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一、“營改增”概述

“營改增”主要是指將企業在經營過程中需要交納的營業稅的應稅項目改為交納增值稅，可以幫助企業減少產品、服務增值部分的稅務征收，使得企業在交納稅款的過程中可以有效避免重復征稅，在一定程度上減小了企業的經營壓力，是我國一項重大的稅制創新。這一稅收制度的實施，是為了在最大程度上減少企業稅賦，促進當前國內稅收制度的進一步完善，對于加快產業升級與轉型而言具有重要的現實意義，同時也為我國高端服務行業的進一步發展創造了較為有利的經濟環境與條件[1]。目前，“營改增”在提出到全面實施一共經歷了三個重要階段：第一階段，是“營改增”初步試點階段，在2012年1月1日，上海、北京、江蘇、福建等地的交通運輸、現代服務行業中的一部分開始實施“營改增”；第二階段是2013年8月1日“營改增”試點區域、范圍得到進一步擴大，不僅在現代服務以及交通運輸行業中實施，同時又新增加了廣播影視行業、郵政業，電信業也在2014年6月1日在全國范圍內實施“營改增”，促進“營改增”的進一步發展。第三階段，在2016年5月1日，“營改增”在全國各個行業全面實施，最大程度上減少了企業需要交納的稅款，為企業以及社會經濟的進一步發展提供了充足動力。

二、“營改增”后房地產企業內部控制中存在的主要問題

雖然“營改增”的實施，有效減少了房地產企業的稅賦，但卻也在一定程度上增加房地產企業內部控制的管理難度，為企業發展帶來諸多挑戰。

(一)相關工作人員對增值稅認知不夠全面

在以往經營的過程中，房地產企業一直是交納營業稅，對于關于營業稅的法律知識、會計處理、納稅業務等方面的相關問題較為了解，對于增值稅卻并不是十分了解，加之增值稅本身就具有一定的復雜性，各項管理制度均十分嚴格，這些都為財務人員、管理人員的各項工作帶來諸多困難。據相關數據顯示(如表1)，現階段大部分房地產企業中，能夠完全掌握各項增值稅各項制度、業務等的財務、管理人員數量十分有限[2]。根據對某一地區162家房地產企業的調查顯示，目前大部分企業優秀財務管理人員人數，主要是集中在6~10人之間，而1~5人的情況也相對偏多，所占比例分別是39.5%和25.3%，而優秀財務管理人員超過10人的企業所占比例，不足35%，這也就可以在一定程度上說明，現如今企業財務管理人員，普遍存在無法充分掌握增值稅相關業務、法規的情況，需要在今后著重培養。

(二)業務流程更加復雜

“營改增”的實施，增加了企業的業務流程與內部控制管理環節，而相關工作人員的各項工作也是更加復雜，新增的增值稅發票領用、保管、使用、計算機交納增值稅等業務，都對現階段財務、管理人員的個人能力提出了新的要求。然而，由于“營改增”實施時間相對較短，企業缺乏較多時間進行充足準備，引起及其容易出現業務流程控制失效的情況，在一定程度上影響到了“營改增”的實施，同時增加了公司的稅務風險，對于企業今后的發展產生諸多不利影響。

(三)會計信息系統復雜

受到“營改增”的影響，房地產企業的會計核算方式、結果等都會出現一些變化，會計科目不僅是需要增加應交稅費、應交增值稅、未交增值稅二級科目，同時也需要增加進項稅額、減免稅款等諸多項三級科目，在計算金額時，由于營業稅、增值稅性質之間的差異，企業的成本、收入確定環節，也需要作出相應的調整，這些都在不同程度上增加了房地產企業的計算難度，其準確性也會在慧姐影響到現金流量表、利潤表等數據信息。目前，房地產企業在會計信息系統這一方面仍然是不夠完善，在部分計算環節仍然會出現一些問題，為企業發展帶來一些風險。

三、“營改增”下加強房地產企業內部控制的有效途徑

(一)重視員工素質培養

“營改增”全面實施以后，企業財務人員在實際工作中，極有可能因對增值稅政策的理解出現偏差，出現少記、漏記、計算錯誤等情況，甚至還會出現增值稅發票少開、代開發票等行為，這些有意或無意的行為，都會導致房地產企業出現違法罰罪行為，而企業也會面臨著稅賦風險、刑事風險等，對于企業今后發展會產生諸多不利影響。因此，在今后房地產企業必須要針對員工的綜合素質以及個人業務能力、理論知識掌握以及對法律知識的了解程度予以培養。一方面，企業可以通過增加內部培訓的方式來實現，定期或不定期對員工進行全方面的培訓，結合國家現行的法律條例以及會計法中的相關內容，對財務、管理人員進行理論、業務能力上的培訓，提高財務、管理人員個人能力，進而加強內部控制；另一方面則是可以引進具有專業知識、實踐經驗的優秀人才，增強企業的人才儲備，為內部控制與管理工作的進一步完善累積深厚的人力資源。

(二)優化業務處理流程

為了保證房地產企業各項工作的有序進行，加快推動我國稅制變革，企業在今后發展的過程中就需要根據增值稅管理的相關要求，對業務處理流程進行優化。首先，企業需要結合自身發現現狀，建立起完善的會計制度，保證會計制度的完善與可行性，其中需要對每一個具體崗位、員工職責進行明確規定，為不同崗位工作人員開展的工作提供參考[3]。對于一些關于增值稅的業務內容，也需要進行細化，充分做好事前的準備工作。除此之外，房地產企業也需要對內部會計信息處理系統做出進一步完善，保證會計會計信息系統、流程可以完全符合國家各項政策要求，避免出現計算錯誤的情況。

(三)加強對納稅風險的控制

由于增值稅本身就具有一定的復雜性，從發票領取、保管到最后的使用環節，都有嚴格的法律規定。因此，為了避免出現稅務問題，減少對房地產企業的負面影響，企業必須要重視對稅賦風險進行有效把控，嚴格遵循法律法規，在運行的過程中優先選擇可提供進項稅發票的企業作為合作伙伴，并在法律許可范圍內，盡可能獲得進項稅額抵扣發票，從而實現對納稅成本的控制。在此基礎上，企業還需要設置專門的組織結構，對增值稅的各項工作予以有效監督，保證增值稅發票可以正常使用，減少企業納稅風險。四、結束語綜上所述，“營改增”在經過試點以后，于2016年5月1日正式在全國實施，為房地產企業的經營與管理帶來諸多挑戰。目前，“營改增”對房地產企業內部控制管理的影響主要是體現在控制環境、控制程序、會計信息系統等諸多方面，為了更好的適應的當前新的稅收制度，房地產企業在今后發展的過程中就應該重視員工素質培養、優化業務處理流程、加強對納稅風險的控制等諸多方式，來全方位提高企業內部控制與管理的有效性，為企業今后的經營與發展奠定有利基礎。

參考文獻：

[1]鄭玉欣."營改增"后房地產企業內部控制體系的改進完善[J].財會學習，2018(24)：160-161.

[2]張施怡，羅杰思，黃謠.常德市房地產企業"營改增"后涉稅風險調查研究[J].現代商貿工業，2019(3)：86-87.

[3]常俊強.房地產企業稅務內部控制研究[J].中國經貿，2018(15)：142-143.

作者:王學菊 單位:商丘新業基礎設施建設開發有限公司