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營改增的字面意思是國家從營業(yè)稅改成增值稅，在國家稅負(fù)中包含兩大稅負(fù)種類，即營業(yè)稅和增值稅，這在很大程度上推動了企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，且在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了很大的作用。但我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢還處在不確定的狀態(tài)下，尤其是因?yàn)樯鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展模式的逐漸完善，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益向著更好的趨勢發(fā)展，于營業(yè)稅和增值稅上逐漸顯現(xiàn)出很多問題。尤其是在國內(nèi)營業(yè)稅中，由于社會經(jīng)濟(jì)的日益成熟，其表現(xiàn)出了很多不足，且稅務(wù)政策明顯無法更好適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，常常產(chǎn)生重復(fù)征稅情況。該種情況極大影響到社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，國家逐漸把營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，如此就能夠很好的防止其中存在漏洞和弊端。

一、營改增會計處理分析

1.試點(diǎn)納稅人差額征稅

（1）一般納稅人的會計工作。試點(diǎn)區(qū)域的納稅者開展應(yīng)稅服務(wù)時存在差異。在國家方針制度下，其在實(shí)施應(yīng)稅服務(wù)前需把支付給不在試點(diǎn)區(qū)域的納稅者的成本從整體銷售額中消除。同時，企業(yè)或是個人一定要專項(xiàng)記錄這筆款項(xiàng)，防止出現(xiàn)不對賬情況。隨后，企業(yè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)允許去除銷售額而降低的銷項(xiàng)稅額也應(yīng)進(jìn)行專門記錄。

（2）小規(guī)模納稅人的處理工作。小規(guī)模納稅人進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)過程根據(jù)營改增的相關(guān)要求允許從銷售額內(nèi)去除其付款給非試點(diǎn)繳稅者款項(xiàng)的，根據(jù)規(guī)定扣除銷售額而降低的應(yīng)交增值稅要直接扣除“應(yīng)交稅款———應(yīng)交增值稅”內(nèi)容。

（3）對于稅法規(guī)定的特定行業(yè)或業(yè)務(wù)在征稅時也需注意差額征稅的情況，如金融商品轉(zhuǎn)讓、融資租賃、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)等。如旅游服務(wù)，根據(jù)政策可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。這類優(yōu)惠規(guī)定彌補(bǔ)了部分行業(yè)營改增后因采購支出無法取得專票而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的弊端，提高了政策的公平性。企業(yè)“允許扣減銷售額的成本費(fèi)用支出”按照適用征收率換算出的“銷項(xiàng)稅額抵減”金額在財務(wù)處理時，不沖減成本，而是調(diào)增收入。

2.獲得過渡性財政支持經(jīng)費(fèi)的處理

試點(diǎn)區(qū)域的繳稅主體在營改增的影響下而造成本身稅負(fù)增加的狀況下，若有實(shí)際的證據(jù)能夠向政府審請支持經(jīng)費(fèi)。在取得政府支持后且所獲得的經(jīng)費(fèi)數(shù)額確定時在企業(yè)內(nèi)設(shè)立一個專門項(xiàng)目核算該項(xiàng)補(bǔ)貼，收到的資金借記“銀行存款”科目，貸記“其他收益”。

3.稅控平臺專用設(shè)施及技術(shù)維護(hù)成本抵扣增值稅款的處理

（1）增值稅中一般納稅人的處理內(nèi)容。根據(jù)國家稅務(wù)政策規(guī)定，在一般納稅人首次購置增值稅稅控平臺專用設(shè)備及維護(hù)費(fèi)用所支出的成本能全額在增值稅應(yīng)繳稅稅款中抵扣，但需建立專欄記錄，指在應(yīng)交稅額———應(yīng)交增值稅項(xiàng)目下增添“減免稅額”科目。

（2）小規(guī)模納稅人處理內(nèi)容。同樣根據(jù)國家稅務(wù)政策規(guī)定首次購入增值稅稅控平臺專用設(shè)施的成本能夠在上繳增值稅時抵扣。企業(yè)采購設(shè)施與技術(shù)維修時所支出的成本也與增值稅一般繳稅者那樣實(shí)現(xiàn)抵扣。

二、營改增下企業(yè)財務(wù)受到的影響

1.成本影響

在實(shí)施營改增以前，稅負(fù)屬于企業(yè)成本的重要部分。自營改增政策實(shí)施以后，要采用稅率與價格分開計量，獨(dú)立計算單位進(jìn)項(xiàng)稅款與實(shí)際成本，在計算實(shí)際應(yīng)繳稅額時，要求通過銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅額方式計算。基于營改增，企業(yè)中稅率變化存在明顯差別，且企業(yè)在繳稅時，發(fā)票可以抵消成本，所以，企業(yè)供應(yīng)者準(zhǔn)確發(fā)票的出具和企業(yè)成本大小間就有直接關(guān)聯(lián)，這表示為稅負(fù)增減狀況存在差異。例如，針對廣告服務(wù)業(yè)與建筑業(yè)而言，在未實(shí)施營改增政策以前，二者的營業(yè)稅率是5%與3%，當(dāng)營改增實(shí)施以后，二者的稅率均有了明顯的增加，其漲幅分別為1%與8%。盡管從表面上來說，廣告服務(wù)業(yè)與建筑業(yè)中稅負(fù)均有所增加，但實(shí)際狀況并非這樣，廣告服務(wù)業(yè)的稅率盡管增加，但很多稅款均能夠通過材料增值稅憑證實(shí)現(xiàn)抵扣，進(jìn)而減少了稅款；但在建筑業(yè)領(lǐng)域，因很多材料、勞務(wù)的采購無法獲取增值稅專票，進(jìn)項(xiàng)稅也就無法有效抵扣，一般計稅方法下導(dǎo)致稅款大幅度增大，但簡易計稅方法下稅負(fù)不變。

2.納稅影響

通過上述分析發(fā)現(xiàn)，在實(shí)行營改增政策以后，全部企業(yè)的稅收均產(chǎn)生了不同程度的變化，具體來講，大、小型企業(yè)的稅款有所下降，中型公司的稅款所有增加。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因在于，企業(yè)中可以得到抵消的稅額多少和稅負(fù)之間息息相關(guān)，二者間體現(xiàn)出反比關(guān)系。但在大部分中小企業(yè)之中，取得進(jìn)項(xiàng)稅票的困難性很大，特別是部分規(guī)模很小的服務(wù)型企業(yè)，因缺少抵扣憑證，可以抵扣的稅額就很少。由此得知，獲取增值稅專用發(fā)票，是公司減少稅額的重要途徑。而部分小型公司稅額獲得下降的原因在于，不管是在營改增實(shí)行之前，或者實(shí)行之后，小型公司進(jìn)行稅款抵扣的現(xiàn)象均非常少，而在實(shí)行營改增以后會下降稅率或扶持小企業(yè)的優(yōu)惠政策，從而降低稅款。此外，基于營改增，公司的流轉(zhuǎn)稅與所得稅也出現(xiàn)了變化。在實(shí)行營改增以前，企業(yè)損益項(xiàng)目中包含營業(yè)稅，計算應(yīng)納稅所得額時就要求先扣除營業(yè)稅，而在營改增實(shí)行以后，企業(yè)在計算所得稅時不能扣除繳納的增值稅，計算稅負(fù)時是在使用價外稅的方式來解決增值稅，并在要上繳增值稅項(xiàng)目中進(jìn)行詳細(xì)記錄，從而影響到公司的流轉(zhuǎn)稅。

3.影響會計核算

營改增對企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，影響到會計核算規(guī)定，企業(yè)增值稅與營業(yè)稅種類有差別，企業(yè)會計核算中，在“營業(yè)稅額和附加”內(nèi)容上就記載了營業(yè)稅，財務(wù)人員需要全面掌握增值稅的實(shí)質(zhì)，在計算增值稅時，應(yīng)當(dāng)在銷售成本中扣除進(jìn)項(xiàng)稅，且在計算企業(yè)收入時，企業(yè)收入為不含增值稅的收入。所以，從企業(yè)資產(chǎn)稅負(fù)中就可以將這個影響呈現(xiàn)出來，而并非從利潤表中表現(xiàn)。第二，影響到企業(yè)核算業(yè)務(wù)，在營改增實(shí)行以前，企業(yè)成本包含營業(yè)稅，因此在計算所得稅應(yīng)納稅所得額時，要求扣除營業(yè)額。而在營改增實(shí)行以后，更加細(xì)化了企業(yè)核算業(yè)務(wù)，并加入了進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等項(xiàng)目。第三，影響到企業(yè)稅收直觀性，在營改增實(shí)行以前，企業(yè)財務(wù)工作者能直接查找已繳與需要上繳的稅款，在營改增實(shí)行以后，因?yàn)槎惪顑?nèi)容更為復(fù)雜，企業(yè)稅務(wù)的直觀程度明顯下降，若要掌握增值稅納稅的實(shí)際情況，就一定要總結(jié)與分析各項(xiàng)目稅款繳納狀況。

三、結(jié)束語

綜上所述，稅收是社會經(jīng)濟(jì)的最重要來源之一，關(guān)于該方面的變革始終十分重要。在營改增政策下，國內(nèi)許多部門均進(jìn)行了有效的調(diào)整，且在實(shí)施過程也得到了足夠的關(guān)注。就目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革來說，國內(nèi)的營改增政策已步入關(guān)鍵階段，國家領(lǐng)導(dǎo)針對的方針政策進(jìn)行了全面的支持，且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中提出了更多的要求。企業(yè)在實(shí)施營改增政策上也進(jìn)行了革新?；诖?，努力做好企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)工作，降低企業(yè)經(jīng)營壓力，把營改增政策貫徹落實(shí)到每個部門當(dāng)中。