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本文基于成本核算的基本發(fā)展脈絡(luò)，著重分析傳統(tǒng)成本核算與管理的轉(zhuǎn)型，并從管理意識(shí)、網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)管等角度提出強(qiáng)化成本核算方式轉(zhuǎn)變在企業(yè)經(jīng)營中作用的優(yōu)化策略。期望本文的結(jié)論對企業(yè)最大化的發(fā)揮財(cái)務(wù)效能具有重要的啟示。

市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)要想在競爭中取勝，必須降低生產(chǎn)成本,做好成本核算管理分析工作,提高利潤水平。目前，制造業(yè)材料成本占銷售成本的比重為70%，越來越多的制造企業(yè)逐漸重視SAP（信息系統(tǒng)化管理）標(biāo)準(zhǔn)成本核算的作用。該作用主要體現(xiàn)于兩方面：一是通過研討合理的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本，對差異進(jìn)行計(jì)算，分析價(jià)格差異和數(shù)量差異產(chǎn)生的原因，發(fā)現(xiàn)公司采購和成品構(gòu)成中存在的問題；二是通過工場原價(jià)管理，核算制造標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)費(fèi)，設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)人件費(fèi)和制造費(fèi)用率，通過歸集差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)能力差、產(chǎn)能差。但以上作用的發(fā)揮主要依賴于企業(yè)成本核算方式的轉(zhuǎn)變。為此，探討成本核算方式的轉(zhuǎn)變及其在企業(yè)經(jīng)營中的作用機(jī)制具有重要的意義。

一、概述

成本作為衡量企業(yè)管理水平的關(guān)鍵元素，是一種企業(yè)價(jià)值的犧牲。而在新時(shí)代下，成本的核算方式直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營管理效能。傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型的典型特征就是由標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品向非標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，由粗放型職能向精細(xì)化職能轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，企業(yè)管理逐漸由協(xié)作化、分工化向系統(tǒng)化和集成化轉(zhuǎn)變，一切職能逐漸附帶流程管理與產(chǎn)品管理的雙重屬性，同時(shí)，產(chǎn)品管理屬性不斷弱化，流程管理不斷強(qiáng)化，流程管理模式最終將取代產(chǎn)品管理模式。這一傳統(tǒng)模式的轉(zhuǎn)變推動(dòng)著成本核算方式實(shí)現(xiàn)兩個(gè)階段的發(fā)展：一方面，網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化，甚至實(shí)現(xiàn)成本信息間的共享；另一方面，“財(cái)會(huì)分離”、管理會(huì)計(jì)職能強(qiáng)化、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能弱化的趨勢，也促使企業(yè)成本核算的轉(zhuǎn)型。

二、成本核算與管理轉(zhuǎn)型的必要性及其在企業(yè)經(jīng)營中的作用

（一）轉(zhuǎn)型的必要性

1.傳統(tǒng)成本管理的劣勢逐漸凸顯，嚴(yán)重偏離了成本管理的核心使命。一是傳統(tǒng)成本核算僅限于數(shù)據(jù)匯總和分析，忽視了客戶價(jià)值，企業(yè)利潤源于兩種途徑——“開源”與“節(jié)流”，而成本管理承擔(dān)著“節(jié)流”的責(zé)任，始終以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略為主。但在新商業(yè)時(shí)代下，客戶價(jià)值是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，成本數(shù)據(jù)匯總始終忽視客戶價(jià)值。二是傳統(tǒng)成本核算缺乏系統(tǒng)性，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)成本管理始終以職能單元為管理對象，將職能部門作為企業(yè)發(fā)展的根本，這嚴(yán)重弱化了職能部門在企業(yè)經(jīng)營中的戰(zhàn)略型功能；三是傳統(tǒng)成本管理的信息準(zhǔn)確性降低，一方面，生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性明顯高于研發(fā)成本，成本核算的準(zhǔn)確性明顯高于管理成本；另一方面，當(dāng)下采用歷史成本作為核算基礎(chǔ)，這種滯后的成本信息無法準(zhǔn)確的反映市場價(jià)值。2.新商業(yè)時(shí)代的成本管理理念逐漸涌現(xiàn)，如全面成本管理、戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理等，這些管理理念均體現(xiàn)出獨(dú)特的屬性，如集成化、系統(tǒng)化、以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)。若將傳統(tǒng)的成本核算當(dāng)作結(jié)果導(dǎo)向，那么作業(yè)成本、全流程成本管理就是過程導(dǎo)向，更注重成本管理的全員化、全程化和全面化。3.傳統(tǒng)成本管理的間接費(fèi)用按照分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入產(chǎn)品成本，成本種類繁多，進(jìn)而導(dǎo)致賬面成本與真實(shí)成本間存在較大的差距。而將成本納入戰(zhàn)略層面，部分間接成本變?yōu)橹苯映杀荆绻餐牡牟牧峡梢园凑諛I(yè)務(wù)流程或者作業(yè)劃分，將其準(zhǔn)確的歸入直接成本。同樣的，間接費(fèi)用在新成本核算方法下也可以轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯淤M(fèi)用。

（二）在企業(yè)經(jīng)營中的作用

成本核算與管理轉(zhuǎn)型在企業(yè)經(jīng)營中的作用主要體現(xiàn)于三方面。首先，成本管理不是財(cái)務(wù)部門的事，而是財(cái)務(wù)、審計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門協(xié)同完成的任務(wù)。一是直接推進(jìn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的一體化進(jìn)程，形成了不同職能部門間的協(xié)同模式；二是促使財(cái)會(huì)分離，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)分析和財(cái)務(wù)決策，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)匯總，會(huì)計(jì)不干涉決策，財(cái)務(wù)不干涉數(shù)據(jù)匯總；三是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息共享，提升了財(cái)務(wù)信息的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)職能的正規(guī)化、便捷化和共享化。其次，成本本身是一種價(jià)值犧牲，成本核算與管理的轉(zhuǎn)型，極大的發(fā)揮了財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略型功能，增加了成本核算的價(jià)值，為企業(yè)決策提供了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。最后，成本核算并不是針對財(cái)務(wù)部門的管理，而是針對全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理，包含經(jīng)營預(yù)測、計(jì)劃、決策等多個(gè)環(huán)節(jié)，這有益于實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，如預(yù)算精細(xì)化管理。

三、對策與建議

（一）強(qiáng)化生產(chǎn)過程中的物資管理和控制意識(shí)

原材料是企業(yè)成本管理的關(guān)鍵，而要加強(qiáng)成本核算方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須著力于以下幾個(gè)方面。一是將生產(chǎn)的全環(huán)節(jié)納入成本管理范圍，根據(jù)單位消耗定額、產(chǎn)量計(jì)劃、產(chǎn)品品種等諸多因素制定月份消耗計(jì)劃，每個(gè)成本的產(chǎn)生環(huán)節(jié)均要有成本臺(tái)賬，定期進(jìn)行核對，出具材料消耗表。二是將物資出入庫管理納入流程管理范圍，材料出入庫必須及時(shí)錄入信息系統(tǒng)，并掃描完整、出具單據(jù)，嚴(yán)禁壓票。三是生產(chǎn)過程中的邊角料及剩余材料要按照流程進(jìn)行退庫管理，將材料使用率作為財(cái)務(wù)決策的重要指標(biāo)之一，將成本管理中各環(huán)節(jié)的評價(jià)指標(biāo)納入財(cái)務(wù)戰(zhàn)略范圍。四是提升財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)，信息化管理要求財(cái)務(wù)人員不僅會(huì)報(bào)賬、算賬、記賬，還要會(huì)用資產(chǎn)變動(dòng)、資金流入、流出等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測、決策、分析和評價(jià)，實(shí)時(shí)從財(cái)務(wù)角度調(diào)整市場決策。

（二）構(gòu)建成本管理的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制

成本管理核算方式的轉(zhuǎn)變需要借助新型管理信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，以更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理效能。首先，企業(yè)要積極拓展計(jì)算機(jī)在成本管理領(lǐng)域的應(yīng)用層次，搭建成本數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門、戰(zhàn)略管理部門等多部門間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，促進(jìn)成本數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測；加快成本數(shù)據(jù)全面監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)，完善分類成本數(shù)據(jù)監(jiān)管模型，如直接成本與間接成本模型，通過數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式實(shí)現(xiàn)成本由核算向管理的轉(zhuǎn)變。其次，針對重要項(xiàng)目、重要環(huán)節(jié)的成本實(shí)施聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，在內(nèi)外部、上下級間實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)監(jiān)管的橫向與縱向協(xié)調(diào)配合，建立檢查聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成監(jiān)督合力；強(qiáng)化企業(yè)對成本管理各部門的指導(dǎo)管理，尤其是在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化背景下的業(yè)務(wù)部門成本管理指導(dǎo)，切實(shí)提升成本核算在管理中的質(zhì)量與作用。最后，推進(jìn)成本核算監(jiān)管全覆蓋，對成本核算人員實(shí)行任中和任后監(jiān)管并重，從事后監(jiān)管轉(zhuǎn)向事中與事后監(jiān)管并重，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)監(jiān)管的常態(tài)化和長效化，強(qiáng)化其在管理中的指導(dǎo)作用。總之，在網(wǎng)絡(luò)化背景下，企業(yè)構(gòu)建成本管理的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制是當(dāng)下成本核算與管理轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵策略。

四、結(jié)語

在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化和財(cái)會(huì)分離的新背景下，財(cái)務(wù)信息化帶來的成本職能轉(zhuǎn)變逐漸受到企業(yè)的重視。傳統(tǒng)的成本核算偏向數(shù)據(jù)匯總、賬務(wù)處理，而新型的成本核算偏向管理會(huì)計(jì)，不僅要有數(shù)據(jù)處理，更要有數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)決策。但當(dāng)下這種成本管理意識(shí)并不強(qiáng)烈，急需采取更好的管理策略強(qiáng)化成本的價(jià)值體現(xiàn)。為此，筆者提出了物資管理意識(shí)、聯(lián)動(dòng)監(jiān)管等策略，既體現(xiàn)了成本的管理理念，也體現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化共享理念。但是，本文并未結(jié)合具體的企業(yè)案例進(jìn)行分析，建議后續(xù)研究可以進(jìn)一步以案例的形式深入探討成本核算的轉(zhuǎn)變策略。