形成體系，橫向上與理論課程有機(jī)結(jié)合，從而形成多層次實(shí)踐教學(xué)體系，改變目前高校會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目單一的現(xiàn)狀，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。

3.2 加強(qiáng)有高職特色的實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)工作

與實(shí)踐教學(xué)體系相結(jié)合，實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)應(yīng)注重實(shí)用性、綜合性和靈活多樣性。

3.3 校內(nèi)實(shí)踐與校外實(shí)踐相結(jié)合

首先要在校內(nèi)建立能夠模擬企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過程的實(shí)踐教學(xué)環(huán)境，實(shí)驗(yàn)室布局要按財(cái)會(huì)部門的現(xiàn)實(shí)分工和安排來設(shè)計(jì)，體現(xiàn)財(cái)會(huì)部門的特點(diǎn)，使學(xué)生步入其中就有身臨其境的感覺。其次要逐步收集完備的實(shí)驗(yàn)資料，實(shí)驗(yàn)資料不能采用傳統(tǒng)的教材模式，要與企業(yè)加強(qiáng)合作，能夠采用企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。此外，還要在校外構(gòu)建較完整的會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)習(xí)與學(xué)生就業(yè)實(shí)習(xí)基地，能使學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行在崗實(shí)習(xí)，讓學(xué)生更好地理解和掌握所學(xué)的理論知識(shí)，進(jìn)一步幫助學(xué)生對會(huì)計(jì)工作的整體環(huán)境和整個(gè)工作過程有更為深刻的印象。

第3篇

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀

近年來，由于我國對國庫集中支付、零余額賬戶和零基預(yù)算等一系列管理制度的不斷完善，以及國家管理體制改革的不斷深入，使得會(huì)計(jì)管理成為行政事業(yè)單位的工作重點(diǎn)。為了進(jìn)一步堅(jiān)強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化事業(yè)單位的工作職能以及增強(qiáng)財(cái)政資金的使用效率，應(yīng)該將行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作不斷的規(guī)范化，從而對財(cái)政管理工作有著重要的促進(jìn)作用。

一、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的必要性

(一)轉(zhuǎn)變政府部門管理職能的需要

由于我國對于行政體制改革的加深，行政事業(yè)單位不能只依靠政府部門，這樣不能滿足人們?nèi)找嫣岣叩奈镔|(zhì)文化水平。因此，應(yīng)該實(shí)行必要的優(yōu)勝劣汰制度，建立相應(yīng)的市場競爭機(jī)制和自我發(fā)展機(jī)制，只有這樣才能得到較好的發(fā)展。行政事業(yè)單位應(yīng)該對會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行不斷的完善和創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念，為經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高，資源的合理配置以及市場競爭力的提高創(chuàng)造一個(gè)較好的公正公平的競爭環(huán)境。

(二)建設(shè)新型財(cái)政體系的需要

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，由于政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政對事業(yè)單位的支出也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。公共財(cái)政的建立要求對財(cái)政資金供應(yīng)的方式方法作出改革，對經(jīng)營管理模式也進(jìn)行相應(yīng)的改革，建立一個(gè)對行政事業(yè)單位的自我約束、自我發(fā)展、事業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、事業(yè)成本的降低有利的會(huì)計(jì)管理制度。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀分析

(一)一些違法違規(guī)現(xiàn)象，包括設(shè)置小金庫、賬外賬等屢禁不止

雖然國家規(guī)定不允許任何單位和部門進(jìn)行違法違規(guī)的設(shè)置小金庫和賬外賬現(xiàn)象，但是在審計(jì)過程中仍然能夠發(fā)現(xiàn)一些行政事業(yè)單位存在違法違規(guī)行為，其表現(xiàn)為:(1)隱瞞收入，沒有將財(cái)政管理過程中的預(yù)算外收入納入單位財(cái)務(wù)的帳內(nèi)，而是自行自支。(2)逃避監(jiān)督，進(jìn)行亂罰款以及亂收費(fèi)所得的收入沒有納入單位財(cái)務(wù)帳內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一管理和核算。(3)對房屋出租等應(yīng)該收入帳內(nèi)的的資金置于帳外，這些違法違規(guī)的行為應(yīng)該應(yīng)用適當(dāng)?shù)墓芾硎侄螌⑵渲浦埂?/p>

(二)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在

一些行政事業(yè)單位為了利益，無視國家的法律法規(guī)，指示會(huì)計(jì)人員報(bào)假報(bào)表、作假賬，還有一些才款人員在賬務(wù)核算的過程中，沒有按照國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的核算，對賬務(wù)的處理比較隨意，對賬目的設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)，其表現(xiàn)為;收入不實(shí);支出不實(shí);結(jié)余不實(shí)。會(huì)計(jì)信息的失真，對單位內(nèi)部的科學(xué)管理和重要決策有著不利的影響，同時(shí)對單位外部的監(jiān)督和評價(jià)也受到了阻礙。

(三)會(huì)計(jì)應(yīng)該具備的最基礎(chǔ)工作極不規(guī)范

經(jīng)過審計(jì)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多行政事業(yè)單位都存在這種基礎(chǔ)工作不規(guī)范的現(xiàn)象，表現(xiàn)為以下四個(gè)方面:對于記賬憑證和原始彭正不規(guī)范，這主要是由于會(huì)計(jì)人員對外部憑證和內(nèi)部憑證的審核不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致一些作廢的發(fā)票、假發(fā)票和填寫不完整的一些不符合規(guī)定的發(fā)票時(shí)常出現(xiàn)。還有的行政事業(yè)單位不及時(shí)處理業(yè)務(wù)，對會(huì)計(jì)科目的名稱填寫不規(guī)范，對會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容的填寫不完整，例如出納、編制人等相關(guān)人員不進(jìn)行規(guī)定的簽字和蓋章等。行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制制度不完善，對于一些支出包括實(shí)物的購買、差旅費(fèi)、接待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等一系列指出，不進(jìn)行嚴(yán)格的審核，導(dǎo)致支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍擴(kuò)大，行政的運(yùn)行成本也加大了。

三、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的措施

根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理中的一些弊端的分析，應(yīng)該采取一些合理的綜合治理措施，從而對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高、會(huì)計(jì)工作效率的提高以及會(huì)計(jì)管理工作的保障有著積極的促進(jìn)作用。

(一)建立合理、健全的政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理制度

在新形勢下，建立合理、健全的會(huì)計(jì)管理制度將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理不斷完善的重要措施，應(yīng)該對會(huì)計(jì)人員實(shí)行崗位責(zé)任制度、內(nèi)部牽制制度、賬務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)收支審批制度以及財(cái)產(chǎn)清查制度等，從而使單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作有條不紊的進(jìn)行；對于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督對于會(huì)計(jì)核算工作能夠比較真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)人員職責(zé)的依法履行職責(zé)有著一定的促進(jìn)作用。

(二)努力提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的加強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的完善有著至關(guān)重要的作用，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的考核、管理，積極全面的配合國家財(cái)政的相關(guān)部門，能夠進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力。對于會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格管理作為工作重點(diǎn)，要保證從源頭上提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，要求會(huì)計(jì)人員參加必要的人事。財(cái)政等相關(guān)部門定期組織舉辦的會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職稱和上崗證等一系列考試，堅(jiān)持從整體上對會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)進(jìn)行不斷的提高。要堅(jiān)持對職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不斷的后續(xù)教育工作，要對于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和考核活動(dòng)，進(jìn)行及時(shí)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的工作能力和業(yè)務(wù)技術(shù)，從而保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作能夠較順利完滿的進(jìn)行。對于重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，政府和單位等有關(guān)部門應(yīng)該采取相應(yīng)有效措施進(jìn)行具體的完善的職業(yè)道德教育。

(三)管理力度和外部監(jiān)督的要進(jìn)行不斷的加強(qiáng)

審計(jì)、財(cái)政等業(yè)務(wù)主管部門和國家機(jī)關(guān)要對政事業(yè)單位進(jìn)行不斷的監(jiān)督檢查，使各單位規(guī)范財(cái)務(wù)管理、遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、提高資金的運(yùn)用效益等方面起到促進(jìn)作用，對行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，使會(huì)計(jì)工作能力不斷的增強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]張勇.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算/財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀與對策[J].廣西工學(xué)院學(xué)報(bào),2005(9):24~26

第4篇

【關(guān)鍵詞】中國商業(yè)銀行　會(huì)計(jì)和審計(jì)　現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢

一、當(dāng)前中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的特點(diǎn)

1 政府是會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體。任何國家的會(huì)計(jì)審計(jì)都是由國家制定的，因而都具有國家的性質(zhì)。然而作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在不同國家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國際上主要有政府供給、民間職業(yè)團(tuán)體供給、由政府與民間職業(yè)團(tuán)體共同供給三種模式。美國、英國等是民間職業(yè)團(tuán)體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歷來以政府為供給主體。考慮到會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涉及許多技術(shù)性，會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的利益，盡管在我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實(shí)質(zhì)上我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。

我國堅(jiān)持以政府為主體供給會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原因主要有三：一是會(huì)計(jì)傳統(tǒng)，通過立法來規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國會(huì)計(jì)的重要特征。二是政府作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體，既可以保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，又可以減少標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的交易費(fèi)用、縮短制定過程和實(shí)施推廣過程，提高標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施的時(shí)效性。三是在大型尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國有及國有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。

2 會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施具有強(qiáng)制性。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫的成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個(gè)）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機(jī)會(huì)而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實(shí)施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面的傳統(tǒng)，加之我國快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以最短的時(shí)間和最快的速度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷的優(yōu)點(diǎn)在于，能利用政府的強(qiáng)制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。從實(shí)踐來看，為保障商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府專門設(shè)立有財(cái)政部、中國人民銀行、稅務(wù)總局等國家機(jī)關(guān)實(shí)施的強(qiáng)制性監(jiān)管。

3 制度的變遷具有漸進(jìn)性。體制改革的進(jìn)行，改變了中國銀行業(yè)作為政府“大出納”的使命，實(shí)現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時(shí)，中國商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場的迅速興起和發(fā)展，使越來越多的社會(huì)資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品， 銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢被打破；經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。

與此相適應(yīng)，銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了相應(yīng)的漸進(jìn)式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難”。從1985年的《會(huì)計(jì)法》到以后兩次修改的《會(huì)計(jì)法》；從《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1992年5月）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年11月）到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年12月）和已頒布的13個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；從《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年3月）到《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號，2001年1月）和《銀行間函證程序》 （獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號，2001年1月）。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)改革的過程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過河” 中進(jìn)行的，是分步推進(jìn)的，是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進(jìn)式推進(jìn)的。

4 不同商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。雖然1993年開始的會(huì)計(jì)改革打破了按行業(yè)分別管理的會(huì)計(jì)管理體制和制定會(huì)計(jì)制度辦法，但在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期， 銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與制定上還有許多不同之處：一是財(cái)政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對象的不同，制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會(huì)的公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計(jì)提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計(jì)提一般呆帳準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆帳準(zhǔn)備。（2）利息收入的確認(rèn)，在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的0 3%計(jì)提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52%.（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提， 非上市銀行不計(jì)提；而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級”分類方法。

在審計(jì)方面，1995年1月，審計(jì)署發(fā)文明確了國有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)管轄范圍；1996年12月，又出臺(tái)了《國有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》，明確規(guī)定國家審計(jì)機(jī)關(guān)可依法對國有全資及國有控股金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管；2001年1月，財(cái)政部通過中國注協(xié)公開了《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《銀行間函證程序》兩個(gè)單獨(dú)的商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代中期起，開始聘請注冊會(huì)計(jì)師對其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。從2000年起，根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)外，還“應(yīng)聘請有商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對其依據(jù)中國會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。此外，應(yīng)增加審計(jì)內(nèi)容，聘請獲中國證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國際通行的審計(jì)準(zhǔn)則，對其按國際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。”

二、中國上市銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題研究

，中國大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)證券公司首家掛牌公開上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。

1 中國上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。隨著金融改革的深化和中國資本市場的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，成為上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容；同時(shí)，這也對上市銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。經(jīng)過多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身而言，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。具體表現(xiàn)在：

第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國有關(guān)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，上市銀行必須采用貸款“五級”分類法，并在期末披露“貸款的'五級‘分類情況，各級貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，對不能使銀行受益的待攤費(fèi)用，“應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益；對于待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)， 均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。一是收入確認(rèn)謹(jǐn)慎，按“雙90天”確認(rèn)利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。”二是上市銀行必須根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對不實(shí)資產(chǎn)及時(shí)、足額計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以提供更加客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。

第三，實(shí)行國際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤（利潤總額），按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤是計(jì)稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在我國，上市銀行要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。比如，上市銀行提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無法貫徹。

第四，對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)定明確。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有完全解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量問題，仍然只規(guī)定了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”，重大問題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來面目，即對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程作出規(guī)定。因此，財(cái)政部2001年4月17日在答復(fù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計(jì)中有關(guān)問題的函》中明確指出：“公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問題，應(yīng)按上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（”上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部財(cái)會(huì) [2000]20號文的規(guī)定；其他業(yè)務(wù)暫時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，作者加注），不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度。”此次《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革，借鑒了國際慣例中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，較好地解決了這一問題。

2 中國上市銀行的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的實(shí)施。從目前情況看，上市銀行的審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)一般由專設(shè)的稽核部門實(shí)施；外部審計(jì)包括監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)，是指中央銀行、證監(jiān)會(huì)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能，通過現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查方式，對上市銀行經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行監(jiān)督檢查。

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)，是上市銀行股東大會(huì)根據(jù)國家監(jiān)管部門的要求，聘請注冊會(huì)計(jì)師對上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。如前所述，中國上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，需要接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雙重審計(jì)”。境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《國際審計(jì)準(zhǔn)則》。

3 上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異。從已公布的2000年度審計(jì)報(bào)告來看，三家上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異較大，呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。具體情況見下表。

從理性上分析，信息的境內(nèi)外差異無非是兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的差異；二是運(yùn)用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的運(yùn)行差異。由于中國上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，所以，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行差異，即會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的差異。可以說，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越接軌，會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)者和注冊會(huì)計(jì)師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。

三、中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)和趨勢

1 中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)人劉玉廷博士的，中國會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)有三：一是通過金融會(huì)計(jì)改革，完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行，就是要推進(jìn)和適應(yīng)國有獨(dú)資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改造。二是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度， 防范金融風(fēng)險(xiǎn)。三是適應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Γ奖阄覈y行業(yè)在國際資本市場籌集資金。

2000年度上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析比較表 單位：億元

注：1 上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來源于各自的2000年年度審計(jì)報(bào)告；2 絕對差異=境外審計(jì)數(shù)—境內(nèi)審計(jì)數(shù)，相對差異=絕對差異/境內(nèi)審計(jì)數(shù)

2 我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢

趨勢一：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

如前所述，中國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。這種不一致對建設(shè)主義市場和維護(hù)公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢。

在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面：（1）注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)資本充足率。（2）借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。（4）按國際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。（5）全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（6）對國內(nèi)尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例，以規(guī)范中國商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。

趨勢二：會(huì)計(jì)大集中

適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過傳輸，同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

趨勢三：管理會(huì)計(jì)的

長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理、重?cái)?shù)量增長、輕質(zhì)量增長，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)成為未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢。具體包括：（1）通過計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；（2）推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善“一級法人、分級管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制；（2）嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng)，強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制；（4）嚴(yán)格項(xiàng)目投資評價(jià)，施行系統(tǒng)化管理制度。

趨勢四：會(huì)計(jì)核算和管理手段化

未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。五是會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢，隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。

四、中國商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢

1 商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化。隨著中國加入WTO，國有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作。因此，中國商業(yè)銀行審計(jì)未來發(fā)展的主題趨勢就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。

2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢。在組織管理架構(gòu)上，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立；在審計(jì)上，將會(huì)計(jì)信息審計(jì)與整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來；在審計(jì)方式上，將事后的審計(jì)監(jiān)督向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場稽核比重，使風(fēng)險(xiǎn)控制重心前移。總之，通過加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

3 監(jiān)管審計(jì)社會(huì)化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、國家審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對商業(yè)銀行的監(jiān)管審計(jì)，將由現(xiàn)時(shí)的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計(jì)，使監(jiān)管審計(jì)呈現(xiàn)出社會(huì)化、專業(yè)化趨勢。受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告任何有損銀行正常運(yùn)營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時(shí)要求審計(jì)師對銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會(huì)議，討論審計(jì)師在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的任何。

第5篇

 

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主體，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的決定因素。一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低、職業(yè)道德的好壞直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展以及會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量，全社會(huì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的狀況則關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)和整個(gè)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

 

1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容及特征

 

1.1 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體內(nèi)容

 

根據(jù)財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要有以下方面。

 

(1)敬業(yè)愛崗。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)工作的要求。因此，敬業(yè)愛崗是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的最基本的職業(yè)道德。

 

(2)熟悉法規(guī)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，做到在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法、知章循章、把關(guān)守口，同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳，提高公眾對會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解。

 

(3)依法辦事。會(huì)計(jì)人員必須依法辦事，保證會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。樹立職業(yè)形象和人格尊嚴(yán)，敢于抵制歪風(fēng)邪氣，同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭。

 

(4)客觀公正。做好會(huì)計(jì)工作，不僅要有過硬的技術(shù)本領(lǐng)，同時(shí)需要實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度。否則，就會(huì)把知識(shí)和技能用錯(cuò)了地方，甚至參與弄虛作假或者共同作弊。

 

(5)搞好服務(wù)。由于會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，決定了會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況。所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位的內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

 

(6)保守秘密。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位負(fù)責(zé)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。

 

1.2 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的特征

 

會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有以下一般性特征：①它是在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐漸自發(fā)形成的，具有較強(qiáng)的繼承性、延續(xù)性和社會(huì)性，是會(huì)計(jì)行為的公德，被社會(huì)廣泛認(rèn)同和接受。②自律和他律相統(tǒng)一。會(huì)計(jì)道德是自發(fā)形成的，是對他律的內(nèi)化，它構(gòu)成從業(yè)者的理念和獨(dú)特的品格。③職業(yè)性。會(huì)計(jì)倫理道德是對會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性，因此會(huì)計(jì)道德規(guī)范必然要體現(xiàn)技術(shù)的層面，如會(huì)計(jì)政策和程序的選擇應(yīng)符合道德要求。④整合性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是由有著內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素構(gòu)成的道德準(zhǔn)則體系。

 

2 我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀

 

由于我國正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期，新舊體制的沖突，客觀上為部分會(huì)計(jì)人員提供了道德風(fēng)險(xiǎn)尋租的機(jī)會(huì)。表現(xiàn)在以下方面。

 

2.1 違背實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范

 

一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，不能夠遵守職業(yè)規(guī)范，不能堅(jiān)持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，編造虛假會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，對外提供虛假的會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，嚴(yán)重影響了政府的決策，擾亂了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序。

 

2.2 嚴(yán)格遵紀(jì)守法的意識(shí)淡薄

 

由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的法律規(guī)范還不完善，對違反職業(yè)道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對堅(jiān)持原則、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員也缺乏必要的法律保障和救濟(jì)制度，使一些會(huì)計(jì)人員迫于單位領(lǐng)導(dǎo)脅迫，參與會(huì)計(jì)造假。

 

2.3 缺乏不斷學(xué)習(xí)、刻苦鉆研業(yè)務(wù)的職業(yè)精神

 

一些會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，缺乏必要的會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，對遵守職業(yè)道德沒有清醒的認(rèn)識(shí)或者是沒有足夠的重視，缺乏自我控制能力，客觀上是受社會(huì)風(fēng)氣的影響，事實(shí)上是缺乏不斷學(xué)習(xí)、刻苦鉆研業(yè)務(wù)的職業(yè)精神。

 

2.4 企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假

 

(1)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。提供虛假會(huì)計(jì)信息粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表就是有關(guān)單位和部門從本位主義出發(fā)，從行業(yè)利益出發(fā)，授意會(huì)計(jì)人員采用編造、偽造等手段，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，披露虛假會(huì)計(jì)信息，掩蓋行政、企事業(yè)單位的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的行為。

 

(2)私設(shè)小金庫。集體資金體外循環(huán)私設(shè)小金庫，一方面使一部分企業(yè)單位集體資金游離于企事業(yè)單位經(jīng)營管理之外，成為少數(shù)人掌握和控制的特有資產(chǎn)，另一方面由此引發(fā)了貪污挪用、行賄、受賄等許多不正當(dāng)交易行為，成為滋生腐敗的溫床和搖籃。

 

3 安然公司破產(chǎn)案例

 

1985年7月，美國休斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了安然石油天然氣公司。15年后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號能源交易商，其市值曾高達(dá)700億美元、年收入達(dá)1000億美元。2000年12月28日，安然公司的股票價(jià)格達(dá)到84.87美元(有資料說是90.75美元)。2001年年初，被美國《財(cái)富》雜志連續(xù)四年評為美國“最具創(chuàng)新精神的公司”。然而，2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6.38億美元;11月“安然”向美國證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤5.86億美元;當(dāng)月29日，“安然”股價(jià)一天之內(nèi)猛跌超過75%，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達(dá)克市場有史以來的單日下跌之最;次日，“安然”股票暴跌至每股0.26美元，成為名副其實(shí)的垃圾股，其股價(jià)縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，其申請文件中開列的資產(chǎn)總額468億美元。“安然”創(chuàng)造了美國(或許是世界)有史以來最大宗的破產(chǎn)申請紀(jì)錄且以最快的破產(chǎn)速度。

 

安然倒塌的原因主要有：一是在財(cái)務(wù)報(bào)表上隱瞞并矯飾公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況;二是利用錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤，利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則漏洞“不進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表”隱藏債務(wù)，以其回避法律和規(guī)則對其提出的信息披露要求;三是以夸大公司業(yè)績并向投資者隱瞞公司業(yè)務(wù)等違法手段來誤導(dǎo)投資者。而世界“五大”會(huì)計(jì)師公司之一的安達(dá)信公司又為其提供了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。總起來說，不外乎是職業(yè)道德的缺失導(dǎo)致了一系列的問題，日積月累造成了“安然”可悲的結(jié)局。

 

4 進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要性

 

結(jié)合以上案例可以看出，當(dāng)前會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德在企業(yè)中發(fā)揮著重大作用，具有極大的重要性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

 

4.1 能有效地提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平

 

會(huì)計(jì)人員必須遵守《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度，這是強(qiáng)制的、無條件的，同時(shí)得自覺履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德。不僅需要努力認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識(shí)，提高對現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，而且要自覺反省自己，以正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。一個(gè)好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為反復(fù)地進(jìn)行就能形成在會(huì)計(jì)管理工作中習(xí)慣性的行為方式，也就形成了良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)。

 

4.2 培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要措施

 

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的管家，一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備德、能、勤、公、廉、儉六個(gè)方面的素質(zhì)。一方面，要及時(shí)了解并熟悉國家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度，強(qiáng)化法律意識(shí)，提高自身修養(yǎng);另一方面，還應(yīng)掌握時(shí)事政策知識(shí)、財(cái)政稅務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、電腦操作知識(shí)等相關(guān)知識(shí)。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有實(shí)事求是的作風(fēng)，嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍的作風(fēng)，行為端莊、生活嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，講求實(shí)效、雷厲風(fēng)行的作風(fēng)，艱苦樸素、大公無私的作風(fēng)，平易近人、以誠待人的作風(fēng)。

 

4.3 有利于形成全社會(huì)廉政之風(fēng)

 

現(xiàn)實(shí)中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費(fèi)，都要經(jīng)過會(huì)計(jì)人員之手。當(dāng)然，這些現(xiàn)象的主要責(zé)任人可能不在會(huì)計(jì)人員，但與我們的會(huì)計(jì)人員屈從壓力，不堅(jiān)持原則大有關(guān)系。消除腐敗有賴于各種制度的健全和完善，會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，用好《會(huì)計(jì)法》來保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益;同時(shí)，必須用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來武裝自己的頭腦，使之能用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，逐漸形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽(yù)感，正確使用自己的會(huì)計(jì)權(quán)力，忠實(shí)地履行自己的會(huì)計(jì)義務(wù)。

 

本文通過對會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)操守的探討，研究了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德和自律機(jī)制的現(xiàn)狀、表現(xiàn)、原因等問題，并提出了提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德、建立健全自律機(jī)制勢在必行。

第6篇

關(guān)鍵詞：我國；快遞行業(yè)；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢

一、我國快遞行業(yè)的行業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)分布

近年來，隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，我國快遞行業(yè)呈現(xiàn)了突飛猛進(jìn)的進(jìn)步，早在2010年，我國快遞行業(yè)每日業(yè)務(wù)量就已經(jīng)達(dá)到1000萬件，僅次于美國和日本。根據(jù)中國郵政局2013年10月公布的郵政行業(yè)運(yùn)行狀況顯示：2013年1-10月，全國規(guī)模以上快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量累計(jì)70.3億元，同比增長50%，異地業(yè)務(wù)收入累計(jì)完成641.4億美元，同比增長29%；國際及港澳臺(tái)業(yè)務(wù)收入累計(jì)完成217.6億元，同比增長30.3%。

在業(yè)務(wù)量上，中國GDP每增長1%，中國快遞業(yè)就以2.9%，相當(dāng)于3倍的速度在增長，快遞業(yè)的發(fā)展對GDP的拉動(dòng)作用很大，中國快遞行業(yè)未來還有很大的發(fā)展空間和潛力。

在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)方面，快遞行業(yè)包括同城、異地、國際及港澳臺(tái)快遞，在我國快遞行業(yè)中，異地業(yè)務(wù)一直是主力軍，無論是業(yè)務(wù)量還是業(yè)務(wù)收入都是占比較大的，而同城業(yè)務(wù)雖然在業(yè)務(wù)量上占比較大，但由于其費(fèi)用較低，因此相對于國際及港澳臺(tái)業(yè)務(wù)收入不高。

在快遞業(yè)務(wù)的地區(qū)分布上，東部地區(qū)是我國快遞行業(yè)的重點(diǎn)發(fā)展地區(qū)，2013年我國東部快遞業(yè)務(wù)量占到全國的81.3%，而我國中西部地區(qū)快遞行業(yè)無論是業(yè)務(wù)量還是業(yè)務(wù)收入都發(fā)展較弱。

近年來我國快遞行業(yè)發(fā)展勢頭十分良好，快遞行業(yè)的競爭愈加激烈，不少企業(yè)打價(jià)格戰(zhàn)搶占市場，快遞行業(yè)銷售毛利率下降。國際快遞業(yè)務(wù)的利潤較高，但大部分由外資企業(yè)把持。

二、我國快遞行業(yè)主要企業(yè)及市場分布

1.以中國郵政EMS為主導(dǎo)的國營企業(yè)

中國郵政于1980年成立了EMS（中國速遞服務(wù)公司），EMS是中國快遞行業(yè)國營企業(yè)的代表。

優(yōu)勢：政府的政策支持，依托中國郵政儲(chǔ)蓄銀行建立完善的投遞網(wǎng)絡(luò)和綜合運(yùn)輸能力，充裕的資金。

劣勢：運(yùn)行體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，主要表現(xiàn)為：一方面，管理制度和管理手段落后。缺乏靈活的價(jià)格機(jī)制，用人制度僵化，用工制度不靈活，沒有有效的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制；另一方面，缺少市場觀念和服務(wù)意識(shí)。決策不迎合市場需求和用戶消費(fèi)心理。

在這樣的情況下，EMS也在不斷探索著新的發(fā)展模式。上海郵政EMS與日本雅瑪多國際物流有限公司于2013年簽訂合作協(xié)議，雙方將共同開拓入網(wǎng)進(jìn)境快件市場，共享在電商物流等領(lǐng)域的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和信息技術(shù)，這表明EMS也將在電商快遞市場奪取一席之地。

2.“四通一達(dá)”（即申通、圓通、中通、百世匯通和韻達(dá)快遞），和以商業(yè)快件為主占據(jù)高端市場的順風(fēng)速運(yùn)兩部分組成的民營陣營。

代表公司：上海申通和深圳順豐速運(yùn)公司

優(yōu)勢：速度快，服務(wù)質(zhì)量高，經(jīng)營靈活，口碑好

劣勢：一定的資金困難，政策限制，良莠不齊，管理分散

以申通為首的民營快遞企業(yè)陣營，在短時(shí)間內(nèi)通過加盟的擴(kuò)張模式，實(shí)現(xiàn)了快速擴(kuò)張。

雖然民營快遞的業(yè)務(wù)量以每年60%到120%的速度遞增，但是行業(yè)內(nèi)部的隱患也越來越大。因?yàn)榧用松毯统邪痰馁Y質(zhì)良莠不齊、沒有統(tǒng)一的管理體系，使得民營快遞企業(yè)無法提供統(tǒng)一的、品質(zhì)穩(wěn)定的服務(wù)，無法相互協(xié)調(diào)、集中管理，從而導(dǎo)致了中國民營快遞行業(yè)中企業(yè)規(guī)模偏小、物流管理十分分散、企業(yè)運(yùn)營方式單一等諸多行業(yè)問題的存在。

而順豐快遞是以網(wǎng)點(diǎn)直營模式發(fā)展，主攻高端市場，因而價(jià)格也是行業(yè)內(nèi)較高的。因此，大多數(shù)公司和網(wǎng)商不會(huì)選擇順豐。順風(fēng)采用直營模式，開設(shè)站點(diǎn)相對較慢；其次，而近兩年中國經(jīng)濟(jì)增速放緩，商務(wù)快件的增長也不及電商包裹的增速；再者，因?yàn)槿肆σ约捌渌M(fèi)用的增加，順豐的發(fā)展也有著很大的隱患。

民營快遞企業(yè)近年來異軍突起，已經(jīng)成為中國快遞業(yè)的重要組成部分。

3.外資陣營：以Fedex、DHL、UPS、TNT為首，占據(jù)著中國國際快遞業(yè)務(wù)80%的市場份額。

優(yōu)勢：先進(jìn)的管理理念，雄厚的資金，完善的全球調(diào)控網(wǎng)絡(luò)

劣勢：政策限制，中國的物流網(wǎng)絡(luò)不夠完善

根據(jù)中國社科院《我國快遞市場發(fā)展現(xiàn)狀分析與政策建議》課題報(bào)告顯示，目前我國高端國際快遞業(yè)務(wù)市場，國際快遞公司占據(jù)80%的份額。而國際物流巨頭在占據(jù)高端快遞市場的同時(shí)，還不斷涉足中低端市場和細(xì)分市場，并開始通過并購等手段完善其網(wǎng)絡(luò)資源。例如，DHL在中國國際快遞市場占據(jù)主要地位，還在增設(shè)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，開辟國內(nèi)快遞市場；Fedex及UPS搶灘中國航空快遞份額；TNT利用連鎖經(jīng)營建成全國公路快運(yùn)遞送網(wǎng)絡(luò)，中國國內(nèi)民營企業(yè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

三、我國快遞行業(yè)的發(fā)展趨勢

我國的快遞行業(yè)的發(fā)展是與我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步的，我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好，隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，結(jié)合我國快遞業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我國快遞行業(yè)將會(huì)呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢。

1、行業(yè)品牌集中度加強(qiáng)

我國的快遞業(yè)雖然規(guī)模較大，但相對于國外比較成熟的快遞市場，我國的快遞行業(yè)品牌集中度較低，整個(gè)行業(yè)比較混亂。未來快遞行業(yè)面臨新一輪的淘汰，整個(gè)行業(yè)格局會(huì)進(jìn)行調(diào)整和改變，全球快遞巨頭已經(jīng)占據(jù)了中國國際快遞業(yè)務(wù)80%以上的市場份額，且保持20%以上增長。外資的進(jìn)入會(huì)使許多規(guī)模較小的民營企業(yè)被迫出局。

另一方面，快遞企業(yè)間的并購也會(huì)增加， 2012年8月申通快遞收購天天快遞，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合成為了快遞業(yè)企業(yè)增強(qiáng)自身競爭力、降低風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。我國民營企業(yè)在不到二十年的時(shí)間發(fā)展如此迅速，得益于靈活的管理體制和對國內(nèi)市場的熟悉，在以后的發(fā)展中，擁有核心競爭能力的民營企業(yè)將脫穎而出。

2、信息化、智能化

電子商務(wù)的發(fā)展是我國的快遞行業(yè)強(qiáng)勁的發(fā)展助力，電子商務(wù)的發(fā)展增加了網(wǎng)上購物的用戶，快遞行業(yè)的信息化管理的加強(qiáng)也大大改善消費(fèi)體驗(yàn)，提高快遞效率。而未來快遞業(yè)的發(fā)展中，信息化必定是其發(fā)展的亮點(diǎn)。智能化是為了克服快遞行業(yè)派送延誤、信息泄露等問題而產(chǎn)生的發(fā)展趨勢，由于快遞行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型，機(jī)器人是快遞企業(yè)取代人工作業(yè)的理想工具。

目前，亞馬遜，順豐速運(yùn)等快遞企業(yè)也都在進(jìn)行無人機(jī)送快遞的研發(fā)，亞馬遜于2013年就公布其小型旋翼無人機(jī)送貨上門的研發(fā)項(xiàng)目，快遞業(yè)將由勞動(dòng)密集型向資本密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3、政府監(jiān)管趨于完善

我國快遞業(yè)發(fā)展三十年來其規(guī)模有了明顯的增加，但是到目前為止，我國對于快遞業(yè)的監(jiān)管還是不夠完善，相關(guān)的法律法規(guī)仍然滯后。我國在2007年9月正式公布了《快遞服務(wù)》郵政行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但我國快遞業(yè)仍存在著服務(wù)質(zhì)量參差不齊、競爭無序等現(xiàn)象。完善法律法規(guī)，使得快遞業(yè)有法可依，按照指定的法律法規(guī)對快遞市場進(jìn)行管理，保護(hù)快遞市場的規(guī)范、有序，將是我國政府下一步要做的舉措。（作者單位：上海大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 程軍.我國快遞業(yè)發(fā)展對策研究[D].武漢理工大學(xué)，2004.

[2] 王霞.我國快遞業(yè)競爭現(xiàn)狀及對策研究[J].成都理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009，01：47-49+65.

第7篇

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；應(yīng)用狀況；問卷調(diào)查；

作者：盧迪

一、引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)并舉，因?yàn)橐粋€(gè)制定得再完美、再標(biāo)準(zhǔn)、再與國際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，準(zhǔn)則的效力也將無法充分發(fā)揮。大量理論研究也證明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施和應(yīng)用更為重要(郭道揚(yáng)，2002；劉玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直被認(rèn)為是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀取向的一個(gè)顯著例證。此前，根據(jù)我國財(cái)政部1994年頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但是大多數(shù)企業(yè)普遍采用的還是應(yīng)付稅款法，即使是會(huì)計(jì)核算水平要求較高的上市公司，也只有極少數(shù)公司明確采用納稅影響會(huì)計(jì)法(劉運(yùn)國和曾富全，2007；劉斌、孫回回和李珍珍，2005)。

在這種會(huì)計(jì)環(huán)境下，新準(zhǔn)則顛覆性地規(guī)定了一種在我國從未使用過的所得稅會(huì)計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，時(shí)至今日，新準(zhǔn)則實(shí)施了七年之久，早已經(jīng)歷過渡、轉(zhuǎn)型階段，進(jìn)入了平穩(wěn)實(shí)施階段。那么，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體實(shí)施的情況究竟如何，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的認(rèn)可度、遵循度、應(yīng)用前景如何等等？對這些問題有必要進(jìn)行大范圍的調(diào)查，以便了解我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀。

目前，有關(guān)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行調(diào)查報(bào)告較為權(quán)威的是，財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2011年的《我國上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》。此報(bào)告采用逐日盯市、逐戶分析的方法，是在監(jiān)控了2129家上市公司2010年的年報(bào)基礎(chǔ)上完成的，以評價(jià)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡的“平穩(wěn)性”為調(diào)查目的。然而該報(bào)告對準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的細(xì)節(jié)描述過于簡單，對“平穩(wěn)性”的調(diào)查沒有進(jìn)行前后對比，對上市公司和投資者對新準(zhǔn)則的態(tài)度沒有深入調(diào)查，對影響準(zhǔn)則實(shí)施因素的分析以及執(zhí)行準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況變化沒有進(jìn)行分析。特別對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)查更為粗略，僅對各大上市公司發(fā)生永久性差異的數(shù)量及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了簡單統(tǒng)計(jì)，沒有更深入和更實(shí)質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。

基于此，本文采用問卷調(diào)查方法，對我國企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作過程中出現(xiàn)的主要問題，以及未來所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景等方面進(jìn)行了調(diào)查研究。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)調(diào)查目的

通過對多類型、多數(shù)量企業(yè)問卷調(diào)查的方式，本文欲了解我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用狀況，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對該項(xiàng)準(zhǔn)則的基本觀點(diǎn)，以及被調(diào)查者對我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的態(tài)度。從實(shí)務(wù)視角了解所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀，試圖以該項(xiàng)調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，為我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

(二)調(diào)查對象

以陜西省省市兩級地稅、國稅分管企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)客戶，及西北大學(xué)mba班部分學(xué)員作為本項(xiàng)研究的調(diào)查對象；調(diào)查范圍涉及制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、農(nóng)林牧副漁業(yè)等多個(gè)行業(yè)；調(diào)查對象主要為各企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，主要考慮這些人員在企業(yè)中主要從事會(huì)計(jì)核算工作，他們的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)大多比較扎實(shí)，且對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅稅法等相關(guān)法律法規(guī)以及所得稅會(huì)計(jì)核算知識(shí)比較掌握。

(三)樣本特征

1、問卷設(shè)計(jì)

問卷內(nèi)容分為四大部分：一是被調(diào)查者及其所在公司的基本情況；二是被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法；三是被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀；四是被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法。問卷四大部分共設(shè)計(jì)了26個(gè)問題，題型有封閉式單選題、多選題，其中表明被調(diào)查者態(tài)度的題項(xiàng)均采用里克特五分量表進(jìn)行設(shè)計(jì)，按照對題項(xiàng)的贊成程度由強(qiáng)至弱，以5至1分予以賦值。

2、問卷回收情況

問卷的發(fā)放形式有三種：一是通過電子郵件發(fā)送，二是通過信函發(fā)送，三是直接發(fā)放。問卷設(shè)計(jì)從2012年10月開始，實(shí)際發(fā)放從企業(yè)完成所得稅納稅申報(bào)的2013年2月開始，歷時(shí)2個(gè)月的時(shí)間，共發(fā)出650份調(diào)查問卷1，收回487份，其中92份內(nèi)容填寫不完整。剔除無效問卷，本次調(diào)查共收回395份有效問卷，符合社會(huì)調(diào)查技術(shù)方法的規(guī)范要求。

3、信度分析

對問卷中被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本看法的內(nèi)容，進(jìn)行了信度分析，以測量問卷是否具有穩(wěn)定性，及結(jié)果是否具有區(qū)別力。本文采用了內(nèi)部一致性信度(InternalConsistency)檢驗(yàn)法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n為題目數(shù)，Si2為所有被調(diào)查者第i個(gè)問題答案的方差，Sx2為所有問題答案的方差)的公式計(jì)算，本文問卷調(diào)查的克朗巴哈α系數(shù)為0.698，處于信度較好的區(qū)間。表明本文調(diào)查研究的可靠性能夠保證，問卷在該層面的內(nèi)部一致性較高。2

4、被調(diào)查企業(yè)的基本情況

從被調(diào)查者的單位職務(wù)特征來看，屬于總賬會(huì)計(jì)有267人，占67.59%；其次是財(cái)務(wù)部門主管為46人，占11.65%；一般核算會(huì)計(jì)有54人，占13.67%；屬于審計(jì)部門和公司管理層人員較少，分別為11人和9人，占2.78%和2.28%；出納人員有8人，占2.03%。由此可以看出，絕大部分被調(diào)查對象都是該企業(yè)的總賬會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，具有很強(qiáng)的針對性；從被調(diào)查者的工作年限來看3，32.2%的被調(diào)查者工作年限為3至8年，30.6%的被調(diào)查者在目前的企業(yè)工作1至3年，工作年限在8年以上的被調(diào)查者有19%，而1年以內(nèi)的被調(diào)查者只有18.2%，這些結(jié)果均表明本次被調(diào)查者從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作年限都比較長，對所在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度比較熟悉，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富。

從被調(diào)查企業(yè)信息來看，按所有制性質(zhì)進(jìn)行分類，國有企業(yè)有92家，占總樣本的23.3%；民營企業(yè)有139家，占總樣本的35.2%；外資企業(yè)和合資企業(yè)分別有39家和51家，占總樣本的9.9%和12.9%；其他有74家，占總樣本的18.7%。按所屬行業(yè)進(jìn)行分類，工業(yè)企業(yè)(含采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))所占比重為13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次為金融業(yè)24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑業(yè)13.9%(55家)、批發(fā)零售業(yè)11.1%(44家)、計(jì)算機(jī)服務(wù)及信息業(yè)10.1%(40家)、餐飲業(yè)7.1%(28家)、農(nóng)林牧漁業(yè)3.3%(13家)。按資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行分類，本次被調(diào)查企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬元以下的企業(yè)，占37.2%(147家)，總資產(chǎn)在5000萬至1000萬的企業(yè)，占22.8%(90家)，總資產(chǎn)1億元以上的企業(yè)占20.8%(82家)，總資產(chǎn)處于5000萬至1億元的企業(yè)最少，占19.2%(76家)。可見，被調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模跨度大，行業(yè)涉及面廣，會(huì)計(jì)核算規(guī)范性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)較高，且樣本有一定的差異性。另外，按是否為上市公司進(jìn)行分類，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，從所有制性質(zhì)、行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和上市情況等來看，本次問卷涉及樣本比較廣泛，調(diào)查結(jié)論應(yīng)該具備較好的代表性。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

除第一部分有關(guān)企業(yè)基本情況的問題外，調(diào)查問卷主體有三部分內(nèi)容，分別為“被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法”、“被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀”和“被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法”。下面分析具體調(diào)研結(jié)果。

(一)被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法

為了了解被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法，本文設(shè)計(jì)了“被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體了解情況”與“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度”兩大類問題，每一個(gè)問題都有具體的題目與之對應(yīng)。

1、被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體了解情況

從圖1可以看出，有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體認(rèn)知度，62.3%的被調(diào)查者選擇“不太了解”，有14.7%和3.5%的被調(diào)查分別選擇“沒關(guān)注過”和“完全不了解”，僅有19.5%的被調(diào)查者選擇“比較了解”和“非常了解”，因此從所占百分比結(jié)果可看出，絕大多數(shù)的被調(diào)查者對該項(xiàng)準(zhǔn)則的認(rèn)知程度較低，其主要原因是一方面所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算方法較為復(fù)雜、難懂，另一方面說明所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及教育程度有待提高。

就被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革結(jié)果滿意度來看(圖2)，超過六成的被調(diào)查者選擇“不太滿意”，有20.8%的被調(diào)查者選擇“無所謂”，而“比較滿意”和“非常滿意”選擇者可謂寥寥，這表明新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革結(jié)果，并非如預(yù)期一般被廣大企業(yè)會(huì)計(jì)人員所接受，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滿意度較低，具體原因和影響因素將會(huì)在后文詳細(xì)解析。

2、被調(diào)查者對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅會(huì)計(jì)核算方法，被調(diào)查者是否如預(yù)計(jì)一般能夠熟練掌握呢？調(diào)查結(jié)果(圖4)顯示，66.3%的被調(diào)查者選擇“不太理解”，16.2%的被調(diào)查者選擇“不清楚”，而選擇“基本掌握理解”和“熟練掌握理解”的調(diào)查者只占13.9%和1.3%，這再次表明盡管此項(xiàng)準(zhǔn)則已實(shí)行了七年之久，但是廣大企業(yè)應(yīng)用者對這種方法并不是很認(rèn)可，且不能熟練掌握。這種方法執(zhí)行力度與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，其深層次原因一方面在于該種方法比較晦澀、不易操作與理解；另一方面在于資產(chǎn)負(fù)債表法與之前的應(yīng)付稅款法差異太大，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)理念發(fā)生了重大變化；還有一種可能性在于我國這片獨(dú)特的會(huì)計(jì)土壤并不適于該方法的應(yīng)用。

為了進(jìn)一步驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國是否具備相應(yīng)的環(huán)境和條件，本文設(shè)計(jì)了兩個(gè)對應(yīng)題目，據(jù)圖5的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，絕大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，我國并不具備使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的環(huán)境和條件。此外，圖6報(bào)告了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國在執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在差距的原因，被調(diào)查者認(rèn)為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)”是造成差距的首要原因，“所得稅會(huì)計(jì)理論發(fā)展程度”與“市場的完善和活躍度”次之，分別占有19.4%和19.0%的比例，同時(shí)“相關(guān)監(jiān)管環(huán)境的健全性和有效性”也是我國執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際環(huán)境相比的差距原因，占有17.6%，“稅法等相關(guān)法律的完善程度”和“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和制度的規(guī)范化”的選項(xiàng)結(jié)果分布較低，分別占有12.5%與11.4%。由此可見，執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并使之被企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)可和廣泛使用，需要一定環(huán)境條件作為保證，只有對基礎(chǔ)的環(huán)境設(shè)施條件進(jìn)行改善，才能使準(zhǔn)則的執(zhí)行發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

(二)被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

自“安然事件”爆發(fā)之后，SEC在其公布的針對性報(bào)告中指出：“資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。”就美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展現(xiàn)狀來看，F(xiàn)ASB和IASB正在不遺余力地推廣和在準(zhǔn)則制定中貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀。我國也緊隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的步伐，在新準(zhǔn)則制定中同樣采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其中的典型和范例。但是該項(xiàng)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中運(yùn)用情況怎樣呢？對此本文有必要仔細(xì)了解其在企業(yè)中具體的應(yīng)用狀況。

1、被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則易用性的認(rèn)知度

正如羅伯特·卡普蘭教授所持觀點(diǎn)一樣，“會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科”，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》雖與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但完全顛覆之前的核算方法，缺乏企業(yè)實(shí)踐，難逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。調(diào)查結(jié)果(圖7)也恰恰印證了上述觀點(diǎn)，有60.3%和15.2%的被調(diào)查者分別認(rèn)為，在其所在的企業(yè)中“不太容易”和“非常不容易”理解與執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，換言之即有接近七成的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中不易理解與執(zhí)行。只有不到10%的被調(diào)查者認(rèn)為新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“非常容易”和“比較容易”理解與執(zhí)行，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中的易用性受到質(zhì)疑。

2、被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)核算方法的選擇

對稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異處理所采用的會(huì)計(jì)核算方法，將直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念。如圖8所示，若只能采用一種所得稅會(huì)計(jì)核算方法，有27.8%的被調(diào)查者選擇“利潤表債務(wù)法”，27.3%的被調(diào)查者選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，25.6%的被調(diào)查者選擇“應(yīng)付稅款法”。如果把除資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以外的其他所有方法歸為收入費(fèi)用觀的應(yīng)用，可知有64.3%的被調(diào)查者依舊傾向于收入費(fèi)用觀，這與新準(zhǔn)則制定所依據(jù)的資產(chǎn)負(fù)債觀相悖。

為了進(jìn)一步了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、上市與否兩項(xiàng)因素，是否影響企業(yè)對所得稅會(huì)計(jì)處理方法選擇的偏好程度，本文在此對其做深入分析。

如圖9所示，公司上市與否與所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇有很大的關(guān)系。雖整體被調(diào)查者傾向于選擇“利潤表債務(wù)法”，但如若把公司上市與否作為一個(gè)影響因素進(jìn)一步剖析，可知12家上市公司選擇“資產(chǎn)負(fù)債表法”，101家非上市公司選擇“利潤表債務(wù)法”，這與2006年2月15日的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系不無關(guān)系。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》明確規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的核算，而新準(zhǔn)則要求自2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，因此大多數(shù)的上市公司傾向于“資產(chǎn)負(fù)債表法”，而非上市公司則選擇“利潤表債務(wù)法”；然而，由于截止到2013年陜西省內(nèi)一共有39家上市公司，而本文的調(diào)查對象中有37家上市公司，也就是說僅有32.4%的上市公司傾向選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，即大多數(shù)的上市公司雖依照規(guī)定采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，但是公司的會(huì)計(jì)核算人員卻更傾向于選擇其他的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也與所得稅會(huì)計(jì)處理方法顯著相關(guān)，按照資產(chǎn)規(guī)模大小，可將被調(diào)查企業(yè)劃為大企業(yè)和中小企業(yè)5兩檔。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果(圖10)，30.4%的大企業(yè)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，而29.1%的中小企業(yè)則選擇了更簡單明了的“應(yīng)付稅款法”，表明“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的使用具有極強(qiáng)的限制性，只有大企業(yè)才可為其提供必備的條件與環(huán)境。

3、被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遇障礙

如圖11所示，大企業(yè)與中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均遇到了障礙，其中大企業(yè)所遇障礙主要為“運(yùn)用現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的簿記成本大于收益”，其次為“對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”與“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”，最后為“相關(guān)軟硬件設(shè)施不配套”；而中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，遇到最多的障礙為“對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”，其次為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則，顯然無論核算方法還是制定理念均有很大的跨越，從而對準(zhǔn)則理解的準(zhǔn)確度和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)成為大小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則中所共同遇到的較大障礙。

4、被調(diào)查企業(yè)中會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額差異事項(xiàng)

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，395家公司中有364家公司存在永久性差異，占比為92.2%，還有31家企業(yè)表示對此沒有關(guān)注過。基本上所有被調(diào)查企業(yè)均存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，這說明被調(diào)查企業(yè)大多都執(zhí)行了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即采用了“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，因而也間接佐證了本文研究的可信性與代表性，然前文調(diào)查結(jié)果顯示被調(diào)查者實(shí)際上對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍處于大多不了解的情況，這兩者相矛盾的結(jié)果令人深思，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖得到廣泛執(zhí)行，但準(zhǔn)則使用者對其中原理的理解和對準(zhǔn)則本身的認(rèn)可度卻無法與使用情況相匹配。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，遞延所得稅資產(chǎn)包括的項(xiàng)目為：稅前彌補(bǔ)虧損(39.2%)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(29.4%)、預(yù)計(jì)負(fù)債(25.7%)、其他(5.7%)；遞延所得稅負(fù)債包括的項(xiàng)目有：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(22.9%)、非同一控制企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值(公允價(jià)值)大于計(jì)稅基礎(chǔ)(20.2%)、交易性金融資產(chǎn)等金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)(14.7%)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)評估增值(14.7%)、其他(12.3%)、計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(10.3%)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(5%)。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，僅規(guī)定了資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，對于永久性差異卻只字未提，然而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第33號《所得稅會(huì)計(jì)》征求意見稿與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第11號意見書(APBNo.11)均對“永久性差異”作出了解釋和說明。顯然根據(jù)調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)企業(yè)存在的是永久性差異，暫時(shí)性差異只占很小的比例，然而準(zhǔn)則卻花費(fèi)大量的筆墨用較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方法處理實(shí)務(wù)中占企業(yè)內(nèi)部很小比例的差異，這樣不符合成本收益原則；此外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作方面會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債長期掛賬的現(xiàn)象，尤其是遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目大多產(chǎn)生于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若資產(chǎn)不出售，遞延所得稅資產(chǎn)便無法轉(zhuǎn)回。

5、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

財(cái)政部會(huì)計(jì)司的2008年、2009年、2010年我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告中均指出，這三年來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。然而實(shí)際調(diào)查結(jié)果卻顯示(圖12)，就新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)盈利結(jié)果的影響度而言，50.4%的被調(diào)查者認(rèn)為其所在企業(yè)盈利有所提高，39.5%的被調(diào)查者認(rèn)為所在企業(yè)的盈利結(jié)果有所降低，約有8.4%的被調(diào)查者認(rèn)為沒什么變化，這說明實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，可能加大了盈余管理的空間，此觀點(diǎn)需要實(shí)證研究進(jìn)一步的檢驗(yàn)與證實(shí)。

同時(shí)，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式所帶來的沖擊和影響也是本次調(diào)點(diǎn)之一。其中，有67.1%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，僅有3.8%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度(圖13)。此外，從圖14可以看出，47.6%的被調(diào)查者覺得新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了會(huì)計(jì)與稅法之間的核算差異，這為企業(yè)提供了操縱盈余、節(jié)約稅收成本的可能性，從而有可能帶來會(huì)計(jì)信息的扭曲和會(huì)計(jì)舞弊事件的頻發(fā)。

(三)被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法

分析了我國企業(yè)應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的情況之后，有必要進(jìn)一步了解實(shí)務(wù)界對我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的看法。總體來看，50.6%的被調(diào)查者認(rèn)為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)一直被采用，但具體的核算方法會(huì)改革，26.1%的被調(diào)查者選擇了“說不準(zhǔn)”。這個(gè)數(shù)據(jù)表明我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已得到企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的一定認(rèn)可，然而在具體的實(shí)務(wù)操作中，所得稅會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用卻遇見一些困難。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展方向?qū)?huì)有怎樣的變化？分別有64.6%和17.2%的被調(diào)查者認(rèn)為，我國現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“較為有必要”和“非常有必要”進(jìn)行修改，僅有6.3%的被調(diào)查者覺得并無修改需要。由此可看出，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國未來的應(yīng)用中，應(yīng)不斷修改、完善，以提高其對實(shí)務(wù)工作指引與規(guī)范的效用。

四、研究結(jié)論與建議

基于以上調(diào)查問卷研究，本文初步得出以下結(jié)論及建議：

(一)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用總體認(rèn)識(shí)方面

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念與現(xiàn)實(shí)不符

目前，世界存在兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。我國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇依據(jù)前者制定，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，突出資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)性地位。然而現(xiàn)實(shí)是大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)中利潤表和現(xiàn)金流量表處于核心地位，且各利益主體均十分重視利潤指標(biāo)。從監(jiān)管方來看，公司上市、停、退市等市場監(jiān)管行為，均以盈利為主要指標(biāo)；從投資方來看，對一個(gè)公司投資的意愿也僅停留在盈利考察為主；從管理層來看，其業(yè)績評價(jià)與激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)，均建立在公司盈利增長的前提下。這些實(shí)務(wù)結(jié)果與準(zhǔn)則制定的理念相悖，如何協(xié)調(diào)該矛盾將是未來所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的應(yīng)有之義。

2、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度應(yīng)加強(qiáng)

我國金融市場已全面開放，并與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，且于2010年4月2日，我國財(cái)政部了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，以及自2010年起香港市場直接接受H股公司采用內(nèi)地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)政部這些舉措無不加強(qiáng)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際的趨同，但是這種一味的“走出去”、“趨同”與我國現(xiàn)實(shí)之間卻存在著巨大矛盾。上述反饋結(jié)果，均凸顯了目前所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的問題：大多數(shù)被調(diào)查者對所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不了解，對準(zhǔn)則的改革結(jié)果也不甚滿意，且絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為該項(xiàng)準(zhǔn)則不易執(zhí)行，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，對企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式帶來了沖擊。因而，未來則應(yīng)加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度與普及度。

(二)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的具體認(rèn)識(shí)方面

1、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用邏輯需反思

自美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)第43號會(huì)計(jì)研究公報(bào)，將企業(yè)所得稅分?jǐn)偢吨T于實(shí)施以來，有關(guān)所得稅分?jǐn)偧捌溆囝~的討論不絕于耳。尤其是現(xiàn)今我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中回避了永久性差異，提出了暫時(shí)性差異，從操作層面如何執(zhí)行暫時(shí)性差異跨期攤配的問題成為本次研究的重要對象。

通過調(diào)研，可知資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是形成遞延所得稅資產(chǎn)的最主要來源，由于受制于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中“已計(jì)提的絕大部分長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”等規(guī)定，導(dǎo)致很多資產(chǎn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)借方余額發(fā)生，而只有資產(chǎn)處置時(shí)才會(huì)從貸方轉(zhuǎn)出，這些均使得遞延所得稅資產(chǎn)科目可能長期掛賬、抵消無望。此外，包括本文在內(nèi)的大量經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也表明了遞延稅款科目確實(shí)隨時(shí)間的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具體舉例如下，通過查閱西安達(dá)剛路面機(jī)械股份有限公司的年度報(bào)告，可知該公司在2010年度，遞延所得稅資產(chǎn)為543591.58元，完全由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備組成；2011年度，遞延所得稅資產(chǎn)為873841.42元，同樣也是由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備構(gòu)成；2012年度，遞延所得稅資產(chǎn)為1023468.77元，也由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成。以上數(shù)據(jù)表明，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)逐年呈遞增態(tài)勢，由于資產(chǎn)存在的周期過長，只能在資產(chǎn)處置時(shí)才能完全轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，遞延所得稅原有攤配暫時(shí)性差異的初衷得到質(zhì)疑。

還有一個(gè)問題值得注意，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，造成遞延所得稅資產(chǎn)的主要項(xiàng)目為資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中所占比例較大的為壞賬準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備，這兩個(gè)項(xiàng)目分別為應(yīng)收賬款與存貨的備抵賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中它們屬于流動(dòng)性資產(chǎn)，然而遞延所得稅資產(chǎn)在我國資產(chǎn)負(fù)債表中被劃分為非流動(dòng)性資產(chǎn)，兩者的不一致發(fā)人深省，如何對遞延所得稅的披露與列報(bào)也應(yīng)成為未來改革的重要內(nèi)容。

2、我國尚不具備大范圍使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件

從理論角度，IAS12與SFAS19均規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，旨在真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來將為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流。可是這種將經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，增加了對未來不確定性的估計(jì)，徹底顛覆了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對歷史、確定性計(jì)量的行為，能否真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況有待商榷；同時(shí)這種國際前沿的所得稅會(huì)計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本身也存在一些理論缺陷，比如ASB(英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))就不認(rèn)同暫時(shí)性差異的前提假設(shè)，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值表示了資產(chǎn)將產(chǎn)生的最少的現(xiàn)金流量。此外，一些暫時(shí)性差異往往在舊差異轉(zhuǎn)回時(shí)又產(chǎn)生新的差異，兩者抵消的結(jié)果使得差異的轉(zhuǎn)回遙遙無期，并且把所有暫時(shí)性差異的納稅影響確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債也不是很合理。

從應(yīng)用角度，據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，大多數(shù)的被調(diào)查者并不理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，且被調(diào)查的絕大部分企業(yè)存在永久性差異，然而所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其卻置若罔聞，事實(shí)上永久性差異仍是造成稅會(huì)差異的主要因素，不能因其沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，而簡單地認(rèn)為它不存在，所以現(xiàn)如今所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對它的處理很值得深思；與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境方面存在較大差距，尤其是在對準(zhǔn)則的理解程度、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)兩個(gè)方面比較欠缺。這說明為了使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的效用，宏觀層面(如準(zhǔn)則的理論發(fā)展、市場發(fā)育)和微觀層面(如企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提升、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)范化)均應(yīng)著重關(guān)注，并不斷修正、完善、提高。

(三)探索未來所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革方向

目前，我國是“稅會(huì)分離”的模式，其執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能帶來的效益，而本次調(diào)查結(jié)果也同樣證明了該觀點(diǎn)。本文認(rèn)為，正是這種稅法與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不一致，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員增加了納稅申報(bào)工作的成本，同時(shí)也使得企業(yè)的管理者有極強(qiáng)的動(dòng)機(jī)粉飾報(bào)表，擴(kuò)大報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目，少列報(bào)甚至不列報(bào)遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目。

第8篇

【關(guān)鍵詞】“兩型社會(huì)”，長株潭城市群；環(huán)境會(huì)計(jì)

長株潭城市群是我國典型的兩型社會(huì)實(shí)驗(yàn)區(qū)，而近年來長株潭城市群的快速發(fā)展也為城市群的資源以及環(huán)境的保護(hù)帶來了巨大的壓力。長株潭城市群無論是從環(huán)境保護(hù)的政策還是環(huán)境保護(hù)的實(shí)踐方面都存在很大的不足和問題。相關(guān)數(shù)據(jù)表示，長株潭城市群的面積占到整個(gè)湖南省土地面積的13.26%，達(dá)到了280多萬公頃，但是由于人口較多，導(dǎo)致其人均土地面積僅僅為0.23公頃，這一數(shù)據(jù)僅僅是全國人均水平的29%，是湖南省全省人均土地面積水平的73.1%。上世紀(jì)90年代之后，根據(jù)環(huán)境保護(hù)的要求，大部分國家針對本國的實(shí)際情況，制定了相關(guān)的法律法規(guī)和政策規(guī)定，在企業(yè)核算過程中，引入了環(huán)境成本的概念，要求企業(yè)在發(fā)展的過程中積極實(shí)施環(huán)境責(zé)任，優(yōu)化內(nèi)部控制體系。環(huán)境會(huì)計(jì)核算在長株潭城市群的發(fā)展過程中，逐漸得到了完善，特別是在兩型社會(huì)發(fā)展的要求下，長株潭城市群更是加強(qiáng)了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的進(jìn)程，但是不可否認(rèn)的是在環(huán)境會(huì)計(jì)核算過程中，還存在不少的困難和問題，需要進(jìn)一步去完善和解決。

一、“兩型社會(huì)”背景下長株潭城市群企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問題

（一）企業(yè)的環(huán)境責(zé)任的道德理念差

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的競爭中，隨著競爭越來越激烈，企業(yè)如何降低運(yùn)營成本成為企業(yè)取得市場競爭優(yōu)勢的主要方向，而環(huán)境成本的引入勢必會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的成本。因此作為企業(yè)來講，一般都不愿意積極履行企業(yè)社會(huì)環(huán)境責(zé)任，企業(yè)在發(fā)展過程中也不會(huì)主動(dòng)的進(jìn)行信息披露，使得社會(huì)公眾無法參與到環(huán)境保護(hù)中來。但是從目前的狀況來看，我國企業(yè)界對環(huán)境責(zé)任的道德理念，與歐美等發(fā)達(dá)國家對企業(yè)環(huán)境責(zé)任的理念之間還是存在較大的差距。

（二）未建立適合的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法體系

環(huán)境會(huì)計(jì)也就是說通過會(huì)計(jì)的形式來計(jì)量與環(huán)境相關(guān)的各種指標(biāo)的一種方法，通過環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量來促進(jìn)環(huán)境問題的解決。目前，學(xué)術(shù)界對長株潭城市群在兩型社會(huì)發(fā)展背景下的環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段，還沒有形成較為完善的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，同時(shí)還沒有建立以一套完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系與核算方法。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不完善

二、對策與建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保意識(shí)

“兩型社會(huì)”背景下長株潭城市群有關(guān)部門可以通過加強(qiáng)企業(yè)人員的環(huán)境保護(hù)宣傳教育、培訓(xùn)，強(qiáng)化人們對于環(huán)境保護(hù)的認(rèn)知，明確破壞環(huán)境對人們的生活造成的影響。企業(yè)的發(fā)展是以自然資源的消耗為代價(jià)的，自工業(yè)革命開始，企業(yè)經(jīng)歷了快速的發(fā)展期，物質(zhì)財(cái)富的快速增加帶來了全球范圍內(nèi)的繁榮昌盛，但是隨之而來的是自然環(huán)境的惡化以及資源的大量消耗使得全球氣候變暖、酸雨、沙塵暴、放射排泄物等環(huán)境問題越來越突出。在保持快速經(jīng)濟(jì)增長的前提條件下，如何有效的保護(hù)環(huán)境成為當(dāng)代社會(huì)企業(yè)發(fā)展的主要考慮因素。因此長株潭城市群在發(fā)展的過程中，就必須通過各種措施和手段來加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，從而推動(dòng)環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的進(jìn)行以及環(huán)境會(huì)計(jì)的快速發(fā)展。

（二）加強(qiáng)對長株潭城市群企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法研究

長株潭城市群在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐并不強(qiáng)，在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的研究也不夠。因此在兩型社會(huì)發(fā)展的背景下，要加強(qiáng)長株潭城市群環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，就必須加快對相關(guān)理論和方法的研究，通過科學(xué)的理論和方法來加快長株潭城市群企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的快速發(fā)展。在發(fā)展的過程中，要根據(jù)長株潭城市群的實(shí)際情況，積極借鑒國外的相關(guān)做法和經(jīng)驗(yàn)，建立完善的體系。環(huán)境會(huì)計(jì)所針對的內(nèi)容較為廣泛，其信息披露也比較復(fù)雜，需要涉及到多個(gè)學(xué)科的知識(shí)和內(nèi)容，因此要結(jié)合多學(xué)科的方法，來消除環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的各種障礙，推動(dòng)長株潭城市群環(huán)境會(huì)計(jì)的快速發(fā)展。筆者認(rèn)為，在環(huán)境信息披露的過程中，需要采用主表加附表的會(huì)計(jì)方式，主表中披露的相關(guān)信息應(yīng)該借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，而附表中就需要根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊要求來制定。需要在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表中反應(yīng)出企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債以及環(huán)境成本等相關(guān)的信息，通過多形式和多樣化的信息披露來綜合性的披露企業(yè)在發(fā)展過程中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，只有這樣才能夠快速推動(dòng)長株潭會(huì)計(jì)信息的發(fā)展。

（三）強(qiáng)制披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息

由于社會(huì)公眾的利益往往與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的利益不盡一致，社會(huì)公眾不得不承受注冊會(huì)計(jì)師提供信息質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。這就越來越引起社會(huì)各界對注冊會(huì)計(jì)師提供的信息質(zhì)量的廣泛關(guān)注，進(jìn)而要求對這一行業(yè)的監(jiān)管和懲戒體系能夠最有效地服務(wù)于社會(huì)整體利益。因此長株潭城市群在環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，要強(qiáng)制推行注冊會(huì)計(jì)師環(huán)境信息披露機(jī)制，要制定嚴(yán)格的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，在環(huán)境信息披露的過程中，要積極引入注冊會(huì)計(jì)師。目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定還存在很大的問題，從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐來看，由于我國法律沒有明確規(guī)定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)在信息披露的過程中并不是很積極。因此逼著建議，在兩型社會(huì)發(fā)展的背景下，長株潭城市群在會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展中，要制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息法律和相關(guān)的制度，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中引入注冊會(huì)計(jì)師概念，強(qiáng)制推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，同時(shí)要建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，使得社會(huì)公眾以及第三方能夠?qū)ζ髽I(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙天野. 我國中小企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及對策研究[J].中國市場，2013（9）：107-109

[2] 呂 虹.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)若干問題的探究[J].財(cái)會(huì)探析，2013（19）：164

第9篇

【關(guān)鍵詞】 中國商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)和審計(jì) 現(xiàn)狀 未來

下文主要講述了中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的特點(diǎn)以及中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的未來發(fā)展趨勢。

1. 中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的特點(diǎn)

1.1中國商業(yè)銀行審計(jì)工作受國家保護(hù)和制約，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度比較迅速，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作已經(jīng)不能滿足發(fā)展越來越快的市場經(jīng)濟(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作必須要進(jìn)行快速和強(qiáng)有力的改革措施，才能跟得上時(shí)代的腳步，而為了減少經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的大量成本費(fèi)用，加快經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的改革速度，政府在其中發(fā)揮關(guān)鍵性的作用，通過政府對經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的介入，可以保障經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的有效實(shí)施，還能保障中國商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作有效的監(jiān)督、管理和控制。

1.2中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)是由國家政府制定的

中國的商業(yè)經(jīng)濟(jì)是國家社會(huì)發(fā)展和人民進(jìn)步的保障，因此商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)都是由政府來制定的。由于國家政府對會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的介入，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作就具備了國家性質(zhì)，因此會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作就受國家的制約和保護(hù)，這樣可以保障會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的完整性和可實(shí)踐性，便于為中國銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有效的服務(wù)。

1.3中國不同的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作存在很大的差異

雖然中國的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)是國家和政府制定的，但是不同的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的差別卻很大，針對不同商業(yè)銀行的制度不同，會(huì)計(jì)和審計(jì)工作在商業(yè)銀行的地位和表現(xiàn)形式就會(huì)有所不同，而且由于銀行經(jīng)營活動(dòng)的范圍不同，會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的內(nèi)容就會(huì)千差萬別，因此不同商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作存在差異，是現(xiàn)今商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的特點(diǎn)。

2. 中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢

2.1中國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)與國際化的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)接軌

中國商業(yè)銀行因其會(huì)計(jì)的涉及范圍不同，所執(zhí)行的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，但是這種會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)的不一致，對社會(huì)主義國家建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)和維持市場競爭的公平性、公正性十分不利，通過實(shí)行國際化的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，可以改善這種不一致的局面，利用國際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對我國的商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一，可以有效避免我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題，減少對商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)競爭力的困擾，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。因此，中國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌是中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢。

2.2中國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作的管理上的統(tǒng)一

一般情況下，中國商業(yè)銀行較多地關(guān)注經(jīng)營活動(dòng)的壯大和發(fā)展，往往忽略會(huì)計(jì)工作，導(dǎo)致中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作管理不能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，有的商業(yè)銀行的管理模式比較先進(jìn)，已經(jīng)引進(jìn)了信息化管理手段，但是有的商業(yè)銀行的管理方法就相對比較落后，還采用傳統(tǒng)的人力資源管理的辦法對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，傳統(tǒng)的管理方式存在很嚴(yán)重的滯后性，有很多人為的因素對會(huì)計(jì)工作造成不公平的影響，因此中國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作管理的統(tǒng)一是未來商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢。

2.3中國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算手段趨于現(xiàn)代化

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算手段不斷發(fā)展與完善。由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用越來越廣泛，極大提高會(huì)計(jì)核算的信息化水平，同時(shí)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫也在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算中占據(jù)重要地位，各種網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛地應(yīng)用于商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)中，如網(wǎng)絡(luò)銀行、支付寶、手機(jī)銀行、ATM自助銀行等，網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算中的體現(xiàn)，都預(yù)示著中國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算手段趨于現(xiàn)代化。

3. 中國商業(yè)銀行審計(jì)工作的發(fā)展趨勢

3.1中國商業(yè)銀行審計(jì)工作漸漸呈現(xiàn)集中稽核的趨勢

中國商業(yè)銀行審計(jì)工作往往是針對商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)的事后的審計(jì)，這種審計(jì)存在很大的漏洞，難以將審計(jì)的結(jié)果付諸于實(shí)踐，審計(jì)工作流于形式，中國商業(yè)銀行的審計(jì)工作應(yīng)該轉(zhuǎn)移重心，對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前審計(jì)和事中審計(jì)，便于發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)采取補(bǔ)救的措施，做出適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲，將經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽階段；在商業(yè)銀行實(shí)行垂直集中稽核的前提下，對總行的法人負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作與相關(guān)人員分離，中國商業(yè)銀行審計(jì)工作漸漸呈現(xiàn)集中稽核的趨勢，是中國商業(yè)銀行審計(jì)工作發(fā)展的必然。

3.2中國商業(yè)銀行審計(jì)工作漸漸與國際化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏

對于中國商業(yè)銀行的審計(jì)工作來說，雖然由政府制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但是不同商業(yè)銀行的審計(jì)工作出現(xiàn)的差異，影響了商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)工作的質(zhì)量，中國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)向國際化靠攏，因此商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)的審計(jì)工作漸漸與國際化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，已成為中國商業(yè)銀行審計(jì)工作的發(fā)展趨勢。

3.3中國商業(yè)銀行審計(jì)工作漸漸呈現(xiàn)專業(yè)化和社會(huì)化趨勢

中國商業(yè)銀行的審計(jì)工作是對商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管和控制，是商業(yè)銀行開展一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必經(jīng)之路。以當(dāng)前發(fā)展來看，審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，主要由于審計(jì)工作沒有實(shí)現(xiàn)專業(yè)化，缺乏嚴(yán)格、統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作也得不到社會(huì)各界的支持和有效的改善，造成經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的觀念和模式的滯后。但是隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明化，中國商業(yè)銀行的審計(jì)工作就會(huì)受到越來越廣泛的重視和理解，商業(yè)銀行的審計(jì)工作就會(huì)呈現(xiàn)專業(yè)化、社會(huì)化的發(fā)展趨勢，為經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的開展提供便利條件。

結(jié)束語：

中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作與國家化的標(biāo)準(zhǔn)接軌，已成為當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展的必然趨勢，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的社會(huì)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化是商業(yè)銀行的發(fā)展目標(biāo)，中國商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)要想得到較快較穩(wěn)定的發(fā)展，必須要重視商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1] 夏博輝.深圳發(fā)展銀行會(huì)計(jì)部.中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的現(xiàn)狀與未來.2010.05.06.

[2] 李峰，趙健偉.遏制會(huì)計(jì)信息失真加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范[J] . 經(jīng)濟(jì)師， 2008.04.05， （1） ： 167- 169.

[3] 勞埃德 B·托馬斯. 貨幣、銀行與金融市場[M].馬曉萍譯. 北京. 機(jī)械工業(yè)出版社， 2009.04.28.