引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇稅收征管現(xiàn)狀范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，糧油收購(gòu)經(jīng)營(yíng)放開(kāi)后，糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)及從事糧食販運(yùn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不斷增加，經(jīng)營(yíng)規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)大。,這些企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者主要是依托本地農(nóng)產(chǎn)品的資源優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)后銷(xiāo)售給外地客商或者進(jìn)行簡(jiǎn)單的初加工，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化、增值。在這些企業(yè)中，除了一部分國(guó)有糧食企業(yè)外，絕大部分是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及私營(yíng)有限責(zé)任公司。這些企業(yè)中有一小部分是一般納稅人，其余大多數(shù)企業(yè)是小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)。由于糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)在收購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)存在著與一般商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)的明顯不同，如何管理好這些企業(yè)，是我們當(dāng)前稅收征收管理工作中的一個(gè)難點(diǎn)和急待解決的問(wèn)題。

一、前存在的主要問(wèn)題

（一）稅務(wù)部門(mén)日常管理方面存在的問(wèn)題

從1999年8月1日起，國(guó)家出臺(tái)了“國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)必須按順價(jià)原則銷(xiāo)售糧食。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。”等一系列稅收優(yōu)惠政策，使國(guó)有糧食企業(yè)享受了全環(huán)節(jié)的免稅政策。由于平時(shí)實(shí)際繳納的稅款少了，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)放松了對(duì)其日常會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督和管理，在征管工作中出現(xiàn)了一些漏洞:有些企業(yè)由于長(zhǎng)期疏于管理，財(cái)務(wù)核算混亂，沒(méi)有按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行核算；有的企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不符合一般納稅人帳務(wù)管理要求；免稅糧油和非免稅糧油沒(méi)有單獨(dú)進(jìn)行核算；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的糧食未經(jīng)政府主管部門(mén)批準(zhǔn)；有些已經(jīng)不具有免稅資格和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)卻未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告等等。對(duì)這些一些稅務(wù)部門(mén)都沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真的跟蹤檢查。同時(shí)，對(duì)一些相關(guān)稅收政策也無(wú)具體的，切實(shí)可行的辦法。比如對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)必須按“順價(jià)”原則銷(xiāo)售糧食，其“順價(jià)”應(yīng)如何界定，具體標(biāo)準(zhǔn)是什么，實(shí)踐中如何操作都沒(méi)有明確的規(guī)定。

（二）糧食企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)不規(guī)范，成為稅收征管的“瓶頸”

國(guó)內(nèi)糧油市場(chǎng)放開(kāi)后，經(jīng)營(yíng)糧食購(gòu)銷(xiāo)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者糧油販運(yùn)活動(dòng)日益活躍，從業(yè)人數(shù)也在不斷增加。由于沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，加之個(gè)體經(jīng)營(yíng)由于其行業(yè)的自由性決定了其經(jīng)營(yíng)行為的不穩(wěn)定性和流動(dòng)性。上門(mén)收購(gòu)、現(xiàn)金交易是最基本、最常見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)方式，其整個(gè)業(yè)務(wù)流程相當(dāng)隱蔽。國(guó)稅部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確掌握其經(jīng)營(yíng)情況，這就給國(guó)稅部門(mén)稅收征收管理帶來(lái)了很大困難。

（三）收購(gòu)發(fā)票管理方面存在的問(wèn)題

1、現(xiàn)行稅收政策導(dǎo)致了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)及初加工企業(yè)稅負(fù)偏低。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，要開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，特別是一般納稅人，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，要按照收購(gòu)金額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在大量的日管工作中，我們發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分企業(yè)存在著農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)稅款抵扣不實(shí)，糧食商貿(mào)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品粗加工企業(yè)存在“低征高扣”的現(xiàn)象。按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)時(shí)以含稅價(jià)格計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；但是在農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)初加工銷(xiāo)售時(shí)，卻要以不含稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這樣一來(lái)，企業(yè)在毛利率本來(lái)就非常低的情況下，再通過(guò)開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票時(shí)人為地增大進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金，出現(xiàn)增值稅零申報(bào)甚至負(fù)申報(bào)的現(xiàn)象。相反，農(nóng)產(chǎn)品精加工企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅率不同，既農(nóng)產(chǎn)品精加工后銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅率為17%，又導(dǎo)致了農(nóng)產(chǎn)品精加工企業(yè)稅負(fù)偏高的現(xiàn)象。

2、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票由企業(yè)自行填開(kāi)為偷稅漏稅提供了便利條件。

由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由收購(gòu)者自行填開(kāi)，加之所收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品品種繁多，地點(diǎn)不確定，涉及面廣，虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票現(xiàn)象普遍存在。少進(jìn)多開(kāi)、低進(jìn)高開(kāi)，擅自提高購(gòu)進(jìn)價(jià)格或增加購(gòu)進(jìn)數(shù)量，甚至將運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)和一些無(wú)法取得發(fā)票的費(fèi)用都計(jì)入收購(gòu)價(jià)格之內(nèi)，大大提高了農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格，造成收購(gòu)發(fā)票金額超過(guò)了實(shí)際支付金額，實(shí)際上等于是虛增了進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票有記帳和抵扣稅款的雙重功能，與增值稅專(zhuān)用發(fā)票有著同等重要的作用，但它又具有特殊性。一是收購(gòu)發(fā)票由付款方向收款方開(kāi)具，一般都為現(xiàn)金結(jié)算；二是不論收款方是否索要發(fā)票，付款方都要開(kāi)具發(fā)票。但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于收款方大多為個(gè)人，或者是農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品生產(chǎn)者，只注重現(xiàn)金結(jié)算貨款，并不在意開(kāi)不開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。這就使開(kāi)具發(fā)票不及時(shí)而補(bǔ)開(kāi)收購(gòu)發(fā)票有了合理的借口，極易給不法分子創(chuàng)造偷稅的有利條件。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票非常困難。

一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)、印刷的，沒(méi)有技術(shù)含量較高的防偽標(biāo)記，極易偽造；加之開(kāi)具、使用收購(gòu)發(fā)票和收購(gòu)對(duì)象的特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理起來(lái)非常困難。二是國(guó)家迄今為止尚未出臺(tái)與農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票相關(guān)的稅收法律、法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處收購(gòu)發(fā)票違規(guī)行為沒(méi)有具體的法律依據(jù)，往往是查出問(wèn)題后“重查輕罰”。三是企業(yè)不重視收購(gòu)發(fā)票，部分農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)者持收購(gòu)憑證到農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售地隨意填開(kāi)，導(dǎo)致管理混亂；一些企業(yè)內(nèi)部對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票也沒(méi)有嚴(yán)格的管理，有的由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)具、審核；有的則由倉(cāng)庫(kù)保管部門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)具，再交財(cái)務(wù)部門(mén)另外，跨地區(qū)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。更有甚者企業(yè)根本不使用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，而是使用企業(yè)內(nèi)部自行印制的收購(gòu)小票；待申報(bào)之前再匯總填寫(xiě)到農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)在收購(gòu)發(fā)票的管理上相對(duì)寬松，基本上是只要企業(yè)提出購(gòu)買(mǎi)申請(qǐng)，就能滿(mǎn)足供應(yīng)。五是管理手段落后，由于收購(gòu)發(fā)票使用量大，面額小，手工開(kāi)具工作量大，因此在確認(rèn)收購(gòu)對(duì)象時(shí)，只能一戶(hù)一戶(hù)的進(jìn)行實(shí)地核查，在確認(rèn)收購(gòu)產(chǎn)品的單價(jià)、金額等方面，由于無(wú)法掌握相關(guān)信息，也就無(wú)法監(jiān)督企業(yè)是否做到了賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符，而這樣做即浪費(fèi)人力物力，又無(wú)法查出實(shí)際問(wèn)題。

二、對(duì)糧食企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)的“兩個(gè)資格”的審查

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期不定期的對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，保證稅收政策宣傳到位，對(duì)相關(guān)稅收政策的落實(shí)情況加強(qiáng)監(jiān)督檢查。嚴(yán)格按照《糧食企業(yè)增值稅征免管理辦法》和國(guó)有糧食企業(yè)開(kāi)具糧食銷(xiāo)售發(fā)票有關(guān)問(wèn)題以及其他一些相關(guān)文件的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每年對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)的一般納稅人資格年審和免稅資格進(jìn)行一次嚴(yán)格的審查。對(duì)取得免稅資格的糧食經(jīng)營(yíng)企業(yè)，必須按照規(guī)定期限向直接負(fù)責(zé)征收管理的國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理免稅申請(qǐng)，要求企業(yè)對(duì)免稅糧油與征稅糧油必須分別核算、分別申報(bào)。對(duì)不符合任何一項(xiàng)條件的企業(yè)，取消其一般納稅人資格和免稅資格。

（二）加強(qiáng)對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證的日常管理

1、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證的發(fā)放必須從嚴(yán)。嚴(yán)格審核糧油經(jīng)銷(xiāo)和加工企業(yè)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的資格，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模實(shí)行按月限量發(fā)放，按月申報(bào)繳銷(xiāo)，驗(yàn)舊領(lǐng)新；要求企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定使用稅務(wù)機(jī)關(guān)制定統(tǒng)一格式的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)專(zhuān)用憑證和農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣清單；要求企業(yè)在進(jìn)行農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)時(shí)，必須提供賣(mài)方當(dāng)事人身份證件復(fù)印件并附存于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證中，同時(shí)設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)分戶(hù)付款明細(xì)賬，按月裝訂成冊(cè)；辦理納稅申報(bào)時(shí)，還必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣清單。

2、嚴(yán)格監(jiān)督收購(gòu)憑證的使用和日常管理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)糧食收購(gòu)發(fā)票管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]804號(hào)）規(guī)定：“凡從事糧食收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在與賣(mài)糧人進(jìn)行糧款結(jié)算時(shí)，必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的糧食收購(gòu)發(fā)票。不得以其他憑證代替糧食收購(gòu)發(fā)票使用，或作為會(huì)計(jì)入賬憑證。”對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)，一律不得領(lǐng)用收購(gòu)憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。嚴(yán)禁跨地區(qū)使用收購(gòu)發(fā)票，既堅(jiān)持屬地管理的原則，在農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)?fù)緯r(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)派人監(jiān)控收購(gòu)業(yè)務(wù)，對(duì)單筆收購(gòu)量或金額超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，應(yīng)在收購(gòu)入庫(kù)時(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。在收購(gòu)發(fā)票填開(kāi)方面要嚴(yán)格執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》，既納稅人開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票必須堅(jiān)持一戶(hù)（次）一票或一人（次）一票，不得匯總填開(kāi)。填開(kāi)發(fā)票時(shí)，必須在收購(gòu)現(xiàn)場(chǎng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序就每一筆收購(gòu)業(yè)務(wù)逐筆填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目必須齊全并由收款人簽字。

（三）加大對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)和加工企業(yè)的納稅評(píng)估力度。

一是要從收購(gòu)渠道上嚴(yán)格把關(guān)。要堅(jiān)持必須是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接收購(gòu)的農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，方可開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票；其余通過(guò)其他渠道收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品一律不得使用收購(gòu)發(fā)票；必須嚴(yán)格控制企業(yè)跨地區(qū)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，嚴(yán)格核查收購(gòu)金額較大且同一銷(xiāo)售者多次銷(xiāo)售的情況。二是要從收購(gòu)的數(shù)量及價(jià)格上進(jìn)行核查。對(duì)于收購(gòu)的數(shù)量，要通過(guò)實(shí)地查驗(yàn)核實(shí)庫(kù)存數(shù)量與實(shí)際收購(gòu)數(shù)量是否一致。三是要通過(guò)資金往來(lái)情況查找問(wèn)題。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)一般以現(xiàn)金支付為主要方式，對(duì)于企業(yè)的收購(gòu)資金運(yùn)動(dòng)情況，可通過(guò)原始憑據(jù)和企業(yè)賬目核實(shí)企業(yè)資金往來(lái)的真實(shí)性。四是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)可通過(guò)生產(chǎn)規(guī)模、單位產(chǎn)量耗用原材料、用電量、產(chǎn)出率等數(shù)據(jù)，通過(guò)科學(xué)合理的比對(duì)和分析，來(lái)測(cè)算企業(yè)的收入情況。

（四）選擇好農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)龍頭企業(yè)，保持同行業(yè)稅負(fù)的均衡性。

稅務(wù)部門(mén)可以選擇一些商譽(yù)好、會(huì)計(jì)核算健全的糧食收購(gòu)大戶(hù)重點(diǎn)加強(qiáng)建帳管理。通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果和納稅情況進(jìn)行定期分析比對(duì)，測(cè)算規(guī)模相當(dāng)，營(yíng)銷(xiāo)情況相近的其他糧食收購(gòu)戶(hù)的納稅情況。同時(shí)，對(duì)其購(gòu)銷(xiāo)行為建立必要的監(jiān)督防范機(jī)制，從而最大限度地防止偷逃稅款情況的發(fā)生。

第2篇

一、我國(guó)非居民稅收管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）對(duì)非居民稅收管理工作認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。

近年來(lái)，非居民稅收收入一直呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但是，和國(guó)內(nèi)稅收相比較，非居民稅收收入規(guī)模較小，占全部稅收收入的比重仍然較低，加之非居民稅源流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)，需要依據(jù)國(guó)內(nèi)稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定來(lái)界定稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)，管理的政策性、時(shí)效性和專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，監(jiān)管難度大，基層稅務(wù)干部普遍存在認(rèn)識(shí)上的不足和畏難情緒，對(duì)非居民稅收重視程度不夠，管理力度不強(qiáng)，沒(méi)有意識(shí)到非居民稅收工作不僅是在組織收入，更是在維護(hù)國(guó)家，體現(xiàn)國(guó)家形象。

（二）非居民稅收管理方法單一，管理效率低下。

為加強(qiáng)外匯管理，防范逃避稅，自1999年起，國(guó)家稅務(wù)總局與外匯管理部門(mén)建立聯(lián)合工作機(jī)制，要求居民企業(yè)和個(gè)人向境外非居民支付一定金額服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下和部分資本項(xiàng)下外匯時(shí)，提供稅務(wù)證明，這一措施已成為長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)臨時(shí)來(lái)華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控的重要手段和監(jiān)控稅款是否足額征收的最后一道防線(xiàn)。然而，為了進(jìn)一步便利境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付，國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局于2013年7月24日聯(lián)合了《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》，公告規(guī)定自2013年9月1日起，取消服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付在事前審核開(kāi)具稅務(wù)證明的做法。這意味著過(guò)去這種過(guò)度依賴(lài)對(duì)外支付證明的稅務(wù)管理方式徹底失去了存在的基礎(chǔ)，非居民稅收管理將面臨極大的挑戰(zhàn)。

（三）專(zhuān)業(yè)性人才匱乏，管理力量不足。

非居民稅收業(yè)務(wù)繁雜，政策性強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著很高的要求，加之非居民稅收管理不是經(jīng)常事務(wù)，我國(guó)非居民稅收專(zhuān)業(yè)人才嚴(yán)重匱乏，高端人才短缺流失問(wèn)題比較突出，這已經(jīng)成為制約非居民稅收管理質(zhì)量和效率提升的瓶頸。

二、提升非居民稅收管理水平的應(yīng)對(duì)措施

基于對(duì)非居民企業(yè)稅收管理存在問(wèn)題的基本認(rèn)識(shí)與把握，要進(jìn)一步深化非居民稅收管理，其基本思路應(yīng)該是：進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化管理手段，在對(duì)非居民稅收業(yè)務(wù)及納稅人進(jìn)行科學(xué)合理區(qū)分的前提下，采取不同的管理方式，對(duì)非居民稅收實(shí)行有效的專(zhuān)業(yè)化管理。

（一）認(rèn)清形勢(shì)，提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念。

非居民稅收管理是國(guó)際稅收管理的重要內(nèi)容，也是我國(guó)行使稅收管轄權(quán)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要手段。在當(dāng)前跨境稅源爭(zhēng)奪日益激烈的背景下，如果不重視加強(qiáng)非居民稅收管理，本屬于我們的稅源就會(huì)流失。因此，各級(jí)稅務(wù)干部，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)以“維護(hù)國(guó)家權(quán)益、服務(wù)對(duì)外開(kāi)放”為己任，牢固樹(shù)立“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，不以稅小而不為，進(jìn)一步提高做好非居民稅收管理的必要性、重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)，以適應(yīng)稅源全球化給稅收管理提出的新要求。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)施非居民稅收專(zhuān)業(yè)化管理。

1.實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理。相對(duì)于來(lái)華非居民數(shù)量和規(guī)模的增長(zhǎng)速度，我國(guó)非居民稅收管理隊(duì)伍的人數(shù)無(wú)法對(duì)如此之多的非居民實(shí)施有效監(jiān)管，人少事多的矛盾在非居民稅源較為集中的地區(qū)尤為突出。為防范非居民稅收流失，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按總局的要求，建立健全非居民稅收管理機(jī)構(gòu)，設(shè)立非居民稅收管理崗位，根據(jù)工作量大小配備合理數(shù)量的專(zhuān)職人員或兼職人員，充實(shí)非居民稅收管理力量。同時(shí)，按照合理分工、權(quán)責(zé)明確的原則，清晰界定各級(jí)非居民稅收機(jī)構(gòu)的崗位職責(zé)及工作任務(wù)，確保非居民稅收管理事項(xiàng)落實(shí)到崗、責(zé)任到人。

2.實(shí)施分類(lèi)及風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)非居民稅源的實(shí)際情況，對(duì)非居民納稅人進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，實(shí)施分類(lèi)和風(fēng)險(xiǎn)管理，科學(xué)配置征管資源。一是對(duì)于設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，可以分類(lèi)為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時(shí)納稅人（如臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)的納稅人）。對(duì)于常規(guī)納稅人，要以非居民企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳為重點(diǎn)，著重抓稅基管理及歸屬所得管理；對(duì)于臨時(shí)納稅人，要以當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)工程和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目為突破口，做好登記備案等稅源監(jiān)控工作，重點(diǎn)防范非居民企業(yè)和個(gè)人虛構(gòu)境外勞務(wù)逃避納稅義務(wù)的行為；二是對(duì)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金和財(cái)產(chǎn)收益，分析潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以扣繳義務(wù)人為抓手，嚴(yán)格落實(shí)扣繳登記制度和合同備案制度，加強(qiáng)稅源扣繳管理，重點(diǎn)加強(qiáng)跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)費(fèi)的判定的風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.實(shí)行信息管稅。要整合內(nèi)部資源，充分運(yùn)用目前在用的包括CTAIS、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、企業(yè)所得稅匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核等總局下發(fā)的系統(tǒng)以及自行開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)中有關(guān)非居民稅收管理的信息，有效整合數(shù)據(jù)，積極推進(jìn)省級(jí)非居民稅收信息平臺(tái)的搭建，實(shí)現(xiàn)市縣三級(jí)信息共享。同時(shí)，要拓展信息來(lái)源渠道，加強(qiáng)與工商、商務(wù)、外匯、銀行、公安、科技等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系和信息溝通，努力在外部信息獲取上取得突破。

4.規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行。伴隨著跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，非居民申請(qǐng)享受稅收協(xié)定的個(gè)案也日益增多。因此，有必要提高對(duì)協(xié)定執(zhí)行工作的認(rèn)識(shí)，把稅收協(xié)定執(zhí)行工作與執(zhí)行國(guó)際條約、體現(xiàn)國(guó)家執(zhí)法形象聯(lián)系起來(lái)，努力提升協(xié)定的執(zhí)行水平和執(zhí)行效果。一是要嚴(yán)格按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》的規(guī)定和程序要求，抓好對(duì)備案類(lèi)和審批類(lèi)的管理，確保非居民企業(yè)和個(gè)人及時(shí)準(zhǔn)確享受稅收協(xié)定待遇；二是以防范稅收協(xié)定濫用為重點(diǎn)，嚴(yán)格征免稅的判定，尤其要重點(diǎn)關(guān)注股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等易被濫用的“受益所有人”條款執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

（三）統(tǒng)籌對(duì)內(nèi)協(xié)調(diào)和對(duì)外合作，建立健全協(xié)調(diào)配合的工作機(jī)制。

1.強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)調(diào)。一是要在上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立縱向聯(lián)動(dòng)的協(xié)調(diào)機(jī)制。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)非居民稅收業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告重大非居民稅收事項(xiàng)，形成上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息互通、結(jié)果共享的局面。二是要在同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)間建立橫向互動(dòng)的協(xié)調(diào)機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理同一筆涉及異地稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限的非居民稅收業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向異地稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)并確保處理意見(jiàn)的一致性，意見(jiàn)不一致的應(yīng)及時(shí)報(bào)告其共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。三是要在國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)之間建立緊密合作的聯(lián)合工作機(jī)制，按照國(guó)家稅務(wù)總局《非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）》的要求，加強(qiáng)國(guó)地稅合作，及時(shí)交流，協(xié)作解決非居民稅收管理工作中遇到的問(wèn)題，提高非居民稅收管理效率。四是要加強(qiáng)跨區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)配合，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務(wù)。

2.加強(qiáng)部門(mén)配合。加強(qiáng)與外匯管理部門(mén)的合作，抓好對(duì)外支付稅務(wù)備案管理；積極探索建立與非居民稅收管理有關(guān)的工商、商務(wù)、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)等政府機(jī)關(guān)、相關(guān)部門(mén)的協(xié)作互助機(jī)制，在企業(yè)資金賬戶(hù)、境外投資、經(jīng)濟(jì)合作、出入境、境外團(tuán)體演出、股權(quán)交易、非居民承包工程和提供勞務(wù)等方面進(jìn)行定期的信息交換，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動(dòng)尋找非居民稅源。

3.重視國(guó)際合作。在稅收征管實(shí)踐中，稅收情報(bào)交換是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)、對(duì)付跨境避稅和逃稅的利器。充分發(fā)揮國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)的作用，主要是要加強(qiáng)稅收情報(bào)交換工作。應(yīng)充分認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收情報(bào)交換的重要意義，堅(jiān)持“成本――收益分析”原則，力爭(zhēng)有效率地實(shí)施稅收情報(bào)交換工作。一方面要嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，充分利用現(xiàn)有的征管和檢查渠道，搜集、整理非居民從我國(guó)境內(nèi)取得的各類(lèi)款項(xiàng)及其納稅情況，按規(guī)定格式制作自動(dòng)情報(bào)；另一方面，要針對(duì)非居民稅源監(jiān)控所需的境外信息，向境外有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅務(wù)當(dāng)局發(fā)出專(zhuān)項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求，充分發(fā)揮情報(bào)交換在核實(shí)納稅人跨境交易真實(shí)性的作用。

（四）強(qiáng)化人才保障，注重能力建設(shè)。

專(zhuān)業(yè)人才是有效實(shí)施非居民稅收管理的有力保障。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，制定非居民稅收管理人才培訓(xùn)規(guī)劃，培養(yǎng)和造就一支與非居民稅收工作相適應(yīng)的高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)化稅務(wù)人才隊(duì)伍和領(lǐng)軍人物。首先要專(zhuān)崗歷練，將滿(mǎn)足工作需要的專(zhuān)業(yè)人員配備充實(shí)到非居民稅收管理崗位進(jìn)行鍛煉，促進(jìn)干部立崗成才；其次是要專(zhuān)門(mén)集訓(xùn)，通過(guò)舉辦培訓(xùn)班、召開(kāi)案例研討會(huì)、組織實(shí)地觀摩等方式，分階段、按層級(jí)實(shí)施非居民稅收政策與管理專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)非居民稅收管理的專(zhuān)業(yè)人才的快速成長(zhǎng)；三是要專(zhuān)題攻關(guān)，讓從事非居民稅收管理的專(zhuān)業(yè)人員承擔(dān)重大、復(fù)雜的工作項(xiàng)目和科研任務(wù)，進(jìn)行技術(shù)攻關(guān)，實(shí)現(xiàn)其專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的提升。

第3篇

關(guān)鍵詞：BT項(xiàng)目 稅收征管 會(huì)計(jì)核算 現(xiàn)狀 問(wèn)題

我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中對(duì)BT模式的采用越來(lái)越多，對(duì)于大型建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，BT模式的運(yùn)用對(duì)防范中小企業(yè)在建筑市場(chǎng)上的惡性競(jìng)爭(zhēng)有著重要的意義，除此之外，BT模式下對(duì)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的管理變得更為簡(jiǎn)潔有效。但是與此同時(shí)，我國(guó)BT模式運(yùn)行的外部環(huán)境并不十分有利于其發(fā)展，法律法規(guī)滯后，相關(guān)會(huì)計(jì)核算尚不規(guī)范，因而對(duì)BT項(xiàng)目稅收征管和會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行思考，并對(duì)其進(jìn)行不斷的完善是促進(jìn)BT模式下工程項(xiàng)目順利運(yùn)行的基礎(chǔ)。

一、BT模式概述

BT模式的英文全程為Build—Transfer，即建設(shè)——移交，具體指的是工程項(xiàng)目的發(fā)起方對(duì)選定的投資者給予授權(quán)，再由投資方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)，包括投資款的籌集，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成項(xiàng)目的建設(shè)，將質(zhì)量合格的建設(shè)成果移交給發(fā)起人。BT模式下的建設(shè)項(xiàng)目主要參與者包括：發(fā)起方、建設(shè)方、項(xiàng)目公司、投資方、回購(gòu)方和回購(gòu)擔(dān)保方，各方之間的責(zé)任、權(quán)力、義務(wù)和關(guān)系由種種合同約定。從本質(zhì)上看BT是一種投資運(yùn)營(yíng)模式而不同于一般的建設(shè)項(xiàng)目。

二、BT項(xiàng)目稅收征管現(xiàn)狀及其問(wèn)題

BT模式作為一種新的投資建設(shè)模式，在我國(guó)的運(yùn)用時(shí)間較短，成功經(jīng)驗(yàn)不多，學(xué)界對(duì)其理論研究也尚不夠深入細(xì)致，這使得我國(guó)稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)BT模式的重視不足，對(duì)其稅收征管業(yè)務(wù)流程沒(méi)有提出一套合理化、規(guī)范化的方法和規(guī)定。使得BT項(xiàng)目在稅收征管業(yè)務(wù)處理中無(wú)據(jù)可依，目前主要存在以下問(wèn)題：

（一）BT項(xiàng)目稅收處理

1、BT項(xiàng)目公司的稅收處理。對(duì)BT項(xiàng)目公司取得的營(yíng)業(yè)收入（收支差額部分），按照服務(wù)業(yè)——業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。

2、總包單位稅收處理。BT項(xiàng)目公司支付給總包單位的工程總承包收人，由總承包單位按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)繳納營(yíng)業(yè)稅，支付給其他協(xié)作方的費(fèi)用也是按照所屬行業(yè)的稅收規(guī)定繳納稅費(fèi)。

（二）BT項(xiàng)目稅收征管中的問(wèn)題

1、BT項(xiàng)目流轉(zhuǎn)稅計(jì)征稅目不明確。對(duì)BT模式下建設(shè)項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)稅計(jì)征存在以下兩種看法：（1）BT項(xiàng)目是建筑商墊資建設(shè)的行為，其中包括融資和施工兩個(gè)部分，從該角度看，應(yīng)將施工方分析收回的工程款視為融資本金和利息的合計(jì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅金時(shí)應(yīng)就本金部分征收建筑營(yíng)業(yè)稅，對(duì)利息部分則不能按營(yíng)業(yè)稅征收；（2）不論融資人是否有施工營(yíng)業(yè)范圍，均應(yīng)將其認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)全部按建筑營(yíng)業(yè)稅征收。

2、BT項(xiàng)目稅收征繳實(shí)施難度大。在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚無(wú)統(tǒng)一明確的文件指導(dǎo)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)BT項(xiàng)目的稅收?qǐng)?zhí)法口徑無(wú)法得到統(tǒng)一，造成BT項(xiàng)目稅收征繳的操作難度加大。例如：對(duì)業(yè)主、承包方、建設(shè)方應(yīng)該開(kāi)何種結(jié)算票據(jù)，數(shù)目是多少等問(wèn)題，缺乏統(tǒng)一的操作規(guī)定，無(wú)法實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的BT項(xiàng)目稅收征繳。

3、BT項(xiàng)目稅收征繳實(shí)施難度大。在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚無(wú)統(tǒng)一明確的文件指導(dǎo)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)BT項(xiàng)目的稅收?qǐng)?zhí)法口徑無(wú)法得到統(tǒng)一，造成BT項(xiàng)目稅收征繳的操作難度加大。例如：對(duì)業(yè)主、承包方、建設(shè)方應(yīng)該開(kāi)何種結(jié)算票據(jù)，數(shù)目是多少等問(wèn)題，缺乏統(tǒng)一的操作規(guī)定，無(wú)法實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的BT項(xiàng)目稅收征繳。

三、BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及其問(wèn)題

（一）BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行前，對(duì)BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算操作實(shí)務(wù)存在以下四種模式：

1、項(xiàng)目建設(shè)方將BT項(xiàng)目作為在建工程，所投入建設(shè)資金在“在建工程”科目核算。

2、項(xiàng)目建設(shè)方將BT項(xiàng)目投入資金作為一項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算。

3、執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》前，項(xiàng)目建設(shè)方將BT項(xiàng)目視為長(zhǎng)期投資，將所投入資金在“長(zhǎng)期投資”科目核算。

4、項(xiàng)目建設(shè)方將將BT合同歸入建造合同范圍.所投入建設(shè)資金在“工程施工合同成本”科目下分明細(xì)核算，并在建設(shè)期確認(rèn)收入、成本和毛利。

（二）BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算現(xiàn)有問(wèn)題

目前我國(guó)BT模式下的建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作方法不統(tǒng)一：一些投資方將BT項(xiàng)目作為“在建工程”，按照“在建工程”科目對(duì)BT項(xiàng)目投資進(jìn)行核算；有的將BT項(xiàng)目作為“長(zhǎng)期投資”，對(duì)BT項(xiàng)目投資按“長(zhǎng)期投資”科目進(jìn)行明細(xì)科目核算；一些投資方按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)BT項(xiàng)目投資進(jìn)行核算；還有部分投資方按建造合同執(zhí)行會(huì)計(jì)核算；投資方與施工方分開(kāi)的會(huì)計(jì)核算情況下，投資方往往執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，而負(fù)責(zé)BT模式下建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)承包商則按照建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。除此之外，BT模式下，不論是投資方是否自行施工，建設(shè)融資費(fèi)用的計(jì)算都是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。一般情況下，融資費(fèi)用都實(shí)行固定總價(jià)包干，這就要求企業(yè)：在投標(biāo)時(shí)，對(duì)貸款利率的測(cè)算一定要充分估計(jì)到今后國(guó)家貨幣政策宏觀調(diào)控的影響：在貸款時(shí)盡力爭(zhēng)取與銀行簽訂固定基準(zhǔn)利率或基準(zhǔn)利率加固定上浮比例合同。

四、總結(jié)

我國(guó)BT項(xiàng)目稅收征管和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化仍有待提升。從BT工程項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)作來(lái)看，在法律層面尚無(wú)統(tǒng)一的法律規(guī)范，也無(wú)統(tǒng)一的BT工程項(xiàng)目合同、協(xié)議文本，一般仍套用招投標(biāo)規(guī)范，如政府與投融資人的合同、協(xié)議只是按照建設(shè)工程項(xiàng)目合同、協(xié)議范本增刪一些條款，對(duì)施工方與投融資人不是同一人的，有的共同簽訂三方協(xié)議。因此，要完善BT項(xiàng)目的稅收征管和會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)采取以下幾個(gè)措施：

（一）建立健全BT模式下建設(shè)項(xiàng)目的稅收征管和會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，制定統(tǒng)一稅目劃分標(biāo)準(zhǔn)、稅收基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

（二）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金的監(jiān)管，從源頭上預(yù)防腐敗，加大檢查力度，拓寬監(jiān)督渠道，對(duì)重大資金流轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)控。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙琨.BT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與稅收業(yè)務(wù)處理.[J].冶金財(cái)會(huì).2010；11

[2]張延紅.BT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅收問(wèn)題探討.[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì).2008；23

第4篇

一、房屋租賃業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

（一）房屋租賃大部分是自然人之間的租賃，收入控管難

1．房屋租賃行為大部分是出租戶(hù)將私有房屋出租給個(gè)人生活居住及出租給小型私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，因承租者業(yè)務(wù)較小，房屋租賃周期不定，方式靈活，基本是即時(shí)收取租金，不需要開(kāi)具發(fā)票，業(yè)主多以收據(jù)或白條代替正式發(fā)票，租賃收入核查難度大，稅源難以準(zhǔn)確掌控。

2．有相當(dāng)部分私房出租戶(hù)一年簽訂一次合同，一次性結(jié)清租金，有的甚至一次性結(jié)清幾年房租。由于地稅機(jī)關(guān)對(duì)租賃信息掌握滯后，無(wú)法及時(shí)確定出租戶(hù)，承租戶(hù)又不愿代為繳納，給稅款征收工作帶來(lái)困難。

3．部分下崗職工或達(dá)不到起征點(diǎn)的業(yè)戶(hù)對(duì)國(guó)家下崗再就業(yè)和達(dá)不到起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容理解片面，認(rèn)為減免的稅收應(yīng)包括繳納房產(chǎn)類(lèi)稅收，加之地稅機(jī)關(guān)稅法宣傳尚不到位，部分納稅人對(duì)房產(chǎn)租賃稅收征管產(chǎn)生抵觸情緒。

（二）租賃雙方惡意勾結(jié)，降低計(jì)稅依據(jù)，租賃收入認(rèn)定難

1．出租方將房屋出租后，為達(dá)到少繳稅的目的，提供給地稅部門(mén)的是虛假合同，其合同金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于真實(shí)租賃金額，而地稅機(jī)關(guān)對(duì)其收入取證非常困難，導(dǎo)致地稅機(jī)關(guān)只能按照虛假合同計(jì)征稅款。雖然地稅機(jī)關(guān)掌握核定征收權(quán)限，但實(shí)際征管工作中難以操作。

2.出租方將房屋出租后，不簽訂房產(chǎn)租賃合同，以?xún)?nèi)部承包名義，簽訂虛假的聯(lián)營(yíng)承包合同，按期從承租方取得固定收入，變相將實(shí)際租金收入人為地轉(zhuǎn)化為聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)，地稅機(jī)關(guān)難以區(qū)分認(rèn)定。

（三）政府職能部門(mén)管理弱化，部門(mén)信息取得難

由于城鎮(zhèn)化進(jìn)程步伐不斷加快，許多業(yè)戶(hù)將購(gòu)置房產(chǎn)作為一種投資行為，有效推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但由于目前政府職能部門(mén)管理不到位，房屋租賃市場(chǎng)基本處于管理無(wú)序、監(jiān)督不力狀況，導(dǎo)致大部分房屋租賃稅款大量流失。房屋出租經(jīng)營(yíng)是一項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照國(guó)家規(guī)定，房屋租賃經(jīng)營(yíng)應(yīng)取得房產(chǎn)管理部門(mén)頒發(fā)的《房屋租賃許可證》、公安部門(mén)頒發(fā)的《房屋租賃治安管理許可證》和鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道辦事處簽訂的《房屋租賃計(jì)劃生育責(zé)任書(shū)》等許可執(zhí)照。但實(shí)際工作中，房屋出租基本上未納入監(jiān)管范圍，地稅機(jī)關(guān)無(wú)法有效從以上部門(mén)獲取有價(jià)值的信息。

（四）稅源零星分散，稅源監(jiān)控難

1．房屋出租稅收征收成本高，征收效率低下，在“任務(wù)至上”的計(jì)劃管理和稅收考核體制下，往往對(duì)面廣量小、稅源分散的房屋出租稅收沒(méi)能給予足夠重視，加之監(jiān)控手段落后，國(guó)家相應(yīng)的管理稅收法規(guī)相對(duì)滯后，造成眾多出租戶(hù)游離于稅收監(jiān)管之外，使該行業(yè)稅收增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其稅源增長(zhǎng)速度。

2．房屋出租點(diǎn)多面廣，收入較為隱蔽，而基層地稅機(jī)關(guān)人員少，管戶(hù)多，征管力量薄弱，加上享受達(dá)不到起征點(diǎn)或下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠的個(gè)體工商戶(hù)在辦理《稅務(wù)登記證》和相關(guān)減免稅手續(xù)后，就不再申報(bào)繳稅，對(duì)于已養(yǎng)成“以稅控管”習(xí)慣的基層地稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)稅源監(jiān)管難度很大。

二、強(qiáng)化房屋租賃業(yè)稅收征管建議

（一）完善稅收法律，規(guī)范稅款征收

1．完善稅收法律體系。提高房產(chǎn)稅收法規(guī)法律的立法層次，使房屋租賃業(yè)稅收征管有章可循，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持“寬稅基、少稅種，低稅率”的原則，將房屋租賃業(yè)稅收如房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅收合并統(tǒng)一征收營(yíng)業(yè)稅，設(shè)計(jì)合理的房屋租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率。

2．完善房屋租賃監(jiān)管法規(guī)。一是規(guī)范房屋租賃市場(chǎng)政策稅收監(jiān)管措施，建立房屋租賃市場(chǎng)指導(dǎo)租金制度，以市場(chǎng)租金價(jià)格為依據(jù)，政府測(cè)算、制定并公布階段性租金，宏觀引導(dǎo)房屋租賃市場(chǎng)的良性發(fā)展，并實(shí)行房屋租賃登記備案，發(fā)生房屋租賃行為，租賃雙方必須簽訂房產(chǎn)管理部門(mén)印制統(tǒng)一格式的房屋租賃合同，合同金額執(zhí)行房產(chǎn)管理部門(mén)統(tǒng)一制訂的政府指導(dǎo)價(jià)，合同事項(xiàng)中注明應(yīng)繳納的稅款和合同需報(bào)送地稅機(jī)關(guān)備案等事項(xiàng)。二是考慮到出租方會(huì)通過(guò)合同、協(xié)議將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給承租方，法律應(yīng)明確規(guī)定房屋出租方如未按期申報(bào)納稅，限定承租方在規(guī)定期限內(nèi)找到出租方，并要求出租方按規(guī)定繳納稅款及滯納金，否則承租人將承擔(dān)連帶納稅義務(wù)。也可通過(guò)法律規(guī)定直接由承租方繳納或由承租方擔(dān)負(fù)代扣代繳義務(wù)。

3．調(diào)整房產(chǎn)稅收計(jì)稅依據(jù)。科學(xué)認(rèn)定房產(chǎn)出租行為經(jīng)營(yíng)方式，租賃雙方必須提供房產(chǎn)證、身份證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證和承租合同等資料，確保能準(zhǔn)確區(qū)分房屋自營(yíng)行為和租賃行為，對(duì)自營(yíng)行為改從原值征收為從市值征收，定期評(píng)估房產(chǎn)價(jià)值，使計(jì)稅價(jià)值與房屋實(shí)際價(jià)值相差不大，實(shí)現(xiàn)從值與從價(jià)征收的稅負(fù)相對(duì)公平。

（二）加強(qiáng)登記管理，健全房屋征管檔案

1．加強(qiáng)登記管理。要求房屋出租人發(fā)生納稅義務(wù)，自租賃之日起30日內(nèi)，按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定持房屋產(chǎn)權(quán)證明、租賃合同、居民身份證等資料，前往房屋所在地主管地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記。

2．加強(qiáng)部門(mén)配合。結(jié)合房地產(chǎn)稅收一體化管理，加強(qiáng)與國(guó)稅、公安、工商、房產(chǎn)、土地和城建等職能部門(mén)的聯(lián)系，建立科學(xué)的信息采集機(jī)制，積極開(kāi)展房屋出租稅源普查，充分掌握房屋租賃的第一手資料，比對(duì)所采集的資料與征管信息，真正建立起分街道、分經(jīng)濟(jì)類(lèi)型的稅源檔案，使稅源信息涵蓋房產(chǎn)原值、租金收入、產(chǎn)權(quán)所有者、承租者及經(jīng)營(yíng)方式等各個(gè)方面。

3．加強(qiáng)信息管理。建立房屋租賃業(yè)的協(xié)稅護(hù)稅的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，開(kāi)發(fā)房屋租賃房稅收管理軟件，規(guī)范數(shù)據(jù)信息采集過(guò)程，對(duì)房屋租賃實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源信息共享。

（三）強(qiáng)化宣傳力度，提升納稅意識(shí)

按照“貼近生活、貼近工作和貼近納稅人”的三貼近原則，充分利用媒體，做好房產(chǎn)稅收政策的宣傳工作。

1．房屋租賃涉及社會(huì)各方面,有行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人等,還有不少中介機(jī)構(gòu)和服務(wù)性單位參與其中。針對(duì)房屋租賃稅收政策性強(qiáng)、涉及面廣、稅源分散、征管難度大、納稅意識(shí)差、稅收流失嚴(yán)重的實(shí)際情況，采取廣播、電視、報(bào)紙、政務(wù)公開(kāi)欄、辦稅服務(wù)廳等多種渠道和載體，廣泛宣傳房屋租賃稅收法規(guī)，幫助納稅人樹(shù)立依法主動(dòng)申報(bào)納稅的觀念。

2．發(fā)揮街道和社區(qū)居委會(huì)工作優(yōu)勢(shì)，采取逐戶(hù)走訪(fǎng)、個(gè)別宣傳、文體活動(dòng)等多種形式宣傳和普及稅法知識(shí)，把房產(chǎn)稅收征管與社區(qū)評(píng)先評(píng)優(yōu)相結(jié)合，提升納稅人的納稅意識(shí)，在全社會(huì)真正形成誠(chéng)信納稅的良好氛圍。

3．廣泛宣傳依法誠(chéng)信納稅典型，曝光涉稅違法犯罪大案要案，強(qiáng)化震懾教育作用，提高納稅人的稅法遵從度和稅法宣傳的針對(duì)性和實(shí)效性。

（四）探索征管方式，實(shí)施源泉控管

依據(jù)納稅人取得的租金特點(diǎn)，分別采取“查賬征收”、“核定征收”和“以票控稅”三種征管方式。一是對(duì)租金收入申報(bào)屬實(shí)，能提供真實(shí)有效的合同、協(xié)議和收費(fèi)依據(jù)的，以實(shí)際取得的租金收入按稅法規(guī)定依法計(jì)算征收各項(xiàng)稅款；二是對(duì)不申報(bào)租金收入或申報(bào)不實(shí)的，不能提供合同、協(xié)議和收費(fèi)依據(jù)或提供的合同、協(xié)議和收費(fèi)依據(jù)記載的租金收入明顯偏低的，由主管地稅機(jī)關(guān)按照房產(chǎn)管理部門(mén)制訂的政府指導(dǎo)租金標(biāo)準(zhǔn)，以納稅人實(shí)際出租的房屋建筑面積和適用的租金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的應(yīng)稅租金收入，依法計(jì)算征收各項(xiàng)稅款；三是將“以票控稅”作為房屋租賃業(yè)稅收征管的一項(xiàng)重要手段，通過(guò)發(fā)票監(jiān)管稅源，要求承租方辦理租金結(jié)算手續(xù)時(shí)應(yīng)取得租賃業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，出租人憑房產(chǎn)管理部門(mén)監(jiān)制的租賃合同開(kāi)具租賃業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，對(duì)取得租賃收入未開(kāi)具租賃業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的出租人或未能取得租賃發(fā)票的承租人，按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定予以處罰。

（五）發(fā)揮協(xié)稅作用，依法委托代征

1．建立規(guī)范化管理的房屋租賃市場(chǎng)，根據(jù)房產(chǎn)稅收征管特點(diǎn)，依法委托街道辦事處（居民委員會(huì)）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府（村民委員會(huì)）、物業(yè)管理單位、建設(shè)管理部門(mén)等單位，按照地稅機(jī)關(guān)提供的政策依據(jù)和征管辦法，代征出租房屋稅款，并定期反饋房產(chǎn)稅收征管信息。

2．利用政府行政手段和財(cái)政會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)管理職能，全面準(zhǔn)確核算行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)房產(chǎn)原值和房租收入，在準(zhǔn)確掌握征管基礎(chǔ)資料的前提下，計(jì)算房產(chǎn)租賃稅收的應(yīng)納稅額，依法委代核算中心將房屋租賃稅款集中劃繳入庫(kù)。

（六）加大稽查力度，打擊違法行為

第5篇

一、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)重點(diǎn)稅源概況和稅收實(shí)現(xiàn)情況

房地產(chǎn)行業(yè)稅源監(jiān)控工作是西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅務(wù)局組織收入工作的重要組成部分，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)對(duì)西鄉(xiāng)塘區(qū)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較大影響力，可以說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變動(dòng)直接影響到西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅收收入的變化，并且其影響力是持續(xù)和較穩(wěn)定的，在制造業(yè)稅收相對(duì)穩(wěn)定的前提下，通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)數(shù)據(jù)解讀可以推斷地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，解釋稅收增長(zhǎng)原因，探尋稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，為稅收征收管理決策提供依據(jù)，因此，房地產(chǎn)行業(yè)稅源監(jiān)控是西鄉(xiāng)塘區(qū)地方稅務(wù)局稅收征管工作的重中之重。目前，西鄉(xiāng)塘區(qū)重點(diǎn)稅源管理股管轄的房地產(chǎn)企業(yè)共29戶(hù)，其中國(guó)家總局重點(diǎn)監(jiān)控20戶(hù)，區(qū)局重點(diǎn)監(jiān)控4戶(hù)，城區(qū)局重點(diǎn)監(jiān)控5戶(hù)。分年度看，*年、*年、*年1-9月分別征收6189.56萬(wàn)元、8178.47萬(wàn)元、9853.89萬(wàn)元，稅收收入占總收入比重分別為8.93%、14.30%、23.75%，呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢(shì)，因此房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)稅收收入在西鄉(xiāng)塘區(qū)起著不可替代的作用。

二、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)稅收監(jiān)控管理的主要做法及成效

（一）強(qiáng)化素質(zhì)，落實(shí)制度。一是選調(diào)政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的稅收人員從事的房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理工作；二是定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和研討，及時(shí)研究和解決工作中出現(xiàn)的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；*年來(lái)，通過(guò)研討解決了房地產(chǎn)企業(yè)未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理、代建工程和提供勞務(wù)的稅務(wù)處理、合作建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品稅務(wù)處理等問(wèn)題，形成了一系列的管理辦法，確保房地產(chǎn)行業(yè)稅收有條不紊的開(kāi)展。其次，建立了嚴(yán)格的控管制度，將制度涵蓋于管理的方方面面。用監(jiān)控管理辦法明確房地產(chǎn)項(xiàng)目情況收集、稅務(wù)登記、稅收政策執(zhí)行等事項(xiàng)要求，結(jié)合*市地稅局項(xiàng)目屬地管理原則，建立重點(diǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目稅收月報(bào)表、項(xiàng)目預(yù)售、銷(xiāo)售前后的保全清算制度等。三是結(jié)合執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究制，加強(qiáng)檢查和監(jiān)管。稅源管理最重要的因素是人的因素，西鄉(xiāng)塘區(qū)地稅局在完善一系列的征收管理制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部的組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作，堅(jiān)持以制度管理人和事，對(duì)執(zhí)行不到位的及時(shí)限期改正、糾正和責(zé)任追究，切實(shí)保證制度不折不扣得到貫徹落實(shí)。

（二）收集房源，處處留心。一是留心廣告找房源。我們高度重視房源信息，從廣告入手查找房源，要求稅收管理員密切關(guān)注報(bào)刊和“房交會(huì)”、互聯(lián)網(wǎng)上的房產(chǎn)信息。二是全面清查房源。對(duì)轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)項(xiàng)目和企業(yè)進(jìn)行了全面調(diào)查清理；同時(shí)，設(shè)立專(zhuān)職外勤人員深入到房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研，跟蹤監(jiān)控。三是發(fā)動(dòng)群眾探訪(fǎng)房源。定期深入樓盤(pán)、大街小巷進(jìn)行宣傳，向群眾了解在建房地產(chǎn)項(xiàng)目，并通過(guò)城區(qū)稅源辦、居委會(huì)、中介公司等組織掌握房源狀況。

（三）建立網(wǎng)絡(luò)，時(shí)時(shí)互動(dòng)。在城區(qū)區(qū)委、區(qū)政府的大力支持下，與城區(qū)稅源辦定期召開(kāi)房地產(chǎn)管理聯(lián)席工作會(huì)議，協(xié)調(diào)房地產(chǎn)企業(yè)及項(xiàng)目管理，強(qiáng)化了日常信息交流和情況通報(bào)，形成了稅源控管體系。部門(mén)互相配合是關(guān)鍵。我們主動(dòng)上門(mén)，逐個(gè)走訪(fǎng)城區(qū)開(kāi)發(fā)辦、房產(chǎn)局、規(guī)劃局、建管站等涉稅房地產(chǎn)管理部門(mén)，了解它們的工作職能和工作程序，尋找加強(qiáng)管理的途徑和手段，同時(shí)收集了大量最新樓盤(pán)立項(xiàng)、審批、開(kāi)工、預(yù)售等信息，進(jìn)行落實(shí)。通過(guò)召開(kāi)地方政府參加的房地產(chǎn)企業(yè)座談會(huì)，宣傳房地產(chǎn)各項(xiàng)政策，提供政策咨詢(xún)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法與服務(wù)有機(jī)融合、征稅與納稅良性互動(dòng)。

（四）宣傳政策，面面俱到。一是定期下戶(hù)，政策宣傳到位。對(duì)在管的房地產(chǎn)企業(yè)，有管理員定期下戶(hù)，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，宣傳房地產(chǎn)稅收政策。二是加強(qiáng)輔導(dǎo)，規(guī)范管理到位。督促企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，幫助企業(yè)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料規(guī)范管理，為稅收征管提供準(zhǔn)確資料。要求房地產(chǎn)企業(yè)必須保存完整的合同、協(xié)議、工程結(jié)算發(fā)票、預(yù)收賬款收據(jù)等財(cái)務(wù)資料。

（五）納稅評(píng)估，嚴(yán)格把關(guān)。按照“廣泛借鑒、規(guī)范流程、指標(biāo)對(duì)比、務(wù)虛與務(wù)實(shí)相結(jié)合”的思想開(kāi)展納稅評(píng)估工作。細(xì)化評(píng)估方法步驟；通過(guò)一系列指標(biāo)、系數(shù)橫向、縱向比對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；務(wù)虛與務(wù)實(shí)相結(jié)合、指標(biāo)數(shù)據(jù)與實(shí)物現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合、納稅人這一“點(diǎn)”與對(duì)應(yīng)行業(yè)這一“面”相結(jié)合。*年，通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)納稅評(píng)估，評(píng)估入庫(kù)各項(xiàng)地方稅95萬(wàn)元。

三、西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)稅收監(jiān)控管理的存在問(wèn)題

一是部門(mén)溝通不到位。地稅、工商、國(guó)土、規(guī)劃、房產(chǎn)、建設(shè)、金融部門(mén)往往各自為政，根據(jù)部門(mén)職能實(shí)施行政管理，不能有效實(shí)現(xiàn)資源共享和信息互換，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)社會(huì)化綜合協(xié)調(diào)管理水平尚處于較底層次，客觀上導(dǎo)致了稅收源頭管理困難和有效管理滯后等實(shí)際問(wèn)題。如：部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的情況下，照樣可以通過(guò)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批和資質(zhì)審查；地稅部門(mén)與國(guó)土資源、財(cái)政、土地管理、規(guī)劃建設(shè)管理、房產(chǎn)管理、銀行等相關(guān)部門(mén)的溝通不到位，不能做到信息共享和資源合理利用。二是稅源監(jiān)控乏力。具體表現(xiàn)在稅收管理員對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、開(kāi)發(fā)程序和經(jīng)營(yíng)規(guī)律還不十分熟悉，對(duì)所得稅及房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策的了解和掌握相對(duì)不足，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算尤其成本核算知識(shí)的掌握不夠熟練。三是納稅意識(shí)淡薄。一些開(kāi)發(fā)商以追求最大利潤(rùn)為目的，在項(xiàng)目開(kāi)工后不依法履行其納稅義務(wù)，往往不擇手段以達(dá)到其偷逃或擠占國(guó)家稅款的目的，不主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，不按規(guī)定如實(shí)申報(bào)其應(yīng)稅所得，而采取多種手段偷稅。主要表現(xiàn)在：一是預(yù)售收入不入賬，不按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅。二是企業(yè)收取的房租收入、廣告費(fèi)收入不申報(bào)，以完工房產(chǎn)抵付各種應(yīng)付款項(xiàng)，如借款、工程款、租金、廣告支出、獎(jiǎng)勵(lì)支出等。三是采取虛報(bào)成交金額、協(xié)議少開(kāi)發(fā)票手段，達(dá)到房地產(chǎn)企業(yè)少繳所得稅的目的。四是虛增建筑成本，減少應(yīng)納稅所得額，偷逃稅款。四是帳目資料欠規(guī)范。由于房地產(chǎn)企業(yè)是個(gè)特殊的核算主體，開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，少則三、四年，多則七、八年，成本費(fèi)用支出項(xiàng)目多，工程建設(shè)編制的預(yù)算、簽訂的合同、變更書(shū)，各級(jí)項(xiàng)目審批部門(mén)的批文等沒(méi)有作為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須審核的資料妥善保管，或者無(wú)法提供，造成稅務(wù)部門(mén)對(duì)成本確認(rèn)困難，加之跨年度審核工作量大、企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員變更頻繁，且財(cái)務(wù)核算人員的水平參差不齊，帳目資料保管不善，帶來(lái)審核工作難以到位。加之投資主體多元化和少數(shù)納稅人對(duì)稅法遵從度不高以及稅收管理滯后而導(dǎo)致地稅機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的登記管理難度增大，并在一定程度上和一定范圍內(nèi)存在征管盲區(qū)。

四、加強(qiáng)西鄉(xiāng)塘區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的建議

(一)加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，整頓征管秩序。要以稅收政策法規(guī)的宣傳為切入點(diǎn)，有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)城區(qū)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)辦稅人員的稅法宣傳輔導(dǎo)，對(duì)其財(cái)務(wù)核算上存在的問(wèn)題及時(shí)予以糾正，使納稅人懂法、知法、守法，增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，確保稅收及時(shí)足額入庫(kù)。要采取如開(kāi)座談會(huì)、上門(mén)宣傳、媒體公告等多種形式向企業(yè)宣傳解釋稅收政策、增強(qiáng)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、依法納稅的意識(shí)，營(yíng)造房地產(chǎn)行業(yè)良好的稅收秩序，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

第6篇

一、個(gè)體經(jīng)濟(jì)稅收征管的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）確定戶(hù)數(shù)難。個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、設(shè)攤經(jīng)營(yíng)、經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)和季節(jié)性經(jīng)營(yíng)等，而在這些經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)中，證照不全的占很大比例，有些經(jīng)營(yíng)戶(hù)即使有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也無(wú)稅務(wù)登記證，以至在日收管理中，漏征、漏管現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，不能有效地將其控管起來(lái)，稅款流失嚴(yán)重，并帶來(lái)稅負(fù)不公等負(fù)面影響。

（二）稅款征收難。在我國(guó)社會(huì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，公民的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)不強(qiáng)，文化素質(zhì)、道德水準(zhǔn)還不能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)的概念模糊，只想一心賺錢(qián)，不知依法納稅，加上個(gè)體稅收的直接利益驅(qū)動(dòng)，普遍存在對(duì)稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務(wù)干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動(dòng)局面。

（三）日常管理難。由于現(xiàn)行稅制的不完善、不健全，導(dǎo)致在對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行管理的過(guò)程中“阻力重重”，具體表現(xiàn)為：一是進(jìn)行控管難。現(xiàn)行稅制對(duì)無(wú)證戶(hù)和有證戶(hù)適用同樣的稅率，沒(méi)有差別的“待遇”就使得許多個(gè)體戶(hù)，尤其是不常年經(jīng)營(yíng)或流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)主有意選擇無(wú)證經(jīng)營(yíng)的方式，遇到稅務(wù)人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)帳簿，而且進(jìn)貨無(wú)正規(guī)發(fā)票。而現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)體工商戶(hù)必須提供的納稅資料規(guī)定不嚴(yán)，剛性不強(qiáng)，致使核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)無(wú)據(jù)可查或缺乏計(jì)稅依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴(yán)格管理發(fā)票難。現(xiàn)行稅制明確規(guī)定不能在向納稅戶(hù)提供發(fā)票時(shí)進(jìn)行擔(dān)保和質(zhì)押，因此無(wú)法從源頭上規(guī)范和制約個(gè)體工商戶(hù)使用及核銷(xiāo)發(fā)票的情況。而多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部管理不規(guī)范，在發(fā)票的使用上存在代開(kāi)、虛開(kāi)、用收據(jù)代替發(fā)票的現(xiàn)象。尤其是許多經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，流動(dòng)性大，開(kāi)業(yè)、停業(yè)比較頻繁的個(gè)體工商戶(hù)，停業(yè)時(shí)不辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，直接關(guān)門(mén)打烊，查無(wú)音訊，致使已領(lǐng)發(fā)票不能及時(shí)清繳核銷(xiāo)。

（四）行使職權(quán)到位難。對(duì)征管隊(duì)伍的自身管理還有待加強(qiáng)，一些稅務(wù)干部雖然行使了職權(quán)，卻很難到位。主要原因有：一是客觀上稅收管理員制度沒(méi)有落實(shí)到位，系統(tǒng)平臺(tái)沒(méi)有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實(shí)地核查等日常事務(wù)，基本沒(méi)有時(shí)間下戶(hù)或用納稅評(píng)估來(lái)有效地對(duì)其加強(qiáng)控管，征管質(zhì)量嚴(yán)重受損。二是主觀上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責(zé)任心和事業(yè)心淡薄，加之任務(wù)繁重，管理難度高，導(dǎo)致各項(xiàng)工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。

二、加強(qiáng)個(gè)體、集貿(mào)稅收征管的途徑

（一）落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)戶(hù)籍監(jiān)控管理力度

戶(hù)籍管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標(biāo)是做到“七個(gè)清楚”，即：1、總量構(gòu)成清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅總戶(hù)數(shù)、行業(yè)類(lèi)型、征收方式、重點(diǎn)稅源戶(hù)等構(gòu)成情況要清楚；2、基本情況清，即對(duì)每個(gè)納稅戶(hù)的業(yè)別、經(jīng)營(yíng)地址、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營(yíng)范圍、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等要清楚；3、涉稅事項(xiàng)清，即對(duì)每個(gè)納稅戶(hù)的納稅情況、發(fā)票使用情況要清楚；4、增減變化情況清，即每月對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅戶(hù)增減情況及原因要清楚；5、停（歇）業(yè)情況清，即對(duì)納稅戶(hù)的停業(yè)、歇業(yè)除要按照規(guī)定的程序辦理外，應(yīng)實(shí)地核查納稅人的停（歇）業(yè)真實(shí)情況；6、稅控裝置使用情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人使用稅控裝置情況清楚；7、減稅、免稅情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)殘疾人、下崗再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠的個(gè)體工商戶(hù)情況清楚。從實(shí)際管理情況來(lái)看，我們的個(gè)體稅收征收管理工作有差距，戶(hù)型不清、情況不明、漏征漏管等現(xiàn)象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認(rèn)真加以解決。

一是要建立和完善稅收管理員制度。職責(zé)不清，目標(biāo)不明，考核不嚴(yán)，是戶(hù)籍管理質(zhì)量不高的根本原因。要將戶(hù)籍管理的基本目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化到稅收管理員制度中去，明確工作職責(zé)，并與稅收管理員和單位的目標(biāo)考核掛鉤，按照崗位目標(biāo)管理辦法，嚴(yán)格考核。

二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實(shí)際，貼近納稅人，才能了解真實(shí)情況，掌握第一手資料，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)和保障。專(zhuān)管員下戶(hù)缺乏應(yīng)有的制度硬性約束，就會(huì)造成對(duì)納稅戶(hù)情況缺乏基本的了解和掌握，出現(xiàn)管理被動(dòng)的狀況。以漏征漏管戶(hù)的產(chǎn)生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監(jiān)控、管理不到位，使納稅人有機(jī)可乘，是產(chǎn)生大量漏征漏管戶(hù)的主要原因。而通過(guò)推行稅收管理員巡查制度，可以進(jìn)一步規(guī)范和約束管理人員的工作行為，著力解決管理人員下戶(hù)過(guò)少、對(duì)稅源動(dòng)態(tài)情況和納稅人經(jīng)營(yíng)情況跟蹤管理不到位的問(wèn)題。

三是要建立多層次的停（歇）業(yè)核查制度。為防止虛假停（歇）業(yè)造成逃避繳納稅款現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免管理過(guò)程中只核準(zhǔn)不核查，進(jìn)而出現(xiàn)“人情稅、關(guān)系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結(jié)果列入征管質(zhì)量考核的內(nèi)容。將停（歇）業(yè)情況在納稅人經(jīng)營(yíng)地及時(shí)公布，讓社會(huì)和納稅人參與監(jiān)督。

四是要積極推行分類(lèi)管理。個(gè)體稅收客觀條件千差萬(wàn)別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點(diǎn)。應(yīng)針對(duì)納稅人的不同情況，對(duì)不同類(lèi)別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率。可以按個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行分類(lèi)，按照“抓住大戶(hù)，建帳建制；管好中戶(hù)，核準(zhǔn)定額；穩(wěn)定小戶(hù)，簡(jiǎn)便征收”的原則實(shí)行分層次管理，著力解決普遍存在的“小戶(hù)不輕、中戶(hù)不重、大戶(hù)大漏”的稅負(fù)不公問(wèn)題。同時(shí)，可以根據(jù)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性分別對(duì)待，對(duì)城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的固定業(yè)戶(hù)采用先進(jìn)的管理手段，將稅務(wù)登記、定額核定、發(fā)票發(fā)售、停歇業(yè)管理、稅款征收全部納入平臺(tái)管理；對(duì)市場(chǎng)攤位經(jīng)營(yíng)戶(hù)、崗?fù)そ?jīng)營(yíng)戶(hù)、農(nóng)村自然村小賣(mài)店應(yīng)建立臺(tái)帳，簡(jiǎn)并征期。

（二）提高定額核定工作水平

定額核定是個(gè)體稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)，定額核定是 否適度，直接影響著稅款的征收和稅負(fù)的公平。針對(duì)當(dāng)前定額核定上存在的主要問(wèn)題，建議采取以下措施：

一是實(shí)行平均定額審批制度。通過(guò)調(diào)查測(cè)算，結(jié)合實(shí)際，確定城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均定額標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)以此為依據(jù)上報(bào)的核定進(jìn)行審核，對(duì)達(dá)不到規(guī)定要求的，列入定額調(diào)整的重點(diǎn)。同時(shí)，對(duì)同類(lèi)別的區(qū)域進(jìn)行稅負(fù)比較，對(duì)平均定額偏低的地方，要進(jìn)行定額調(diào)整，以達(dá)到區(qū)域稅負(fù)的大致平衡；對(duì)部分定額管理戶(hù)每年進(jìn)行定額調(diào)整，以確保稅收負(fù)擔(dān)大致公平。

二是逐步推行等級(jí)定稅。按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)繁榮程度，將轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)市場(chǎng)、街道按行業(yè)進(jìn)行歸類(lèi)，劃分、確定相應(yīng)等級(jí)；對(duì)每類(lèi)市場(chǎng)、街道的每個(gè)行業(yè)設(shè)置不同檔位的稅額，確定相應(yīng)的檔距，定額時(shí)對(duì)納稅戶(hù)靠檔定級(jí)。等級(jí)定稅有利于同行業(yè)、同等級(jí)、同規(guī)模業(yè)戶(hù)的稅負(fù)相對(duì)平衡，同時(shí)要在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立不同等級(jí)的最低定額標(biāo)準(zhǔn)。

三是建立稅負(fù)核定評(píng)議制度。評(píng)議制度可采取多種形式，如：定期召開(kāi)不同行業(yè)納稅人例會(huì)，進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，征求納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)定額核定工作的意見(jiàn)和建議，有利于提高定額的公平性、準(zhǔn)確性，減少征納矛盾。

四是推行定額加發(fā)票管理方式。對(duì)不使用發(fā)票或只少量使用發(fā)票的個(gè)體工商戶(hù)推行定額加發(fā)票管理方式，嚴(yán)格劃分界限，區(qū)分管理。如：對(duì)小飯店、信息部等只就不開(kāi)具發(fā)票部分定稅，購(gòu)票部分單獨(dú)繳納稅款，以堵塞征管漏洞。

五是適時(shí)推行數(shù)學(xué)模型定額方法。在系統(tǒng)中建立定稅模型，根據(jù)不同行業(yè)的利潤(rùn)率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)管理到位。

六是加強(qiáng)稅控裝置管理。包括在授權(quán)、報(bào)數(shù)、購(gòu)領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)復(fù)核、查驗(yàn)；統(tǒng)一在征期內(nèi)申報(bào)、授權(quán)、報(bào)數(shù)；在報(bào)數(shù)、繳納稅款后進(jìn)行授權(quán)，防止納稅人虛報(bào)、瞞報(bào)，不繳納稅款。

（三）大力推進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)建帳工作

個(gè)體工商戶(hù)建帳工作一直是個(gè)體稅收征管工作的難點(diǎn)，對(duì)此，一是應(yīng)本著積極穩(wěn)妥、重點(diǎn)突出、分期分批、循序漸進(jìn)的原則，推進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)建帳工作。建帳初期實(shí)行查帳征收與核定征收相結(jié)合的辦法。

二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對(duì)未建帳的個(gè)體工商戶(hù)必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實(shí)建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)宣傳、輔導(dǎo)服務(wù)，并逐步規(guī)范有關(guān)行政許可的各項(xiàng)工作。

三是要擴(kuò)大建帳范圍。針對(duì)目前個(gè)體從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以建帳工作為突破口，積極發(fā)揮稅務(wù)的社會(huì)中介作用，為個(gè)體工商戶(hù)建帳。

（四）增加委托代征范圍

征管范圍調(diào)整以后，我區(qū)城區(qū)的部分小市場(chǎng)內(nèi)的個(gè)體工商戶(hù)一直未辦理稅務(wù)登記手續(xù)，以前有國(guó)稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場(chǎng)內(nèi)個(gè)體工商戶(hù)攤位多、流動(dòng)性大，不易管理，應(yīng)借鑒國(guó)稅局管理經(jīng)驗(yàn)，與市場(chǎng)管理中心聯(lián)系，辦理委托代征手續(xù)，防止出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象。

（五）建立普遍的納稅公告制度

目前，納稅公告形式單調(diào)、內(nèi)容不夠完整，亟待改進(jìn)和提高。除恢復(fù)現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳公告欄內(nèi)容外，還應(yīng)在納稅人集中的主要街道、集貿(mào)市場(chǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處、村委會(huì)等地設(shè)立固定的納稅公告欄。公告內(nèi)容不但要有稅負(fù)核定情況，還應(yīng)有評(píng)議結(jié)果、停（歇）業(yè)、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規(guī)、服務(wù)承諾、舉報(bào)電話(huà)等。同時(shí)，在網(wǎng)站上專(zhuān)門(mén)設(shè)立個(gè)體稅收核定和法律法規(guī)公告專(zhuān)欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監(jiān)督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

（六）建立完善協(xié)稅護(hù)稅協(xié)調(diào)機(jī)制

個(gè)體管理工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。因此，應(yīng)從制度上將協(xié)稅護(hù)稅程序化、規(guī)范化、制度化，使其及時(shí)、長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用。積極與市場(chǎng)管理中心、鎮(zhèn)政府、居委會(huì)、街道辦事處聯(lián)系，發(fā)揮這些組織對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的登記、納稅情況進(jìn)行監(jiān)管的作用：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理；對(duì)違反稅收法律的業(yè)戶(hù)，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處；對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問(wèn)題和個(gè)體工商戶(hù)的意見(jiàn)及時(shí)反饋；對(duì)稅務(wù)人員的行政執(zhí)法加以監(jiān)督；促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)正常的稅收秩序和市場(chǎng)秩序。

（七）發(fā)揮稅務(wù)作用

稅務(wù)作為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應(yīng)該成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要組成部分，它不僅有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，也是規(guī)范納稅行為的有效途徑。

1、加強(qiáng)宣傳。采取多種宣傳形式，大力宣傳稅務(wù)的內(nèi)容、作用和意義，提高廣大納稅人對(duì)稅務(wù)工作的了解和認(rèn)識(shí)。

第7篇

關(guān)鍵詞：縣級(jí)財(cái)政稅收；管理；成就；現(xiàn)狀；策略

縣級(jí)財(cái)政稅收管理的有效實(shí)施能為中央和各級(jí)地方政府提供穩(wěn)定的財(cái)政收入，是國(guó)家全面開(kāi)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要支撐措施，但是面對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的迅速而持續(xù)的發(fā)展，在縣級(jí)財(cái)政稅收管理方面還存在著不少問(wèn)題，因此，我們就需要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)稅務(wù)管理體系進(jìn)行改革，以此彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)稅管理中的不足之處。

1縣級(jí)財(cái)政稅收管理措施改革的成就

近年來(lái)，我國(guó)的縣級(jí)財(cái)稅管理體系改革已經(jīng)取得了一定成績(jī)，也在一定程度上提高了地方的財(cái)政管理水平，為健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制奠定了基礎(chǔ)。其取得的成就主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）財(cái)政支出方面；主要表現(xiàn)為改進(jìn)了財(cái)政支出制度和加強(qiáng)財(cái)稅績(jī)效管理，實(shí)行由政府集中采購(gòu)和政府統(tǒng)一支出，并對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行了評(píng)估，使其與稅收績(jī)效掛鉤。（2）預(yù)算管理方面；主要表現(xiàn)為加強(qiáng)了預(yù)算管理，實(shí)行部門(mén)預(yù)算、單一賬戶(hù)制度以及收支兩條線(xiàn)制度。（3）稅制改革方面；對(duì)增值稅進(jìn)行了改革，建立起以增值稅為主、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為輔的新型流轉(zhuǎn)稅制度，并且通過(guò)實(shí)行分稅制度，同時(shí)實(shí)行稅制轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了改革，并統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。

2縣級(jí)財(cái)政稅收管理的問(wèn)題

2.1監(jiān)管工作不到位

綜合分析我國(guó)的縣級(jí)財(cái)政稅收的問(wèn)題，其中，我國(guó)縣級(jí)財(cái)政稅收監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度不夠是導(dǎo)致縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作出現(xiàn)問(wèn)題的主要因素。部分政府在改革和規(guī)劃的過(guò)程中，會(huì)減少財(cái)政部門(mén)的管理范圍，同時(shí)其部門(mén)的下屬管理機(jī)構(gòu)也會(huì)被刪減，而這就使得財(cái)政部門(mén)的管理能力被削弱，從而導(dǎo)致大量的縣級(jí)財(cái)政稅收管理人員被分配到該縣政府的其它辦公機(jī)構(gòu)就職，并且這些被調(diào)動(dòng)的人員大多是具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的財(cái)政管理人員。人才的大量調(diào)離，導(dǎo)致財(cái)政部門(mén)的稅收管理工作因不能滿(mǎn)足實(shí)際的發(fā)展需要，而致使該地區(qū)的財(cái)政部門(mén)的管理落后，有的地方甚至直接免除財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，最終影響該地區(qū)的財(cái)政收支分配，導(dǎo)致資金混亂。

2.2財(cái)稅法律制度尚不完善

法律制度是體制順暢運(yùn)行的保障，但目前我國(guó)對(duì)于稅收管理方面規(guī)章明顯多于法律，強(qiáng)制力度不夠，縣級(jí)財(cái)政稅收管理人員在工作過(guò)程中享有過(guò)量的自由權(quán)，致使稅收工作人為性強(qiáng)，隨意性大。此外，我國(guó)財(cái)稅體制現(xiàn)有法律不夠系統(tǒng)化，相關(guān)規(guī)定也極為分散，在一定程度上損害了我國(guó)財(cái)稅執(zhí)法部門(mén)的公允性和權(quán)威性。

2.3縣級(jí)財(cái)政稅收職能轉(zhuǎn)型緩慢

在新時(shí)期國(guó)家倡導(dǎo)政府職能轉(zhuǎn)型的背景下，縣級(jí)財(cái)政稅收管理作為一項(xiàng)取之于社會(huì)，服務(wù)社會(huì)的重要資金調(diào)節(jié)手段，在轉(zhuǎn)變自身職能方面步伐太慢，并在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，縣級(jí)財(cái)政稅收的大部分資金投資于基礎(chǔ)建設(shè)和一些競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的項(xiàng)目，而對(duì)切實(shí)改善民生、提高當(dāng)?shù)厝嗣裆钯|(zhì)量的教科文衛(wèi)投資較少，從而影響了縣級(jí)財(cái)政稅收職能向服務(wù)型職能的轉(zhuǎn)型。

3深化縣級(jí)財(cái)政稅收管理的改革措施

3.1建立分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制

要深化縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作，就需要對(duì)各級(jí)政府以及政府部門(mén)之前的分級(jí)、分權(quán)財(cái)政體制進(jìn)行合理地劃分，同時(shí)適當(dāng)減輕地方政府的財(cái)務(wù)管理壓力。另外，管理人員還需要對(duì)政府的支出實(shí)施規(guī)范化的管理，在財(cái)政權(quán)利方面要適當(dāng)?shù)慕o予，不可過(guò)多也不能過(guò)少，并且還要控制好財(cái)政自由。此外，在一般性轉(zhuǎn)移支付的比例方面，還需有針性的對(duì)一般性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行搭配，而在當(dāng)前的轉(zhuǎn)移支付分配方式中還存在許多不足之處，需要實(shí)施相應(yīng)的改革，以建立合理公平的資金分配體系。

3.2建立健全財(cái)稅制度

想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，必須有相應(yīng)的法令作為指導(dǎo)，因此管理人員應(yīng)建立系統(tǒng)的縣級(jí)財(cái)政稅收法律制度，從而保證既能從整體上縱覽全局，又能對(duì)財(cái)稅工作的細(xì)化環(huán)節(jié)進(jìn)行約束，使每一個(gè)工作步驟都能有法可依、有規(guī)可循，為縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作的順利運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障。同時(shí)，應(yīng)注重稅收與支出管理范圍的科學(xué)劃分，明確稅負(fù)比例，進(jìn)一步加大在公共設(shè)施與社會(huì)服務(wù)方面的稅收支出，加強(qiáng)服務(wù)型政府建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上兼顧中央宏觀調(diào)控與區(qū)域發(fā)展需求，對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行積極的引導(dǎo)與調(diào)控，以促進(jìn)我國(guó)整體縣級(jí)財(cái)政稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.3提升縣級(jí)財(cái)政稅收管理人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

對(duì)于各項(xiàng)縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作的開(kāi)展來(lái)講，其相關(guān)管理人員的綜合素質(zhì)對(duì)縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作質(zhì)量與效率有著直接影響，同時(shí)它既是縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作的主要執(zhí)行者，也是提升其管理工作效率的關(guān)鍵力量。因此，為了進(jìn)一步提升縣級(jí)財(cái)政稅收管理效果，管理人員應(yīng)首先針對(duì)人員的實(shí)際情況，以及管理工作的實(shí)際需求，建立完善的縣級(jí)財(cái)政稅收內(nèi)部秩序；其次，制定出一系列科學(xué)、有效的管理措施，以此來(lái)對(duì)人員的學(xué)習(xí)、教育和培訓(xùn)工作做出科學(xué)規(guī)范。

3.4確定稅收范圍

縣級(jí)財(cái)政稅收政策是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)政策，在對(duì)其進(jìn)行改革和創(chuàng)新時(shí)需要遵循高效、優(yōu)化、市場(chǎng)、服務(wù)的原則來(lái)進(jìn)行，以確定縣級(jí)財(cái)政稅收管理的范圍。首先，管理人員需要明確規(guī)定縣級(jí)財(cái)政稅收的管理項(xiàng)目，并在稅收管理中保證各級(jí)的管理部門(mén)和管理人員能夠在管理范圍之內(nèi)來(lái)進(jìn)行管理工作，使縣級(jí)財(cái)政稅收的責(zé)、權(quán)、利得到統(tǒng)一。其次，財(cái)政部門(mén)應(yīng)在管理中將稅收管理納入國(guó)家預(yù)算中，并且充分的調(diào)節(jié)管理狀況，建立健全管理體制，以使整個(gè)縣級(jí)財(cái)政稅收管理井然有序。最后在創(chuàng)新縣級(jí)財(cái)政稅收管理方面，管理人員還需要提高財(cái)稅資金的使用效益，并將縣級(jí)財(cái)政稅收資源進(jìn)行整合，以科學(xué)、合理的原則來(lái)管理縣級(jí)財(cái)政稅收，使縣級(jí)財(cái)政稅收情況公開(kāi)、透明。

3.5加強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政稅收的內(nèi)外監(jiān)督

要想真正實(shí)現(xiàn)縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作的規(guī)范化，就必須要重視內(nèi)部監(jiān)督工作的開(kāi)展，通過(guò)不斷加強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政稅收的內(nèi)部監(jiān)督來(lái)對(duì)其工作人員的相關(guān)工作行為做出合理約束，并通過(guò)制定完善的規(guī)范制度來(lái)對(duì)其內(nèi)部工作實(shí)施管理，從而為管理模式的創(chuàng)新實(shí)施創(chuàng)造有利條件。同時(shí)，加強(qiáng)外部管理監(jiān)督工作的開(kāi)展，也是促進(jìn)其管理機(jī)制不斷完善的重要手段，但是要注意的是，各項(xiàng)管理工作的執(zhí)行，應(yīng)全面滿(mǎn)足監(jiān)督機(jī)制的具體要求，并且還要積極地實(shí)施管理創(chuàng)新。此外，縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作的開(kāi)展也離不開(kāi)政府部門(mén)的大力支持，政府部門(mén)可以通過(guò)采用靈活的預(yù)算方法進(jìn)行縣級(jí)財(cái)政稅收的預(yù)算，進(jìn)而促進(jìn)其管理效率能夠得到顯著提升。

第8篇

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)施條例”，將不征稅收入中的財(cái)政撥款界定為各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思：一方面是作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；另一方面是為了提高財(cái)政資金的使用效益，根據(jù)需要，給予不征稅收入的待遇。實(shí)施條例對(duì)其他不征稅收入作了界定。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。即需要具備兩方面條件：一是在設(shè)定主體上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定；二是屬于具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。具體內(nèi)容如下：

（一）關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財(cái)政撥款、其他財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金收入等均屬于財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。財(cái)政撥款原則上僅對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財(cái)政性資金作為不征稅收入的問(wèn)題，但稅法關(guān)于財(cái)政性資金的規(guī)定不具體。為此，《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，對(duì)稅法規(guī)定的財(cái)政性資金，以及哪種類(lèi)型的財(cái)政性資金準(zhǔn)予作為不征稅收入作了規(guī)定，具體如下：一是企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。二是對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。三是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

（二）專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的具體文件規(guī)定對(duì)專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，財(cái)政部、稅務(wù)總局制定《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］87號(hào)）（備注：該文件于2010年12月31日?qǐng)?zhí)行期滿(mǎn)），規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時(shí)符合三個(gè)條件：首先，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；其次，財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對(duì)該資金的取得及發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，專(zhuān)款專(zhuān)用，而不能與企業(yè)的其他資金混用。經(jīng)解讀文件，專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金的來(lái)源渠道，不僅限于財(cái)政部門(mén)，也可以是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)。截至目前，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規(guī)定：一是，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款。《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2008］1號(hào)）規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款。《關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］38號(hào)）規(guī)定2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專(zhuān)項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。對(duì)不征稅財(cái)政性資金的追蹤管理方面，現(xiàn)行文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、不征稅收入的管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）將財(cái)政補(bǔ)貼等財(cái)政性資金作為不征稅收入什么樣的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)此認(rèn)識(shí)不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)取得的財(cái)政性資金形式多種多樣，既有財(cái)政部門(mén)給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項(xiàng)）的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，也有地方政府因減免流轉(zhuǎn)稅而形成的稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼，還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)，甚至個(gè)別國(guó)有大型企業(yè)，對(duì)收到的財(cái)政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼也列為不征稅收入。

（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財(cái)政性資金，認(rèn)為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額，不用再征收企業(yè)所得稅。通過(guò)全面解讀財(cái)稅［2008］151號(hào)文件，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項(xiàng)，除軟件生產(chǎn)企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業(yè)取得的上述款項(xiàng)不屬于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)用途，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得從收入總額中減除。

（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認(rèn)為企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在確定收入性質(zhì)時(shí)，盲目填報(bào)，如：在填報(bào)《匯算清繳申報(bào)表》時(shí)，將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類(lèi)免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實(shí)，不征稅收入與免稅收入性質(zhì)不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關(guān)性原則，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。而免稅收入所對(duì)應(yīng)的支出一般可以扣除。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)以往將主要精力放在對(duì)損失扣除及彌補(bǔ)虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對(duì)企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對(duì)新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)重視程度不一，有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部對(duì)此新概念認(rèn)識(shí)不清，宣傳力度不強(qiáng)，管理力度不大。目前，部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入，處于無(wú)統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估、分析等狀況。

三、對(duì)于加強(qiáng)不征稅收入管理的意見(jiàn)和建議

（一）加強(qiáng)稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當(dāng)數(shù)量的納稅人對(duì)此認(rèn)識(shí)不清、出現(xiàn)概念混淆的問(wèn)題。因此，應(yīng)積極拓展稅法宣傳渠道，通過(guò)辦稅服務(wù)廳公告欄、稅收網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策，做好對(duì)不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性和有效性，可在年度企業(yè)所得稅匯繳前，編寫(xiě)發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準(zhǔn)確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專(zhuān)輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定，以及正、反兩方面的案例分析。通過(guò)加強(qiáng)稅法宣傳，促進(jìn)納稅人滿(mǎn)意度和稅法遵從度的提高。

（二）明確規(guī)范對(duì)不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業(yè)取得的符合條件的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；其用于支出所形成的資產(chǎn)，計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。明確對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不征稅收入的管理職責(zé)主要包括兩個(gè)方面：一方面進(jìn)行案頭審核，根據(jù)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)表間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核；另一方面進(jìn)行延伸審核，即按照規(guī)定的時(shí)間和程序，對(duì)納稅人申報(bào)的不征稅收入的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。在此基礎(chǔ)上，適時(shí)開(kāi)展不征稅收入專(zhuān)題納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查工作。

（三）分類(lèi)實(shí)施加強(qiáng)審核管理1.財(cái)政撥款管理方面對(duì)于一般企業(yè)，在2008年1月1日至2010年12月31日的年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，一要審核企業(yè)是否提供財(cái)政資金撥付文件，文件中對(duì)該項(xiàng)資金是否規(guī)定了專(zhuān)項(xiàng)用途；二要審核企業(yè)是否提供了財(cái)政部門(mén)或資金撥付部門(mén)對(duì)該項(xiàng)資金的專(zhuān)項(xiàng)管理辦法或具體管理要求；三要審核企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資金以及該項(xiàng)資金支出單獨(dú)管理的證明材料。另外，對(duì)事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體申報(bào)的財(cái)政撥款不征稅收入，要審核以下三個(gè)方面：一是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體的法定認(rèn)定資料是否符合規(guī)定；二是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否為各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)撥付的；三是作為不征稅收入的財(cái)政撥款是否納入預(yù)算管理。2.行政事業(yè)性收費(fèi)管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：行政事業(yè)性收費(fèi)的相關(guān)批準(zhǔn)文件、物價(jià)部門(mén)頒發(fā)的《收費(fèi)許可證》、財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。3.政府性基金管理方面對(duì)企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的政府性基金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的收入總額與其財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表附表的收入總額進(jìn)行比對(duì)，表間邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確，企業(yè)是否具備下列資料，如：政府性基金收取的相關(guān)批準(zhǔn)文件、財(cái)政部駐各地專(zhuān)員辦事機(jī)構(gòu)同級(jí)財(cái)政部門(mén)或經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)委托收款的文件證明、收費(fèi)上繳財(cái)政的相關(guān)資料等。

第9篇

【關(guān)鍵詞】  阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征;瘦素;游離三碘甲狀腺原氨酸;游離甲狀腺素;促甲狀腺素

（聲明：本站文章僅給需要的醫(yī)務(wù)工作者提供交流學(xué)習(xí)參考。翰林醫(yī)學(xué)免費(fèi)提供。部分資源由工作人員網(wǎng)上搜索整理而成，如果您發(fā)現(xiàn)有哪部分資料侵害了您的版權(quán)，請(qǐng)速與我們后臺(tái)工作人員聯(lián)系，我們將即時(shí)刪除。客服qq：88970242.后臺(tái)工作qq：928333977）

【摘要】  目的 探討阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征(osahs)患者血清瘦素和甲狀腺素水平的相關(guān)性以及兩者在osahs病情進(jìn)展中的作用。方法 選擇osahs患者(osahs組)和健康者(對(duì)照組)各40例，均為男性，分別行多導(dǎo)睡眠圖檢查，并測(cè)定空腹瘦素和甲狀腺素水平。結(jié)果 (1)osahs患者的血清瘦素、ft3以及頸圍分別高于對(duì)照組(p<0.05)。且隨著病情的加重，血清瘦素及ft3水平逐漸增加。(2)osahs患者血清瘦素水平與呼吸暫停低通氣指數(shù)(ahi)、呼吸障礙事件最長(zhǎng)時(shí)間(lahd)、微覺(jué)醒指數(shù)(mi)均呈正相關(guān)(p<0.05)，與最低血氧飽和度(mos)呈負(fù)相關(guān)(p<0.05)。(3)osahs患者血清瘦素水平與ft3呈正相關(guān)(p<0.05)。(4)osahs患者ft3與ahi及mi均呈正相關(guān)(p<0.05)，ft4僅與mi呈正相關(guān)(p<0.05)。(5)osahs患者ft3與頸圍呈正相關(guān)(p<0.05)，tsh與頸圍呈負(fù)相關(guān)(p<0.05)，tsh與脂肪百分比呈正相關(guān)(p<0.05)。結(jié)論 (1)osahs患者的血清瘦素水平及頸圍明顯升高，且與病情嚴(yán)重程度相關(guān)。(2)osahs患者ft3濃度明顯增高，且與頸圍存在相關(guān)性，同時(shí)發(fā)現(xiàn)甲狀腺素與osahs病情嚴(yán)重程度存在相關(guān)性。(3)osahs患者瘦素水平與ft3之間存在明顯的相關(guān)性。

【關(guān)鍵詞】  阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征;瘦素;游離三碘甲狀腺原氨酸;游離甲狀腺素;促甲狀腺素

the levels of serum leptin and its correlation with thyroxine in patients with osahs he zhihong*,guo liping,wu yali,et al.*the first hospital of shijiazhuang,shijiazhuang 050011,china

【abstract】 objective to investigate the correlation between serum leptin levels and thyroxine in patients with obstructive sleep apneahypopnea syndrome (osahs) and to explore the role of serum leptin and thyroxine in the development of osahs. methods the polysom nography was examined during sleep and the levels of fasting plasma serum leptin and thyroxine were determined in 40 male patients with osahs and 40 male healthy subjects (control group).results (1)as compared with those in control group,the levels of serum leptin,ft3 and neck circumference were significantly higher than those in obese and nonobese osahs patients (p<0.05).moreover,serum leptin and ft3 levels became still higher when the disease condition of osahs patients became more severe.(2)in oshas group,serum leptin levels were positively correlated with ahi,lahd,mi(p<0.05).however,serum leptin levels were negatively correlated with mos(p<0.05).(3)in oshas group,serum leptin levels were positively correlated with ft3(p<0.05).(4)there was a positive correlation between ft3 and ahi,mi,however,ft4 was positively correlated with mi only(p<0.05).(5)in osahs group,ft3 levels were positively correlated with nc(p<0.05),tsh levels were negatively correlated with nc(p<0.05)and were positively correlated with the percentage of fat(p<0.05).conclusion (1)the serum leptin levels and nc are significantly higher in patients with osahs than those in healthy subjects,and which are correlated with the severity of osahs.(2)the ft3 levels are significantly increased in osahs patients,which are positively correlated with nc.the thyroxine levels are correlated with the severity of osahs.(3)there is a significant correlation between serum leptin and ft3 in osahs patients.

【key words】 obstructive sleep apneahypopnea syndrome;serum leptin;free thyronine;free thy roxine;thyroid stimulating hormone

阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征(obstructive sleep apneahypopnea syndrome，osahs)是最常見(jiàn)的一種睡眠呼吸障礙性疾病，日久引起呼吸、循環(huán)、神經(jīng)等系統(tǒng)的并發(fā)癥，在成年人中的發(fā)病率為2%～4%[1]。osahs的確切發(fā)病機(jī)制尚不明確。肥胖作為重要的致病因素已經(jīng)為眾多學(xué)者接受。瘦素(leptin)是肥胖基因(ob基因)編碼脂肪細(xì)胞分泌的一種內(nèi)源性激素，具有抑制食欲、提高能量消耗、減少體脂、調(diào)節(jié)脂肪分布等作用。有研究報(bào)道osahs患者大多存在高瘦素血癥，升高的瘦素水平與osahs的病情嚴(yán)重程度一致，提示osahs與瘦素之間可能存在某種內(nèi)在的聯(lián)系[2]。同時(shí)，研究還發(fā)現(xiàn)，osahs與內(nèi)分泌代謝紊亂之間存在許多聯(lián)系，osahs合并內(nèi)分泌疾病中糖尿病最常見(jiàn)，其次為甲狀腺功能減退。因此推測(cè)瘦素與甲狀腺激素這兩種對(duì)機(jī)體飲食、體重及能量代謝都有影響的激素之間存在一定的相互關(guān)系，二者共同對(duì)osahs的發(fā)生發(fā)展起一定的作用。本研究擬通過(guò)檢測(cè)osahs患者空腹血清瘦素及甲狀腺素水平的變化，探討osahs患者血清瘦素及甲狀腺素水平的相關(guān)性以及兩者在osahs病情進(jìn)展中的作用。為臨床評(píng)估osahs病情的進(jìn)展及預(yù)后，早期預(yù)防，阻斷病情進(jìn)展提供依據(jù)。同時(shí)也為osahs及代謝紊亂綜合癥的診斷與治療開(kāi)辟新的途徑。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇2005年12月至2006年12月河北省石家莊市第一醫(yī)院及河北醫(yī)科大學(xué)第二醫(yī)院就診并經(jīng)臨床和多導(dǎo)睡眠圖(psg)儀檢查確診的osahs男性患者40例，年齡38～56歲，平均年齡46.3歲;按國(guó)人肥胖診斷標(biāo)準(zhǔn)[體重指數(shù)(bmi)≥25 kg/m2]分肥胖osahs組(30例)和非肥胖osahs組(10例)。osahs診斷依據(jù)2002年中華醫(yī)學(xué)會(huì)呼吸病學(xué)分會(huì)睡眠呼吸疾病組制定的診斷標(biāo)準(zhǔn)[3],若呼吸暫停低通氣指數(shù)(apneahypopnea index，ahi)>5，且以阻塞性睡眠呼吸暫停為主，則診斷為osahs。同時(shí)選擇同期在我院體檢中心查體的健康人群作為對(duì)照組，經(jīng)病史詢(xún)問(wèn)無(wú)睡眠中打鼾、呼吸暫停及白天嗜睡病史，應(yīng)用psg排除osahs。按同樣標(biāo)準(zhǔn)分肥胖對(duì)照組(30例)和非肥胖對(duì)照組(10例)。所有研究對(duì)象均除外糖尿病、甲狀腺功能失調(diào)等內(nèi)分泌代謝性疾病、高血壓、冠心病、腦血管意外等心腦血管疾病、肝腎功能不全等重要臟器疾病以及小頜畸形和顱面、頸部畸形。

1.2 研究方法 采用psg(北京明思公司)對(duì)所有研究對(duì)象在睡眠實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行夜間睡眠呼吸監(jiān)測(cè)7 h以上，描記并分析腦電圖、眼動(dòng)圖、肌電圖、心電圖、鼾聲、口鼻氣流及胸腹運(yùn)動(dòng)、指端血氧飽和度等參數(shù)及ahi、最低血氧飽和度(minimum oxygen saturation，mos)、呼吸障礙事件最長(zhǎng)時(shí)間(longest apneahypopnea duration，lahd)以及微覺(jué)醒指數(shù)(microarousal index，mi)等指標(biāo)。所有受試者行psg監(jiān)測(cè)后，均于晨7∶00～8∶00點(diǎn)鐘抽取空腹靜脈血5 ml，血標(biāo)本于1 h后離心(4 000 r/min)10 min，分離血清于-70℃冷凍儲(chǔ)藏，用于瘦素及甲狀腺素水平測(cè)定。同時(shí)測(cè)量研究對(duì)象的身高、體重、頸圍(neck circumference，nc)、腰圍(waist circumference，wc)、臀圍，并計(jì)算bmi=體重/身高2(kg/m2);腰臀比(waist/hip ratio，whr)=腰圍/臀圍;脂肪百分比(percentage of body fat，fat)男=1.2×bmi+0.23×年齡-16.2，女=1.2×bmi+0.23×年齡-5.4(所有結(jié)果計(jì)算到小數(shù)點(diǎn)后兩位)。用放射免疫法測(cè)定瘦素及血清甲狀腺素水平，試劑盒分別北京北方生物技術(shù)研究所由天津九鼎醫(yī)學(xué)生物工程有限公司提供，所有標(biāo)本均嚴(yán)格按照試劑盒說(shuō)明操作。

1.3 統(tǒng)計(jì)學(xué)分析 應(yīng)用spss 11.0統(tǒng)計(jì)軟件，計(jì)量資料以±s表示，采用t檢驗(yàn)，兩變量間相關(guān)性分析采用pearson法，p<0.05為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2 結(jié)果

2.1 osahs組與對(duì)照組觀察指標(biāo)結(jié)果比較 見(jiàn)表1、2。

2.2 不同程度osahs患者各項(xiàng)指標(biāo)之間的比較 見(jiàn)表3。

2.3 osahs患者血清瘦素水平與睡眠呼吸監(jiān)測(cè)有關(guān)指標(biāo)、甲狀腺素水平、觀察指標(biāo)的相關(guān)性 將osahs患者血清瘦素水平與睡眠呼吸監(jiān)測(cè)有關(guān)指標(biāo)、甲狀腺素水平、一般觀察指標(biāo)進(jìn)行直線(xiàn)相關(guān)性分析。見(jiàn)表4。

2.4 osahs患者甲狀腺素水平與呼吸睡眠監(jiān)測(cè)有關(guān)指標(biāo)的相關(guān)性 將osahs患者血清甲狀腺素水平與呼吸睡眠監(jiān)測(cè)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行直線(xiàn)相關(guān)性分析。見(jiàn)表5。

2.5 osahs患者甲狀腺素水平與一般觀察指標(biāo)的相關(guān)性 將osahs患者血清甲狀腺素水平與一般觀察指標(biāo)進(jìn)行直線(xiàn)相關(guān)性分析。見(jiàn)表5。表1 osahs 組與對(duì)照組的一般資料比較表2 osahs 組與對(duì)照組的一般資料比較　注：與重度osahs組比較，*p<0.05;與中度osahs組比較，#p<0.05;與對(duì)照組比較，p<0.05表3 所有受試者的瘦素與甲狀腺素水平注：與重度osahs組比較，*p<0.05;與中度osahs組比較，#p<0.05;與對(duì)照組比較，p<0.05

3 討論

osahs是臨床常見(jiàn)并具有一定潛在危險(xiǎn)性的疾病，可造成多個(gè)系統(tǒng)功能損害。患者大多數(shù)表現(xiàn)高瘦素血癥，人們推測(cè)可能與osahs患者體內(nèi)存在的瘦素抵抗有關(guān)[4]，由于某種原因使瘦素不能發(fā)揮正常的生物學(xué)效應(yīng)，血清瘦素水平代償性升高。本研究結(jié)果也證實(shí)了osahs患者存在瘦素抵抗。

國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)報(bào)道osahs患者46%合并肥胖，有等報(bào)道70%合并肥胖，而肥胖者50%合并osahs[5]。肥胖本身就可以導(dǎo)表4 osahs患者瘦素與睡眠呼吸監(jiān)測(cè)、一般資料及甲狀腺素水平的相關(guān)性表5 osahs患者血清甲狀腺素水平與睡眠呼吸監(jiān)測(cè)及一般資料的相關(guān)性致呼吸紊亂，在這一過(guò)程中，脂肪堆積的部位比脂肪數(shù)量更重要，osahs患者有較多的頸部脂肪。本研究也發(fā)現(xiàn)了osahs患者的頸圍明顯高于對(duì)照組，而且頸圍的大小與患者的呼吸睡眠暫停和ahi關(guān)系密切，且ahi與頸圍之間有統(tǒng)計(jì)學(xué)顯著相關(guān)性。有研究表明，osahs患者的咽部黏膜下脂肪過(guò)度浸潤(rùn)、堆積，而這是導(dǎo)致上氣道形態(tài)和順應(yīng)性異常的重要因素，與呼吸暫停的發(fā)生、發(fā)展密切相關(guān)[6]。在男性肥胖者中頸圍可能是和呼吸暫停嚴(yán)重程度最強(qiáng)的指標(biāo)[7]。本次研究中發(fā)現(xiàn)，頸圍與瘦素之間無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的相關(guān)性，而與ft3及tsh之間有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的相關(guān)性。這說(shuō)明在osahs患者中甲狀腺素對(duì)頸圍的增加起著關(guān)鍵的作用。且經(jīng)過(guò)相關(guān)分析發(fā)現(xiàn)，ft3與ahi及微覺(jué)醒指數(shù)等預(yù)示osahs病情嚴(yán)重程度的相關(guān)指標(biāo)密切相關(guān)，考慮甲狀腺素對(duì)osahs的影響與頸圍有關(guān)。

目前研究發(fā)現(xiàn)，瘦素與甲狀腺素之間關(guān)系密切。已知瘦素水平與體脂容量呈高度正相關(guān)，在肥胖者中瘦素水平明顯增高，而當(dāng)處于嚴(yán)重營(yíng)養(yǎng)不良情況時(shí)，血瘦素水平明顯下降。甲狀腺激素的一個(gè)主要作用就是增加靜息時(shí)的代謝率，并對(duì)小動(dòng)物的產(chǎn)熱有允許作用[8]。甲狀腺激素水平還與體重改變有明顯的相關(guān)性。因此甲狀腺激素與瘦素這兩種對(duì)機(jī)體飲食、體重及能量代謝都有影響的激素之間也存在一定的相互關(guān)系，二者可能在下丘腦水平及脂肪細(xì)胞水平發(fā)生相互調(diào)節(jié)作用。給小鼠大腦腦室內(nèi)注入瘦素可導(dǎo)致t3水平增加和t4水平降低[9]，瘦素增加了t4向t3的轉(zhuǎn)化率。在我們的研究中也發(fā)現(xiàn)了瘦素與t3水平存在正相關(guān)。ahima等[10]還發(fā)現(xiàn)禁食對(duì)血瘦素水平有明顯的抑制作用，血瘦素水平的降低可引起甲狀腺激素水平的降低，給禁食動(dòng)物注射瘦素后，可使下丘腦垂體甲狀腺(hpt)軸mrna在下丘腦室旁核(pvn)中的表達(dá)抑制恢復(fù)正常，提示瘦素對(duì)甲狀腺激素有一定的調(diào)節(jié)作用。同時(shí)，甲狀腺素對(duì)瘦素的也存在一定的調(diào)節(jié)作用。fain等[11]發(fā)現(xiàn)甲減雄鼠附睪脂肪組織中瘦素mrna水平明顯增加，而給甲減鼠食入t3(25 μg/kg)后發(fā)現(xiàn)瘦素mrna降低40%，血中瘦素水平下降約50%。

同時(shí)，本研究結(jié)果還顯示osahs患者組ft3濃度雖在正常范圍內(nèi)，但與年齡、腰圍、whr和bmi相匹配的對(duì)照組比較，數(shù)值明顯升高，提示osahs患者有出現(xiàn)代謝異常的趨勢(shì)，這可能osahs患者睡眠時(shí)反復(fù)發(fā)生低氧血癥，引起夜間交感神經(jīng)和下丘腦垂體甲狀腺(hpt)軸興奮性升高有關(guān)。目前大多研究發(fā)現(xiàn)甲狀腺功能低下患者極易并發(fā)osahs，kapur等[12]研究發(fā)現(xiàn)甲狀腺功能低下患者并發(fā)osahs的概率明顯增高，大約是普通人群的1.47倍，對(duì)于年齡在50歲以下的女性患者，發(fā)生osahs的概率高達(dá)普通人群的2.5倍。甲狀腺功能低下并發(fā)osahs發(fā)病率的準(zhǔn)確數(shù)值報(bào)道各異，綜合文獻(xiàn)大約占25%～82%[13，14]。而我們的研究在除外了甲狀腺功能異常的情況下，發(fā)現(xiàn)在osahs患者中ft3有增高的趨勢(shì)，考慮為瘦素與甲狀腺素的相互作用有關(guān)。同時(shí)，ft3與較ft4有更強(qiáng)的生物活性，可能為ft4與瘦素相關(guān)性不明顯的原因，但具體的作用機(jī)制以及二者在osahs患者中的相互作用，還待進(jìn)一步研究證實(shí)。

本研究揭示了osahs、高瘦素血癥及甲狀腺素之間存在一定的相互聯(lián)系。一方面進(jìn)一步證實(shí)了osahs患者高瘦素血癥的存在，且與病情的嚴(yán)重程度正相關(guān);另一方面發(fā)現(xiàn)了osahs患者甲狀腺素水平與年齡、體重指數(shù)相匹配的對(duì)照組有明顯的差異。以往的研究?jī)H發(fā)現(xiàn)了頸圍對(duì)osahs病情嚴(yán)重程度的影響，而本研究揭示了osahs患者的頸圍與甲狀腺素存在著密切關(guān)系。因此，深入研究osahs、高瘦素血癥及甲狀腺素的關(guān)系，對(duì)于評(píng)估osahs病情的進(jìn)展和預(yù)后具有重要的臨床意義，有助于開(kāi)拓新的有效的治療途徑，從而提高osahs及其并發(fā)癥的防治水平。

【參考文獻(xiàn)】

  　1 孫濤，李志中，張京梅，等.睡眠呼吸暫停綜合征同冠狀動(dòng)脈支架術(shù)后再狹窄之間關(guān)系初步研究.中國(guó)醫(yī)藥，2009，4：350352.

2 劉卿雪.阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征.河北醫(yī)藥，2008，30：846847.

3 中華醫(yī)學(xué)會(huì)呼吸病學(xué)分會(huì)睡眠呼吸疾病學(xué)組.阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合癥診治指南(草案).中華結(jié)核和呼吸雜志，2002，25：195198.

4 phillips bg，kato m，narkiewicz k，et al.increases in leptin levels，sympathetic drive，and weight gain in obstructive sleep apnea.am physiol heart circ physiol，2000，279：234237.

5 徐淑靜，徐明彤，傅祖植.肥胖基因和瘦素.中華內(nèi)分泌代謝雜志，1999，15：111113.

6 楊巍巍，韓芳.智能型持續(xù)氣道正壓通氣治療阻塞性睡眠呼吸暫停低通氣綜合征的療效及壓力變化.中國(guó)全科醫(yī)學(xué)，2009，12：198.

7 yi xin s，na kano h，ikeda t，et al.the impact of obesity on oxygen desaturation in patients with sleep apnea/hypopnea syndrome.nihon kokyuk gak kai zasshi，2001，39：650655.

8 kopp w，blum wf，von prittwitz s，et al.low leptin levels predict amenorrhea in underweight and eating disordered females.mol psychiatry，1997，2：335340.

9 kamohara s，burcelin r，halaas jl，et al.acute stimulation of glucose metabolism in mice by leptin treatment.nature，1997，389：374377.

10 ahima rs，prabakaran d，mantzoros c，et al.role of leptin in the neuroendocrine response to fasting.nature，1996，382：250252.

11 fain jn，coronel ec，beauchamp mj，et al.expression of leptin and β3adrenergic receptors in rats adipose in altered thyroid states.biochem，1997，322：145150.

12 kapur vk，koepsell td，demaine j，et al.association of hypothyroidism and obstructive sleep apnea. am respir critcare med，1998，158(5 pt1)：13791383.