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第1篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃；稅法

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2013）08-0148-02

1個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃理解

個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在納稅行為發(fā)生之前，通過對(duì)應(yīng)納個(gè)人所得稅的主體的工資薪金或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先籌劃，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。在生活中很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種不正當(dāng)或違法的行為，因此不敢運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而讓自己浪費(fèi)了許多可以節(jié)稅的機(jī)會(huì)。

2個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的意義

（1）個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃有利于個(gè)人節(jié)稅并減少偷、漏稅。個(gè)人所得稅是從個(gè)人的工資收入中提取的，所以有很多人就會(huì)有所不解，為什么自己辛苦掙的工資還要納稅，對(duì)于現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，房?jī)r(jià)上漲，人們微薄的工資想要在大城市生活是非常難。所以，很多人就會(huì)想著去偷稅、逃稅，這樣既沒有達(dá)到多得收入，而且還觸犯了法律，得不償失。

（2）個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。人們能合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，覺得自己得到便宜，就有利于人們誠(chéng)實(shí)自覺的納稅，能夠減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，更有利于社會(huì)和諧。

（3）個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃有利于企事業(yè)單位的節(jié)稅。個(gè)人所得稅的減少，同時(shí)就會(huì)減少企事業(yè)單位的稅負(fù)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅就是企事業(yè)單位的職工薪酬和社會(huì)福利等，這是一筆很大的費(fèi)用支出，因此職工個(gè)人能夠合理的稅務(wù)籌劃，也正是為企事業(yè)單位節(jié)稅，增加企業(yè)的利益。

3個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路

（1）轉(zhuǎn)換納稅人。個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅，可以從時(shí)間上進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從而達(dá)到節(jié)稅的目地。

（2）征稅范圍的轉(zhuǎn)換。在不同的征稅范圍下會(huì)有不同的計(jì)稅方法，有不同的稅率，如果可以很好的轉(zhuǎn)換納稅范圍，如個(gè)體工商戶收入轉(zhuǎn)換為個(gè)人所得收入，那么所計(jì)算的稅率和方法就大所不同，通過詳細(xì)的計(jì)算和籌劃，讓納稅也能活用進(jìn)來。

（3）計(jì)稅依據(jù)的籌劃。由于個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)不同，應(yīng)稅項(xiàng)目也不同，那么就有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理的選擇對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。

（4）優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用。在個(gè)人所得稅法律中，有些稅目下特殊的項(xiàng)目是可以免稅、減稅的，可以通過這一點(diǎn)好好的利用，在納稅前進(jìn)行行為決策，有利于更好的節(jié)稅。

4個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的方法和案例

（1）工資薪金籌劃。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：“工資、薪金納稅，從2011年9月1日起都按七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算，起征點(diǎn)為3500元，稅率為3%-45%。”但每一級(jí)的稅差是很大的，特別是收入高的人，也就有很大的負(fù)稅壓力。為此就要采取高福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，如：提供住房、就餐、免費(fèi)醫(yī)療、交通工具等，這樣既保證了個(gè)人的福利沒有減少，而且企業(yè)也可以節(jié)稅，是一件兩全其美的事情。個(gè)人可以在與企業(yè)簽訂合同時(shí)就做好這方面的要求，因?yàn)槎悇?wù)籌劃特點(diǎn)就是在納稅發(fā)生前做出事先的籌劃，所以事前性是為完成稅務(wù)籌劃所必要的條件。

案例1：2012年10月，某企業(yè)聘用30名員工，單位給每個(gè)員工簽訂月工資為3400元，外加每人發(fā)放600元的交通補(bǔ)貼。

直接發(fā)放交通補(bǔ)貼計(jì)算：應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3400+600-3500）×3%=15（元）

如果單位有專車接送，就不用直接支付交通補(bǔ)貼，可以不納稅，因?yàn)閼?yīng)納所得稅額為3400元，小于起征點(diǎn)3500元。這是運(yùn)用采取實(shí)際福利，降低名義收入的節(jié)稅方法，這是比較簡(jiǎn)單且實(shí)用的籌劃方法。

案例2：肖某在一家小企業(yè)做維修工作，工作時(shí)間很靈活，有需要時(shí)才工作，公司規(guī)定給他40000元每年。

按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算：應(yīng)納個(gè)人所得稅：（40000/12-800）×20%=506.67（元）

按工資計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅則可以不納稅，因?yàn)?0000/12=3333.33（元），小于起征點(diǎn)。因此，用這兩種方法在計(jì)算此筆收入時(shí)，明顯是第二種方法更好。從而分析出，在簽訂勞務(wù)合同還是雇傭合同時(shí)，要看是小金額收入還是大金額收入，不同的選擇會(huì)有不同的稅負(fù)差異，但特殊情況也要特別計(jì)算，綜合全面的計(jì)算后，在進(jìn)行實(shí)際操作。

（2）年終獎(jiǎng)的籌劃。根據(jù)《通知》規(guī)定：“從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資，薪金計(jì)算所得稅，但起征時(shí)，應(yīng)先將取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)。”因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)的計(jì)算方法特點(diǎn)，年終獎(jiǎng)的所得稅就會(huì)隨年終獎(jiǎng)的數(shù)額增加而增加，所以，應(yīng)注意盡量不要發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)，注意年終獎(jiǎng)數(shù)額的大少，有時(shí)在臨界點(diǎn)上會(huì)出現(xiàn)“倒流”的現(xiàn)象，在工資、薪金不大的基礎(chǔ)上，可以把年終獎(jiǎng)分配到每個(gè)月與工資薪金合并計(jì)算。

案例1：某企業(yè)，李某年終獎(jiǎng)為54000元，江某年終獎(jiǎng)為53000元，假定這兩個(gè)人當(dāng)月的工資都超過起征點(diǎn)。

計(jì)算李某的工資：由年終獎(jiǎng)除12得出每個(gè)月為4500元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。應(yīng)納個(gè)人所得稅：54000×20%-555=10245（元），稅后凈收入：54000-10245=43755（元）。

計(jì)算江某的工資：由年終獎(jiǎng)除12得到每個(gè)月為4416.67元，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。應(yīng)納個(gè)人所得稅：53000×10%-105=5195（元），稅后凈收入：53000-5195=47805（元）。李某與江某年終獎(jiǎng)凈額比：43755-47805=-4050（元）。由此可知，李某比江某的年終獎(jiǎng)多1000元，但最后得到的稅后凈收入?yún)s少了4050元。這就是因?yàn)樵谀杲K獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)上，基數(shù)差額不大，看是年終獎(jiǎng)得的多一點(diǎn)，但實(shí)際稅后凈收入?yún)s少很多。在這種情況上，應(yīng)該按實(shí)際的情況合理的調(diào)節(jié)年終獎(jiǎng)的基數(shù)，采用一定的方法，例如，發(fā)放實(shí)物獎(jiǎng)，物品福利獎(jiǎng)等。

案例2：某單位銷售人員月基本工資為3500元，2012年7月，發(fā)放季度獎(jiǎng)為12000元。

直接計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅：（12000+35000-3500）×25%-1005=1995（元）

如果把季度獎(jiǎng)平均分配到下個(gè)季度，即分為三個(gè)月發(fā)放，則應(yīng)納個(gè)人所得稅為[（4000+3500-3500）×10%-105]×3=885（元），兩種方法之差為1995-885=1110（元），由此可知，在工資金額不大時(shí)，把獎(jiǎng)金平均分配到與工資薪金計(jì)算可以減少個(gè)人所得稅，同時(shí)由時(shí)間帶來的資金流轉(zhuǎn)，也使企業(yè)更好的運(yùn)用。

（3）勞務(wù)報(bào)酬、稿酬的稅務(wù)籌劃。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人與單位非雇傭關(guān)系，而從事的安裝、設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)、翻譯、經(jīng)濟(jì)服務(wù)等其他勞務(wù)而取得的收入。稿酬收入是指?jìng)€(gè)人作品被出版、發(fā)表而取得的收入。都可以運(yùn)用增加次數(shù)、增加人員的方法，還有費(fèi)用相抵的方法，來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

案例1：某單位的一名設(shè)計(jì)師，取得設(shè)計(jì)收入6000元，這項(xiàng)設(shè)計(jì)也有他妻子的輔助工作。

如果只算一個(gè)人的收入，則應(yīng)納個(gè)人所得稅：6000×（1-20%）×20%=960（元）

如果算成兩個(gè)人的收入，每人各得3000元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅：（3000-800）×20%×2=880（元），由此可以少納稅960-880=80（元）。如果有更多的人來平分這筆收入，就會(huì)更加節(jié)稅，這就是從增加人員，平分收入的方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。

案例2：某考查員是從事國(guó)家研究的專業(yè)人員，他去邊遠(yuǎn)地區(qū)考察花費(fèi)40000元，經(jīng)與出版社合談，可以有兩種方法支付稿酬；一是支付稿酬費(fèi)用80000元；二是支付40000元稿酬，另報(bào)銷40000元考察費(fèi)。

第一種方法應(yīng)納個(gè)人所得稅：80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元），稅后凈收入：80000-40000-8960=31040（元）

第二種方法納個(gè)人所得稅為40000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元），稅后凈收入：40000-4480=35520（元），兩種方法凈收入之差為31040-35520=-4480（元）。這就是采用費(fèi)用相抵法，進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。

（4）稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃。稅收優(yōu)惠政策主要有免稅和減稅項(xiàng)目，是國(guó)家通過對(duì)某些個(gè)人所得稅項(xiàng)目規(guī)定用特殊的計(jì)算方法，為的是保護(hù)特殊的人群或意外事故、以及無法預(yù)見的自然災(zāi)害的納稅對(duì)象。在實(shí)際的稅務(wù)籌劃中，就應(yīng)該注意這一方面的考慮，因?yàn)檫@是一個(gè)比較大的稅務(wù)籌劃綠區(qū)，能夠讓納稅對(duì)象符合其中的項(xiàng)目，如：保險(xiǎn)、福利、公積金等，就能夠很好的運(yùn)用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅計(jì)算。

案例1：某單位助理，扣除保險(xiǎn)和公積金后為8000元，原扣除的公積金為600元。

應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

如果公積金加扣500元，則應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-500-3500）×10%-105=295（元）

籌劃前后的差額：345-295=50（元），這樣少了納稅額又可以得到公積金額外的利息收入，可謂一石二鳥。

案例2：某銷售企業(yè)的外籍員工，本月基本工資和提成和為8000元，回家探親花路費(fèi)為1000元。

不考慮探親費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-3500）×20%-555=345（元）

考慮探親費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅：（8000-1000-3500）×10%-105=245（元）

兩種方法之差：345-245=100（元），這樣計(jì)算不僅僅可以讓自己的探親費(fèi)用可以得到報(bào)銷，而且可以減少個(gè)人所得稅，這只是生活中發(fā)生的實(shí)際優(yōu)惠項(xiàng)目，當(dāng)然有些項(xiàng)目也可以轉(zhuǎn)換為納稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，這樣就可以很好的運(yùn)用到稅務(wù)籌劃中，為納個(gè)人所得稅帶來優(yōu)惠。

5總結(jié)

一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)用的個(gè)人所得稅籌劃，應(yīng)該具備合法、合理、符合實(shí)際的才行。還有要綜合全面的考慮所需的其他費(fèi)用和手續(xù)，金錢是可以計(jì)算的，但是時(shí)間也是金錢，如果所籌劃的所得金額小于實(shí)際花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值，那么就得不償失了。所以，根據(jù)個(gè)人的需要，根據(jù)法律的規(guī)定，合法的稅務(wù)籌劃，既保護(hù)了自己的利益，也保護(hù)了國(guó)家的利益。

參考文獻(xiàn)

[1]王虹.稅法與稅務(wù)籌劃[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2012，（1）.

[2]王紅寧.稅務(wù)會(huì)計(jì)[M].沈陽(yáng)：東北經(jīng)濟(jì)大學(xué)出版社，2011，（1）.

第2篇

由于個(gè)體戶的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)廣泛，須繳納的稅種各有不同，可能遇到的籌劃問題也各有差異，但對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納所得稅則是必須之事。因此對(duì)個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃是非常必要的。

一、正確把握稅務(wù)籌劃原則，積極發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律、法規(guī)許可范圍內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，以獲得最大稅收利益的行為。其原則則貫穿于整個(gè)籌劃活動(dòng)，是具有普遍指導(dǎo)意義且必須遵循的行為準(zhǔn)則。個(gè)體戶在繳納所得稅環(huán)節(jié)正確把握稅務(wù)籌劃原則，科學(xué)認(rèn)識(shí)其地位并積極發(fā)揮作用，可以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本，有利于實(shí)現(xiàn)自身收益最大化。

第一，嚴(yán)格守法原則。稅法是稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)，個(gè)體戶進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅務(wù)籌劃是在稅法框架內(nèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的安排和籌劃。因此，了解我國(guó)相關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)，厘定稅法提供的籌劃空間，是個(gè)體戶正確開展稅務(wù)籌劃工作的前提。

第二，整體利益最大化原則。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是個(gè)體戶業(yè)務(wù)管理的組成部分，在法律框架內(nèi)服務(wù)于整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，這就要求個(gè)體戶對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能拘于眼前個(gè)別利益，要從全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)設(shè)計(jì)、規(guī)劃，避免因小失大。

第三，動(dòng)態(tài)籌劃原則。稅務(wù)籌劃是對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和應(yīng)納稅事項(xiàng)的規(guī)劃和安排，個(gè)體戶在實(shí)施時(shí)一定要做好相關(guān)調(diào)研工作，實(shí)時(shí)跟蹤稅收政策法規(guī)變動(dòng)，并針對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境即時(shí)調(diào)整，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，這樣才能確保稅務(wù)籌劃目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)。

二、比選稅務(wù)籌劃方法，降低整體稅負(fù)

現(xiàn)行稅制下，個(gè)體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得需繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算時(shí)以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。這就使個(gè)體戶在繳納所得稅時(shí)可以選擇適用查賬征收或核定征收方式，與此對(duì)應(yīng)也存在兩種不同的稅務(wù)籌劃方法。

按照稅法規(guī)定，核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理辦法，通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接核定個(gè)體戶的應(yīng)納所得稅額，或核定應(yīng)稅所得率后由個(gè)體戶根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。由于應(yīng)稅所得率是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地實(shí)際情況在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)自行核定的適用值，往往比實(shí)際稅負(fù)低，投資者不能再享受其他個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)介入整個(gè)過程，因此，個(gè)體戶在核定征收方式下無法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

查賬征收方式則由個(gè)體戶依據(jù)賬目記載，以全年收入總額減去成本、費(fèi)用、損失后算出應(yīng)稅收入，再適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率中的相應(yīng)檔次稅率得出應(yīng)納稅所得額。計(jì)算中投資者可享受地域、行業(yè)等優(yōu)惠政策，還可以在合法前提下，通過收入、成本、費(fèi)用的籌劃實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入最小化，這就使個(gè)體戶只能選擇查賬征收方式下的稅基籌劃來實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃。

三、針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定相應(yīng)稅務(wù)籌劃方案

要進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，個(gè)體戶應(yīng)針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定相應(yīng)稅務(wù)籌劃方案。

第一，確定收入環(huán)節(jié)，慎用遞延方式減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。收入是經(jīng)營(yíng)者收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得銷售、勞務(wù)收入時(shí)，稅法規(guī)定不同的銷售方式和勞務(wù)提供方式確認(rèn)收入的時(shí)間不同，使得企業(yè)可以通過選擇具體方式來控制收入確認(rèn)時(shí)間，從而獲得延緩納稅的好處。而個(gè)體戶在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)于所售存貨的所有權(quán)自賣方轉(zhuǎn)給買方、收取了貨款或取得了收取貨款憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。具體而言，其收入確認(rèn)形式只有兩種：一是現(xiàn)銷方式，該方式通常在發(fā)出商品、提供勞務(wù)、收到貨款時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，并以出庫(kù)單、收款憑據(jù)等注明的時(shí)間、金額為準(zhǔn)，無法進(jìn)行人為遞延；二是賒銷方式，即個(gè)體戶先發(fā)出商品、提供勞務(wù)，推遲收回貨款，但現(xiàn)實(shí)中為確保貨款回收，會(huì)以賒銷清單、欠賬單等作為收款憑據(jù)，其上注明的時(shí)間、金額為收入確認(rèn)時(shí)間、金額，也無法進(jìn)行人為調(diào)整。這種相對(duì)單一的收入方式，使個(gè)體戶無法像企業(yè)一樣利用收入遞延籌劃納稅，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以偷稅論處，這樣的籌劃方案得不償失不可采納。

第二，確定成本環(huán)節(jié)，合理利用折舊和計(jì)價(jià)方法增加固定資產(chǎn)和存貨成本。稅法規(guī)定，個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的期限超過一年并且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、在用機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以按直線法計(jì)提折舊并允許扣除，特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)也可以采用加速折舊法。由于直線法以平均分?jǐn)倿楹诵模?jì)入各期的折舊額相同，對(duì)各年損益影響也均等；但加速折舊法下往往前期折舊多、后期折舊少，意味著前期準(zhǔn)予扣除的成本增加、利潤(rùn)減少、應(yīng)納稅所得額降低，而后期恰好相反。對(duì)個(gè)體戶而言，固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)折舊影響納稅金額的總額相同，但從稅務(wù)籌劃角度講，因資金存在時(shí)間價(jià)值，加速折舊法滯后了納稅期，可獲得資金的時(shí)間價(jià)值收益，相當(dāng)于在固定資產(chǎn)折舊初始年份內(nèi)獲得了政府提供的一筆貸款，這種抵稅作用在當(dāng)前通貨膨脹環(huán)境下顯得更為突出。因此，在合法的前提下，個(gè)體戶可以通過對(duì)直線法和加速折舊法的選擇而獲得稅務(wù)籌劃的好處。但該方法不適合享受所得稅定期減免優(yōu)惠的個(gè)體戶。

此外，個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者在用而儲(chǔ)備的存貨領(lǐng)用或發(fā)出時(shí)的成本核算有多種方法，原則上應(yīng)采用加權(quán)平均法，但也允許采用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等其他方法。不同計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本，進(jìn)而影響各期利潤(rùn)及所得稅額，這就使個(gè)體戶可以為充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)而做出不同的籌劃方案。其中，先進(jìn)先出法適合存貨市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降時(shí)，可以增加當(dāng)期銷貨成本，減少應(yīng)納稅所得額，延緩納稅時(shí)間，為個(gè)體戶增加資金使用價(jià)值。加權(quán)平均法適合市場(chǎng)價(jià)格比較平穩(wěn)，一定時(shí)期內(nèi)多次購(gòu)入、陸續(xù)耗用的情況。個(gè)別計(jì)價(jià)法則適合存貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大、無規(guī)律可循時(shí)采用，可以通過如實(shí)反映分批發(fā)出的存貨和期末存貨成本，避免虛增利潤(rùn)，增加稅收負(fù)擔(dān)。

第三，確定費(fèi)用環(huán)節(jié)，合理籌劃捐贈(zèng)支出。如果個(gè)體戶要實(shí)施捐贈(zèng)，首先應(yīng)注意必須通過我國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)并取得規(guī)定票據(jù)，才能獲得相應(yīng)的稅前扣除資格。具體籌劃時(shí)則應(yīng)注意：

（1）選擇合理的收入項(xiàng)目進(jìn)行捐贈(zèng)。個(gè)體戶在同一納稅期內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得、偶然所得等多項(xiàng)收入并適用不同稅率時(shí)，應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)，利于節(jié)稅。

（2）選擇合理的收入時(shí)間進(jìn)行捐贈(zèng)。如果個(gè)體戶在某一納稅期間的捐贈(zèng)達(dá)到了扣除限額，則可以考慮在下一期間進(jìn)行捐贈(zèng)，或?qū)⒁淮尉栀?zèng)分成兩次或多次進(jìn)行，以便充分享用捐贈(zèng)稅前扣除優(yōu)惠。

（3）選擇合適的捐贈(zèng)對(duì)象進(jìn)行捐贈(zèng)。《個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定個(gè)人將其所得捐贈(zèng)時(shí)的對(duì)象不同，準(zhǔn)予抵扣的捐贈(zèng)款項(xiàng)不同。例如，向教育和其他公益事業(yè)及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分可以扣除，而向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，則準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。因此，個(gè)體戶可以通過對(duì)捐贈(zèng)支出的合理籌劃而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

四、加強(qiáng)稅收業(yè)務(wù)管理，科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

有效的稅務(wù)籌劃，依賴于科學(xué)的稅收業(yè)務(wù)管理。個(gè)體戶一方面要嚴(yán)格遵守有關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)，規(guī)范使用和保管各類票據(jù)、單證，正確計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)納稅額，按時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。另一方面則要自覺學(xué)習(xí)稅務(wù)政策，與稅務(wù)人員充分溝通交流，并對(duì)敏感稅收費(fèi)用和稅務(wù)籌劃事項(xiàng)的核算方法進(jìn)行專業(yè)咨詢，減少不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，為促進(jìn)自身發(fā)展，個(gè)體戶應(yīng)該逐步加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視力度，在法律允許的框架內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)和交易活動(dòng)的安排，優(yōu)化選擇納稅方案以最大限度地減少稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化，獲得更快、更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 合理籌劃 合法籌劃 節(jié)稅

一、稅務(wù)籌劃的背景和概念

從世界范圍來看，稅務(wù)籌劃和對(duì)稅務(wù)籌劃的研究是從20世紀(jì)50年代末才真正開始的，而我國(guó)稅務(wù)籌劃起步更晚，起源于20世紀(jì)90年代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革，并逐步成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。稅務(wù)籌劃是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)承擔(dān)盡可能低的稅收負(fù)擔(dān)而使用的方法。稅務(wù)籌劃的主要方法有：不予扣稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。在對(duì)具體稅務(wù)情況進(jìn)行分析時(shí)，常常是一種或幾種方法結(jié)合使用。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法的立法精神，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖，具有一定的經(jīng)濟(jì)綜合性和法律時(shí)效性；同時(shí)，稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排，也具有一定的事前籌劃性。

二、稅務(wù)籌劃的意義

（一）稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）有利于減少企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅

稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

（三）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理水平

稅務(wù)籌劃需要較強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平和精通現(xiàn)行的稅收法規(guī)，這就促進(jìn)企業(yè)重視這方面的培養(yǎng)，達(dá)到財(cái)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合法，依法納稅、誠(chéng)信納稅。

（四）有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收

稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。

三、稅務(wù)籌劃的分析

現(xiàn)階段物探院涉及的稅種主要有個(gè)人所得稅和增值稅，將來可能還會(huì)有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育稅附加等。本文就目前我院涉及的主要稅種個(gè)人所得稅進(jìn)行分析：

（一）個(gè)人所得稅籌劃的理論分析

1.用足用好稅收優(yōu)惠政策

（1）免稅政策的應(yīng)用

例如：若職工年收入扣除保險(xiǎn)和公積金(下面職工年收不做說明均為扣除保險(xiǎn)和公積金)在42000元以下(含42000元)，那么月收入就不超過3500元，根據(jù)2011年9月新稅法規(guī)定：職工月收入沒有超過3500元，則可享受免稅的優(yōu)惠政策。因此無論是在發(fā)月工資還是年終獎(jiǎng)金，一定要考慮免稅政策的應(yīng)用達(dá)到零稅負(fù)。

（2）盡量采用低稅率，并用足低稅率

例如：職工年收入在42000-78000元之間(含78000元)，該區(qū)間的上限78000元分配可為：年終獎(jiǎng)金18000元和月收入5000元，年終獎(jiǎng)金和月收入個(gè)稅稅率都為3%，速算扣除數(shù)為零。因此收入在該區(qū)間只要稅率控制在3%，稅負(fù)為最輕。

通過上面幾個(gè)例子可以看出，在職工收入不變的情況下，工資獎(jiǎng)金分配的不同對(duì)稅負(fù)比例有很大的影響，第一種情況稅負(fù)最輕，因?yàn)榇朔N情況盡量采用低稅率，并用足低稅率。

因此，對(duì)工資薪金的稅務(wù)籌劃是很有必要的。同時(shí)通過用(78000-114000）區(qū)間的上述四種情況的分析，還可以推廣到本區(qū)間的任意數(shù)及以下區(qū)間：（150000-204000)、（258000-570000）、（882000-1122000）、（1362000-1662000）、1962000元以上，都可以用第一種情況的原理：保證年終獎(jiǎng)金18000元（年終獎(jiǎng)金用足低月收入一檔稅率），倒擠出月平均收入。得出一個(gè)結(jié)論：無論月收入適用稅率低于全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率，還是月收入適用的稅率高于全年一次性獎(jiǎng)金的稅率，都可以考慮調(diào)整月獎(jiǎng)金使得調(diào)整后的全年一次獎(jiǎng)金適用的稅率比月收入適用的稅率低一檔, 并且全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)盡量用足低一檔稅率適用的金額。

剩下的其他區(qū)間（114000-150000）、（204000-258000）、（570000-882000）、（1122000-1362000）、（1662000-1962000），是年終獎(jiǎng)金和月收入可適用同一檔稅率，應(yīng)盡量保證用滿同檔月收入極限，倒算出年終獎(jiǎng)金數(shù)額，此時(shí)稅負(fù)最輕。以上分析可歸納為表2：(以下區(qū)間含上限不含下限)

2.對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)避開稅收無效納稅區(qū)間

什么是稅收無效納稅區(qū)間？所謂稅收無效納稅區(qū)間是指在對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，有一個(gè)臨界點(diǎn)，年終獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)超過這個(gè)臨界點(diǎn)則年終獎(jiǎng)金和稅后收入則成反向變化，即存在年終獎(jiǎng)金的增加和個(gè)人稅后收入反而降低的現(xiàn)象。直到增加到某一點(diǎn)時(shí)，稅后收入才能增加，這個(gè)只增加獎(jiǎng)金而不增加收入的區(qū)間就是稅收無效納稅區(qū)間。

例如：職工全年一次獎(jiǎng)金18000元，（若該職工月收入超3500元，）那么他應(yīng)交的個(gè)稅為18000*3%=540元，職工實(shí)際收入為18000-540=17460元。若此時(shí)只要職工全年獎(jiǎng)金增加1元錢，那么他應(yīng)交的個(gè)稅為18001*10%-105=1695.1元，職工實(shí)際收入為18000-1695.10=16305.90元，比發(fā)18000元的稅后收入還少了17460-16305.9=1154.10元。那么這個(gè)稅收無效納稅區(qū)間多少呢？x-(x*10%-105)=17460解得：x=19283.33也就是職工全年一次獎(jiǎng)金一直增加到19283.33元，職工的實(shí)際收入才與全年一次獎(jiǎng)金18000元相等，年終獎(jiǎng)金增加的1283.33元都交了稅了，職工收入1分錢沒增加。那么年終獎(jiǎng)（18000-19283.33）這個(gè)區(qū)間就為無效納稅區(qū)，以此類推，象這樣的無效納稅區(qū)還有（54000-60187.50）、（108000-114600），（420000-447500）三個(gè)區(qū)間，所以在籌劃下年的工資分配時(shí)，應(yīng)避開無效納稅區(qū)。

（二）個(gè)人所得稅籌劃在本企業(yè)的分析

物探研究院2011年職工構(gòu)成情況是，副處級(jí)2人，科級(jí)17人，高級(jí)職稱9人，中級(jí)職稱16人，初級(jí)職稱39人。現(xiàn)每個(gè)檔次選一人進(jìn)行分析,他們2011年收入情況如表3：(由于2011年9月1日之前的稅率與2011年9月1日之后的稅率不同，為了具有可比性，故把2011年9月份之前的個(gè)稅換算成按2011年9月份之后的稅率計(jì)算。)

通過對(duì)以上數(shù)據(jù)的分析，年終獎(jiǎng)金的發(fā)放雖然避開了無效納稅，但全年總收入在月收入和年終獎(jiǎng)金之間的分配還是沒有合理的籌劃，根據(jù)各區(qū)間月收入和年終獎(jiǎng)金分配表將各級(jí)別職工的收入籌劃為表4：

2011年物探院職工83人，個(gè)人所得稅通過稅務(wù)籌劃可節(jié)稅182327.35元，節(jié)稅率有的最高達(dá)到72.78%，這是個(gè)很可觀的數(shù)字。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編的《2010年稅務(wù)實(shí)務(wù)》

[2]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編的《2010年稅法Ⅱ》

第4篇

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 稅收籌劃； 博弈關(guān)系

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀(jì)30年代。一般認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀(jì)50年代。目前，稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家?guī)缀跏羌矣鲬魰裕⑶乙呀?jīng)進(jìn)入一個(gè)比較成熟的階段。大約在20世紀(jì)90年代初期，稅務(wù)籌劃這一概念才被引入中國(guó)，這是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人納稅觀念轉(zhuǎn)變和納稅意識(shí)逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務(wù)籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對(duì)它的涵義界定比較模糊，不同學(xué)者解釋不一，在許多文獻(xiàn)資料中經(jīng)常將稅務(wù)籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對(duì)稅務(wù)籌劃和稅收籌劃的涵義進(jìn)行辨析界定，有助于對(duì)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步研究掃清障礙。

一、稅務(wù)籌劃的研究范疇

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國(guó)際稅收辭典》對(duì)稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”

美國(guó)W.B.梅格斯博士認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過程即為稅務(wù)籌劃。”

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中指出，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”

美國(guó)著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法可稱之為稅務(wù)籌劃。

上述觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)都指出稅務(wù)籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過有目的地策劃和安排，以達(dá)到少繳稅款或?qū)崿F(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人主動(dòng)的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩類不同的會(huì)計(jì)主體，為了與會(huì)計(jì)的稱呼一致，納稅人的會(huì)計(jì)是“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，納稅人的籌劃則應(yīng)是“稅務(wù)籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進(jìn)一步解釋稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，僅僅說明這兩個(gè)名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”是兩個(gè)完全不同的概念。“稅務(wù)籌劃”屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會(huì)計(jì)的研究范疇。其研究結(jié)論是從研究范疇方面指出了稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關(guān)鍵點(diǎn)。

劉建民（2002）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩個(gè)明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務(wù)籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點(diǎn)基本理清了兩者存在差異的關(guān)鍵點(diǎn)是主體的不同。

另外，還有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務(wù)籌劃包括狹義的稅務(wù)籌劃和稅收籌劃。筆者認(rèn)為這種劃分是不夠準(zhǔn)確的，背離了稅務(wù)籌劃立足于納稅人這個(gè)主體的基本出發(fā)點(diǎn)，稅務(wù)籌劃與稅收籌劃是兩個(gè)不同的研究范疇。稅務(wù)籌劃本身倒應(yīng)該有廣義和狹義之分，廣義稅務(wù)籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)和價(jià)值取向來看，稅務(wù)籌劃應(yīng)該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對(duì)納稅人來說，無論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動(dòng)獲取財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的理性選擇。

二、稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別

（一）稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別

《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典（修訂本）》（1996）對(duì)“稅務(wù)”所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作，即稅收事務(wù)，或納稅事務(wù)。很顯然稅務(wù)是由稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，稅務(wù)的主體是納稅人，稅務(wù)從另一個(gè)層面講是納稅人的義務(wù)，納稅人必須依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實(shí)上，納稅人是集權(quán)利與義務(wù)為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的權(quán)力；反之亦然。納稅人換取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)消費(fèi)權(quán)的代價(jià)便是繳納稅款。

《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典（修訂本）》（1996）對(duì)“稅收”所作的解釋為：稅收是國(guó)家征稅所得到的收入。稅收從本質(zhì)上說是一種政府行為，政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要籌集財(cái)政收入，以滿足財(cái)政支出的需要，稅收是政府聚財(cái)最重要的手段。

兩者的區(qū)別在于，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的手段，是國(guó)家為提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)所付出的成本。而稅務(wù)是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務(wù)，是納稅人在享受政府所提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時(shí)所支付的費(fèi)用。稅務(wù)因稅收而產(chǎn)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家征收稅款的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅收法律關(guān)系中與納稅人對(duì)立的主體，互有權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)之區(qū)別

稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別，導(dǎo)致產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)兩個(gè)不同的學(xué)科領(lǐng)域及研究范疇，辨析兩者之間的區(qū)別有助于理解稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別。

第5篇

     關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃中外比較對(duì)策分析

 

     一、稅務(wù)籌劃及其特點(diǎn)

     在學(xué)界廣泛被接受的界定是，稅務(wù) 籌劃是指企業(yè)納稅人在國(guó)家現(xiàn)行稅法的 許可范圍之內(nèi)，通過對(duì)自身的籌資、投資 和營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)先采取適當(dāng)?shù)?安排和運(yùn)籌，全面優(yōu)化收支，在精算以 后，確定最佳的納稅方案，使企業(yè)既依法 納稅，又能充分享受稅法所賦予的權(quán)利 和優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理合法地減稅、節(jié) 稅的財(cái)務(wù)策劃行為，以及獲取最大的稅 收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、 具體來講，稅務(wù)籌劃具有以下七個(gè) 特征:(1)合法性，處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn) 繩是稅法，企業(yè)作為納稅義務(wù)人要依法 納稅)稅務(wù)籌劃也必須在國(guó)家法律許可 的范圍內(nèi)，按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來 進(jìn)行)(2)預(yù)先性，在稅收活動(dòng)中，企業(yè)必 定是先發(fā)生經(jīng)營(yíng)行為，然后產(chǎn)生納稅義 務(wù)，納稅義務(wù)通常具有滯后性)如果稅務(wù) 籌劃在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目決定之后才進(jìn) 行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅 務(wù)籌劃在時(shí)間順序上必須要在企業(yè)重大 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)確定之前，提前新型運(yùn)作)所 以，稅務(wù)籌劃具有超前性特點(diǎn))(3)系統(tǒng) 性)稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，權(quán) 衡不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經(jīng)營(yíng)決策，而且還要把它放在具體環(huán)境中加以綜合研究，是一個(gè)系統(tǒng)工程)(4)可操作性，即納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)理念和特點(diǎn)要在稅務(wù)籌劃中有所體現(xiàn)，簡(jiǎn)明扼要的同時(shí)還要有較強(qiáng)的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經(jīng)濟(jì)利益是稅務(wù)籌劃的終極目的、)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，要進(jìn)行一定的成本效益分析，使企業(yè)潛在的稅收負(fù)擔(dān)降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方案，給企業(yè)帶來凈經(jīng)濟(jì)效益、(6)專業(yè)性、稅務(wù)籌劃作為一種系統(tǒng)的管理活動(dòng)，有各種各樣的方法可供選用)從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測(cè)方法、決策方法、規(guī)劃方法等)從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務(wù)籌劃的過程中，綜合運(yùn)用各種不同的方法，利用廣博的專業(yè)知識(shí)，進(jìn)行周密的規(guī)劃)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指只有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，尤其是精通稅法的專業(yè)人員才有資格有能力進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng);二是各國(guó)的稅制隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也越趨復(fù)雜，納稅人自身是不足以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的)于是，專門從事提供稅務(wù)、咨詢及籌劃服務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，這些機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出日趨明顯的專業(yè)化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過程，可能產(chǎn)生稅金的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃、)不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中規(guī)模的控制、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品研發(fā)之前，甚至確定注冊(cè)地點(diǎn)、組織類型和產(chǎn)品類型都要通過稅務(wù)籌劃，充分考慮到節(jié)稅效應(yīng))其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅局限于本企業(yè)，還應(yīng)聯(lián)合其他單位，合力探尋節(jié)稅的路徑、)

      二、中外企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)比分析

      由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，不僅整體上對(duì)稅務(wù)籌劃的理論還需進(jìn)一步探討，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面由于經(jīng)營(yíng)管理水平的差距更是鮮有實(shí)踐，落后與國(guó)外企業(yè)，具體表現(xiàn)在:

      1、國(guó)外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法國(guó)外企業(yè)在作出重要的經(jīng)營(yíng)安排和重大的決策之前，首先就把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)總體決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)果的稅賦情況的預(yù)測(cè)，選擇有利于降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)方案，并依據(jù)測(cè)算下來的綜合情況，進(jìn)行科學(xué)的決策和合理的實(shí)施)然而，在我國(guó)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平普遍較為落后，許多企業(yè)在處理企業(yè)與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系時(shí)，簡(jiǎn)單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業(yè)的稅收支出，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo))這主要是因?yàn)榧{稅人尋求稅務(wù)籌劃存在動(dòng)力不足問題、)由于部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，征管意識(shí)不足，我國(guó)稅收征管水落后于發(fā)達(dá)國(guó)家)征管水平的低下，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為)同時(shí)，及少數(shù)稅務(wù)干部的濫用職權(quán)、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機(jī)會(huì))很顯然，如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去進(jìn)行稅務(wù)籌劃)因此，如何提高稅務(wù)籌劃的動(dòng)力是值得研究的問題、

    2、在國(guó)外，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問等高級(jí)專門人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)、)如日本有as%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜;美國(guó)約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的，20世紀(jì)末期，美國(guó)還出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的)許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé):一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求)二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時(shí)間觀念，稅務(wù)會(huì)計(jì)研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效較大，稅務(wù)會(huì)計(jì)得以快速發(fā)展)此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境，跨國(guó)稅務(wù)籌劃更是已經(jīng)成為當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中日益普遍的現(xiàn)象)稅收籌劃的高度專業(yè)性，知識(shí)融通性及操作的復(fù)雜性要求“一專多能”的復(fù)合性稅務(wù)籌劃人才，這在我國(guó)稅務(wù)籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、

      3,稅務(wù)籌劃空間問題在歐美國(guó)家，一提起稅務(wù)籌劃，主要是指對(duì)所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化，費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)，減少納稅義務(wù)或遞延納稅義務(wù)等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實(shí)際收益就越少、)如果企業(yè)能夠進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會(huì)相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額)換句話說，所得稅稅務(wù)籌劃帶來的利益是免稅的)當(dāng)然，在國(guó)外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因?yàn)樗哂谢I劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國(guó)稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施、)但我國(guó)現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個(gè)收人的比重有限大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長(zhǎng)空間有限、)而在英美等發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)家稅制主要以完備的所得稅體系為基準(zhǔn)，因此，就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了比較廣泛的發(fā)展空間、)與稽查，為稅務(wù)籌劃的發(fā)展提供一個(gè)良好健康有序的宏觀環(huán)境)

     2‘做好專門人才培養(yǎng)工作稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救，專門人才是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ))成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，精通法律、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理、運(yùn)籌學(xué)等多方面知識(shí)，同時(shí)還要全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策、)因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)顯得尤為重要、3.提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平企業(yè)首先要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制)在此基礎(chǔ)上，建立完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃對(duì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求、其次，企業(yè)要提高經(jīng)營(yíng)管理水平，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關(guān)條款，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，對(duì)達(dá)到相同經(jīng)營(yíng)目的的各種經(jīng)營(yíng)手段和方式進(jìn)行納稅測(cè)評(píng)，選擇納稅少、稅后利潤(rùn)大的方案，以此達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益的最終目的)另外，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)瞼、六

     三、我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的途徑

第6篇

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；納稅籌劃

黨的十確定的城鄉(xiāng)居民收入倍增的目標(biāo)，將會(huì)使越來越多的老百姓的收入達(dá)到并超過繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。如何使自己既履行公民義務(wù)，合法納稅，又能合理節(jié)稅避稅，是擺在大家面前共同的問題。本文結(jié)合一些案例，從充分利用稅收優(yōu)惠政策、個(gè)人工資與薪金及一次性獎(jiǎng)金籌劃、勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃和將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利等方面入手，提出個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方法。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

1.個(gè)稅籌劃有利于讓利于民，拉動(dòng)內(nèi)需。在財(cái)政收入大幅度增長(zhǎng)的今天，大部分老百姓收入增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)低于財(cái)政收入增長(zhǎng)速度。因此，通過合理進(jìn)行個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅）納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅避稅目的，從而讓利于民。同時(shí)，也增加了納稅人的可支配收入，提高了納稅人的消費(fèi)水平，有利于拉動(dòng)內(nèi)需。

2.個(gè)稅籌劃有利于增加員工可支配收入。單位通過個(gè)稅納稅有效籌劃，在不增加單位人力資源成本的同時(shí)，增加了員工的可支配收入，這將有利于員工提高工作積極性，對(duì)員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用，增加單位的穩(wěn)定性，有利于促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

3.個(gè)稅籌劃有利于建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，維護(hù)員工的合法權(quán)益。如果不進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。比如，在一些學(xué)校中，部分老師暑假課時(shí)費(fèi)收入均在9月記入工資收入，導(dǎo)致當(dāng)月部分工資薪金變成稅款，從而出現(xiàn)工資薪金增加但實(shí)際收入并未同步增加的情況。因此，合理進(jìn)行個(gè)稅籌劃，有利于維護(hù)員工的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要思路和方法

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家為了協(xié)調(diào)各方面利益，有針對(duì)性地推出了各種優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，單位和個(gè)人應(yīng)在充分理解稅收政策的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅收成本。例如，稅法規(guī)定，單位為員工交納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。單位可充分利用上述政策，降低員工當(dāng)前薪金收入，達(dá)到節(jié)稅目的。

2.個(gè)人工資與薪金及一次性獎(jiǎng)金籌劃

我國(guó)目前針對(duì)個(gè)人工資、薪金所得相關(guān)法律規(guī)定采取七級(jí)超額累進(jìn)的稅率，具體標(biāo)準(zhǔn)見右表：

表1 工資、薪金七級(jí)累進(jìn)稅率 單位：元

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)），個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由于該種計(jì)稅方法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該辦法只允許使用一次。具體應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第一，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

第二，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（1）規(guī)避一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無效區(qū)間

案例一：小王和小李均為某單位員工，每月工資發(fā)放額相同，均為3500元，小王取得全年一次性獎(jiǎng)金18000元，小李取得全年一次性獎(jiǎng)金19000元。根據(jù)稅法規(guī)定，小王一次性獎(jiǎng)金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=18000×3%=540，實(shí)際獎(jiǎng)金收入=18000-540=17460元；小李一次性獎(jiǎng)金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=19000×10%-105=1795，實(shí)際獎(jiǎng)金收入=19000-1795=17205元，小李實(shí)際收入反而比小王少，造成這種反常現(xiàn)象是由于全額累進(jìn)稅率引起的。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，雖然稅法規(guī)定把員工一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率，但是只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導(dǎo)致的后果就是，隨臨界值變化，會(huì)出現(xiàn)適用稅率超額累進(jìn)、全額累進(jìn)并存，產(chǎn)生了一次性資金的“無效區(qū)間”。

規(guī)避一次性獎(jiǎng)金無效區(qū)間的稅務(wù)籌劃方法可以采取以下兩種方式。

第一，避開一次性獎(jiǎng)金無效區(qū)間，盡量選擇臨界點(diǎn)值作為獎(jiǎng)金的最佳金額。單位可以將超過臨界點(diǎn)的金額分散至各月，以月工資形式或月獎(jiǎng)金形式發(fā)放，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

第二，利用捐贈(zèng)手段降低稅率。稅法規(guī)定：個(gè)人的全年一次性資金是在捐贈(zèng)當(dāng)月發(fā)放的，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。因此，可以通過捐贈(zèng)方式，降低應(yīng)納稅所得額，規(guī)避一次性資金的無效區(qū)間。比如，年末12月取得一次性獎(jiǎng)金56000元，應(yīng)納稅額10645元，稅后所得45355元；12月向紅十字會(huì)捐贈(zèng)2000元，應(yīng)納稅額5295元，捐贈(zèng)稅后所得為48705元，增收3350元。

（2）合理規(guī)劃月工資與一次性獎(jiǎng)金發(fā)放比例

案例二：某單位實(shí)行年薪制，小王年收入為81000元。有以下兩種發(fā)放方式：

方式一：每月工資3500元，一次性獎(jiǎng)金為39000元。則小王全年應(yīng)納稅額=39000×10%-105=3795元。

方式二：每月工資5250元，一次性資金為18000元，則小王應(yīng)納稅額為=[（5250-3500）×10%-105]×12+18000×3%=1380元。

方式二比方式一節(jié)稅2415元。

由此可見，在總收入一定的情況下，合理安排月工資和一次性獎(jiǎng)金比例，能達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅務(wù)籌劃就是找到月工資和一次性資金最佳比例，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)橐淮涡元?jiǎng)金只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，原則上先將月工資增加到臨界點(diǎn)，再增加一次獎(jiǎng)金數(shù)額，就可能使全年納稅額最低。由于一次性獎(jiǎng)金無效區(qū)間的存在，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)，新增收入計(jì)入月工資數(shù)額。根據(jù)以上思路，設(shè)計(jì)出常用的收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表，用以安排月工資與一次性獎(jiǎng)金的適用比例。

表2 常用收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表 單位：元

3.勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃

工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬同屬納稅人的收入，兩者的差別主要在于是否與用人單位簽訂勞動(dòng)合同，雙方是否存在雇傭關(guān)系。在稅務(wù)上，兩者差異主要在于稅率形式不同。勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)稅務(wù)規(guī)定如下：第一，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額規(guī)定。每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第二，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為百分之二十。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。即勞務(wù)報(bào)酬20000元至50000元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元，勞務(wù)報(bào)酬50000元以上，適用稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元。

勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃方法如下：

（1）工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換。仔細(xì)研究工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額小于20888元時(shí)，工薪所得適用稅率低；當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于20888元時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率低。這是因?yàn)楣べY、薪金減除費(fèi)用固定為3500元，如應(yīng)納稅所得額為20000元，減除費(fèi)用占17.5%，而勞務(wù)報(bào)酬減除費(fèi)用不固定，比例為20%，減除費(fèi)用隨著應(yīng)納稅所得額增加不斷增加。因此，納稅人可能據(jù)此合理安排。但要注意，只有勞動(dòng)關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意的情況下，才能采用。

（2）拆分勞務(wù)報(bào)酬。因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬是按次征收，因此，拆分計(jì)稅依據(jù)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃作用十分明顯。第一，如能將每次收入減至4000元以下，將減少應(yīng)納稅所得額。第二，可以有效防止一次收入過高，避免加成征收。

4.將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，單位可以向員工提供一定培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過報(bào)銷進(jìn)修費(fèi)用方式，既不增加單位開支，也可降低名義工資，達(dá)到節(jié)稅效果。同樣，單位如能提供上下班班車、免費(fèi)午餐卡、辦公用設(shè)備等方式，將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利，從而降低應(yīng)納稅所得額及適用的稅率。

三、總結(jié)

總的說來，個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的技術(shù)性工作。一個(gè)有效的稅務(wù)籌劃，所遵循的前提是合法，必須結(jié)合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐亩愂辗梢?guī)定，在法律規(guī)范所允許的范疇中進(jìn)行。其次，要做到事前有效地規(guī)劃和必要地報(bào)告，并加強(qiáng)與員工溝通。最后，稅務(wù)籌劃對(duì)于單位而言是一項(xiàng)綜合性的工作，涉及財(cái)務(wù)、決策、薪酬等各個(gè)部門，需要部門間協(xié)調(diào)進(jìn)行整體籌劃。通過對(duì)個(gè)人所得稅務(wù)有效籌劃，用合法的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，將越來越引起單位決策層和員工的重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙曉蓉：關(guān)于工資薪金個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方法[J].新會(huì)計(jì)，2009⑼.

第7篇

從價(jià)值觀的角度去認(rèn)識(shí)稅收，其具有綜合性的含義。首先，稅收具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，納稅人用自己的經(jīng)濟(jì)成果同政府交換對(duì)公共產(chǎn)品的合理消費(fèi)；其次，稅收具有社會(huì)價(jià)值，納稅本身是對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，可以贏得人們的尊重；再次，稅收具有權(quán)利的價(jià)值；最后，對(duì)于那些對(duì)社會(huì)和歷史負(fù)有沉重責(zé)任感的納稅人，納稅具有成就感、人生美感和自我實(shí)現(xiàn)的感覺（李勝良，2001）。

而正是因?yàn)檎鞫悾艜?huì)有納稅人稅務(wù)籌劃的行為。對(duì)于稅務(wù)籌劃的定義，許多學(xué)者提出了自己的觀點(diǎn)。

蓋地（2005）定義稅務(wù)籌劃為：稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（Tax Boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

蔡昌（2009）將稅務(wù)籌劃定義為：納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

李勝良定義稅務(wù)籌劃為：納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，以納稅成本和稅收支付最小化即稅后收益最大化目標(biāo)為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事先安排的一系列活動(dòng)。運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不是讓企業(yè)采取各種辦法去偷逃稅款，而是要其在充分履行了納稅人應(yīng)盡義務(wù)的同時(shí)，也要充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，依法納稅，用科學(xué)的方法安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，這與政府制定稅法的初衷也是吻合的。

根據(jù)組織行為學(xué)理論，可從行為人的內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素兩方面分析企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為。孫喜林（2008）指出：組織行為學(xué)是研究組織內(nèi)部的行為規(guī)律，目的是提高組織行為的績(jī)效。它有助于調(diào)動(dòng)人的積極性，改善組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效，提高員工的工作和生活質(zhì)量，建立健康文明的人際關(guān)系，達(dá)到提高管理水平的發(fā)展生產(chǎn)的目的。組織行為學(xué)的研究對(duì)象組織內(nèi)人的心理和行為規(guī)律。

在研究不同利益主體的行為之前，需要對(duì)一些假設(shè)進(jìn)行討論。亞當(dāng)?斯密提出了“經(jīng)濟(jì)人”的假說。這一假說包含三個(gè)方面的基本命題：第一個(gè)命題是“自利”，即追求自身利益是驅(qū)策人的經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī)。這種動(dòng)機(jī)產(chǎn)生的行為有其內(nèi)在于人本身的生物學(xué)和心理學(xué)的依據(jù)。第二個(gè)命題是“理”。經(jīng)濟(jì)人是理性的，其根據(jù)市場(chǎng)情況、自身處境和自身利益之所在作出判斷，并使自己的經(jīng)濟(jì)行為適用于從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)到的東西，從而使所追求的利益盡可能最大化。第三個(gè)命題是經(jīng)濟(jì)人假說的核心命題，即：只要有良好的法律和制度保證，經(jīng)濟(jì)人追求個(gè)人利益最大化的自由行動(dòng)會(huì)受到限制從而無意識(shí)地卓有成效地增進(jìn)社會(huì)的公共利益。這是經(jīng)濟(jì)人的靈魂（楊春學(xué)，1998）。本文主要是用組織行為學(xué)的理論解釋不同的利益主體進(jìn)行稅務(wù)籌劃的心理和行為。主要從企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩角度進(jìn)行討論。

二、基于企業(yè)外部環(huán)境角度的分析

對(duì)于稅務(wù)籌劃的主體，蓋地認(rèn)為，在征納雙方法律地位平等但不對(duì)等的情況下，對(duì)公法來說，應(yīng)遵循“法無授權(quán)不得行”的原則，如果征管方也可進(jìn)行“籌劃”，則會(huì)造成對(duì)公法的濫用。對(duì)納稅人來說，可遵循“法無明文不為過（罪）”。因此，涉稅籌劃只應(yīng)（能）是納稅人（企業(yè)、單位和個(gè)人）的“籌劃”或“策劃”（只能是這一類主體），即納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃是其一項(xiàng)基本權(quán)利，而對(duì)征管方來說，只能是依法征管、依法治稅。蔡昌也認(rèn)為，所謂的征稅籌劃，其實(shí)是不存在的，只不過是征稅計(jì)劃或征稅規(guī)劃，即針對(duì)不同性質(zhì)、不同表現(xiàn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取不同的監(jiān)管方式和征管模式，以實(shí)現(xiàn)稅款征收管理的計(jì)劃性和有效性。

基于以上觀點(diǎn)，在社會(huì)這個(gè)大組織中，就存在著征稅主體-稅務(wù)機(jī)關(guān)，和稅務(wù)籌劃主體――納稅人。當(dāng)然也可以是企業(yè)聘請(qǐng)的稅務(wù)專家。企業(yè)希望在不違法的情況下盡可能少繳稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)希望花費(fèi)盡可能少的征稅成本完成征稅任務(wù)，雙方不同的目的導(dǎo)致了矛盾的關(guān)鍵。當(dāng)然，企業(yè)也可能出于更長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，如樹立良好的企業(yè)形象，獲得國(guó)家財(cái)政政策支持等，會(huì)不在乎一時(shí)的得失，而暫時(shí)犧牲部分利益，以作貢獻(xiàn)的方式向國(guó)家繳納稅款。這種情況確實(shí)存在，不過因?yàn)椴环辖?jīng)濟(jì)人的假設(shè)，所以不在討論范圍內(nèi)。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的行為動(dòng)因，首先是主觀動(dòng)機(jī)，其次就是企業(yè)所處的外部客觀環(huán)境。

從主觀動(dòng)機(jī)分析，根據(jù)組織行為學(xué)理論，人們的行為是以他們對(duì)現(xiàn)實(shí)的知覺為基礎(chǔ)的，而不是直接以現(xiàn)實(shí)本身為基礎(chǔ)。人的知覺是一個(gè)非常主動(dòng)的過程，不是一個(gè)被動(dòng)的過程。任何組織中的個(gè)體都經(jīng)常需要作出決策。決策首先是對(duì)問題進(jìn)行回應(yīng)。所謂問題，就是當(dāng)前狀態(tài)與期望狀態(tài)之間存在差距，而個(gè)體似乎可以采取行動(dòng)來改善這種狀況。可以說對(duì)“問題”和“決策”的認(rèn)識(shí)是個(gè)知覺問題。根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，企業(yè)作為一個(gè)盈利性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必然會(huì)努力實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，這是無可厚非的。納稅人從知覺到行為，是經(jīng)過了一個(gè)相當(dāng)漫長(zhǎng)的醞釀和思考的過程，因?yàn)槿诵枰獙?duì)自己的行為負(fù)責(zé)。在稅法框架內(nèi)，納稅人往往面臨著多種納稅方案的選擇，納稅人出于對(duì)稅收負(fù)擔(dān)最小的知覺，就會(huì)避重就輕，選擇稅負(fù)最低的方案，以最大限度地降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。在面對(duì)相同的事物時(shí)，不同的個(gè)體會(huì)產(chǎn)生不同的知覺。在知覺一個(gè)事物的時(shí)候，與這個(gè)事物有關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)越豐富，對(duì)該事物的知覺就越富有內(nèi)容，對(duì)其認(rèn)識(shí)也就越深刻。所以對(duì)于這些個(gè)備選的納稅方案則取決于企業(yè)稅務(wù)籌劃行為人的能力，能力的高低會(huì)影響一個(gè)人從事某種活動(dòng)的效果。對(duì)國(guó)家稅法的理解越透徹，稅法知識(shí)越純熟，工作經(jīng)驗(yàn)越豐富，則納稅方案的價(jià)值也就越高。對(duì)于人性有這樣一種理性假設(shè)，這種觀點(diǎn)認(rèn)為，正常的人都追求和期望以最小的投入和付出來?yè)Q取最大的報(bào)償和收益。這是人的行為原則。在實(shí)踐中，雖然一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往存在多個(gè)納稅方案，且每種納稅方案都會(huì)給企業(yè)帶來一定的利益，但同時(shí)也都需要付出一定的成本、承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)企業(yè)就要進(jìn)行成本效益分析，以判斷是否可行。如果稅務(wù)籌劃帶來的收益大于花費(fèi)的成本，則可行。反之，則不可行。

再?gòu)钠髽I(yè)所處的外部客觀環(huán)境分析，要使企業(yè)主觀的節(jié)稅動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的節(jié)稅行為，還必須具備一定的客觀條件，即稅收法律制度和稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。稅法體現(xiàn)著政府推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向，而在公平稅負(fù)和稅收中性的一般原則下，也滲透著稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策無疑為稅務(wù)籌劃提供了一定的客觀條件。如果對(duì)于所有企業(yè)的各種稅目都是統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)，則就不存在稅務(wù)籌劃的空間了。無論哪一種稅，只要是稅法未明確規(guī)范的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)其自身的判斷認(rèn)定是否屬于應(yīng)稅行為。一般而言，對(duì)于一個(gè)不失理性的納稅人來講，其在不愿意多繳稅款的同時(shí)，同樣不愿意在未達(dá)到心理承受底線的時(shí)候拒絕承擔(dān)納稅義務(wù)。況且，在心理上而言，對(duì)于稅務(wù)稽查人員，納稅人總有戒備心理，不知道自己會(huì)有多少問題被查出來，也不知道這些問題會(huì)以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)招致處罰。同樣，納稅人對(duì)法庭的訴辯局面和即使勝訴后的征納關(guān)系也充滿著不確定性的把握。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃人員一定要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊的處理上得到稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的認(rèn)可，這對(duì)于企業(yè)而言至關(guān)重要的。根據(jù)組織行為學(xué)理論，溝通在管理活動(dòng)中有不可替代的功能，是企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。正如美國(guó)未來學(xué)家奈斯比特指出的那樣，“未來競(jìng)爭(zhēng)是管理的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)在于每個(gè)社會(huì)組織內(nèi)部成員之間及與外部組織的有效溝通上”。

三、基于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境角度的分析

在企業(yè)的內(nèi)部，存在以下利益主體：管理者、財(cái)務(wù)人員、外聘的稅務(wù)籌劃專家。

首先分析管理者。根據(jù)組織行為學(xué)理論，態(tài)度是指?jìng)€(gè)人對(duì)某一對(duì)象所持有的評(píng)價(jià)與行為傾向。一個(gè)人的態(tài)度不同，就會(huì)影響其行為取向。態(tài)度的核心是價(jià)值觀，同樣一件事，由于人們的價(jià)值觀不同，因而產(chǎn)生不同的態(tài)度。稅務(wù)籌劃的行為也取決于企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化所持的態(tài)度。如果高管人員納稅意識(shí)強(qiáng)烈，法制觀念較強(qiáng)，稅務(wù)籌劃人員就會(huì)通過科學(xué)的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，為企業(yè)謀求利益。如果高層管理人員素質(zhì)不高，很可能會(huì)唆使稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行偷逃稅款，而使企業(yè)面臨信譽(yù)和利益損失的雙重風(fēng)險(xiǎn)。其次分析財(cái)務(wù)人員。管理者是選擇本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是外聘稅務(wù)籌劃專家作為稅務(wù)籌劃人員，也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃造成影響。如果企業(yè)外聘稅務(wù)籌劃專家不僅會(huì)要花費(fèi)一定的成本，而且會(huì)使本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的忠誠(chéng)度降低，他們會(huì)認(rèn)為企業(yè)管理層對(duì)其不信任，就會(huì)產(chǎn)生消極的情緒。根據(jù)組織行為學(xué)理論，當(dāng)一個(gè)人面臨有問題的情境時(shí)，他必然會(huì)產(chǎn)生各種各樣的情感和動(dòng)機(jī)狀態(tài)，而這些狀態(tài)又必然影響其解決問題的效果。愉悅的情緒對(duì)工作有促進(jìn)作用，痛苦等消極的情緒對(duì)學(xué)習(xí)起阻礙作用。財(cái)務(wù)人員一但產(chǎn)生消極情緒不但影響外聘稅務(wù)籌劃專家的工作，也會(huì)影響企業(yè)日常的財(cái)務(wù)工作。所以，在本企業(yè)財(cái)務(wù)人員有稅務(wù)籌劃能力且有意向勝任此項(xiàng)工作的前提下，企業(yè)最好是培養(yǎng)本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員成為稅務(wù)籌劃人員，雖然在專業(yè)能力方面可能略遜于外聘的稅務(wù)籌劃專家，但是可以通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)達(dá)到要求。

參考文獻(xiàn)：

第8篇

    股利分配的稅務(wù)籌劃。現(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式,中國(guó)稅法明確規(guī)定,企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個(gè)人所得稅,但如果是現(xiàn)金股利,就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí),發(fā)放股票股利對(duì)公司也有益:用股票股利來代替現(xiàn)金股利,公司可保有大量的現(xiàn)金,方便公司發(fā)展,有利于公司追加投資。另外,公司發(fā)放股票股利,能使公司股票的行情保持在一個(gè)符合交易需要的范圍之內(nèi),便于吸引更多的中小投資者。

    企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括納稅人來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中,經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素,這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下,提供了稅務(wù)籌劃的空間,如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回,出口商品銷售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷售收入;銷售中的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,相當(dāng)于抵減了銷售收入,這都減少了應(yīng)納稅所得額,相應(yīng)地減少了所得稅,前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。

    固定資產(chǎn)投資的籌劃。第一,盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限,降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會(huì)減少利潤(rùn),可使所得稅減少。如果不提折舊,企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用,這種作用稱之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類:一是直線法;一是加速折舊法雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來說,兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的,對(duì)收益總額也無影響,但是,加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多,沖減了稅基,減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅,相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款,達(dá)到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法,因此,企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn),盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限,盡可能少地交納當(dāng)年所得稅,以降低企業(yè)資金使用成本。第二,做好在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作,從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬(wàn)噸煤炭企業(yè),其建筑工程投資約占總投資的18%~20%,而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%~52%,如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對(duì)建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì),在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì),對(duì)待攤投資攤銷時(shí)不加以仔細(xì)分析,都會(huì)加大房產(chǎn)稅的稅基,多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié),即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬(wàn)~40萬(wàn)元。一是建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí),嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等,對(duì)其中的設(shè)備基礎(chǔ),尤其是室內(nèi)較大型的設(shè)備基礎(chǔ)(如:礦山主副井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、變電所等)應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià),可將其對(duì)應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備;日常預(yù)、結(jié)算過程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便,將房屋、設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。二是在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí),首先對(duì)其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及需安裝等;其次對(duì)待攤支出的攤銷應(yīng)格外地注意分析;土地征用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款等不要誤進(jìn)待攤投資,應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)等,而不應(yīng)將其攤?cè)敕课菘傇靸r(jià);對(duì)地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì),將其全部攤?cè)氲V井建筑物,而不應(yīng)將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程,以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)。

第9篇

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化。稅收對(duì)國(guó)家來說是為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的一種手段；而對(duì)納稅人來說則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個(gè)方面談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。

一、稅務(wù)籌劃的必然性

我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場(chǎng)，適應(yīng)于市場(chǎng)。而在市場(chǎng)運(yùn)行中又必須遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤(rùn)最大，市場(chǎng)份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評(píng)，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；

所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利，經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡(jiǎn)捷而明了。

權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為（即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為，為了使企業(yè)利潤(rùn)最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、規(guī)劃、分析、對(duì)比，設(shè)計(jì)幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡(jiǎn)便；使用最明了等等。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來說，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識(shí)。

二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來說，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢(shì)，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：

1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處則設(shè)立分公司。

2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤(rùn)應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則；

1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點(diǎn)，全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。

2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的突破口。

3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

（三）成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求；