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第1篇

1不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實(shí)施必要的審計程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊會計師將要承擔(dān)不必要的審計風(fēng)險。

2非合理交易和非貨幣交易中的審計風(fēng)險。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計入往來賬中,且不計利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時,應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。

3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊會計師對此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊會計師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5會計政策變更及會計估計導(dǎo)致的審計風(fēng)險。會計政策變更是為了滿足在會計環(huán)境改變的情況下使會計報表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業(yè)在會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會計政策變更的主要動機(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會計期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值。⑥存貨計價。企業(yè)期初存貨計價如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計價的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計風(fēng)險。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊會計師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計報告類型時加以考慮。

7期后事項(xiàng)和或有損失的審計風(fēng)險。重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應(yīng)將其列為審計的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊會計師應(yīng)對上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。

8客戶屢次變更審計委托和時間的審計風(fēng)險。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務(wù)所提供審計報告,注冊會計師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9客戶的誠實(shí)及信用度帶來的審計風(fēng)險。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風(fēng)險,若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時要付出高昂的代價。

第2篇

摘要：獨(dú)立審計是由于財務(wù)信息在經(jīng)營者和所有者之間的不對稱而產(chǎn)生的。所有者為了用最低的成本監(jiān)督經(jīng)營者，采取的方法就是由信息的非知情者——所有者委托注冊會計師對信息的知情者——經(jīng)營者進(jìn)行審計。當(dāng)前，大股東控制在目前中國的上市公司中具有普遍性。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，由于大股東掌握著公司的經(jīng)營權(quán)，是公司財務(wù)信息的知情者，公司的主要矛盾已經(jīng)不是所有者和經(jīng)營者的矛盾，而是大股東和中小股東的矛盾了。由財務(wù)信息的知情者——大股東掌握對注冊會計師的聘用權(quán)是中國上市公司會計信息失真的主要原因。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，如果我們?nèi)匀谎赜脗鹘y(tǒng)的獨(dú)立審計委托模式，則顯然是不合適了。因此，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，對注冊會計師的聘用權(quán)必須回歸到財務(wù)信息的非知情股東——中小股東手中，才有可能保證獨(dú)立審計的有效。

一、傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下獨(dú)立審計委托模式

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，在兩權(quán)分離條件下，獨(dú)立審計是由于財務(wù)信息在經(jīng)營者和所有者之間的不對稱而產(chǎn)生的。經(jīng)營者是企業(yè)財務(wù)信息的知情者，而所有者是企業(yè)財務(wù)信息的非知情者。所有者為了用最低的成本監(jiān)督經(jīng)營者，采取的方法就是由所有者委托注冊會計師對經(jīng)營者進(jìn)行審計。

傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下的審計制度安排，是建立在企業(yè)經(jīng)營委托關(guān)系的委托方(財產(chǎn)所有權(quán)的所有者)和受托方(擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者)是確定的基礎(chǔ)上。這種委托方和受托方都清晰明確的前提條件是：投資者的人數(shù)有限且相對固定，投資者之間在對經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督和激勵時容易達(dá)成一致。作為委托方的投資人和作為受托方的經(jīng)營者有明確的委托協(xié)議或合同條款，投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督在時間上和空間上不受限制且容易做到。建立在這些條件基礎(chǔ)上才形成了傳統(tǒng)的審計制度安排模式，即在企業(yè)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中，投資者是委托人、外部審計師(注冊會計師)是審計人、經(jīng)營者是被審計人，三者身份明確，并構(gòu)建起環(huán)環(huán)相扣，嚴(yán)密閉合的審計三種人關(guān)系。

作為審計人的注冊會計師是超然獨(dú)立于作為委托人的所有者和作為被審計人的經(jīng)營者之外的，從而保證注冊會計師客觀公證的發(fā)表審計意見。這種關(guān)系體現(xiàn)在公司法中，世界上具有代表性的美國、德國和日本的公司法都將審計委托權(quán)作為股東大會的權(quán)限之一。

可見，在傳統(tǒng)的兩權(quán)分離條件下獨(dú)立審計委托模式中，獨(dú)立審計是為了解決所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督問題。

二、大股東控制下的傳統(tǒng)獨(dú)立審計委托模式的缺陷

通過對中國現(xiàn)在上市公司治理結(jié)構(gòu)的分析，筆者發(fā)現(xiàn)，大股東控制在目前中國的上市公司中具有普遍性。在股權(quán)高度分散的公司治理結(jié)構(gòu)中，公司存在的最主要的問題是內(nèi)部人控制問題,是股東對內(nèi)部人怎樣進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束的問題，內(nèi)部人控制的僅僅是經(jīng)營管理權(quán)。而大股東控制問題，是中小股東對大股東怎樣進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束的問題，大股東不僅控制公司的經(jīng)營管理權(quán)，而且還控制了股東大會的表決權(quán)、董事會經(jīng)營權(quán)、經(jīng)理層管理權(quán)和監(jiān)事會監(jiān)督權(quán)等權(quán)利。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，按照現(xiàn)行的股東大會表決機(jī)制，大股東往往親自或通過其人掌握或控制著公司的經(jīng)營權(quán)和對注冊會計師的聘用權(quán)。大股東集信息的知情者和聘用注冊會計師的權(quán)力于一體。由此可見，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，公司的主要矛盾已經(jīng)不是所有者和經(jīng)營者的矛盾，而是大股東和中小股東的矛盾了。

從獨(dú)立審計的產(chǎn)生我們知道，獨(dú)立審計是為了解決所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督問題，并不是為了解決中小股東對大股東的監(jiān)督問題。在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，如果我們?nèi)匀谎赜脗鹘y(tǒng)的兩權(quán)分離條件下獨(dú)立審計委托模式，則顯然是不合適了。目前，根據(jù)我國法律的規(guī)定，對注冊會計師的聘任權(quán)仍然是由股東大會（或董事會）掌握。

當(dāng)前，在我國，由于大股東直接或間接地掌控了獨(dú)立審計的委托權(quán)，對注冊會計師的取舍有著決定作用。當(dāng)會計舞弊是出于大股東的某些意圖時，大多數(shù)注冊會計師無法獨(dú)立、客觀、公正地對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。根據(jù)筆者的調(diào)查分析，大部分造成嚴(yán)重后果的會計舞弊都源自于大股東的授意。因此，筆者認(rèn)為，由財務(wù)信息的知情者大股東掌握對注冊會計師的聘用權(quán)是中國上市公司會計信息失真的主要原因。

既然大股東和會計舞弊有著千絲萬縷的聯(lián)系，那么由大股東來控制獨(dú)立審計的委托權(quán)顯然不合適。

另外，在資本市場公開發(fā)行股票的上市公司，其所有者是一批經(jīng)常變動的股東，并且股東人數(shù)成千上萬，雖然法律賦予股東大會選擇、委托注冊會計師的權(quán)力，但很難落到實(shí)處。所以，在傳統(tǒng)的注冊會計師審計委托模式中，由所有者行使委托注冊會計師審計的權(quán)力也變得不現(xiàn)實(shí)了。

因此，筆者認(rèn)為，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，對注冊會計師的聘任權(quán)必須回歸到財務(wù)信息的非知情股東——中小股東手中，才有可能保證獨(dú)立審計的有效。

三、中小股東掌握獨(dú)立審計委托權(quán)的可行性

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對公司進(jìn)行管理和控制的體系，是公司股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層,以及他們之間相互制約的機(jī)制。由于我國現(xiàn)有法律無法有效約束公司的幕后操控者———大股東,因此有必要設(shè)計一整套相互關(guān)聯(lián)的法律制約機(jī)制來約束大股東。如何對大股東權(quán)力濫用進(jìn)行有效制約呢?筆者認(rèn)為,要解決這一問題,需要在公司治理中形成符合我國國情的權(quán)力制衡結(jié)構(gòu)。基本思路如下：

經(jīng)營管理決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)分開，這是權(quán)力制衡的基本要求。由大股東掌握公司的經(jīng)營管理決策權(quán)，中小股東掌握公司的監(jiān)督權(quán)，這種思路源于獨(dú)立審計的起源。16世紀(jì)意大利出現(xiàn)了合伙制企業(yè)，盡管當(dāng)時的合伙人都是出資者，但并不是所有的合伙人都參與企業(yè)的經(jīng)營管理，出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。那些不參與企業(yè)經(jīng)營管理的人怎樣監(jiān)督參與企業(yè)經(jīng)營管理的人就成了一個問題。當(dāng)時解決問題的辦法是：由不參與企業(yè)經(jīng)營管理的人聘請注冊會計師對參與經(jīng)營管理的人進(jìn)行審計，這就是獨(dú)立審計的起源。沿著這個思路，筆者認(rèn)為：股東大會的表決權(quán)、董事會的產(chǎn)生仍然遵循資本多數(shù)決原則，經(jīng)理層也仍然由董事會聘任，這就自然使得大股東掌握了公司的經(jīng)營管理決策權(quán)。但監(jiān)督權(quán)必須要由中小股東掌握，那么它應(yīng)當(dāng)怎樣產(chǎn)生呢？在回答這個問題之前，我們先來對大股東掌握的權(quán)力進(jìn)行分析。雖然大股東掌握著股東大會的表決權(quán)，但股東大會的每一次表決，都是在公開、中小股東知情的情況下進(jìn)行的，這時大股東的實(shí)際利益還沒有得到，或者說中小股東的實(shí)際損失還沒有發(fā)生，中小股東完全可以用腳投票來規(guī)避這個風(fēng)險。由于中小股東不參與公司的經(jīng)營管理，所以，在董事會、經(jīng)理層與中小股東之間卻存在著信息不對稱，存在著內(nèi)部人控制的問題。因此，制度安排中主要是要解決中小股東監(jiān)督大股東控制的董事會、經(jīng)理層的問題。筆者設(shè)想，監(jiān)督權(quán)仍然由監(jiān)事會掌握，但監(jiān)事會的成員由中小股東選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會不對股東大會負(fù)責(zé)，而對中小股東負(fù)責(zé)。監(jiān)事會除了具有現(xiàn)行公司法規(guī)定的職權(quán)外，還應(yīng)具有以下職權(quán)：

1、聘請或解聘會計師事務(wù)所的權(quán)利。現(xiàn)行制度安排中，會計師事務(wù)所由董事會聘任，同時董事會又是被審計人員，這種審計委托人與被審人員合一的狀態(tài)，破壞了審計關(guān)系中三方（審計委托人、被審計人員和審計人員）有序的平衡關(guān)系，使獨(dú)立審計的作用大打折扣。因此，必須剝奪董事會對會計師事務(wù)所的控制權(quán)。由于大股東實(shí)際控制了公司的經(jīng)營管理權(quán)，同時又控制了股東大會、董事會和經(jīng)理層，為了避免大股東既是審計委托人，又是被審計人員，會計師事務(wù)所聘請或解聘的權(quán)利必須由中小股東選舉產(chǎn)生的監(jiān)事會掌握。

2、獨(dú)立董事任免權(quán)。由于監(jiān)事只能列席董事會,對決策并無表決權(quán),因此中小股東的監(jiān)督權(quán)只是一種事后監(jiān)督，具有較為顯著的被動性特點(diǎn)。為了彌補(bǔ)這個不足，必須引入獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在董事會的決策過程中,這是一種事前和事中的監(jiān)督。由于獨(dú)立董事作為董事會的成員享有普通董事的所有權(quán)力,對董事會的決策享有表決權(quán),并享有一些法定的特別職權(quán)。如重大關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)可權(quán)；對上市公司的重大事項(xiàng)有發(fā)表獨(dú)立意見的權(quán)力等等。這些職權(quán)確立了獨(dú)立董事在監(jiān)控大股東、監(jiān)控上市公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)、高管人員薪酬等方面的重要作用,使其可以監(jiān)督公司高管人員是否串通損害股東利益,監(jiān)控控股股東是否損害公司的利益。但是，獨(dú)立董事實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利的一個前提條件是自身必須具有“獨(dú)立性”。由于獨(dú)立董事所監(jiān)督的是大股東及其所控制的董事會和經(jīng)理層，因此這里的“獨(dú)立性”主要是指與大股東的獨(dú)立。

根據(jù)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》,我國上市公司董事會、監(jiān)事會、單獨(dú)或者合并持有上市公司已發(fā)行股份1%以上的股東提出獨(dú)立董事候選人,經(jīng)中國證監(jiān)會審核后,由股東大會選舉產(chǎn)生。但在大股東控制股權(quán)結(jié)構(gòu)下，獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上是由大股東決定的。而且上市公司獨(dú)立董事的津貼標(biāo)準(zhǔn)由董事會制定,由股東大會審議通過,在我國大股東控制董事會、股東大會情況下,獨(dú)立董事薪酬的多少實(shí)質(zhì)上也是由大股東決定的。這一獨(dú)立董事產(chǎn)生程序及其薪酬決定模式都嚴(yán)重動搖了獨(dú)立董事的獨(dú)立地位,使獨(dú)立董事在履行職能的時候,很可能只會迎合董事會中的大股東的口味從而喪失其獨(dú)立性、客觀性和公正性。

由此可見，我國現(xiàn)行獨(dú)立董事制度不能保證獨(dú)立董事與大股東的獨(dú)立，獨(dú)立董事制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。為了避免大股東既是獨(dú)立董事委托人，又是被監(jiān)督人員，獨(dú)立董事聘請或解聘的權(quán)利必須由中小股東選舉產(chǎn)生的監(jiān)事會掌握。中小股東掌握監(jiān)事會這樣一種制度安排，有以下幾方面的作用：首先，它確保了大股東對經(jīng)營管理決策權(quán)的控制。這符合股權(quán)資本多數(shù)決原則，能夠調(diào)動廣大投資者的積極性；其次，它能確保中小股東對大股東的監(jiān)督。中小股東通過其控制的獨(dú)立董事對董事會的決策過程進(jìn)行監(jiān)督，通過其聘任的會計師事務(wù)所對經(jīng)營管理層的財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督；最后，由于大股東的牽制，可以有效防止內(nèi)部人控制問題的出現(xiàn)。

從上面的論述可知，在大股東控制下的公司治理結(jié)構(gòu)中，中小股東掌握監(jiān)事會這樣一種制度安排，可以使中小股東從制度上對大股東進(jìn)行監(jiān)督。但如何定義中小股東？具體的監(jiān)督權(quán)應(yīng)如何組織實(shí)施呢？根據(jù)我國新公司法的規(guī)定，控股股東，是指其持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上的股東；持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對股東大會的決議產(chǎn)生重大影響的股東。筆者認(rèn)為，可以將持有股份在一定比例以下，不參加公司董事會、高管層的股東界定為中小股東。在監(jiān)督權(quán)的具體組織實(shí)施上，筆者建議在中小股東控制的監(jiān)事會中設(shè)立審計委員會。審計委員會的主要職責(zé)是代表中小股東擔(dān)任獨(dú)立審計的委托人，而大股東對經(jīng)營者的監(jiān)督仍然由內(nèi)部審計部門來完成。具體運(yùn)作模式如下：

1、人員遴選。在股東大會日，從到會的中、小股東中依據(jù)其所持股份比例的多少自動生成中小股東代表5～7人，另隨機(jī)選定中小股東代表2～4人。

2、工作概要。股東大會結(jié)束后，審計委員會舉行審計大會，并邀請相關(guān)會計師事務(wù)所參加。當(dāng)天，審計委員會選定2～4家會計師事務(wù)所作為參加競標(biāo)的會計師事務(wù)所代表。第二天，舉行審計競標(biāo)會，最終選定審計人，并簽署審計業(yè)務(wù)約定書。

3、領(lǐng)導(dǎo)體制及權(quán)利保障。審計委員會屬于真正代表中小股東利益的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，其審計監(jiān)督權(quán)應(yīng)通過《公司法》等法律形式予以明確。

上述模式操作方便，執(zhí)行成本低廉，確保了中小股東的審計委托人地位——注冊會計師可以毫無顧忌、名正言順地為保護(hù)中小股東的利益而努力。同時，由于大股東要依賴內(nèi)部審計部門對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)控，內(nèi)部審計必定會在大股東的推動下得到發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

保持內(nèi)部審計獨(dú)立性是內(nèi)部審計工作得以有效開展的前提和基礎(chǔ)。對于內(nèi)部審計獨(dú)立性的定義，國內(nèi)外均開展了廣泛的討論但目前還未達(dá)成一個統(tǒng)一的認(rèn)識。Mutchier(2003)認(rèn)為,獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)。他將獨(dú)立性定義為“不存在威脅客觀性的重大利益沖突”,并指出,獨(dú)立性是對個人或團(tuán)隊在提供確認(rèn)服務(wù)時所處環(huán)境的期望特征,它要求個人或團(tuán)隊避免存在重大的可能威脅客觀性的利益沖突,這種利益沖突既可能來源于個人或團(tuán)隊的個別環(huán)境,也可能來源于確認(rèn)服務(wù)所處的一般環(huán)境。本文采用李明輝（2009）關(guān)于內(nèi)部審計獨(dú)立性的定義，即“是指內(nèi)部審計活動所處的環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),內(nèi)部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計工作,依照相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論”。

二、內(nèi)部審計獨(dú)立性的影響因素及現(xiàn)狀分析

根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究，影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素主要包括內(nèi)部審計的報告體制、內(nèi)部審計的職能范圍、內(nèi)部審計部門規(guī)模、管理層對內(nèi)部審計的支持程度。內(nèi)部審計的報告體制。我國上市公司內(nèi)部審計的報告制度主要有五種體制，分別為向董事會或董事會下屬的審計委員會報告、向監(jiān)事會報告、向總經(jīng)理報告、向財務(wù)總監(jiān)或總會計師報告以及向董事會和監(jiān)事會的雙報告制度。研究表明，向董事會或董事會下屬的審計委員會報告時內(nèi)部審計部門具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。朱榮恩等(2005)向上海國家會計學(xué)院受訓(xùn)的財務(wù)總監(jiān)就企業(yè)審計部的隸屬關(guān)系進(jìn)行了調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在152家被調(diào)查企業(yè)中,總體而言,審計部隸屬于總經(jīng)理的比例最高,隸屬于審計委員會、董事會的分別為13.8%。耿建新（2006）對上市公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果表明22%的上市公司的內(nèi)部審計部門向董事會報告而仍然存在76%的內(nèi)部審計部門向總經(jīng)理報告。內(nèi)部審計的職能范圍。IIA（1999）將“確認(rèn)”和“咨詢”定位為內(nèi)審的兩大主要職能，王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為內(nèi)部審計作為“確保受托責(zé)任的有效履行”的管理機(jī)構(gòu)，其主要職能可以概括為“監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢”，而不僅僅是“確認(rèn)”和“咨詢”。實(shí)證研究表明，內(nèi)部審計職能范圍越大，對企業(yè)管理的參與程度越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)。但目前來看，我國上市公司內(nèi)部審計的職能范圍并未統(tǒng)一，不少上市公司仍將內(nèi)部審計作為查處內(nèi)部舞弊的職能工具，而未能將其評價和咨詢功能在公司內(nèi)部加以拓展。內(nèi)部審計部門規(guī)模。內(nèi)部審計部門規(guī)模主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計部門經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部審計人員及其專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計部門的行政級別。劉國常、郭慧（2008）研究表明，內(nèi)部審計的規(guī)模與內(nèi)部審計獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。根據(jù)深交所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》的要求，上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，并配置不低于三名的專業(yè)審計人員。管理層對內(nèi)部審計的支持程度。現(xiàn)代內(nèi)部審計的功能主要為更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，因而管理層對內(nèi)部審計的支持程度非常重要。實(shí)證研究分析表明，管理層對內(nèi)部審計的支持程度越高，內(nèi)部審計獨(dú)立性也越高。我國并未從法律層面提升內(nèi)部審計地位，因而使得上市公司管理層對內(nèi)部審計并不重視，不少企業(yè)僅僅將其作為符合上市要求的門面工具，內(nèi)部審計部門徒有虛名。

三、提高內(nèi)部審計獨(dú)立性的建議

第4篇

內(nèi)部審計是指一個組織內(nèi)部設(shè)立一個獨(dú)立的部門對該組織的相關(guān)人員、經(jīng)營情況和控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評價，并提出相關(guān)建議的一個組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的作用多種多樣，具體而言可以概括為以下四點(diǎn)：首先，監(jiān)督職能。內(nèi)部審計作為獨(dú)立的對企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計的部門，顯然首先應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。其次，控制職能。如今，上市公司的業(yè)務(wù)遍布各個區(qū)域，分支機(jī)構(gòu)紛繁復(fù)雜，投資主體多元化等一系列特點(diǎn)就要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)立能夠站在全局高度的機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部審計部門作為這種機(jī)構(gòu)就應(yīng)運(yùn)而生。

二、我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的現(xiàn)狀

（一）人員配置信息披露方面

上市公司內(nèi)部審計部門配備的內(nèi)部審計人員數(shù)量和質(zhì)量直接影響著該公司內(nèi)部審計工作的正常運(yùn)行。內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和勝任能力直接影響著內(nèi)部審計職責(zé)的發(fā)揮。從深交所2010到2013年公布的相關(guān)信息可以看出我國上市公司內(nèi)部審計人員配置情況還很不健全，有待進(jìn)一步提高。2010年我國上市公司中披露內(nèi)部審計人員配備的公司有230家，占比51%；2011年我國上市公司中披露的內(nèi)部審計人員配備的公司有241家，占比53.4%；2012年我國上市公司中披露內(nèi)部審計人員配備的公司有250家，占比55.43%。由此可見，近些年來我國上市公司逐漸重視內(nèi)部審計信息披露的相關(guān)內(nèi)容，這是一種好的現(xiàn)象。但是，從總體來看我國上市公司對內(nèi)部審計人員配置的信息披露還不是十分重視，亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露方面

根據(jù)深交所公布的2010年至2012年相關(guān)信息可以知道，我國上市公司中大部分都已經(jīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，只有極少數(shù)的上市公司在其的財務(wù)報告中顯示“：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)尚未設(shè)置”。因此，可以看出我國大部分上市公司已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并且有逐年增加的趨勢。另外，根據(jù)相關(guān)審計學(xué)者和審計的機(jī)構(gòu)的研究認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會等最高機(jī)構(gòu)，只有這樣才能夠保證審計工作的獨(dú)立性和客觀性。目前來看，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬模式主要分為三種：隸屬于董事會、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于其他部門。通過研究2010年到2012年的深交所公布的報告總結(jié)得出：我國上市公司中披露內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的公司，2010年占92.57%；2011年占95.1%；2012年占95.87%，呈現(xiàn)逐年好轉(zhuǎn)的跡象。但是更進(jìn)一步查看各個上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系卻不盡如人意。

三、我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的影響因素

對于我國上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露的影響因素可以歸納為以下幾點(diǎn)：第一，上市公司股東和其他利益相關(guān)者的信息不對稱性導(dǎo)致處于優(yōu)勢地位的上市公司股東偏向于隱藏不利于自身發(fā)展的信息，當(dāng)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面存在不合理時為了不影響其他利益相關(guān)者對該公司的信任度，選擇不披露的方式進(jìn)行操作。第二，法律法規(guī)的不健全導(dǎo)致了上市公司可以選擇性的披露內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。我國目前對于上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置情況仍采取自愿性披露階段，沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束，所以存在部分上市公司沒有及時公布內(nèi)部審計信息披露的現(xiàn)象。

四、政策建議

（一）對于上市公司而言

首先，對于上市公司而言應(yīng)該不斷提高我國上市公司內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。上市公司應(yīng)該定期進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)審計知識學(xué)習(xí)的同時應(yīng)該加強(qiáng)國外優(yōu)秀上市公司內(nèi)部審計案例的教學(xué)，讓相關(guān)內(nèi)部審計人員注重質(zhì)和量的雙重學(xué)習(xí)。其次，上市公司應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部審計規(guī)范，對于內(nèi)部審計中存在的不足之處及時指正，及時糾正錯誤，實(shí)現(xiàn)成本最小化效率最大化的內(nèi)部審計目標(biāo)。

（二）對于政府部門而言

首先，加強(qiáng)相應(yīng)法律法規(guī)的約束。我國有關(guān)上市公司內(nèi)部審計信息披露的規(guī)范還沒有專門的法律法規(guī)進(jìn)行約束，需要相關(guān)政府部門提出相應(yīng)法律條款，對我國上市公司進(jìn)行規(guī)范。其次，加強(qiáng)相關(guān)政府部門對我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的監(jiān)管。加強(qiáng)相關(guān)政府部門的監(jiān)管是有效加強(qiáng)我國上市公司內(nèi)部審計信息披露的重要保障。對于違法違規(guī)的上市公司應(yīng)該加大懲罰力度，提高監(jiān)管的有效性和針對性，不斷完善我國資本市場。

（三）利益第三方而言

對于投資者等利益第三方而言，應(yīng)該不斷加強(qiáng)我國上市公司利益第三方的監(jiān)督意識。目前來說我國上市公司投資者等第三方利益相關(guān)者對于上市公司內(nèi)部審計的重視度還不高，對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不夠。利益相關(guān)者應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部審計，認(rèn)識上市公司內(nèi)部審計信息披露的重要性，能夠及時發(fā)現(xiàn)投資的上市公司所存在的不足，及時改變投資策略將投資風(fēng)險降到最低。

（四）不斷完善我國資本市場

第5篇

（一）重大錯報風(fēng)險方面的成因分析1.關(guān)聯(lián)交易形式多樣上市公司的規(guī)模一般會較大，所經(jīng)營的業(yè)務(wù)也經(jīng)常是多元化的，涉及的業(yè)務(wù)范圍較寬泛，這些都給關(guān)聯(lián)交易創(chuàng)造了可供隱藏的環(huán)境。為了保障大股東的權(quán)益，在廣泛經(jīng)營業(yè)務(wù)中利用隱蔽的手段進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，然而這些關(guān)聯(lián)交易卻會侵害廣大中、小股東的權(quán)益。近幾十年來我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，關(guān)聯(lián)交易的形式越來越多樣化，有些關(guān)聯(lián)交易與新舊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混雜在一起，給審計工作帶來了難度，同時也增加了審計風(fēng)險。2.關(guān)聯(lián)交易定價不規(guī)范上市公司和非關(guān)聯(lián)方在交易中通常是按照公允價進(jìn)行交易，但是上市公司和其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時定價就會比較靈活，經(jīng)常采用協(xié)議價，然而協(xié)議價往往會比公允價高或者是比公允價低。在交易過程中，交易價格往往是交易的重點(diǎn)內(nèi)容，交易價格是否公允直接決定了交易是否公平。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則早已把公允價值作為計量屬性，同時在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》（下稱“36號準(zhǔn)則”）中也規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該對外界披露關(guān)聯(lián)交易的定價方法，但是我國頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中并沒有明確提出我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的定價方法和標(biāo)準(zhǔn)，也未明確法律禁止的定價方法。不完善的規(guī)定不僅不能監(jiān)督制約上市公司的關(guān)聯(lián)交易，還有可能給上市公司關(guān)聯(lián)交易提供方便，也給注冊會計師的審計工作帶來更多的風(fēng)險[2]。3.關(guān)聯(lián)交易雙方地位不平等在關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)中，交易的雙方通常都是獨(dú)立法人，彼此間的法律地位都是平等的。但是由于交易雙方，也就是關(guān)聯(lián)方之間存在影響、被影響以及控制、被控制關(guān)系，這種關(guān)系使雙方地位不再平等。有時為了實(shí)現(xiàn)特定的目的，比如操縱盈余、改善報表所顯示的經(jīng)營狀況，上市公司會運(yùn)用它所掌握的影響力或者控制權(quán)來操縱交易，使交易不再公平。4.公司治理和內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制不健全公司治理的好壞對于上市公司十分重要，如果上市公司的公司治理很完善，就可以帶動企業(yè)形成一種正向的的激勵約束機(jī)制，就會使股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層在有效開展工作的同時能夠彼此制衡。但是，事實(shí)上，我國上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)往往不盡如人意，很多上市公司的董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)。另外上市公司的內(nèi)部審計部門也不夠健全，比如內(nèi)審部門的獨(dú)立性差、監(jiān)督制度不夠完善，從而導(dǎo)致非公允的關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常發(fā)生。公司治理不健全和內(nèi)審監(jiān)督不完善都會引起關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險的增大。

（二）檢查風(fēng)險方面的成因分析1.會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨(dú)立性不足注冊會計師的審計工作本應(yīng)該客觀、公正、獨(dú)立，但是在現(xiàn)實(shí)情況中往往很難做到。首先，對上市公司進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所是由被審計單位聘用的，如果被審計單位對會計師事務(wù)所的審計工作不滿意，下一年有可能就不會讓該會計師事務(wù)所繼續(xù)審計。這就是被審計單位與會計師事務(wù)所的雇傭與被雇傭關(guān)系，這種雇傭關(guān)系往往會對審計工作的客觀、公正、獨(dú)立產(chǎn)生影響。其次，有些會計師事務(wù)所有幫助企業(yè)處理賬務(wù)的業(yè)務(wù)，如果事務(wù)所過多地干預(yù)被審企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，就會使事務(wù)所和企業(yè)的利益關(guān)系更緊密，這種情況下審計工作就不再具有獨(dú)立性，也更不再客觀、公正。當(dāng)被審計單位存在重大的錯報、漏報時，會計師事務(wù)所里的審計師會傾向于忽視這些錯報和漏報，就增加了審計工作的檢查風(fēng)險。2.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易難以準(zhǔn)確認(rèn)定要想準(zhǔn)確認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易，就要先準(zhǔn)確認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，因?yàn)橹挥忻鞔_了哪些公司是關(guān)聯(lián)方，才能準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)方交易。“36號準(zhǔn)則”中指出：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交蛘邇煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方”[4]。究竟怎樣判斷一方可以控制另一方、一方對另一方有重大影響呢？除了要按照相關(guān)規(guī)定外，還需要注冊會計師根據(jù)自己已有的經(jīng)驗(yàn)做出判斷，這樣不僅給審計工作增加了難度，而且增加了審計風(fēng)險。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在爭議的情況下，相應(yīng)的關(guān)聯(lián)交易也很難把握，有時使用一般的審計程序不太容易識別，這也就變相提高了上市公司關(guān)聯(lián)交易審計的檢查風(fēng)險。3.注冊會計師獲取信息不充分通常情況下，上市公司披露關(guān)聯(lián)交易時僅披露出上市公司與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系、經(jīng)營性質(zhì)、法人代表、主營業(yè)務(wù)等，對具體交易的情況，比如交易的價格、交易金額等信息卻不披露。即使披露出來，也不會披露得十分詳細(xì)。另外，上市公司通常不會主動全面披露隱秘的關(guān)聯(lián)交易，這些都使注冊會計師很難全面了解交易相關(guān)情況。因此，公司披露中片面、模糊的關(guān)聯(lián)交易傳達(dá)的信息對于審計師來說不夠充分，這也就增加了注冊會計師的檢查風(fēng)險。

二、我國上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險控制對策

（一）重大錯報風(fēng)險的控制對策1.健全關(guān)聯(lián)方交易披露的法律法規(guī)針對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易中法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則等方面存在的問題，國家應(yīng)進(jìn)一步完善與企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的會計、審計現(xiàn)有的相關(guān)法律、法規(guī)。“36號準(zhǔn)則”對于關(guān)聯(lián)方具體分類和關(guān)聯(lián)方交易具體規(guī)定方面還有些不足。而美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第57號》將關(guān)聯(lián)方定義為：“某一企業(yè)所涉及的各方,其中一方有能力對其他各方實(shí)施重大影響，或者控制其他各方的管理和經(jīng)營決策，從而達(dá)到防止交易中的一方或多方完全追求自身單獨(dú)利益的程度”[5]。我國可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，有選擇的參考美國的定義方式來完善“36號準(zhǔn)則”，規(guī)范對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定。2.準(zhǔn)確判斷關(guān)聯(lián)方交易價格關(guān)聯(lián)方交易審計中比較難把握的問題之一就是交易的定價問題，這也是隱含風(fēng)險最大的問題。審計人員覺察企業(yè)交易的價格不公允時，應(yīng)該把交易價格和市場上的公允價格或者企業(yè)對外銷售時的價格對比，如果價格差比較大就應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注。相關(guān)法律部門應(yīng)制定具體準(zhǔn)則明確要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)交易中的定價政策、非關(guān)聯(lián)交易定價和市場價格等，這樣做的目的是讓注冊會計師更好地判斷關(guān)聯(lián)交易價格是否公允，進(jìn)而判斷關(guān)聯(lián)交易是否公平。3.改善公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)控制度我國上市公司的公司治理仍存在很多問題,然而公司治理又會影響其他問題，經(jīng)常會牽一發(fā)而動全身。為了規(guī)范我國上市公司的關(guān)聯(lián)方交易，其中一條就是完善上市公司的公司治理情況，比如完善股權(quán)結(jié)構(gòu)、完善投票表決制度、建立審計委員會等,通過這些完善來減少關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。同時，會計師事務(wù)所控制審計風(fēng)險的一個重要保障就是建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。審計人員應(yīng)該加強(qiáng)對被審單位的內(nèi)部控制制度的了解，因?yàn)楸粚弳挝坏膬?nèi)部控制制度肯定會存在某些缺陷，而審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。4.加大對上市公司違規(guī)行為的懲罰力度相關(guān)的監(jiān)管部門要研究并制定合適的懲罰措施和懲罰力度，比如可以進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，同時賦予監(jiān)管部門相應(yīng)的權(quán)力，對于關(guān)聯(lián)交易披露不規(guī)范的行為，就要對該上市公司相關(guān)負(fù)責(zé)人及企業(yè)進(jìn)行處罰，這樣就可以督促上市公司嚴(yán)格披露關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)信息。曾經(jīng)有學(xué)者研究在關(guān)聯(lián)交易中，監(jiān)管部門和上市公司管理層的博弈，研究結(jié)果是監(jiān)管部門的監(jiān)管頻率越高、懲罰力度越大，上市公司違規(guī)進(jìn)行非公允關(guān)聯(lián)交易的可能性就越小[6]。

第6篇

論文的參考文獻(xiàn)可以看出作者的學(xué)術(shù)起點(diǎn)和學(xué)術(shù)基礎(chǔ)，同時可以看出作者在撰寫論文的時候都參考引用了哪些資料，也方便讀者在同一研究指引方向。以下是千里馬小編整理的關(guān)于會計造假論文參考文獻(xiàn)，給大家在寫作時做個借鑒。

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第7篇

論文參考文獻(xiàn)的撰寫是為了保護(hù)文獻(xiàn)作者的知識產(chǎn)權(quán)不被侵犯，也是為了不讓人誤會是剽竊盜取他人的研究成果，是具有法律效益的。以下是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于會計舞弊論文參考文獻(xiàn)，給大家在寫作當(dāng)中帶來幫助。

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第8篇

而且前期差錯更正不僅說明上市公司財報存在虛假信息，也說明了相關(guān)的審計工作沒有發(fā)現(xiàn)會計差錯，上市公司前期差錯更正行為的比例越來越高，這也說明了審計不盡責(zé)的現(xiàn)象日益增多，一定程度上反映了獨(dú)立審計質(zhì)量還達(dá)不到公正公允的地步，發(fā)現(xiàn)前期差錯上力度不夠，而且上市公司往往以臨時公告形式來向外界披露前期差錯更正的內(nèi)容，而且往往以尚不明確等理由拒絕及時公布前期差錯更正的詳細(xì)情況，而且放在定期報告中披露，這導(dǎo)致投資者無法根據(jù)前期差錯更正的情況及時做投資決定。

所以研究上市公司前期差錯更正的動因及表現(xiàn)形式，還有調(diào)節(jié)會計利潤的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯更正的濫用，并提早察覺并防范，如何促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，達(dá)到監(jiān)管的成熟、完善，促進(jìn)我國資本市場健康發(fā)展，這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯及其更正來操縱利潤，使會計信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會計差錯的動因及手段，并提出改正措施，有益于保護(hù)投資者的利益，完善我國資本市場建設(shè)。所以，研究重大前期差錯更有重要的意義。前期差錯更正的相關(guān)研究，在理論領(lǐng)域有助于改善財務(wù)處理方法，有助于擴(kuò)展盈余管理內(nèi)容，豐富我國會計理論內(nèi)容，規(guī)范上市公司的會計行為和治理結(jié)構(gòu)改革。

研究內(nèi)容:論文首先概述了會計差錯的最新企業(yè)會計準(zhǔn)則方面的規(guī)定，即企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號的內(nèi)容規(guī)定，從會計制度框架下，對會計差錯及其更正的理論進(jìn)行解釋和分析，然后結(jié)合盈余管理的理論，對會計差錯及其更正的不正當(dāng)動機(jī)進(jìn)行了分析，指出了會計差錯及其更正與盈余管理的關(guān)系。最后用案例分析法，分析了我國上市公司主觀故意會計差錯的表現(xiàn)形式，在綜合上述研究的基礎(chǔ)上，提出了上市公司利用會計差錯進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的防范對策及建議。研究方法:論文在論述會計差錯更正的概念和會計制度規(guī)定、與盈余管理的關(guān)系內(nèi)容上，主要采用了文獻(xiàn)閱讀法，通過對會計制度文獻(xiàn)和已有研究的深入閱讀分析基礎(chǔ)上，按照自己的理解進(jìn)行加工整理和分析。

第9篇

關(guān)鍵詞：上市公司；會計差錯；動因分析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

2006年2月，新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》由財政部，進(jìn)一步科學(xué)化、規(guī)范化了我國的會計準(zhǔn)則體系。同時在更正前期差錯方面做出了更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撘?guī)制，使差錯更正會計處理更規(guī)范和科學(xué)。這幾年，我國上市公司中有越來越頻繁地實(shí)施重大前期差錯更正的現(xiàn)象。其中2006年至2009年期間被證監(jiān)會處罰的上市公司中，由于重大前期差錯因素導(dǎo)致的占15.48%。

例如2006年華新股份將商鋪銷售業(yè)務(wù)中的2199萬元確認(rèn)為收入，結(jié)轉(zhuǎn)了1172.5萬元的成本，當(dāng)年利潤為1026.5萬元。但是經(jīng)證監(jiān)會審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，改項(xiàng)目是由昱道實(shí)業(yè)運(yùn)作（開發(fā)、銷售）的，華新股份僅根據(jù)銷售清單、銷售發(fā)票存根就進(jìn)行了收入確認(rèn)，然而并未取得收款憑證和銷售合同等資料，沒有根據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行正確的銷售收入處理。屬于重大前期差錯，導(dǎo)致利潤虛增，損害了該公司財報的客觀性和真實(shí)性，導(dǎo)致深圳證監(jiān)局對該公司的行政處罰。

重大前期差錯不僅導(dǎo)致嚴(yán)重的財務(wù)信息失真，對股東、債權(quán)人和利益相關(guān)者的利益也造成了重大損害，企業(yè)的信譽(yù)和形象也大大受損，造成了信任危機(jī)。更可怕的是惡意差錯更正會影響證券市場的正常發(fā)展和規(guī)范秩序，造成巨大的經(jīng)濟(jì)和社會成本。

我國資本市場上披露前期差錯更正的上市公司越來越多，2001年就達(dá)到了317家。而且有的上市公司，IPO后上市第一年，就實(shí)施了前期差錯更正，有的上市公司前期差錯更正數(shù)額巨大。而且行為大言不慚，讓人懷疑其差錯更正的動因。

我國資產(chǎn)市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的上市配股退市等政策與上市公司的利潤掛鉤，這導(dǎo)致上市公司為了資本運(yùn)作的目的，采用各種盈余管理方法來調(diào)節(jié)利潤。但是近幾年，證監(jiān)會頒布了一系列打擊不正當(dāng)盈余管理手段的法規(guī)政策，一定程度上遏制了上市公司的盈余管理行為。所以上市公司有積極尋找新的盈余管理手段的內(nèi)在動機(jī)。由于前期差錯更正及相關(guān)監(jiān)管法規(guī)政策還不夠成熟完善，所以開始應(yīng)用前期差錯更正來盈余管理調(diào)節(jié)利潤的上市公司行為越來越多。

而且前期差錯更正不僅說明上市公司財報存在虛假信息，也說明了相關(guān)的審計工作沒有發(fā)現(xiàn)會計差錯，上市公司前期差錯更正行為的比例越來越高，這也說明了審計不盡責(zé)的現(xiàn)象日益增多，一定程度上反映了獨(dú)立審計質(zhì)量還達(dá)不到公正公允的地步，發(fā)現(xiàn)前期差錯上力度不夠，而且上市公司往往以臨時公告形式來向外界披露前期差錯更正的內(nèi)容，而且往往以尚不明確等理由拒絕及時公布前期差錯更正的詳細(xì)情況，而且放在定期報告中披露，這導(dǎo)致投資者無法根據(jù)前期差錯更正的情況及時做投資決定。

所以研究上市公司前期差錯更正的動因及表現(xiàn)形式，還有調(diào)節(jié)會計利潤的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯更正的濫用，并提早察覺并防范，如何促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，達(dá)到監(jiān)管的成熟、完善，促進(jìn)我國資本市場健康發(fā)展，這是本文研究的目的。

上市公司往往利用前期差錯及其更正來操縱利潤，使會計信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會計差錯的動因及手段，并提出改正措施，有益于保護(hù)投資者的利益，完善我國資本市場建設(shè)。所以，研究重大前期差錯更有重要的意義。前期差錯更正的相關(guān)研究，在理論領(lǐng)域有助于改善財務(wù)處理方法，有助于擴(kuò)展盈余管理內(nèi)容，豐富我國會計理論內(nèi)容，規(guī)范上市公司的會計行為和治理結(jié)構(gòu)改革。

研究內(nèi)容：論文首先概述了會計差錯的最新企業(yè)會計準(zhǔn)則方面的規(guī)定，即企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號的內(nèi)容規(guī)定，從會計制度框架下，對會計差錯及其更正的理論進(jìn)行解釋和分析，然后結(jié)合盈余管理的理論，對會計差錯及其更正的不正當(dāng)動機(jī)進(jìn)行了分析，指出了會計差錯及其更正與盈余管理的關(guān)系。最后用案例分析法，分析了我國上市公司主觀故意會計差錯的表現(xiàn)形式，在綜合上述研究的基礎(chǔ)上，提出了上市公司利用會計差錯進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的防范對策及建議。

研究方法：論文在論述會計差錯更正的概念和會計制度規(guī)定、與盈余管理的關(guān)系內(nèi)容上，主要采用了文獻(xiàn)閱讀法，通過對會計制度文獻(xiàn)和已有研究的深入閱讀分析基礎(chǔ)上，按照自己的理解進(jìn)行加工整理和分析。

在會計差錯及其更正的表現(xiàn)形式上，結(jié)合案例分析法，用近幾年我國上市公司發(fā)生的利益會計差錯進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的案例加以佐證，并以生動、真實(shí)的案例來分析濫用會計差錯及其更正所造成的信息失真，和對投資者、債權(quán)方等利益相關(guān)方造成的經(jīng)濟(jì)損失。