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關鍵詞：事業單位；財務管理；內部控制；監督
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、基于財務管理角度的內部控制的重要意義
內部控制是行政事業單位財務管理的突破口與核心，從內部控制的角度進行行政事業單位的財務管理，能從根本上解決財務管理的問題。
1.內部控制給財務管理資金的使用提供保證。進行內部控制和建立完善的財務管理制度，能夠有效率地把管理和監督權力分開，這有利于對銀行賬戶進行規范管理。為貫徹提出的及浪費行為，在對銀行賬戶進行內部控制時，還應著重控制消費性支出，盡可能做到究其來源。通過內部控制管理使資金的利用效率得到保障。
2.內部控制給會計的信息質量提供保證。內部控制要求事業單位財務工作人員具有優良的職業道德和專業能力。一方面能夠從原始憑證入手，仔細核查會計信息的來源，并且能夠準確識別虛假的會計信息。另一方面，財務管理人員要敢于支出并且糾正事業單位經濟業務中不符合規定的行為，拒絕把不真實的會計信息入賬，拒絕做假賬。通過財務人員的內部控制使會計信息質量得到保證。
二、事業單位內部控制存在的問題
1.內控意識薄弱且未意識到內部控制的重要性。內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。因此，內部控制對于改善經營管理、提高經濟效益有著重要意義。然而現階段有些事業單位相關管理人員覺得是否進行內部控制無所謂，這一觀點是有失偏頗的。
2.內部控制制度不健全。內部控制制度的不健全為事業單位的經營管理帶來很多障礙。最主要問題就是監管未徹底分離降低資金的安全性和使用效率。其次即為會計信息失真，會計信息質量降低，不利于事業單位的長遠發展。內控制度不健全主要體現于兩個層次：第一，單位根本為建立內部控制制度。這很不利于事業單位的健康發展。第二，單位本身雖有內控制度，但是并不嚴格按照制度進行日常的工作和管理。例如，筆者曾多次提到的監管分離，職責分工標準化透明化是很多事業單位內部控制制度執行過程中的軟肋。
3.會計人員綜合素質有待提高。財務人員的綜合素質是影響內部控制有效性的重要因素。一方面，財務人員應具備扎實的專業知識。依據《中華人民共和國會計法》規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。但從目前的現狀來看，行政事業單位在安排財務崗位時，對財務工作從業人員的業務能力要求并不高，部分從業人員所學專業與財務無關，沒有系統的財務專業知識，對應有的內部控制更是不知所從。另一方面，即使是具備良好的專業知識也是不夠的。對于執行事業單位的內部控制來說，一流的職業道德素質也是必不可少的。而如今的事業單位的財務工作者并不積極地進行內部控制和實施監督職責，違背了其職業道德。而事業單位中的浪費行為，甚至挪用公款也是屢見不鮮。這跟財務從業人員綜合素質不高是有必然聯系的。
4.內部外部的監督工作不足。完善的內部控制建設是一條漫長的道路，其間需要事業單位內部工作人員以及社會力量的共同努力才可以實現。從內部監督來看，內部審計是內部控制一項重要組成部分，而一些事業單位沒有設立自己的內部審計部門，或者是名義上設立了內部審計機構，但并未發揮實質性作用，內部審計工作沒有收到單位各部門的重視。從外部監督來看，與企業的政府與社會輿論的廣泛監督，事業單位作為一種非營利組織形式，工作內容和職責得到了大眾的信任，事業單位的內部控制建設是政府以及社會略顯忽視的。
三、加強事業單位內部控制的有效對策
1.增強內控認識，完善內控制度。缺乏內控意識是事業單位現階段存在問題的根源。而要想增強內部控制意識，應該從單位領導對內部控制重視程度開始。政府部門或業務主管部門可以組織單位主要負責人及相關領導進行內部控制培訓，通過介紹內部控制的重要性，強化內部控制意識。各單位領導在進行內部控制培訓后，應在本單位完善內部控制制度，并且組織員工學習內部控制相關知識，嚴格執行所指定的內控制度。在實行內部控制的過程中批評與自我批評，總結問題并改正，逐步進行內部控制建設。
2.使用并完善國庫集中收付制度。國庫集中收付管理制度是指由財政部門代表政府設置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳、支付和管理的制度。通過實行國庫集中收付制度，財政收入要通過國庫單一賬戶管理體系，直接繳入國庫；財政支出通過國庫單一賬戶管理體系，以財政直接支付和財政授權支付的方式，將資金直接支付到收款單位或收款人。國庫集中收付制度對于事業單位資金的來源及去向進行了有效控制，這無疑減少了資金在事業單位內部違規運作的可能性，防止了挪用資金、事件的發生，保障了資金的安全性和使用效率，簡化了內部控制的工作內容。
3.切實加強各級管理人員的業務素質與道德素質。內部控制制度有無效果，工作人員道德素質與自身要求是關鍵。必須對具體工作人員及財會工作人員的業務與道德水平，加大繼續強化教育力度，提高業務水平及綜合道德素質。會計控制是內部控制制度的重要內容。財會工作人員的道德水準、法制觀念和業務能力的高低是內部控制制度執行強弱的關鍵環節。建立一支高素質的財會工作人員隊伍是內部控制制度執行有效的重要保證。
4.加強內外監督工作。從內部監督看，事業單位應當設立有效運行的內部審計機構，并且其工作能得到單位各部門的重視和支持。內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否實現組織目標，因此內部審計機構是內部控制建設實施的重要部門。單位領導與其他財務工作者都應積極配合內部審計部門，同時做好溝通協調工作。為有效地內部控制提供保障。從外部監督看，事業單位應將其信息通過媒體的透明化公開化，積極接受上級監管部門及社會大眾的監督。同時政府和社會公眾也對重視對事業單位的監督工作，使其在公開合理的監督環境下運營和發展。
四、結語
事業單位建立健全的財務管理內控制度不僅可以提高會計信息質量、保護財產安全，使事業單位的財務工作有條不紊、健康地進行，還能夠將事業單位財務管理工作推進到一個新的層面，給單位帶來良好的經濟效益和社會效益。
參考文獻：
1.內部控制制度的建設發展速度較慢，無法適應高速公路發展的根本需求。
高速公路的發展已經有數十年的歷史，積累了一定的內部管理等方面的經驗。然而，隨著近年來高速公路建設的迅速發展，其原有的內控制度內容較為陳舊、設計不全面、操作性較差，從而使得很多財務內控規章制度形同虛設，很難適應當前高速公路發展的新形勢以及新環境的根本要求。
2.受傳統觀念的影響，對內部會計制度認識存在諸多不足之處。
長久以來，高速公路經營企業一般只注重公路的建設管理以及經營期的養護管理，而忽略了財務管理。他們總認為內部會計控制制度屬于企業會計部門的職責，與其他部門沒有任何關系。殊不知，內部會計控制制度僅僅只有每個部門相互牽制，共同協作，才可以真正地發揮其作用。
3.工作人員基本素質有待于進一步提高。
在十幾年之前，高速公路較其他行業而言，還是新興的。加上其工作環境處于人煙稀少的地方。所以，企業在組件初期工作人員結構較為復雜：某些人員從社會上招聘而來，有的則從別的行業轉過來的，還有很少的一部分是從大中專院校畢業分配而來的，那么這就使得會計工作人員的素質參差不齊。職工受到傳統思想及陳舊觀念所影響，這些因素都嚴重地阻礙了內部會計制度的創新。
4.賬款收支長久以來失去科學化管理。
絕大多數的公路建設公司均存在著一段時間的往來賬款掛賬，其中包括重大項目的支出與收入，而且該部分賬務掛賬的時間一般較長，而且在賬務結算轉移的時候未對確切的時間進行記錄，也未對該部分賬務準確相應的查賬簿。因此，會導致大量呆賬及壞賬的出現。
二、加強高速公路財務內控管理的具體策略
基于上述關于高速公路財務內控管理的重要性及當前時期下高速公路財務內控管理中存在的問題分析，提出如下幾個方面的對策或策略：
1.轉變觀念，加強創新意識。
針對當前時期下高速公路財務內控中存在的突出問題，筆者認為，根源在于觀念和意識為創新。樹立財務管理是企業管理的核心的觀念，特別是企業領導應該懂得財務管理的重要作用。公路經營企業的各項管理均要服務以及服從于企業的價值目標。通過構建內部會計控制制度，真正地將預算資金落實到實處，使得有限的資金發揮至極致，并取得最大的社會收益。
2.完善規章制度，創新內控機制。
規章制度指的是各項業務應該遵循的標準以及程序的總和，同時它也是檢查及糾正一切違規問題的基本依據與參考。高速公路的內控制度的構建，并不是一成不變的，而是隨著單位經營管理活動以及外部環境的發展與變化而不斷發生改變，那么這就需要每一個高速公路管理部門隨時都要對會計內控制度的構建加以重視與關注，及時發現內控制度構建中存在的各種問題，并找出解決問題的基本辦法與對策。
3.發展高速公路會計電算化建設。
隨著信息技術的快速發展及進步，加強高速公路會計信息化建設已經成為當前的一個重要的問題。會計系統是高速公路公司信息化系統最為重要的一個組成部分，是高速公路公司內部進行信息傳遞及溝通的重要途徑。高速公路公司會計電算化管理系統軟件不僅屬于財務核算軟件的范疇，而且也屬于財務管理軟件的范疇。其中最為突出的一個設計就是面向國際、與世界先進水平接軌的設計給高速公路公司財務管理工作人員帶來了非常深刻的思考與啟發。高速公路公司的財務管理工作重點從原來的記賬及對賬等機械工作逐漸轉向更偏重于財務管理方面。另一方面,信息化管理系統規范了財務管理的業務操作,構建了高速公路建設高效的報告體系。而信息化的財務管理,更能真正做到財務數據的真實性,及時性以及準確性。財務報表的集中存放,則有效減少了信息之間的傳遞和交付,同時簡化了采集過程。財務管理系統極大地滿足了高速公路建設公司信息披露所需求的及時性以及準確性,還極大適應了各方面業務的交流和信息分享平臺的需求,同時增強了建設公司的管控能力,有效提高了高速公路建設公司內部控制的效率,并且在一定程度上提高了財務管理和會計核算水平,同時為建設公司的信息化科技化建設做出了巨大的貢獻,從而達到提升高速公路建設公司的整體管理水平。
4.注重對財務預算進行管理控制。
主要策略為：（1）加強預算管理，對超支以及浪費的現象進行嚴格地控制與管理。特別地，應加強對高速公路管理單位的車輛燃油費、維護費、參加會議費、培訓費以及招待費等進行嚴格地控制，嚴禁超支情況發生，以更好地維護高速公路管理單位的社會形象。（2）清晰地界定高速公路管理單位項目資金使用管理過程中的基本支出與項目支出。實際過程中，常常會出現用項目支出來填補基本支出空缺，以實現專款專用，對各個項目之間的支出進行清除地界定，嚴禁發生經費互相擠占挪用、費用支出不符合相關規范等方面的問題。
5.完善財務監督及加強投資管理。
高速公路投資項目的成功與失敗會對高速公路建設部門的整體經營狀況產生直接性的影響。因此，應該適當地加強高速公路項目的各項管理以及控制。與此同時，在投放資金之前，應該選擇專業的人員參與對項目可行性的分析以及探討之中，在某種程度上對高速公路的投資額度以及未來的交通量進行充分地科學分析與預測，且對比投資項目之間存在的風險度以及報酬，旨在作出合理的投資決策。在高速公路工程項目建設初期，應該對概算分析進行仔細的研究，同時將總概算進行科學化的分塊處理，且進行嚴謹地計算，以對設計變更進行嚴格地控制。其次，在高速公路工程項目正式竣工之后，還應該組織各個管理部門以及施工單位完善賬務處理流程，且注意加強對動態投資進行有效地控制，確保資金高效、安全的使用。
三、結語
1.1崗位責任、賬目不清晰事業單位普遍存在崗位職責不清晰的問題，且賬目不清晰。部分單位財務部門人員不足，一個人員需要身兼數職，如出納人員同時也是需要進行監管報銷的工作，財務專用章由單獨的人員管理，該情況不符合我國《會計法》中的相關條款，且在進行各項工作時容易出現失誤，也給別有用心的人員進行違法行為提供了相應的條件。在賬目管理方面，經營責任制在事業單位推行后，部分經營責任人在利益的驅使下，通過各種類型的名目，把潛盈、潛虧等納入往來科目中，并沒有及時進行處理，各種外投外借資金也納入掛入往來科目中，如果對方另一方企業出現破產等情況，該類資金則無法完全回收，而在核算時依然將其作為其中的科目進來處理。債權債務的明細賬目在債權債務發生變化后，沒有及時處理，使得實際的債權債務與賬目出入較大，較為混亂。
1.2預算控制問題事業單位的預算工作十分豐富，包括預算編制、執行、分析、調整、決算編制、匯報、績效考核等。許多單位均能夠按照批復的預算數額，統籌安排單位的收支，合理運用預算經費。但是由于事業單位的性質較為特殊，其職能及特點決定了其工作內容具有一定的公益性，在執行預算的過程中，無法制定出統一定量的標準，因此對預算控制進行績效評價時存在較多的困難。另外現代事業單位的預算編報系統、決算編報系統相對獨立，無法很好地將預算、決算相結合，綜合評價預算執行控制效果。
1.3支出管理不足事業單位的人員對于經費的支出沒有概念，支出的控制意識較為薄弱，使得資金浪費情況十分嚴重。首先由于事業單位內部財務管理制度存在一定的缺陷，或者在制定的過程中沒有根據制度進行，人員權力過大，支出不合理，如部分支出的浮動范圍較大，沒有硬性的控制標準的支出項目，人員在支出時會擴大開支范圍、提高支出數額等，對于可有可無的物資沒有節制的購進，情況嚴重的還會出現人員自私動用單位資金等現象，使得資金大量浪費，國有資產受到嚴重損失。
2.相應改進措施
2.1建立健責任明細制度事業單位財務管理責任制明確，一旦產生財務問題，容易出現互相推卸責任的現象，或者責任人尋找開脫的理由，因此需要構建責任明細制度。將財務人員的崗位工作內容、職責內容、權利范圍、負責的環節等均需要清晰的劃分出來，在日常的財務管理工作中將該類制度落實到位，每個人均需要各司其職，對本環節的內容負責，強化各單位負責人對財務情況的監督與管理，出現問題后根據財務管理的環節直接追責。各個部門之間的權利也需要嚴格進行劃分，并使之相互制約，相互監督。在獎懲機制方面，需要制定一定的標準，構建建立合理的獎罰制度，如果出現、的人員，需要給予嚴厲的懲罰，并堅定的執行到位；在崗位上表現良好的人員則應進行精神及物質上的嘉獎，以公平公正的態度賞罰分明，各類人員則會不斷地提高工作熱情，改進工作方式，優化工作效率，使得事業單位的運轉更加高效，在單位內部構建良好的文化氛圍。
2.2嚴格預算編制預算的編制工作十分復雜，屬于較為系統的工作。在進行預算編制的過程中，預算編制人員需要對各個項目進行科學的統籌規劃，并實施論證，進行全面的考察及綜合測評，才能保障預算方案的合理性。現在應用較為廣泛且較為合理有效的編制方法是零基預算法，即是編制成本費用預算時，把所有的預算支出項目的出發點視為零，不考慮過往會計期間出現的費用項目及數額，所有的預算支出均以實際需要和可能出現的支出為基礎，全面分析預算的影響要素，對預算期內的各種支出一一進行審核，判斷其標準時是否存在問題，以綜合平衡為原則進行預算編制。該方式能夠有效的優化預算編制的效率及質量。另外事業單位的預算編制需要較為詳細、嚴謹，并需要給予預算編制的時間進行分析、考證，才能保障方案的質量。
2.3收支及采購的控制收支及采購的控制能夠有效地減少資金的浪費，提高資源的利用率，保障事業單位的各項職能正常運轉，也是強化財務管理的有效途徑之一。事業單位收支控制的主要內容包括審核收入的來源是否合法；支出的項目是否經過了相應的審批程序，并達到了規范及標準的要求；各類票據的管理狀況及效果等，使得支出項目更加合理、嚴謹。在采購控制方面，采購控制能夠保障單位資金的使用達到國家政策的要求，符合相關的文件精神，因此可以將采購業務納入部門預算中，根據部門的實際情況，制定科學的采購方案，對采購的方式、過程、供應商等進行審核，全面控制采購活動。
2.4提高財務人員素養事業單位財務會計綜合素養與其財務的管理水平有著密切的關系，并直接關系到事業單位的社會效益及單位的形象，需要不斷的優化會計人員的整體素質。事業單位的選拔人才時，就需要優選專業的人員，并需要其具備扎實的基礎知識及相關的執業經驗。日常的人員管理中，還需要積極組織人員進行培訓學習，學習各項法律法規、財務會計知識、交流經驗等，更新其知識結構，不斷提高財務人員的綜合素養及思想道德水平，使之在工作中嚴格要求自己，敬業負責。
3.總結
1企業未能足夠重視財務會計的內部控制管理
工作財務會計的內部控制管理存在問題，首先是因為相關的領導未能足夠重視該工作，導致企業的各項工作無法順利開展，主要表現在一些企業領導未能透徹地認識到財務會計內部控制管理的重要性，認為財務會計的內部控制管理工作只是一項可有可無的工作，并不能夠代替企業的其他管理制度。這樣，在財務會計的內部控制管理中沒有設置專門的部門進行管理和監督，也沒有制定有效的制度進行完善，進而導致許多財務會計工作無法正常展開，限制企業的發展；其次，有些企業雖然制定了財務會計內部控制管理制度，但是在實際的工作中并沒有認真貫徹這些制度，導致制定的制度成為一種擺設，沒有實用性，財務會計的工作無法達到企業預期的效果，同時也無法有效控制和管理財務會計工作。產生這些問題的主要原因就是企業對財務會計內部控制管理工作沒有引起足夠的重視和認識，進而影響企業的工作進程。
2財務會計內部控制管理缺乏完善的制度保證
在財務會計的內部控制管理工作中，由于沒有健全的控制管理制度，導致企業的各項工作缺乏必要的執行力。一些企業在制定控制管理制度時，由于外在因素或者是人為因素的影響，導致制定的制度不完善、不健全，同時企業也沒有對制度進行合理性和規范性的制約，導致財務會計工作不能有效地、科學地執行下去。財務會計內部控制管理工作缺乏完善的制度主要表現在一些企業未能重視內部控制管理制度的重要性，在實際工作中未能貫徹實施這些制度，進而導致財務會計工作中出現差錯，沒有做到事前預防工作，也無法及時進行問題解決，進而導致企業的其他工作無法順利開展；一些企業制定的財務會計內部控制管理制度雖然具有科學性和合理性，但是在實際的工作中并沒有長期貫徹實施制度，使財務會計管理控制工作缺乏一定的執行力。由于企業缺乏完善的財務會計內部控制管理制度，所以就無法保證企業實際的工作實施，也無法有效地對實際工作進行評價和考核。
二加強財務會計內部控制管理的措施
1培養大量的財務會計內部控制管理人才
為了能夠有效地加強財務會計內部控制管理工作，首先應該要培養高素質、高水平、高技術的知識性人才，這樣能夠為企業在激烈的市場競爭中發揮重要的作用，使財務會計管理控制工作更加完善，并對這些財務會計人員進行專業技能的培訓，企業可以聘請專業的會計師和專家定期對員工進行技能培訓，使其能夠提高自身的專業素養和職業道德，并能夠有效地制定相關管理制度，增強企業的專業能力。
2完善財務會計內部控制管理體制
為了加強財務會計內部控制管理工作，企業應該要改善原有的管理觀念和制度，建立完善的財務管理體系，使財務會計管理模式更加健全，進而有效地統一財務管理的權力分配，執行責任制，使員工能夠根據自己的職責進行工作，同時可以將網絡信息系統應用到實際的財務會計管理中，有效地進行財務信息管理，并給管理者和決策者更好的反饋，進而提高企業的競爭力和經濟效益。
3完善財務會計內部控制管理機制
為了能夠使財務會計內部控制管理工作更加完善，企業還應該要建立完善的財務會計監督機制，這樣能夠有效地監督財務會計管理人員的工作，避免出現、盜取公共財產的現象發生，有效地將管理和監督工作統一起來，完善財務會計工作，使之能夠更加順利地運行。除此之外，企業還應該做好預算和審計的工作，有效地為企業節省成本投入，避免資金浪費，同時有效地反饋企業的財務狀況和未來的發展情況，促進企業更加合理的、完善的發展。
三結語
（一）會計審核內涵
所謂的會計審核通常是指對財務工作中所形成的報表和資料實施檢查和監督管理的過程。主要是指對財務會計工作中涉及的報表和相關的賬目的審核和檢查。主要工作內容是指會計人員對平時的各類財務信息實施必要的重新審查的過程。以此保證會計核算中的發生不該有的差錯，有效約束相關的工作人員肆意違反職業道德的違法行為，為財務管理工作樹正氣、正歪風。
（二）加強企業會計審核的對策
1、制定合理的會計審核規則、程序
會計審核是一項專業性較強的工作，通過建立完善的會計審核規則和程序，能有效促進企業會計核算質量的大幅度提高、保證會計審核工作有法可依，有章可循。通過建立健全會計審核檔案來規范和考核會計審核人員的行為。同時可以為企業解決經濟動態發展中出現的各類問題提供信息依據。
2、提高企業會計人員綜合素質
高質量的會計審核工作，離不開高素質的、高專業水平的會計審人員，高水準的會計審核人員，有利于減少審核工作中的出現的差錯，促進審核工作質量的有效提升。在實際工作中，會計審核人員需要不斷地學習相關的專業知識，不斷地提高專業水平和工作能力。會計審核人員不但要具備專業知識，還要通過不斷地學習，掌握法律、管理以及相關經濟方面的各類知識，不斷地加強職業道德教育，提升職業道德素養、職業操守，保證審計人員具備完成審核工作的內在素質要求。
3、依照相關法律法規進行建賬
對于各個單位和企業的各項資金流動情況需要記錄歸檔，以備相關的上級部門進行審查，保證其有帳可查，為此反映企業或單位資金流動真實情況的相關的核算內容要如實記賬。在《會計法》里指出：各個單位實施會計核算中，必須依據各個單位的經濟實際狀況，做好財務會計報表編制，并做好會計帳簿登記工作。禁止任何單位采用虛假的經濟活動狀況或者虛假的統計資料實施會計核算。虛假的會計核算信息，即會給本單位的財務控制管理工作帶來不利影響，也會給社會經濟秩序帶來不利影響。故此，真實準確的會計賬簿，是實施任何財務控制管理的重要的憑據，為此，要保證各單位財務控制管理工作的順利開展，其首要條件是財務建賬的真實性和準確性。
4、運用正確的會計核算方法
所謂正確的會計核算方法，通常是指會計審核人員通過采用合理而正確的方法處理會計工作。方法運用是否得當，也是標定各個單位會計審核工作質量的基礎，在對會計各項成果審核實踐中，常常會涉及到專業性強的計算方法，需要我們以正確的態度來應對，絕對禁止擅自以個人的意愿來應對，隨意更改，因為這項工作，會計審核是要求具備的專業素養很高的工作，需要審核人員熟練掌握會計核算方法。
二、財務內控制度建設
（一）財務內控制度概念界定
所謂財務內控制度通常是指一個單位或者企業為了維護自身資產的安全性，保證企業或單位的各項經營活動完全符合國家規定的各項法律、法規和政策要求，實現其自身的風險合理控制，提升其經營管理效益的目的，而需要在企業或單位內部管理中，運用一系列的管理制度和方法的總稱，以這些互相聯系的、互相制約的制度來對企業進行內部管理和控制。目前我國各個企業運作情況表明，存在會計工作秩序紊亂，虛假謊報信息嚴重，企業因經營失控而失敗，其中重要因素就是企業內部財務管理失控。
（二）精細化企業財務管理內控制度的對策建議
1、加強企業經營各個環節的管理，增強財務管理的自身調節能力
財務內控制度，對于一個企業來說，是其經營過程中非常重要的一項制度，同時也是促進企業不斷提升管理水平的重要舉措。一個企業在財務管理內控制度進行編制過程中，首先對企業內部的薄弱環節和漏洞最大因素進行重點考慮。另外企業需要建立和完善崗位責任制，企業在制定崗位責任制過程中，需要按照財務會計工作具體要求，落實每個員工的工作職責和明確自身的工作內容，制定崗位責任制，保證每個工作人員，明確自身在財務業務流程中的任務和要求、以及權限，規范每個工作人員的行為，保證財務工作各個環節管理的規范化，真正做好企業的財務管理內控工作。
2、制定企業經營的預算制度，完成財務預算計劃
對于一個企業來說，預算管理是企業進行一系列財務管理工作的重要基礎和保障，通過對一個企業的財務收支、資本經營等活動控制，并且保證做到事前準確預算、事中有效控制、事后完善協調，這一系列的經營管理活動，可以為企業的高層管理決策提供準確的科學依據。通過加強企業財務工作控制和監督管理，可以保證企業的全面預算更符合其長遠經營目標，并在此基礎之上，制定好企業的中長期發展規劃，引導全體員工參與企業的各項生產經營活動中來。要做好企業的全面預算，首先要做好企業的經營目標的量化管理，便于企業在各項經營管理中落實貫徹預算，監督預算的全面落實。其次，需要做好企業的財務報告的編制工作，加強對企業經營狀況的分析，同時做好同預算的差異性比較分析，對于差異性較大的問題，需要進行根源分析，采取有效地措施進行整改，責令相關責任部門及時解決和處理。另外，企業需要將預算落實情況納入企業部門績效考核的標準之中，以促進各個部門落實預算和執行預算的積極性和主動性，從而保證其工作效率。
3、加強對員工的培訓教育，提升財務管理的水平
在日益競爭激烈的現代企業管理中，對于人力資源的有效管理，是提高其競爭力的重要手段，是影響企業經營成功與否的關鍵核心因素。企業員工的積極性和主動性，決定了一個企業開展各項工作的效率和果效。為了保障企業員工的素質，在錄用招聘時要本著專業能力強、綜合素質高的原則錄用，同時還要加強對員工培訓教育工作。首相，需要加強企業員工職業道德教育培訓建設，以提升其職業道德素養，這是由于財務會計工作，同其他的工作有著根本的區別，在實際工作中需要時刻遵守國家法律、法規。倘若一個企業中的財務會計人員對國家的財務法律、法規不熟悉，很難保障其在工作中不出現違法行為，就會使計信息的有效性大打折扣。為此，需要不斷地加強企業員工的職業道德、職業素養以及相關的法律、法規培訓教育，保證財務人員及時熟悉最新的法律法規，并且采用國家的各項優惠政策，扶持企業做好成本節約工作。其次，不斷提升財會人員的專業素質和業務能力，在企業生產經營活動中，會計監督作用越發顯得重要，財務會計工作即承擔著各種記賬、核算等工作，同時也擔負著對企業財務狀況及時分析，了解掌握企業生產經營狀況，準確及時發現企業生產經營中出現的各種問題，并向有關的高級管理者和決策者進行匯報告知，保證高層管理者及時掌控企業經營動態和問題，掌握處理問題時機，保證問題還在萌芽狀態或未擴大之前，采取有效的措施進行防范。通過以上分析可知，勝任財務工作需要較高的綜合能力和素養，為此需要加強對財務人員的培訓教育，從而真正發揮財務監督和會計審核的作用。
三、結束語
關鍵詞：高校財務管理；內部控制；存在問題；采取的對策
隨著我國高等教育事業的蓬勃發展，高校財務部門所掌管的教育資金規模越來越大，高校財務管理內部控制愈加重要。高校財務內部控制是控制論在高校財務活動中的具體運用，高校內部財務控制就是利用控制論的基本原理和方法，對高校財務活動進行科學的規范、約束、評價等一系列的方法、技術、程序及理念的總稱，以期達到高校財務活動預定目標的有效實現。
一目前高校財務管理內部控制存在的主要問題
近年來少數高校對資金安全管理工作重視不夠，財務管理內控制度不健全或執行不力，致使學校在資金管理方面出現問題和隱患。這給高校內部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財產的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機。高校財務管理領域發生的貪污犯罪案件一般為單位負責人、財務負責人、或一般財務人員利用財務管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現大多與財務管理內部控制不嚴、監督不到位有著直接的關系。．雖然各高校大都建立了內部會計控制制度，而且絕大多數高校非常重視內部控制制度，但具體實施情況卻并不盡人意，其具體表現：
(一)內部控制制度不健全，貪污、挪用公款現象時有發生。近年來，盡管一些高校按照財政部和教育部要求相繼建立了相關的內部會計控制制度，但相對缺乏科學性和合理性，而且原則性強，可操作性弱。一些單位把某些規章制度等同于內部控制制度，內部控制制度不健全，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內部控制制度和機制，致使財務控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務管理秩序混亂。
(二)財務人員素質較低，財務制度形同虛設，財務監督流于形式。由于有些高校特別是新建高校的財務負責人缺乏管理經驗，加之財務人員素質較低，財務規章制度不健全，內部會計控制制度難以有效發揮作用。有些規定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內部控制制度形同虛設。能夠防止財務出現問題的最后一道關口應當是財務監督，財務監督的職能一般由上級主管部門或審計檢察部門來執行。一些高校的上級主管部門和審計監察部門疏于對下級財務部門進行檢查和監督，特別是一些民營高校無上級主管部門監督，致使個別高校的財務監督流于形式。
(三)財務管理制度松弛，現金管理制度不嚴格。有些高校經費報銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設立賬外賬，為財務人員貪污和挪用公款提供了可乘之機。還有的高校現金管理制度不嚴格，隨意擴大現金使用范圍，增加了財務風險防范的難度。
二實現資金管理內部控制目標的具體方法與對策
(一)加強崗位分工，控制關鍵環節。配備合格人員，實行定期輪崗。高校應當配備德才兼備的人員辦理資金業務。辦理貨幣資金業務的人員應具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正；有勝任崗位工作需要的專業知識、政策水平和業務能力-能通過自我修養、自覺學習、接受培訓，不斷提高自己的職業道德水平和業務素質。為此，單位應當建立有關人才的選聘、培訓、考核、獎懲，晉升．崗位輪換制度，確保財務管理人員德才兼備。對財會人員要定期進行輪換，財會人員調換崗位，須按規定辦理交接手續，做到前不清，后不接。
(二)建立資金業務崗位責任制，確保不相容職務相互分離。為了防止出納貪污挪用，出納不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬和收入、費用、債權、債務明細分類賬登記等工作，否則，會增加出納進行行私舞弊的機會，增加出納掩蓋貪污、舞弊的可能。建立資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理資金業務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督，不得由一人辦理資金業務的全過程。
(三)建立健全現金盤點和銀行對賬制度。出納要自覺地進行經常性的對賬工作。包括每日營業終了，將庫存現金余額與現金日記賬核對相符，保證貨幣資金收付的正確性。出納應當對貨幣資金的安全、完整直接負責。同時，單位應重視對現金的盤點，要建立定期或不定期現金盤點制度。財務負責人或內部審計人員每季度至少要進行一次庫存現金突擊盤點，發現問題，要及時向學校領導報告或提出有關建議，確保高校貨幣資金內部控制正規高效。
(四)強化印章和重要空白憑證管理。高校的支票保管簽發與印鑒保管使用必須實行分工負責。空白支票不得事先簽名蓋章。高校的財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權的人專門保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。印章的使用必須有財務負責人的書面授權，必須詳細進行登記，并要求使用印章的人予以簽名，蓋章按規定需要有關人員簽字蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。財務管理人員變更時，對印鑒應及時予以收繳。
(五)規范資金收付程序，嚴格按財務規范辦事。高校應當按照國家財政部頒布的《內部會計控制規范——貨幣資金》規定的下列程序辦理貨幣資金支付業務：
(1)支付申請。有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途，金額，預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。
(2)支付審批。審批人應根據其職責，權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請、審批人應當拒絕批準。
(3)支付復核。復核人應當對批準后的支付申請進行認真復核。
復核支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續和相關單證是否齊備，金額計算是否正確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后交由出納員辦理支付手續。對于復核中發現的審批問題，應提請審批人糾正，審批人不予糾正的，應向單位負責人報告，請求做出處理的書面指示。對支付申請填制不正確的，應要求申請人重新填制和辦理審批手續。對違法犯罪行為還有義務向國家有關部門舉報。
雖然內部控制對高校財務管理有很重要的作用，但是仍有不少的高校對其的重視程度不夠，從而導致了財務管理內控制度不健全或執行不力，最后致使學校在資金管理方面出現嚴重問題和隱患。這些問題和隱患給高校內部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財產的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機。在高校財務管理領域發生的貪污犯罪案件中一般犯罪人都是單位負責人、財務負責人、或一般財務人員利用財務管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現大多與財務管理內部控制不嚴、監督不到位有著直接的關系。現在雖然各個高校都已經開始重視內部控制制度的管理，但是仍然存在許多需要解決的問題。
1.高校財務管理的內部控制制度不健全
貪污、挪用公款等現象時有發生。這些年來，雖然一些高校按照財政部和教育部的相關要求建立了相關的內部會計控制制度，但因為缺乏相關的經驗從而使得其缺乏科學性和合理性，而且原則性強，可操作性弱。存在著一些單位錯誤的把某些規章制度等同于內部控制制度，從而導致了內部控制制度不健全，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內部控制制度和機制，致使財務控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務管理秩序混亂。
2.高校內不發財務人員素質不夠高
財務制度形同虛設，財務監督流于形式，各種政策得不到有效的實施。由于有些高校特別是新建高校的財務負責人缺乏管理經驗，加之財務人員素質較低，財務規章制度不健全，內部會計控制制度難以有效發揮作用。有些規定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內部控制制度形同虛設。財務監督是防止財務出現問題的最后一道關口，它的主要職能一般由上級主管部門或審計檢察部門來執行。有一些高校的上級主管部門和審計監察部門很少對下級財務部門進行檢查和監督，特別是一些民營高校更是缺少上級主管部門監督，致使個別高校的財務監督流于形式。
3.經濟責任制內控管理水平不高。
由于高校財務管理存在漏洞，內控制度不完善，有不少高校相繼出現經濟方面的問題或案件。主要原因是對于財務管理制度的松弛，現金管理制度的不嚴格。有些高校經費報銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設立賬外賬，為財務人員貪污和挪用公款提供了可乘之機。還有的高校隨意擴大現金使用范圍，增加了財務風險防范的難度。
最后高校的預算管理和審計水平急需提高。目前大部分的高校在預算方面都存在著一些問題。例如是財政布置的部門預算與學校內部綜合預算無論是編制時間還是編制范圍都不一致，學校需做兩次預算。預算的執行上，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預算經費難以作出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整的評價，目前，基本上只進行基本的、總括的分析評價。三是在預算執行的過程中還存在著預算內容不實、預算約束不強和預算執行不了等不良的情況。
事業單位作為國家的公益性組織，其資金來源的主要是財政撥款，還有一部分事業單位有自己的事業收入或經營收入，并沒有復雜的經濟業務的往來。因此針對事業單位財務管理的內部控制方面就顯得相對薄弱，并沒有引起經濟學者和社會學者的普遍關注和分析，難免會出現這樣或那樣的問題，影響事業單位的辦事效率，更影響事業單位的整體形象和社會公信度，并導致大量國有資產的浪費和流失。做好事業單位財務管理有利于加強事業單位的內部控制體系，有利于事業單位系統性的改善方案的設計與選擇，在實踐的過程中逐步完善事業單位的財務管理和內部控制結構，事業單位內部控制的加強不僅僅是為了保護事業單位本身的利益，也為了保護國家財政和稅收在合法層面上的正確使用。因此，本文的探討就著眼于對事業單位內部存在的財務管理問題進行分析，探究影響事業單位財務管理問題出現的主要因素，并提出解決事業單位財務管理內部控制的途徑和措施。
二、影響事業單位財務管理內部控制的因素
第一，從行政事業單位的特點來看，行政事業單位往往規模比較小，資金來源比較單一。內控相對于企業內控來說相對簡單，內控不以經濟業務活動為主要內容，不帶經營色彩，財會工作并不講求效益化，缺乏內部壓力。第二，事業單位對財務的管理，其中對固定資產的管理尤其薄弱，在事業單位實現政府統一集中采購制度之后，雖然事業單位財務資產的采購工作得到了加強和改善，但是各事業單位對財務的內部管理上仍然存在弊端，例如，新增的財政收入不能及時的入賬，入賬方式不能采用固定資產的明細賬和實物登記賬目，財務管理的負責制不明確，極其容易造成財產的流失和財產的挪用情況的發生。第三，事業單位不能有效控制費用的支出，對各種經費的支出缺乏標準，尤其對招待費、出發費、辦公支出費的控制，沒有明確的標準來對事業單位的財務管理進行有效的規定和監督。因此，在事業單位中大多使用的是實報實銷制度，單位規定只要有相關工作人員的簽字認同，財務部門就可以對花費的資金進行報銷，這種情況極易造成浪費現象和公款挪用現象的發生，不利于事業單位財務管理的內部控制。同時，花費的票據管理不周，并沒有按照相應地程序進行報賬，或者是遲報、多報，導致票據不能及時得到辦理和驗證，造成財務的入賬困難和私設小金庫情況的發生。第四，各事業單位對預算的控制不強，各部門目前已經認識到了這一問題，也進行了相應的改革，提出了一些具有建設性的意見和策略，控制預算一定程度得到提高，但是仍然存在各種問題，對預算的整體控制把握不強。具體地說就是事業單位各部門對預算的計劃和策略還比較簡單，往往就是根據當年的財政收入情況和去年的財政花費情況，并根據自身事業單位的特點來進行預算計劃的實施，并沒有將預算的計劃實施到具體的細節之中，不能面面俱到的將預算統一到合理的范圍之內。同時，針對預算提出的計劃造成策略性和科學性都不強，不能做到合理的預算和更加適合事業單位財務管理的預算系統。
三、財務管理內部控制的方法和途徑
第一，要嚴格實施《行政事業單位內部控制規范》并不斷加強國家相關法律的建設，建立起一整套完整的法律法規政策，切實保障事業單位財會管理方面存在的漏洞和不足，從法律的角度保障各項財務管理工作的實施和監管。目前新出臺的《會計法》明確規定了財會監管的具體范圍和監管的權限，加大了處罰的力度。一旦出現違規和違法行為，要運用法律的手段對違法違紀的行為嚴懲不貸，并且要不斷的加強相關法律的實施和建設。第二，針對事業單位財務管理責任制不明確現象，有些單位的負責人雖然承認自己對單位負有責任，但是一旦財會上出了問題，就會相互推諉，尋找解脫的方式或者是推卸責任。因此，要建立責任明細制度，在實際的操作中也要做到責任到個人，加強各單位負責人對財務管理的監督和管理，避免出現出了問題各個單位部門相互推脫責任的現象。應明確內部控制的建立與實施責任不僅在于單位領導，還應包含單位內部有關職能部門的領導，如財務主管或會計主管等。第三，要強調不相容崗位相分離。由于行政事業單位編制有限、人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象，管理漏洞較多。明確不相容的各個工作崗位名稱及各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。目前，國家正在推進事業單位改革，部分承擔市場職能的事業單位要走向市場，這就必然要推進公司法人治理結構。要使內部控制在這些事業單位中得到有效實施，在不相容崗位分離控制的環節，應強調完善公司法人治理結構。另外，在考慮不相容崗位分離控制問題時，在相關控制點還要注意直系親屬回避問題。第四，應慮對業務活動和內部治理的控制。與企業內控一樣，事業單位內部控制也要強調全員責任和意識、貫穿所有業務活動和經濟活動。不能只關注經濟活動，而忽視對業務管理活動和內部治理的控制。既要確保業務活動合規達標，又要使業務活動和經濟活動合規，其重要基礎和前提在于內部治理，因此內部治理控制亦須規范。第五，要加強財務會計人員的從業培養，事業單位財務會計的業務水平和自身的素質水平直接影響到事業單位財務管理的水平，更影響到事業單位的社會公信度。因此，提高從業會計人員的整體素質，利用科學的財務會計基礎知識，提高財務會計從業人員的執行能力和管理能力，并逐步加強事業單位財務會計管理人員的思想道德素質和誠信建設的培養。加強事業單位財務制度的建設和對財務管理內部控制的提高。
四、結語
內部控制對財務管理來說極其重要。一個良好的內部控制制度具有健全性、實效性的特點，可以大大的降低公司的資金成本，可以對財務管理的風險進行有效的防控，把風險降為最低，但是就目前我國的現狀來看，很多的公司在內部控制方面的認知還很欠缺，沒有認識到它的重要性，所采取的措施也過于簡單，存在很多的管理漏洞。另外，從控制的環境方面來說，由于公司發展速度的加快，體現出了較多的當前國內民營經濟的特色，在財務控制上也體現了一定的“人治”的色彩，這與當前實際使不相符的，造成公司的經營方向和經營行動出現不一致的現象。這些狀況的出現都影響著公司的健康運行，也是內控制度的缺失造成的后果，因此，從公司的長遠發展來看，加強內控制度在財務管理中的高效應用具有客觀的必要性，能夠有效規避這些問題的發生，從而促進公司的穩定有序發展。
二、財務管理中內部控制存在的問題
1.內部控制制度的認知不夠
對于內部控制制度的重視，在規模較大的公司中，雖然有一定的關注，但是并不是管理的重點內容，很多是浮于形式的管理，這與領導層對內部控制的重要性認知度有很大的關系，領導層認知的缺失造成管理工作出現失衡現象，重點不突出；在一些中小企業的財務管理中，由于規模的限制，財務管理人員的專業素質和基本崗位技能與要求的并不相符，對于財務的決策大都是根據公司決策者的意愿制定的，缺乏與實際情況的聯系，造成管理活動的空洞，實效性不強，對內部控制制度的認識不足，具體的崗位分工不明確，工作人員的權責也不清晰，這些都給財務管理造成了很大的風險隱患。
2.內部控制制度的執行力度不夠
在經濟快速發展的要求下，很多的公司迫于競爭壓力都制定了相應的財務內部控制制度，但是，由于經營理念的固守，使制度在具體的實行上有很大的困難，缺乏強有力的執行力度。我國當前的公司財務管理內部控制制度，具有很強現實性的財務制度體系的公司還寥寥無幾，存在很多的空的、形式化的財務制度，造成公司在發展過程中偏離了國家財政和國資辦規定的要求，所制定的制度也不切實際，缺少了執行力的內控制度對公司的財務管理是沒有實質性的作用的。
3.內部控制制度的監督機制不完善
在目前的公司內部監督評審工作中，很多的評審都要根據內審部門的職能來實現，內審部門在其中發揮著不可替代的作用，但是現實狀況卻是很多的公司在財務部門的設計上恰恰忽略了這一部門的設置，領導決策權也過于集中，這樣的話很容易導致在進行內審工作時缺少一定的獨立性，使組織機構的劃分不明確，此外，在進行內部審計工作時很多的公司在審計會計賬目和會計制度上的設計是否合理，直接影響著內控制度的執行是否有效，尤其是在當前科技得到普遍應用的今天，對于公司財務管理內部控制制度的監督管理就更要得到切實有效的執行，建立完善的監督機制。
4.財務管理隊伍與公司的內部控制要求不相符
我國當前的公司內部結構建設還是較為系統的，但是在財務管理中會計制度的發展還處于緩慢階段，會計隊伍在總體上呈現出參差不齊的現象，有的整體素質較高，有的整體素質較低，會計隊伍的素質不一致，造成公司財務內部控制制度的落實出現很多的漏洞，而且在信息技術快速發展以及金融業務的繁榮創新的影響下，給現有的會計隊伍在業務能力、技能素質以及理論知識的構成方面出現很大的不一致、不適應的狀況，從而給財務管理內部控制制度的執行埋下隱患。
三、財務內部控制制度問題的應對措施
1.建立標準化的財務內部控制制度
現代公司管理的基本組織形式是按照以產權為核心的法人治理結構，這種形式也是最能充分發揮公司內部控制制度作用的一種形式。公司在財務管理中要想使內部控制制度的實施更有效，就必須要對產權制度進行改革創新，利用經濟杠桿的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存發展密切結合，與此同時，形成以董事會、監事會和審計委員會為主體的內控體制，促進領導層管理水平的提高，把內部控制制度的動力和壓力進一步強化，使標準化的財務內部控制制度能夠得到有效的實施。
2.建立健全內部控制制度體系
建立健全內部控制制度體系要從內部控制的角度出發。公司在經營目標的制定、發展規劃的決策等方面要形成一個完整的市場調研、測評和評價體系，這樣可以確保公司決策的正確性，而后在此基礎上建立包括內部評審、監督監管等在內的內部控制制度體系，從而使風險的發生減少。在公司的內部管理體制上，還需要對公司內部各個部門機構的職責進行明確劃分，保證崗位間各司其職。
3.提高財務管理內部控制人員的綜合素質
隨著現代社會各種人才的激增，公司在進行人才管理時，要根據崗位的實際需求，選拔優秀人員，引入競爭機制，發揮出職員的最大價值。因此，首先要提高管理層的素質，要能夠判別優秀人才，正確分析崗位的特點；其次是會計人員的素質提高，在新形勢下，會計管理中會出現新的問題，這些問題的解決需要專業素質過硬，理論水平較高的會計人員來解決應對，并對問題的產生有全面的把握，從而減少此類問題的再次發生，因此，就需要對會計人員進行定期的培訓教育，對其知識構成結構進行不斷的優化完善，提高專業技能素質，從而能夠有效的防止問題的產生，確保了內部控制制度的高效執行。
4.重視監督監管工作
從傳統的角度來講，公司的內部控制制度體系的監督管理主要是根據公司內部的審計部門來實施的，但是從上述分析來看，大多數的公司在內部審計部門的設置上，不能保證其有良好的獨立性，這給監督監管工作的開展造成很大的阻礙，因此，公司就必須要對財政、稅務以及審計等部門進行管理，保持其協調一致，加強彼此間信息的交流，使之形成有效的監督合力。另外，在這一過程中還要重視注冊會計師所發揮的作用。
5.加大內控制度的實施檢查力度
要確保公司財務管理內部控制制度的有效落實，公司就要對內控制度的實施進行及時的檢查和考核，對其執行的效果進行判斷分析，不斷完善，促使內部控制制度不斷改進。另外，在內控制度的執行上，要對執行的機構和個人，實行公正的激勵獎懲措施，提高員工的工作積極性。
四、結語
