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本文從成本核算特點(diǎn)、成本核算程序、成本科目和成本動因分析中尋找解決問題關(guān)鍵點(diǎn)，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保持可持續(xù)發(fā)展。

我國是漁業(yè)大國，水產(chǎn)品出口額一直是世界第一位，最高出口總額達(dá)到107億美元。作為漁業(yè)大國，我國捕撈企業(yè)的發(fā)展迅速，由最初的粗放式經(jīng)營模式，轉(zhuǎn)變成有規(guī)范體制和操作流程的精細(xì)化經(jīng)營模式。捕撈企業(yè)的成本控制是發(fā)展捕撈行業(yè)的關(guān)鍵，成本核算是成本控制的關(guān)鍵一環(huán)。

1成本核算特點(diǎn)

捕撈企業(yè)的成本核算是依據(jù)遠(yuǎn)洋捕撈成本核算方式確立的，捕撈企業(yè)的核算特點(diǎn)有以下幾個方面：

1.1捕撈產(chǎn)品的特性和方式

捕撈企業(yè)的產(chǎn)品是自然生物資源，原輔材料不是勞動對象而是勞動手段，依靠漁船、漁網(wǎng)等工具完成產(chǎn)品捕撈。消耗的原輔材料不會計入產(chǎn)品中，二是分配到各自然生物資產(chǎn)和存貨中。

1.2捕撈企業(yè)的在途產(chǎn)品

捕撈企業(yè)捕撈的自然生物資源，除了少量的海鮮需要在漁船上再加工外，大部分海鮮產(chǎn)品是直接通過初加工和包裝運(yùn)輸和等待銷售的在途產(chǎn)品。例如冰鮮產(chǎn)品和罐頭制品在海鮮捕撈上來初加工后，大部分不需要再加工過程，直接運(yùn)輸至裝卸地或者銷售地，這些產(chǎn)品屬于在途產(chǎn)品。因此，會計核算的實(shí)際成本、費(fèi)用分配到各產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本中。

1.3捕撈企業(yè)生產(chǎn)受各種因素影響

捕撈企業(yè)的捕撈成果不定量，捕撈企業(yè)的生產(chǎn)狀況受捕撈作業(yè)區(qū)、出海天氣變化和自然資源的存活量等因素影響，捕獲量極不穩(wěn)定。不同海區(qū)生活的海鮮種類不同，而生物的活動廣泛不定行蹤，更加大了捕撈操作在空間和時間上的不確定性。捕撈量不能通過經(jīng)驗預(yù)測，生產(chǎn)產(chǎn)品與資源消耗不能按比例分配。捕撈企業(yè)的成本核算沒有標(biāo)準(zhǔn)成本法，只有實(shí)際成本法，產(chǎn)生的費(fèi)用按實(shí)際成本分?jǐn)偂?

1.4捕撈企業(yè)的物流成本

捕撈企業(yè)的物流成本由企業(yè)自身承擔(dān)，企業(yè)的物流成本分為運(yùn)輸成本、存貨管理成本、物流管理成本。運(yùn)輸成本包括人工費(fèi)、運(yùn)營管理費(fèi)、雇傭運(yùn)輸公司產(chǎn)生費(fèi)用。長途運(yùn)輸中，有需要冷藏的海鮮產(chǎn)品，需要配備冰塊和冷藏車，使得船體載重量增加。捕撈企業(yè)的物流成本計入特定的捕撈海鮮產(chǎn)品種類和捕撈批次上。

1.5漁業(yè)生產(chǎn)具有周期性

捕撈行業(yè)的生產(chǎn)具有周期性，通常以一個“漁汛”或“航次”作為一個周期。捕撈的生產(chǎn)周期是捕撈成本計算期的基準(zhǔn)。捕撈產(chǎn)品的產(chǎn)出月份開始計算成本，使成本計算期與生產(chǎn)周期相同，由此產(chǎn)生不同于會計準(zhǔn)則的會計核算周期。所以，每個月末將估算的價格對應(yīng)產(chǎn)品入賬，月初是再對已估算的產(chǎn)品成本回沖，確保正確進(jìn)行成本核算。

2成本核算程序

以海水自然生物為主的漁業(yè)資源是捕撈企業(yè)成本核算的主要對象，捕撈企業(yè)的成本核算流程與其他企業(yè)相同，其中包含以下幾個步驟：

2.1審核生產(chǎn)費(fèi)用的支出

對捕撈企業(yè)生產(chǎn)日常產(chǎn)生的費(fèi)用支出，應(yīng)根據(jù)國家和企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行審核，清理票據(jù)，剔除不合規(guī)定的費(fèi)用，嚴(yán)格控制浪費(fèi)現(xiàn)象，把生產(chǎn)費(fèi)用支出控制在合理范圍。

2.2確定核算對象，開設(shè)成本明細(xì)賬

根據(jù)捕撈企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和對成本管理的要求，確定捕撈企業(yè)的成本核算對象和成本項目，根據(jù)成本核算對象設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。確保捕撈企業(yè)生活生產(chǎn)費(fèi)用能夠準(zhǔn)確地計入成產(chǎn)成本中。

2.3各項費(fèi)用的分配歸集

對產(chǎn)生的各項直接費(fèi)用進(jìn)行匯總，如直接材料用具、直接員工薪資等按用途分配到有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中；不能確認(rèn)的費(fèi)用分別計入“制造費(fèi)用”“生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”以及“廢品損失”等綜合費(fèi)用賬戶，以待期末進(jìn)行成本核算。

2.4完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本

將發(fā)生的給各項費(fèi)用計入產(chǎn)品明細(xì)賬中，在沒有在產(chǎn)品時，明細(xì)賬歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部是完工產(chǎn)品總成本；存在在產(chǎn)品時，將生產(chǎn)費(fèi)用分別劃分在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間，計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

2.5總成本和單位成本計算

計算總成本的方法主要有三種：品種法、分批法、分步法，前兩種方法計算的產(chǎn)品總成本是產(chǎn)品明細(xì)賬中直接計算的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本，最后一種方法計算的產(chǎn)品總成本是根據(jù)各個生產(chǎn)流程和成本明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)或平行歸集。單位成本是由已經(jīng)計算出的總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量得出。

3成本科目

捕撈企業(yè)的成本類型劃分各個成本科目，分別計算產(chǎn)生的支出費(fèi)用，在進(jìn)行匯總核算。依據(jù)捕撈企業(yè)的特點(diǎn)，可將捕撈企業(yè)的成本科目劃分為以下七類：漁船漁具損耗費(fèi)用、能源燃料消耗費(fèi)用、工資和附加費(fèi)用、修理費(fèi)、雜費(fèi)、折舊費(fèi)和制造費(fèi)。

3.1漁船、漁具

在捕撈企業(yè)作業(yè)過程中，產(chǎn)生的漁船、漁具消耗等費(fèi)用，對船只進(jìn)行分析，依據(jù)具體票據(jù)憑證匯集整理出漁具消耗匯總表，將產(chǎn)生的費(fèi)用分配到各個船只當(dāng)中，匯入相應(yīng)科目。會計分錄記為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——漁船漁具貸：原材料——漁船漁具

3.2能源燃料

捕撈企業(yè)船只作業(yè)需要的能源燃料如燃油費(fèi)、照明費(fèi)，取暖費(fèi)等，依據(jù)能源燃料采集的費(fèi)用憑證將各種費(fèi)用分類核算，以單個船只為單位匯集計入生產(chǎn)成本當(dāng)中。會計分錄記為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——能源燃料貸：原材料、存款

3.3工資、附加費(fèi)

以單個船只為單位，對在船員工進(jìn)行評價考核，分別計算基本工資、補(bǔ)貼、獎金、提成等，編入員工工資收入，當(dāng)年的考核下一年得出結(jié)果，所以分配工資要采取預(yù)提和后續(xù)整理的方式。同時，公司對員工的保障要有“五險一金”，應(yīng)列入附加費(fèi)用。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——工資（附加費(fèi)）貸：職工薪酬——基本工資（福利費(fèi)）

3.4修理費(fèi)

修理費(fèi)用分為大修費(fèi)用和零修費(fèi)用：大修費(fèi)用產(chǎn)生的間隔時間長、支出費(fèi)用高，由專門的公司檢修部門負(fù)責(zé)完成，產(chǎn)生的費(fèi)用按間隔年限分?jǐn)偟矫磕昝吭庐?dāng)中，計入當(dāng)月成本；小修費(fèi)用產(chǎn)生頻率、支出的費(fèi)用較少，每個月的支出不等，可以先列入分?jǐn)傎M(fèi)用再計入產(chǎn)品成本，也可以預(yù)提再依據(jù)實(shí)際費(fèi)用沖減。會計分錄記為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——修理費(fèi)貸：待攤費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）

3.5雜費(fèi)

在船只捕撈生產(chǎn)過程中，產(chǎn)生的與船只直接相關(guān)的沒有列入具體項目的費(fèi)用，如船員必須的身體檢查費(fèi)用、漁船的出國費(fèi)用、漁船漁港產(chǎn)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)用等，以各船只為單位直接列入生產(chǎn)成本。會計分錄記為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——雜費(fèi)貸：存款

3.6折舊費(fèi)

購買使用的漁船和漁具按作為固定資產(chǎn)按使用年限和購買價格計入折舊，整理各個船只的折舊費(fèi)用，編制成折舊費(fèi)用匯總表，以折舊項目直接計入產(chǎn)品成本。會記分錄記為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——折舊貸：累計折舊

3.7制造費(fèi)

在漁船生產(chǎn)作用中需要的輔助生產(chǎn)，如提供物資船只、輔助運(yùn)輸船只等產(chǎn)生費(fèi)用列入制造費(fèi)用，按對應(yīng)漁船生產(chǎn)狀況分?jǐn)側(cè)缟a(chǎn)成本。會計分錄為:借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——制造費(fèi)貸：輔助生產(chǎn)

4成本動因分析中應(yīng)注意的問題

筆者從多年漁業(yè)捕撈行業(yè)核算工作中發(fā)現(xiàn)，船員工資及各漁船的燃料油是控制成本的重中之重，從中分析出結(jié)構(gòu)性成本動因未必越多越好，而執(zhí)行性成本動因越多越好。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動如果在高效率、寬范圍條件下進(jìn)行，規(guī)模經(jīng)濟(jì)能夠以新的方法和更高效率進(jìn)行活動和生產(chǎn)，也可以產(chǎn)生更大銷量分?jǐn)偣潭ǔ杀尽．?dāng)規(guī)模擴(kuò)大到一定程度，超過限度時，企業(yè)將因為生產(chǎn)復(fù)雜性與溝通困難造成費(fèi)用增加和資源浪費(fèi)。企業(yè)還要分析成本動因之間的相互作用關(guān)系，一種成本動因不會決定企業(yè)成本，往往是幾種成本動因相互作用決定的，如好的結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置，沒有出色的執(zhí)行人是不能達(dá)到成本控制目標(biāo)的，充分地利用成本動因之間作用效果，幫助企業(yè)保持競爭優(yōu)勢。成本動因隨著社會發(fā)展和企業(yè)環(huán)境不斷變化，結(jié)構(gòu)性成本動因傾向于技術(shù)性和創(chuàng)新性，執(zhí)行性成本動因提高企業(yè)成本優(yōu)勢。技術(shù)創(chuàng)新是成本降低重要影響因素，新科技運(yùn)用會大大提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率和質(zhì)量，資源消耗率下降。此外調(diào)動人的主觀能動性也是控制成本的重要方法，員工的素質(zhì)和能力都會影響企業(yè)成本，因此將成本控制觀念深入員工心中，發(fā)揚(yáng)成本管理意識，引入成本管理約束激勵機(jī)制。

5結(jié)語

捕撈企業(yè)成本核算與普通企業(yè)有同性也有特殊性，掌握捕撈企業(yè)的特點(diǎn)，找出適用捕撈企業(yè)的成本核算方法，加強(qiáng)捕撈企業(yè)成本控制，對提高企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起到重要作用。