時間：2023-03-16 16:36:40
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1.對企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響
對企業(yè)而言，“營改增”減少稅負不僅可以使制造業(yè)稅額負擔(dān)減少，也可以使服務(wù)業(yè)同時降低稅負。企業(yè)的負擔(dān)得以最大限度地減少。一段時間以來，我們國家的稅收出現(xiàn)異常的情況，這就是增值稅低，而營業(yè)稅高，在這種情況下，一些公司專門把服務(wù)納入增值稅的范疇，這是稅收領(lǐng)域的極不正常的現(xiàn)象。因此，營改增的稅制改革，將影響公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)做出新的調(diào)整。
2.關(guān)乎和影響企業(yè)的稅負
營改增稅收，多方面的影響著企業(yè)的研發(fā)體制的形成和展開，而其中稅負的影響是最大的，一方面營業(yè)稅改為增值稅避免了對企業(yè)雙重征稅，降低企業(yè)成本，使企業(yè)關(guān)注市場更精致的劃分，促進和擴大第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在另一方面，營改增可以降低企業(yè)稅負和運營成本，企業(yè)發(fā)展活力得到增強，企業(yè)的競爭力得以提高。3.影響著公司的利潤。首先，我們看一個企業(yè)的銷售收入，營業(yè)稅的計稅價格體制下的企業(yè)收入是用含稅價確認的，但營業(yè)稅改為增值稅后，公司在計算收入時，其價格并不包括增值稅價，除了企業(yè)對銷售價格進行變動，否則，營改增實施后，企業(yè)收入將在減少，造成企業(yè)利潤減少。營改增后，企業(yè)要熟練掌握和準確把握營改增的動態(tài)，規(guī)范企業(yè)稅收管理。
二、“營改增”政策實施過程中的對策建議
營業(yè)稅改增值稅需要和行業(yè)發(fā)展的特點相結(jié)合，有效地擴大稅收抵扣的范圍，企業(yè)必須評估行業(yè)的發(fā)展前景，能夠找到營改增以后企業(yè)減稅和相關(guān)抵扣項目，給企業(yè)發(fā)展訂立相關(guān)政策進行過度，以確保企業(yè)能夠減輕稅負。實施營改增以后，企業(yè)需要和稅務(wù)部門保持良好的溝通，給自身企業(yè)造就良好的納稅環(huán)境。
1.充分利用稅收政策，降低增值稅負
“營改增”后必然帶來增值稅納稅人增加，使原來不能開具增值稅專用發(fā)票的具備了有資格開具增值稅票。服務(wù)類企業(yè)在取得服務(wù)時已獲得了進項稅收抵扣額，并在其所有的成本里面，60％以上是人工成本，這樣得到進項稅抵扣比例的成本就不高，而適用稅率也從5％提高至6％。因此，“營改增”以后，該服務(wù)并不一定降低企業(yè)稅收負擔(dān)，在短期內(nèi)，甚至可能會增加。但隨越來越多的廠商加入，服務(wù)企業(yè)所得進項稅抵扣越來越多，特別是“營改增”的全面實施，企業(yè)可以從多行業(yè)的供應(yīng)商那里得到進項稅抵扣稅票，稅負會下降。為此，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇有健全的財務(wù)核算、可開具增值稅票的供應(yīng)商和服務(wù)提供商。
2.提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范稅務(wù)管理風(fēng)險防范
在“營改增”后，企業(yè)的會計和稅務(wù)基礎(chǔ)都發(fā)生了很大的變化，很容易導(dǎo)致出現(xiàn)不準確的會計核算，逃稅和稅收優(yōu)惠不能被充分利用，因此企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們在“營改增”后的業(yè)務(wù)、政策水平來應(yīng)對業(yè)務(wù)變化，以提高自己的業(yè)務(wù)水平，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自己的實際情況合理選擇納稅人，如小規(guī)模企業(yè)納稅人，因為之前他們的營業(yè)稅是3％或5％，用增值稅可以使稅收下降2％，如果屬于一般納稅人的話，稅收雖然有所增加，但相關(guān)的增值稅可以抵扣，因此如何掌握平衡，以確定企業(yè)選擇納稅人是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計制度的實際管理情況，調(diào)整和完善會計核算制度，要根據(jù)不同的稅種和稅率設(shè)置不同的科目核算，從而有助于企業(yè)對業(yè)務(wù)收入和成本進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計等，以確保應(yīng)納稅額精確計算。此外，營改增后，企業(yè)必須改革稅制管理的方式，特別是要建立基于新的營業(yè)稅改增值稅要求的工作流程，以確保它可以通過營改增政策要求以適應(yīng)業(yè)務(wù)變化，從而有效地避免涉稅風(fēng)險，合理規(guī)避和降低企業(yè)稅負。如營改增業(yè)務(wù)涉及到的電信行業(yè)，營改增后，涉及的增值稅稅率為三檔：17％、11％和6％，因此企業(yè)必須要考慮根據(jù)對應(yīng)不同的稅率，設(shè)置不同的會計科目和改革稅收征管方法，以做好繳納稅收的工作。
3.促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，降低稅收成本
“營改增”政策實施后，原營業(yè)稅納稅人企業(yè)逐步改為增值稅納稅人企業(yè)，涉及到增值稅、車輛使用稅、企業(yè)所得稅等多個稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業(yè)的資金管理帶來了很大的負擔(dān)。
1.增值稅的稅收現(xiàn)狀
企業(yè)在繳納營業(yè)稅時期，營業(yè)稅稅率多為3%-5%。“營改增”政策實施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據(jù)營業(yè)額的規(guī)模和會計核算的健全程度劃分為了兩類納稅人，即采用銷項稅額抵扣進行稅額的增值稅一般納稅人，以及實行簡易征收的增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)在新的增值稅政策背景下，同樣轉(zhuǎn)換為了兩類納稅人。整體來看，小規(guī)模納稅人的企業(yè)增值稅整體稅負和加納營業(yè)稅時期基本持平，稅負區(qū)別不大，但對轉(zhuǎn)換為增值稅一般納稅人的企業(yè)而言，增值稅的稅負要遠重于繳納營業(yè)稅的時期。
2.城建稅及教育費附加的稅收現(xiàn)狀
城建稅及教育費附加是企業(yè)以“增、消、營”三稅之和為基數(shù)計算繳納的附加稅種，屬于地方稅務(wù)部門管理，用以支持地方城市建設(shè)和文化教育建設(shè)的財政資金來源。對于原營業(yè)稅納稅企業(yè)而言，在“營改增”制度實施之前，其城建稅及教育費附加是以營業(yè)稅為基礎(chǔ)的；“營改增”制度實施之后，隨著增值稅一般納稅人的企業(yè)稅負增加，城建稅及教育費附加的連環(huán)效應(yīng)也有所體現(xiàn)。
3.所得稅的稅收現(xiàn)狀
所得稅是以企業(yè)所得額為征稅對象的稅種，稅率高、稅負重是企業(yè)所得稅的特點。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率，原營業(yè)稅納稅企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期，對所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應(yīng)稅所得額是決定所得稅繳納的基數(shù)。企業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，應(yīng)稅所得額也受到了加大的影響。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在會計科目上計入“營業(yè)稅金及附加”科目，直接抵減應(yīng)納稅所得額，稅收基數(shù)低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，不包含在營業(yè)稅金及附加中，無法在稅前扣除，無形當中增加了企業(yè)的計稅基礎(chǔ)。例如，100萬元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業(yè)稅時所得稅計稅基數(shù)為97萬元，而繳納營業(yè)稅時計稅基數(shù)則為100萬元。
二、“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響
1.對納稅人身份的選擇的影響
“營改增”稅制改革下，影響了企業(yè)對增值稅納稅人身份的選擇。我國的企業(yè)性質(zhì)類型分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司四種類型。其中，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不具備法人資格，在所得稅計征方面適用于個人所得稅法中的個體工商戶所得。有限責(zé)任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計征方面適用于企業(yè)所得稅。在整體稅負上，具備法人資格的企業(yè)存在雙重稅制的問題，稅負重于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，對于企業(yè)來說，根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實際需要，選擇適合的企業(yè)性質(zhì)，合理的籌劃相關(guān)稅收資金。
2.對企業(yè)投資規(guī)劃的影響
增值稅改革后，為生產(chǎn)經(jīng)營購進固定資產(chǎn)所負擔(dān)的進項稅可以在銷項中抵扣，給固定資產(chǎn)的更新改造和投資帶來了有力的政策支持。企業(yè)需要大量的運輸車輛及裝備，是固定資產(chǎn)投資密集型企業(yè)。在企業(yè)開始征收增值稅后，進行固定資產(chǎn)投資，一方面可以擴大企業(yè)的運營能力，另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。為了提高我國企業(yè)的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如，被認定為高科技企業(yè)適用15%的優(yōu)惠所得稅稅率，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)投資可以在稅前加計扣除等等。妥善的利用稅收優(yōu)惠政策，可以很好地達到節(jié)省稅收資金的效果。企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入，一方面產(chǎn)生研發(fā)效果，較低企業(yè)的運行成本、保護環(huán)境，另一方面達到稅前加計扣除的節(jié)稅效果。3.對企業(yè)資產(chǎn)管理的影響在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產(chǎn)貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業(yè)注意。在繳納營業(yè)稅時期，企業(yè)不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，企業(yè)為自己的股東提供免費勞務(wù)，或者將勞務(wù)折價投資入股，或者免費為他人提供勞務(wù)，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的企業(yè)，要將勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進行資產(chǎn)管理，以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。
三、結(jié)論與建議
摘要：本文主要對不同的營業(yè)稅征收項目在納入增值稅征收范圍后的征稅方式和稅率設(shè)計進行了初步思考，并對增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后如何與征管水平相適應(yīng)，如何協(xié)調(diào)對國、地稅系統(tǒng)管理職能和中央與地方的收入分配的影響兩個相關(guān)問題提出看法。我國增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的弊端，社會已有共識。本文認為，隨著我國經(jīng)濟市場化、國際化程度的日益提高，社會分工進一步細化，貨物和勞務(wù)的界限日益模糊，貨物和勞務(wù)貿(mào)易的國際競爭也更加激烈。在這種背景下，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的弊端更加突出，無論從國內(nèi)市場的稅制公平角度，還是從國際市場的稅收競爭角度，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務(wù)之急。
關(guān)鍵詞：增值稅，營業(yè)稅，合并改革
隨著改革開放的深入，中國經(jīng)濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經(jīng)濟形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊.增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢，研究改革營業(yè)稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務(wù)之急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業(yè)稅，對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅創(chuàng)造了條件。
一、增值稅和營業(yè)稅并存的弊端
關(guān)于增值稅與營業(yè)稅并存的弊端，社會上已多有共識，主要表現(xiàn)在三個方面：
第一，兩稅并存，而且營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務(wù)和其他貨物，勞務(wù)提供也需要消耗貨物和其他勞務(wù)，因此，貨物銷售和勞務(wù)提供實際都存在重復(fù)征稅。在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的今天，重復(fù)征稅無疑不利于社會分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國家稅務(wù)局管理，營業(yè)稅主要歸地方稅務(wù)局管理的情況下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。
第二，對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負過重，而且重復(fù)征稅的弊端容易阻礙新興服務(wù)業(yè)如現(xiàn)代物流業(yè)等的發(fā)展。目前在中國，一方面是服務(wù)業(yè)對國民經(jīng)濟的貢獻度偏低，另一方面是服務(wù)業(yè)稅負過重。顯然，這兩者之間存在關(guān)聯(lián)，服務(wù)業(yè)稅負過重制約了其發(fā)展。而現(xiàn)行的營業(yè)稅制度無疑是造成服務(wù)業(yè)稅負過重的重要原因。但中國目前需要大力發(fā)展服務(wù)業(yè)，不僅是創(chuàng)造就業(yè)、穩(wěn)定社會的需要，更是促進產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的需要。2007年國務(wù)院了《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)[2007]7號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面進一步完善促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策體系。筆者認為，改變對服務(wù)業(yè)的征稅方式，將其納入增值稅征收范圍，統(tǒng)一征稅，是促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的有效途徑。
第三，增值稅、營業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不利于對貨物和勞務(wù)的出口實行零稅率，制約了中國產(chǎn)品和勞務(wù)參與國際公平競爭，削弱了中國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場的競爭力。增值稅在短短半個世紀內(nèi)能夠普及全球，一個很重要的原因就是，增值稅零稅率機制可以實現(xiàn)徹底退稅。對內(nèi)，有利于促進本國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力；對外，有利于形成國際公平競爭的稅收機制。因為“出口退稅、進口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務(wù)面對相同的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅是一個與經(jīng)濟全球化相適應(yīng)的稅種。而在各國征收增值稅的實踐中，多數(shù)國家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。據(jù)筆者對220個國家和地區(qū)資料的檢索，開征增值稅或類似性質(zhì)的稅種o的國家和地區(qū)有153個，實行傳統(tǒng)型銷售稅的有34個，不征稅的有33個。其中，在征收增值稅的國家和地區(qū)中對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的約90個，不對勞務(wù)征收增值稅的只有巴西和印度。可見，無論從內(nèi)在需要還是從國際實踐看，都有必要把勞務(wù)納入增值稅的征收范圍。
二、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并后相關(guān)征稅對象的增值稅稅率設(shè)計
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和娛樂業(yè)中的臺球、保齡球適用5稅率；娛樂業(yè)的其他項目適用2G%稅率。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適7現(xiàn)行適用不同營業(yè)稅稅率的項目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所區(qū)別7筆者認為，營業(yè)稅改征增值稅的目的是建立一個避免重復(fù)征稅、符合社會市場分工和國際公平競爭要求的稅制機制，因此，改革在原則上應(yīng)保持總體稅負不變，既考慮財政承受能力，也考慮企業(yè)負擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項目－－無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和各項服務(wù)業(yè)的不同特點，合理設(shè)計適用稅率。
（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的增值稅稅率設(shè)計
筆者認為，無形資產(chǎn)的物耗投入比例較低，而以技術(shù)專利為主體的無形資產(chǎn)的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓卻對提升經(jīng)濟發(fā)展的技術(shù)含量、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式具有重要意義。因此，對無形資產(chǎn)原則上實行輕稅政策是符合我國當前經(jīng)濟發(fā)展要求的，就是說，對無形資產(chǎn)宜按低稅率而非標準稅率征收增值稅。對其具體稅率設(shè)計，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的平均增值率和現(xiàn)行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現(xiàn)行符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件稅負超3%返還政策統(tǒng)籌兼顧，即原則上兩者可以統(tǒng)一適用低稅率從輕征稅。
（二）提供勞務(wù)（月良務(wù)業(yè)）的增值稅稅率設(shè)計
服務(wù)業(yè)種類繁多，差異大，有的服務(wù)行業(yè)利潤率高，負稅能力強，有的服務(wù)行業(yè)則物耗投入比率和利潤率都不高，但對創(chuàng)造就業(yè)和滿足社會服務(wù)需求的作用很大，有的服務(wù)業(yè)（特別是一些新興服務(wù)業(yè)）對帶動經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。因此，對服務(wù)業(yè)的稅率設(shè)計，有必要作適當?shù)膮^(qū)別對待：
1.對于現(xiàn)行適用20%營業(yè)稅稅率的娛樂業(yè)項目，可以考慮兩種選擇：一種選擇是增設(shè)一檔增值稅高稅率，比如27%（原則上應(yīng)與20%稅率的營業(yè)稅稅負基本持平，具體的稅率設(shè)置需要在調(diào)查基礎(chǔ)上進行測算）。另一種選擇是，按17%標準稅率征收增值稅，但在消費稅中增加娛樂業(yè)稅目征收消費稅，兩者的綜合稅負與現(xiàn)行20%營業(yè)稅稅負持平，或者略有提高。筆者傾向于后一種選擇，因為按這種方案設(shè)計的稅制更加規(guī)范，也與增值稅普遍、中性征收和消費稅特殊調(diào)節(jié)的稅制理念相一致。
2.對金融保險業(yè)，鑒于其業(yè)務(wù)上的特殊性和金融企業(yè)較強的負稅能力，也為了避免對財政收入的沖擊，可以考慮對金融保險業(yè)按5%的稅率征收增值稅。如果財政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支持金融保險業(yè)的發(fā)展。
三、增值稅、營業(yè)稅兩稅合并改革需要注意的問題
（一）服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后對征管的要求
服務(wù)業(yè)納稅人不僅數(shù)量多，情況繁雜，而且經(jīng)營規(guī)模普遍較小，財務(wù)核算管理也相對不規(guī)范，因此，對服務(wù)業(yè)征收增值稅要注意與征管水平相適應(yīng)。作為政策選擇，可以考慮根據(jù)實際征管條件和能力，逐步擴大增值稅征收范圍，如先在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)進行改征增值稅。
關(guān)鍵詞：勘測設(shè)計單位 增值稅 營業(yè)稅
“十二五 ”規(guī)劃期間，我國針對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的不健全現(xiàn)狀，不斷的進行了加快產(chǎn)業(yè)的升級以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略部署，具體的改革就是由征收營業(yè)稅改征增值稅，進一步優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)。通過稅制的改革，以促進我國服務(wù)業(yè)長遠發(fā)展，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本，實現(xiàn)企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展。2012年以來，營改增稅制的試點范圍不斷擴大，受益企業(yè)范圍不斷推廣，對于營改增稅制的征稅范圍相關(guān)規(guī)定要求：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。”現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)包括了工程勘察服務(wù)，所以，勘察設(shè)計單位的征稅也應(yīng)由原先繳納的營業(yè)稅改為增值稅。對此本文針對營改增稅制對勘察設(shè)計單位的影響并探討其應(yīng)對措施。
一、“營改增”對勘察設(shè)計單位的影響
（一）“營改增”后稅收增加
2011年開始的營改增試點項目，首先在上海啟動。稅制的改革本身是為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，但對于勘察設(shè)計單位的具體情況卻出現(xiàn)納稅增加的現(xiàn)象。增值稅是針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中獲得的增加值需要繳納的稅務(wù)，所以對于企業(yè)來講，企業(yè)增加值越高就需要繳納更高的稅務(wù)費用。勘察設(shè)計單位在增加值方面獲得較高，根據(jù)上海勘察設(shè)計行業(yè)在實施營改增后繳納的稅務(wù)來看，實際的繳納費用較以前的營業(yè)稅略有提高。產(chǎn)生稅負提高的原因有以下幾個方面：第一，稅率的提高使得企業(yè)稅收負擔(dān)有所增加；第二，進項稅抵扣不足；第三，上升的稅負不能得到轉(zhuǎn)移；第四，勘察設(shè)計單位缺乏均衡的收費，且大多集中在年初歲末。
（二）“營改增”對收入確認方式的影響
增值稅和營業(yè)稅都是在開具發(fā)票的當天實施的繳納的，雖然營改增稅制的改革對時點及收入確認方式?jīng)]有造成太大改變，但對一下幾點仍需注意：第一，收入指標有所下降。增值稅是對增加值的稅收，屬于價外稅，所以在確認收入時其收入指標會有所下降，就需要實施價稅分離。第二，需要對定金提前繳納稅務(wù)。勘察設(shè)計單位的行業(yè)性質(zhì)經(jīng)常需要對客戶提前收取一定的定金支付費用，然后在提供相應(yīng)的服務(wù)，但還未對客戶提供相應(yīng)服務(wù)，定金就不能屬于具體收入的確認范圍。納稅時間也應(yīng)該是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的當天。客戶往往會進行一定的程度的議價，這就需要能夠提前獲得增值稅的相關(guān)發(fā)票，所以勘察設(shè)計單位就需要對預(yù)付定金計入需要繳納的增值稅中。第三，勘察設(shè)計單位的實際收入減少。在應(yīng)該增值稅的試點區(qū)出現(xiàn)了非增值稅，對于一般的納稅人即使已經(jīng)獲得了相關(guān)增值稅的發(fā)票，扔不能進行相應(yīng)的抵扣。
（三）“營改增”后合同的簽訂
營改增稅制對企業(yè)單位合同簽訂影響雖然不大，但仍有幾點值得注意。第一，合作伙伴的選擇。選擇合作伙伴較以前有所區(qū)別，優(yōu)先選擇稅改區(qū)內(nèi)的合作伙伴較為合適。對于稅改區(qū)的相關(guān)單位可以開售相應(yīng)的增值稅發(fā)票，能夠有效的降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。第二，簽約合同時，選擇價稅分離的合同。這樣能夠有效體現(xiàn)價稅改革的合理性和優(yōu)越性。第三，對于相應(yīng)的合同需要對其進行完善。在合同中明確增值稅發(fā)票的信息，能夠確保增值稅發(fā)票信息的準確性。
二、勘測設(shè)計單位“營改增”后的應(yīng)對策略
（一）加強相關(guān)財務(wù)人員的知識培訓(xùn)
勘察設(shè)計單位在營改增稅制實施以后，需要對財務(wù)人員進行相關(guān)必要的知識培訓(xùn)。營改增政策實施以后，勘察設(shè)計單位納稅人的相關(guān)納稅政策有所改變，較之前的營業(yè)稅中的收稅申報和稅收減免政策都化為烏有，必須針對企業(yè)相關(guān)規(guī)定進行有效的調(diào)整。所以，這就需要單位財務(wù)人員對營改增后的相關(guān)業(yè)務(wù)知識以及理論要求更加重要，從而能夠針對實際工作中的出現(xiàn)的問題進行有效應(yīng)對。另外，財務(wù)管理人員還應(yīng)加強對納稅籌劃方面的培訓(xùn)，從而能夠密切關(guān)注營改增稅制后的稅制工作上的銜接，能夠針對新舊工作制度的變化，關(guān)注相應(yīng)財稅部門政策的變化并及時作出有效的判斷及把握，從而為單位企業(yè)降低稅收的負擔(dān)。
（二）加強“營改增”后會計的處理方法
營改增后的勘察設(shè)計單位，對于進項稅的抵扣及銷項稅的計算，最終都要應(yīng)用到財務(wù)核算中。所以，針對稅制改革后，結(jié)合其相應(yīng)的核算方法，制定出符合單位的稅金體系。營改增實施之后，對于勘察設(shè)計單位的財務(wù)管理各方面均有所影響，所以，采用各種有效措施對單位內(nèi)的信息處理、反饋以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析就顯得尤為重要，從而能夠促進勘察設(shè)計單位納稅籌劃的有效執(zhí)行。
三、結(jié)束語
勘察設(shè)計單位在營改增稅制實施以后，單位的所承受的稅收負擔(dān)能夠得到有效緩解，一些小的勘察設(shè)計單位在稅收問題上常常出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題，從而難以維持。因此，對于營改增稅制的實施，對勘察設(shè)計單位具有極為重要的意義。
參考文獻：
[1]財政部，國家稅務(wù)總局：關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2011〕111號）[S].2011.
論文關(guān)鍵詞 交通運輸業(yè) 營業(yè)稅 增值稅
一、交通運輸業(yè)征稅狀況
(一)我國目前交通運輸業(yè)征稅狀況第一,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目,包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運,適用的營業(yè)稅稅率為3%,計稅依據(jù)為全部營業(yè)額。豍第二,2012年1月1日起,我國在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。2012年8月起,試點范圍進一步擴至10省市,并將逐步擴展到全國。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式,即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù),按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額,在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進項稅額,差額即應(yīng)繳納的增值稅。
(二)交通運輸業(yè)“營改增”背景1.對交通運輸業(yè)征收營業(yè)稅弊端。(1)交通運輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票,接受運輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運輸發(fā)票就支付運費的7%進行抵扣,從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。(2)由于營業(yè)稅是對收入全額進行征稅,不能抵扣成本和費用中所含的已納增值稅額,從而造成重復(fù)征稅,加重納稅人負擔(dān),不利于納稅人在公平稅負的基礎(chǔ)上展開競爭。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全,小而全”的經(jīng)營模式,分工粗,效率低,不符合市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律。(3)長期以來征收營業(yè)稅使得很多交通運輸企業(yè)會計賬簿混亂,財務(wù)核算不符合規(guī)范。同時由于營業(yè)稅不能抵扣進項稅額,很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足,不利于節(jié)能減耗,環(huán)境保護,也不利于交通運輸行業(yè)的整體發(fā)展。
2.交通運輸業(yè)特點決定其具備改革基礎(chǔ)條件。(1)交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門,是先行于國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè),與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。(2)運輸費用目前已納入增值稅進項稅額抵扣范圍,運輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系,改革基礎(chǔ)較好。
二、交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響
(一)“營改增”對企業(yè)稅負的影響據(jù)上海市統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù),在上海營改增政策實施初期,交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實現(xiàn)減負,一般納稅人稅負有所增加,據(jù)上海市統(tǒng)計局的一項調(diào)查結(jié)果顯示,有58.6%的交通運輸業(yè)一般納稅人稅負增加。據(jù)測算營改增后運輸業(yè)實際稅負由原2%左右提升到4%左右,究其原因是部分進項稅額無法抵扣,相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺,試點初期存在的問題得到基本解決,從上海財政部門公布的數(shù)據(jù)來看,2012年上海市交通運輸服務(wù)試點一般納稅人實際繳納增值稅53.1億元,與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比,減少稅收0.8億元。交通運輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降,漸趨平緩”的特征。
(二)“營改增”后試點企業(yè)面臨的主要問題1.稅率增幅較大。試點政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅,稅率上升8個百分點,增幅較大。
2.可抵扣進項稅額較少。交通運輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費、人工成本、場地租金、保險費等。(1)固定資產(chǎn)。試點政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大,但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大,但使用周期長,一般陸路運輸所用的卡車要使用8年以上,輪船、飛機等更久,所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn),并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短,有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn),造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。(2)油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進項發(fā)票,但實際執(zhí)行過程中,一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠,在運輸過程中司機往往選擇較近的加油站先進支付油費。另一方面及時可以使用油卡,但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金,并且司機要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料,但一個公司里往往有多個司機在跑長途,很少讓司機帶上述證件。(3)修理費、汽配費。對于長途運輸而言,由于業(yè)務(wù)是在全國范圍,故障也經(jīng)常發(fā)生在運輸途中,所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進行修理,而很少使用公司預(yù)先購買的配件,但長途運輸?shù)缆费鼐€通常是一些小型維修場所,無法開具增值稅發(fā)票,并且可開具增值稅發(fā)票的場所維修費用相對較高,企業(yè)也很少選擇。(4)占企業(yè)成本較大的過路過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發(fā)票,也是造成企業(yè)可抵扣進項稅額較少的重要原因。
3.企業(yè)增值稅專業(yè)知識缺乏。由于增值稅對會計核算要求較高,但交通運輸業(yè)長期以來征收營業(yè)稅,使得企業(yè)缺乏增值稅的專業(yè)知識,無法短時間內(nèi)根據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略,進行納稅籌劃達到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財務(wù)會計不符合規(guī)范,賬簿混亂,無法正確計算應(yīng)納稅額,正確區(qū)分可抵扣的進項發(fā)票等問題。
(三)上海營改增試點在全國推廣的意義上海市根據(jù)“營改增”政策實施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負增加的問題制定了相應(yīng)過渡性財政扶持政策,設(shè)立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金,對稅收負擔(dān)增加的企業(yè)給予財政扶持。針對交通運輸業(yè)出臺包括“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業(yè)可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費用已實際支出額進行抵扣等配套措施,保證了營改增工作的順利進行。“營改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應(yīng),通過了解試點地區(qū)的營改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實際困難,總結(jié)營改增政策的不合理之處,有利于在全國范圍內(nèi)推進營改增稅制改革順利進行。
三、交通運輸業(yè)“營改增”法律制度發(fā)展完善
(一)進一步擴大試點地區(qū)直至擴展到全國交通運輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發(fā)展趨勢,將試點地區(qū)進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善,又可以避免試點地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng),減小稅制改革對非試點地區(qū)交通運輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響,促進我國經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展。
(二)進一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)1.稅率設(shè)計方面。從國際上看,各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率(標準稅率)、較低稅率(優(yōu)惠稅率)和較高稅率三檔。對于交通運輸業(yè),各國普遍采用基本稅率和較低稅率,部分國家對交通更運輸業(yè)設(shè)置為零稅率,主要適用于出口商品與勞務(wù),也有一些國家對公共運輸實行零稅率。從我國試點地區(qū)的情況來看,交通運輸業(yè)“營改增”試點后企業(yè)稅負普遍上升很大程度上是由于試點政策設(shè)置的稅率沒有經(jīng)過嚴格實證測算從而設(shè)置過高造成的,有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點地區(qū)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進行測算,規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外,也可以參考國外的經(jīng)驗,設(shè)置差別稅率,對公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率,以促進我國公共交通的發(fā)展。
2.放寬一般納稅人標準。試點政策以年銷售額500萬元為界作為區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準,標準過高造成小規(guī)模納稅人規(guī)模大,征管不到位等問題。而小規(guī)模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發(fā)票,數(shù)量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性,難以實現(xiàn)真正意義上的稅制改革。同時小規(guī)模納稅人由于其財務(wù)賬簿不健全,發(fā)票管理等不規(guī)范,數(shù)量過多也會加重國家核定征稅負擔(dān),還會引發(fā)一系列違法違規(guī)開具增值稅發(fā)票的犯罪現(xiàn)象。因此,合理劃分兩類納稅人的劃分標準,逐步擴大一般納稅人范圍,才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。
3.進一步完善相關(guān)配套政策。(1)交通運輸業(yè)“營改增”的順利進行離不開一套完善的配套措施,如上海市政府針對稅負不降反升的企業(yè)出臺了配套的過渡性財政扶持政策,設(shè)立了營改增試點財政扶持資金,按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業(yè)的影響,保證企業(yè)的良好發(fā)展。在“營改增”試點范圍逐步擴大的情況下,值得其他試點地區(qū)參考借鑒。(2)完善增值稅抵扣鏈條。科學(xué)的進項稅額抵扣機制是增值稅的靈魂所在,擴大增值稅的征稅范圍,保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關(guān)鍵。國家應(yīng)盡快出臺相關(guān)政策,把占企業(yè)成本較大的過路過橋費、油費也納入增值稅抵扣鏈條中。
(三)完善稅收征管環(huán)境,加強稅收征管水平,加強宣傳1.隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推進,產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達。針對交通運輸業(yè)目前財務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象,國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師、注冊會計師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用,規(guī)范企業(yè)的會計核算,加強交通運輸企業(yè)建賬建制。
2.加強國家的監(jiān)督管理。交通運輸業(yè)作為“營改增”試點行業(yè),由于政策頒布實際那較短,相關(guān)法律法規(guī)不健全,使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進行避稅,形成一些灰色地帶,這就需要國家加強監(jiān)督,及時出臺措施進行規(guī)制。
3.加強稅收征管水平。交通運輸業(yè)原來由地稅局征收營業(yè)稅,改征增值稅后由國稅局負責(zé)征收,加上交通運輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動性強、稅源難以掌控,國家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境,提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),加強稅收征管水平。
論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析
自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟指標的影響不明顯。
一、 燃油稅改革基本內(nèi)容
2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內(nèi)征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提高。
燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成稅費，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費者節(jié)能減排，達到環(huán)境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。
二、關(guān)于燃油稅的稅負及征收問題
1、燃油稅占汽油零售價34.6%
目前，世界發(fā)達國家已經(jīng)普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。
我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負的平均水平。
2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收
目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時容易造成稅收大量流失。
此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進一步規(guī)范政府收入行為，加強監(jiān)管，保證成品油消費稅收入專款專用。
3、燃油稅從量征收多用多繳
從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現(xiàn)有成品油價格為基準按一定的比例征收，并根據(jù)油價變動而浮動，如德國。
這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。
三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響
2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關(guān)的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業(yè)影響各不相同。
1、汽車運輸業(yè)：費用明顯降低
燃油稅改革對汽車運輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費、公路運
輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費190元，養(yǎng)路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。
2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈
由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位,燃油稅改后，兩大石油集團業(yè)績會比大家預(yù)期的要好。同時,推進成品油價改,有利于長期理順價格機制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認為,因為燃油稅改革的推出將上調(diào)中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績預(yù)測至0.65元,。
3、汽車業(yè): 小排量受益大
2008年前5個月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟調(diào)控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機遇。
這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標準，每月可減少養(yǎng)路費支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費，與改革前相比費用減少。
4、航空航運業(yè):直接影響有限
對航運業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價格上漲對上公司業(yè)績影響不大。
對航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對航空業(yè)沒有影響。考慮到航油占航空公司總成本的比例已高達40％,隨著國內(nèi)航油價格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營壓力,對航空公司形成利好。
作者簡介： 陳 宇 （1981―），女，湖北黃岡人，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院講師，研究方向：稅收理論與政策評估、公共財政與宏觀經(jīng)濟分析 ；劉振亞（1964―），男，江蘇徐州人，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，英國伯明翰大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授，經(jīng)濟學(xué)博士，研究方向：宏觀經(jīng)濟研究、公共財政與金融市場。
摘 要：在我國稅收規(guī)模連年高速增長，稅收負擔(dān)是否過重?zé)嶙h的背景下，從稅收超額負擔(dān)的視角對各國稅收效率進行了比較，并測算了全面減稅和對間接稅減稅兩種政策的經(jīng)濟效應(yīng)。結(jié)果表明，中國的稅收超額負擔(dān)處于中等水平，但仍存在減稅增效的空間；對間接稅減稅的結(jié)構(gòu)性減稅政策能更好的符合穩(wěn)物價、調(diào)結(jié)構(gòu)的政策目標。
關(guān)鍵詞： 稅收；超額負擔(dān)；GTAP；國際比較
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼： A 文章編號：1003-7217（2014）05-0080-06
一、引 言
近年來，我國政府財政規(guī)模不斷擴大，已經(jīng)連續(xù)20余年增長率超過20%，2011年財政規(guī)模水平已超10萬億元，僅次于美國，位列全球第二。財政收入增長速度多年來一直高于GDP增長速度，由此導(dǎo)致宏觀稅收負擔(dān)不斷上升并引發(fā)減稅的討論。在這種背景下，國內(nèi)學(xué)者對稅收負擔(dān)問題進行了大量研究，但對宏觀稅收負擔(dān)的判斷分歧較大。朱青（2007）、彭高旺（2006）等認為，中國宏觀稅收負擔(dān)低于大多數(shù)發(fā)達國家， 在世界范圍仍處于偏低水平[1]。而安體富（2009）、李波（2007）等指出我國財政收入和稅收收入占GDP 的比重已超過發(fā)展中國家的平均水平，認為中國宏觀稅收負擔(dān)較高[2]。
為什么稅收負擔(dān)會引起那么多的爭議？主要原因在于稅收負擔(dān)的內(nèi)涵相當豐富，除一般意義上的宏觀稅收負擔(dān)之外還要綜合考慮財政資金用途、支出效率以及稅收效率等問題。正是由于衡量稅收負擔(dān)的指標很多，不同研究者分析的角度不同，因此，盡管中國稅收連續(xù)多年以高于GDP增幅的速度增長，但對中國稅收負擔(dān)的高低仍存在較大爭議。現(xiàn)有的文獻詳盡討論了稅收宏觀負擔(dān)和支出效率等問題，但對衡量稅收效率重要指標的稅收超額負擔(dān)的定量研究和比較卻較少。
稅收超額負擔(dān)是指對現(xiàn)有稅率做很小的調(diào)整所帶來的社會總福利的變化。這種變化有兩部分：一是稀缺資源由私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門，從而私人部門購買力降低帶來的直接負擔(dān)；二是由于相對價格改變，從而資源配置扭曲導(dǎo)致的“無謂”（deadweight）效率損失即超額負擔(dān)。本文中的稅收超額負擔(dān)考慮的就是第二部分“無謂”損失。對稅收超額負擔(dān)的研究是很現(xiàn)實和重要的，因為它對于最優(yōu)稅制選擇以及公共支出確定等問題起到了標尺和準繩的作用。
二、文獻回顧
Harberger（1964）[3]最早提出稅收帶來的效率損失的直觀表示“Harberger三角區(qū)”并推導(dǎo)出計算公式。Edgar Browning（1976）[4]提出稅收“邊際”負擔(dān)的概念，他通過局部均衡分析測量了美國稅收的超額負擔(dān)，計算出美國勞動稅的超額負擔(dān)在0.32～0.47之間。Charles Ballard等（1985）[5]開創(chuàng)性的構(gòu)造了一個遞歸動態(tài)CGE模型，根據(jù)1973年的數(shù)據(jù)測算出美國1美元稅收的邊際超額負擔(dān)介于17～56美分之間。Devarajan等（2001）[6]用類似的CGE方法分析了孟加拉，喀麥隆等發(fā)展中國家的公共資金邊際成本，他們的研究引起了特別關(guān)注，因為此前的相關(guān)研究僅集中于發(fā)達國家。國內(nèi)對稅收超額負擔(dān)的研究較少，陳波根據(jù)1995年的數(shù)據(jù)對中國分稅種的稅收超額負擔(dān)進行了定量研究[7]；劉明（2009）[8]運用CGE模型測算了我國的稅收平均超額負擔(dān)和邊際超額負擔(dān)；歐陽華生等（2010）[9]測試了我國稅收超額負擔(dān)及減稅政策的福利收益。
現(xiàn)有研究對稅收超額負擔(dān)的測算如表1所示[10-14]，各國的稅收超額負擔(dān)值變化很大，在-0.52～1.29①之間。由于所采用的模型和方法各不相同，即使對同一國家同一時期的測算也存在較大差異。同時，由于各國稅制結(jié)構(gòu)相差較大，稅種設(shè)置、征收方式及影響機制等等都不盡相同，因此難以對各類稅收進行橫向比較。此外各學(xué)者所采用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)年份跨度也較大，因此不宜根據(jù)已有的測算值對同一時期的各國稅收超額負擔(dān)進行橫向比較。而GTAP數(shù)據(jù)庫擁有基期年份統(tǒng)一規(guī)范的全球多個國家/地區(qū)的稅收、產(chǎn)出、投資、貿(mào)易等各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)，運用GTAP模型又能在同一理論框架和模型假設(shè)下進行分析，因此很適合進行稅收超額負擔(dān)的國際比較。
三、模型設(shè)定
根據(jù)國外研究成果，使用CGE模型測量稅收超額負擔(dān)時一般采用Musgrave（1959）提出的分析方法，用單位稅率變化時的福利變化值除以稅收變化額的比值以分析稅收對社會整體經(jīng)濟的扭曲程度。GTAP模型測算稅收變化等沖擊所帶來的福利變化采用收入等值法（EV，equivalent variation），包含配置效率、貿(mào)易條件和投資儲蓄平衡。收入等值法和補償?shù)戎捣ǎ–V，compensating variation）是總體福利度量的兩種主要方法，起源于著名的Hicks（1939）福利變量測度[16]。EV表示當價格變化時，為避免價格變化消費者所愿意放棄的一定數(shù)量收入（或財富）。CV表示當價格變化時，為使效用水平不受價格變化的影響，消費者必須獲得的一定數(shù)量收入（或財富）。表達式如下：
EV=e（po，u1）-e（po，u0）=e（po，u1）-w（1）
或者：
V（p0，w+EV）=u1 （2）
CV=e（p1，u1）-e（p1，u0）=w-e（p1，u0） （3）
或者：
V（p1，w-CV）=u0 （4）
其中，p0為初始價格，p1為變化后的價格，u0為初始效用，u1為變化后的效用，w為收入（或財富），u=v（p，w）為效用函數(shù)，w=e（p，u）為支出函數(shù)。由于EV用社會總體收入變化來表示社會福利水平變化，能全面考慮分配效率、貿(mào)易條件及投資儲蓄的影響，所以本文選用EV來計量福利的變化。
GTAP（Global Trade Analysis Project）模型是美國普渡大學(xué)開發(fā)的多國家一般均衡模型，考慮了外生變量的變動對生產(chǎn)、貿(mào)易、投資和福利水平等各個經(jīng)濟變量的影響，能為政策分析和模擬提供具體定量的結(jié)論建議[15]。因此適合分析稅率變化對整體經(jīng)濟的影響，即社會福利變化值。此外，GTAP數(shù)據(jù)庫包含多個國家同一年度的稅收、產(chǎn)出、投資、貿(mào)易等各項經(jīng)濟數(shù)據(jù)，因此適于對多個國家同期的稅收超額負擔(dān)情況進行橫向比較。
GTAP模型是以Warlas一般均衡理論為基礎(chǔ)構(gòu)建的比較靜態(tài)模型，模型首先構(gòu)建單國家多部門一般均衡子模型，再通過國際貿(mào)易關(guān)系將各個子模型連結(jié)成多國多部門一般均衡模型。模型假定市場完全競爭，生產(chǎn)規(guī)模報酬不變，消費者效用最大化，生產(chǎn)者成本最小化，所有產(chǎn)品和投入要素出清。勞動力在國內(nèi)自由流動，土地在部門間不完全流動。進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品不同質(zhì)，服從Armington假設(shè)。
模型中的區(qū)域部門行為表述區(qū)域產(chǎn)出在私人部門支出、政府部門支出及儲蓄之間的分配，采用的是柯布-道格拉斯效用函數(shù)，也即這三類當期消費的比例固定。其中，私人部門支出首先用CES函數(shù)將國產(chǎn)品與進口品組成綜合商品，然后采用CDE效用函數(shù)決定產(chǎn)品組合，即家庭對個別產(chǎn)品的消費量既受所有產(chǎn)品價格相對變化的影響，也受私人支出總金額變化的影響，其影響幅度取決于該產(chǎn)品與其他產(chǎn)品的各自價格彈性、交叉價格彈性及收入彈性。
廠商的產(chǎn)出采用Leontief函數(shù)，在此假設(shè)下廠商的綜合要素投入與中間投入呈固定比例關(guān)系。合成要素投入由原始要素經(jīng)CES函數(shù)組合而成；中間投入由不同來源的進口品和國產(chǎn)品經(jīng)CES函數(shù)兩層嵌套綜合而成。
由于政府的稅收或補貼的干預(yù)，模型中有兩類價格：市場價格和生產(chǎn)者或消費者等行為主體面對的價格。本國生產(chǎn)者的供給價格加上生產(chǎn)稅即為“國內(nèi)市場價格”；再加上國內(nèi)貨物稅得本國消費者面對的“國產(chǎn)品需求價格”。對于出口產(chǎn)品，市場價格加上出口稅即得“本國出口品的FOB價格”；再加上單位運輸成本得到“進口國進口貨品的CIF價格”；加上進口稅即為“進口國進口品的市場價格”；若進口國再對進口品征收貨物稅，則得“進口國消費者的進口品需求價格”。 國產(chǎn)品與進口品可用CES函數(shù)組合成綜合商品，該綜合商品的價格即為消費者面對的綜合商品需求價格。
四、稅收超額負擔(dān)測算與國際比較
為了研究我國稅收超額負擔(dān)并進一步分析其超額負擔(dān)水平在國際比較中是否較高，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展階段及稅制結(jié)構(gòu)的不同，選取了美國、澳大利亞、巴西和韓國對其稅收超額負擔(dān)進行了測算并與中國進行比較。其中美國和澳大利亞是典型的發(fā)達國家，稅制結(jié)構(gòu)中直接稅的比重較高，根據(jù)表2所示美國直接稅的占比高達83.4%，澳大利亞達72.2%。韓國雖然為發(fā)達國家，但由于歷史發(fā)展階段和政策選擇不同，其稅制結(jié)構(gòu)卻不同于美國和澳大利亞，直接稅占比約為55.1%，為雙主體結(jié)構(gòu)。此外巴西與我國同屬中高等收入國家，其間接稅占全國稅收總額70%左右，直接稅占全國稅收總額30%左右，以間接稅為主體。
1.各國稅收超額負擔(dān)及其構(gòu)成測算。
由于稅制結(jié)構(gòu)及稅種設(shè)置差異較大，且各國稅收體系的征收方式及影響機制等都不盡相同，因此不易也不宜對具體稅種的超額負擔(dān)進行比較。經(jīng)綜合考慮，將稅收按間接稅、直接稅分類進行國際比較。本文所用的GTAP數(shù)據(jù)庫為第7版，包含113個國家（地區(qū)），基期為2004年。為測試邊際福利負擔(dān)，設(shè)定模型的外部沖擊為將全部稅收提高1%。在模型中，對各國分別施以提高1%的稅率沖擊后，各國的福利及其分解變動如表3。稅收超額負擔(dān)等于提高1%的稅率之后的社會總福利變動額除以稅收變化額的值。其中，總福利變動由分配效率、貿(mào)易條件和投資儲蓄平衡三部分組成，分別表示沖擊對要素配置效率的影響，出口相對盈利能力的影響和投資儲蓄平衡的影響。從配置效率看，中國和韓國有小幅增加，其他幾國為減少，從而增加1%的稅率對中國和韓國的要素配置效率有較小的提高作用，對其他幾國則為降低，從而以間接稅為主體或雙主體國家的配置效率將會隨稅率提高而增加（巴西例外由于其間接稅的扭曲太大，由表3可知），說明中國等對公共支出仍有較大需求的國家小幅增稅能提高要素的配置效率。從貿(mào)易條件看，各國都有較大的減少，因此稅率增加會降低各國出口產(chǎn)品的競爭力，對各國貿(mào)易條件都有較大的損失。從投資儲蓄平衡來看，美國、澳大利亞增加，其他各國減少，這是因為增加稅率將抑制投資，從而有利于美國等低儲蓄國家的投資儲蓄平衡。從總福利變動值來看，稅率增加均導(dǎo)致各國福利減少，美國約為106.7億美元居首，其次是中國約25億美元、巴西16.1億美元、澳大利亞13.4億美元及韓國9.5億美元。從稅收超額負擔(dān)來看，巴西最大為0.44，接下來分別為澳大利亞0.27、中國0.24、韓國0.19及美國0.09。
根據(jù)測算結(jié)果可知：（1）中國的稅收邊際負擔(dān)為0.24，居于五國的中間水平。這說明，如果通過征稅為公共項目籌資，則須公共項目的邊際收益大于1單位稅收加上0.24單位的稅收額外福利成本時，該項目才能被接受。（2）從各國的測算結(jié)果橫向比較來看，并不能簡單得出發(fā)展中國家稅收超額負擔(dān)大或是間接稅為主體的國家稅收超額負擔(dān)大的結(jié)論。（3）總體而言，稅收超額負擔(dān)是由具體的國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、稅制結(jié)構(gòu)以及匹配程度等多方面的因素綜合決定的。
2.稅收超額負擔(dān)的結(jié)構(gòu)分析。
由于各國稅制存在較大差異，而按直接稅和間接稅分類是進行稅制比較時常用的分類方法，因此按直接稅和間接稅分類對分配效率進行比較，結(jié)果見表4。從直接稅稅率提高1%對福利的影響看，間接稅占主體的中國和巴西整體福利分別增加約4.6億美元和1.1億美元；間接稅直接稅雙主體的韓國整體福利增加約4.4億美元；直接稅占主體的美國和澳大利亞整體福利分別減少約8億美元和0.4億美元。從間接稅稅率提高1%對福利的影響看，各國福利均減少，美國減少最大約為31億美元，韓國減少最小約為2億美元。由此可見，間接稅占主體或直接稅間接稅雙主體的國家，適度提高直接稅有助于提高資源配置效率，從而調(diào)整間接稅和直接稅的比重有助于提高其配置效率。
五、降低我國稅收超額負擔(dān)的方案測算及路徑選擇
我國由于處于發(fā)展中國家，稅制結(jié)構(gòu)仍是以間接稅為主。為與上文所述其他國家稅制結(jié)構(gòu)進行比較，根據(jù)歷年《中國稅務(wù)年鑒》和《中國財政年鑒》的數(shù)據(jù)，按照國際通行稅收分類方法將中國各類稅收整理分類為所得稅、財產(chǎn)稅、勞務(wù)稅和其他稅，具體情況見表5。由表5可知，近年來包含所得稅和財產(chǎn)稅的直接稅雖然呈上升趨勢，但比重均不足30%，而以增值稅和營業(yè)稅為主的間接稅均在70%左右浮動。可見我國間接稅比重很大，且存在一定的結(jié)構(gòu)剛性。而根據(jù)上文測算可知，間接稅超額負擔(dān)為負值，直接稅超額負擔(dān)為正值，間接稅的超額負擔(dān)較大，因此，在中國推行降低間接稅為主的結(jié)構(gòu)性減稅有助于社會福利的提高。
（一）方案設(shè)計
為反映減稅產(chǎn)生的實際經(jīng)濟效應(yīng)，仍利用GTAP模型測試減稅對價格和需求的影響。模擬方案設(shè)計的首要任務(wù)是確定減稅的規(guī)模，即應(yīng)該減多少稅。2011年底中央經(jīng)濟工作會議和2012 年的“兩會”，建議2012 年財政赤字的規(guī)模為1.07 萬億，包括減稅和增支。根據(jù)2012年全國財政工作會議和全國稅收工作會議上副總理的講話，赤字的配置要向結(jié)構(gòu)性減稅傾斜[17]。因此，以1.07萬億的一半稍多即0.6 萬億作為結(jié)構(gòu)性減稅的規(guī)模。
根據(jù)中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所課題組[18]測算，按標準稅率算，每減少1個百分點約節(jié)省稅款2000余億元人民幣，如果調(diào)降2個百分點，再加上交易稅附加、城建稅等將達到6000億元左右的規(guī)模。因此，設(shè)定兩個降低稅收超額負擔(dān)的減稅方案：方案一，全部稅率降低2%，測試該方案對我國經(jīng)濟各變量的影響；方案二，根據(jù)上文測算分析我國間接稅超額負擔(dān)大，考慮到我國間接稅約占74%，簡單定為將企業(yè)所得稅和個人所得稅之外的所有間接稅稅率降低3%。
（二）減稅政策的福利收益及對行業(yè)經(jīng)濟的影響
稅率降低將導(dǎo)致相對價格的變化及經(jīng)濟主體的反應(yīng)，進而影響各行業(yè)的供給價格、消費價格、需求量，從而影響社會總體福利變化。在GTAP模型中，經(jīng)過外部沖擊即稅率變化后得到各行業(yè)價格、需求及社會總福利變動如表6。
首先，稅率降低對價格有較大的平抑作用。在方案一即全部稅率降低2%時，第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的供給價格即生產(chǎn)者價格分別下降1.49%、1.67%和1.55%；消費價格分別下降3.5%、3.75%和3.64%，可見各部門產(chǎn)品價格隨著稅率下調(diào)都有降低，而且消費者價格相對于生產(chǎn)者價格對稅率的降低更敏感，其變化幅度約為后者的一倍。這主要是因為我國的稅收以間接稅為主，商品的稅負中消費者負擔(dān)的比重更高，因此，消費者價格在稅率降低時下降得更多。方案二的價格也都呈下降趨勢，且幅度比方案一更大。
其次，降稅能全面提高包括國產(chǎn)品和進口品在內(nèi)的需求。在方案一中，第一、第二和第三產(chǎn)業(yè)的總需求量分別增加0.92%、1.12%和1.41%；國產(chǎn)品需求量分別增加0.92%、1.11%和1.39%；進口品需求量分別增加2.47%、1.65%和1.94%。當間接稅稅率降低3%時，需求量的增長幅度與方案一時的變化方向相同，且幅度更大。可見減稅，特別是對間接稅減稅能夠?qū)ξ覈南M需求有明顯的促進作用，在當前需求不足，儲蓄過度的背景下，結(jié)構(gòu)性減稅政策不失為穩(wěn)增長擴內(nèi)需的有效調(diào)控手段。
此外，兩種方案都能增加社會總體福利，全面減稅政策的福利增加約20.8億美元，減間接稅政策的福利增加約27.1億美元。可見針對間接稅的結(jié)構(gòu)性減稅政策的效果全面優(yōu)于一攬子減稅政策。因此，應(yīng)推行降低間接稅為主的結(jié)構(gòu)性減稅政策，這將促進我國稅制均衡，符合穩(wěn)物價、調(diào)結(jié)構(gòu)的宏觀調(diào)控目標。
六、結(jié)論與政策建議
從稅收對經(jīng)濟扭曲程度的角度，對中美等五國的稅收福利負擔(dān)進行了全面比較，在此基礎(chǔ)上測算了我國減稅的經(jīng)濟效應(yīng)。結(jié)果表明，我國每征收1單位稅收， 產(chǎn)生0.24單位的超額負擔(dān)，從稅收超額負擔(dān)的結(jié)構(gòu)來看，間接稅的稅收超額負擔(dān)為378百萬美元，直接稅超額負擔(dān)為463百萬美元，說明適度提高直接稅能增加社會福利，而降低間接稅能增加社會福利。從稅收超額負擔(dān)的國際比較看，我國的稅收超額負擔(dān)處于中等水平。從減稅效應(yīng)測算來看，減稅能降低物價增加需求提高社會福利；調(diào)降間接稅的方案的社會福利增加和行業(yè)收益相比整體降稅方案的更大。因此，在我國間接稅占支柱地位的背景下，適度調(diào)整直接稅、間接稅比重，推行結(jié)構(gòu)性減稅政策有助于減小稅收對經(jīng)濟的扭曲程度。結(jié)合當前我國稅制改革背景，提出如下政策建議：
1.繼續(xù)推進“營改增”改革，降低間接稅比重。在我國以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)下，它是政府能夠拿出的最大一筆減稅單。“營改增”作為今年乃至‘十二五’時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.推動針對中小企業(yè)與新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的減稅政策。中小企業(yè)對于充分吸收就業(yè)，維護社會穩(wěn)定，促進經(jīng)濟發(fā)展有重要意義；新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長發(fā)展方式有積極作用。國務(wù)院決定自2013年8月1日起，對小微企業(yè)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，這項政策必將對促進市場繁榮、擴大就業(yè)產(chǎn)生重要作用。下一步應(yīng)考慮研究相關(guān)長效機制，并盡快實行對新能源、節(jié)能環(huán)保等新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的減稅方案，擴大結(jié)構(gòu)性減稅政策的覆蓋面，充分發(fā)揮減稅政策的積極社會效益。
3.加快個人所得稅綜合制改革，實現(xiàn)有增有減的結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國目前分類征收的個人所得稅制使得工薪所得成為事實上的個稅支柱財源，而其他所得卻缺乏管控。我國的個人所得稅綜合制改革一方面要提高工薪所得稅的費用減除標準和項目，降低個稅低端稅負；另一方面要全面掌控涉稅信息，將財產(chǎn)性、資本性與隱性收入納入個稅稅源，提升高端負擔(dān)。通盤考慮，充分發(fā)揮個稅公平分配與熨平周期的功效。
4.積極推進房產(chǎn)稅改革，實現(xiàn)直接稅比例的增加。開征房地稅，能實現(xiàn)稅制對個人房產(chǎn)存量環(huán)節(jié)的調(diào)控，抑制房價過快上漲，更為重要的在于，長遠來看能培育地方主體稅種，與營改增形成聯(lián)動，提高直接稅比重，降低間接稅占比。當前應(yīng)加強個人房產(chǎn)信息的聯(lián)網(wǎng)和管理，總結(jié)上海、重慶試點經(jīng)驗，積極推進房產(chǎn)稅在全國范圍內(nèi)的課征。
5.適時開征社會保障稅和遺產(chǎn)稅。社會保障稅和遺產(chǎn)稅是發(fā)達國家的重要稅種，對于公平收入分配與熨平經(jīng)濟波動具有積極功效。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展以及老齡化的加快到來，開征社會保障稅和遺產(chǎn)稅對于增加直接稅比重，優(yōu)化社會保障和促進社會公平都具有重要意義，應(yīng)在征管配套的基礎(chǔ)上，適時開征社會保障稅、遺產(chǎn)稅。
注釋：
① 稅收邊際福利負擔(dān)為正值表示稅收會降低社會的總體福利，對經(jīng)濟存在扭曲作用；為負值表示稅收能提高社會的總體福利，對經(jīng)濟存在促進作用。Devarajan等2001年的論文引起了學(xué)界的廣泛關(guān)注，因為他們首次研究測算了發(fā)展中國家的稅收超額負擔(dān)，并發(fā)現(xiàn)其部分稅種的稅收超額負擔(dān)為負值。他們研究指出，由于發(fā)展中國家在公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施方面的投入需求很大，從而由稅收所組織的財政資金的投資收益很高，因此發(fā)展中國家的高稅負水平不一定帶來高稅收超額負擔(dān)，反而可能會對經(jīng)濟有促進作用。
② 所得稅主要包含個人所得稅和公司所得稅。財產(chǎn)稅包含房產(chǎn)稅、車船稅等。貨勞稅包含增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅等。其他稅主要包括印花稅等。
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The Excess Burden of Tax in China：
International Comparison and Optimization
CHEN Yu1，LIU Zhen ya2，GE Jing3
（1.School of Taxation， Central University of Finance and Economics， Beijing 100081， China；
2. School of Finance， Renmin University of China， Beijing 100872， China；
3.Southwest University of Political Science and Law， Chongqing 401120， China）
