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第1篇

1.1信息失真

市場經(jīng)濟的主力來源于可靠的會計信息。而會計信息失真無外乎兩個原因，一是人為的道德原因，即會計人員為了迎合經(jīng)營者的利益偏好，做出違規(guī)行為用來滿足自己的利益需求；二是無意的技術(shù)原因，當(dāng)會計人員對會計準(zhǔn)則以及制度無法全面理解，又因為工作能力差而導(dǎo)致工作的程序與方法用錯，造成會計信息失真。而會計信息失真所帶來的風(fēng)險又是巨大的，它掩蓋了真實的狀況，從而導(dǎo)致偏離經(jīng)濟運行的正常軌道，最終導(dǎo)致經(jīng)營成果崩潰、發(fā)展后勁削弱、決策失誤、社會不穩(wěn)定等不利于金融風(fēng)險防范的巨大風(fēng)險。

1.2監(jiān)督乏力

會計監(jiān)督是改善管理內(nèi)部經(jīng)濟的一種監(jiān)督方式，是會計信息質(zhì)量的根本保證。因為會計工作通常與金錢息息相關(guān)，所以會計人員很容易在不正當(dāng)?shù)睦嫦伦龀龈鞣N違規(guī)行為。這在很大程度上都是因為會計核算的監(jiān)督不力，盡管我國的各種法律都必須依法經(jīng)營，但是很多時候會計懲罰制度卻沒有跟上，同時，內(nèi)部控制監(jiān)督不力，會使會計人員有恃無恐，不僅會在技術(shù)與操作上失誤，也會出現(xiàn)各種攜款私逃等惡劣案件，從而導(dǎo)致違規(guī)行為肆無忌憚地增加經(jīng)營風(fēng)險。

1.3財務(wù)成本

財務(wù)成本核算的主要目的是為了計算企業(yè)一定時期的成本耗費，所以與經(jīng)濟利益有著不可忽視的影響。但如果財務(wù)成本的核算方法使用不當(dāng)，也會造成巨大的財務(wù)與損益風(fēng)險。

1.4操作與管理

操作人員由于責(zé)任心不強和法制觀念淡薄都會帶來巨大的財產(chǎn)損失，這項風(fēng)險是由技術(shù)導(dǎo)致的，如果處理不當(dāng)，甚至還會導(dǎo)致信譽受損。同時，如果會計部門無法充分地將管理職能發(fā)揮到底，就會使得領(lǐng)導(dǎo)決策失誤。未能及時將反饋信息提供給領(lǐng)導(dǎo)決策，甚至未能從自己的操作中發(fā)現(xiàn)問題，這類失職的操作都會導(dǎo)致無法彌補的損失。

1.5制約失衡

不法分子日漸猖狂，使出的花樣與手段也是層出不窮，而這些案件多多少少都會涉及財務(wù)部門，抓住內(nèi)控不嚴(yán)的機會而直接違規(guī)操作，又或者是通過核算水平的降低而直接導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的無限放大。

1.6會計創(chuàng)新風(fēng)險

無論是從擺脫當(dāng)前的困境出發(fā)，還是市場競爭的需要，會計是必須要創(chuàng)新的。尤其會計在財務(wù)管理方面，有著巨大的發(fā)掘潛力。但創(chuàng)新也必須有創(chuàng)新的方法，如果不能結(jié)合自身情況而盲目隨波逐流，就會導(dǎo)致可觀條件背道而馳，也會造成無法控制的效益風(fēng)險。

2金融會計的風(fēng)險分析

通過以上的各種金融會計的風(fēng)險，我們可以得知金融會計的風(fēng)險主要來源于理論風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、管理和控制風(fēng)險.綜上所述，金融會計風(fēng)險是多樣性的，其形成的原因自然也同樣是多樣性的，具體主要表現(xiàn)在競爭激烈的金融市場經(jīng)濟環(huán)境、不完善的金融管理模式和制度建設(shè)、整體水平較低的會計人員素質(zhì)。那么，我們將會通過金融會計的風(fēng)險分析，從而找出防范與化解的方法。

3金融會計風(fēng)險的防范與化解

金融會計是金融這種高風(fēng)險行業(yè)的基礎(chǔ)，如果這個基礎(chǔ)不夠扎實，必然會導(dǎo)致金融安全無法穩(wěn)健運行，導(dǎo)致企業(yè)無法健康成長。因此，必要的防范措施具有十分重要的現(xiàn)實意義。

3.1從制度上規(guī)范

現(xiàn)代金融業(yè)正在急劇發(fā)展，而我國金融企業(yè)相關(guān)的會計制度和會計規(guī)則卻沒有隨之健全與完善，所以很容易導(dǎo)致了不適應(yīng)的階段。按照目前的情況來看，各金融企業(yè)應(yīng)該健全會計的職能管理，通過加強與整頓會計的工作秩序和基礎(chǔ)工作，從而利用制度提升真實核算資產(chǎn)質(zhì)量，規(guī)定財產(chǎn)管理與成本計算，以此來防范會計風(fēng)險。同時，在規(guī)范制度的同時，必須根據(jù)國家有關(guān)法律、切合自身情況來改善現(xiàn)狀。在制度上，我們又分為會計工作的制度與管理職能制度。會計的工作制度可以切合自身改變一些方法，比如說放寬一些賬目的條件限制，改革一些過于苛刻的規(guī)定。而管理職能制度，則是為了內(nèi)部控制與監(jiān)督的充分發(fā)揮。

3.2積極推進會計責(zé)任制

責(zé)任中心的任務(wù)責(zé)任劃分一般屬于分散性的，因此，企業(yè)若是積極推進會計責(zé)任制度的話，可以有效地規(guī)避金融會計風(fēng)險。同時，將責(zé)任分散化可以更明確各部門的職責(zé)工作，當(dāng)某一部分出現(xiàn)問題時，我們可以立馬找到出問題的地方，并快速解決，這就是我們企業(yè)推進會計責(zé)任制度的好處。

3.3建設(shè)內(nèi)控

有效的內(nèi)部控制、管理和監(jiān)督是金融機構(gòu)一個完善的運行機制。通過從決策實施到控制、管理和監(jiān)督，能夠保證金融企業(yè)各級管理人員在最早的時間里發(fā)現(xiàn)隱患與各種風(fēng)險，從而有效地降低金融會計風(fēng)險，最大程度地減少由于監(jiān)督乏力和操作管理等所帶來的利益損失，使會計工作與經(jīng)營管理工作能夠井然有序地運行下去，保護資產(chǎn)的完整性、安全性，促進并提高經(jīng)營管理水平。如果沒有一個良好的內(nèi)部控制與監(jiān)督，將會導(dǎo)致會計信息失真、混亂的財務(wù)收支管理，甚至有的單位還會因為違規(guī)操作而產(chǎn)生惡意案件，這樣的情況通常使國家與單位在財產(chǎn)方面受到了巨大的損失，所以，建立內(nèi)部控制制度是十分迫切的。

3.4完善建設(shè)

加強對會計人員基本知識和基本技能的教育能夠有效地防止會計人員在技術(shù)上出現(xiàn)紕漏，從而遏制技術(shù)上引起的風(fēng)險；加強對會計人員政治思想與道德教育能夠有效地防止會計人員因為滿足自身的利益而做出的違規(guī)操作；加強對會計崗位的嚴(yán)格選擇和考核把關(guān)能夠增強會計人員的使命感與責(zé)任心。政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會計隊伍能夠有效地防范金融會計風(fēng)險，我們可以具體采用以上的做法來加強金融企業(yè)會計隊伍的建設(shè)。有章必循、執(zhí)章必嚴(yán)、愛崗敬業(yè)的會計人員更能夠進行金融會計的全面防范與有效控制。

4分析與建議

綜上所述，會計金融的風(fēng)險通常都與機制、管理與人員有著密不可分的關(guān)系，所以，我們也應(yīng)通過機制、管理和人員來逐個擊破。首先，一個完善的會計制度，能夠充分發(fā)揮內(nèi)控機制，又通過內(nèi)控機制而有效地管理與培養(yǎng)素質(zhì)較高的會計人員，從而防范由于只重視權(quán)責(zé)制而忽略謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)營風(fēng)險、因操作失誤與責(zé)任心不強產(chǎn)生的利益風(fēng)險和因為知識與技能跟不上而導(dǎo)致的效益風(fēng)險。

5結(jié)語

第2篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險投資項目管理風(fēng)險控制

經(jīng)過多年的探索，中國風(fēng)險投資事業(yè)在不斷發(fā)展壯大，逐漸顯示出其對中國科技成果轉(zhuǎn)化及高科技產(chǎn)業(yè)化的重要作用。風(fēng)險投資是專指萌芽狀態(tài)中的高新技術(shù)領(lǐng)域的投資，這種投資的高風(fēng)險性和高回報率要大于傳統(tǒng)意義上的投資。風(fēng)險投資的資金最終都要落實到具體項目中，由于風(fēng)險投資項目大多數(shù)是由技術(shù)創(chuàng)新而產(chǎn)生的高科技項目，過去同行業(yè)的歷史資料很少或幾乎沒有，因此在項目運作過程中除了具有一般項目的風(fēng)險以外，還具有本身的特殊性。風(fēng)險企業(yè)在整個項目運作過程中因管理不善而導(dǎo)致投資失敗的風(fēng)險統(tǒng)稱為風(fēng)險投資的管理風(fēng)險，主要表現(xiàn)為：組織風(fēng)險、決策風(fēng)險、過程風(fēng)險。進行科學(xué)的管理風(fēng)險控制，對于有效運用風(fēng)險投資這一手段促進科技成果的轉(zhuǎn)化，使風(fēng)險投資項目實現(xiàn)最好的綜合經(jīng)濟效益，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、團隊建設(shè)———組織風(fēng)險控制的核心工作

風(fēng)險投資項目主要以技術(shù)創(chuàng)新為主，項目的增長速度比較快，如果不及時加強企業(yè)的組織管理，就會造成項目規(guī)模高速膨脹與組織結(jié)構(gòu)落后的矛盾，成為風(fēng)險的根源。

風(fēng)險投資作為知識經(jīng)濟社會中技術(shù)創(chuàng)新與金融創(chuàng)新相結(jié)合而生成的一種新型事物，其能否成功在很大程度上取決于對組織的管理。與傳統(tǒng)項目相比，風(fēng)險投資項目不但要求項目組織內(nèi)的人員有較高的素質(zhì)，有一定的項目管理經(jīng)驗，對項目的風(fēng)險性有較高的認(rèn)識，并且這種知識和技能在項目實施過程中能夠充分地協(xié)調(diào)運用。而只有高性能項目團隊才能實現(xiàn)這種充分協(xié)調(diào)，所以在項目組織風(fēng)險控制中，團隊建設(shè)顯得尤為重要。團隊在現(xiàn)有傳統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)中的引進，改變了組織過程實施的方式。即組織過程變成了企業(yè)的主要組成部分而不是職能部門，項目經(jīng)理變成了“過程所有者”。為了從事項目的人員能夠生產(chǎn)出高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)，團隊?wèi)?yīng)圍繞著用于獲得過程流的焦點進行建設(shè)。如果項目人員和工作要求不相匹配，有沖突，士氣低，將會影響項目團隊性能的發(fā)揮，更會使整個項目的順利實施受阻，造成巨大的經(jīng)濟損失。作為項目經(jīng)理，如果能營造一個讓參與者發(fā)揮自己才干的適當(dāng)環(huán)境，會使項目成員的忠誠度高度提升，增強項目團隊性能的發(fā)揮。為建立一個高效率的項目團隊，我們需要了解其主要推動力和障礙。

推動力是同項目環(huán)境相聯(lián)系的正面因素，可以加強團隊的有效性，它們和團隊性能是正相關(guān)的。障礙是同項目環(huán)境相聯(lián)系的負(fù)面因素，它們被認(rèn)為妨礙了團隊性能，在統(tǒng)計上同性能是負(fù)相關(guān)的。在置信度為95%或更高時，這些團隊特性和團隊性能之間存在高度相關(guān)性。通過推動力的把握和障礙的排除來創(chuàng)建高性能的項目團隊，是組織風(fēng)險控制的關(guān)鍵內(nèi)容，是項目成功非常必要的條件。

二、項目評價———決策風(fēng)險控制的首要工作

我國許多風(fēng)險投資出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，很大程度上在于投資項目本身先天不足，是投資決策失誤造成的。決策風(fēng)險是指風(fēng)險項目因決策失誤而帶來的風(fēng)險。由于風(fēng)險項目具有投資大、科技含量高、產(chǎn)品更新快的特點，使得對于項目的決策尤為重要，決策一旦失誤將會直接導(dǎo)致項目的失敗。

對風(fēng)險投資項目進行價值評估是投資決策的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果在進行價值評估過程中，僅靠風(fēng)險投資家、市場的經(jīng)驗和直覺進行決策，會使評估結(jié)果存在一定的片面性。因為風(fēng)險投資項目所包含的不確定性和風(fēng)險遠遠大于傳統(tǒng)的投資項目，所以如何從模擬風(fēng)險的角度以及能夠反映這種風(fēng)險的價值范圍方面預(yù)測價值，是進行風(fēng)險投資項目決策的關(guān)鍵。全面的價值評估工作主要取決于對企業(yè)及其所在行業(yè)普遍的經(jīng)濟環(huán)境的了解，選擇正確的價值評估方法，擁有較多的財務(wù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)，采用科學(xué)的態(tài)度去認(rèn)真分析和預(yù)測，才能得到真實可靠的結(jié)論。因為風(fēng)險投資項目歷史財務(wù)數(shù)據(jù)相對較少，或者沒有可比項目數(shù)據(jù)，評估時應(yīng)采用類似項目和自身的歷史數(shù)據(jù)相互替代的方法來進行。在取用同類項目數(shù)據(jù)時，還要考慮項目之間的相似程度，以及信息的豐富程度、穩(wěn)定程度。選取了合適的財務(wù)數(shù)據(jù)后，接下來的工作就是預(yù)測項目預(yù)期現(xiàn)金流量及選定項目的必要收益率或資本成本（折現(xiàn)率）。為了計算由該項目引起的不同時點的現(xiàn)金流量，需要采用折現(xiàn)現(xiàn)金流量法，將不同時點的現(xiàn)金流量調(diào)整到統(tǒng)一時點進行比較。估測項目預(yù)期現(xiàn)金流量具體工作包括：分析企業(yè)財務(wù)狀況，計算扣除調(diào)整項目后的營業(yè)凈利潤與投資成本，將企業(yè)經(jīng)過審計的現(xiàn)金流量表進行分別細(xì)化分析；了解企業(yè)的戰(zhàn)略地位及產(chǎn)品的市場占有率；制定績效前景；預(yù)測個別詳列科目；檢驗總體預(yù)測的合理性和真實性；結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的歷史、現(xiàn)狀和未來，分析預(yù)測得出和風(fēng)險相適應(yīng)的企業(yè)預(yù)計現(xiàn)金流量表，以此為基礎(chǔ)計算出的項目的凈現(xiàn)值。估測并調(diào)整項目必要收益率工作包括：權(quán)益資本成本估算；債務(wù)資本成本估算；確定目標(biāo)市場價值權(quán)數(shù)；估計不同的企業(yè)的報酬率隨整個市場平均報酬率變動的情況；估計根據(jù)機會成本要求的最低資金利潤率；將與特定投資項目有關(guān)的風(fēng)險報酬加入到企業(yè)要求達到的報酬率當(dāng)中，形成按風(fēng)險調(diào)整的貼現(xiàn)率，從而合理選定折現(xiàn)率。

企業(yè)在識別與估量投資風(fēng)險后，對選定的投資方案，還要針對其可能面臨的風(fēng)險，運用杠桿原理，協(xié)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。由于營業(yè)風(fēng)險是一個項目資本成本的主要決定因素，而且由于技術(shù)、效率及其生產(chǎn)上的因素，企業(yè)通常無法控制項目的營業(yè)杠桿，這就需要我們利用總杠桿、經(jīng)營杠桿和財務(wù)杠桿三者之間的相互關(guān)系，采用杠桿程度有限的組合，來控制企業(yè)的總風(fēng)險。

三、借助信息技術(shù)———實施過程風(fēng)險控制

項目是一個連續(xù)的過程，風(fēng)險項目往往起源于一種想法，并采取一種概念化的形式，要求有足夠的物質(zhì)要素，使組織中關(guān)鍵的決策制定者選擇該項目。在整個項目運作過程中，不同的階段會遇到各種不同的問題，并以一種連續(xù)的生命周期的模式，強調(diào)了進行風(fēng)險項目過程管理的必要性。

風(fēng)險投資項目由于其預(yù)期的市場容量往往事先不能確定，致使對項目的過程管理難度進一步加大，產(chǎn)生風(fēng)險，這種風(fēng)險貫穿了風(fēng)險項目的整個生命周期。針對于風(fēng)險投資項目的特點，項目各階段不應(yīng)僅滿足應(yīng)完成的任務(wù)，必須隨著項目運作過程環(huán)境的變化進行資源的再分配以及項目參數(shù)的調(diào)整。根據(jù)這種變化表現(xiàn)的強烈程度，要求項目經(jīng)理通過改變分派到整個項目和各項工作的混合資源，來相應(yīng)地做出動態(tài)反映。這項工作我們可以通過建立有效的企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)來進行。建立有效的企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)（EnterpriseRiskManagementInformationSystems）是管理信息系統(tǒng)的一個新領(lǐng)域。任何企業(yè)的運營都需要信息，源于項目的計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制的決策必須基于及時的和適當(dāng)?shù)男畔?。信息流在質(zhì)量和速度上都是一個關(guān)鍵的因素，有了這些，才能有效地和高效地使用資源，滿足項目的要求。風(fēng)險的產(chǎn)生來源于信息的不完全，因此為了優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)就要優(yōu)化整個信息流程。項目風(fēng)險信息整理伴隨著風(fēng)險及管理信息的產(chǎn)生、收集、處理及發(fā)送過程展開。這種信息既包括風(fēng)險管理理論與方法的管理支持信息，還包括項目自身風(fēng)險與風(fēng)險管理政策的信息以及企業(yè)外部可以給企業(yè)風(fēng)險管理提供支持等信息，是一種全方位立體性的信息網(wǎng)絡(luò)。借助風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，風(fēng)險管理組織者可以準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)并協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、根據(jù)風(fēng)險控制效用報告組織未來計劃等活動。對于每一階段的工作，信息使用者可在在界面上得出該項工作的風(fēng)險等級，明確這一風(fēng)險正面與反面的后果，還可以發(fā)現(xiàn)其他企業(yè)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略、最佳的風(fēng)險管理實踐及風(fēng)險評價工具。例如在項目計劃階段，輸入該項目信息內(nèi)容，查詢系統(tǒng)會提供一個邏輯的樹狀結(jié)構(gòu)，一方面指出項目中必須的工作要素，另一方面提供該項目可以借鑒的網(wǎng)絡(luò)信息以及計劃實施的模擬流程等。根據(jù)風(fēng)險表現(xiàn)的強烈程度，項目經(jīng)理通過改變分派到整個項目和各項工作的混合資源，來相應(yīng)地做出動態(tài)反映。根據(jù)新的資源的配比情況，項目成本、時間和性能參數(shù)也要隨之調(diào)整，即以已完成方面的新數(shù)據(jù)重新安排未完成階段的工作。通過對項目過程風(fēng)險動態(tài)、適時地控制，可以保證項目階段目標(biāo)最大程度的實現(xiàn)。

風(fēng)險投資項目的管理風(fēng)險起始于項目的考察論證階段，結(jié)束于項目退出以后，貫穿了風(fēng)險投資項目的整個運作過程。根據(jù)情況的變化，對風(fēng)險投資項目的管理風(fēng)險進行合理的分析，把握引起風(fēng)險的關(guān)鍵因素，及時進行有效的控制，可以避免和減少風(fēng)險，保證預(yù)期經(jīng)濟效益的實現(xiàn).

參考文獻：

1.[美]戴維。I.克利蘭著，楊愛華等譯。項目管理戰(zhàn)略設(shè)計與實施。機械工業(yè)出版社，2002

2.楊乃定。企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展的新趨勢。中國軟科學(xué)，2002（6）

3.王景濤編著。新編風(fēng)險投資學(xué)。東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005

4.楊雄勝主編。高級財務(wù)管理。東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005

第3篇

機動車輛保險作為我國財產(chǎn)保險公司的重要支柱險種,2006年以來，車險保費收入占產(chǎn)險保費收入比例一直維持在70%左右，且車險賠付率直線上升，且仍有繼續(xù)上升的趨勢(見表1)，經(jīng)營效益卻持續(xù)下滑，其經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r直接關(guān)系到我國非壽險業(yè)做大做強目標(biāo)的實現(xiàn)。全面提升經(jīng)營機動車輛保險的核心競爭力,始終是我國財產(chǎn)保險公司的重心。如何防范和控制車險經(jīng)營風(fēng)險，提升車險盈利能力是目前各財產(chǎn)保險公司的重要任務(wù)。本文將從承保風(fēng)險、理賠風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、新《保險法》對車險的影響等方面進行分析機動車輛保險經(jīng)營中的風(fēng)險防范。

2006年-2009年5月江蘇省揚州市車險業(yè)務(wù)發(fā)展情況表1

年份

2006

2007

2008

2009.1-5

財險總保費（億元）

5.54

7.11

8.18

4.52

車險保費（億元）

3.83

4.98

5.64

3.11

車險保費占比（%）

69.2

70.07

68.99

68.86

車險簡單賠付率（%）

82

50

60

54

一、車險承保風(fēng)險的防范

承保管理是保險公司經(jīng)營風(fēng)險的總關(guān)口，承保質(zhì)量如何，關(guān)系到公司經(jīng)營的穩(wěn)定性和經(jīng)營效益的好壞，同時也是反映保險公司經(jīng)營管理水平高低的一個重要標(biāo)致。目前市場上的絕大部分保險公司都以追求規(guī)模、追求保費為目標(biāo)，在保源有限增長、競爭激烈的情況下，各公司迫于業(yè)務(wù)壓力，展開非理性價格競爭，導(dǎo)致車險“高返還、高手續(xù)費、低費率”現(xiàn)象愈演愈烈。為了搶占更多的市場份額，一味地追求業(yè)務(wù)規(guī)模和發(fā)展速度，向保戶開出諸多優(yōu)惠條件，甚至不惜犧牲公司的整體利益和長遠利益，對承保質(zhì)量的高低漠然視之，不僅增大了承保標(biāo)的風(fēng)險系數(shù)，降低了車均保費，同時也為以后的理賠工作帶來諸多隱患，致使承保效益進一步降低。主要存在以下幾個個問題：

一是業(yè)務(wù)基層只要數(shù)量不問質(zhì)量。長期的思維定勢，致使業(yè)務(wù)基層單位思想仍然停留非理性價格競爭上，承保管理環(huán)節(jié)相對薄弱。面對業(yè)務(wù)發(fā)展和市場競爭壓力，“拾到籃子里就是菜”的思想普遍存在于各經(jīng)營單位特別是基層一線。不符合承保條件的車輛仍可按正常標(biāo)準(zhǔn)承保，部分車輛“套用條款”現(xiàn)象屢禁不止，保戶為了“節(jié)省”保險費，往往采取“套用條款”投保的行為，變相改變車輛使用性質(zhì)，從而改變車輛條款適用類別。如：人為將營業(yè)用車作為非營業(yè)用車性質(zhì)承保、家庭用車作為非營業(yè)用車承保，由此雖然實現(xiàn)了保費收入的增長，但業(yè)務(wù)質(zhì)量參差不齊。

二是承保政策執(zhí)行力不夠。目前核保工作基本上局限于要素核保，不驗車承保?；鶎诱箻I(yè)單位對驗車承保重視不夠，對投保車輛根本不進行檢查驗車，片面輕信投保人的表述，而核保人員又無力顧及，造成諸多風(fēng)險漏洞。

因此，車險迫切需要在經(jīng)營上實現(xiàn)由大到強、由量到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。要求我們必須提高精細(xì)化管理水平，合規(guī)經(jīng)營，防范風(fēng)險，實行有效益的承保政策，提升風(fēng)險選擇能力，提高保費充足性，推動業(yè)務(wù)質(zhì)量的持續(xù)改善。

一是合規(guī)經(jīng)營，嚴(yán)控違規(guī)風(fēng)險。開展合規(guī)經(jīng)營教育，樹立效益第一的意識。隨著保險市場主體不斷增多，保險競爭日趨激烈，競爭手段單一、經(jīng)營數(shù)據(jù)不真實、市場秩序不夠規(guī)范等問題逐步暴露出來，影響了保險業(yè)的科學(xué)發(fā)展，為止，保監(jiān)會以保監(jiān)發(fā)[2008]70號文件下發(fā)了《關(guān)于進一步規(guī)范財產(chǎn)保險市場秩序工作方案》，要求合規(guī)經(jīng)營，規(guī)范市場秩序。江蘇保監(jiān)局貫徹落實全國保險監(jiān)管工作會議精神，推出五項監(jiān)管新舉措，重拳規(guī)范車險市場秩序，實施了“四高”（業(yè)務(wù)非正常增速高、展業(yè)成本高、綜合賠付率高和市場不良反映呼聲高）指標(biāo)為核心的產(chǎn)險分支機構(gòu)分類監(jiān)管辦法，建立了保險公司月度監(jiān)測指標(biāo)制度。根據(jù)月度監(jiān)測獲取的數(shù)據(jù)將各產(chǎn)險分公司分為低成本擴張型公司、低成本收縮型公司、高成本擴張型公司、高成本收縮型四類，并采取不同的監(jiān)管措施，通過檢查式調(diào)研、約見談話等方式，進一步分析其成本偏高的根本原因，對存在違法違規(guī)和惡性競爭行為的公司，堅持從嚴(yán)從速查處，有效防范了系統(tǒng)性風(fēng)險。江蘇省保險行業(yè)協(xié)會也從6月20日起降低手續(xù)費用，商業(yè)車險10%-12%。保險公司要自覺遵守行業(yè)自律，特別是在市場中起主導(dǎo)作用的公司要引領(lǐng)市場，降低違規(guī)經(jīng)營成本，規(guī)范市場秩序。

二是提升承保定價能力，是要通過業(yè)務(wù)風(fēng)險識別能力的加強，提升定價體系的精確度，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，主動甄別風(fēng)險，進行選擇性承保。解決業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)問題，首先要進行動態(tài)盈利性分析，通過分析，甄別客戶的盈利水平，配合承保政策、銷售費用和服務(wù)資源，形成對風(fēng)險的主動選擇能力，推動業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)改善。首先是制定科學(xué)的承保政策，目前人保財險公司按業(yè)務(wù)盈利能力高低，將業(yè)務(wù)分為A、B、C、D、E、F六個風(fēng)險分類，結(jié)合對各客戶群具體險別業(yè)務(wù)的盈利分析，明確各客戶群的效益險種，根據(jù)客戶類別有針對性地加大效益險種的營銷力度，限保虧損險種，提升業(yè)務(wù)整單盈利能力。全力鞏固A類業(yè)務(wù)，積極發(fā)展B類業(yè)務(wù)，有效提升C類業(yè)務(wù)，控制D類業(yè)務(wù)，重點管控E、F類業(yè)務(wù)，提高優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)續(xù)保率。通過精細(xì)化分析對險別進行細(xì)分制定差異化的承保策略。江蘇省目前商業(yè)車險理賠賠信息共享平臺已建立，各公司承保轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)（F類）時通過平臺逐單查詢商業(yè)險上年出險次數(shù)，并嚴(yán)格根據(jù)費率規(guī)章使用系數(shù)。出險一至二次不得使用無賠款優(yōu)惠系數(shù)，出險三次上浮10%，四次上浮20%，五次及五次以上上浮30%。二是要嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一核保制度，加強核保力量，樹立核保工作的權(quán)威性，防止病從口入。三是確保原始數(shù)據(jù)錄入真實可靠，強化數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，加強考核，落實責(zé)任制，為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的積累和業(yè)務(wù)分析奠定基礎(chǔ)。四是做好數(shù)據(jù)分析，對公司的車險經(jīng)營情況進行動態(tài)監(jiān)控，做好業(yè)務(wù)風(fēng)險的預(yù)測，以提高承保政策制定的前瞻性，并通過費用差異化配置，有效進行風(fēng)險選擇，在競爭中贏得主動。

二、車險理賠風(fēng)險及防范

車險賠款支出作為保險公司最大的經(jīng)營成本，賠付率過高，車險經(jīng)營效益壓力很大。賠款未能及時兌現(xiàn)保險公司規(guī)定時間內(nèi)結(jié)案賠付的承諾，造成理賠難的局面，直接影響保險公司的聲譽。車險理賠工作中存在以下主要問題：

一是近幾年汽車走進了普通家庭成了代步工具，隨著車輛的巨增和新駕駛?cè)说牟粩嘤楷F(xiàn)，交通事故也隨之而增，當(dāng)前有效報案數(shù)增速和已決賠案數(shù)量增速已達歷史最高水平。2008年人保財險公司處理已決案件呈高速增長態(tài)勢，每月平均處理賠案超過100萬件，出險率不斷增高。

二是三責(zé)險賠付率持續(xù)上揚，其中人傷案件賠款占比逐年增大，案均賠款居高不下。涉及人傷案件的訴訟也呈上升趨勢。

三是理賠關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)，現(xiàn)場查勘過程的粗放管理，加上部分理賠人員素質(zhì)不高、原則性不強，把關(guān)不緊，增加了理賠水分。

四是保險欺詐行為不斷擴散，道德風(fēng)險有蔓延的趨勢。

上述問題的出現(xiàn)有悖于現(xiàn)代保險公司注重經(jīng)濟與社會效益的最終目標(biāo)。加強理賠管控，提升理賠工作水平，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)贏得客戶，強化理賠關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控，擠壓理賠水分，提升車險盈利能力，使業(yè)務(wù)發(fā)展及服務(wù)和諧社會的要求相匹配。

1、加強理賠專業(yè)化隊伍建設(shè)，提升客戶服務(wù)能力。一是把好隊伍的入口關(guān)，強化培訓(xùn)。選擇高素質(zhì)人員充實理賠隊伍。強化理賠專業(yè)技能建設(shè)，提高理賠人員的綜合素質(zhì)。實行專業(yè)崗位任職資格制，初中高定損員的權(quán)限管理和初中高核賠人員的專業(yè)化管理。二是完善理賠人員的激勵和約束機制，建立健全理賠業(yè)績量化考核體系，提高理賠人員的責(zé)任心和工作積極性。三是持續(xù)開展理賠人員職業(yè)道德教育和和警示教育。

2、加大車損險查勘定損力度，把好理賠第一關(guān)。車險的經(jīng)營好壞與現(xiàn)場查勘力度有直接關(guān)聯(lián)，提高現(xiàn)場查勘率，加強查勘定損環(huán)節(jié)時限管理，強化第一現(xiàn)場查勘要求：一是對單方事故采取快捷服務(wù)程序處理的案件，第一現(xiàn)場查勘率包括復(fù)勘事故第一現(xiàn)場查勘率必須達到100%。二是出險后未及時報案和有疑問的案件必須查勘第一現(xiàn)場，對于汽車修理廠代辦的案件必須和被保險人或事故當(dāng)事人聯(lián)系，核實出險情況和復(fù)勘事故第一現(xiàn)場。三是對關(guān)鍵時間和關(guān)鍵車型出險的車損案件，當(dāng)場報案的必須查勘第一現(xiàn)場，如未當(dāng)場報案的，要復(fù)勘第一現(xiàn)場。關(guān)鍵時間如：下午一點半左右，晚上七點半左右；關(guān)鍵車型如使用年限8年以上的老舊車型等。四是建立健全理賠后監(jiān)督機制，定期開展定損復(fù)查。查勘案件復(fù)查率不低于10%，核損案件復(fù)查率不低于3%。五是加強對異地代查勘案件的授權(quán)，車損超出一定數(shù)額的案件要派出高級別定損員前往出險地查勘定損。六是規(guī)范定損標(biāo)準(zhǔn)，強化報價和核損管理，堅持能修不換，不能修則換的原則，區(qū)分合作與不合作4S店，嚴(yán)格理賠定價標(biāo)準(zhǔn)，努力提高定損的準(zhǔn)確性。

3、建立健全風(fēng)險預(yù)警機制，進一步加強對疑似虛假案件的調(diào)查，嚴(yán)控通融案件，建立支公司賠案反制性監(jiān)督機制。進一步完善公安駐保險公司警務(wù)室的建設(shè)，加大打假防騙的工作力度，提高打擊效果。對有疑問的人傷賠案中的戶口性質(zhì)、被撫養(yǎng)人的情況及有明顯傷殘評定不合理的認(rèn)真調(diào)查，申請重新進行傷殘評定。對重大欺詐騙賠案件的查獲給予特殊獎勵。

4、加強人傷案件的管理，擠壓不合理賠付。近年來人傷案件賠款逐年增大，其中醫(yī)藥費、死亡傷殘賠款也是逐年增大，人傷案件的案均賠款居高不下，1-5月江蘇人保財險人傷案均賠款22411元，同比增加4261元，增長率為23.48%。如何擠壓人傷案件的水分是今后理賠工作的重點。一是要成立由理賠部負(fù)責(zé)人、醫(yī)療專家、醫(yī)療跟蹤人員組成的醫(yī)療跟蹤、審核小組。對涉及人傷的案件進行跟蹤服務(wù)，提前介入，對醫(yī)療及用藥方案、費用標(biāo)準(zhǔn)等與醫(yī)院進行溝通，并及時告知保戶。并要示跟蹤人員在第一時間到達醫(yī)院，詢問傷勢和傷者的職業(yè)及工資收入情況，掌握第一手資料。二是對涉及人身傷殘和死亡案件的被撫養(yǎng)人、傷者收入等相關(guān)情況進行調(diào)查。重點加關(guān)注10級傷殘的。三是嚴(yán)格按照《道路交通事故受傷人員臨床診療指南》和基本醫(yī)療保險用藥范圍進行醫(yī)療費審核，嚴(yán)格剔除賠案中不合理費用，對醫(yī)療專家進行相關(guān)考核，提高其工作積極性。

5、增強車險未決賠款管理能力，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。未決賠款的準(zhǔn)確于否直接影響到公司的綜合賠付率、利潤率等指標(biāo)，直接影響車險經(jīng)營成果。建立未決賠案長效管理機制，明確專人負(fù)責(zé)車險未決賠款管理，定期與保戶聯(lián)系，了解案件進展及時對車險未決賠款進行修正，使其與賠款相近，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，防止車險未決賠款估損過高或過低而影響車險經(jīng)營效益。

三、車險財務(wù)風(fēng)險防范

車險財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為：應(yīng)收保費的風(fēng)險、成本歸集不合理的風(fēng)險。防范財務(wù)費用風(fēng)險要從源頭抓起，降低車險經(jīng)營中的各項成本，將綜合成本率作為重要考核指標(biāo)。

1、強化分險核算工作，確保車險經(jīng)營成本的準(zhǔn)確歸集。目前直接費用間接化、間接費用平均化的問題仍不同程度存在，各險種間費用分?jǐn)偛痪猬F(xiàn)象仍未得到根本解決。要從源頭提高費用歸集的準(zhǔn)確性、合理性，真實反應(yīng)經(jīng)營情況。一是實行銷售費用的差異化配置，以增強風(fēng)險選擇能力，將費用向優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)、優(yōu)質(zhì)客戶群傾斜，切實提高銷售效率。二是推進車險理賠的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化操作，提高理賠效率，降低理賠成本，提高理賠資源利用效率。要重點解決在車險賠案中不合理列支各種行政管理費用問題。

2、全面推廣車險“見費出單”，加強應(yīng)收保費管控，集中清理存量應(yīng)收。嚴(yán)格管理和考核機制，全面規(guī)范應(yīng)收保費管理。

四、新《保險法》對車險的風(fēng)險防范

將于2009年10月1日起實施的新《保險法》，關(guān)于被保險人利益保護的條文有了明顯的增加，這既是法律對當(dāng)前保險業(yè)主體關(guān)系地位的調(diào)整，也是當(dāng)前保險業(yè)務(wù)經(jīng)營中尤其是理賠過程中諸多問題的體現(xiàn)。因而如何順應(yīng)《保險法》的要求，規(guī)范財產(chǎn)保險公司的內(nèi)部理賠流程，提升理賠服務(wù)能力和速度，降低理賠過程中發(fā)生的訴訟風(fēng)險，是車險理賠所面臨的新課題。

第4篇

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村信用合作社小額信貸風(fēng)險防范

經(jīng)過6年的實踐，中國農(nóng)村信用社小額信貸無論從數(shù)量、影響程度還是機構(gòu)的合法性來看，已成為我國小額信貸的主流，代表和反映了我國小額信貸制度的總體特征。從制度績效來看，該信貸制度在一定程度上填補了農(nóng)村金融的空白，豐富了農(nóng)村信貸制度的內(nèi)容，對農(nóng)村金融資源的合理、有效配置起到了十分重要的作用。但是隨著中國農(nóng)村信用社小額信貸的發(fā)展，其風(fēng)險也日益凸顯，嚴(yán)重影響了小額信貸業(yè)務(wù)的正常健康發(fā)展。因此，研究我國農(nóng)村信用社小額信貸風(fēng)險的表現(xiàn)，構(gòu)建其防范對策，對化解農(nóng)村金融風(fēng)險，確保金融和社會穩(wěn)定，解決扶貧與追求金融機構(gòu)自身可持續(xù)發(fā)展的矛盾，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、中國農(nóng)村信用合作社經(jīng)營小額信貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀

1、中國農(nóng)村信用社是農(nóng)村金融的主力軍

自1999年開始，國有銀行大規(guī)模撤離縣及縣以下基層機構(gòu)，目前仍在農(nóng)村開展業(yè)務(wù)的國有銀行分支機構(gòu)寥寥無幾。隨著國有商業(yè)銀行逐步從縣域經(jīng)濟以下撤退，中國農(nóng)村信用合作社成為分支機構(gòu)最多的農(nóng)村正規(guī)金融機構(gòu)、也是農(nóng)村正規(guī)金融機構(gòu)中唯一與農(nóng)業(yè)農(nóng)戶有直接業(yè)務(wù)往來的金融機構(gòu)。

從圖1中我們可以看到，從2000年開始，中國農(nóng)村信用社的農(nóng)業(yè)貸款占整個農(nóng)業(yè)貸款的比例不斷提高，到2004年達到了近50%，超過農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行成為主要的農(nóng)業(yè)資金來源，農(nóng)村信用社逐漸成為農(nóng)村金融的絕對主力軍。

2、農(nóng)信社的小額信貸比例不斷下降

針對如何解決農(nóng)村信貸的問題，農(nóng)村信用社借鑒國際通行的農(nóng)戶小額信貸的做法，于1999年、2000年相續(xù)制定了《農(nóng)信社農(nóng)戶小額信貸暫行辦法》，全面落實農(nóng)戶小額信貸。但從目前情況看，農(nóng)村信用社的小額信貸占信用社農(nóng)業(yè)貸款份額仍比較小，發(fā)放貸款的覆蓋面較小，農(nóng)業(yè)貸款的增長與農(nóng)戶小額信貸的增長還不成比例，農(nóng)戶小額信貸在有些年份甚至出現(xiàn)了下降，例如2004年農(nóng)村信用社發(fā)放小額貸款1678億，而2005年卻減少到1578億。

從圖2中可以看出，農(nóng)信社的小額信貸在農(nóng)業(yè)貸款中的比例逐漸下降，這與國際上其他成功國家小額信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢背道而馳。究其原因，隨著小額信貸在廣大農(nóng)村地區(qū)的廣泛開展，其風(fēng)險也日漸暴露出來，絕大部分信用社貸款的回收率較低。因此，有些農(nóng)信社因畏懼風(fēng)險而不愿向農(nóng)戶提供此類貸款，即便提供，也附加許多額外條件，大大降低了農(nóng)戶申請小額信貸的積極性。還有的農(nóng)信社干脆對小額信貸采取消極應(yīng)付的態(tài)度，農(nóng)民貸款難的問題仍然未得到改善，農(nóng)信社與農(nóng)民之間的信任與合作關(guān)系再次受到了嚴(yán)峻的考驗。

二、農(nóng)村信用合作社小額信貸的風(fēng)險表現(xiàn)

農(nóng)村信用合作社的小額信貸不但具有一般農(nóng)業(yè)貸款的風(fēng)險（如自然風(fēng)險、市場風(fēng)險），而且由于其特殊性，具有一般農(nóng)業(yè)貸款不具備的風(fēng)險。正是這些風(fēng)險的存在，使得農(nóng)村信用合作社產(chǎn)生“惜貸”的行為。這些風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、道德風(fēng)險

與其他貸款不同，小額信貸以其“無需提供貸款抵押”的特點，在一定程度上體現(xiàn)了扶貧功能，降低了抵押過程中所需的各種成本。但其缺陷是農(nóng)信社對“無需提供貸款抵押”要承擔(dān)一定的道德風(fēng)險。道德風(fēng)險因素主要來自兩個方面。從農(nóng)村信貸機構(gòu)方面看,有的農(nóng)村信貸機構(gòu)內(nèi)部管理機制不完善，沒有形成對信貸人員行為的管制和激勵機制，有的農(nóng)村信貸機構(gòu)人員素質(zhì)低下，不能很好地處理小額信貸資金發(fā)放和收回過程中的調(diào)查、計劃、決策、信息處理和風(fēng)險管理工作，這是導(dǎo)致道德風(fēng)險的重要原因。從農(nóng)戶方面看，由于受小額信貸無抵押的影響，農(nóng)戶產(chǎn)生依賴思想。一部分農(nóng)民習(xí)慣性地認(rèn)為,小額信貸是扶貧貸款，是“救濟款”，是不需要償還的或不要利息的政府貼息貸款，還款意識薄弱，抱著能拖就拖的心理。有少數(shù)農(nóng)戶從貸款一開始就無還貸念頭，存在惡意拖欠行為。由于居住集中，有些農(nóng)民會效仿自己的鄰居、親朋好友惡意拖欠貸款，甚至不理解主動還貸的行為。還有個別農(nóng)戶把借來的小額信用貸款轉(zhuǎn)手放高利貸以牟取不法利益。有的借用信用證、身份證，冒名借用小額信用貸款。有的“湊零為整”，最終使貸款集中于一家一戶。種種情況說明由農(nóng)戶所引發(fā)的道德風(fēng)險不容忽視。

2、利率因素

國際上成功小額貸款的存貸差要高達8%-15%左右。在中國，由于不需要建立新的金融組織來發(fā)放小額信貸，加之貸款的方式也較國外簡便，因此，成本可能比國外同類貸款低一些，但可能也需要5%-7%左右的利差。在目前農(nóng)村信用社資金成本在3.5%左右的情況下，貸款利率在8%-10%左右才能使項目自負(fù)盈虧。而從實際執(zhí)行結(jié)果看，我國絕大多數(shù)小額信貸項目執(zhí)行的都是低利率政策，都沒有從財務(wù)自立和可持續(xù)發(fā)展的角度制定一個合理的利率水平。在低利率的情況下，借貸者可能不注重貸款使用的效率，從而導(dǎo)致了高違約。另外，如果利率定得太低，雖對農(nóng)戶有利，卻易被非農(nóng)戶或其它部門分割搶占，引發(fā)各種腐敗現(xiàn)象。這樣，真正需要低息扶貧貸款的農(nóng)戶卻得不到貸款，而那些富裕農(nóng)戶、工商業(yè)者和政府干部反而能得到貸款。他們在獲得貸款后往往并不運用于生產(chǎn)經(jīng)營，或者把錢存入銀行以獲取利息收入，或者只需按市場利率或灰色市場的高利率轉(zhuǎn)手貸出就能獲利。結(jié)果造成在低利率政策條件下，社會各階層都會出來爭奪這份資源，往往使貸款難以到達真正的貧困者手中，也使借款者難以產(chǎn)生精心經(jīng)營的壓力和動力。

3、信用評定制度不健全

小額信貸理論認(rèn)為，農(nóng)信社貸款對象應(yīng)是具有一定還款能力和還款愿望的中低收入階層，我國目前對還款能力和還款愿望的評價是以農(nóng)戶信用等級高低為標(biāo)準(zhǔn)的。因此，農(nóng)戶信用等級評定的準(zhǔn)確度與真實度成為決定還貸率高低的重要環(huán)節(jié)。而在實際操作中，由于信用檔案資料不夠準(zhǔn)確及時，評級帶有盲目性；信用評價受多方干擾與影響，如村干部照顧關(guān)系評級，帶有明顯的偏向性，虛報數(shù)據(jù)和信用等級；評級缺乏復(fù)審，呈單一性。信用等級不準(zhǔn)確，貸款額度核定不科學(xué)，甚至可能造成不夠條件獲得貸款的人也借此獲得貸款。一些地方政府、村委會在協(xié)助農(nóng)信社工作的過程中，認(rèn)為信用的評定是一件有責(zé)無利的份外之事，還有些地方為了獲得“信用村（鎮(zhèn)）”的榮譽稱號，在信用評定工作中不嚴(yán)格把關(guān)，這給小額信貸埋下了極大的風(fēng)險隱患。

三、農(nóng)村信用社小額信貸風(fēng)險防范對策

1、建立和完善小額信貸的激勵機制

一是對農(nóng)戶的激勵。信用社可根據(jù)農(nóng)戶信用等級狀況和還款情況，建立動態(tài)的數(shù)據(jù)資料庫，對按時還款的農(nóng)戶給予更優(yōu)惠的服務(wù)。二是改變農(nóng)信社對信貸員的單一激勵機制，即由單一的負(fù)激勵轉(zhuǎn)變?yōu)檎?fù)激勵機制并舉。目前，許多農(nóng)信社實行“三包”（包放、包收、包賠）制度，貸款損失由信貸員賠償，這雖然不失為強化風(fēng)險管理的一種有效手段，但在實踐中由于信貸人員的責(zé)權(quán)利不對等，在很大程度上抹殺了信貸人員工作的積極性和創(chuàng)造性，最終導(dǎo)致小額信貸業(yè)務(wù)嚴(yán)重萎縮。因此，要進一步完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的考核制度，既要對信貸員實施一定的懲罰制度，又要實施獎勵制度，只有雙管齊下，才能保證較高的收貸率。三是對信用社的激勵。人民銀行對收貸率高的信用社應(yīng)給予一定的政策傾斜，如在分配制度上給予更大的靈活性，在再貸款的安排上給予更優(yōu)惠的條件等。

2、確定合理的小額信貸利率

要讓參與小額信貸的金融機構(gòu)贏利，這是這些金融機構(gòu)愿意擴大并持續(xù)提供小額信貸的根本保證。隨著我國金融改革的逐漸深入，銀行商業(yè)化的程度提高，一個不可回避的現(xiàn)實是如果農(nóng)村信用社在小額信貸項目中長期處于虧損狀態(tài)又得不到有關(guān)部門的補助，那么目前開展得轟轟烈烈的小額信貸工作就不可能持久，也不可能更大規(guī)模地深入發(fā)展下去。要使參與小額貸款的金融機構(gòu)賺錢，國際經(jīng)驗證明最關(guān)鍵的因素是利率的高低。小額信貸與銀行一般貸款的操作程序不同，有額度小、成本高的特點，因此較高的存貸差才能彌補操作成本。

這里似乎有一個悖論，一方面開展小額信貸的目的在于支持農(nóng)業(yè)、幫助弱勢群體，一方面又要收高利率，這里是否存在矛盾？首先，我們應(yīng)該指出農(nóng)村信用社的小額信貸是商業(yè)貸款，并不是政府的扶貧款，不虧損經(jīng)營是最起碼的商業(yè)要求。其次，國內(nèi)外各種調(diào)查幾乎一致顯示，對于農(nóng)民來說，他們更關(guān)心的是能否借到錢，利率稍高一些是完全可以承受的。以3000元的小額信貸為例，高一個百分點的利率，借款者一年要多付出利息30元。這一個百分點對借款者來說不算什么，但對農(nóng)村信用社來說卻是愿不愿意大規(guī)模開展小額信貸的關(guān)鍵所在。

3、建立有效的信用等級評價制度

農(nóng)戶個人信用是信用社發(fā)放小額信用貸款的依據(jù)，是控制信用社貸款風(fēng)險的基本要求。第一，要進一步完善信用評級指標(biāo)體系，統(tǒng)一操作規(guī)范，提高信用評級的層次和質(zhì)量，整體推進農(nóng)村的信用環(huán)境建設(shè)。第二，要加強與村委的聯(lián)系，村委會是信用社與農(nóng)戶之間建立信貸關(guān)系的橋梁和紐帶，當(dāng)資金緊缺時可以幫助農(nóng)戶和信用社建立信貸聯(lián)系，為農(nóng)戶和信用社取得“雙贏”的效果做出貢獻。由于村“兩委”比農(nóng)信社信貸員更了解本村農(nóng)戶經(jīng)濟狀況，他們參與信用戶評定和授信額度核定，能有效防范不知情放貸風(fēng)險。同時，由于信用戶評定和授信額度由農(nóng)信社、村“兩委”和村民代表等集體核定，并張榜公布，接受村民監(jiān)督，在操作程序上可以有效地防范信貸過程中的內(nèi)部道德風(fēng)險和信息不對稱。第三，要加大信用等級評價的硬件投入，健全資料檔案，逐項認(rèn)證審查核實，并且對農(nóng)戶的信用檔案實行電子化管理。農(nóng)戶資料要真實、全面、準(zhǔn)確地反映農(nóng)戶實際情況。第四，要明確評級責(zé)任。農(nóng)戶的基本狀況及信用反映等由村組干部負(fù)責(zé)審查把關(guān)，并簽字負(fù)責(zé)，信用等級初評由信貸員負(fù)責(zé)，避免因不負(fù)責(zé)導(dǎo)致的評級不準(zhǔn)確。第五，要嚴(yán)格按照評級標(biāo)準(zhǔn)，評定農(nóng)戶信用等級，對所有農(nóng)戶都采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以確保評級客觀公正。

四、結(jié)語

農(nóng)戶小額信用貸款是充分發(fā)揮農(nóng)村信用社服務(wù)“三農(nóng)”主力軍作用，真正體現(xiàn)“三個代表”重要思想的有效途徑，也是農(nóng)村信用社信貸管理方式的一項重大改革。近年來的實踐也充分證明，農(nóng)戶小額貸款對有效解決農(nóng)民貸款難、支持“三農(nóng)”經(jīng)濟發(fā)展及提高農(nóng)村信用社的經(jīng)營效益發(fā)揮著不可替代的作用，同時也存在多種風(fēng)險。農(nóng)村信用社的小額貸款事業(yè)正在從起步階段向成長階段過渡，如果我們能夠正確引導(dǎo)，注意風(fēng)險的防范，小額貸款必將在我國的扶貧事業(yè)中發(fā)揮更大的作用，從而進一步推動我國扶貧事業(yè)的發(fā)展。

（注：本文系國家社會科學(xué)基金項目資助，基金項目編號05CJL025。）

【參考文獻】

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[3]楊喜孫、薛瑞鑫、葉華：農(nóng)村信用社小額信貸可持續(xù)發(fā)展面臨的問題及對策[J].農(nóng)村經(jīng)濟，2007（5）.

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[5]熊學(xué)萍、易法海：農(nóng)戶小額信貸風(fēng)險:表現(xiàn)，成因與應(yīng)對策略[J].華東經(jīng)濟管理，2005（11）．

[6]李強、楊蕊：農(nóng)戶小額信貸風(fēng)險問題探討[J]．南方農(nóng)業(yè)，2007（1）.

[7]湯敏：從國外經(jīng)驗看我國當(dāng)前農(nóng)村信用社小額信貸的發(fā)展問題[J].中國審計，2003（8）.

第5篇

關(guān)鍵詞：公司舞弊審計奉獻防范

0引言

從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽為經(jīng)濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國

這使得基于真實、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經(jīng)引起國際及中國審計理論界和實務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風(fēng)險防范進行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務(wù)報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）

2我國公司舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財務(wù)報告的典型例證和特點

我國上市公司存在舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大我國上市公司財務(wù)報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績關(guān)于我國上市公司舞弊性財務(wù)報告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務(wù)報告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國上市公司財務(wù)報告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項目內(nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個組織的管理當(dāng)局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠實品質(zhì)可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務(wù)報告風(fēng)險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計程序、思維方式：

審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動地運用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)報告的重大舞弊。

考慮舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險是否存在，評價舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計細(xì)節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結(jié)果。判斷審計證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應(yīng)追加哪些程序等等。

問號思維：對舞弊性財務(wù)報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務(wù)報告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務(wù)危機嗎是否有必要提供虛假財務(wù)信息。

3舞弊性財務(wù)報告的重要審計技術(shù)

3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進行分析性復(fù)核之后，舞弊性財務(wù)報告疑點就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當(dāng)局對利潤的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財務(wù)報告的銳利武器。

3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點并進行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4詢問很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因為沒有人問

3.4.1詢問的對象和時機由于大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告的舞弊者是被審計公司的單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報告進行審計時至少應(yīng)詢問三個人公司總經(jīng)理或CEO理財務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負(fù)債，詢問負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

由于舞弊性財務(wù)報告是個敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時機，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿。

3.4.2提問的設(shè)計應(yīng)在詢問前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財務(wù)報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對舞弊性財務(wù)報告的提問設(shè)計是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對財務(wù)經(jīng)理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在每個公司的財務(wù)報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計中應(yīng)檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告由公司總經(jīng)理策劃而由財務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動機？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進行舞弊性財務(wù)報告緣于其個人的財務(wù)困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3運用審計心理學(xué)獲得更多有用信息對于未經(jīng)確實的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時，應(yīng)大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時，應(yīng)充分應(yīng)用審計心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。

3.4.5有效利用專家的工作在審計過程中，審計人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項目的重要性；相關(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財務(wù)報告重大錯報的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當(dāng)會計分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正?；蚍菢?biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財務(wù)報表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風(fēng)險，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財務(wù)報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據(jù)財務(wù)報告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗證各種證據(jù)；

4.2對會計估計進行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復(fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進行評估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應(yīng)該具備評價這些重大交易的相關(guān)知識。另外，SASNO.99強調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實質(zhì)，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認(rèn)為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應(yīng)該進行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應(yīng)該重新評估管理舞弊的風(fēng)險以及它的影響。

5風(fēng)險評估結(jié)果作出回應(yīng)

審計人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時回應(yīng)。

一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風(fēng)險因子，審計人員仍然認(rèn)為原來的審計程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險?；蛘邔徲嬋藛T也可能認(rèn)為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應(yīng)該退出審計合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6總結(jié)與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)按法規(guī)進行嚴(yán)懲，股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級債危機爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關(guān)法律的不很健全，我國有關(guān)部門對違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業(yè)人員風(fēng)險規(guī)避到最低。

參考文獻：

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[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.

第6篇

本文所說的人事風(fēng)險不同于保險學(xué)范疇的風(fēng)險,它是指由于經(jīng)營管理上的不善和制度上的缺陷而導(dǎo)致的對企業(yè)(組織)利益造成損害的可能性。風(fēng)險從不同的角度可分為不同的種類,風(fēng)險發(fā)生的原因有直接的和間接的,這些原因可以是來自內(nèi)部的或外部的,但是內(nèi)因是事物變化的依據(jù)。從某種意義上講,所有的風(fēng)險都是人的風(fēng)險,或思想道德方面的,或工作能力方面的,或故意的、或非故意的,或作為的、或不作為的。所以,搞好風(fēng)險防范,抓住人的因素,就是抓住了根本。

二、人事管理幾個重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范

人事管理是一個系統(tǒng),它包括組織機構(gòu)及職能設(shè)計、人員甄選與錄用、晉升與調(diào)配、考核與任免、工資管理、教育培訓(xùn)等多個有機聯(lián)系的環(huán)節(jié)。對于人事風(fēng)險,應(yīng)該不放過每一個環(huán)節(jié),要系統(tǒng)地加以防范,同時要抓住用人、選人、進人等重要環(huán)節(jié),有重點地推進人事風(fēng)險的防范工作。

(一)關(guān)于用人風(fēng)險

這里所說的用人,主要是指領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用。領(lǐng)導(dǎo)干部身居高位,握有權(quán)力,而級別越高,崗位越重要,責(zé)任就越大,其行為的影響力也就越大。用好了,影響力是正面的;沒用好,影響力就是負(fù)面的。所以,對領(lǐng)導(dǎo)干部使用問題的風(fēng)險防范應(yīng)當(dāng)是人事風(fēng)險防范的重中之重。來自領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險有兩個方面,一是思想道德風(fēng)險,二是本職能力風(fēng)險。

1思想道德

風(fēng)險思想道德風(fēng)險即由于思想道德境界和水準(zhǔn)與領(lǐng)導(dǎo)崗位的要求相比的不足和偏差而形成的風(fēng)險。

2本職能力風(fēng)險

本職能力風(fēng)險即由于能力的不足而形成的風(fēng)險。能力的結(jié)構(gòu)可分為四個部分:一是常識、專業(yè)知識和相關(guān)知識;二是技術(shù)、技能和技巧;三是工作經(jīng)驗;四是體能和智能。這些方面的某一點或幾點的不足都可能影響領(lǐng)導(dǎo)者的決策、判斷、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、溝通和公關(guān)等能力。其中,決策能力和執(zhí)行能力的不足是需要重點防范的。

領(lǐng)導(dǎo)干部的基本職責(zé)是決策,諸如,一個企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)計、經(jīng)營思想和方針的確立、機構(gòu)的設(shè)置與分布、公司名稱的確定和變更、產(chǎn)品的研究和推出等等,決策正確,則推動企業(yè)發(fā)展,使企業(yè)進一步走向繁榮或使企業(yè)走出困境;決策錯誤,則將給企業(yè)造成很大的損失,甚至將企業(yè)帶向困境直至衰敗。象保險公司這樣的企業(yè),一個決策的錯誤,造成的損失往往是幾十億甚至上百億元。這方面的經(jīng)驗和教訓(xùn),在人保公司的歷史上并不是沒有過,其教訓(xùn)也是非常深刻的。當(dāng)然,決策的正確與否,不僅與決策者的決策能力有關(guān),而且與決策者的指導(dǎo)思想和決策動機有關(guān)。

領(lǐng)導(dǎo)干部的執(zhí)行行為中往往包含著決策,單就執(zhí)行行為而言,如果決策正確而執(zhí)行不力或發(fā)生偏差,決策目標(biāo)也不能實現(xiàn),這也是一種常見的風(fēng)險。

針對上述問題,用人的風(fēng)險防范,首先是要防止思想道德素質(zhì)有問題、品質(zhì)不過硬的人走上領(lǐng)導(dǎo)崗位,進入決策層;其次是不要讓那些能力平平、不善決策的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作。防范措施,一是要按照德才兼?zhèn)涞囊蠛透刹克幕钡臉?biāo)準(zhǔn)選拔領(lǐng)導(dǎo)干部,為此要健全、完善并嚴(yán)格執(zhí)行干部選拔任免制度,杜絕在用人上的不正之風(fēng),從制度上保證將那些符合條件的人選拔到領(lǐng)導(dǎo)崗位上來。二是要強化監(jiān)督制約機制,依靠制度而不僅僅是依靠道德信任來保證權(quán)力的正確使用。三是要建立和健全嚴(yán)格的人事考核制度,同時真正建立起能上能下”的淘汰機制,使用人不當(dāng)和監(jiān)督不力所形成的潛在風(fēng)險不致成為現(xiàn)實,并使那些與領(lǐng)導(dǎo)崗位要求不相適應(yīng)的人能夠及時得到調(diào)整。

(二)關(guān)于選人風(fēng)險

這里所說的選人,指的是根據(jù)崗位特點和要求,選擇合適的人,是人與事相適應(yīng)的問題。其實,任何一個崗位,如果選人不當(dāng),都有風(fēng)險問題。我們知道,每一個崗位都有其特定的工作內(nèi)容,這些工作的職責(zé)、環(huán)境、繁重程度、復(fù)雜程度等所要求的人的素質(zhì),包括思想道德水平、知識、經(jīng)驗、技能等也是特定的。一些崗位對思想道德素質(zhì)要求更高,而另一些崗位對專業(yè)工作能力的要求更高,特定的崗位有特定的要求。如果所選用的人與特定的事相適應(yīng),這個崗位所要求的工作目標(biāo)就能實現(xiàn),工作就能進步,反之,就停止不前,無所作為,甚至造成重大損失。保險公司的很多崗位諸如承保、定損、理賠等,雖然不是領(lǐng)導(dǎo)崗位,但卻是重要的、關(guān)鍵的崗位,這些崗位一出問題就是大問題,就會發(fā)生大的損失。

人事工作的直接目的就是使人與事相適應(yīng)。選人是人事部門的一項基本工作。防范選人方面的風(fēng)險,就是要把人選好,一是要把好進人關(guān),把我們所需要的人選進來。二是要在了解事的基礎(chǔ)上了解人。了解事,就需要進行崗位分析,進行定崗定責(zé),并制定職務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”(每個崗位的每項工作的內(nèi)容和要求)和“職能標(biāo)準(zhǔn)”(每個崗位的工作對人的素質(zhì)要求,包括德行、知識、經(jīng)驗、技能等),這是一項非常重要的基礎(chǔ)工作,這項工作我們一直沒有做,而要搞集約化經(jīng)營,要講科學(xué)管理、防范風(fēng)險,就有必要將這項工作擺上議程。了解人就是要了解每個干部職工的德、能、勤、績狀況,特別是德和能的情況,為此要建立健全人事考核制度,重視和加強人事考核工作,通過科學(xué)、嚴(yán)格的考核掌握人與事的適應(yīng)狀況、人的潛能和不足,并予以及時、合理的調(diào)配。三是要強化教育培訓(xùn)工作,通過針對性的培訓(xùn),解決企業(yè)人力資源總體素質(zhì)和個體素質(zhì)與工作和事業(yè)發(fā)展要求不相適應(yīng)的問題。

(三)關(guān)于進人風(fēng)險

第7篇

1．1臨床資料

本次醫(yī)學(xué)研究選擇某院兒科2012年1月～2014年1月之間收治的200例兒科患者為觀察對象，男性120例，女性80例，患兒年齡1～7歲，平均（4．2±3．2）歲。其中，先天性疾病20例，神經(jīng)系統(tǒng)疾病30例，消化系統(tǒng)疾病60例，呼吸系統(tǒng)疾病90例。通過隨機分組法將患者分為對照組和實驗組，每組100例，且兩組觀察對象基本資料對比無明顯的統(tǒng)計學(xué)差異（P＞0．05）。

1．2方法對照

組觀察對象接受常規(guī)臨床護理，針對性分析其護理過程中出現(xiàn)的問題。實驗組觀察對象在兒科護理管理中應(yīng)用風(fēng)險防范式護理，具體措施：（1）在護理人員排班時，進行彈性排班，避免工作安排不當(dāng)導(dǎo)致護理糾紛時間的發(fā)生；（2）強化患者家屬的安全教育，因為兒童患者依從性差且好動，因而常易發(fā)生燙傷、摔傷和碰撞等事故，此時，患者家屬應(yīng)加強防燙傷和防摔傷等方面的安全教育；（3）護理人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行三查七對制度，提高治療設(shè)備和物品使用的安全性；（4）兒童發(fā)病后，患者家屬常會出現(xiàn)無助、焦慮等不良的心理狀態(tài)，因此，加強患者家屬的心理干預(yù)，與患兒家屬進行有效的交流和溝通，獲得患者家屬的理解與支持，鼓勵患兒家屬樹立信心；（5）患兒臨床治療過程中，應(yīng)通過玩具等娛樂方式，幫助其分散注意力，緩解其不適感；（6）陌生的醫(yī)療環(huán)境會導(dǎo)致患者出現(xiàn)不良情緒，此時，護理人員應(yīng)加強與患兒的交流，使其配合治療和護理過程，通過擁抱、牽手等方式，增強患兒的安全感；（7）靜脈輸液是兒科患者常用的臨床護理措施，因此，護理人員應(yīng)提高自身的靜脈穿刺成功率，緩解反復(fù)靜脈穿刺給患兒造成的痛苦，減輕患兒家屬的焦慮情緒。醫(yī)療單位應(yīng)關(guān)注兒科護理人員操作技能的培訓(xùn)，使其掌握不同血管的穿刺方法。

1．3療效評定依據(jù)對比分析

兩組觀察對象健康教育、心理護理和生活護理方面的臨床護理質(zhì)量；通過問卷調(diào)查法了解患者及其家屬對于臨床護理工作的滿意度，總分為10分，評分越高則家長滿意度越高；對比分析兩組觀察對象臨床護理過程中并發(fā)癥發(fā)生率。

1．4統(tǒng)計學(xué)處理使用SPSS17．0軟件

對本次醫(yī)學(xué)研究數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計學(xué)分析。使用（x±s）表示計量資料，使用單因素方差分析法對數(shù)據(jù)進行比較分析，使用χ2檢驗方法對計數(shù)資料進行統(tǒng)計學(xué)分析，若P＜0．05，則表示數(shù)據(jù)之間差異具有明顯的統(tǒng)計學(xué)意義。

2結(jié)果

實驗組觀察對象健康教育、心里護理、生活護理質(zhì)量、家長滿意度和并發(fā)癥發(fā)生率均明顯優(yōu)于對照組，兩組觀察對象臨床護理效果對比具有明顯的統(tǒng)計學(xué)差異（P＜0．05）。

3討論

兒科護理管理過程中常見的護理風(fēng)險包括：第一，護理人員責(zé)任意識不到位。因為兒科護理工作較為繁雜，且患兒配合度較差，因而護理人員容易出現(xiàn)急躁情緒，若患兒家屬質(zhì)詢，則護理人員情緒會較為激動，甚至誘發(fā)護患糾紛。部分護理人員在為患兒提供護理服務(wù)時，容易忽視患兒的看護，進而造成重復(fù)給藥、摔倒、刺傷等護理風(fēng)險事故。對于這種問題，醫(yī)院應(yīng)加強兒科護理人員素質(zhì)和技能的培訓(xùn)，降低護理風(fēng)險事故發(fā)生率。第二，藥品應(yīng)用不合理。由于患兒體質(zhì)不同于成年人，因而臨床用藥需要更加注意，常見用藥風(fēng)險在于：溶媒和藥物搭配不當(dāng)，對藥物效果的發(fā)揮造成影響；交叉用藥或是重復(fù)用藥發(fā)生失誤；藥物劑量選擇不當(dāng)，兒童用藥應(yīng)該根據(jù)體質(zhì)量計算。按照兒科用藥風(fēng)險的不同，護理人員應(yīng)強化藥物溶媒方面知識的學(xué)習(xí)，降低鎮(zhèn)靜劑用量，遵醫(yī)囑嚴(yán)格用藥，加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高自身素質(zhì)。第三，患兒意外事件發(fā)生率偏高。兒科患者年齡較小，情緒穩(wěn)定性差，無自我保護能力和意識，因而兒科風(fēng)險事件發(fā)生率較高。患兒常見意外事件包括：看護人員不在身邊時，患兒走失或是從病床上墜落；患兒打完針或是輸液完成后，護理人員在患兒病床遺留空瓶或針頭等進而刺傷患兒；住院過程中患兒誤食玩具等物品；輸液過程中患兒情緒躁動不安，到處走動進而造成液體外滲或輸液架倒落。由本次醫(yī)學(xué)研究結(jié)果可知，在兒科護理管理過程中應(yīng)用風(fēng)險防范式護理，患兒健康教育、心里護理、生活護理質(zhì)量、家長滿意度和并發(fā)癥發(fā)生率均明顯優(yōu)于僅僅接受常規(guī)護理的對照組患兒，由此可見，風(fēng)險防范式護理模式的應(yīng)用，有助于患兒護理風(fēng)險事故發(fā)生率的降低，因此，醫(yī)療單位應(yīng)加強護理風(fēng)險的防范，提高護理人員綜合素質(zhì)，完善護理技術(shù)，為兒科患者提供最為系統(tǒng)有效的臨床護理服務(wù)。

4總結(jié)

第8篇

隨著各地政府逐步開放公路領(lǐng)域的融資渠道，越來越多的國內(nèi)外投資商通過BOT融資模式承接中國各地的公路項目。由于特許經(jīng)營領(lǐng)域法律法規(guī)的欠缺，以及投資商和各地政府在該領(lǐng)域操作經(jīng)驗的普遍匱乏，公路特許經(jīng)營項目往往在立項手續(xù)、特許經(jīng)營權(quán)授予、特許經(jīng)營及相關(guān)合同的簽訂及履行過程中出現(xiàn)種種紛爭和矛盾，從而影響到合同的正常履行，有些項目甚至影響到特許經(jīng)營權(quán)的合法性和融資機構(gòu)對該項目的支持。為維護投資商在公路BOT項目中的合法權(quán)益，筆者根據(jù)有關(guān)客戶在公路BOT項目中所遇到的相關(guān)法律問題和法律風(fēng)險進行簡要分析，以期引起其他投資商的注意。

BOT項目的合法性問題

對于投資商來說，公路BOT項目的首要問題就是要確保BOT項目的合法性。若在此方面存在瑕疵，將會動搖整個BOT合同的基石，給投資者帶來巨大的潛在法律風(fēng)險。投資商可主要從以下幾個方面對BOT項目的合法性進行審查：

立項核準(zhǔn)文件的合法性。比如是否經(jīng)有審批權(quán)限的機關(guān)核準(zhǔn)為經(jīng)營性公路項目、是否存在立項文件的內(nèi)容與實際操作不一致的情形，等等。在實踐中存在著一些須經(jīng)國務(wù)院及其相關(guān)部門核準(zhǔn)的重大公路項目只有地方政府的核準(zhǔn)批文的情形，因此，投資商投資之前最好對立項文件的合法性進行嚴(yán)格審查，若出現(xiàn)上述情形，須對立項文件進行補充和完善。有的公路項目中，由于一開始并未核準(zhǔn)為經(jīng)營性公路，而在項目實施過程中采用了BOT的實施模式，就會存在立項文件的內(nèi)容與實際操作不一致的情形，此時須根據(jù)實際操作情況調(diào)整立項文件。

特許經(jīng)營權(quán)授予文件的合法性。包括授權(quán)主體是否合法，被授權(quán)主體是否合法，授權(quán)文件的形式是否合法。實踐中有些地方公路BOT項目是由地方交通主管部門出具特許經(jīng)營權(quán)授予文件，由于相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定公路收費權(quán)必須由有批準(zhǔn)權(quán)限的人民政府授予，因此，在公路項目中，僅有當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)交通主管部門批準(zhǔn)授予特許經(jīng)營權(quán)的文件是不夠的。BOT項目建設(shè)用地文件的合法性。投資商應(yīng)注意審核建設(shè)用地文件是否符合建設(shè)用地審批權(quán)限的規(guī)定。實踐中，地方政府須報國務(wù)院及其相關(guān)部門批準(zhǔn)的建設(shè)用地批準(zhǔn)文件往往滯后，這對于項目建設(shè)進度會產(chǎn)生直接的影響，若在簽署B(yǎng)OT合同中尚未取得有關(guān)建設(shè)用地的相關(guān)批文，投資商可在BOT合同中設(shè)定相應(yīng)限制性條款，要求地方政府及時取得相應(yīng)用地批準(zhǔn)文件。

BOT項目其他相關(guān)文件的合法性。比如規(guī)劃設(shè)計審批文件，包括但不限于初步設(shè)計文件、施工圖文件審批的合法性，以及該等文件與可行性研究報告的一致性審查。另外，投資商為外國投資者的，須注意是否符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等相關(guān)外商投資的法律法規(guī)的規(guī)定。這關(guān)系到外商投資BOT項目設(shè)立項目公司的模式問題。

BOT合同及其相關(guān)合同的整體架構(gòu)安排問題

公路BOT項目通常涉及多方參與者相互之間簽訂的多種合同，主要有政府與項目公司或投資商之間的BOT合同（特許協(xié)議），銀行與項目公司的貸款合同和擔(dān)保合同，政府對貸款銀行的安慰函，投資商（股東）之間的合作合同和相關(guān)章程，投資商對貸款銀行的完工擔(dān)保合同，項目公司和建筑承包商之間的建設(shè)工程合同，項目公司和維修運營商之間的運營維修合同，項目公司與保險公司之間的保險合同，項目公司和供應(yīng)商之間的供貨合同，項目公司和公路使用客戶之間的服務(wù)合同，等等。BOT項目中的各個角色都希望盡可能分散、減少和消除風(fēng)險，安全獲得理想回報。

通過BOT合同及其相關(guān)合同的整體安排，充分保護投資商在BOT項目中的利益，是各投資商投資BOT項目的必然要求。這一要求可以通過嚴(yán)密完整的法律文件架構(gòu)及內(nèi)容設(shè)計和安排得以實現(xiàn)。

簽訂BOT合同時應(yīng)注意的問題

BOT合同與BOT項目立項等文件的一致性。BOT合同應(yīng)與BOT項目立項等文件保持一致，比如BOT合同中約定的建設(shè)工期、投資總額等事項應(yīng)與立項文件中的規(guī)定一致。

BOT合同主體的合法性。簽訂BOT合同首先應(yīng)注意簽約雙方主體的合法性，是否有充分的權(quán)利、權(quán)限和授權(quán)來簽訂BOT合同。

BOT合同簽訂的程序。政府選擇投資商簽訂BOT合同須遵守相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序。政府違反有關(guān)選擇程序的規(guī)定也會給投資商帶來相應(yīng)的法律風(fēng)險。2004年之前，政府選擇投資商多通過協(xié)議方式，在《收費公路管理條例》于2004年11月1日施行后，政府選擇投資商則必須通過招標(biāo)方式?！妒召M公路管理條例》第十九條規(guī)定，依照本條例的規(guī)定轉(zhuǎn)讓收費公路權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)向社會公布，采用招標(biāo)投標(biāo)的方式，公平、公正、公開地選擇經(jīng)營管理者，并依法訂立轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

BOT合同的效力。合同效力問題是簽訂BOT合同時應(yīng)注意的主要問題之一。比如合同生效條件如何設(shè)定等。需特別注意的是，公路收費權(quán)（特許經(jīng)營權(quán)）的授予必須經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)才能生效。《中華人民共和國公路法》第六十一條規(guī)定，國道收費權(quán)的轉(zhuǎn)讓，必須經(jīng)國務(wù)院交通主管部門批準(zhǔn)；國道以外的其他公路收費權(quán)的轉(zhuǎn)讓，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，并報國務(wù)院交通主管部門備案。

BOT合同條款的要點。在公路BOT項目中，投資商應(yīng)注意在BOT合同中對如下要點進行明確約定：

項目范圍，是項目公司將來實施特許經(jīng)營權(quán)的實物資產(chǎn)范圍，應(yīng)明確約定。

建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，是項目公司在建設(shè)工程中須遵守的標(biāo)準(zhǔn)，同時也是將來竣工驗收、移交的基本標(biāo)準(zhǔn)。

特許經(jīng)營權(quán)的內(nèi)容（范圍），是項目公司行使權(quán)利的范圍，主要包括勘察設(shè)計委托權(quán)、建設(shè)權(quán)、經(jīng)營權(quán)，投資商可要求明確約定經(jīng)營權(quán)的內(nèi)容包括沿線車輛通行收費權(quán)、廣告、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營權(quán)、沿線土地優(yōu)先開發(fā)權(quán)等。

特許經(jīng)營權(quán)的中止、延展及終止，應(yīng)在合同中明確約定中止、延展及終止的各種情形及法律后果。

特許經(jīng)營權(quán)的質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓，在項目實施過程中，投資商可以通過特許經(jīng)營權(quán)的質(zhì)押進行融資，也可通過轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)的方式提前收回投資并獲取利益。特許經(jīng)營權(quán)的質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓均須原批準(zhǔn)機關(guān)的批準(zhǔn)，投資商可在BOT合同中對此作出明確約定，即投資商有權(quán)進行特許經(jīng)營權(quán)的質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓。

項目公司按照《公司法》《外商投資企業(yè)法》的相關(guān)規(guī)定，在BOT合同中約定項目公司設(shè)立的程序、條件，以及項目公司成立后合同權(quán)利義務(wù)的轉(zhuǎn)移、項目公司在特許期內(nèi)股東變更條款等。

項目造價與投資估算／預(yù)算／概算，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告中的投資估算／預(yù)算或經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計文件項目投資概算（如有）為依據(jù)，在合同中列明各項費用金額，并應(yīng)對項目造價超過項目投資估算／預(yù)算／概算時的處理（比如補償、補貼和延長經(jīng)營期限等）作出明確約定。

項目建設(shè)用地，應(yīng)明確約定征地、拆遷過程中雙方的權(quán)利義務(wù)，由于征地、拆遷工作難度巨大，投資商可要求政府負(fù)責(zé)完成或配合完成。另外，公路征地拆遷中還會遇到壓覆礦產(chǎn)、三電遷改、文物保護等問題，可在合同中明確約定該等補償費用的承擔(dān)。

建設(shè)期（工期）內(nèi)雙方權(quán)利義務(wù)，應(yīng)在合同中明確約定建設(shè)期（工期）起止時間，以及在建設(shè)期（工期）內(nèi)雙方權(quán)利義務(wù)。

交工驗收、竣工驗收，應(yīng)按照交通部有關(guān)公路竣（交）工驗收的相關(guān)規(guī)定在合同中明確約定驗收的程序和方式。試運營期和運營期，應(yīng)明確約定試運營期和運營期的起止時間，運營期應(yīng)與政府授予的收費期限相一致。

運營期的權(quán)利義務(wù)，應(yīng)明確約定合同雙方在運營期的權(quán)利義務(wù)，比如收費標(biāo)準(zhǔn)的確定、須遵守的運營標(biāo)準(zhǔn)、維修養(yǎng)護義務(wù)等。

收費價格的建議權(quán)，盡管《收費公路管理條例》規(guī)定了車輛通行費的收費標(biāo)準(zhǔn)的聽證和審批程序，但投資商依然可通過適當(dāng)方式在BOT合同中約定投資商擁有收費價格建議權(quán)以及參與聽證的權(quán)利，以盡量規(guī)避由政府確定收費標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險。項目保險，可在合同中約定建設(shè)期（工期）及運營期的項目保險條款。

特許經(jīng)營權(quán)提前贖回，應(yīng)明確約定提前贖回的情形、程序，及合理的補償方案等。

項目移交，應(yīng)注意約定移交前過渡期安排、移交范圍、移交驗收程序、技術(shù)培訓(xùn)、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等。

政府承諾，可要求政府給予相應(yīng)的承諾，比如承諾項目的合法性、不批準(zhǔn)有競爭項目、不收回經(jīng)營權(quán)、給予一定的稅收優(yōu)惠政策、授予BOT項目配套服務(wù)項目的優(yōu)先開發(fā)權(quán)等，并在合同中明確約定。

政府優(yōu)惠政策，充分利用本項目可能利用的各種優(yōu)惠政策，如按照西部地區(qū)開發(fā)及外商投資相關(guān)法律法規(guī)給予優(yōu)惠政策，還可要求其他當(dāng)?shù)卣袡?quán)直接給予的優(yōu)惠政策。

政府補償／補貼，可在合同中約定，在某些情形發(fā)生時，由政府給予補償／補貼，比如特許經(jīng)營權(quán)提前贖回、項目造價超過預(yù)算／概算、政府行為或法律變更或不可抗力導(dǎo)致項目終止或投資商無法獲取預(yù)期收益或增加成本／支出、經(jīng)營期收益達不到可行性研究報告中預(yù)期收益、政府違約等等。

政府協(xié)助義務(wù)，由于BOT項目的實施需政府在審批、許可、與各地方協(xié)調(diào)等方面進行配合，在合同中應(yīng)約定相應(yīng)的協(xié)助義務(wù)。

政府違約責(zé)任，可在BOT合同中設(shè)定政府違約時須承擔(dān)的違約責(zé)任，比如給予補償、賠償，延長特許期，給予稅收等優(yōu)惠政策。

不可抗力，應(yīng)注意明確列舉不可抗力事件，比如瘟疫、非典等重大流行病及防疫隔離等。

合同變更、解除和終止，應(yīng)注意約定合同變更的條件，合同解除、終止的情形及責(zé)任承擔(dān)。

違約責(zé)任，應(yīng)注意違約責(zé)任條款的可操作性，比如明確約定因一方原因?qū)е陆ㄔO(shè)期（工期）延誤的違約金數(shù)額。爭議解決，作為投資商，尤其是外國投資者，最好不要約定項目當(dāng)?shù)氐闹俨茫V訟機構(gòu)，在中國投資的外商多約定在中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會仲裁。

投資商在投資BOT項目時應(yīng)注意的相關(guān)風(fēng)險

政治風(fēng)險。由于國家或地方政府的行為造成BOT項目無法繼續(xù)實施的風(fēng)險。這種風(fēng)險通常被稱為“政治風(fēng)險”，可分為兩大類：一種是“傳統(tǒng)的”政治風(fēng)險，比如特許經(jīng)營權(quán)被國家或地方政府強制性收回或征收特別賦稅，從而對投資商債務(wù)償還、收回投資成本以及取得預(yù)期利潤造成不利影響；另一種是“管理”風(fēng)險，比如對公路服務(wù)的提供采用更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，或批準(zhǔn)建設(shè)另一具有競爭力的公路項目等。充分預(yù)計該等風(fēng)險發(fā)生的可能性，在合同中就該風(fēng)險發(fā)生的后果及責(zé)任承擔(dān)、損失補償?shù)认嚓P(guān)內(nèi)容進行細(xì)化約定。商業(yè)風(fēng)險。通常情況下，BOT項目運營收入主要包括車輛通行收費收入、廣告經(jīng)營收入權(quán)、服務(wù)設(shè)施經(jīng)營收入。然而，在現(xiàn)有框架下，投資商對于占項目收入主要組成部分的收費收入?yún)s沒有自主定價權(quán)。如公路車流量減少或者第三產(chǎn)業(yè)的開發(fā)出現(xiàn)問題，就會導(dǎo)致投資商無法取得預(yù)期收益，嚴(yán)重影響其支付能力。投資商可在BOT合同中對此風(fēng)險的承擔(dān)作出相應(yīng)約定。

運營風(fēng)險。在運營期間，投資商無法達到合同約定的持續(xù)運營標(biāo)準(zhǔn)或出現(xiàn)服務(wù)中斷，則可能會被政府追究相應(yīng)的違約責(zé)任，面臨特許經(jīng)營權(quán)被提前收回或政府單方解除合同的風(fēng)險。談判中政府方面通常要求投資者承擔(dān)該等風(fēng)險，投資商應(yīng)對此予以充分重視。

不可抗力或意外事件風(fēng)險。投資商無法控制的不可抗力或意外事件造成的BOT項目的實施中斷，這些事件可能是自然的，如洪水、風(fēng)暴或地震等自然災(zāi)害，也可能是人為的結(jié)果，如戰(zhàn)爭、暴亂或襲擊，最終導(dǎo)致投資商收入損失，項目設(shè)施的物質(zhì)損害甚至無法修復(fù)。投資商可在BOT合同中對不可抗力或意外事件發(fā)生時合同雙方責(zé)任、義務(wù)的承擔(dān)進行明確約定。

公路存在設(shè)計／施工問題導(dǎo)致無法正常運營的風(fēng)險。BOT公路項目中，雖然投資商（項目公司）是項目業(yè)主，但政府方面往往要參與甚或主導(dǎo)勘察、設(shè)計單位的選擇及設(shè)計方案的審查。在公路運營后，可能會出現(xiàn)由于工程設(shè)計或施工過程中存在問題導(dǎo)致公路無法達到預(yù)期使用功能，造成投資商不能達到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的風(fēng)險。投資商可在談判中對該等情形發(fā)生后的責(zé)任承擔(dān)進行明確約定。

第9篇

一、問題的提出

通常而言，在非理想社會運行狀態(tài)下，契約是非完全合約。我們也可以合理推論，會計師事務(wù)所與其員工(包括合伙人)簽訂的勞動用工契約也是非完全合約。在合約的實際簽訂中，會計師事務(wù)所應(yīng)用的契約多是要式合約，即契約往往是某地區(qū)勞動局按照國家法律法規(guī)的規(guī)定而制定的具有相對比較固定條款和格式的書面合約。顯而易見，這種契約缺少會計師事務(wù)所所固有的勞動用工特征，在一定程度上將帶來不可估量的審計風(fēng)險，使得審計成本無限放大。雖然我們可以通過外生的約束力量來控制，比如通過審計人員對自己出具的審計報告簽字從而負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，但當(dāng)其無需簽字時，這時候?qū)徲嬋藛T的約束更多的只能依賴職業(yè)道德因素。特別是在審計實務(wù)中，審計外勤負(fù)責(zé)人不簽字的現(xiàn)象是比較普遍的。本文擬就此進行分析并提出解決方案。

為了更好地分析問題，本文按照會計師事務(wù)所運行的三級審核制架構(gòu)提出研究的基本假設(shè)條件：

(1)所有合伙人都擁有該會計師事務(wù)所，而且都是該會計師事務(wù)所的實際經(jīng)營者；

(2)合伙人和主管某審計項目的負(fù)責(zé)人(部門經(jīng)理)都在審計報告中簽字；

(3)審計外勤負(fù)責(zé)人不在他所審計的項目報告中簽字；

(4)審計外勤負(fù)責(zé)人知悉其所審計項目中的所有重大事項；

(5)審計外勤負(fù)責(zé)人的助理人員不可能隱瞞審計重大事項。

二、會計師事務(wù)所中非完全合約產(chǎn)生的原因

假設(shè)我們可以推知，由于會計師事務(wù)所勞動用工合約的不完全性，會計師事務(wù)所一般存在兩層風(fēng)險比較大的委托關(guān)系合約。

第一層委托關(guān)系合約是A，即會計師事務(wù)所與合伙人之間形成的委托關(guān)系合約。一方面雖然從理論上說，會計師事務(wù)所屬于合伙人，但需要強調(diào)的是會計師事務(wù)所屬于全體合伙人而不屬于單個的合伙人。然而單個合伙人又恰恰是某個審計項目的經(jīng)營者。這就存在由于合伙人之間的風(fēng)險偏好不同導(dǎo)致合伙人之間的不同行為。例如某審計事項實際上風(fēng)險是比較大的，但該合伙人卻認(rèn)為該事項風(fēng)險可以接受，并私自決斷而不提交給合伙人委員會或類似機構(gòu)討論，最后該事項卻引發(fā)了整個會計師事務(wù)所的信譽危機。于是其他非當(dāng)事合伙人卻不得不被動地搭這趟苦澀的便車。

從另一方面分析，單個合伙人作為一個理性經(jīng)濟人，對于其所擁有的會計師事務(wù)所應(yīng)盡心盡力，盡量避免風(fēng)險。但從經(jīng)濟學(xué)角度上說，合伙人對于自我的行為，作為風(fēng)險偏好者，只是用效用最大化來替代利潤最大化，這種替代收益與費用由他享有和承擔(dān)。但由于事務(wù)所特殊的組織框架，其他合伙人在無形中承擔(dān)了部分溢出風(fēng)險。因為，畢竟公司章程或合伙人協(xié)議等合約不可能是完美無缺的，而且我國很多會計師事務(wù)所都是改制而來，起始就可能存在著事業(yè)單位遺留下來的后遺癥，很多合約簽定是利益妥協(xié)的產(chǎn)物，這也積聚了非完全合約所致使的審計風(fēng)險。

第二層委托關(guān)系合約是B、C、D，即委托方--會計師事務(wù)所、合伙人、部門經(jīng)理與方--審計外勤負(fù)責(zé)人之間形成的委托關(guān)系合約。由于審計外勤負(fù)責(zé)人直接面對客戶，因而對客戶的經(jīng)營成果和各種信息的擁有，相對于會計師事務(wù)所其他人而言，是最完備的。如果審計外勤負(fù)責(zé)人能力素質(zhì)低下，或者存在故意敗德行為等，甚至與被審計單位管理當(dāng)局合謀隱瞞重要審計事項而出具虛假審計報告，而此時委托方由于信息不對稱完全不知曉，那么會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量就存在巨大的控制真空，相應(yīng)的潛在審計風(fēng)險就凸顯出來。特別是對審計外勤負(fù)責(zé)人缺乏強有力的剛性契約約束時，他就可能存在逃避責(zé)任的機會主義行為，甚至把審計風(fēng)險成本全部轉(zhuǎn)嫁到會計師事務(wù)所和合伙人身上。

可見，會計師事務(wù)所非完全合約所隱藏的風(fēng)險是很大的。其中引起會計師事務(wù)所合約的非完全性主要原因如下：

1.人類的有限理性。由于人類在神經(jīng)生理和語言方面的局限性以及外在事物的不確定性、復(fù)雜性，雖然從事經(jīng)濟活動中的人在愿望上是追求理性的，但會計師事務(wù)所對員工所從事的審計活動的故意消極性不可能全面預(yù)見。而且，審計風(fēng)險表現(xiàn)形式多種多樣，即使再高明的管理者也不可能在合約中對員工的審計活動進行完善的細(xì)化。自然這就肇始了合約的不完全性。當(dāng)然，這除了人的思維和行為是有限理性外，還與交易成本息息相關(guān)。

2.交易成本的存在。在會計師事務(wù)所的員工合約中描述大量外在的隨機狀況要耗費大量成本。如果把這種情況細(xì)化，描述員工在審計時所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)等特性，或者合約當(dāng)事人各方為此必然采取行動，都需要花費成本。而且當(dāng)勞動合約的限制條款太多，可能阻止某些業(yè)務(wù)精專、品德高尚的人才進入注冊會計師行業(yè)，就會產(chǎn)生劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象。這就可能與初衷背道而馳，甚至阻礙會計師事務(wù)所的良性發(fā)展。正因為博弈雙方完善合約可能要耗費大量交易成本。會計師事務(wù)所及其員工只好作次優(yōu)選擇，省略與主要情況相關(guān)條款，使之處于模糊狀態(tài)。這種不完備的合約卻從一開始就累積了后發(fā)審計風(fēng)險。

3.非對稱信息。根據(jù)非對稱信息理論，市場上買賣雙方各自掌握的信息是有差異的，通常供方是有較完全的信息，需方有不完全的信息。在這種情況下，有信息優(yōu)勢的一方就希望通過輸出對自己有利的信息使自己獲利，從而存在機會主義行為。這在會計師事務(wù)所的合約中其實是內(nèi)生的非對稱信息，即會計師事務(wù)所在合約簽訂后無法完備地觀察和監(jiān)督到審計人員的所有行為。也就是在合約中，無法推測審計人員在合約后的行為而導(dǎo)致信息不對稱。另外，在合伙人之間，正是因為信息的非對稱而使合伙人對風(fēng)險的判斷產(chǎn)生差異，直接導(dǎo)致了會計師事務(wù)所第一層委托關(guān)系的形成。

4.違約成本低廉。由于審計外勤負(fù)責(zé)人沒有簽字承擔(dān)責(zé)任的約束，他就有可能存在逆向選擇和道德風(fēng)險，甚至與管理當(dāng)局合謀增大會計師事務(wù)所的風(fēng)險，但他可能獲得大量造假收益。如果事件敗露，在目前的市場和文化環(huán)境中，受到的處罰可能僅是被會計師事務(wù)所解雇。可見，合約的不完全性造成違約成本非常低廉，甚至?xí)T致某些審計人員鋌而走險。

5.對合約認(rèn)識的局限性。絕大部分會計師事務(wù)所簽定的合約只是把勞動局所制作的要式合約直接運用，而對要式合約中的可自由發(fā)揮的部分視而不見。例如深圳經(jīng)濟特區(qū)勞動合同書，其中第九條第三款和第十一條就分別有如下文句：“雙方另外約定以下違約責(zé)任(空白)、雙方認(rèn)為需要約定的其他事項或?qū)υ瓕l款需要變更重新約定的事項(空白)?！睍嫀熓聞?wù)所本來可利用這兩條彈性款項進一步完善合約，但大部分合約雙方都是一叉了事，沒有發(fā)揮合約應(yīng)有的作用。正是缺乏對合約效力的充分認(rèn)識，從而在某種意義上先天決定了合約的非完全性。

三、不完全合約所產(chǎn)生的審計風(fēng)險防范

鑒于在中國目前所存在的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，注冊會計師的執(zhí)業(yè)門檻很低，行業(yè)人員良莠不齊，那么通過合約的完善來對審計人員進行約束就顯得很必要了。但在注冊會計師實務(wù)中，這方面常常被忽略，會計師事務(wù)所通常很少關(guān)注用勞動合約去約束審計人員的行為，而過多地依賴職業(yè)道德。既然會計師事務(wù)所存在兩層風(fēng)險比較大的委托關(guān)系合約，則我們可以根據(jù)不完全合約產(chǎn)生的原因提出相應(yīng)的解決方案。

(一)對于第一層委托關(guān)系合約

1.建立審計風(fēng)險硬性約束機制。會計師事務(wù)所各合伙人應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識，建立以風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，對審計風(fēng)險的評估盡可能數(shù)量化。特別是會計師事務(wù)所應(yīng)對審計重要性水平，按不同客戶、不同資產(chǎn)分門別類的確定重要性金額，以便各合伙人在一個相對固定的重要性水平上確定應(yīng)提交給合伙人委員會討論的重大事項。同時，因為審計重要性受到以往審計經(jīng)驗、相關(guān)法規(guī)、客戶的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果以及會計報表各項目金額性質(zhì)等多種因素的影響，所以各會計師事務(wù)所在制定本所的重要性水平時，應(yīng)盡量遵循謹(jǐn)慎性原則。對另外一些與金額無關(guān)，但性質(zhì)非常重要的非期望出現(xiàn)的錯報和漏報，如管理層舞弊等，則可以采取列舉法，把可能發(fā)生的性質(zhì)嚴(yán)重影響審計報告的事項分類列舉出來，形成條款，并可以在會計師事務(wù)所與合伙人之間的合約中提及，以便合伙人不因偶然的疏忽而鑄成大的審計風(fēng)險后果。通過對審計重要性水平的相對書面化，使合伙人的風(fēng)險偏好形式化，從而更好地規(guī)范審計風(fēng)險控制，而不因個人偏好因子影響整個會計師事務(wù)所的聲譽。

2.會計師事務(wù)所實行合伙制。由于有些名義上的合伙事務(wù)所實際上工商登記的是有限責(zé)任制，使得外部環(huán)境約束合伙人的資源減少。真正的合伙制度可以使得合伙人的審計行為更為謹(jǐn)慎，每一個合伙人都有互相監(jiān)督的意識。因為每個合伙人都要對其他合伙人的業(yè)務(wù)活動負(fù)責(zé)，每個合伙人也就有互相監(jiān)督的內(nèi)在動機。這種相互監(jiān)督增強了單個合伙人的風(fēng)險意識，而承擔(dān)無限責(zé)任的巨大風(fēng)險更是使合伙人對審計風(fēng)險更加敏感。因而，如果要降低第一層委托制度的成本，根本的解決方案是實行中國會計師事務(wù)所第二次改制，把有限責(zé)任制改為合伙制，以避免由于會計師事務(wù)所先天不足造成合約的非完全性而衍生審計風(fēng)險。

(二)對于第二層委托關(guān)系合約

1.完善相關(guān)法律。由于目前注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境不好，因為有必要通過法規(guī)對審計外勤負(fù)責(zé)人的審計行為作出約束，規(guī)定審計外勤負(fù)責(zé)人也需要對其所審計的項目承擔(dān)一定的相應(yīng)責(zé)任。如果行為特別惡劣，則可以規(guī)定已經(jīng)有該種行為的人為財務(wù)審計職位的市場禁入者，當(dāng)他被解雇后，其再尋找職位的成本無窮大，從而加大審計外勤負(fù)責(zé)人的違規(guī)成本。

2.完善勞動合約。在會計師事務(wù)所與審計人員簽訂審計勞動合約時，雙方可以充分討論，并盡量挖掘合約剛性約束潛力，以便在風(fēng)險收益中相互求得最佳平衡點。從而做到合約既可以盡可能降低審計風(fēng)險，又能夠吸引優(yōu)秀人才加盟會計師事務(wù)所。