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第1篇

我國2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)出國際趨同的同時(shí)，也給企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)，最顯著的就是引入公允價(jià)值，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容空前擴(kuò)大，留給企業(yè)盈余管理的空間也相應(yīng)的擴(kuò)大。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅要了解準(zhǔn)則制定者的意圖，而且提供的會(huì)計(jì)信息也要對企業(yè)經(jīng)營提供更強(qiáng)的決策參考。本文就是在研究新準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的基礎(chǔ)上，提出了運(yùn)用新準(zhǔn)則體系內(nèi)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間進(jìn)行盈余管理的方法，為企業(yè)的管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)適度盈余管理的平臺(tái)。

一、盈余管理概述

（一）盈余管理概念界定

盈余管理也稱利潤管理，是近年來會(huì)計(jì)學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題之一，但關(guān)于盈余管理的概念，會(huì)計(jì)學(xué)界一直存有諸多不同意見。權(quán)威的定義有美國會(huì)計(jì)學(xué)家雪普（KatherineSchipper，1989）曾在著名的“盈余管理的評論”文章中提出的：盈余管理實(shí)際上是旨在有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。該定義突出了盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是私人利益的滿足。美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯可特（Scott，2000）認(rèn)為“盈余管理是在GAAP許可范圍內(nèi)，通過會(huì)計(jì)政策選擇使經(jīng)營者自身效用或企業(yè)市場價(jià)值最大化的行為。”但該定義是狹義的，將盈余管理限定在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束范圍內(nèi)，采取的方法僅包括會(huì)計(jì)政策選擇。此外，美國前證監(jiān)會(huì)主席萊維特（ArthurLevitt，1998）對盈余管理現(xiàn)象表示擔(dān)憂，認(rèn)為盈余管理已成為美國證券市場參與者之間違背市場原則的游戲，將給美國財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)造成很壞的影響。管理當(dāng)局濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費(fèi)用正在威脅著財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。將盈余管理與財(cái)務(wù)舞弊之間不易區(qū)分的地帶稱之為“灰色地帶”。該定義是廣義的盈余管理概念。本文研究將盈余管理界定在狹義的盈余管理。

（二）盈余管理方法概述

縱觀國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的方法主要?dú)w類為以下幾種：

第一，對會(huì)計(jì)原則的選擇與運(yùn)用。比如：（1）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。即企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。（2）重要性原則的運(yùn)用。重要性原則認(rèn)為，對微不足道的項(xiàng)目則不值得對其進(jìn)行精確計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)可以運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的重要性原則并通過增加或減少認(rèn)為不重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行盈余管理。

第二，會(huì)計(jì)政策和方法的選用。在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，企業(yè)一般要處于盈余管理的角度，站在有利于企業(yè)管理當(dāng)局的角度進(jìn)行選擇，但是會(huì)計(jì)政策一旦選用就不得隨意更改。

第三，會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)點(diǎn)和數(shù)量以及關(guān)聯(lián)方交易的判斷也給盈余管理提供了空間。

實(shí)務(wù)界在具體操作中，往往結(jié)合管理層的意圖和公司發(fā)展所處的客觀環(huán)境，從做大盈余、均衡盈余、做小盈余以及除垢之中選擇合適的盈余管理方式。

二、盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對盈余管理產(chǎn)生著重要的影響，根據(jù)國內(nèi)外的各種表述，本文將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義為“具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能知識和經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，基于客觀的、謹(jǐn)慎的、正直的態(tài)度，本著為會(huì)計(jì)信息使用者高度負(fù)責(zé)并為之提供高質(zhì)量信息的職業(yè)精神，在會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)或是會(huì)計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意識指引下，通過識別、計(jì)算、分析、比較或是咨詢等方法，對不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的裁決與斷定的思維過程。”雖然盈余管理與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都是對不確定性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做的判斷，但是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理之間還是存在著顯著的差異：

第一，主體不同。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員。

第二，目的不同。盈余管理的目的是為了獲取管理當(dāng)局的私人利益，但受益者和利益表現(xiàn)非常復(fù)雜，通常有報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本三大動(dòng)機(jī)，也有我國現(xiàn)階段公開上市發(fā)行股票、配股、避免處罰、炒作股票等動(dòng)機(jī)。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須尊重客觀事實(shí)，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的實(shí)際影響，在做判斷時(shí)，要保持客觀中立。

第三，客體不同。盈余管理的客體有兩類：一是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)；二是交易事項(xiàng)的規(guī)劃和時(shí)點(diǎn)的選擇。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷一般是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生后進(jìn)行，因此它只包括前類事項(xiàng)在內(nèi)。即盈余管理研究將總體應(yīng)計(jì)部分拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分。非主觀應(yīng)計(jì)部分不需要用到太多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而涉及到主觀應(yīng)計(jì)部分就需要會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

第2篇

[關(guān)鍵詞]重要性原則標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)專業(yè)判斷

國際會(huì)計(jì)和審計(jì)界都很重視重要性原則的運(yùn)用,它自被引入會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域后,便成為會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中一個(gè)重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對于強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算,簡化核算工作、提高會(huì)計(jì)工作效率、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,以及實(shí)施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。

目前,世界各國對于重要性原則(Materiality)的表述雖不盡相同,但對重要性概念的認(rèn)識卻是基本一致的:都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ALSC)認(rèn)為:“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。”國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)1987年10月公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號》指出:“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)(包括遺漏)的數(shù)量或性質(zhì),不論是個(gè)別的還是合計(jì)的,根據(jù)周圍的環(huán)境,作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。”

在我國,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則,但并未對其作出明確的定義,只是規(guī)定:對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說明;對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下,可以簡化核算、合并反映。根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1996年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則—審計(jì)重要性》的定義,重要性是指:“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”

顯然,(1)重要性概念總是針對會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷,則其是重要的;否則就不重要。(2)重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮,因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。(3)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時(shí)間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同,重要不重要是相對的,對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。(4)重要性與相關(guān)性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別,而且決策者需要了解的(即相關(guān)性的)信息往往就是重要的信息,但二者間仍存在著重大區(qū)別,不能混淆:相關(guān)性取決于決策者對信息是否感興趣,而重要性則取決于信息是否對決策者起作用,不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關(guān),但因其金額過小,不予披露不至影響使用者的決策,此類信息即為不重要的信息。(5)運(yùn)用重要性原則是為了把握住問題的實(shí)質(zhì),抓住關(guān)鍵點(diǎn),兼顧效率和效果,以實(shí)現(xiàn)較小的成本、較大的效益之目的。

重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性,他們對會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同,因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究。在美國,重要性標(biāo)準(zhǔn)的確定主要來自四方面的努力:政府宏觀調(diào)控機(jī)構(gòu)、民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、司法判例和學(xué)術(shù)界的長期實(shí)證研究,也已取得了一些階段性成果。然而,即使在今天,世界各國的會(huì)計(jì)界和審計(jì)界也未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標(biāo)準(zhǔn)或只是規(guī)范了確定重要性標(biāo)準(zhǔn)的基本原則與方法。雖然各國尚未對重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識,但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的規(guī)定性,重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩種標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限,它主要是通過大量的實(shí)證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或數(shù)量指南,又稱重要性水平。比如國際著名“六大”會(huì)計(jì)公司使用的數(shù)量指南為:(1)稅前凈利的5～10%(凈利大時(shí)用5%,凈利小時(shí)用10%);(2)總資產(chǎn)的0.5%～1%;(3)權(quán)益(凈資產(chǎn))的1%;(4)營業(yè)收入的0.5～1%;(5)根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率,并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平(即最低原則)。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過對各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論,又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對的,不存在絕對標(biāo)準(zhǔn),對重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實(shí)務(wù)中,由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握,故定性標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中也較少使用。

會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程,在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。現(xiàn)將有關(guān)法規(guī)規(guī)定的重要性標(biāo)準(zhǔn)簡列如下表:項(xiàng)目法規(guī)及其頒發(fā)機(jī)構(gòu)重要性標(biāo)準(zhǔn)每股收益的稀釋美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第15號意見書降低每股收益低于3%時(shí)視為不重要。分部(店)報(bào)表及分部的確認(rèn)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)(FASB)第14號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其收入不低于合并收入10%者應(yīng)視為分部披露。資本性租賃的認(rèn)定美國FASB第13號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃期不低于資產(chǎn)使用年限的75%或租賃最低付款現(xiàn)值不低于資產(chǎn)公平市價(jià)的90%(不含租賃契約規(guī)定的執(zhí)行成本)者應(yīng)作為資本性租賃。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的單獨(dú)列示美國證券委員會(huì)(SEC)第41號會(huì)計(jì)公告占資產(chǎn)總額5%以上或本類合計(jì)10%以上的項(xiàng)目為重要項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。應(yīng)收本公司高級員工及股東款項(xiàng)美國SEC規(guī)章S—X第5-04規(guī)則應(yīng)收高級職員及主要股東款項(xiàng)如超過2萬美元或資產(chǎn)總額的1%者詳細(xì)披露。非資本化的融資租賃,約定責(zé)任的現(xiàn)值資料美國SEC第147號會(huì)計(jì)公告現(xiàn)值如為長期負(fù)債、股東權(quán)益和約定責(zé)任現(xiàn)值三者之和的5%或本金化對收益的影響為最近三年平均收益的3%或以上者,應(yīng)予披露。長期債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》(指南)(1998年)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大,可采用一次攤銷法,于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益;所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷法。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)第28號———對聯(lián)營企業(yè)投資的會(huì)計(jì)、我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資》如果投資者直接擁有或通過附屬公司間接擁有被投資者20%或以上的表決權(quán),除非能夠清楚的表明并非如此,即認(rèn)為投資者具有重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算其投資。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號———合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對子公司投資的會(huì)計(jì)、我國財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(1995年)如母公司直接或通過子公司間接控制一個(gè)企業(yè)過50%的表決權(quán),或雖不足50%但能實(shí)施控制時(shí),應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。相表,如某子公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入及凈利潤按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)得出的比例均在10%以下,可以不納入合并范圍。主要投資者個(gè)人的確定及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者,應(yīng)認(rèn)定為主要投資者個(gè)人;零星的關(guān)聯(lián)方交易可不予披露,重大的交易應(yīng)分關(guān)聯(lián)方及交易類型披露。主營業(yè)務(wù)收入與附營業(yè)務(wù)收入的區(qū)分與科目設(shè)置我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》(指南)主營業(yè)務(wù)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事日常活動(dòng)中的主要活動(dòng),是企業(yè)的重要業(yè)務(wù),應(yīng)重點(diǎn)加以核算;附營業(yè)務(wù)屬于企業(yè)日常活動(dòng)中次要的交易,可設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”予以核算。資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售折扣與折讓的處理我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(講解)對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售折扣和折讓,由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少,對企業(yè)影響不大,可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行說明,也可以在發(fā)生年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)為重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分我國工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn),不具備固定資產(chǎn)條件的列作低值易耗品。財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)說明的事項(xiàng)我國工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度第85條對本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生影響的事項(xiàng),資產(chǎn)負(fù)債日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期發(fā)生的對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)等。一年內(nèi)到期的長期債券投資的披露我國分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)對于將在一年內(nèi)到期收回的長期債券投資應(yīng)從“長期投資”帳戶余額中扣除并單列在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。一年內(nèi)到期的長期負(fù)債的披露同上對于將在一年內(nèi)到期應(yīng)償付的長期負(fù)債應(yīng)分別從“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等帳戶中扣除并單列在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷問題我國財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多,或其交易對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的,也可以將其視為企業(yè)集團(tuán)外交易不進(jìn)行抵銷處理。固定資產(chǎn)大修理支出等待攤費(fèi)用項(xiàng)目我國《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》(1993年)企業(yè)發(fā)生的大修理支出一般可直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,但對于不均衡、數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提或待攤的辦法。或有負(fù)債項(xiàng)目的披露我國分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年)對于“由企業(yè)負(fù)責(zé)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”即“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”等項(xiàng)目應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中。上市公司重大事件的披露要求中國證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》抵押、出售或報(bào)廢公司營業(yè)用主要資產(chǎn)一次超過該資產(chǎn)的30%時(shí),應(yīng)編制重大事件公告書向社會(huì)披露。借款利息的會(huì)計(jì)核算我國分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度(1993年)短期借款利息不通過“短期借款”科目核算;而長期借款利息應(yīng)預(yù)提,且需通過“長期借款”并專設(shè)明細(xì)科目反映。

另外,我國企業(yè)財(cái)會(huì)法規(guī)中規(guī)定的對“應(yīng)付債券”、“長期債權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)帳予以核算,將企業(yè)的各種往來款項(xiàng)分為“應(yīng)付帳款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收帳款”與“其他應(yīng)收款”,有關(guān)存貨如包裝物的核算,實(shí)務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。

在審計(jì)中,重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過程的始終。主要表現(xiàn)在:

1.規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書”和我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對重要性水平作出初步評估即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

2.評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類。

審計(jì)人員在評價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時(shí),應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報(bào)表;如客戶拒絕調(diào)整,或?qū)嵤U(kuò)大測試后,該匯總數(shù)仍超過重要性水平,應(yīng)發(fā)表保留意見(比較重要時(shí))或否定意見(非常重要時(shí));如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。

3.在審計(jì)過程中,重要性判斷直接影響對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。

根據(jù)《國際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性(機(jī)會(huì))越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí),審計(jì)人員只能通過執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可見,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平間呈反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之亦反。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。

第3篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)的確認(rèn)后續(xù)計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)負(fù)債收入合并報(bào)表

2002年2月15日，我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二章對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，第十六條表述的是“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，其明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。可以理解為，當(dāng)法律形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，應(yīng)穿越法律形式，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。顯然，“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是從準(zhǔn)則層面確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的核心原則，它在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中地位的確立，為推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的深化和全面與國際準(zhǔn)則趨同奠定了思想基礎(chǔ)。現(xiàn)就新準(zhǔn)則中該原則的具體運(yùn)用進(jìn)行闡述。

一、資產(chǎn)的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其中的“企業(yè)控制”就是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)，通常要看其所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。但企業(yè)是否擁有一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)，不是確認(rèn)資產(chǎn)的絕對標(biāo)準(zhǔn)。有些經(jīng)濟(jì)資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。所謂“實(shí)際控制”一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，從形式上看，意味著企業(yè)對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源具有實(shí)際經(jīng)營管理權(quán)，能夠自主地運(yùn)用它從事經(jīng)營活動(dòng)，謀求經(jīng)濟(jì)利益；從實(shí)質(zhì)上看，它意味著企業(yè)享有與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，盡管所有權(quán)不屬于承租企業(yè)，但由于受承租企業(yè)實(shí)際控制，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移給承租方，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中將其視同承租企業(yè)的資產(chǎn)核算管理。總之，一個(gè)企業(yè)現(xiàn)在不具有所有權(quán)或不能實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源，都不是企業(yè)的資產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》是本次企業(yè)會(huì)計(jì)體系中新增的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則在保留現(xiàn)行成本模式的同時(shí)還引入了公允價(jià)值模式，但對該模式的使用有一定的前提條件，同樣也體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的除外。第十條規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時(shí)滿足：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其中第五條特別強(qiáng)調(diào)，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第六條規(guī)定，未同時(shí)滿足第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。例如，甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，設(shè)備的帳面原值60萬，累計(jì)折舊10萬，公允價(jià)值48萬元，假設(shè)沒有相關(guān)稅費(fèi)。若甲公司與乙公司為非關(guān)聯(lián)方，可判斷交換為商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司換入汽車的成本為公允價(jià)值48萬元，2萬元（60-10-48）為交換損失；若甲公司與乙公司為關(guān)聯(lián)方，若判斷不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司換入汽車的成本為換出設(shè)備的帳面價(jià)值50萬元（60-10）。從法律形式上看，甲公司和乙公司是否為關(guān)聯(lián)方，并不影響交易，但從商業(yè)實(shí)質(zhì)上看，是否為關(guān)聯(lián)方會(huì)對交易的公允性產(chǎn)生影響。因此，必須遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，對非貨幣易進(jìn)行核算。

四、資產(chǎn)減值的認(rèn)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》第五條規(guī)定，當(dāng)存在下列跡象時(shí)，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者實(shí)體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。從法律形式上看這七種跡象的存在并不影響資產(chǎn)的價(jià)值，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，會(huì)對資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。例如企業(yè)因生產(chǎn)技術(shù)的改變而閑置的生產(chǎn)線，從法律形式看，其價(jià)值未有任何的改變，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，由于生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價(jià)值減少，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)于期末認(rèn)定資產(chǎn)的減值。

五、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》第四條規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。或有負(fù)債的重要特征即不確定性，該義務(wù)是不是很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。例如，甲公司于05年11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，并支付逾期借款罰息200萬元，至12月31日，法院尚未作出判決。對此訴訟，甲公司預(yù)計(jì)除需償還到期本息外，對逾期罰息，從法律形式上看，負(fù)債尚未形成，但相關(guān)的證據(jù)表明，有60%的可能性還須支付逾期罰息100萬~200萬元和訴訟費(fèi)用15萬元。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，甲公司應(yīng)于05年12月31日，確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債165萬元[（100+200）/2+15]。

六、收入的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從這5個(gè)條件我們看出其中蘊(yùn)含著強(qiáng)烈的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的會(huì)計(jì)原則，即“風(fēng)險(xiǎn)—報(bào)酬轉(zhuǎn)移原則”。從法律上看，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間有下列幾種情形：（1）隨物的交付而轉(zhuǎn)移，如零售環(huán)節(jié)的商品銷售的情形。（2）隨所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。（3）隨特定法律程序的完成而轉(zhuǎn)移，如房屋產(chǎn)權(quán)需待房屋產(chǎn)權(quán)登記完成后方轉(zhuǎn)移。（4）按照特定合同條款確定的時(shí)間而轉(zhuǎn)移。在這些情況下，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移通常意味著風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移通常是一致的，但不一致的情況并不鮮見，例如有時(shí)，企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝唤o買方，但尚未完成商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且商品的安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同的重要組成部分；或銷售合同規(guī)定了退貨條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給買方，因而不能確認(rèn)銷售商品收入。另外有時(shí)，企業(yè)在商品售出后，對該商品規(guī)定了回購等條款，規(guī)定買方不得出售，繼續(xù)對該商品實(shí)施控制。在這種情況下企業(yè)不能確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)的融資行為。

七、合并報(bào)表合并范圍的確定

第4篇

（1）會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。正如前文提到的，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)務(wù)操作與會(huì)計(jì)人員是分不開的，這就需要會(huì)計(jì)人員具備一定的職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)和較多的工作經(jīng)驗(yàn)，對會(huì)計(jì)處理方法的采用和各種計(jì)提比例有客觀的決斷，現(xiàn)今會(huì)計(jì)人員的整體水平仍然不能完全滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。如會(huì)計(jì)人員對或有事項(xiàng)的判斷需要較高的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)素質(zhì)，預(yù)計(jì)負(fù)債一般基于對未來損失的估計(jì)，它是一種未來的估計(jì)，而不是現(xiàn)在，因此也需要謹(jǐn)慎對待，不然將影響會(huì)計(jì)信息的決策的有用性。（2）市場價(jià)格機(jī)制的不完善。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量很多都需要市場信息作為其基礎(chǔ)，特別是公允價(jià)值的使用，如果沒有準(zhǔn)確的市場信息作為支撐，公允價(jià)值是無法使用的。如投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值使用中的一條要求就是“投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其它相關(guān)信息，對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)”。可見完善的市場價(jià)格機(jī)制對于謹(jǐn)慎性的使用多么重要。我國現(xiàn)在處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段，各項(xiàng)措施和規(guī)定尚不完善，市場價(jià)格機(jī)制缺乏對相關(guān)信息的有效參考，導(dǎo)致公允價(jià)值和資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定受到一定制約，加上市場信息的披露狀況不夠完備，謹(jǐn)慎性原則一直難以切實(shí)運(yùn)用。（3）謹(jǐn)慎性原則與稅法的矛盾。我國的會(huì)計(jì)核算與稅收的計(jì)算分別遵循不同的原則，服從不同的目的。會(huì)計(jì)核算遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為投資者、債權(quán)人以及其它會(huì)計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。稅法是為國家征稅為目的，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。我國現(xiàn)行稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對稅前列支的費(fèi)用出現(xiàn)不同的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)提取準(zhǔn)備金后減少當(dāng)期賬面利潤時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交所得稅，這就直接增加了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，側(cè)面造成企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此稅法限制了謹(jǐn)慎性原則的使用。

（1）正確把握謹(jǐn)慎性原則的“度”，適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。要正確把握謹(jǐn)慎性原則的“度”，必須先了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多，主要有投資方面、籌資方面、流動(dòng)資金運(yùn)作方面和企業(yè)收益處置方面的風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該在制度規(guī)定的范圍內(nèi)適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性，要求高層管理者全面提高對謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，重視單位執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則的“度”的精髓。當(dāng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性程度較高；風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，則謹(jǐn)慎性程度較低。其次在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的過程中，對其本身的局限性有充分的認(rèn)識，正確適度DE運(yùn)用，盡量避免或減弱自身缺陷產(chǎn)生的可能問題所造成的風(fēng)險(xiǎn)和損失，最大程度地發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)。（2）規(guī)范和逐步完善準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性的相關(guān)規(guī)定。任何準(zhǔn)則和制度，只有經(jīng)過實(shí)務(wù)中的應(yīng)用才能發(fā)現(xiàn)它的優(yōu)點(diǎn)和不足。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中，發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的漏洞和不足之處，充分審視，在總結(jié)中積累經(jīng)驗(yàn)，尋找解決措施，創(chuàng)新謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)規(guī)定，有效提高謹(jǐn)慎性原則的積極作用，防范于未然。如對會(huì)計(jì)政策選擇的自由度加以限制，來確保謹(jǐn)慎性的應(yīng)用。（3）充分披露謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行信息。我們不僅要在表內(nèi)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，而且要在表外披露相關(guān)謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行情況。只有將謹(jǐn)慎性應(yīng)用和披露相結(jié)合，才能更好地防止謹(jǐn)慎性的濫用。然而在實(shí)際操作中，許多企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息時(shí)對表外信息采取回避的態(tài)度，只注重表內(nèi)信息，所披露的信息含量不完善，大多數(shù)把重點(diǎn)不放在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，卻放在已發(fā)生的交易和事項(xiàng)上。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用相關(guān)的信息都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告的表外形式中進(jìn)行全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生的影響及其應(yīng)用的背景等。（4）分清各個(gè)原則的輕重，防止謹(jǐn)慎性原則與其它會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。為了防止謹(jǐn)慎性原則與其它會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突，首先考慮各個(gè)原則的優(yōu)先級，具體問題具體分析，進(jìn)行合理確定。其次，對沖突狀況予以充分披露，防止沖突惡化導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，造成使用者的利益受損。最后，約束謹(jǐn)慎性原則的使用，協(xié)調(diào)統(tǒng)一其它會(huì)計(jì)原則，盡量權(quán)衡，避免不必要的沖突。（1）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。提高職業(yè)判斷能力已經(jīng)成為一項(xiàng)刻不容緩的任務(wù)，可以從以下三方面著手：第一、應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)教育；第二、會(huì)計(jì)人員應(yīng)全面地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識；第三、會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強(qiáng)后續(xù)教育。同時(shí)，我們應(yīng)該鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員勤于思考，樹立發(fā)展創(chuàng)新意識，積極參與企業(yè)經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)決策相關(guān)的各項(xiàng)具體專業(yè)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員在參與決策時(shí)必須要考慮金融市場、金融機(jī)構(gòu)、稅收、政府管制以及各種經(jīng)濟(jì)狀況，了解經(jīng)濟(jì)走勢、利率以及股票市場，還要具有戰(zhàn)略眼光，通盤考慮問題,才能具有良好的職業(yè)判斷能力。（2）完善市場價(jià)格機(jī)制。完善市場價(jià)格機(jī)制主要在于政府的推動(dòng)。政府可加強(qiáng)宏觀調(diào)控，定期公布市場主要產(chǎn)品的價(jià)格；建立期貨市場，由市場供需求來確定實(shí)時(shí)的價(jià)格；完善會(huì)計(jì)信息的披露制度，提供合理的計(jì)價(jià)依據(jù)，使企業(yè)隨時(shí)掌握相關(guān)信息，對公允價(jià)值和可變現(xiàn)凈值等進(jìn)行合理準(zhǔn)確的估計(jì)。完善價(jià)格機(jī)制還在于對市場經(jīng)濟(jì)完善，我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，市場機(jī)制尚不十分完善，我國政府還在根據(jù)市場的發(fā)展不斷推出新的法律法規(guī)和政策。因此，完善市場經(jīng)濟(jì)，使市場更加開放和透明，將更有利于價(jià)格機(jī)制的完善。（3）協(xié)調(diào)好稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。稅法和現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間一直存在著差異，這差異也體現(xiàn)在謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用上。建議加強(qiáng)兩者之間的溝通和協(xié)調(diào)，化解沖突，促進(jìn)稅收的合理化和人性化，從而加強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的積極適度運(yùn)用。如可以將謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生的費(fèi)用可以稅前列支，則可以大大促進(jìn)謹(jǐn)慎性的應(yīng)用。同時(shí)，我們可以選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異。對于有條件的大企業(yè)，可以在會(huì)計(jì)核算之外增設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確核算前提下應(yīng)納稅款核算的效率和準(zhǔn)確性。對于眾多的小型企業(yè)，可以嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)處理方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消8項(xiàng)減值準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)行資產(chǎn)報(bào)損和預(yù)計(jì)負(fù)債經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后據(jù)）實(shí)入賬的方法，這樣可以消除時(shí)間性差異。

當(dāng)企業(yè)有兩種或以上的會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)，要很好地考慮商業(yè)中的不確定性和減少企業(yè)未來面臨的風(fēng)險(xiǎn)就需要應(yīng)用謹(jǐn)慎型原則。但謹(jǐn)慎性原則僅要求對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性采取謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行處理和反映，盡量及早規(guī)避不確定性，這是其理性的一面。然而，它對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性不進(jìn)行處理和反映是其非理性的一面。從決策有用觀的角度看，不管是能帶來未來經(jīng)濟(jì)損失的不確定性，還是能帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性，只要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)都應(yīng)該予以處理和反映，從而達(dá)到有效決策的目的。由此可見，只有有效解決謹(jǐn)慎型原則中存在的問題，才能使謹(jǐn)慎型原則更好地為會(huì)計(jì)服務(wù)，從而確保企業(yè)在追求企業(yè)價(jià)值最大化時(shí)，最大化地減少未來風(fēng)險(xiǎn)。

本文作者：徐俏工作單位：惠州商貿(mào)旅游高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校

第5篇

[關(guān)鍵詞]穩(wěn)健性 應(yīng)用 信息質(zhì)量

穩(wěn)健性原則是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),需要合理預(yù)測可能會(huì)發(fā)生的損失或費(fèi)用,而不應(yīng)該過高地預(yù)測可能發(fā)生的收入或資產(chǎn)的價(jià)值,就是不高估資產(chǎn)和收益,算足損失和費(fèi)用。按照現(xiàn)在的發(fā)展趨勢,穩(wěn)健性原則正在逐漸成為一項(xiàng)國際慣例,但是又因?yàn)槠湓诰唧w操作中存在著主觀隨意性從而影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性,引起了世界各國的反省和沉思,出現(xiàn)了對其加以合理利用,又力避陋習(xí)、謹(jǐn)慎采用的折中調(diào)和的基本趨勢。

我國對于穩(wěn)健性原則是否適用及應(yīng)該怎么處理問題上,長久以來理論界和實(shí)務(wù)界一直有著很大的分歧。我國盡管將其作為一般性原則,但在實(shí)際問題的運(yùn)用上仍需要進(jìn)一步的研究,這有待于日后頒布的新準(zhǔn)則加以完善和規(guī)范。

一、對穩(wěn)健性原則本質(zhì)的理解

穩(wěn)健性原則又叫謹(jǐn)慎性原則。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上將遇到很多的風(fēng)險(xiǎn),比如:企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的期限變動(dòng)、市場上的物價(jià)變動(dòng)、固定資產(chǎn)的可使用年限、或有損失或收益等。這些風(fēng)險(xiǎn)必然影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,因此需要會(huì)計(jì)人員在面對不確定因素時(shí),應(yīng)當(dāng)做出合理正確的估計(jì)判斷。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是指在會(huì)計(jì)核算中要做到:不能過高地估計(jì)資產(chǎn)或收益,不能過低地估計(jì)負(fù)債或損失;盡快地確認(rèn)費(fèi)用或損失,盡可能低地確認(rèn)收益。

穩(wěn)健性原則是建立在市場中不確定因素基礎(chǔ)上的,由于過多難辨真?zhèn)蔚男畔㈠e(cuò)綜復(fù)雜的出現(xiàn)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)之中,人們根本無法對其進(jìn)行精確無誤的判斷,因而與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加。隨著風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加,人們就會(huì)去尋找一種能夠降低或抵御這種風(fēng)險(xiǎn)的有效方法,而現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中穩(wěn)健性原則正是解決這一問題的良藥。因此,穩(wěn)健性原則在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必然能夠得到廣泛的應(yīng)用。

二、穩(wěn)健性原則在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

在我國社會(huì)主義現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的條件下,市場已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營的晴雨表,市場的多變性使企業(yè)面臨的不確定因素越來越多,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。所以在我國會(huì)計(jì)制度中規(guī)定會(huì)計(jì)核算要進(jìn)行“八項(xiàng)準(zhǔn)備”的計(jì)提。會(huì)計(jì)人員必須充分考慮市場給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險(xiǎn),并在會(huì)計(jì)核算中遵循穩(wěn)健性原則,具體運(yùn)用在以下一些方面:

(一)或有事項(xiàng)的處理

對于或有事項(xiàng)的處理要遵循穩(wěn)健性原則,在符合條件時(shí)確認(rèn)或有負(fù)債而不確認(rèn)可能的或有資產(chǎn)。也就是說對于或有資產(chǎn)這種有利因素最大限度是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露,對于或有負(fù)債在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),并且金額能夠很可靠的計(jì)量時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,否則,在報(bào)表里進(jìn)行披露。

(二)壞賬準(zhǔn)備的處理

在會(huì)計(jì)核算中對于應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該提取必要的壞賬準(zhǔn)備金,我國采用備抵法核算壞賬損失,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款都屬于計(jì)提的范圍。采用備抵法核算壞賬,每期估計(jì)的壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

(三)存貨的處理

在我國,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度都對存貨的成本與市價(jià)孰低法做出了規(guī)定。根據(jù)存貨準(zhǔn)則的規(guī)定,我國運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的主要內(nèi)容體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的合理運(yùn)用。在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí),會(huì)計(jì)人員必須對存貨進(jìn)行全面清查并按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。如果由于存貨遭到毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因使存貨不可收回的部分,應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。舉例來說,當(dāng)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按照成本計(jì)價(jià);當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按照可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。按照可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(四)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的處理減值準(zhǔn)備的處理

我國新準(zhǔn)則中對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)增加了相關(guān)規(guī)定。一項(xiàng)無形資產(chǎn)的可使用壽命有可能會(huì)很久,當(dāng)然也有可能很短暫,這就是不確定性,不確定性就意味著必須運(yùn)用穩(wěn)健性原則進(jìn)行相關(guān)的減值測試。在進(jìn)行這種測試時(shí),會(huì)計(jì)人員一定要執(zhí)行嚴(yán)格的程序,不然很有可能使其流于形式,無法真正反映出資產(chǎn)的價(jià)值。

(五)短期投資的處理

短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的有價(jià)證券投資,如購入的準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的股票、債券等。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)對短期投資按照成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)穩(wěn)健性原則,使用這種方法會(huì)計(jì)人員只是確認(rèn)市價(jià)的下跌損失,而不確認(rèn)市價(jià)的上漲收益,在目前證券市場頻繁變動(dòng)并且不規(guī)則的情況下,只有這樣做才能真正確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)穩(wěn)健。

鑒于穩(wěn)健性原則對企業(yè)的保護(hù)作用,所以在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中,要合理地應(yīng)用穩(wěn)健性原則來進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,加大企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)。

三、如何正確應(yīng)用穩(wěn)健性原則

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定性的存在決定了穩(wěn)健性原則存在的客觀必然性,其在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用過程中的作用不可否認(rèn),而作為穩(wěn)健性原則自身的局限性和在應(yīng)用中存在的問題卻難以從根本上避免,然而我們卻可以采取必要對策在一定程度上加以控制,使其優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,而將其自身存在的問題控制在最小的范圍內(nèi)。

(一)完善相關(guān)法規(guī)體系,緩解與其他原則之間矛盾的對策

在穩(wěn)健性原則與其他原則出現(xiàn)矛盾時(shí)就要運(yùn)用重要性原則進(jìn)行考慮。重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的前提下,必須根據(jù)一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否會(huì)對會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,來決定對其進(jìn)行核算的精確程度,以及是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以單獨(dú)反映。與其他會(huì)計(jì)原則在順序的使用上就要根據(jù)真實(shí)情況來進(jìn)行合理地確定。例如在會(huì)計(jì)核算中穩(wěn)健性原則應(yīng)用與重要性原則產(chǎn)生沖突時(shí),可以根據(jù)實(shí)際情況來處理。如果某項(xiàng)或有事項(xiàng)的金額不是很大時(shí),我們就可以先考慮重要性原則,而無須應(yīng)用穩(wěn)健性原則;而如果其金額較大時(shí),就要在不違背重要性原則的情況下應(yīng)用好穩(wěn)健性原則,而且這樣處理也并不會(huì)使他們之間產(chǎn)生矛盾。

(二)加強(qiáng)穩(wěn)健性原則相關(guān)條款的可操作性

國家相關(guān)部門必須加強(qiáng)穩(wěn)健性原則相關(guān)條款的規(guī)范程度,盡快制定和實(shí)施各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在財(cái)政部2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定:(1)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。(2)企業(yè)對外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象并披露。(3)每年末企業(yè)應(yīng)該以資產(chǎn)存在減值的跡象作為進(jìn)行減值測試的必要條件。采用其他市場投資回報(bào)率作為計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,并將投資報(bào)酬率上升作為出現(xiàn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。(4)新增因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年末都必須進(jìn)行測試。這些規(guī)定使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作有了相對明確的規(guī)定。

(三)努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平

任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)核算中的貫徹和應(yīng)用都無法離開會(huì)計(jì)行為的主體―會(huì)計(jì)人員。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍越來越大,這就使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)一定要把握好“度”。適當(dāng)合理的使用穩(wěn)健性原則,才可以做到真實(shí)地反映企業(yè)目前的資產(chǎn)運(yùn)營狀況,有效地實(shí)現(xiàn)資本的保全,否則就很有可能會(huì)成為企業(yè)控制利潤的工具。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是能否應(yīng)用好會(huì)計(jì)政策的關(guān)鍵,所以必須不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。比如提高從業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識水平,進(jìn)行思想道德方面的教育,培養(yǎng)實(shí)事求是、誠信為本的作風(fēng),從而達(dá)到提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的目的。

總之,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,穩(wěn)健性原則將會(huì)得到更加科學(xué)的應(yīng)用和發(fā)展,在保護(hù)企業(yè)、提高企業(yè)競爭能力和市場適應(yīng)能力的基礎(chǔ)上,為市場提供相應(yīng)配套的保障措施,并在國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用,尤其在現(xiàn)階段,我國市場經(jīng)濟(jì)不太健全、配套措施不夠成熟的情況下更應(yīng)發(fā)揮其作用。

參考文獻(xiàn):

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第6篇

在管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用實(shí)踐中，一方面可以利用相關(guān)的方法與手段，有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營所面臨的眾多不確定性的因素和各種風(fēng)險(xiǎn)，對于會(huì)計(jì)主體未來可能會(huì)發(fā)生的成本費(fèi)用與損失，要盡量周全考慮，以便經(jīng)營者做出科學(xué)正確的決策。另一方面，在管理會(huì)計(jì)的操作中本著謹(jǐn)慎性的原則，在發(fā)揮其各項(xiàng)功能，不要掩蓋企業(yè)發(fā)展面臨的不利因素，促使企業(yè)經(jīng)營者從長遠(yuǎn)考慮企業(yè)的經(jīng)營決策，而不采取短期行為。也就是說，在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則是非常可行的。

二、謹(jǐn)慎性原則在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用分析

謹(jǐn)慎性原則在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1）謹(jǐn)慎性原則在本量利分析中的應(yīng)用。本量利分析是管理會(huì)計(jì)中用來分析成本、銷售量和利潤之間的規(guī)律性關(guān)系的一個(gè)重要的方法，是用來輔助企業(yè)進(jìn)行控制、決策和計(jì)劃的工具。本量利分析涵蓋的具體變量包括固定成本和變動(dòng)成本、銷售量、銷售額以及單價(jià)和利潤，這幾個(gè)變量對于企業(yè)來說至關(guān)重要，在分析的時(shí)候需要貫徹謹(jǐn)慎性原則，慎重對待。在確定固定成本和變動(dòng)成本時(shí)，應(yīng)對各個(gè)成本細(xì)則進(jìn)行深入考量，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的都要準(zhǔn)確計(jì)算。固定成本確定的重點(diǎn)是酌量性成本，需要根據(jù)企業(yè)的情況確定相關(guān)的新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、產(chǎn)品廣告宣傳費(fèi)是否計(jì)入某一期間。變動(dòng)成本需要計(jì)算與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的人工、材料費(fèi)用，以及分配計(jì)入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在分配計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)必須選擇適合的方法，慎重進(jìn)行分配，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。銷售量和銷售額以及銷售單價(jià)三者間聯(lián)系緊密，銷售量和單價(jià)都由市場決定，常常會(huì)因很多不確定因素而發(fā)生變化，在確定這兩者時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)歷年的經(jīng)驗(yàn)性數(shù)據(jù)和目前的企業(yè)的內(nèi)部和外部狀況，進(jìn)行慎重確定。

2）謹(jǐn)慎性原則在預(yù)測分析中的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測分析是根據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對企業(yè)未來經(jīng)營情況的一個(gè)預(yù)期，是對未來經(jīng)營前景的展望，包括銷售預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測和資金需要量的預(yù)測，在每一項(xiàng)預(yù)測中都有必要堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。銷售預(yù)測是對企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況的估計(jì)。銷售預(yù)測的方法有定性預(yù)測和定量預(yù)測。在銷售預(yù)測中，本著慎重的原則，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該盡量選擇定量預(yù)測的方法，更加有事實(shí)根據(jù)，更有說服力。而且在定量預(yù)測的各種方法中，也應(yīng)該盡可能選擇比較系統(tǒng)周密的方法。成本預(yù)測利于企業(yè)掌握所生產(chǎn)產(chǎn)品的未來成本水平與變動(dòng)的趨勢，以便企業(yè)對成本進(jìn)行管理與控制。在成本預(yù)測實(shí)踐中，慎重收集成本數(shù)據(jù)資料，并采用對預(yù)測企業(yè)成本的最佳方法。利潤預(yù)測的方法選擇比較多，分直接預(yù)測法、趨勢預(yù)測法和因素預(yù)測法，利潤預(yù)測中貫徹謹(jǐn)慎性原則，首先要對影響利潤的各個(gè)因素分別進(jìn)行分析，從本企業(yè)的情況出發(fā)，探討因素之間的聯(lián)系，最后根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測。

3）謹(jǐn)慎性原則在決策分析中的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)中的決策分析，主要針對企業(yè)未來經(jīng)營管理活動(dòng)所面臨的一系列問題，采取適中的方法與手段，由企業(yè)各級管理人員所作出的決策。決策分析是企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)容核心，關(guān)系到企業(yè)的興衰。因此會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行決策分析時(shí)需要慎之又慎。決策分析的首要任務(wù)是進(jìn)行生產(chǎn)決策，具體包括是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否接受追加訂貨的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、半成品是否深加工的決策、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策、零部件自制或外購的決策、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策、掌握不確定條件下的生產(chǎn)決策。決策分析的另一個(gè)重頭戲是長期投資決策分析，較之短期決策更加復(fù)雜多變。長期投資決策包括固定資產(chǎn)更新決策、租賃與購置決策、投資規(guī)模決策、多個(gè)互斥投資方案的決策等等。

三、結(jié)論

第7篇

關(guān)鍵字：謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎

一、緒論

謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的地位勿庸質(zhì)疑，本文將從其概念、運(yùn)用、其實(shí)施的必要性和在我國會(huì)計(jì)發(fā)展中的正確應(yīng)用等方面進(jìn)行理論上的論述，肯定謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)理論中的地位無法替代。

二、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人

們在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到未來可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損

失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

3.1提取壞帳準(zhǔn)備

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收帳款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收帳款中可能的壞帳損失風(fēng)險(xiǎn)，通過計(jì)損壞帳準(zhǔn)備，防止了利潤虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞帳準(zhǔn)備，由于準(zhǔn)備額過低，壞帳準(zhǔn)備金額明顯不足，未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收帳款按備抵法取壞帳準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定，同時(shí)規(guī)定對期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中，這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況，不限制估計(jì)壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理，從根本上減少壞帳的發(fā)生。

3.2加速折舊

總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。

3.3低估存貨

由于受到市場價(jià)格因素的影響，企業(yè)以前購進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià)，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí)，可通過低估存貨損失，高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷售成本，從而減少當(dāng)期利潤的辦法來得到補(bǔ)償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí)，為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營利潤，企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。第二是在市場物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法對發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)，不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償，而且由此計(jì)算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。

3.4收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則

收入準(zhǔn)則對商品銷售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貸款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

四、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確使用

4.1充分認(rèn)識謹(jǐn)慎性原則是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則

作為一名會(huì)計(jì)人員，手中掌握著大量的金錢和帳務(wù)，同時(shí)受著外界或這或那的誘惑，并且會(huì)計(jì)人員的決策將關(guān)系到整個(gè)企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展，所以會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)該在思想上重視謹(jǐn)慎性原則，正確認(rèn)識和使用謹(jǐn)慎性原則。與此同時(shí)，企業(yè)或公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對會(huì)計(jì)人員謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)和重視，既要做好謹(jǐn)慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹(jǐn)慎。

4.2體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

從我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法可操作性比較強(qiáng)，如存貨的后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為會(huì)計(jì)人員實(shí)施謹(jǐn)慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐行為。

4.3提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開會(huì)計(jì)行為的上體—會(huì)計(jì)人員。所以企業(yè)應(yīng)抓好內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其不僅有豐富的專業(yè)知識，還具有良好的職業(yè)道德，這將為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員應(yīng)能夠掌握如何適度地運(yùn)用好謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作，使企業(yè)既能防御未來的風(fēng)險(xiǎn)，又能在市場競爭中處于有利位置。

4.4加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

4.5將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來

將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致其對方法的選擇，當(dāng)然也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

五、結(jié)語

在對會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則理論進(jìn)行理論闡述的基礎(chǔ)上，提出了謹(jǐn)慎性原則在我國會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，全面地總結(jié)了謹(jǐn)慎性原則在我國會(huì)計(jì)個(gè)方面事務(wù)中的運(yùn)用，并給出了多項(xiàng)合理地措施。

參考文獻(xiàn)：

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[8]唐國云.解決穩(wěn)健原則與其他會(huì)計(jì)原則沖突的對策.會(huì)計(jì)研究1998,7

第8篇

會(huì)計(jì)信息從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生到最終提供給信息使用者經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié):一是企業(yè)本身;二是企業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這兩個(gè)環(huán)節(jié)都需要應(yīng)用重要性原則,會(huì)計(jì)人員運(yùn)用重要性原則是對會(huì)計(jì)信息是否單獨(dú)提供或揭示進(jìn)行首次判斷;注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性原則最終為了對會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。可以看出重要性原則關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,關(guān)系到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策,在會(huì)計(jì)信息失真的當(dāng)今社會(huì),正確理解和合理運(yùn)用重要性原則顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)中重要性原則的量化在會(huì)計(jì)核算中重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則,就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。對于那些不重要的項(xiàng)目,如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序,分別核算,分項(xiàng)反映,就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。重要性原則認(rèn)為對于不影響決策的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),無須在會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)記錄中單獨(dú)反映,重要性原則要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記錄成本和財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與使用者的相關(guān)性之間進(jìn)行權(quán)衡,確定哪些業(yè)務(wù)和事項(xiàng)是重要的,哪些是不重要的或是無關(guān)緊要的。在一般人看來,會(huì)計(jì)提供的信息越多,會(huì)計(jì)人員就越負(fù)責(zé),其實(shí)當(dāng)陳報(bào)的信息過多時(shí),真正相關(guān)的項(xiàng)目就有可能被掩蓋,冗長而繁瑣的信息會(huì)影響到使用者的判斷和決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出在實(shí)務(wù)中判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ),并考慮其他相關(guān)因素。

我國對一些特殊的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)的重要性的數(shù)量作出了明確的規(guī)定,舉例如下:

1.主要投資者個(gè)人的確定:間接或直接控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者為主要投資者,包括自然人和法定代表人。

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易中對重大影響的定義:重大影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利,但并不決定這些政策。當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本,或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本,但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的能力,一般認(rèn)為對另一方具有重大影響。

3.投資核算時(shí)根據(jù)持股比例決定成本法還是收益法。通常情況下,投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)的,則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制或無重大影響,該情形使用成本法。

4.固定資產(chǎn)與低值易耗品的區(qū)分。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價(jià)值在2000元以上且使用期超過2年的作為固定資產(chǎn)。

5.分部報(bào)告的編制考慮重要性原則。如10%重要性標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到75%的要求;數(shù)量要求———最多10個(gè)。

6.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。企業(yè)重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),而且重要性原則的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)保證理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。

7.會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目列示也體現(xiàn)了重要性,如:固定資產(chǎn)項(xiàng)目的列示。8.會(huì)計(jì)報(bào)表附注中涉及到重要性的項(xiàng)目有11個(gè)方面,而這正是有助于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解和使用會(huì)計(jì)信息。如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明;或有事項(xiàng)的說明、資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)的說明、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;企業(yè)合并、分立的說明等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將重要性原則的使用權(quán)下放到會(huì)計(jì)人員,而同時(shí)又強(qiáng)調(diào)執(zhí)行這一原則的重要性,這對保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性帶來了沖擊。首先重要性與否取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷,具有一定的主觀性。這導(dǎo)致了一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的非規(guī)范性,導(dǎo)致一些反映不重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)帳戶異常。

例如“其他應(yīng)收款”科目的驟減。其次在一些業(yè)務(wù)中重要性原則缺乏一種操作性界限。例如:在計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備時(shí),資產(chǎn)減值多少才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)?再如證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司發(fā)生可能對其股標(biāo)市場價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件時(shí)(如公司發(fā)生重大債務(wù)或公司發(fā)生重大的投資行為或購置金額較大的長期資產(chǎn)),應(yīng)當(dāng)編制重大事件公告書向社會(huì)披露,但重要性標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?從以上的例子可以看出我們不僅要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),更重要的是加強(qiáng)對重要性標(biāo)準(zhǔn)的研究,我們不可能對每種業(yè)務(wù)都制定重要性標(biāo)準(zhǔn),但可以制定一個(gè)適應(yīng)大多數(shù)情況的數(shù)量判定標(biāo)準(zhǔn)。在美國有人提出了稱為“咨詢的方法”,即對于凈收益相關(guān)項(xiàng)目的“咨詢”(比率)。L.A.伯斯特認(rèn)為以稅后凈收益的10%~15%的較寬范圍作為判斷什么是重要的和不重要之間的區(qū)別點(diǎn)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其關(guān)于重要性的討論備忘錄中,也提出了類似的一個(gè)基于咨詢方法來判斷重要性的定義,這個(gè)定義表述如下:“如果現(xiàn)實(shí)的或潛在的效果的數(shù)額等于或大于相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額的10%,則這種情況被視為是重要,如果現(xiàn)實(shí)的或潛在的效果的數(shù)額是相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)額的5%~10%之間,這種情況是否具有重要性就應(yīng)視情況而定。”還有一種方法由A.拉帕波特(A.Rappaport)倡導(dǎo)的,他認(rèn)為重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是一個(gè)財(cái)務(wù)上的趨勢平均數(shù)。通過計(jì)算某個(gè)賬戶數(shù)額的趨勢平均數(shù)來確定其重要性水平。這無疑給我們指明了研究方向。

二、審計(jì)中重要性原則的量化審計(jì)工作中,應(yīng)用重要性的原則是為了提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量。注冊會(huì)計(jì)師對于重要性所要求的職業(yè)判斷高于會(huì)計(jì)人員的要求,一是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師的審計(jì)工作采用了抽樣審計(jì),由樣本特征去推斷總體特征,重要性使用的不當(dāng)會(huì)影響審計(jì)結(jié)論;二是注冊會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境還要考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境來進(jìn)行重要性判斷,而會(huì)計(jì)人員僅需考慮企業(yè)的影響因素;三是過高或過低的重要性水平對注冊會(huì)計(jì)師都不利。在審計(jì)準(zhǔn)則中,我國對重要性的運(yùn)用比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的比較規(guī)范,在審計(jì)過程中需要運(yùn)用重要性原則的情形有二:一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)。此時(shí),重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度,即注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。二是在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。此時(shí),重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。并且指出評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。審計(jì)準(zhǔn)則中對運(yùn)用重要性原則提出了一般要求,并對重要性的金額和性質(zhì)也作出了一些規(guī)定:一般說來,金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要;但有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要,從性質(zhì)方面卻是重要的。例如:

(1)涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因?yàn)槲璞着c違法行為反映了管理當(dāng)局或其他人員的誠實(shí)和可信性存在問題。對于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言,蓄意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比相同的金額的筆誤更重要。

(2)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或錯(cuò)報(bào)。

第9篇

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健原則；不確定性；適度；概率

遵循穩(wěn)健原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界處理不確定性業(yè)務(wù)長期以來形成的慣例，至今仍然著會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的確定。然而，人們對其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用的質(zhì)疑從來就沒有停止過，尤其在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下，對穩(wěn)健原則謀求變革的呼聲甚高。穩(wěn)健原則究竟何去何從？如何認(rèn)識其新的內(nèi)涵？以及在我國企業(yè)中何以實(shí)現(xiàn)？本文擬作初步探討，作拋磚引玉之用。

一、適度穩(wěn)健：現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下的必然選擇

穩(wěn)健原則之所以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占有一席之地，根本的原因在于市場經(jīng)濟(jì)中存在的競爭與風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)健的初衷便是為了避險(xiǎn)。“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告領(lǐng)域里，像穩(wěn)健主義——謹(jǐn)慎這樣的慣例是有其地位的，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在到處有不確定因素的環(huán)境中進(jìn)行的。”（SFAC NO.2）因此，會(huì)計(jì)中的不確定性是穩(wěn)健原則存在的前提，也是考察穩(wěn)健原則的根本依據(jù)。地看，管理者、投資人、會(huì)計(jì)人員對計(jì)量上的可能誤差，普遍的寧愿少計(jì)而不愿多計(jì)凈收益或凈資產(chǎn)，這就導(dǎo)致了穩(wěn)健原則地位的確立。此外，穩(wěn)健原則還被假定為是對管理當(dāng)局樂觀情緒的必要抵消，而且有助于減輕會(huì)計(jì)人員披露會(huì)計(jì)信息的潛在責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。綜合地看，不確定性與穩(wěn)健原則是會(huì)計(jì)中一對必然與偶然的結(jié)合，一旦處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)選擇對凈資產(chǎn)和本期利潤不利的和金額時(shí)，就意味著穩(wěn)健原則的。

毋庸置疑，穩(wěn)健原則自身的內(nèi)在局限性也是明顯的，其由過去占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)原則退居附屬地位的會(huì)計(jì)慣例便是有力的明證。一般地講，穩(wěn)健原則要求“切莫預(yù)計(jì)利潤，但要預(yù)計(jì)一切損失”。這首先似乎就失去了“真實(shí)與公允”的會(huì)計(jì)立場，扭曲了真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；其次還同有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、配比性、一貫性等會(huì)計(jì)原則相矛盾；再次，穩(wěn)健原則的應(yīng)用還缺乏應(yīng)有的剛性標(biāo)準(zhǔn)，攙雜了會(huì)計(jì)人員不少的主觀成分，一個(gè)典型的例證就是存貨計(jì)價(jià)當(dāng)中“成本與市價(jià)孰低法”的運(yùn)用。不但如此，穩(wěn)健原則同現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下以“決策有用觀”構(gòu)建規(guī)范化會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)模式相背離。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息是多元化的，決策也是多樣的，這就要求全面反映環(huán)境對企業(yè)現(xiàn)在和未來的經(jīng)營情況的影響。鑒于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的強(qiáng)烈變化所導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性日益提高，以下信息顯得異常重要：（1）企業(yè)分部信息；（2）創(chuàng)新工具信息；（3）資產(chǎn)負(fù)債表表外融資協(xié)議信息；（4）核心與非核心業(yè)務(wù)信息；（5）一些特定資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的不確定性信息；（6）季度報(bào)告信息。滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在和的靈魂。這些能夠?qū)е聸Q策差別的重要信息，尤其是一些在時(shí)態(tài)上屬于未來卻與正確評估和判斷企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果直接相關(guān)的信息，以歷史成本為主要計(jì)量屬性的穩(wěn)健原則卻視之為財(cái)務(wù)報(bào)告的“禁區(qū)”。諸如商譽(yù)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展之所以舉步維艱，穩(wěn)健原則的制約不能不說是其中的重要因素之一。這反而證明了穩(wěn)健原則在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下的嚴(yán)重缺陷，面臨著根本變革的必要。

總而言之，面對日益加劇的市場競爭和風(fēng)險(xiǎn)，處理不確定性特別是不確定性較高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，持穩(wěn)健態(tài)度無可非議！但是，會(huì)計(jì)的發(fā)展卻是反映性的。所謂國際慣例，同樣是個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，其也是隨著國際環(huán)境的變化而變化。因而穩(wěn)健原則又必須被賦予新的內(nèi)涵，那就是適度的穩(wěn)健。唯有以合情合理的謹(jǐn)慎為基礎(chǔ)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，力求保證財(cái)務(wù)報(bào)告反映其意欲反映的信息，才是真正的穩(wěn)健，也才能順應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式發(fā)展的要求。

二、適度的解讀：定性與定量的結(jié)合

穩(wěn)健原則的使用受適度的制約實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完全突破了傳統(tǒng)穩(wěn)健原則的含義；也是當(dāng)前國際會(huì)計(jì)界穩(wěn)健原則發(fā)展的主流趨勢。適度意味著不允許創(chuàng)設(shè)秘密公積、提取過分準(zhǔn)備，更不允許蓄意地、一貫地少計(jì)凈資產(chǎn)和凈收益。而是要求：在有充分證據(jù)表明其發(fā)生和能可靠計(jì)量的情況下將資產(chǎn)或利益予以反映；在沒有充分證據(jù)表明其發(fā)生和不能可靠計(jì)量的情況下不應(yīng)包括負(fù)債或損失。其實(shí)，對穩(wěn)住原則使用的適度要求，還可從經(jīng)濟(jì)學(xué)層面上得到闡釋。在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域里，風(fēng)險(xiǎn)與收益是一對至關(guān)重要的概念，而且兩者的變化是：隨著不確定性程度的增加，其需要的邊際補(bǔ)償（收益）也是呈遞增趨勢，通常可用一條凸?fàn)畹娘L(fēng)險(xiǎn)——收益曲線來表示。依此原理出發(fā)，可以得到推論：1. 在不確定性較低時(shí)，信息使用者對風(fēng)險(xiǎn)的偏好近乎于中性，他們要求提供客觀、公允的會(huì)計(jì)信息，不允許帶有偏見。因而穩(wěn)健原則的地位相對較低，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，資產(chǎn)（收益）與負(fù)債（損失）應(yīng)當(dāng)一視同仁。2. 當(dāng)不確定性較高時(shí)，信息使用者對風(fēng)險(xiǎn)的偏好呈凸性，在無法準(zhǔn)確獲取客觀、公允會(huì)計(jì)信息的情況下，他們認(rèn)為悲觀主義優(yōu)于樂觀主義。因而，穩(wěn)健原則的地位相對較高，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，更多地確認(rèn)、計(jì)量和披露有關(guān)負(fù)債（損失），而忽略有關(guān)的資產(chǎn)（收益）。

這實(shí)質(zhì)上也為穩(wěn)健原則的運(yùn)用提供了一個(gè)理論框架，而強(qiáng)調(diào)適度的把握是該框架的本質(zhì)要求。一句話，“好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)使財(cái)務(wù)報(bào)告既不多提未來過苦日子的準(zhǔn)備，也不將損失遞延確認(rèn)，真實(shí)的利潤波動(dòng)不要人為予以平滑。”（Arthur Levitt，1998）因而，遵循適度的穩(wěn)健是符合導(dǎo)致高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息這一要求的，這是對適度的定性認(rèn)識。

何謂不確定性較低、不確定性較高？的關(guān)鍵在于：如何對不確定性大小進(jìn)行精確的估算，判斷其所屬的層次，進(jìn)而作出何種會(huì)計(jì)處理的決策。因而對適度的認(rèn)識根本的還在于對量的認(rèn)識。

“度”實(shí)質(zhì)上指的是對不確定性傾斜的程度，不確定性程度的高低又意味著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)果的“可能性”的大小，可能性通常又用概率來表述，因而對適度的量化歸根結(jié)底就是要對其可能性用概率值作出精確的估算。當(dāng)前，國際上流行的可能性評估方法主要有三種：1. 眾數(shù)概率法。其著重反映的是最可能發(fā)生的結(jié)果，在這種方法下，若某一結(jié)果發(fā)生的可能性最大，則認(rèn)為該事項(xiàng)的發(fā)生是“很可能”的，否則就認(rèn)為是“不可能”的。2. 累計(jì)概率法。簡稱累積法，是一種根據(jù)累計(jì)概率來判斷某一事項(xiàng)發(fā)生可能性的方法。若累計(jì)概率超過50％，認(rèn)為事項(xiàng)“很可能”，否則就認(rèn)為事項(xiàng)的發(fā)生“不可能”。3. 加權(quán)概率法。該方法類似于統(tǒng)計(jì)學(xué)上的期望值法，其特征是要求考慮所有可能的結(jié)果以及每種可能結(jié)果發(fā)生的概率，即將每一種可能的結(jié)果數(shù)值作為權(quán)數(shù)與相應(yīng)的概率相乘后，將乘積累加得出加權(quán)概率，并以加權(quán)概率來可能的結(jié)果。相對而言，加權(quán)概率法較其它兩種方法更為精確，因?yàn)樗C合反映了所有可能的結(jié)果及其概率分布，體現(xiàn)了中性的原則。尤其是在難以精確地確定所有可能的結(jié)果及其聯(lián)合概率的情況下（如結(jié)果表現(xiàn)為連續(xù)數(shù)），其金額估計(jì)更要求與加權(quán)概率法、各種可能的結(jié)果及其概率保持一致。當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“可能性”也絕不是一個(gè)“純數(shù)學(xué)”的問題，它與不確定性事項(xiàng)的確立、計(jì)量密切相關(guān)。這樣對可能性進(jìn)行具體和估算就不得不考慮有關(guān)因素的影響，比如，計(jì)量客體的性質(zhì)、事項(xiàng)發(fā)生的概率分布特征、每一項(xiàng)目最終可能的結(jié)果等。此外，鑒于受現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的制約，不少不確定性項(xiàng)目不能在表內(nèi)確認(rèn)、揭示，如何進(jìn)行表外披露是提供這些信息的一個(gè)重要問題。而且，即使以信息使用者的需求為導(dǎo)向，根據(jù)可能性大小及其重要性原則來篩選有助于使用者決策的信息，把握披露的度和量，也離不開可能性的精確估算。

應(yīng)當(dāng)指出，盡管當(dāng)前國際界對可能性概念尚未達(dá)成共識，對可能性的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)也是多種多樣。比如，加拿大CICA會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1993年公布的ED《或有利得和或有損失》中，按概率大小把可能性分為五檔，即：基本肯定（91－99％）、很可能（50－90％）、可能（50％）、未必可能（15－50％）、可能性極小（1－15％）；《英國公認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》也將可能性分為基本肯定（95－100％）、很可能（50－95％）、有可能（5－50％）和極小可能（0－5％）四檔；我國《或有事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對可能性的劃分與英國基本相同。但可以肯定，運(yùn)用特定的，估算出可能性的精確值，對其結(jié)果進(jìn)行具體，套用穩(wěn)健原則適度使用的框架，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)的處理，已是大勢所趨。

三、適度穩(wěn)健的實(shí)現(xiàn)：基于我國現(xiàn)狀的分析

市場經(jīng)濟(jì)中的競爭和風(fēng)險(xiǎn)是穩(wěn)健原則滋生的土壤。正因?yàn)槿绱耍覈臅?huì)計(jì)核算規(guī)范也一改以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不謹(jǐn)慎的局面，而是強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎原則的應(yīng)有地位，要求合理地核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。從原來的壞帳不提準(zhǔn)備、殘冷背滯存貨不予減值、固定資產(chǎn)折舊遲緩，到資產(chǎn)期未按“成本與市價(jià)孰低法”計(jì)價(jià)、允許計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，再到的計(jì)提“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，穩(wěn)健原則的使用由此可見一斑。《或有事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，與其說是處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)規(guī)范，不如說是我國運(yùn)用穩(wěn)健原則的指南。其中對基本肯定的資產(chǎn)（收益）要求確認(rèn)，可能性極小的負(fù)債（損失）不予反映，又無不體現(xiàn)著適度的要求。

事實(shí)上，為了更好地實(shí)現(xiàn)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的要求，本著向國際慣例靠攏的思想，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定（修訂）固然會(huì)體現(xiàn)適度穩(wěn)健的做法，從而為適度穩(wěn)健的實(shí)現(xiàn)提供相當(dāng)程度的技術(shù)保障。對企業(yè)來說，選用適度穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，不但可以減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保持企業(yè)競爭力，而且有助于提供更具決策價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，保護(hù)相關(guān)者的切身經(jīng)濟(jì)利益。可事實(shí)并非如此，眾多的實(shí)證結(jié)果表明：許多企業(yè)尤其是上市公司有著操縱利潤的動(dòng)機(jī)，管理當(dāng)局屈從于利益激勵(lì)的目標(biāo)，總是樂于搞“盈余管理”。解釋這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但操縱盈利的手段主要是來自企業(yè)管理當(dāng)局對應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的局限性的過分利用。比如，肆意提前或推遲確認(rèn)收入，蓄意多提、少提或不提減值準(zhǔn)備，硬性平滑收益。而當(dāng)中的許許多多又是同穩(wěn)健原則的不當(dāng)使用分不開的。

對此，我們認(rèn)為，濫用穩(wěn)健原則無異于制造虛假會(huì)計(jì)信息，也是管理當(dāng)局的一種“敗德”行為，必然會(huì)造成信息失衡，導(dǎo)致市場運(yùn)行和資源配置的低效率。有鑒于此，為改變當(dāng)前我國企業(yè)對適度穩(wěn)健性會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行不力的現(xiàn)狀，促使適度穩(wěn)健在我國企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更好地實(shí)現(xiàn)，筆者提出以下改進(jìn)建議：

1. 進(jìn)一步完善《或有事項(xiàng)》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《或有事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范穩(wěn)健原則的運(yùn)用方面發(fā)揮著主導(dǎo)性的作用，其規(guī)范化程度直接著其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。如前所述，對穩(wěn)健原則適度運(yùn)用的關(guān)鍵在于對可能性的精確估算，建立一套、合理、可操作的可能性評估方法是《或有事項(xiàng)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈魂，而這恰恰是其所需要補(bǔ)充和完善的。為使準(zhǔn)則更具規(guī)范化和可操作性，首先應(yīng)當(dāng)引入適合我國企業(yè)的可能性評估方法，并借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則后面增加一些或有事項(xiàng)處理的案例作為操作指南。其次，在盡可能的范圍內(nèi)縮小企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的空間，明確基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)處理方法，剝奪企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策彈性進(jìn)行“數(shù)字游戲”的權(quán)利，增加信息的可比性。當(dāng)然，按照這樣的要求對其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行檢視和修訂也是不可或缺的。

2. 充分披露不確定性會(huì)計(jì)信息。信息的充分披露有助于減少?zèng)Q策行為的不確定性。對不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的充分揭示是理解適度穩(wěn)健的重要內(nèi)涵之一，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告又存在著嚴(yán)重的披露不夠充分、質(zhì)量不夠可靠的。因此，有必要在報(bào)表附注中充分說明利用穩(wěn)健原則的時(shí)間。范圍、程序、可能性評估方法及相關(guān)會(huì)計(jì)政策。此外，如果可能的話，還有必要揭示其同其他會(huì)計(jì)原則的沖突情況及其對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響程度。當(dāng)然，要做到對所有不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出充分披露，既不現(xiàn)實(shí)也無必要。重要的是，按照適度穩(wěn)健及“重要性原則”的要求，規(guī)定對一些特定項(xiàng)目或達(dá)到一定金額、比例及一定可能性大小以上的事項(xiàng)進(jìn)行披露。

3. 考慮會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先次序。反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會(huì)計(jì)的基本職能，因而任何會(huì)計(jì)原則都必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。穩(wěn)健原則自身的局限性和矛盾性使得它同其他會(huì)計(jì)原則的沖突從根本上不可避免，緣于不確定性的高低是影響會(huì)計(jì)信息使用者對穩(wěn)健原則偏好的重要因素，那么穩(wěn)健原則同其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突時(shí)，如何抉擇？應(yīng)當(dāng)視不確定性而定：在不確定性較低的情況下，穩(wěn)健原則的地位相對較低，可以更多地考慮其他會(huì)計(jì)原則對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，反之亦然。