引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇財務(wù)稅收論文范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

論文摘要:指出企業(yè)的財務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一是狠抓稅收管理;其二是狠抓會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。

社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到如此繁榮的今天，給企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求，如何提升財務(wù)管理水平已嚴(yán)肅地擺在財會人員面前，這是一個不得不令人深思的問題。筆者認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)。

1.狠抓稅收管理

對于國家來講，稅收在促進(jìn)資源優(yōu)化配置、調(diào)節(jié)收人分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等方面起著不可估量的作用。對于企業(yè)來講，稅收為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。

企業(yè)納稅不僅包括商品勞務(wù)稅、財產(chǎn)及其他稅，而且更主要的是企業(yè)所得稅。稅務(wù)局對企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅檢查是財務(wù)工作的重中之重，在這之前如果不對原始憑證、會計(jì)憑證、賬務(wù)處理和會計(jì)報表進(jìn)行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現(xiàn)問題，就會給企業(yè)帶來損失，所以財會人員當(dāng)引起高度重視。

企業(yè)應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額X所得稅率，應(yīng)納稅所得額=收人總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。根據(jù)國務(wù)院令第137號《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中第六條規(guī)定“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指與納稅人取得收人有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。”而成本、費(fèi)用和損失是牽扯一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來人們在企業(yè)所得稅檢查中容易出現(xiàn)的、容易忽視的和不夠明確的問題。

1.1關(guān)于電子計(jì)算機(jī)提取固定資產(chǎn)折舊的問題

電力企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是經(jīng)財政部批準(zhǔn)的1993年7月1日頒發(fā)的由中國華北電力集團(tuán)制定的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄)，而電子計(jì)算機(jī)的固定資產(chǎn)折舊提取正是按此目錄中“電子計(jì)算機(jī)折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規(guī)定計(jì)算提取的。

但稅務(wù)局在對企業(yè)的所得稅檢查中認(rèn)為不符合國家有關(guān)規(guī)定，其依據(jù)是國家稅務(wù)局國稅發(fā)200084號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下:電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年”。按此規(guī)定計(jì)算的年折舊率為20%，而企業(yè)為25%，差異為5%。這樣，稅務(wù)局認(rèn)為企業(yè)當(dāng)年多提5%的固定資產(chǎn)折舊，多進(jìn)成本，應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

筆者認(rèn)為必須緊緊抓住《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規(guī)定者外……’，這句話，因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)正是屬于“另有規(guī)定”，即前文所說的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》。

1.2關(guān)于“應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目”的問題

我們在實(shí)際工作中還會發(fā)現(xiàn)，開具日期為上年的費(fèi)用發(fā)票，在上年度企業(yè)所得稅申報期后拿到財資部門報銷。根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1997]191號文《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》:‘.財政部、國家稅務(wù)總局(財稅字199679號)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。”

1.3關(guān)于一些費(fèi)用的問題

每年11月份前后要訂閱并支付次年的報紙雜志費(fèi)，每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費(fèi)，每年末要交納次年的汽車養(yǎng)路費(fèi)，每年要預(yù)付次年的保險費(fèi)。為更加準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間真實(shí)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，我們應(yīng)將當(dāng)年訂閱并支付次年的報紙雜志費(fèi)、當(dāng)年預(yù)付次年的保險費(fèi)、當(dāng)年交納次年的養(yǎng)路費(fèi)、當(dāng)年交納次年初兩個月的采暖費(fèi)在當(dāng)年掛“待攤費(fèi)用”，在次年列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的有關(guān)項(xiàng)下。

1.4關(guān)于培訓(xùn)費(fèi)的問題

企業(yè)的‘.職工教育經(jīng)費(fèi)”用于職工技術(shù)培訓(xùn)和文化素質(zhì)培訓(xùn)，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓(xùn)部門在限額內(nèi)掌握使用，故培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)在“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓(xùn)，主辦方經(jīng)常把住宿費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)籠統(tǒng)地開具摘要為“培訓(xùn)費(fèi)”的發(fā)票，報銷時沒有列人“職工教育經(jīng)費(fèi)”，而是列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的別的項(xiàng)下。這樣，在稅務(wù)檢查中，由于“職工教育經(jīng)費(fèi)”年末余額為零，檢查人員認(rèn)為列人“生產(chǎn)費(fèi)用’，別的項(xiàng)下的培訓(xùn)費(fèi)是多列成本費(fèi)用，應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅。因此，會計(jì)人員在工作中就應(yīng)該督促當(dāng)事人在開具發(fā)票時把住宿費(fèi)、會議費(fèi)與培訓(xùn)費(fèi)分開，將住宿費(fèi)、會議費(fèi)列人“生產(chǎn)費(fèi)用”的有關(guān)項(xiàng)目下，培訓(xùn)費(fèi)列人“職工教育經(jīng)費(fèi)”。

1.5關(guān)于發(fā)票問題

要審核發(fā)票開據(jù)方的性質(zhì)是否與其所開具發(fā)票的性質(zhì)相符，具體判斷時，根據(jù)發(fā)票開具方的名稱作出初步認(rèn)定或據(jù)發(fā)票開具方稅務(wù)登記證上的有關(guān)“經(jīng)營方式”和“經(jīng)營范圍”確定及代替發(fā)票的各類收據(jù)是否套印“國家稅務(wù)局監(jiān)制”章或“xx省財政廳票據(jù)專用章”等。要嚴(yán)格審核企業(yè)內(nèi)部單位之間開具發(fā)票的合法性，因?yàn)閳箐N方和審核方都是內(nèi)部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無任何套印的章，只蓋有單位的“財務(wù)專用章”，這是不符合規(guī)定的。如一位經(jīng)辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關(guān)地稅征收業(yè)務(wù)發(fā)票，經(jīng)查實(shí)是地稅稽查分局為完成稽查任務(wù)而開具的發(fā)票.這是不符合規(guī)定的。在實(shí)際工作中我們還發(fā)現(xiàn)用“其他服務(wù)業(yè)”的發(fā)票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業(yè)內(nèi)容的發(fā)票，這也是不符合規(guī)定的。

1.6關(guān)于“非貨幣易”問題

在“非貨幣易”問題上，會計(jì)應(yīng)當(dāng)明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。

非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問題

“債務(wù)重組”是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。

債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。

非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問題

“債務(wù)重組”是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。

債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。

債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)人企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

1.8關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定

鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，企業(yè)按鐵路運(yùn)輸發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)”的7%計(jì)算抵扣。根據(jù)新規(guī)定，國家稅務(wù)局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運(yùn)公司(簡稱中鐵快運(yùn))為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2狠抓會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)

財政部部長項(xiàng)懷誠在香港召開的第十六屆世界會計(jì)師大會上說:“會計(jì)的基本職能是通過會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督提供會計(jì)信息，為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。會計(jì)工作是重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，它對于維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)生活、提高經(jīng)濟(jì)效益有著不可或缺的重要作用。會計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)資源合理配置的重要依據(jù)，是管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)……可以說，沒有會計(jì)業(yè)的規(guī)范發(fā)展，就不可能有完善的市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)就會動搖，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就會崩潰”。

劊十基礎(chǔ)工作建設(shè)需要我們做非常細(xì)致的工作，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):

2.1建立和完每企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是指運(yùn)用內(nèi)部會計(jì)控制方法，即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財務(wù)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等對貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)控制，要做到用制度管人而不是用人來管人，用內(nèi)控制度來管理財會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責(zé)任制，具體應(yīng)包括該崗位的工作權(quán)限、程序、標(biāo)準(zhǔn)和獎懲，如出納、成本核算、電費(fèi)核算、工程核算、資產(chǎn)管理、報表管理、稅收管理、財務(wù)稽核、綜合管理等崗位責(zé)任制，使會計(jì)工作走向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化。超級秘書網(wǎng)

2.2嚴(yán)把兩關(guān)

嚴(yán)把審核關(guān):就是要檢查原始憑證和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發(fā)現(xiàn)有誤，再去找經(jīng)辦人員糾正.會計(jì)工作就會被動。

嚴(yán)把稽核關(guān):稽核在會計(jì)部門是一個非常重要的環(huán)節(jié)，每一張憑證都要經(jīng)過稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來對待此項(xiàng)工作，而且要不斷學(xué)習(xí)和提高，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，把問題處理在萌芽之中。另外，針對一些較特殊和較前衛(wèi)的問題要請有關(guān)專家共同研究討論，找出解決問題的辦法來進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.3努力成為正的A級企業(yè)納稅人

國家稅務(wù)總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人遵守和履行稅法、行政法規(guī)等法定義務(wù)的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級，采用百分制進(jìn)行考評。考評分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統(tǒng)一定制的證書，并在有關(guān)媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當(dāng)年稅務(wù)檢查、稅務(wù)登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優(yōu)惠等方面簡化手續(xù)和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務(wù)機(jī)關(guān)列人年度檢查計(jì)劃的重點(diǎn)，同時在發(fā)票領(lǐng)取等方面受到嚴(yán)格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監(jiān)管，還可被稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法和行政法規(guī)收繳、停售發(fā)票或停止出口退(免)稅權(quán)。

目前，稅務(wù)部門正在納稅信用等級的評定進(jìn)行之中，我們一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家制定的稅法和有關(guān)方針、政策，嚴(yán)格按照稅法來約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，為成為A級納稅人莫定良好的基礎(chǔ)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造健康良好的運(yùn)行環(huán)境。

2.4企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃

第2篇

（一）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是通過科學(xué)合理的管理工作，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而稅收籌劃就是達(dá)到這一目標(biāo)的最佳途徑。通過巧妙的方法進(jìn)行合理避稅，制定最佳的納稅方案，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。企業(yè)實(shí)行財務(wù)管理工作實(shí)質(zhì)是合理科學(xué)的控制和分配資金的用途，管理企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動的成本，起到控制成本的作用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益提升的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。此外，值得重視的是，在控制企業(yè)各項(xiàng)管理成本時，無論是直接還是間接都要起到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是為了這一目的，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。另一方面，企業(yè)在合理規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，一定要在符合國家相關(guān)稅法規(guī)定要求的前提下進(jìn)行，既能夠符合國家政策，又能夠優(yōu)化企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)、合理分配資源，進(jìn)一步推動企業(yè)的長足發(fā)展。基于此，稅收籌劃不僅保證了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，還與國家相關(guān)政策相吻合，是企業(yè)提升財務(wù)管理水平的重要手段。

（二）有助于企業(yè)提高財務(wù)管理水平

稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中的一項(xiàng)決策工作，其成果好壞直接影響到企業(yè)的財務(wù)管理水平。為了使籌資環(huán)節(jié)進(jìn)行順利，要將納稅因素、納稅方法以及納稅渠道結(jié)合考慮，使納稅行為能夠促進(jìn)財務(wù)管理平衡發(fā)展，有效提升財務(wù)管理質(zhì)量。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時，一定要綜合投資區(qū)域、投資比例、投資方式等因素考慮，做好資金籌集、明確生產(chǎn)規(guī)模、制定切實(shí)有效的管理措施，因?yàn)椴煌墓芾矸绞綍鸩煌亩愂肇?fù)擔(dān)，換言之，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的影響程度也是不同的。只有綜合多種因素進(jìn)行考慮，通過科學(xué)合理的分析與研究，最后確定最佳的管理方式，從而使企業(yè)的財務(wù)管理制定日趨完善。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行計(jì)算納稅額度時，盡量的降低企業(yè)成本的增加額度。

（三）有助于企業(yè)靈活調(diào)動資金

制定最佳的稅收籌劃方式，不僅能夠降低納稅額度，促進(jìn)企業(yè)價值最大化目的實(shí)現(xiàn)，還能使企業(yè)通過科學(xué)合理的納稅方案提升資金的利用率，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營活動，使資金在其他經(jīng)營活動中有效流動，給企業(yè)提供更多的資金來源，企業(yè)能夠有足夠的空間、時間去調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使其創(chuàng)造出更多的利益。

二、分析稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理過程中的應(yīng)用

（一）籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

籌集資金是企業(yè)財務(wù)管理中的初期工作，籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃于企業(yè)財務(wù)管理工作而言，具有重要意義。只要通過科學(xué)合理的方式，企業(yè)就能使籌資渠道變得更寬、更廣，故而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與稅收負(fù)擔(dān)也會有所改善。一方面，企業(yè)要選擇正確的籌資方法，協(xié)調(diào)好企業(yè)負(fù)債與權(quán)益之間的關(guān)系。通常情況而言，負(fù)債籌資能夠在扣除支付手續(xù)費(fèi)、利息，在扣除之后的基數(shù)上在進(jìn)行納稅，利用息稅杠桿效應(yīng)提升股東權(quán)益，在這一背景下與權(quán)益籌資相比較，負(fù)債籌資優(yōu)2015年第5期下旬刊（總第589期）時代Times勢更多。但立足于籌資結(jié)構(gòu)而言，負(fù)債籌資的占比大也不全是優(yōu)勢，因?yàn)槠髽I(yè)必須是在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上才能實(shí)施息稅杠桿效應(yīng)。另一方面，企業(yè)可以通過其他的籌資方式實(shí)現(xiàn)籌資，例如融資租賃。融資租賃這一籌資方式適應(yīng)性強(qiáng)，它不僅能在企業(yè)負(fù)債的情況下實(shí)施租賃，從而獲取租金，還能在納稅行為前扣除租金利息與固定資產(chǎn)累計(jì)折舊費(fèi)用，直接或間接的降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)價值最大化。

（二）投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃是綜合投資方向、組織形式以及注冊地等因素進(jìn)行考慮。第一，企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營活動的實(shí)際情況，巧妙的運(yùn)用國家優(yōu)惠的稅收政策，科學(xué)選擇投資方向，最大限度的增加投資項(xiàng)目的成功率，并且還能以國家政策作為支撐。第二，針對不同組織形式之間的稅收差異，一定要進(jìn)行科學(xué)的分析與研究，充分利用不同的組織形式的不同稅收核算方法，從而發(fā)揮應(yīng)有的會計(jì)職能作用，降低企業(yè)稅收額度。第三，在滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)注冊地盡可能在受國家優(yōu)惠政策扶持的范圍內(nèi)。針對不同的區(qū)域，國家制定了不同的稅收額度，選擇受國家政策扶持的區(qū)域作為注冊地，不僅能夠有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

三、結(jié)語

第3篇

事業(yè)單位發(fā)展過程中，由于其面向社會發(fā)展的服務(wù)領(lǐng)域比較廣泛，那么其資金來源也是比較廣泛的，因此在發(fā)展過程中，很多事業(yè)單位不可避免的發(fā)生了納稅義務(wù)，那么一旦有納稅事件發(fā)生，就必須要進(jìn)行納稅管理，在納稅過程中就要嚴(yán)格的按照稅收管理方式開展稅收工作。當(dāng)前在我國事業(yè)單位開展的工作中，主要是參照事業(yè)單位的一般會計(jì)準(zhǔn)則要求、事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)則[2]等開展工作。那么在其開展工作的過程中就存在幾方面的差異，下面我簡單加以分析介紹。

1.收支確認(rèn)原則存在差異事業(yè)單位發(fā)生了應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)時，按照稅法規(guī)定[3]，其收入支出必須要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展工作，但是事業(yè)單位的財務(wù)會計(jì)工作開展過程中，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，那么這兩種不同的財務(wù)確認(rèn)方式，對于一部分業(yè)務(wù)的開展和確認(rèn)就會存在一定的差異，在實(shí)踐過程中，事業(yè)單位為了簡化會計(jì)工作，通常情況下對于一部分經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)也采用非經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的確認(rèn)方式，利用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)記賬和操作。

2.費(fèi)用扣除規(guī)定存在差異稅法規(guī)定事業(yè)單位的費(fèi)用扣除需要按照應(yīng)稅工資的百分比進(jìn)行確定，但是對于一部分直接列支的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時不能夠予以扣除，那么在計(jì)算過程中，對于已經(jīng)扣除了職工福利費(fèi)的，就不能夠在扣除醫(yī)療基金，這是事業(yè)單位和企業(yè)單位采用的統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。但是在會計(jì)做賬過程中，通常情況下都是按照我國財政部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除的，那么對于比如職工福利費(fèi)用等扣除方面存有一定的差異，費(fèi)用都是直接進(jìn)行事業(yè)支出處理的。

3.資產(chǎn)處理方式存在差異事業(yè)單位在進(jìn)行資產(chǎn)處理過程中，都是需要嚴(yán)格的按照稅法規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)折舊、計(jì)提等財務(wù)管理操作的。但是在實(shí)際工作開展過程中，事業(yè)單位的會計(jì)操作規(guī)范對于資產(chǎn)的處理方法上和稅法規(guī)定存在較大的差異，就固定資產(chǎn)折舊方面，稅法中明確規(guī)定了對于一些非營利組織在計(jì)提折舊的過程中，不允許進(jìn)行稅前扣除，但是按照我國事業(yè)單位的財務(wù)會計(jì)規(guī)范要求來看，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是可以在稅前進(jìn)行扣除的，那么這就造成了財務(wù)上所得稅收入的差異，應(yīng)稅所得額也存在較大的差別。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計(jì)規(guī)范與稅法的差異對稅收征納的影響效果分析

事業(yè)單位財務(wù)會計(jì)工作開展過程中，會計(jì)規(guī)范和稅法之間存在加大的差異，那么這樣的差異影響使得事業(yè)單位在有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅計(jì)算過程中容易出現(xiàn)問題，很多的事業(yè)單位在發(fā)展和業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，既有應(yīng)稅收入，同時也有一部分是非應(yīng)稅收入，那么這兩種不同類型的收入費(fèi)用進(jìn)行劃分的過程中，就需要對其不同的收入對應(yīng)費(fèi)用進(jìn)行合理劃分，使得應(yīng)繳納稅款的所得額準(zhǔn)確，當(dāng)然在計(jì)算收入、費(fèi)用操作的過程中，其財務(wù)工作量就明顯增加，那么就會造成事業(yè)單位在計(jì)算過程中，不按照稅法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)規(guī)范操作，也就不能夠獲得按照稅法規(guī)定來完成會計(jì)記賬和稅收所得額的確定。

國家稅務(wù)總局針對這種差異以及不規(guī)范操作行為，制定了明確的管理規(guī)范條例，針對企事業(yè)單位的所得稅征收管理方法進(jìn)行探討，主要是為了更加規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)操作規(guī)范和稅收征納情況，能夠從根本上對企業(yè)的稅收征納情況及其影響結(jié)果進(jìn)行合理的分析探討，從而提出有效的解決對策。對于會計(jì)規(guī)范和稅法之間的差異，能夠采用核定征收等方式進(jìn)行變通處理，目的就是使得企事業(yè)單位的財務(wù)會計(jì)操作過程更加的規(guī)范合理。

三、結(jié)束語

第4篇

在相關(guān)法律文件允許的范圍下，企業(yè)通過合理的稅收籌劃避稅，節(jié)稅的方式以減少稅收支出，規(guī)避“稅收陷阱”以減少不必要的稅收支出，從而可以有效的降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)可支配資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和股東財富最大化。利益的增加的同時會帶來諸多有利條件；在資源配置上，有利于企業(yè)進(jìn)行更加積極合理的分配資源，使企業(yè)在各個方面的發(fā)展更加全面。在企業(yè)經(jīng)營略上，利用企業(yè)制定長期的財務(wù)計(jì)劃，使企業(yè)在長期的激烈競爭中能處于不敗之地。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，稅收是其開發(fā)成本高低關(guān)鍵影響因素，其稅收也是地方財政收入的重中之重，因而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往面臨著稅收的兩難境地，難以制定好的稅收籌劃。而合理的稅收籌劃，可以有效的增加房地產(chǎn)企業(yè)的流動資金，減少運(yùn)營成本，從長期來看可以使開發(fā)企業(yè)處于競爭的優(yōu)勢地位，將多出的資金用于新的開發(fā)，使企業(yè)保持長久活力。

二、稅收籌劃對良好財務(wù)管理政策的重要作用

（一）稅收籌劃是財務(wù)管理政策依法性體現(xiàn)

合理有效的稅收籌劃催生出積極健康的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度，并使之充滿用之不竭的活力。而好的財務(wù)管理制度反過來又可以使稅收籌劃更具長期性和前瞻性，更加科學(xué)合理。它們相輔相成，互相促進(jìn)，是企業(yè)長期發(fā)展，并處于競爭有利位置的重要條件。稅收籌劃以目前稅收制度的原則，研究各種稅收方式進(jìn)行細(xì)致的對比后作出的合理優(yōu)化選擇。其依法治稅的前提保障了財務(wù)管理制度的合法性，杜絕了財務(wù)管理中偷稅漏稅的現(xiàn)象，減少了企業(yè)的不必要損失。

（二）稅收籌劃是財務(wù)管理政策的前瞻性體現(xiàn)

稅收籌劃的籌劃性原則即要求事先對稅收政策進(jìn)行了解，安排，規(guī)劃以及設(shè)計(jì)。必須具有前瞻性和長期性，這就要求財務(wù)管理制度同樣地要合理有序的進(jìn)行事先的安排規(guī)劃，與稅收籌劃相適應(yīng)。如對于公司土地增值稅而言，目前情形下可能無需承擔(dān)此稅種，但隨著公司的發(fā)展很有可能要承擔(dān)土地增值稅，而在我國土地增值稅實(shí)行累進(jìn)稅制，只要稅基變化就有可能對稅收造成極大的影響，這就要求財務(wù)管理政策必須具有長遠(yuǎn)眼光，才能保障企業(yè)的長久發(fā)展。

（三）稅收籌劃是財務(wù)管理政策的全局性體現(xiàn)

稅收籌劃有兩個基本方面：一是絕對收益規(guī)劃，二是相對收益規(guī)劃。絕對稅收籌劃又稱直接稅收籌劃是指通過稅收籌劃直接減少納稅人的納稅絕對值而獲得更大效益；相對收益稅收籌劃也稱間接稅收籌劃，他是利用在有關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移稅收的方式來使總體的稅收絕對額減少，其適應(yīng)最低的邊界稅率，某一個人的納稅額可肯不減少，但間接減少了其他人的稅收絕對額。這就要求財務(wù)管理政策從全局出發(fā)，通盤考慮，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。在相對于稅收規(guī)劃原則下，一定時期內(nèi)納稅人的納稅總額或者沒有減少，是某些納稅義務(wù)遞延到之后的時間，贏取了時間價值。這就要求財務(wù)管理政策斟酌貨幣的時間代價。貨幣的時間代價是指相隔一段時間投資和再投資之間的貨幣增長價值。因而稅收規(guī)劃促使財務(wù)管理政策必須從總體要全面斟酌，并兼顧長時間的發(fā)展計(jì)劃。

三、稅收籌劃在財務(wù)管理的中的應(yīng)用

籌資籌劃，投資籌劃，企業(yè)經(jīng)營活動，利益分配是財務(wù)管理的幾個重要方面，而稅收籌劃在這幾個方面都有舉足輕重的作用，決定著財務(wù)管理的成功與否，關(guān)系著企業(yè)發(fā)展的興與衰。

（一）稅收籌劃在籌資中的應(yīng)用

在籌資中的稅收籌劃是指利用合法有效的手段使籌資中擔(dān)負(fù)的稅收最小，獲取最大利益。這主要囊括兩個方面的計(jì)劃，一是籌資渠道的策劃，二是還本利錢的策劃。籌資渠道一般來講有財政資金、企業(yè)自我累計(jì)、企業(yè)內(nèi)部集資，債券、發(fā)行股票、信貸資金和企業(yè)之間的自我拆借。以上方式主要可以分為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式，從納稅的角度來看他們之間具有很大的差異，會產(chǎn)生不同的稅收后果。權(quán)益籌資方式具備長期性，安全性，無利錢的長處，但他從企業(yè)利潤中支付，無抵稅作用，其籌資本錢要比負(fù)債籌資大的多。負(fù)債籌資在一定范圍內(nèi)可增加資金利用率，但過高的負(fù)債會使企業(yè)陷入危機(jī)。總體上來看，在負(fù)債籌資中，企業(yè)之間互相拆借的方式要優(yōu)于金融機(jī)構(gòu)的借貸資金方式。因此，在企業(yè)財務(wù)管理方面，科學(xué)合理的對籌資中進(jìn)行納稅籌劃，平衡借入和權(quán)益資金，可以有效的減少納稅，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

（二）稅收籌劃在投資中的應(yīng)用

稅收對于投資也有重要的影響，在不同情形下采取不同稅收規(guī)劃可消減稅收支出。企業(yè)在投資決策中要詳細(xì)考察不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠和稅制差別，才能制定科學(xué)的投資計(jì)劃。如在新興的科學(xué)技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，新辦企業(yè)可免征個人所得稅。另外地區(qū)因素也是企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮的，如在沿海開放城市，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，及邊遠(yuǎn)地區(qū)投資辦廠均可享受減免所得稅的優(yōu)惠。在投資方式的選擇上，一般來說，直接投資要比間接投資考慮更多的稅制因素，面臨著財產(chǎn)稅，所得稅，行為稅等諸多稅種，而間接投資主要是以股票的增值稅和股息所得稅為主，因而直接投資的方式進(jìn)行投資，需要更全面的考慮投資風(fēng)險，收益及相關(guān)稅收規(guī)定，做出合理的投資決策。

（三）稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營策略中的應(yīng)用

企業(yè)的經(jīng)營策略籌劃主要囊括收入策略規(guī)劃和成本策略規(guī)劃兩個方面。對收入策略而言又有三個基本點(diǎn)，一則是銷售收入方式的的選擇，二則是收入地點(diǎn)收入時間的選擇，三則是勞動收入的結(jié)算方法。采取合理收入選擇可有效降低稅收，如企業(yè)可推遲確認(rèn)貨單的最后期限，將收入稅收推至下一年從而減少稅收。就成本籌劃主要以舊換新，現(xiàn)銷和賒銷，貨物計(jì)價方式等幾個方面內(nèi)容，均會對稅收產(chǎn)生較大影響。如貨物計(jì)價方法的選取上，以“先進(jìn)先出方式”，”后進(jìn)先出方式”，還是加權(quán)平均法會對企業(yè)稅收影響存在差異。

（四）稅收籌劃在企業(yè)利益分配中的應(yīng)用

第5篇

（一）“量身定做”的信息系統(tǒng)

1.高可管理性。面對金融業(yè)務(wù)的不斷增加，對數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的管理顯得尤為重要。天津國稅通過方正公司搭建的獨(dú)特的稅務(wù)系統(tǒng)擁有強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)管理功能，能夠有效的幫助稅務(wù)部門全面實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)管理和遠(yuǎn)程監(jiān)測，大大提高企業(yè)對網(wǎng)絡(luò)的可管理性和可維護(hù)性，同時，降低了國稅局及地方稅務(wù)局在IT資產(chǎn)的總擁有成本。

（二）“簡便易用”的培訓(xùn)系統(tǒng)

天津國稅局為了提高公務(wù)員素質(zhì)，使其更好的跟上稅務(wù)信息化步伐，建成了一個供稅務(wù)內(nèi)部人員使用的信息培訓(xùn)教室。稅收信息化建設(shè)作為一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，內(nèi)容涵蓋了稅收管理工作的方方面面，工作量大，任務(wù)艱巨，質(zhì)量要求高，各種新技術(shù)，新系統(tǒng)，新軟件的不斷出現(xiàn)，國家重點(diǎn)稅務(wù)信息化系統(tǒng)，金保工程系統(tǒng)編由四個軟件系統(tǒng)構(gòu)成，分別為：每一個系統(tǒng)的成功實(shí)施，都需要項(xiàng)目相關(guān)官員的積極配合和學(xué)習(xí)，因而為適應(yīng)未來信息化不斷深入的要求，對項(xiàng)目相關(guān)人員進(jìn)行不定時的信息化培訓(xùn)非常必要。考慮到稅務(wù)系統(tǒng)的特殊性，各種稅務(wù)系統(tǒng)繁多，系統(tǒng)維護(hù)人員較少，安全性要求較高，現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)系統(tǒng)以不能滿足稅務(wù)行業(yè)的需求，因而，天津國稅局委托方正公司建成了一個供稅務(wù)內(nèi)部人員使用的信息培訓(xùn)教室，并使用了在國內(nèi)具有領(lǐng)先水平的雙翼稅務(wù)培訓(xùn)系統(tǒng)解決了網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上的難題。由于天津國稅局在建設(shè)稅務(wù)征管信息化方面的不懈努力，有效抑制了長期以來由于“信息不對稱”帶來的負(fù)面影響，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量、政策決策的理性需求以及稅務(wù)檢查效率，朝著稅收征管現(xiàn)代化大踏步邁進(jìn)。但是在天津國稅向下級基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普及信息化培訓(xùn)過程中所取得的實(shí)際效果，省市級稅務(wù)機(jī)關(guān)好于縣區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此也暴露出許多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管信息化建設(shè)的問題。

二、制約基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的因素

信息化建設(shè)是一個龐大、復(fù)雜的工程。影響基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的因素很多，可以從主觀和客觀兩個方面進(jìn)行概括：

（一）主觀原因

從主觀上剖析，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)缺乏觀念支持，基層稅務(wù)人員對信息化建設(shè)認(rèn)識有偏差。稅務(wù)征管信息化作為一項(xiàng)長期系統(tǒng)工程，稅收信息化建設(shè)工作盡管已經(jīng)進(jìn)行好幾年，但發(fā)展很不平衡，究其原因，主要是觀念上的問題。對薊縣分局的10多名稅務(wù)人員初步調(diào)查：對稅務(wù)信息化缺少必要的認(rèn)識，不知道稅收信息化是什么的占大多數(shù)；認(rèn)為信息化建設(shè)高不可攀，客觀條件不具備的也很普遍而能清楚回答當(dāng)前稅收信息化建設(shè)主要內(nèi)容的只有2人。或許這樣的調(diào)查不能代表較深層面的現(xiàn)狀，但可以看出加強(qiáng)基層稅務(wù)人員信息化觀念迫在眉睫。

（二）客觀原因

1.成本太高，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的財力難以承受

從長期來看，雖然相對在降低稅收成本減少偷稅漏稅方面帶來的收益是“物有所值”，但有限的財力制約基層稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、硬件配置、設(shè)備維護(hù)等方面都難以快速推進(jìn)，因此會帶來一系列連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)依托功能沒有得到有效發(fā)揮、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集的全面性和準(zhǔn)確性不高、源端信息和集端信息不對稱、信息不能共享、數(shù)據(jù)傳遞和存儲技術(shù)有待完善等問題。

2.缺乏專業(yè)人員

就稅務(wù)系統(tǒng)的人才狀況來看，目前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不僅缺少網(wǎng)絡(luò)管理人員，而且缺少系統(tǒng)操作和應(yīng)用管理人員，更缺少精通稅收、經(jīng)濟(jì)、管理以及數(shù)學(xué)等專業(yè)的復(fù)合型專門人才。由于沒有專門人才對稅收信息的開發(fā)利用，在一定程度上使稅收信息的管理與應(yīng)用只停留在簡單的模擬手T操作的水平上，即使有的地方初步應(yīng)用了一些輔分析系統(tǒng)，也只是局限于對歷史數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析，尚不能做到動態(tài)預(yù)測與管理。究其原因，都是受人才引進(jìn)渠道和工資待遇等諸多因素影響，而工作在基層，尤其是郊縣的就更少。以薊縣分局為例，計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人才幾乎沒有，全市國稅系統(tǒng)系統(tǒng)僅有的這方面人才又都集中在市國稅機(jī)關(guān)信息中心，基層征管基本上是沒有熟練掌握征管軟件程序的人，另一方面，縣級國稅局受工資制度限制，也難以留住人才。再有就是信息技術(shù)培訓(xùn)缺乏系統(tǒng)性，仍有一部分人雖會操作也僅限于開票，打字等，計(jì)算機(jī)功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮。

3.稅收管理的專業(yè)化分工不到位

目前，稅務(wù)征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未按照信息流的相對集中和靜止環(huán)節(jié)來進(jìn)行劃分，沒有充分考慮到信息技術(shù)條件下信息使用的重要性和廣泛性，而是仍然按照工作環(huán)節(jié)劃分專業(yè)職能，并且各專業(yè)職能之間包括各環(huán)節(jié)內(nèi)部在一定程度上存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清的現(xiàn)象。譬如，在征收專業(yè)化基本到位的條件下，作為稅收管理重要內(nèi)容的納稅評估與稅務(wù)稽查專業(yè)化分工明顯缺位。從近年來納稅評估和稽查選案的運(yùn)行情況看，不僅其職能相互重疊，并且在每個環(huán)節(jié)的內(nèi)部也同樣沒有明確的專業(yè)化分工。納稅評估在具體操作中沒有一個完全統(tǒng)一的操作辦法，對相當(dāng)一部分評估對象只是簡單地走過場。稽查選案則是根據(jù)納稅申報的一些資料和計(jì)算機(jī)中的有限信息，對選取的案源進(jìn)行評析，在稽查選案對象的確定上，非數(shù)據(jù)信息的成分大。

第6篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；意義

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈。企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動生產(chǎn)率、增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種有效的手段。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化，對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，是其應(yīng)有權(quán)利。

稅收籌劃已不是一個新名詞，在西方國家已有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍。在許多地方，稅收籌劃已成為稅務(wù)事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)和發(fā)展方向。廣大企業(yè)對稅收籌劃的欲望非常強(qiáng)烈，納稅人有權(quán)在國家稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來合理避稅或減輕自身稅負(fù)，采取措施以防范和化解納稅風(fēng)險，運(yùn)用法律手段來保護(hù)自身的權(quán)益。

二、當(dāng)前稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

1.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制能力不足。企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，認(rèn)為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，因而不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，如財務(wù)會計(jì)信息虛假失真、做假賬、出具虛假財務(wù)報告以及非法申請享受稅收優(yōu)惠等等，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。

2.優(yōu)惠政策享受不足。目前我國確實(shí)有許多優(yōu)惠政策能夠幫助企業(yè)合法節(jié)稅，但是問題是企業(yè)享受不足。究其原因主要有兩個方面：一是資格認(rèn)定手續(xù)比較多。根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)部門須對享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的資格認(rèn)定進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。實(shí)際操作中，認(rèn)定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來有一定的困難。二是享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。符合規(guī)定的企業(yè)理應(yīng)享受一定的稅收優(yōu)惠，但是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多符合享受條件的企業(yè)對優(yōu)惠政策不了解，未及時辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報，致使其錯過享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會。

3.企業(yè)高素質(zhì)稅收籌劃人才缺乏。一方面大多數(shù)企業(yè)財會人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財務(wù)會計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等專業(yè)知識，因而導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識缺乏，相關(guān)知識欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制中去。

4.稅企之間溝通不夠。一是由于受傳統(tǒng)的稅企征納對立觀念影響，一些企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)不信任、不合作，害怕、逃避稅務(wù)管理。許多企業(yè)認(rèn)為，稅收籌劃屬于企業(yè)內(nèi)部秘密，不能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)插手，其操作過程甚至不希望讓稅務(wù)機(jī)關(guān)知道。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢引導(dǎo)力度不夠，受一些傳統(tǒng)的征管觀念影響，稅務(wù)部門單方面追求實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化的目標(biāo)，認(rèn)為加強(qiáng)管理、嚴(yán)防杜絕是唯一手段，忽略了咨詢、引導(dǎo)等納稅服務(wù)，嚴(yán)重影響了征納雙方的溝通理解。

三、關(guān)于加強(qiáng)稅收籌劃管理工作的思考

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。從企業(yè)的角度看，稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對政府、企業(yè)都有利。

1.樹立稅收籌劃意識。在西方國家，企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，它不僅被政府認(rèn)可，而且在會計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國，由于企業(yè)管理人員在自身素質(zhì)和稅收認(rèn)識上的局限性，致使稅收籌劃意識淡薄，稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，因此我們必須首先認(rèn)識企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義，樹立稅收籌劃意識。

2.財務(wù)規(guī)范化是稅收籌劃的前提。賬簿、憑證、報表是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實(shí)現(xiàn)。因此，一項(xiàng)正確、有效的稅收籌劃必須具備真實(shí)、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會計(jì)賬簿，真實(shí)、完整的會計(jì)報表。如果一個企業(yè)賬證不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收其所得稅時只能采取核定征收，那么，即便企業(yè)當(dāng)年嚴(yán)重虧損，并聘請經(jīng)濟(jì)專家精心籌劃，也不得不按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的所得稅額繳納所得稅。同樣，如果一個企業(yè)財務(wù)不規(guī)范，大量采用現(xiàn)金交易，“白條”列支，即便交易是真實(shí)的，因事后無法查證，必然不準(zhǔn)予稅前扣除，只得被調(diào)增所得額，多繳所得稅，同時還會因未按規(guī)定使用發(fā)票受到稅務(wù)行政處罰。這樣，再好的稅收籌劃也無濟(jì)于事。

3.加強(qiáng)引導(dǎo)咨詢，幫助企業(yè)合法籌劃。在稅務(wù)籌劃尚處于初級階段時期，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，更加需要加強(qiáng)面向納稅人的稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體需求，加強(qiáng)與納稅人的交流和溝通，深化政策宣傳服務(wù)，普及稅收法律知識，做好稅收籌劃宣傳和輔導(dǎo)，幫助企業(yè)掌握稅收籌劃與偷、逃稅的區(qū)別以及稅收籌劃涉及的具體稅收政策法規(guī)，提醒企業(yè)在正確樹立依法納稅理念的前提下，謹(jǐn)慎選擇稅收籌劃方案，并保證自身的稅收籌劃活動不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，在合法依規(guī)的基礎(chǔ)上追求稅后利潤的最大化。

4.強(qiáng)化科學(xué)管理，增強(qiáng)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照“優(yōu)化服務(wù)”和“加強(qiáng)監(jiān)管”的要求，采取科學(xué)的方式，強(qiáng)化對企業(yè)稅收籌劃活動的監(jiān)管。一是完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能。設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門，明確具體職責(zé)，專注納稅人稅收籌劃管理，構(gòu)建機(jī)制健全、運(yùn)作高效、覆蓋全面的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)體系，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護(hù)國家稅收利益相結(jié)合，防范非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。二是加強(qiáng)稅收籌劃管理和日管工作的結(jié)合。稅收籌劃管理本質(zhì)也是企業(yè)節(jié)稅的一種方式，加強(qiáng)稅收籌劃監(jiān)管要充分運(yùn)用稅務(wù)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合納稅申報、納稅評估、稅務(wù)巡查等日管工作，加強(qiáng)監(jiān)督，細(xì)化管理，切實(shí)提高稅收籌劃監(jiān)管工作的質(zhì)效。

參考文獻(xiàn)：

第7篇

稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點(diǎn)

稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點(diǎn)：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。

（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營活動實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會目的。

（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會，這種機(jī)會是普遍存在的。

二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法

1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。

（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也就隨之增大了。

（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃

稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。

（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。

（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。

3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進(jìn)行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

三、稅收籌劃論文闡述了進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點(diǎn)在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃活動要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。新晨

（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。

第8篇

【關(guān)鍵詞】 稅收信息化; 平臺建設(shè); XBRL呈報

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0071-06

一、引言

稅收是國家金融的核心，是國家宏觀調(diào)控的重要手段。目前稅收已經(jīng)成為我國國家財政收入的主要來源，2014年中國國家稅收收入達(dá)到了119 158億元，占一般財政收入的84.90%①。但是長期以來，由于信息不對稱和管理手段落后等，在征納稅方面不僅耗費(fèi)了大量的人力物力，而且難以制止偷稅漏稅情況的發(fā)生，給國家造成了不少損失。

因此，稅收信息化是在Internet網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展中必然的趨勢，也被提到國家法律的高度。《中華人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日起開始實(shí)施，其第六條明確指出：“國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。”

目前，我國的稅收信息化進(jìn)程取得了一定的成就，但還存在一些問題，尤其是在納稅申報方面。自2008年起，我國開始實(shí)施金稅工程三期，該工程是我國稅收信息化進(jìn)程的重要部分，其意義在于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和挖掘，促進(jìn)政府部門間的信息共享，真正為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。但是粗略統(tǒng)計(jì)，目前使用的納稅申報系統(tǒng)裝有14套報表，表間邏輯校驗(yàn)公式大于700條，數(shù)據(jù)項(xiàng)18 023項(xiàng)，幾乎所有的數(shù)據(jù)項(xiàng)都有格式限制，而且數(shù)據(jù)量在不斷上漲中。如此龐大的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)以及復(fù)雜的邏輯關(guān)系，不僅不利于進(jìn)行稅收的征納，同時對于數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)交互也起到了一定的阻礙作用，并不完全符合該工程的初衷。

另外，全球很多機(jī)構(gòu)、學(xué)者已經(jīng)認(rèn)可了XBRL的運(yùn)用和發(fā)展，并給予一定程度的重視，XBRL技術(shù)工具中一重要組成部分為XBRL可擴(kuò)展商業(yè)報告語言。作為20世紀(jì)末新興并大熱的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告及信息披露方式，XBRL自美國注冊會計(jì)師霍夫曼提出以來便得到了較廣泛的運(yùn)用。1998年XBRL被提出并使用之前，中國信息披露的環(huán)境和質(zhì)量較差，財務(wù)報告的可靠性和準(zhǔn)確性無法得到保障，同時會計(jì)信息監(jiān)管環(huán)境缺乏嚴(yán)厲性，利潤操縱的行為屢禁不止，因此證監(jiān)會對這類行為嚴(yán)加調(diào)查。而機(jī)構(gòu)等廣泛使用XBRL之后，獲取信息的效率和可獲得性得到了增強(qiáng)，信息披露的環(huán)境和質(zhì)量得到了較為明顯的改善。國內(nèi)外學(xué)者幾乎得出一致結(jié)論，會計(jì)信息的可靠性、完整性、有用性、可比性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性、透明度等可以隨著XBRL的運(yùn)用得到進(jìn)一步的提高，并且減少信息不對稱。會計(jì)通用分類準(zhǔn)則XBRL的運(yùn)用對于披露會計(jì)信息質(zhì)量提升有較為明顯的作用，那么將其拓展，運(yùn)用到稅務(wù)部門納稅申報表當(dāng)中去，會是一個不錯選擇。根據(jù)目前納稅情況，整個納稅系統(tǒng)的開發(fā)和修改需要進(jìn)行更為深入和全面的探討，本文從利用XBRL進(jìn)行納稅信息呈報角度為稅收信息化提出相關(guān)意見。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于稅收信息化的文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)對于稅收信息化的關(guān)注由來已久，大多數(shù)學(xué)者關(guān)注納稅制度及納稅系統(tǒng)設(shè)計(jì)和改進(jìn)方面。孟麗和尚可文（2009）在借鑒國外納稅申報制度建設(shè)成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出我國納稅申報制度改革的重點(diǎn)在于完善納稅申報立法，強(qiáng)化稅收服務(wù)，改革納稅申報方式，以更好地適應(yīng)需求。米同好（2005）、夏碧野（2007）、于曉剛（2008）和張敬（2008）從各自的角度進(jìn)行分析，對納稅系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，包括基于WEB進(jìn)行相關(guān)模塊的改進(jìn)及配備相關(guān)的電子簽名和電子證書。

另外一些學(xué)者關(guān)注到我國稅收信息化的建設(shè)過程，并提出相關(guān)建議。歐陽浩敏（2007）認(rèn)識到納稅系統(tǒng)中信息不對稱的現(xiàn)象嚴(yán)重，利用“諾蘭模型”和“米歇模型”，借鑒美德等西方發(fā)達(dá)國家信息化經(jīng)驗(yàn)，提出我國稅收信息化改革的具體意見。孫麗瑩（2008）從我國稅收信息化建設(shè)過程出發(fā)，對我國稅收信息化進(jìn)程中的利弊進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的建議。李小海（2007）通過分析稅收信息化的進(jìn)程以及現(xiàn)階段的需求，提出稅收信息化的必要性和相關(guān)改革措施。還有一些學(xué)者關(guān)注新興電子商務(wù)中稅收征管體系的完善。包雪（2014）對電子商務(wù)中的征稅問題進(jìn)行分析，運(yùn)用了博弈論的相關(guān)思想。

（二）關(guān)于XBRL的文獻(xiàn)綜述

自1998年霍夫曼提出XBRL以來，XBRL在全球諸多國家得到使用并廣泛推廣，很多學(xué)者對此進(jìn)行了研究。國內(nèi)外對此的研究大同小異，主要集中在XBRL的使用對于會計(jì)信息質(zhì)量的影響。XBRL的運(yùn)用有利于數(shù)據(jù)挖掘（劉靜，2004;Zabihollah，2002），滿足信息間的交互，實(shí)現(xiàn)信息的差異化需求（Bonso et al.，2001;McDonald，2002;Teixeira，2002）;同時，利用XBRL進(jìn)行會計(jì)信息呈報可以提高會計(jì)信息質(zhì)量的透明度，有效緩解會計(jì)失真及盈余操縱等問題（沈穎玲，2005;雷蕾，2011），進(jìn)而影響投資決策（李芬桂，2012;Diane J. Janvrin， 2012; Vicky Arnold，2012）。另外，大量的理論和實(shí)證研究表明，會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、準(zhǔn)確性、可比性、完整性、相關(guān)性、透明度會因XBRL的運(yùn)用得到較大程度的提高（張?zhí)煳鳎?006;李芬桂，2012;Debreceny et al.，2001;Turner and Zabihollah， 2002; Kernan，2004;Jon Bartley，2011），其作為會計(jì)信息呈報工具的有效性也因此得到驗(yàn)證。同時，Premuroso等（2008）的研究結(jié)果表明，公司的治理結(jié)構(gòu)同早期自愿以XBRL格式披露財務(wù)信息的決定顯著正相關(guān)。

另外，除了XBRL對于公司財務(wù)信息質(zhì)量的影響研究外，XBRL對政府投資項(xiàng)目的影響也逐漸成為研究熱點(diǎn)。涂建明（2003）在其研究中表明，政府借助XBRL能夠?qū)ζ渫顿Y的重大項(xiàng)目以及對政府各部門進(jìn)行有效的管理，從而使得政府的投資績效以及政府績效得到有效可靠的評估，結(jié)果透明性將更有助于公眾監(jiān)督。

三、XBRL在稅收呈報中的運(yùn)用

（一）XBRL在日本、愛爾蘭國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運(yùn)用

1.XBRL在日本國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運(yùn)用

日本稅務(wù)電子化程度較高，除建設(shè)E-tax稅務(wù)平臺之外，還將XBRL呈報格式引入稅務(wù)電子化程度中。自2010年起，XBRL運(yùn)用于財政服務(wù)系統(tǒng)EDINET，用來匯總上市公司數(shù)據(jù)，自2014年開始，上市公司財務(wù)報表的呈報須以XBRL格式呈現(xiàn)。

目前，用csv格式創(chuàng)建的財務(wù)報表和賬目在商用會計(jì)軟件中進(jìn)行納稅申報，但是稅務(wù)電子化后，E-tax上的網(wǎng)頁申報將根據(jù)XBRL格式的財務(wù)報表進(jìn)行XBRL格式的納稅申報，將XML轉(zhuǎn)化為XBRL，提高數(shù)據(jù)挖掘能力。目前該項(xiàng)工程暫定于2016年4月1日起正式實(shí)施。

日本XBRL體系如圖1。

2.XBRL在愛爾蘭國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運(yùn)用

愛爾蘭商業(yè)報告有限公司是愛爾蘭XBRL開發(fā)、推廣的公司，目前XBRL標(biāo)準(zhǔn)使用范圍涵蓋：中央數(shù)據(jù)中心、愛爾蘭注冊會計(jì)師協(xié)會、德勤會計(jì)師事務(wù)所、安永會計(jì)師事務(wù)所、畢馬威會計(jì)師事務(wù)所、普華永道會計(jì)師事務(wù)所、愛爾蘭稅務(wù)局等。

目前愛爾蘭納稅申報XBRL的使用分為兩個有效階段：

階段1：會計(jì)年度于2012年12月31日結(jié)束，且符合愛爾蘭LCD的公司于2013年10月1日納稅申報采用XBRL格式的財務(wù)報表。

階段2：其他公司于2014年1月1日之后申報企業(yè)所得稅的，需于2014年10月31日開始采用XBRL格式的財務(wù)報表進(jìn)行納稅申報。

愛爾蘭XBRL稅收呈報結(jié)構(gòu)如圖2。

（二）XBRL納稅呈報結(jié)構(gòu)及流程

整個稅收信息化如圖3所示，包含相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)維體系、應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺、存儲平臺、系統(tǒng)軟件平臺、測試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)、災(zāi)備系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)等。在納稅呈報方面，主要涉及應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺、存儲平臺、系統(tǒng)軟件平臺、測試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)等幾大板塊。

進(jìn)一步將整個納稅過程進(jìn)行細(xì)分，加入XBRL呈報后所得到的流程如圖4所示。

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)由鏈接庫和模式文件兩部分組成，同時鏈接庫又包含了定義鏈接庫、標(biāo)簽鏈接庫、列表鏈接庫、計(jì)算鏈接庫和參考鏈接庫五種。

根據(jù)圖4，XBRL納稅申報表的呈報是由對XML文件進(jìn)行解讀轉(zhuǎn)化而來的，因此在了解XBRL報表之前，需要對XML有一個較為直觀、深刻的了解。

一個簡單的例子如下：

原始數(shù)據(jù) XML數(shù)據(jù)

Li Ming Li Ming

No.999 Haisi Road No.999Haisi

Road

Shanghai，201424Shanghai

China

201424

在XBRL中，將需要報告的商業(yè)概念定義在分類標(biāo)準(zhǔn)中，標(biāo)記的數(shù)據(jù)則存儲于利用分類標(biāo)準(zhǔn)生成的XBRL實(shí)例文檔中，但大致規(guī)則與XML語言十分相像。

一些基本信息的實(shí)例文檔含全部基本信息，如下載報表的網(wǎng)址信息如下：

000001

一般而言，一個分類標(biāo)準(zhǔn)中不含任何數(shù)據(jù)，但通常會包括使XBRL實(shí)例文檔成為有效文檔的元素。該元素可以表示為：

XBRL標(biāo)簽和數(shù)據(jù)存儲在實(shí)例文檔中，如應(yīng)交稅金的具體數(shù)值，中間存放的數(shù)據(jù)夾在標(biāo)簽中間，例如：

<應(yīng)交稅金>10 000

在納稅申報過程中，僅小規(guī)模納稅人的增值稅報表就需要填報3張，輸入項(xiàng)達(dá)到350項(xiàng)，各報表之間的勾稽關(guān)系復(fù)雜，手續(xù)繁復(fù)，對于數(shù)據(jù)的挖掘十分困難。以增值稅納稅申報表附列資料（一）為例，如表1。

根據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)例文檔建立的相關(guān)規(guī)則和法規(guī)，對于上述申報報表附列信息進(jìn)行XBRL呈報，如表2。

四、結(jié)論

我國稅收信息化一直處于國家重點(diǎn)發(fā)展的位置，包括金稅工程一、二、三期的開展都是我國稅收信息化進(jìn)程中非常重要的項(xiàng)目。但是不得不承認(rèn)，即使我國稅收信息化開展多年，還是存在著信息冗雜、數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜，無法達(dá)到相應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘能力。本文從稅收信息化平臺的構(gòu)建入手，細(xì)化加入XBRL納稅呈報后的結(jié)構(gòu)圖、XBRL呈報，為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘提供了必要的保證。同時在整個稅收流程中引入XBRL報表的呈報，設(shè)計(jì)相關(guān)流程，并在實(shí)例文檔解讀的基礎(chǔ)上，以小規(guī)模納稅人增值稅申報附表信息（一）為例進(jìn)行XBRL初步模型的構(gòu)建，為利用XBRL進(jìn)行稅收呈報提供了相對較為具體和可操作的設(shè)想。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 沈穎玲.XBRL：存取網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的創(chuàng)新[J].財經(jīng)論叢，2002（8）：24-28.

[2] 趙現(xiàn)明，張?zhí)煳?基于XBRL 標(biāo)準(zhǔn)的年報信息含量研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2010（2）：26-30.

[3] 雷蕾.XBRL對會計(jì)信息質(zhì)量的影響研究[D].暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.

[4] 張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告：XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)研究[J].會計(jì)研究，2006（9）：56-63.

[5] 張?zhí)煳鳎S長胤，吳忠生.XBRL中的財務(wù)信息元素的粒度研究[J].會計(jì)之友，2011（21）：22-30.

[6] 李芬桂.用實(shí)證研究的方法探討XBRL對會計(jì)信息質(zhì)量的影響[D].長沙理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.

[7] 涂建明.XBRL的財務(wù)信息披露潛能及其影響[J].電子財會，2003（3）：48-49.

[8] 劉靜.淺談XBRL與財務(wù)信息數(shù)據(jù)挖掘[J].湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報，2004，20（6）：53-55.

[9] 孟麗，尚可文.中外納稅申報制度的比較研究與借鑒[J].國際經(jīng)貿(mào)探索，2009（6）：71-74.

[10] 包雪.電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管體系的完善研究[D].華中師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.

[11] 張敬.網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D].西安電子科技大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文，2008.

[12] 于曉剛.網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D].北京郵電大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.

[13] 夏碧野.納稅申報電子信息采集系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)[D].吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007.

[14] 米同好.基于WEB的納稅申報系統(tǒng)[D].天津大學(xué)軟件學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文，2005.

[15] 歐陽浩敏.我國稅收信息化發(fā)展問題研究[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007.

[16] 孫麗瑩.我國稅收信息化建設(shè)初探[D].吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.

[17] 李小海.我國稅收信息化建設(shè)問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007.

[18] TEIXEIRA. What XBRL means for IFRS [J]. Chartered Accountants Journal，2005（84）：53-54.

[19] ARNOLD V， BEDARD J C，PHILLIPS J R，et al. The impact of tagging qualitative financial information oninvestor decision making： Implications for XBRL[J].International Journal of Accounting Information Systems，2012（13）：2-20.

[20] HODGE F D， KENNEDY J J， MAINES L A. Recognition versus disclosure in financial statements：does searchable technology improve transparency？[J] Accounting Review， 2004， 79（3）： 687-703.

[21] BARTLEY J， CHENAl Y S， TAYLOR E Z. A comparison of XBRL filings to corporate 10-Ks―evidence from the voluntary filing program[J].Accounting Horizons，2011（2）：227-245.

[22] HU RENYU，SONG XIN.The process and achievement of the application of XBRL in aviation industry-based on eastern airlines application example[J].Theoretical Economics Letters，2012（9）：534-538.

第9篇

論文關(guān)鍵詞：不同目標(biāo)導(dǎo)致的差異―淺析財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離

 

會計(jì)目標(biāo)是指會計(jì)所要達(dá)到(實(shí)現(xiàn))的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

財務(wù)會計(jì)目標(biāo)分成兩個流派：受托責(zé)任派與決策有用派。受托責(zé)任派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強(qiáng)調(diào)的是信息的真實(shí)性和可靠性，所認(rèn)定的兩權(quán)分離所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，相應(yīng)的財務(wù)報表應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價為重心。決策有用派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)就是向信息使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息，因此更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、有用性，它所認(rèn)定的兩權(quán)分離是通過資本市場進(jìn)行的，委托方與受托方不是直接進(jìn)行溝通交流，相應(yīng)的財務(wù)報表的重心是企業(yè)未來現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)則是向信息使用者即各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等提供有關(guān)信息，以便使他們進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督與檢查、經(jīng)營決策、投資決策、融資決策等相關(guān)會計(jì)活動。稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和高層目標(biāo)。基本目標(biāo)是遵守或不違反稅法，即實(shí)現(xiàn)稅收遵從(正確計(jì)稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益的會計(jì)信息。

二、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別

（一）核算對象不同

企業(yè)財務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程；稅務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即與計(jì)稅有關(guān)的資金活動。

（二）核算依據(jù)不同

財務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法。

（三）核算原則不同

財務(wù)會計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計(jì)期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)；而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預(yù)見的事項(xiàng)，而財務(wù)會計(jì)則可以有所不同，在特定時候，財務(wù)會計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價變動情況下，企業(yè)通過會計(jì)計(jì)價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計(jì)量模式。

（四）計(jì)算損益程序不同

稅收法規(guī)中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會計(jì)所得的不同。各國所得稅稅法都明確規(guī)定法定收入項(xiàng)目、稅法允許扣除項(xiàng)目及金額的確認(rèn)原則和方法。企業(yè)按稅法規(guī)定確定兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)會計(jì)以此為法定依據(jù)，但在實(shí)際計(jì)算時，是在“會計(jì)所得”的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財務(wù)會計(jì)的核算結(jié)果與稅務(wù)會計(jì)不一致時，財務(wù)會計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會計(jì)的核算，使之符合稅法的要求。

三、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的必然性

由于財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)存在目標(biāo)差異，造成二者蘊(yùn)含的會計(jì)信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計(jì)信息使用者由于自身利益的驅(qū)使就要求財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)做出不同的工作目標(biāo)取向。而且，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法、稅制越來越健全、越來越復(fù)雜，為適應(yīng)納稅人需要，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離成為必然。

（一）體制改革要求財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)相分離

財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量只有在兩者分立的基礎(chǔ)上才能得以保障。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)體制下，會計(jì)制度中的某些規(guī)定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時要同時遵循稅法的規(guī)定，使得在企業(yè)費(fèi)用等問題上經(jīng)常出現(xiàn)所謂的“合理不合法”的會計(jì)事項(xiàng)，有時難以真實(shí)、公允地反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另外，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)銷售方式的增加，企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算應(yīng)有更大的靈活性，而在財務(wù)、稅務(wù)會計(jì)合一的會計(jì)制度中，稅法對銷售確認(rèn)的時間、銷售額實(shí)現(xiàn)等內(nèi)容的會計(jì)處理具有嚴(yán)格的要求，使得企業(yè)會計(jì)核算缺乏應(yīng)有的靈活性，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務(wù)會計(jì)能更好地體現(xiàn)會計(jì)、財務(wù)管理的職能免費(fèi)論文下載。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量要求財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離

稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的。而財務(wù)會計(jì)體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，因?yàn)槠涫歉鶕?jù)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度來進(jìn)行核算的畢業(yè)論文怎么寫，主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現(xiàn)、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的現(xiàn)狀，要使會計(jì)核算真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就必須分離財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離

隨著改革開放的進(jìn)一步深化，出資人愈益表現(xiàn)為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就愈益明顯。

（四）國有企業(yè)改革要求財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，將會使企業(yè)的經(jīng)營和企業(yè)的會計(jì)核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴(yán)格約束，才能使各種稅金的計(jì)算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認(rèn)財務(wù)準(zhǔn)則和稅法的差異，走稅務(wù)會計(jì)和財務(wù)會計(jì)分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系。在財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收人水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離

我國實(shí)行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴(kuò)大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)也是十分必要的。

四、財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離的現(xiàn)實(shí)意義

財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業(yè)制定決策和稅務(wù)部門的監(jiān)督

財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，可以為企業(yè)經(jīng)營管理者和投資者提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理決策和經(jīng)濟(jì)效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機(jī)關(guān)及時準(zhǔn)確提供企業(yè)納稅情況，使稅務(wù)部門全面、準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)依法納稅情況。

（二）有利于企業(yè)合理進(jìn)行納稅籌劃及國家稅制的完善

財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離，使得稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立出來，可以促進(jìn)廣大會計(jì)人員充分利用自己的經(jīng)驗(yàn)和對稅收法規(guī)的熟練掌握，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不違法的前提下對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)最小化，從而提高企業(yè)的競爭力。而政府則要在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的基礎(chǔ)上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時采取補(bǔ)救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學(xué)性和嚴(yán)肅性

由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務(wù)會計(jì)和有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務(wù)會計(jì)可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，從而有條件保障稅法的嚴(yán)肅性。

（四）有利于會計(jì)準(zhǔn)則向國際慣例靠攏和財務(wù)會計(jì)的規(guī)范化

財務(wù)會計(jì)須符合公認(rèn)準(zhǔn)則要求，以真實(shí)的反映納稅人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能受隨經(jīng)濟(jì)形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計(jì)算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務(wù)人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，而真正的按照事實(shí)、公允的要求提供會計(jì)信息。

（五）有利于豐富會計(jì)理論和方法，完善會計(jì)學(xué)科體系

。財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離，可以使稅務(wù)會計(jì)逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計(jì)理論和會計(jì)方法，同時也可以使財務(wù)會計(jì)逐漸走出“財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計(jì)”的舊模式，從而逐漸形成相對獨(dú)立和健全、穩(wěn)定的財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)學(xué)科體系。

綜上所述，財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離具有客觀必然性和現(xiàn)實(shí)可能性。我國正全面貫徹實(shí)行新的會計(jì)制度和新的稅制,此時更應(yīng)該正視財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的差異。我們可以借鑒外國的技術(shù)方法和理論經(jīng)驗(yàn)，將我國的稅務(wù)會計(jì)早日從財務(wù)會計(jì)中分離出來，構(gòu)建符合中國國情的稅務(wù)會計(jì)模式，使兩者各自服務(wù)于自身的目標(biāo)，更好地發(fā)揮各自應(yīng)有的作用，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：蓋地.稅務(wù)與稅收會計(jì)[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2001:17-18.