引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇稅收與社會(huì)論文范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點(diǎn)

稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，盡可能地節(jié)約稅款，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國(guó)家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。

（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。

（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

（6）普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法

1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。

（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。

（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃

稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對(duì)投資收益的影響更需決策者的重視。

（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對(duì)投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時(shí)國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。

（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家在稅收立法時(shí)，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。

3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，籌資、投資的效益通過這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來進(jìn)行稅收籌劃。例如，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤(rùn)水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期的利潤(rùn)水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

三、稅收籌劃論文闡述了進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實(shí)現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實(shí)現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動(dòng)。超級(jí)秘書網(wǎng)

（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。

第2篇

論文對(duì)絕大多數(shù)的朋友們來說是必不可少的，為了讓朋友們都能順利的編寫出所需的論文，論文頻道小編專門編輯了“生態(tài)補(bǔ)償財(cái)稅政策”，希望可以助朋友們一臂之力!

生態(tài)補(bǔ)償最早是一個(gè)自然科學(xué)的概念，后被引入到社會(huì)科學(xué)研究領(lǐng)域。生態(tài)補(bǔ)償作為保護(hù)生態(tài)環(huán)境的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，是20世紀(jì)50年代以來開始出現(xiàn)并逐步成為環(huán)境政策的一個(gè)重要領(lǐng)域，其核心內(nèi)容是生態(tài)保護(hù)外部成本內(nèi)部化，建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，改善、維護(hù)和恢復(fù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能，調(diào)整相關(guān)利益者因保護(hù)或破壞生態(tài)環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境利益及其經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，以內(nèi)化相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的外部成本為原則的一種具有經(jīng)濟(jì)激勵(lì)特征的制度。

財(cái)稅視角下的生態(tài)補(bǔ)償涵義更加廣泛，其政策涵義是一種以保護(hù)生態(tài)服務(wù)功能、促進(jìn)人與自然和諧相處為目的，運(yùn)用財(cái)政稅收手段，調(diào)節(jié)生態(tài)保護(hù)者、受益者和破壞者經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的制度安排。…財(cái)稅政策是生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的重要組成部分，因此從財(cái)稅視角下考察生態(tài)補(bǔ)償路徑，有助于拓寬生態(tài)補(bǔ)償?shù)睦碚撍悸泛筒僮髑馈?/p>

一、生態(tài)補(bǔ)償與生態(tài)稅收政策

生態(tài)補(bǔ)償資金籌措渠道是多方面的，但生態(tài)稅收收入是其中重要的來源。借鑒國(guó)外先進(jìn)的生態(tài)稅收建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，完善生態(tài)稅收政策，建立與生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制相適應(yīng)的生態(tài)稅收體系，是稅制改革的要求，也是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境和諧發(fā)展的需要。

第3篇

目前,各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)正如火如荼地展開,但是學(xué)界及實(shí)務(wù)界對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)褒貶不一,其根本原因在于對(duì)于政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)等問題存在認(rèn)識(shí)上的誤差,忽視了我國(guó)業(yè)已存在的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)。為了正確處理各級(jí)政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,展開有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng),本文試圖闡釋政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論及實(shí)踐基礎(chǔ),以澄清有關(guān)問題。

一、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的理論基礎(chǔ)

(一)稅收競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)涵及外延通常說來,稅收競(jìng)爭(zhēng)是指政府間為增強(qiáng)本級(jí)政府(及其所屬部門)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,提高轄區(qū)(或部門)福利,以稅收為手段進(jìn)行的各種爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的活動(dòng)。稅收競(jìng)爭(zhēng)是政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,是制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng)的重要組成部分。一般說來,國(guó)內(nèi)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)包含三個(gè)層次的內(nèi)容,即上下級(jí)本論文由政府間的競(jìng)爭(zhēng)、同級(jí)別政府之間的競(jìng)爭(zhēng)以及一級(jí)政府內(nèi)部各部門的競(jìng)爭(zhēng),它主要通過稅收立法、司法及行政性征管活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。

(二)公共選擇的非市場(chǎng)決策理論公共選擇理論作為非市場(chǎng)決策(政府決策)的經(jīng)濟(jì)研究,成功地將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)成功地引入了政治學(xué)領(lǐng)域,認(rèn)為各層次政府的行為同樣是符合“經(jīng)濟(jì)人”模式的。盡管政府與其他市場(chǎng)主體相比在行為活動(dòng)上具有一定的特殊性(比如政府是對(duì)全體社會(huì)成員具有普遍性的組織,它擁有其他經(jīng)濟(jì)組織所不具備的強(qiáng)制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個(gè)“準(zhǔn)”市場(chǎng)機(jī)制的作用下,各級(jí)政府同樣必須具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),需要努力改進(jìn)政府工作的效率,從主觀到客觀真正造就一個(gè)更能謀求社會(huì)利益最大化的政府。稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的主要工具,在保持和創(chuàng)造各層次政府的競(jìng)爭(zhēng)力上具有無可比擬的優(yōu)勢(shì),受到各級(jí)政府的青睞。

(三)財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論財(cái)政聯(lián)邦主義(FiscalFederalism)是20世紀(jì)50、60年代以來形成的財(cái)政分權(quán)理論(FiscalDecentralization),它主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度去尋求為有效地行使財(cái)政職能所需的財(cái)政支出和收入在從中央到地方的各級(jí)政府之間的最優(yōu)分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨(dú)行使財(cái)政的收入分配與宏觀本論文由調(diào)控職能,但就財(cái)政的資源配置職能來說,一個(gè)多級(jí)政府的財(cái)政體制卻是合理的。

②在“經(jīng)濟(jì)人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體,具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,各方為尋求自身利益而展開的競(jìng)爭(zhēng)能夠?qū)崿F(xiàn)共同的利益,即從“自利”向“利他”轉(zhuǎn)化。多級(jí)財(cái)政體制及相對(duì)獨(dú)立利益的形成是各層次政府展開稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提。多級(jí)財(cái)政體制及獨(dú)立利益的形成要求各級(jí)政府為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來說,政治資源的獲得必須依靠一定的經(jīng)濟(jì)資本論文由源,這就是所謂“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的稅收競(jìng)爭(zhēng)便逐漸展開。

(四)演進(jìn)主義的制度競(jìng)爭(zhēng)理論建構(gòu)主義學(xué)派認(rèn)為,在新古典主義的框架下可以由“經(jīng)濟(jì)人”通過成本利益分析選擇出有效的國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)制度。而演進(jìn)主義理論認(rèn)為,個(gè)人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因?yàn)樗肋h(yuǎn)無法離開它自身而檢視它自身的運(yùn)作。因此在演進(jìn)主義者看來,社會(huì)活動(dòng)的規(guī)則(包括政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制)應(yīng)當(dāng)由社會(huì)活動(dòng)中的博奕尤其是重復(fù)博弈來產(chǎn)生。簡(jiǎn)單一點(diǎn)說,就是社會(huì)活動(dòng)主體間的競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生活動(dòng)規(guī)則。競(jìng)爭(zhēng)不僅是在特定秩序下的活動(dòng),競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)本身是市場(chǎng)秩序的維護(hù)者;在平等市場(chǎng)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會(huì)活動(dòng)者共同遵守的規(guī)則。政府間競(jìng)爭(zhēng),在很大程度上表現(xiàn)為制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng),它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對(duì)于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。

正是這種競(jìng)爭(zhēng)成為轉(zhuǎn)型期政府運(yùn)行體制有效性的裁判。政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者。按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,強(qiáng)制性制度變遷存在一個(gè)“諾斯悖論”,而政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)則構(gòu)成“誘致性”變遷或中間擴(kuò)散型制度變遷的重要內(nèi)容;也就是說中央自上而下的改革不可能真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),而稅收競(jìng)爭(zhēng)作為制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者反而更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財(cái)政分權(quán)制度完善的外在條件。①

二、政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)踐基礎(chǔ)改革開放以后,我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度急需實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型,財(cái)政制度不斷實(shí)現(xiàn)分權(quán)化,伴隨財(cái)政分權(quán)的深化地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也不斷加劇。其中,加快政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型使有效的政府間競(jìng)爭(zhēng)(包括政府間稅收競(jìng)爭(zhēng))成為現(xiàn)實(shí)需要,80年代以來的財(cái)政分權(quán)實(shí)踐則為稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了適格的競(jìng)爭(zhēng)主體,而地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇則使稅收競(jìng)爭(zhēng)的作用更加凸現(xiàn)。

(一)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的失敗使中國(guó)及東歐國(guó)家走上了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)軌的道路,而經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌在中國(guó)則先行一步。怎樣擺脫集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的束縛,建構(gòu)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的制度模式,是我國(guó)及其他轉(zhuǎn)軌國(guó)家的重要任務(wù)。在這場(chǎng)轉(zhuǎn)軌競(jìng)爭(zhēng)中,誰(shuí)能選擇優(yōu)質(zhì)高效的制度,誰(shuí)能以較小的代價(jià)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌,誰(shuí)能及早實(shí)現(xiàn)制度的轉(zhuǎn)軌就能成為優(yōu)勝者。國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)是如此,國(guó)內(nèi)各地方政府間的競(jìng)爭(zhēng)也遵循同樣的規(guī)則。在國(guó)內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中,一般都是中央采取自上而下的強(qiáng)制性制度變遷,通過推行一系列政治經(jīng)濟(jì)改革,引進(jìn)大量?jī)?yōu)質(zhì)高效制度以實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)軌。我國(guó)的改革開放大致上就是這種模式。

自上而下的強(qiáng)制性變遷無法回避“諾斯悖論”,不可能完全實(shí)現(xiàn)其改革的目的。為了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌,中央政府提出發(fā)揮地方政府的積極性,開始推動(dòng)地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強(qiáng)化了地方政府的自身利益機(jī)制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動(dòng)集團(tuán)”。地方政府為了維護(hù)業(yè)已形成的自身利益,及在新一輪競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位,政府間競(jìng)爭(zhēng)由此而展開。這種政府間競(jìng)爭(zhēng)圍繞資本、技術(shù)及優(yōu)質(zhì)勞動(dòng)力而進(jìn)行,目的在于獲取足夠多的生產(chǎn)要素,謀求競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)。而在政府間競(jìng)爭(zhēng)中,本論文由稅收競(jìng)爭(zhēng)是其重要內(nèi)容,它一方面通過稅收競(jìng)爭(zhēng)獲取足夠的經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源,另一方面利用經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù),以謀求更豐富的經(jīng)濟(jì)和稅收資源。

(二)財(cái)政分權(quán)改革實(shí)踐自兩步“利改稅”初步建立我國(guó)的工商稅收體系后,以稅種來劃分中央地方收入的財(cái)政體制正式拉開了我國(guó)財(cái)政制度的分權(quán)型改革,我國(guó)集中性的財(cái)政體制開始向分散的、分層的財(cái)政體制過渡。1994年分稅制改革及對(duì)它的完善和補(bǔ)充,如轉(zhuǎn)移支付制度改革等,在不同程度上強(qiáng)化了地方政府對(duì)地區(qū)性事務(wù)的自主管理,財(cái)政分權(quán)改革進(jìn)一步深化。伴隨著分權(quán)財(cái)政體制的構(gòu)建與“地方所有權(quán)”的確立,地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴(kuò)大,特殊的地方經(jīng)濟(jì)利益逐漸形成。地方特殊經(jīng)濟(jì)利益的形成,使各地在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中擁有了相對(duì)獨(dú)立的競(jìng)爭(zhēng)主體資格,從而為政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的展開提供了有效的競(jìng)爭(zhēng)者。

(三)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)加劇改革開放以后,各地區(qū)間首先在吸引外資方面展開了激烈的競(jìng)爭(zhēng),各地紛紛出臺(tái)優(yōu)惠措施、提供優(yōu)惠條本論文由件以吸納外國(guó)資本。由于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及沿海開發(fā)區(qū)等在稅收政策上擁有比較大的優(yōu)惠,且區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯,因此吸納了我國(guó)吸納外資的絕大部分。如,2000年?yáng)|部地區(qū)實(shí)際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬(wàn)美元,占東中西地區(qū)合計(jì)數(shù)4,204,386萬(wàn)美元的88107%。②同時(shí),各地為爭(zhēng)奪原材料等資源的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸升級(jí)。

在某些領(lǐng)域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中保持較大的優(yōu)勢(shì)。而欠規(guī)范的市場(chǎng)秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發(fā)了諸如“生豬大戰(zhàn)”、”羊毛大戰(zhàn)”、“蠶繭大戰(zhàn)”等。另外,地區(qū)間區(qū)域分工的競(jìng)爭(zhēng)也逐漸展開,各地為了在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)占據(jù)有利地位,紛紛向“高新”科技行業(yè)靠攏,區(qū)域間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)同構(gòu)化嚴(yán)重。國(guó)家計(jì)委的測(cè)算表明,我國(guó)中部和東部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9315%,西部和中部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9719%。

③經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競(jìng)爭(zhēng)手段,在以優(yōu)惠政策獲取資源的時(shí)代里,稅收優(yōu)惠政策無疑受到極大的追捧。因此,稅收競(jìng)爭(zhēng)在地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)明顯。要說明的是,稅收競(jìng)爭(zhēng)是在相關(guān)政府政策的輔助下發(fā)揮作用的。

三、影響我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開的外部因素

(一)地方保護(hù)主義的興起隨著地方經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,地方保護(hù)主義日漸興起,特別是經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后地區(qū)紛紛采用多種保護(hù)措施分割市場(chǎng)。法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家龐賽的研究成果說明了中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的分割程度。龐賽發(fā)現(xiàn),1997年中國(guó)國(guó)內(nèi)省際間貿(mào)易商品平均關(guān)稅為46%,比10年前提高了整整11個(gè)百分點(diǎn)。46%的平均關(guān)稅相當(dāng)于美國(guó)和加拿大之間的貿(mào)易關(guān)稅,并且超過了同期歐盟成員之間的關(guān)稅。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿倫楊也有與之類似的發(fā)現(xiàn),在改革開放期間,中國(guó)國(guó)內(nèi)各省之間勞動(dòng)力的生產(chǎn)率和價(jià)格的差距拉大,而按工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統(tǒng)一市場(chǎng)應(yīng)該出現(xiàn)的情況相反。

④由此可見,隨著財(cái)本論文由政分權(quán)運(yùn)動(dòng)的展開,各地不可避免的為著自身利益加強(qiáng)了對(duì)本地經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的保護(hù),由此導(dǎo)致了改革開放以來國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步分割。地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物,或者說地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的一種表現(xiàn),它的興起使政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)更加混亂。地方政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)本來是要發(fā)現(xiàn)和使用更有效的制度,但是地方保護(hù)主義的出現(xiàn)卻使之反而成為統(tǒng)一市場(chǎng)制度秩序運(yùn)行的障礙。

(二)弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系建國(guó)以后,我國(guó)相繼頒布了憲法及一系列法律準(zhǔn)則,保證了我國(guó)政府間關(guān)系的相對(duì)穩(wěn)定性。但是,由于受制于歷史傳統(tǒng)及現(xiàn)實(shí)客觀因素,我國(guó)各層次政府間關(guān)系的穩(wěn)定性還不夠,從而影響到政府間

稅收競(jìng)爭(zhēng)的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權(quán)制傳統(tǒng)影響,我國(guó)建國(guó)后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國(guó)缺乏地方自治傳統(tǒng),地方政府或基層政府往往依賴于中央政府或高層次政府。

第三,我國(guó)現(xiàn)有政府官員的考核與任免機(jī)制主要受制于中央政府或高層次政府。

①而在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)政治生活中,中央政府往往無法得到有效的約束,時(shí)常對(duì)地方政府事務(wù)進(jìn)行干預(yù),難以保證各層次政府間關(guān)系本論文由的穩(wěn)定性。在弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系下,全國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受中央政府的影響過大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關(guān)系。由于中央政府難以得到憲法及有關(guān)法律準(zhǔn)則的約束,導(dǎo)致其活動(dòng)范圍過于寬泛,常常超出其有效活動(dòng)邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強(qiáng)活動(dòng)能力及超寬活動(dòng)范圍,使中央政府同時(shí)扮演著“運(yùn)動(dòng)員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。其次,它將影響橫向的政府間競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。中央政府或高層次政府對(duì)各地的發(fā)展畸輕畸重,往往會(huì)損及地方政府的平等競(jìng)爭(zhēng)權(quán),弱化部分地方政府的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力。由于我國(guó)現(xiàn)有體制下缺乏穩(wěn)定的政府間關(guān)系和競(jìng)爭(zhēng)性政府主體,導(dǎo)致我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)還處于弱勢(shì)有效性階段,還不能有效實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌期政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的順利轉(zhuǎn)軌。

由于缺乏穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則,政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)無法通過“看不見的手”來實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的利益,即沒有從個(gè)人利益(局部利益)向社會(huì)利益的轉(zhuǎn)化。而過分強(qiáng)調(diào)財(cái)政分權(quán),地方政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的爭(zhēng)奪過于慘烈,各地被迫卷入了地方保護(hù)主義和分割市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。這種惡性競(jìng)爭(zhēng)正是目前大多數(shù)學(xué)者反對(duì)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要理由,因?yàn)樗_實(shí)擾亂了地區(qū)間的正常經(jīng)濟(jì)往來,降低了資源配置的有效性。

四、結(jié)論

盡管政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)目前還存在一些問題,但是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)在實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌方面具有十分突出的作用,能夠發(fā)揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現(xiàn)階段的任務(wù)在于維護(hù)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的良好秩序,規(guī)范各方的行為,實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的有效轉(zhuǎn)型,而不是全盤否定政府間的稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。

(一)維護(hù)良好的財(cái)政分權(quán)秩序盡管我國(guó)財(cái)政分權(quán)改革缺乏穩(wěn)定的法律基礎(chǔ)及理論基礎(chǔ),造成了財(cái)政分權(quán)過程中的某些無序化行為(特別是地方保護(hù)主義行為),但是財(cái)政分權(quán)及由此而起的稅收競(jìng)爭(zhēng)卻構(gòu)成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要推動(dòng)力。維護(hù)有效的財(cái)政分權(quán)秩序,主要是建立地方財(cái)政的有限分權(quán)模式,保證地方政府的分權(quán)利益不受高層次政府的干預(yù),而這也是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)有效展開的條件。要保證我國(guó)的強(qiáng)勢(shì)高層次政府不干預(yù)低層次政府的分權(quán)利益及稅收競(jìng)爭(zhēng)利益,就必須建立穩(wěn)定的政府間關(guān)系,即構(gòu)建穩(wěn)定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權(quán)及財(cái)權(quán)關(guān)系。

對(duì)此,可以考慮建立一種超穩(wěn)定的雙層約束機(jī)制,既約束中央政府(包括高層次政府)對(duì)地方政府的干預(yù),又約束地方政府的非規(guī)范性活動(dòng)。

(二)打破地方保護(hù)主義與市場(chǎng)分割,建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序有效的政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)必須防止地方保護(hù)主義的泛濫,而防止地方保護(hù)主義及市場(chǎng)分割的有效途徑莫過于建立統(tǒng)一的市場(chǎng)秩序。我國(guó)在打破地方保護(hù)主義的運(yùn)動(dòng)中,可以借鑒美國(guó)的雙層司法體制及其憲法中的商務(wù)條款。雙層司法體制中,中央司法機(jī)構(gòu)主要解決全國(guó)性的司法案件并對(duì)地方之間的案件糾紛有審判權(quán);地方司法機(jī)構(gòu)主要解決地方性司法糾紛。美國(guó)的商務(wù)條款則建立了中央政府對(duì)地區(qū)間貿(mào)易爭(zhēng)端的專屬解決權(quán),我國(guó)的現(xiàn)實(shí)地方政府屢屢干預(yù)地區(qū)間的貿(mào)易。因此在我國(guó)建立類似條款,對(duì)于打破地方保護(hù)和市場(chǎng)分割可能會(huì)更有效。

主要參考文獻(xiàn):

[1]蔣洪1財(cái)政學(xué)教程[M]1上海:上海三聯(lián)書店,1996。

[2]斯蒂格利茨1政府為什么干預(yù)經(jīng)濟(jì)[M]1北京:中國(guó)物資出版社,1998。

[3]戴敏敏1一個(gè)市場(chǎng)還是n個(gè)市場(chǎng)?[N]1經(jīng)濟(jì)學(xué)消息報(bào),(200211118-1)

[4]馮興元1中國(guó)轄區(qū)政府間競(jìng)爭(zhēng)理論分析框架[Z]1天則內(nèi)部論文稿,2001,(2)1

[5]錢穎一1警惕滑入壞的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)———論市場(chǎng)與法治[N]1經(jīng)濟(jì)學(xué)消息報(bào),2000-06-231

[6]韋森1注意哈耶克慎思諾斯[N]1經(jīng)濟(jì)學(xué)消息報(bào),1999-01081

第4篇

德國(guó)征收社會(huì)保障稅的模式表現(xiàn)出很好的靈活性，可以根據(jù)不同保障項(xiàng)目支出情況的變化，對(duì)支出高的社會(huì)保障項(xiàng)目制定高稅率相反制定低稅率；明顯的返還性，德國(guó)分項(xiàng)設(shè)定稅目，不同稅目制定不同稅率，專款專用返還性明顯；并且稅制結(jié)構(gòu)清晰，易于征收管理。

四、發(fā)達(dá)國(guó)家征收社會(huì)保障稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

通過上文對(duì)德國(guó)社會(huì)保障稅發(fā)展模式的介紹，并結(jié)合我國(guó)社會(huì)保障體系的現(xiàn)狀以及對(duì)社會(huì)保障稅返還性的要求，筆者認(rèn)為以承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅的德國(guó)模式更適合移植到我國(guó)，同時(shí)從社會(huì)公平的角度對(duì)其做部分調(diào)整。由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此應(yīng)分層次逐步開展社會(huì)保障稅的征收，首先選取大中經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市進(jìn)行試點(diǎn)，再逐漸擴(kuò)大范圍。即便是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市，也存在貧富差距，社會(huì)保障本身的特點(diǎn)和目的是照顧和保障低收入者，因此，在設(shè)計(jì)我國(guó)社會(huì)保障稅的稅制要素時(shí)，必須考慮到社會(huì)保障稅調(diào)節(jié)社會(huì)公平的功能。

從發(fā)達(dá)國(guó)家一百多年的社會(huì)保障制度經(jīng)驗(yàn)中，我們可以看到所謂社會(huì)保障不是全部由國(guó)家和社會(huì)或雇主履行納稅義務(wù)，個(gè)人如果要得到充分的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育保障和各項(xiàng)社會(huì)福利，只有在有勞動(dòng)能力時(shí)及時(shí)履行個(gè)人部分的納稅義務(wù)，才能在遇到風(fēng)險(xiǎn)或喪失勞動(dòng)能力時(shí)，要求獲得充足經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。所以說，完善的社會(huì)保障應(yīng)由國(guó)家、社會(huì)和個(gè)人共同承擔(dān)責(zé)任。

[注釋]

①李捷枚：社會(huì)保障稅研究兼論我國(guó)社會(huì)保障稅的開征，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.12。

②馬青牧：我國(guó)開征社會(huì)保障稅問題研究，碩士學(xué)位論文，東北師范大學(xué)，2008年。

③李捷枚：社會(huì)保障稅研究兼論我國(guó)社會(huì)保障稅的開征，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.12，第86頁(yè)。

④雷明瑜：論我國(guó)社會(huì)保障稅法律制度的構(gòu)建，西南政法大學(xué)，2011年法學(xué)碩士學(xué)位論文，第6頁(yè)。

⑤楊偉偉：國(guó)外社會(huì)保障稅的比較與借鑒一基于六國(guó)的研究，重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011年，第6頁(yè)。

⑥劉蓉，康楠：社會(huì)保障稅的國(guó)際比較及借鑒，稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011年第4期。

[參考文獻(xiàn)]

[1]李捷枚.社會(huì)保障稅研究兼論我國(guó)社會(huì)保障稅的開征[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[2]馬青牧.我國(guó)開征社會(huì)保障稅問題研究[D].碩士學(xué)位論文.東北師范大學(xué)，2008.

[3]雷明瑜.論我國(guó)社會(huì)保障稅法律制度的構(gòu)建[D].西南政法大學(xué)，2011年法學(xué)碩士學(xué)位論文，第6頁(yè).

[4]楊偉偉.國(guó)外社會(huì)保障稅的比較與借鑒一基于六國(guó)的研究[D].重慶理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.

[5]劉蓉，康楠.社會(huì)保障稅的國(guó)際比較及借鑒[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011，（4）.

[摘要]近年我國(guó)對(duì)社會(huì)保障費(fèi)改稅的呼聲不斷，文章通過對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家籌集社會(huì)保障資金的模式，進(jìn)而提出假設(shè)，即使不改變現(xiàn)有繳費(fèi)制的模式，通過對(duì)現(xiàn)有模式的改革和完善，同樣可以達(dá)到征收社會(huì)保障稅的目的。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障體系；社會(huì)保障稅；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；國(guó)際比較

社會(huì)保障資金充足是保證社會(huì)保障制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障制度得以有效維持的“血液”。因此合理選擇和確定我國(guó)現(xiàn)有社會(huì)保障資金籌集模式，是我國(guó)社會(huì)保障制度改革必須解決的關(guān)鍵問題，亦是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中社會(huì)保障制度安排的重要內(nèi)容之一。我國(guó)目前的社會(huì)保障籌資模式采取社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式。主要項(xiàng)目包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)制度，實(shí)行統(tǒng)籌管理。然而，我國(guó)在上個(gè)世紀(jì)末已經(jīng)步入人口老齡化社會(huì)并與發(fā)達(dá)國(guó)家相比呈現(xiàn)未富先老狀態(tài)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，到本世紀(jì)30年代我國(guó)將步入老齡化社會(huì)的高峰期，人口老齡化危機(jī)將至。隨著老齡化危機(jī)的加重，我國(guó)對(duì)社會(huì)保障尤其是養(yǎng)老、醫(yī)療保障的要求日益提高，國(guó)家對(duì)社會(huì)保障資金的財(cái)政支出壓力巨大，養(yǎng)老金缺口以驚人速度增加，據(jù)業(yè)界估算2010年我國(guó)養(yǎng)老金缺口達(dá)到16.48萬(wàn)億。為此應(yīng)充分預(yù)計(jì)養(yǎng)老金缺口帶來的財(cái)政壓力。為了緩解社保基金出現(xiàn)的財(cái)政缺口，只有構(gòu)建合理公平的社會(huì)保障機(jī)制并配合科學(xué)有效的社會(huì)保障資金籌資方式才能緩解這一現(xiàn)實(shí)問題。

一、社會(huì)保障與社會(huì)保障稅的關(guān)系問題

社會(huì)保障最初出現(xiàn)在美國(guó)1935年社會(huì)保障法中，現(xiàn)代意義的社會(huì)保障是指國(guó)家以立法和行政措施確立的對(duì)遇到疾病、傷殘、生育、年老、死亡、失業(yè)、災(zāi)害或其他風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)成員給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、物質(zhì)和服務(wù)的幫助，以保障其基本生活需要的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度。

在我國(guó)，社會(huì)保障大體分為三個(gè)部分，即社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利。最低層次的社會(huì)保障表現(xiàn)形式是社會(huì)救濟(jì)，國(guó)家無償對(duì)喪失勞動(dòng)能力的社會(huì)成員提供最低生存保障。中間一層是社會(huì)保險(xiǎn)，目前包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等保險(xiǎn)制度。最高一層是社會(huì)福利，這三個(gè)層級(jí)構(gòu)成完整的社會(huì)保障“安全網(wǎng)”。

社會(huì)保障稅是伴隨著社會(huì)保障制度而發(fā)展起來的，社會(huì)保障持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)需要依賴充足的社會(huì)保障資金支持，而社會(huì)保障稅是社會(huì)保障籌資的有效方式。所以說社會(huì)保障稅是社會(huì)保障制度的必要籌資手段。由于社會(huì)保障的公平性質(zhì)，使得社會(huì)保障成為收入再分配的手段，所以社會(huì)保障籌資方式必須具備公正和效率原則，只有以稅收的方式建立起來的籌資渠道能夠滿足這樣的要求，由此可見，社會(huì)保障籌資以稅收的形式確立能有效保證整個(gè)社會(huì)保障制度的持續(xù)運(yùn)行。

二、社會(huì)保障稅的一般理論

社會(huì)保障稅在一些國(guó)家又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅或薪給稅，其征稅目的是為社會(huì)保障資金籌資并用于再分配的特定目的稅，社會(huì)保障稅的實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)產(chǎn)品剩余價(jià)值的再分配。社會(huì)保障稅的征稅對(duì)象一般為雇主、雇員就其支付、取得的薪資報(bào)酬。從目前來看，國(guó)際上為公共事業(yè)籌集資金最規(guī)范、最高效的方式就是征稅，而由此產(chǎn)生的新稅種――社會(huì)保障稅就屬于社會(huì)保障籌資的范疇。在世界范圍內(nèi)已建立社會(huì)保障制度的170多個(gè)國(guó)家中，有132個(gè)國(guó)家的社會(huì)保障繳款采取社會(huì)保障專門稅和社會(huì)保障繳費(fèi)的形式。社會(huì)保障稅在各國(guó)財(cái)政收入中占有重要地位，美國(guó)是最早實(shí)行社會(huì)保障稅收制度的國(guó)家之一，目前美國(guó)的社會(huì)保障收入比重占財(cái)政收入總額的30%，成為僅次于個(gè)稅的第二大稅種。

社會(huì)保障稅既有一般稅收的共性特征，也有不同于其他稅收的個(gè)體特征。社會(huì)保障稅作為專為社會(huì)保障籌資的特定目的稅，與一般稅收相比，具有以下三方面特點(diǎn)：

第一，社會(huì)保障稅具有專款專用性。社會(huì)保障稅作為一種直接目的稅，其稅收收入與用途直接相關(guān)，社會(huì)保障稅被稅務(wù)部門征收后應(yīng)設(shè)立專門的部門管理該部分基金，只能用于社會(huì)保障支出，不得用于其它方面的財(cái)政支出。

第二，社會(huì)保障稅具有較強(qiáng)的累退性。所謂累退性是指納稅人的稅負(fù)隨著收入的絕對(duì)增加而相對(duì)負(fù)擔(dān)變小，社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)采用免征額及超額累進(jìn)或最高額下比例稅率的方式，并且課稅對(duì)象不包括工薪收入以外的其他所得，即違反了一般稅收絕對(duì)公平的原則，這樣在一定程度上保護(hù)社會(huì)弱勢(shì)群體，調(diào)節(jié)收入分配差距，這就導(dǎo)致了總體上隨收入的絕對(duì)增加而實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)減小的特性，即累退性。

第三，社會(huì)保障稅具有有償性。現(xiàn)有社會(huì)保障稅制要求該項(xiàng)稅收收入一般由政府設(shè)立的專門基金委員會(huì)管理，由于社會(huì)保障稅的專款專用性，所以社會(huì)保障稅區(qū)別于其他稅收，在國(guó)家財(cái)政出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，納稅人依然有權(quán)要求領(lǐng)取保險(xiǎn)金，這是與普通稅收不同的特殊性質(zhì)。社會(huì)保障稅法律制度對(duì)全體受保者繳納社會(huì)保障稅，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)，使高收入者與低收入者所享有的社會(huì)保障水平趨于平等，這也是貝弗里奇“補(bǔ)償原則”的運(yùn)用，是公平性的體現(xiàn)。

三、社會(huì)保障稅的國(guó)際比較與借鑒

（一）國(guó)際征收社會(huì)保障稅概況

據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上實(shí)行社會(huì)保障制度的國(guó)家中已經(jīng)有超過132個(gè)國(guó)家以繳稅或繳費(fèi)的形式籌集社會(huì)保障資金。研究表明，隨著社會(huì)保障制度的發(fā)展與完善，社會(huì)保障稅在稅收體系中占據(jù)著越來越重要的地位。在美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政總收入中社會(huì)保障稅收帶來的收入占總比重的30%，成為僅次于個(gè)稅的第二大稅種。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織政府統(tǒng)計(jì)年鑒的統(tǒng)計(jì)顯示，目前，在德國(guó)、法國(guó)、瑞士、丹麥、瑞典、奧地利、挪威、西班牙等國(guó)家，社會(huì)保障稅已經(jīng)成為頭號(hào)稅種；在社會(huì)保障制度比較完善、發(fā)展較快的部分發(fā)展中國(guó)家，社會(huì)保障稅也迅速崛起，例如南美洲的巴西和阿根廷，社會(huì)保障稅同樣成為本國(guó)的第一大稅種。

第5篇

1、聯(lián)合下達(dá)重點(diǎn)課題，將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績(jī)效考核。圍繞全市稅收科調(diào)研重點(diǎn)方向，在充分征求意見的基礎(chǔ)上，與地方稅務(wù)研究會(huì)一起下達(dá)了2011年度調(diào)研課題并將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績(jī)效考核；規(guī)定每個(gè)重點(diǎn)課題牽頭單位負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位的課題經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況納入重點(diǎn)調(diào)研課題的績(jī)效考核；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)研，較好整合科研資源，形成調(diào)研合力，為全市地稅系統(tǒng)切實(shí)開展科調(diào)研工作提供了有力指導(dǎo)。 

2、表彰了XX年年優(yōu)秀論文科（調(diào)）研文章。XX年年，全市各級(jí)地稅部門和廣大地稅干部職工按照省局《關(guān)于下達(dá)XX年年地方稅收調(diào)研課題的通知》要求，結(jié)合自身實(shí)際工作，積極開展地稅科（調(diào)）研活動(dòng)，調(diào)研的論文質(zhì)量與數(shù)量都取得了可喜的成績(jī)。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評(píng)定，有7篇文章評(píng)為全省地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀論文評(píng)比中獲獎(jiǎng)。有10篇文章被評(píng)為全市地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀調(diào)研文章。

3、召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議。為了更好地推動(dòng)全市地方稅務(wù)研究工作，努力把我市地方稅務(wù)會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，更好地為全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。4月1日，組織召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議，會(huì)議總結(jié)了XX年年稅務(wù)研究會(huì)的工作開展情況，布置了2011年地方稅務(wù)研究會(huì)工作，表彰了XX年年度優(yōu)秀論文，并對(duì)2011年重點(diǎn)調(diào)研課題安排進(jìn)行了說明。市局黨組書記、局長(zhǎng)羅偉華到會(huì)并做出了重要講話。

4、參加了市社科聯(lián)組織的全市服務(wù)市民義務(wù)咨詢活動(dòng)。為了進(jìn)一步宣傳地稅稅務(wù)研究成果，更好地體現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的宗旨。5月10日，稅務(wù)研究會(huì)組織了稅收業(yè)務(wù)骨干，參加了市社科聯(lián)舉辦的義務(wù)咨詢活動(dòng)。業(yè)務(wù)骨干積極的宣傳稅收知識(shí)，幫助廣大市民解答一些納稅疑惑，活動(dòng)取得了很好的成效。

5、舉辦了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)。根據(jù)市地方稅務(wù)研究會(huì)的布置和要求，5月22日，組織召集了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)，市地稅局、市地方稅務(wù)研究會(huì)和各調(diào)研論文責(zé)任人等骨干共20余人參加了會(huì)議。研討會(huì)上，與會(huì)代表圍繞《論稅收法治與地方政府可用財(cái)力》等調(diào)研課題進(jìn)行了討論，廣泛交流思想，共同探討促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展的良策，提出了許多寶貴的意見和建議。研討會(huì)得到與會(huì)人員的一致好評(píng)。

第6篇

關(guān)鍵詞：就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證，稅收優(yōu)惠政策

 

2009年我國(guó)城鎮(zhèn)新增就業(yè)1102萬(wàn)人，其中下崗失業(yè)人員再就業(yè)514萬(wàn)人、就業(yè)困難人員就業(yè)164萬(wàn)人，分別為全年目標(biāo)的103%、164%[1]。稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)再就業(yè)方面發(fā)揮了重要作用，不僅降低了自主創(chuàng)業(yè)的成本，也實(shí)現(xiàn)了下崗失業(yè)人員與企業(yè)的雙贏局面，又盤活了國(guó)有企業(yè)閑置的輔業(yè)資產(chǎn)，加快了經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)還也充分發(fā)揮了稅收在配置經(jīng)濟(jì)資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配等方面的調(diào)控作用。但取得成效的同時(shí)在落實(shí)監(jiān)控優(yōu)惠政策過程中仍存在一些問題。

促進(jìn)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)監(jiān)控中存在的問題

（一）少數(shù)納稅人利用政策騙取優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策復(fù)雜多變致使管理漏洞多，具體表現(xiàn)如下：

第一，借用“優(yōu)惠證”騙取免稅。《再就業(yè)優(yōu)惠證》本來是國(guó)家為了促進(jìn)再就業(yè)而按照一定的標(biāo)準(zhǔn)頒發(fā)給下崗失業(yè)人員的資格證書，但由于受利益驅(qū)動(dòng)，《再就業(yè)優(yōu)惠證》卻成了一些人進(jìn)行弄虛作假、偷稅騙稅的“通行證”，嚴(yán)重偏離了扶持就業(yè)的初衷。一是“真證假用”的問題突出。一些本不符合減免稅條件的經(jīng)營(yíng)者通過向持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員買證、租證、借證，弄虛作假騙取減免稅。如有人利用親戚、朋友的《再就業(yè)優(yōu)惠證》或借用無力從事經(jīng)營(yíng)的下崗失業(yè)人員《再就業(yè)優(yōu)惠證》，付給一點(diǎn)“好處費(fèi)”。二是有些個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到減免稅款的目的，采取一證多用、重復(fù)使用等方式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三是有的借用《再就業(yè)優(yōu)惠證》，重新辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，變成新經(jīng)營(yíng)戶，以騙取免稅。四是對(duì)于持證異地經(jīng)營(yíng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)難辨真?zhèn)巍Ｒ恍┤死眯畔⒐蚕砩系谋∪踔帲绲貐^(qū)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，重復(fù)享受優(yōu)惠。甚至有些跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的通過使用偽造的非本地《再就業(yè)優(yōu)惠證》騙取優(yōu)惠。為了減少過失，一些地區(qū)對(duì)持外省再就業(yè)證的納稅人申請(qǐng)享受再就業(yè)優(yōu)惠政策的，一概不予受理審批，這又把一些持有真證件的再就業(yè)人員拒之稅收優(yōu)惠的門外，如何從征管上解決這一難題直接關(guān)系到能否全面落實(shí)再就業(yè)優(yōu)惠政策。

第二，利用下崗失業(yè)人員騙取免稅。有些企業(yè)招收下崗失業(yè)人員，“用證不用人”，只給一點(diǎn)補(bǔ)貼，將減免優(yōu)惠占為企業(yè)所有；還有一些企業(yè)通過不簽訂勞動(dòng)合同的形式，提高吸納下崗失業(yè)人員比例獲取稅收減免，如某物業(yè)公司申報(bào)職工總數(shù)6人，其中簽訂勞動(dòng)合同的下崗人員有3人，而實(shí)際雇傭保潔、保安等20余人不簽訂勞動(dòng)合同，借此減免稅收。

第三，賣發(fā)票圖利。有的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受免稅優(yōu)惠后，向稅務(wù)部門多領(lǐng)發(fā)票，因?yàn)椴唤ㄙ~冊(cè)，現(xiàn)金交易，就為他人代開發(fā)票，甚至將發(fā)票出借或賣給其他經(jīng)營(yíng)者非法圖利。

（二）有的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策存在不足

主要表現(xiàn)在：一是受地方政府影響，特別是在一些地方財(cái)政較緊張的地方，執(zhí)行打折扣、缺乏積極性，怕落實(shí)政策影響收入任務(wù)；二是一些地方政策宣傳不夠，享受稅收優(yōu)惠證的企業(yè)、個(gè)體戶與有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的下崗失業(yè)人數(shù)、已發(fā)放再就業(yè)優(yōu)惠證人數(shù)相比有較大差距。三是不了解企業(yè)情況，沒有主動(dòng)落實(shí)有關(guān)優(yōu)惠政策和及時(shí)取消優(yōu)惠資格。

（三）有關(guān)部門在落實(shí)政策上配合不夠

目前的再就業(yè)稅收政策主要是按項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)惠，政策多、內(nèi)容雷同，資格認(rèn)定分散，政策落實(shí)涉及幾個(gè)部門，申請(qǐng)審批程序都很復(fù)雜。如申請(qǐng)享受優(yōu)惠就需要?jiǎng)趧?dòng)、民政、財(cái)政、國(guó)資委、工商、國(guó)稅、地稅等多個(gè)部門審批。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這就需要形成有效的信息傳遞和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。而目前在實(shí)際工作中，上述相關(guān)的審批部門之間沒有建立起有效的溝通聯(lián)系制度，難以實(shí)現(xiàn)信息和資源共享，無法建立起下崗失業(yè)人員再就業(yè)綜合服務(wù)平臺(tái)，致使稅收激勵(lì)政策難以落實(shí)，也無法形成監(jiān)督控管的工作合力。

健全促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)機(jī)制的建議

（一）加強(qiáng)政策跟蹤問效

第一，建立嚴(yán)密規(guī)范的審批制度。勞動(dòng)保障部門在發(fā)放《再就業(yè)優(yōu)惠證》的過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照個(gè)人申請(qǐng)、居民委員會(huì)初審、街道辦事處審核、返回居住地公示的程序辦理，不得任意擴(kuò)大發(fā)放范圍。對(duì)安置下崗人員的企業(yè)要認(rèn)真核對(duì)花名冊(cè)、合同書及有關(guān)部門的認(rèn)定。并定期對(duì)領(lǐng)證人員、享受免稅的納稅人進(jìn)行公示，增強(qiáng)執(zhí)法的透明度，及時(shí)糾正工作中的偏差、錯(cuò)誤。對(duì)于通過偽造、變?cè)臁①I賣、借用等不正當(dāng)手段取得《再就業(yè)優(yōu)惠證》獲得減免稅的人員，除了要追繳其已減免的稅費(fèi)款并依法予以處罰外，勞保部門還應(yīng)收回其《再就業(yè)優(yōu)惠證》并記錄在案，情況惡劣的還應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)，并對(duì)社會(huì)公開公布。第二，加強(qiáng)對(duì)享受稅收優(yōu)惠業(yè)戶的管理。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好稅源調(diào)查摸底，全面建立和規(guī)范減免稅臺(tái)賬，收集和掌握下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的情況，幫助納稅人主動(dòng)申請(qǐng)、及時(shí)享受政策優(yōu)惠，同時(shí)加強(qiáng)政策執(zhí)行情況的監(jiān)控，對(duì)不符合條件或騙取政策優(yōu)惠的納稅人及時(shí)依法處理。同時(shí)規(guī)定持《再就業(yè)優(yōu)惠證》的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)或被企業(yè)吸納時(shí)，必須將優(yōu)惠證原件交由稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，防止一證多用、借證使用等現(xiàn)象。

（二）優(yōu)化政策管理服務(wù)

第一，加大宣傳力度，不僅要廣泛宣傳再就業(yè)稅收政策，而且要面向下崗失業(yè)人員集中的企業(yè)和廠礦、社區(qū)進(jìn)行重點(diǎn)宣傳。建立稅收優(yōu)惠減免公示制，優(yōu)惠政策、優(yōu)惠對(duì)象、減免稅情況及時(shí)向社會(huì)公示，接受納稅人、下崗失業(yè)人員和廣大群眾的監(jiān)督，發(fā)揮舉報(bào)電話、舉報(bào)信箱的作用，保證監(jiān)督渠道暢通。第二，優(yōu)化稅收服務(wù)，為享受再就業(yè)稅收政策的個(gè)人和企業(yè)提供“一窗式”、多層次的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，完善開通再就業(yè)綠色通道，簡(jiǎn)化辦事程序和審批程序。第三，明確執(zhí)法責(zé)任，將政策落實(shí)情況作為執(zhí)法責(zé)任制的重要內(nèi)容，規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部和一般執(zhí)法人員的相應(yīng)職責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督考核。第四，優(yōu)惠稅款采用“先分散征收后集中支配”的方式。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。將優(yōu)惠稅款先依法征收，作為就業(yè)扶持基金，由財(cái)政、稅務(wù)、勞動(dòng)部門共同決定使用，由財(cái)政部門管理。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。基金用途主要為：為優(yōu)惠對(duì)象定期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；對(duì)自主創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠對(duì)象定期發(fā)放定額補(bǔ)助；在優(yōu)惠對(duì)象失業(yè)后定期發(fā)給其生活補(bǔ)助；經(jīng)批準(zhǔn)補(bǔ)充自主創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠對(duì)象的經(jīng)營(yíng)資金；對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力優(yōu)惠對(duì)象賬戶上的余款上繳國(guó)庫(kù)。博士論文，就業(yè)再就業(yè)優(yōu)惠證。這種方法使就業(yè)與再就業(yè)優(yōu)惠政策具備了較強(qiáng)的可操作性。首先，優(yōu)惠的稅款都將直接計(jì)入優(yōu)惠對(duì)象的個(gè)人賬戶上，從而杜絕借證、買證、租證、假證經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象；其次，由于稅款的征收與非優(yōu)惠對(duì)象沒有區(qū)別，因而也避免了管理機(jī)關(guān)不放手的問題。

（三）注重相關(guān)部門配合

再就業(yè)是系統(tǒng)工程，涉及部門較多，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)配合非常重要。可建立定期或不定期的信息交流制度，加快信息化軟件建設(shè)的步伐，盡早實(shí)現(xiàn)信息共享，保證再就業(yè)稅收激勵(lì)政策落到實(shí)處。第一，稅務(wù)部門要加強(qiáng)與勞動(dòng)部門的聯(lián)系，及時(shí)掌握下崗失業(yè)人員名單，并逐步建立下崗失業(yè)人員享受減免稅檔案，以加強(qiáng)跟蹤管理。第二，要加強(qiáng)與工商行政管理部門聯(lián)系，在稅務(wù)登記證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照上增設(shè)欄目，分別反映開業(yè)時(shí)間、變更時(shí)間，便于相關(guān)部門在落實(shí)再就業(yè)稅收激勵(lì)政策時(shí)準(zhǔn)確掌握業(yè)戶的實(shí)際存續(xù)狀況。同時(shí)把工商部門作為一個(gè)宣傳優(yōu)惠政策的窗口，讓納稅人在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)就能及時(shí)了解優(yōu)惠政策。第三，加強(qiáng)與民政部門的聯(lián)系，了解享受最低生活保障金并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員的情況。第四，注意加強(qiáng)與居委會(huì)、街道辦事處的聯(lián)系，了解下崗失業(yè)人員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化的實(shí)際情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]人力資源社會(huì)保障部于2010年1月22日召開的2009年度四季度新聞會(huì)。

第7篇

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)年金，EET，稅收優(yōu)惠模式，稅率

 

一、引言

企業(yè)年金計(jì)劃作為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二大支柱，它的健康發(fā)展利于提高退休職工的生活水平，利于企業(yè)人力資源管理的更新，利于解決人口老齡化背景下的養(yǎng)老問題與緩解政府財(cái)政壓力，同時(shí)也利于提高社會(huì)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，促進(jìn)效率與公平的均衡。然而我國(guó)目前企業(yè)年金飛發(fā)展水平還比較低下，發(fā)展速度也較為緩慢，據(jù)有關(guān)資料顯示，截止2006年底我國(guó)企業(yè)年金參加企業(yè)僅2.4萬(wàn)多萬(wàn)家，參加職工僅964萬(wàn)，覆蓋率約8%，而世界上主要國(guó)家的覆蓋率超過1/3，美國(guó)、英國(guó)和日本其覆蓋率則達(dá)50%。

造成我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展緩慢或低水平的原因有很多，其中最重要的原因就我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的缺乏與不完善，具體主要表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠模式不明確，優(yōu)惠水平不足，優(yōu)惠政策碎片化與地區(qū)分割，優(yōu)惠幅度不一財(cái)務(wù)論文，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)年金繳費(fèi)允許稅前列支成本的比例4%，而非試點(diǎn)地區(qū)可列支的成本比例差異大，比較混亂，其可列支的成本比例從4%到12.5%不等。

國(guó)內(nèi)外一些學(xué)者對(duì)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠免稅率、征稅率進(jìn)行了精算研究。Dufresne指出，在投資收益率服從均值為實(shí)際利率，方差為一固定常數(shù)的獨(dú)立、同分布的前提下，分別得出了繳費(fèi)率、基金水平的均值及方差的表達(dá)式，并得到了它們的極限存在的條件。Haberman研究了待遇確定型計(jì)劃中隨機(jī)利率為AR（2）模型時(shí)的繳費(fèi)與養(yǎng)老基金水平的一階、二階矩。鄧大松、劉昌平建立我國(guó)企業(yè)年金基金平衡模型，測(cè)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)替代率的最優(yōu)參數(shù)組合，得出不同參數(shù)下的繳費(fèi)率，即理論上稅收優(yōu)惠下的稅收優(yōu)惠免稅率。王曉軍給出了工資指數(shù)化增長(zhǎng)時(shí)的職工繳費(fèi)率模型，進(jìn)而對(duì)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠相關(guān)的繳費(fèi)率、優(yōu)惠稅率進(jìn)行測(cè)算。林義、彭雪梅、劉云龍等從企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅角度考查了企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的免、征稅率。

國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為，EET是企業(yè)年金最合適的征稅方式，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)年金快速、健康發(fā)展的最優(yōu)征稅方式。本文在此基礎(chǔ)上，針對(duì)EET模式下的免稅率與征稅率研究的不足或余地，建立企業(yè)年金基金平衡模型，測(cè)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)替代率有關(guān)參數(shù)組合下的繳費(fèi)率，分析EET模式下企業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)的免稅率8.52%；構(gòu)建EET模式的精算模型，測(cè)算出的EET模式下企業(yè)年金待遇給付環(huán)節(jié)的征稅率為23.2%。

二、我國(guó)企業(yè)年金EET模式下繳費(fèi)環(huán)節(jié)的免稅率

企業(yè)年金制度作為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱、重要補(bǔ)充，它肩負(fù)著養(yǎng)老保險(xiǎn)20%替代率的重任，這20%的企業(yè)年金目標(biāo)替代率實(shí)現(xiàn)與否關(guān)系著參與者退休后的生活水平，關(guān)系著我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系是否能夠持續(xù)下去，當(dāng)然也關(guān)系著社會(huì)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，20%目標(biāo)替代率的實(shí)現(xiàn)，必須考查我國(guó)企業(yè)年金基金平衡模型，測(cè)算20%目標(biāo)替代率下的企業(yè)年金繳費(fèi)率[①]。在實(shí)現(xiàn)20%目標(biāo)替代率前提下，進(jìn)一步考查企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。

（一）我國(guó)企業(yè)年金基金平衡模型

根據(jù)我國(guó)有關(guān)的企業(yè)年金政策，筆者認(rèn)為我國(guó)企業(yè)年金基金平衡模型的假設(shè)前提：假定企業(yè)年金的繳費(fèi)費(fèi)基不變，企業(yè)年金個(gè)人賬戶的供款是繳費(fèi)現(xiàn)金流，給付是一個(gè)生存年金，企業(yè)年金制度覆蓋城鎮(zhèn)所有企業(yè)及其職工，企業(yè)年金計(jì)劃的目標(biāo)工資替代率為20%。那么，運(yùn)用保險(xiǎn)精算方法，得出我國(guó)企業(yè)年金基金的平衡模型如下：

第8篇

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)年金,稅收優(yōu)惠,國(guó)際比較

一、背景介紹

2009年底，國(guó)稅函[2009]694號(hào)關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知中，結(jié)合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)問題明確如下[2]：

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

同時(shí)，財(cái)稅[2009]27號(hào)關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知中規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業(yè)年金是養(yǎng)老保障體系“三大支柱”中的第二支柱，是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充。但一段時(shí)期以來，我國(guó)一直存在著是否需要大力發(fā)展企業(yè)年金制度的爭(zhēng)論。該條例的推出，對(duì)我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展的確有一定的指導(dǎo)作用，但也引起了社會(huì)各界的廣泛討論。

二、企業(yè)年金中的稅收制度

企業(yè)年金即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，國(guó)外或稱私人養(yǎng)老金計(jì)劃（privatepension）。發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)表明，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策可以激勵(lì)雇主雇員雙方積極建立企業(yè)年金。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，而企業(yè)年金本身作為一種稅源，因此，稅收制度對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的影響是多方面的：

第一，如果政府對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)年金的保險(xiǎn)公司施行較高的營(yíng)業(yè)稅或所得稅，那么必會(huì)減少保險(xiǎn)公司的稅后利潤(rùn)，降低其償付能力與長(zhǎng)期的發(fā)展能力。第二，如果投保人因?yàn)槎愂斩鴾p少購(gòu)買企業(yè)年金，將會(huì)導(dǎo)致全社會(huì)的保障水平降低，從而嚴(yán)重影響社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。由此看來，稅收政策的主要目的（增加政府收入）與企業(yè)年金的主要目標(biāo)（維持社會(huì)穩(wěn)定）出現(xiàn)了矛盾。因此，如何在保證社會(huì)福利水平的前提下制訂企業(yè)年金稅收政策成為應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。

三、國(guó)外比較以美德日為例

目前，人口老齡化（agepopulation）已成為全球普遍的趨勢(shì)，美國(guó)已有13%的人口達(dá)到或超過65歲；德國(guó)為16%；日本為14%。[4]在這樣的背景下，一些國(guó)家給予企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃全面的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的稅收模式較為成熟，這在客觀上促進(jìn)了本國(guó)企業(yè)為職工舉辦養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性。

（一）企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

1.模式選擇：EET模式占據(jù)主要地位。

國(guó)家在對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行稅收制度安排時(shí)要面臨三個(gè)環(huán)節(jié)的問題：繳費(fèi)環(huán)節(jié)的問題、投資收益環(huán)節(jié)的問題、年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)的問題。對(duì)此三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，借助字母E（Exempt免稅）和T（Tax征稅）來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計(jì)劃的征稅情況可表述為8種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。（如圖）

類型 是否征稅

繳費(fèi)環(huán)節(jié)

投資收益環(huán)節(jié)

年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

TTT

√

√

√

EEE

EET

√

ETT

√

√

TTE

√

√

ETE

√

TET

第9篇

本文通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理避稅的界定和方式選擇的分析，旨在使企業(yè)選擇策略，以便使廣大經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人受到理解與重視。在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)或不違反稅法的前提下，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，可取得節(jié)約稅收成本(savingtax)的稅收收益，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃已取得更大的稅收收益也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

1避稅的界定

1.1據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查

跨國(guó)公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與國(guó)際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會(huì)關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬(wàn)別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實(shí)生活中的避稅手段相當(dāng)高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式：

2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)

1）通過在國(guó)外設(shè)分部在國(guó)內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價(jià)格，增大負(fù)債，在售價(jià)不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會(huì)增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計(jì)人員叫做“轉(zhuǎn)移定價(jià)”。

2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動(dòng)，不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國(guó)際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營(yíng)所得通過壓低銷售價(jià)的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國(guó)公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，或隱藏在設(shè)備價(jià)款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格，從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。它們?cè)谔Ц咴O(shè)備價(jià)款的同時(shí)，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費(fèi)高，境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。

2）國(guó)際避稅地建公司

運(yùn)用避稅港進(jìn)行避稅是跨國(guó)納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國(guó)家財(cái)政資金方面的有效性，又是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國(guó)納稅人不斷運(yùn)用避稅港的情況下，國(guó)家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家特別注意如何防止跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用避稅港從事避稅活動(dòng)。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法

1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國(guó)企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時(shí)，法律對(duì)外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。

3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的，當(dāng)然，這種方式使用不當(dāng)會(huì)存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。而為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者投資，以便引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，以提高中國(guó)的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國(guó)稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)出資者的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，外資企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益

不具有實(shí)物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤(rùn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的

外國(guó)投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國(guó)家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對(duì)外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實(shí)施

將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。

2.5選擇投資地點(diǎn)的方法

2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)

很多投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開發(fā)區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

2.5.2虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離，但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所卻歸在國(guó)際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。

3成本費(fèi)用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計(jì)算法

材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大小；通過成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大小。一般來說，材料價(jià)格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高，否則勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)的材料先出去以計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)的材料先出去，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計(jì)算法

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

參考文獻(xiàn)

[1]孫成方:避稅與反避稅[J].稅收實(shí)務(wù)

[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財(cái)會(huì)與財(cái)政

[3]張海雨:我國(guó)現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財(cái)稅

致謝

本論文設(shè)計(jì)在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時(shí)，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。