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關鍵詞：水利系統；會計財務運行；安全管理
作者簡介：黃秋月（1961-），女，漢族，鄭州市引黃灌溉工程管理處財務科長，經濟師，研究方向：財政稅收、財務會計。
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.10.58 文章編號：1672-3309（2013）10-127-02
隨著近幾年科技體制改革的不斷深入，國家對科技的投入逐漸提升，非營利水利系統在各類經費使用過程中呈現成倍上漲的情況，為水利系統開展各項工作奠定了重要基礎。但是在水利系統各項改革過程中，可以提升各種項目經費的綜合利用水平。為水利系統各類人員順利工作提供保障，為水利系統更好的服務社會提供重要的會計財務管理支持。從當前的水利系統會計財務運行狀況看，存在很多安全管理方面的問題，水利系統改革過程中存在管理人員大幅度縮減的問題，會計財務人員與新形勢下會計財務安全管理要求不適應，嚴重影響了水利系統會計財務安全管理的實施，對水利系統全面協調發(fā)展產生了很大的影響。
一、水利系統會計財務管理過程中存在的問題
從水利系統長期發(fā)展情況看，存在投入不足的問題，水利系統在發(fā)展過程中需要提升自身的發(fā)展水平。但是在發(fā)展過程中存在對資金的使用和監(jiān)督方面的問題，需要對其效益進行全面考核，從近幾年水利系統會計財務運行狀況看，各級主管部門和財政部門加大了對水利系統經費的投入，同時對資金的監(jiān)督力度存在不足。各個單位在發(fā)展過程中進行會計財務資金方面的改革，通過加強經費管理，提升資金的會計財務安全管理水平[1]。水利系統發(fā)展過程中要根據會計財務運行狀況進行經費和資金安全管理，與企業(yè)單位進行比較，水利系統在資產管理、會計財務管理、會計財務咨詢服務等方面存在很多問題，會計財務從業(yè)人員在素質方面與水利系統的要求還存在一定的距離。
（一）水利系統會計財務安全基礎工作不規(guī)范。水利系統在會計財務管理過程中會計制度執(zhí)行比較單一，很多水利系統把本單位發(fā)生的所有經濟業(yè)務納入事業(yè)核算過程中，其包括下屬的經濟實體等。最終容易造成核算混亂和事企不分的狀況。水利系統的會計處理方法經常變更，科目設置過程不科學、不規(guī)范。很多水利系統在發(fā)展過程中亂用會計科目，有的水利系統對新老會計制度的理解存在誤差，造成會計信息失真的問題。水利系統在會計財務管理過程中存在只做流水賬，有的單位存在賬表不全的問題，造成賬目不清的現象，對水利系統會計財務安全運行產生很大的影響。
（二）水利系統固定資產管理薄弱。水利系統在發(fā)展過程中，存在共享機制不健全等方面的問題，因此系統設備費用存在私有化等方面的問題。大型設備采購存在重復購置等問題，設備資源利用率低，存在嚴重的資源浪費問題。設備采購過程中存在人員不熟悉業(yè)務等問題，設備采購過程中與主要人員缺乏相應的溝通，水利系統固定資產管理過程中與使用人員缺乏相應的溝通，造成專用設備不能得到很好的利用，無法滿足單位正常使用。固定資產建賬過程中存在不規(guī)范的問題，賬物、賬賬不符的現象比較嚴重，固定資產管理過程中需要對折舊問題進行綜合考慮，對于喪失固定資產價值的賬不需要進行處理。水利系統在發(fā)展過程中存在虛增固定資產的問題，固定資產管理薄弱等問題，導致隨意處理固定資產問題嚴重，固定資產流失現象普遍[2]。
（三）水利系統固定資產內部控制流于形式。水利系統固定資產內部控制流程不夠清晰，很多事情因人而異，因此會計財務處理程序很難規(guī)范化、標準化，水利系統固定資產處理標準經常出現變動，凡事按照主管領導的標準進行處理，造成制度虛設現象比較嚴重，工作效率比較低。水利系統固定資產支出合法性不能得到合理的控制，系統支出擠占公款現象比較嚴重，挪用公款現象比較普遍，對水利系統會計財務安全性管理產生很大的影響，從水利系統固定資產管理情況看，整體支出界限比較模糊。
（四）水利系統會計人員業(yè)務水平與實際要求存在很大的差距。水利系統在管理過程中需要財政供給情況進行會計財務狀況分析，當前水利系統的收入相對比較穩(wěn)定，如果不能對業(yè)務狀況進行規(guī)范化管理，存在會計財務安全等方面的問題。從水利系統會計財務管理狀況看，很多單位對會計財務收入狀況不夠重視，任務會計財務只是一種算賬，沒有從制度上進行科學化、規(guī)范化管理，導致水利系統資金運行存在不安全的因素[3]。會計財務管理工作不重視是影響會計財務安全的重要原因，水利系統會計財務人員大多數是一種調入，主要是從原職工中選拔產生，因此其在會計財務管理過程中存在很多漏洞，未經專業(yè)性訓練。如果水利系統不能很好的加強業(yè)務學習，很難承擔起會計財務管理的重任。
（五）水利系統會計財務分析、咨詢服務管理工作沒有得到充分利用。水利系統會計財務分析過程中只是對一些會計財務指標進行分析，缺乏系統性的會計財務分析指標體系，對水利系統會計財務運行產生很大的影響，對水利系統會計財務安全管理工作造成負面作用。從根本上限制了水利系統機構會計財務管理職能作用，造成會計財務指標體系不完善，會計財務分析和管理工作相對比較滯后，導致水利系統會計財務管理工作不能很好的實施，安全管理工作不能得到保障。水利系統會計財務管理過程中很難對會計財務整體狀況進行全面把握，缺乏相應的會計財務指標管理體系，水利系統的經費不能得到有效的利用，導致經費利用率不高，對水利系統提高管理水平產生很大的影響，水利系統績效管理效益不能得到提升，對水利系統會計財務安全運行產生負面作用[4]。
二、水利系統會計財務安全運行措施
水利系統會計財務安全運行管理過程中需要從資金和資產兩個方面開展工作，水利系統的資金收入和支出主要包括四個類別，分別為基本建設費、事業(yè)費、業(yè)務費、科技開發(fā)、經營服務收入等。
（一）水利系統嚴格預算管理，從根本上確保資金安全。預算資金在保證水利系統公益性工作順利開展同時，需要保證水利系統各項資金能夠高效運轉。水利系統在業(yè)務工作方面需要進行不斷創(chuàng)新，會計財務安全管理是各項活動能夠順利開展的保證和前提，會計財務安全工作也是水利系統會計財務管理的重點和核心，對水利系統全面發(fā)展會產生積極的作用[5]。水利系統會計財務安全管理工作過程中需要圍繞本單位業(yè)務中心開展，嚴格按照國家規(guī)定編報相關預算，按照量入為出、優(yōu)先保證、突出重點，提升水利系統會計財務管理水平。水利系統在落實會計財務預算之后，需要按照相關規(guī)定加強預算執(zhí)行管理工作，對會計財務運行狀況進行定期考評，及時了解水利系統經費開支進度，針對水利系統會計財務運行過程中的問題進行全面分析，提升水利系統會計財務預算執(zhí)行水平。
（二）水利系統項目資金管理需要強化，提高投入產出效率。水利系統項目資金管理過程中需要強調監(jiān)督意識和服務意識，掌握各種類別項目管理具體要求，指導和配合相關人員了解水利系統會計財務預算管理狀況。項目資金管理過程中需要遵循水利系統的基本要求，在項目立項、執(zhí)行和驗收過程中對各種環(huán)境進行強化會計財務服務管理，從而能夠對會計財務的約束性盡心綜合研究，確保會計財務經費能夠發(fā)揮最大化的作用，提升水利系統會計財務安全運行水平，為水利系統會計財務安全運行奠定重要的基礎。
（三）加強水利系統生產經營會計財務管理，從根本上提高經濟效益。隨著市場經濟的深入發(fā)展，需要逐步完善各項管理制度，不斷提升水利系統會計財務管理水平，降低會計財務管理安全風險。水利系統通過服務社會獲取一定的報酬，為建立獨立核算或者非獨立核算經營單位創(chuàng)造基礎，嚴格按照水利系統會計財務成本核算，水利系統會計財務管理已經成為其工作的重要內容。在組織單位創(chuàng)收的過程中，需要發(fā)揮經營實體經濟的能力，逐步提升水利系統會計財務安全管理水平。
（四）水利系統需要強化基本建設資金管理，從根本上保證基建資金順利進行。基建資金在水利系統發(fā)展過程中發(fā)揮重要的作用，通過對資金來源進行分析研究，可以更好的提升水利系統基本建設能力，從而能夠更好的提升單位的創(chuàng)新能力，改善職工工作環(huán)境和生活水平。水利系統建設基金建設過程中存在數量大、收支集中等方面的問題，需要不斷加強基建資金的監(jiān)管，確保水利系統各項會計財務管理工作順利推進，提升水利系統會計財務資金綜合管理水平，保證水利系統會計財務資金安全運行，從根本上解決水利系統會計財務漏洞的問題。水利系統發(fā)展過程中需要不斷規(guī)范資產管理，確保國有資產保值增值，水利系統在會計財務管理過程中，一方面需要清查資產，加強對設備管理部門的監(jiān)督管理力度，建立完善的固定資產登記制度，確保登記、領用、報廢、歸還等管理制度，提升水利系統會計財務管理綜合水平，為資金安全高效運行奠定重要的基礎，為水利系統全面發(fā)展奠定重要的基礎。
參考文獻：
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［關鍵詞］稅務；電子檔案；管理；信息化
1 稅務電子檔案管理的特點及意義
電子檔案管理是指利用數字信息化的形式進行電子文件的記 錄。它相對于傳統的紙質檔案來說，具有連續(xù)不斷復制的特性。電 子檔案管理操作較為方便，電子文件在形成檔案之前，可以被任意 修改、增刪，并且不會留下任何痕跡，從而保證了檔案頁面始終保持 良好的整潔度和標準性。電子檔案是依托于計算機系統完成的，它 可以利用計算機系統進行快速的多方位組合。電子檔案克服了紙 質文件需要分類整理的弊端，它根據用戶的不同需求進行自由組合 分類，并且突破了紙質檔案的時空限制，檢索查詢也更加方便快捷。 此外，電子檔案占據的空間很少，解決了無限增長的紙質檔案文件 與有限空間之間的矛盾，提高了檔案管理工作的效率。 把電子檔案管理方法應用到稅務檔案管理工作中，有效減輕 了稅務檔案管理人員的勞動強度，促進了稅務檔案信息的流通與共 享，使稅務檔案的收集、整理、建檔、服務一體化，同時也解決了征 納雙方信息不對稱的問題。稅務部門還能及時掌握稅源動態(tài)，為稅 收計劃的制訂提供可靠依據，提高納稅人的滿意度和稅法遵從度， 降低了國家稅收流失和征納成本，從而使稅收檔案資源充分發(fā)揮出 了其應有的價值。
2 稅務電子檔案管理現狀及存在的問題
雖然近幾年來電子檔案已廣泛應用于我國各級稅務機關之 中，但是其效果并不理想。具體工作過程中出現的許多問題也阻礙 了電子檔案在稅務部門中的應用效率。因此，必須總結稅務電子檔 案管理的經驗教訓，并進行認真分析、探討，找出相應的對策和方 法，切實讓稅務檔案在稅收工作中發(fā)揮應有的作用。 2.1稅務電子檔案管理設施尚不完善 稅務機關要想有效管理電子檔案就必須有過硬的硬件配置和 良好的軟件系統支持。但是由于經費和技術的限制，我國多數基層 稅務部門稅務檔案設施還比較落后。電子檔案管理所需的相關設 備和檔案管理軟件不足，現有的電腦、掃描儀等設備落后陳舊、功能 不能滿足目前電子檔案管理的需求。這些都使稅務檔案數字化與 稅收征管信息化建設脫節(jié)，嚴重影響了稅務檔案管理的性能。 2.2稅務電子檔案的安全措施不到位 在信息化高速發(fā)展的現代社會，做好網絡系統的安全保密措 施是第一位的。在稅務電子檔案管理工作中，保證電子檔案的信息 安全和保密性，是提升稅務電子檔案管理有效性及科學性的重要保 證。當前稅務電子檔案的數字化建設還不夠完善，網絡安全措施還 不到位。稅務電子檔案管理系統有被黑客攻擊和病毒侵襲的隱患。 我國許多稅務部門電子檔案的使用尚在初級階段，電子檔案的數據 系統滯后，如果受到黑客攻擊和病毒感染，檔案信息和數據就會丟 失，并給稅收征管工作帶來重大損失。因此，必須盡快完善電子檔 案網絡系統，做好安全保密工作。
3 稅務電子檔案管理改進對策
3.1加強辦公自動化系統建設，加強信息化技術研究 當前總局的“金稅三期”工程已經在全國各級稅務部門試點 推行，這進一步完善了稅收征管數字化管理信息系統的建設，有助 于對系統的流暢性和安全性進一步改進、提升。此外，在對稅務檔 案的六大系統模塊管理、應用的基礎上，要把每個模塊功能加以細 化，加強高拍儀采集、高速掃描、本地上傳等功能建設，使納稅人的 業(yè)務辦理更加快捷方便。為了讓電子檔案的資源價值得以充分利 用，稅務部門還要拓展檔案應用模塊，把稅務電子書、檔案統計查 詢、電子文件展示等納入檔案應用模塊中，做到檔案資源共享，為需 求者提供咨詢、查閱服務。另外，稅務部門要提高稅務檔案工作人 員對計算機的應用水平，努力使稅務檔案管理人員做到既懂計算機 又精通稅收知識，成為稅務電子檔案管理的復合型人才。稅務部門 還要對計算機專業(yè)人才加強稅收專業(yè)知識的培訓，使其能夠更好地 從事計算機的開發(fā)管理工作。要加強對稅收干部進行計算機知識 培訓，強化信息數字化技術在稅務檔案管理工作中的應用。要協同 相關技術部門加強信息化技術的相關研究，解決稅務檔案管理工作 中存在的存儲與壓縮以及保密性、長期保存等技術問題，切實做好 稅務電子檔案管理工作。 3.2規(guī)范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案管理模式 國家稅務總局應該制定出一套規(guī)范、統一、切實可行的辦公自動化流程，并根據當前各稅務部門的工作軟件實際情況，開發(fā)出能 夠綜合各項稅務工作的應用程序，使稅務電子檔案管理工作更加規(guī) 范，提高稅務信息系統的應用效率。稅務部門要在規(guī)范和統一的征 管流程下，依照數據一致、一次錄入、平臺統一、信息共享的原則， 在保證行政管理信息和稅收業(yè)務積累不受影響的情況下，在同一省 內努力實現稅務系統軟件開發(fā)的規(guī)范性、系統性、兼容性與全面性。 另外，稅務部門要依照《中華人民共和國檔案法》《中華人民共和 國稅收征收管理法》《電子文件歸檔與電子檔案管理辦法》以及 各省的稅收征管及檔案管理辦法，構建稅務部門的電子檔案管理模 式，制定出適合稅務部門自身實際情況的稅務電子檔案管理辦法。 此外，稅務部門應該完善稅務電子檔案管理的考核制度，讓稅 務電子檔案管理有法可依、有章可循，規(guī)范稅務檔案管理人員的工 作行為，提升檔案管理人員的工作積極性。要確立電子檔案管理負 責人，由其負責電子檔案校驗、監(jiān)督工作，并對工作中出現的問題及 時處理。同時，要完善電子檔案管理的考核制度，結合稅務系統的 績效考核模式，明確檔案管理責任制，對電子檔案的采集、整理、歸 檔、開發(fā)有明確的獎懲考核指標，激勵檔案管理工作者不斷提高工 作積極性，提升自身綜合素質。 3.3完善稅務檔案安全系統，重視電子檔案信息的保密工作 在電子檔案管理過程中，檔案信息與載體是可以分開的，這就 造成電子檔案文件信息隨時都可能被更改、盜取，甚至有被毀壞的 危險。因此，保護電子檔案資源信息的安全，是電子檔案管理人員 的重要工作。當前能夠保護電子檔案資源信息數據安全的主要是 防火墻和病毒查殺系統。它采用了數據加密法和存取權限控制法， 以及數字時間印章法、數字水印法等安全保障措施。其中數字水印 法是利用特殊技術把作者自己設置的花紋、印鑒等標志隱藏到電子 檔案文件中，在檔案數據被復制、拷貝時，這些標志無法復制，這就 保證了文件信息的唯一性。數字加密法是按照一定的加密變換規(guī) 律，對沒有加密的文件數據進行加密處理，讓它成為無法識別的難 讀數據，以此來保護電子檔案不被竊取。數字時間印章保證了電子 檔案信息的原始性和真實性不會受到破壞。如果已經歸檔的文件 信息被刪除或修改，該文件在網上登記或生成的時間不可改變。 然而一切安全保護措施都是相對而言的，當前的電子文件保密 技術和解密技術都在不斷地升級和發(fā)展。所以，電子檔案管理的保 密工作，是一項長期而艱巨的任務，任何時間都不能有半點松懈。另 外，一些脫機方式保存的光盤對歸檔電子文件的長期保存條件要求 較高。在保存光盤過程中，需要注意控制溫度和濕度，以防光盤氧化。
4 結語
電子檔案大大方便了群眾的生活，提高了稅務部門的工作效 率。然而，稅務電子檔案管理存在著稅務電子檔案管理設施尚不完 善，稅務電子檔案的安全措施不到位等問題，需要稅務部門加強辦 公自動化系統建設，規(guī)范稅務電子檔案管理，建立有效的稅務檔案 管理模式，完善稅務檔案安全系統，從而使稅務電子檔案真正發(fā)揮 其應有的作用。
主要參考文獻
［1］亓海燕 . 淺談稅務檔案電子化管理［J］. 檔案與建設 ,2016(1).
［2］侯春花 . 淺談檔案電子化管理和保存［J］. 科技資訊 ,2015(23).
［3］王雪琴 . 淺談檔案電子化管理的幾點認識［J］. 檔案天地 ,2010(8).
關鍵詞：城市污水處理廠 機電設備 調試方案
1、城市污水處理廠的設備特點
城市污水處理廠的主要作用是對城市生活污水以及工業(yè)廢水經過處理后達到設計排放標準,可以說污水處理廠在保證水源水質以及城市飲用水安全方面有著非常重要的作用。其中機電設備無疑是整個污水處理廠的核心環(huán)節(jié),現階段的污水處理設備主要包括格柵除污機、提升泵、轉鼓格柵、砂水分離器、抽砂泵、鼓風機、各種空氣閥、刮泥機以及吸泥機等,為了加強城市污水處理廠的污水治理能力,需要對污水處理廠的機電設備進行嚴格的質量管理。污水處理廠機電設備調試范圍如下表1所示:
表1 污水處理廠的機電設備
2、機電設備調試方案分析
城市污水處理廠使用的各種設備在品種、規(guī)格、質量以及性能都應該符合設計文件的相關要求,并且嚴格按照GB50334-2002《城市污水廠工程質量驗收規(guī)范》中的有關規(guī)定執(zhí)行。以下就對城市污水處理廠的機電設備調試方案進行分析:
2.1 空載試車
對格柵除污機進行空載試車時首先需要檢查格柵條的縱向面與導軌側向面應該保持平行,耙齒與柵條的嚙合應該無卡阻,間隙應該不大于0.5mm,嚙合深度不應該小于35mm,在確保安裝準確無誤后開動電源檢查空載運行狀況。空載運行中柵片的運動軌跡正常沒有卡阻或者突跳現象,而且運行過程中柵片上的垃圾不應該回落到渠內。
檢查水泵機組安裝的密封性,不應該有漏水、漏油等現象。引導潛水泵升降的倒桿必須平行且垂直,自動連接處的金屬面之間應該有效密封;立式軸流泵的主軸軸線安裝應該保持垂直,連接牢固;螺桿泵的泵體及泵夾套必須經過液壓試驗,水泵底座應該采用地腳螺栓固定,二次澆注材料應該保證密實;水泵出水口配置的成對法蘭安裝應該平直;水泵的動力電纜,控制電纜的安裝應該牢固,水泵的電纜距吸入口不得小于350。
砂水分離器的安裝以及標高必須符合設計要求,設備基礎牢固可靠而且連接砂水分離器的各個接口無滲水現象。然后檢查砂水分離器的供配電系統的完整性,確保無誤后開動電源,檢查砂水分離器的空載運行情況。
鼓風機的安裝的位置和標高需要符合設計要求,設備中的進風閥、配管、消聲器等輔助設備連接緊密無松動現象,聯軸器、軸承、主軸與軸頸之間的組裝必須嚴格按照規(guī)范要求執(zhí)行。在各項檢測指標都合格后,進行空載試車,鼓風裝置試車需要按照設備文件執(zhí)行,具體操作是開啟鼓風機,先使用點動,然后再正式啟動,檢查內容包括檢查鼓風機空在運行狀況以及各項運行參數、檢查消聲器與防振裝置的效果、檢查管路中的進風閥、配管的密封性,然后再按照相同的步驟對鼓風機進行并網試驗。
沉淀池設備進行空載試車前首先需要根據設計標準檢查沉淀池的幾何尺寸、標高以及池底平整度。然后檢查沉淀池的設備安裝的平整度以及各項技術指標是否符合設計要求,其中值得注意的是沉淀池的刮板要和池底保持一定的距離,保證運過程中不會受到池底摩擦使刮泥機運行受阻。當沉淀池符合設計要求時,逐臺啟動刮泥機的電源進行空載試車,檢查刮泥機和吸泥機的運行狀況。檢查的內容主要包括刮泥機和吸泥機設備運行時候的靈敏性,檢查撇渣板和刮泥板在運行過程中是否存在卡位以及突跳等現象,檢查刮泥機導輪運行是否正常等。
2.2 負載試驗
場外格柵泵房進行負載試驗時,首先給進水渠道和泵前池中注滿水,然后啟動電源分別檢查格柵除污機的工作狀態(tài)、皮帶輸送機的運轉狀況以及各閘、閥門啟閉的靈敏性和密封性。然后啟動提升泵的電源分別檢查提升泵以及止回閥的工作狀態(tài)、電磁流量計、皮帶輸送機驅動電機的電流、電壓以及軸溫是否正常。
旋流沉砂池的負載試驗,首先給沉砂池注水至指定水位,啟動可調速旋流漿,檢查旋流漿在沉砂池中的運行狀況。然后啟動抽砂泵和砂水分離器,分別檢查啟動抽砂泵和砂水分離器的工作狀態(tài),再將水注滿檢查旋流沉砂池是否存在漏水現象以及各閘、閥門啟閉的靈敏性以及密封性。
二沉池的負載試驗,首先給池中注水淹沒曝氣頭為止,然后打開供氣干管供氣閥門。此時需要嚴格控制二沉池的通氣量,先啟動一臺鼓風機,向二沉池供氣根據曝氣情況作相應調節(jié),然后繼續(xù)向二沉池中注水,并且適當增加供氣量,檢查曝氣情況是否符合標準要求。然后再給二沉池注水至指定水位,檢查二沉池是否存在滲漏現象,并且開啟厭氧攪拌器、缺氧攪拌器在二沉池中運行狀況,開啟混合液回流泵和污泥回流泵,檢查各臺回流泵工作狀況,檢查各閘、閥門啟閉的靈敏性以及密封性。
濃縮池的負載試驗,首先給池中注水至制定水位,然后啟刮泥機,檢查刮泥機在濃縮池中運行狀態(tài)是否平穩(wěn)。啟動排泥系統的各種閥門,檢查套筒閥和各種啟閉機之間管道連接的密封性以及閘門、閥門啟閉的靈敏性以及密封性。此外,還需要對加氯接觸器的負載試驗,首先檢查加氯裝置的安裝是否符合設計要求,然后給池中注水至制定水位,啟動開關并且嚴格控制加氯量,檢驗加氯裝置的運行狀態(tài)和各閘、閥門啟閉的靈敏性以及密封性,并且檢查控制系統以及報警系統的工作情況。
3、結語
綜上所述,本文主要介紹了城市污水處理廠的設備特點,為了加強城市污水廠工程質量管理對場外格柵泵房、格柵間、旋流沉砂池、鼓風機房、二沉池以及濃縮池中各機電設備調試進行重點分析,確保污水處理廠的正常運行以及提高污水處理的質量。
參考文獻
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關鍵詞：二次供水 原因分析 管理對策
一、前言
二次供水是指自來水通過水箱或水池間接用戶供水的一種供水方式。近幾年，隨著城市的發(fā)展，二次供水也隨著得到更廣泛的應用，伴著二次供水的發(fā)展，及用戶對用水水質要求的提高，二次供水系統對水質的污染已是水質污染的主要原因。加強對二次供水的管理，保證用戶用到符合國家水質標準的水，已是供水企業(yè)必須面臨和解決的問題。
二、基本情況
1、供水能力現狀：
西安市現有水廠八座，其中二座地表水廠，六座地下水廠，總供水能力164萬噸／天，實際用水量78萬噸／天，供水能力大于用水量需求，二座地表水廠生產能力110萬噸／天，實際供水量52萬噸／天，城市供水的地表水廠產水量為主。管網壓力平均0.24MPa，目前城市供水以重力流供水為主。
2、二次供水現狀：
據統計，西安市采用二次供水方式供水的用戶共2000余戶。主要的二次供水方式有：單設水箱供水方式；設水池，水泵和水箱的供水方式：設水池、水泵和水箱部分加壓的供水方式；水池、氣壓罐給水設備的供水方式：水池、變頻恒壓設備的給水方式。
三、二次供水道成水質污染原因的調查分析
通過對二次供水造成水質污染用戶調查分析，造成水質污染的原因主要有以下幾個方面：
1、水池、水箱設計不合理造成水質的二次污染
水池、水箱設計不合理會致使水質污染，西安市曾經是全國重要的缺水城市之一，94、95年的缺水狀況，至今人們記憶猶新，這幾年隨著城市基礎設施的日益完善，供水情況已發(fā)生了根本變化，現在的供水格局是供水能力大于用水需求，而在實際工程中，由于前幾年缺水造成的影響還未徹底消除，認為水池越大供水越安全，同時設計人員往往受用戶影響，及憑自己的工作經驗，在設計時，將水箱、水池容積設計偏大，以為可以安全用水，這樣重視了水量的保障，卻忽略了水池、水箱過大，會使自來水二次污染。據不少文獻報道：水箱的容積對水質的影響很大，自來水在水箱中貯存24h后，余氯為零。特別是在夏天，水溫較高，水中余氛迅速減小，24h后即為零，不宜直接飲用，監(jiān)測部門監(jiān)測結果表明；當水溫低于10℃時，滯留時間超過48h時；當水溫在15℃時，滯留時間超過36h；當水溫大于20℃時，滯留時間超過24h；細菌、總大腸菌群指標明顯增加。這充分說明水箱容積過大無法保證水質安全，反而會造成水質的二次污染。而水池容積比水箱要大得多，水池設計會過大增加水在水池中的停留時間，水質變差的問題更突出。另外，水池的構造形式設計不合理，不利于水的流動，對貯存水質的影響也很大，使水變?yōu)槔匣率顾|惡化。供水實踐中，水質部門經常監(jiān)測到管網中自來水的余氯合格，而水池中水的余氯為零，其主要原因使是水池過大，水在水池中停留時間過長。
2、施工及結構不合理造成水質二次污染
主要有以下幾個方面：
2．1 經調查，西安市80年代以前使用二次供水的建筑物或小區(qū)，內部管網敷設不合理造成水質二次污染。有的給水管與排水管敷設在同一溝槽內或者敷設位置太近，易造成水質的二次污染，原因是排水管道一旦損壞泄漏，在二次供水設施定時供水的情況下，給水管道在水泵關停和運轉時管道會形成虹吸現象，將排水管道泄漏的污水吸入給水管道，滋生細菌，造成水質的二次污染。
2．2有的二次供水設施中，水池的出水管設置不合理，造成水質惡化。有的出水管設置過高，出水管以下部分形成死水區(qū)，而且出水管以下會有沉積物，造成水質污染；有的出水管設置過低，水池中的沉積物會進入出水管，從而沉積物進入整個給水系統，污染水質。生活水池與消防水池合建一池時，出水管來深入消防水位以下，使水池中始終停留著部分不流動的消防用水，造成消防貯水成為死水區(qū)，從而污染整個水池水質。
2．3在二次供水設施施工中，水池的施工不嚴格按規(guī)范施工，因地形條件改變設計，將水池的進水管、出水管設置在水池的同側，水流便會在水池中形成短路，部分水便會形成死水，使水質惡化，造成水質二次污染。
2．4現在多數水池為鋼筋混凝土結構，池壁粗糙，池面滋生微生物，造成水質污染。水箱的內壁涂料不一，有聚胺涂料、環(huán)氧樹脂涂料、防銹漆等有的附著力差、有的溶出污染物，從而造成水質污染。
3、管理不善造成水質的二次污染
二次供水設施的管理不善也是導致水質二次污染的原因之一，在實踐中，有的將水池的通氣管封死，或者部分封死，導致水池中水團通氣不暢通致使水質惡化；有的將通氣管的防蟲網罩損壞，使外界雜物，飛蟲等進入水池而使水質污染。另外，絕大多數二次供水設施未設二次供水消毒設施和裝置。
四、加強二次洪水管理的對策
針對二次供水造成水質污染的原因，結合西安城市供水系統的實際情況，筆者認為應從以下幾方面加強二次供水的管理，防止自來水受到二次污染，保證水質安全。
1、完善管網，提高管網輸配水能力
結合西安市的供水系統特點，城市供水以重力流供水為主，在地表水廠附近及管網末梢，管網壓力較低，不能保證用戶用水需求，同時老化管道降低了管網供水能力。因此，應進一步合理規(guī)劃給水系統，改造老化管網，合理設備加壓泵站，提高管網輸配水能力，均衡管網壓力，保證七層以下樓房用水需求，減少使用二次供水設施，使七層以下建筑物直接通過管網用水，從根本上防止水質二次污染，保證水質安全。
2、規(guī)范設計
設計人員在設計時既要按照規(guī)范，還要了解城市供水的基本情況，合理設計，設計時不僅考慮用水量的要求，還要考慮不易造成水質二次污染，水池、水箱大小既要適應安全供水的要求，又要滿足不致水質二次污染，確定合適的大小，在水池過大時，必須考慮設置防止自來水水質惡化的有效措施。
3、規(guī)范施工，改造原有不合理的二次供水設施
二次供水設施的施工單位必須具備相應的資質，嚴格按照設計要求施工，并應加強工程監(jiān)理，保證施工質量。對原有不合理的二次供水設施進行改造，包括水池、水箱內壁處理，管道系統。增添必要的消毒設施。
4、加強二次供水設施的維護管理
二次供水設施管理不到位會導致水質污染，西安市曾先后頒布了《西安市生活飲用二次供水管理和衛(wèi)生監(jiān)督規(guī)定》、《二次供水保法管理制度》。實踐中應制定相應的管理制度，規(guī)程，進一步加強對二次供水設施的監(jiān)督，定期抽查水質，防患于未然。同時加強對二次供水設施管理人員培訓，使其掌握基本的供水常識，管理好二次供水設施，防止水質二次污染。
隨著經濟高速發(fā)展，企業(yè)對財務會計人員的稅法知識和納稅實務能力要求越來越高，中高端納稅服務業(yè)務和從業(yè)人員有著巨大的市場需求。在這一背景下，傳統的稅務課程教學方式需要進行系統性的改革與創(chuàng)新。作為一名高校會計系稅務教師，本人結合自身的教學經驗分享高校稅務課程教學改革中的一些心得體會。
二、稅務課程的改革目標
稅務課程教學改革應該以培養(yǎng)具備稅務專業(yè)知識和實務能力的應用型財會人才為目標，通過模擬實務讓學生理解稅務知識的同時并掌握必要的實務技巧。就目前而言，學生對稅收理論知識學習普遍缺乏興趣，但是對稅收實務操作和案例研究卻有較濃厚的興趣。因此，稅務課程改革的預期目標應該是提高學生的興趣和學習效果。
為彌補傳統教學方法存在的不足，課程改革可以推行“知識探究―案例分析―實踐運用”三位一體的改革方案，將理論教學與實務模擬有機融合，銜接課程間的知識和觀點，提高本專業(yè)稅務課程的綜合化程度，把專業(yè)知識、實務處理技巧充實到教學內容當中。
三、稅務課程改革方案設計
上述方案的實施需要從“理論探究―案例分析―實踐運用”三方面展開，以稅收類課程為改革載體，改變傳統“知識講授型”教學方式，讓學生成為研究知識和運用知識的主體，實現教學資源的高度整合和創(chuàng)新運用。具體的實施方法如下：
1.以案例導學解釋理論知識
為了讓學生理解稅務理論知識的客觀真實性和實踐性，明確學習目的。教師必須在課前案例，讓學生在閱讀、思考中建立自己的思維體系，從而提高理論學習的效率。教師則結合案例深入淺出地解釋案例所涵蓋的稅務知識，比如稅種的屬性特點以及征納關系等等，讓學生了解客觀事實同時厘清解決問題的思路，為后續(xù)的案例分析教學和實務模擬奠定理論基礎。
2.通過案例教學聯系理論與實踐
在這一環(huán)節(jié)學生在教師的指導下積極參與，獨立自主地深入探索，對案例進行分析、討論。在案例教學的過程中，教師需要充分調動學生的主觀能動性，讓學生以小組為單位參與到課程學習中。學習的內容包括：案例研讀、資料收集、方案籌劃等。然后，教師再根據小組展示的成果按照具體標準進行評價，同時讓小組互相提問相互評價，在充分調動學生積極性的同時保證評價結果的客觀公正。
3.運用模擬軟件檢驗案例分析結果
結合以上環(huán)節(jié)的研究學習成果，師生運用學院配置的“稅務模擬”軟件進行稅務登記、稅種鑒定、納稅人身份認定、增值稅和企業(yè)所得稅申報等等方面實務模擬操作。作為本次教學改革中的重點和難點，這一環(huán)節(jié)為師生提出了較高的要求。為更好地模擬稅收征納關系以及實務環(huán)境，本方案在這一階段對師生進行角色分工（具體關系如下圖所示）。教師在這一環(huán)節(jié)主要負責學生管理、教學資源管理、系統維護。扮演稅局端的學生角色需要模擬兩卡發(fā)行，發(fā)票發(fā)售及發(fā)票收回等操作，而扮演企業(yè)端的學生角色則需要按照具體要求完成開票，納稅申報等操作。
課程結束之后，教師會組織學生通過討論等形式，交流總結在課程中所遇到的問題和解決方案，將自己對企業(yè)稅務實務的理解和感受撰寫成課程總結報告，最后由指導老師對學生成績作出綜合評價和建議，并將相關經驗和成果轉化為詳盡的評估報告。
四、稅務課程改革方案的適用延伸
一、一般反避稅稅務風險相關理論
（一）企業(yè)稅務風險理論 企業(yè)風險指的是，未來的不確定性對企業(yè)實現其經營目標的影響。一般企業(yè)風險可分為戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險、法律風險等。企業(yè)風險還可分為純粹風險和機會風險兩類。稅務風險，屬于企業(yè)風險的一種，是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結果導致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。企業(yè)稅務風險的成因有多種可能。從外部原因看，包括稅收法制建設水平、稅收制度的變化、國家反避稅政策的變化、政府對逃稅避稅的態(tài)度等。而從內部因素看，包括管理層的風險意識、對稅收環(huán)境的了解和解讀、企業(yè)稅務風險管理制度、企業(yè)的執(zhí)行力等。
（二）稅務風險管理理論 企業(yè)風險管理涉及的風險和機會影響價值的創(chuàng)造或保持。是一個從戰(zhàn)略制定到日常經營過程中對待風險的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進行管理，為實現企業(yè)的目標提供合理的保證。針對企業(yè)風險管理的理解，人們的認識也經歷了一個從傳統風險管理觀點到全面風險管理觀點發(fā)展的過程。傳統的觀點認為風險管理是一個具體而孤立的活動，范圍是局部的，多指的是具體經營風險和財務風險，對應的風險管理也以各個職能部門為單位，主要是由會計、內審部門負責。但隨著時間的發(fā)展，企業(yè)對風險控制的重視程度明顯提高了，人們認識到風險管理并不是某個部門的管理職責，而應該上升到整個公司的層面上，去考慮企業(yè)作為一個整體面對的內部和外部環(huán)境存在的風險。全面風險管理指的是，企業(yè)圍繞總體經營目標，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經營過程中執(zhí)行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全的風險管理體系，包括風險管理策略、風險理財策略、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統和內部控制系統，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。稅務風險管理，就在人們的認識發(fā)展到全面風險管理觀點時產生的，屬于全面風險管理的一部分。側重于企業(yè)在稅務方面的風險管理，從而減少甚至避免企業(yè)發(fā)生涉稅風險。
（三）一般反避稅管理 《特別納稅調整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的相關規(guī)定，一般反避稅是指稅務機關依據企業(yè)所得稅法第四十七條及企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十條的規(guī)定對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調查：濫用稅收優(yōu)惠；濫用稅收協定；濫用公司組織形式；利用避稅港避稅；其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 《辦法》中關于一般反避稅管理的內容有六條。綜觀這六條內容，提煉出與企業(yè)關聯交易有關的稅務風險：風險點一是《辦法》第九十三條規(guī)定考慮了明確了在評定調查對象時會考慮到交易的形式和實質。如果企業(yè)的行為被確定為不可接受的避稅，稅務當局可能會基于商業(yè)環(huán)境重新定義稅務安排，或者取消企業(yè)的稅收優(yōu)惠，或者重新確認或重新分配涉及各方之間的收入、成本、虧損以及稅收減免。風險點二是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關應按照經濟實質對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經濟實質的企業(yè)，特別是設在避稅港并導致其關聯方或非關聯方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。”此規(guī)定強調要對一般反避稅調整所涉及的交易重新定性，取消企業(yè)由于避稅安排而獲得的稅收利益，否定避稅實體的存在，尤其是對于一些殼公司。風險點三是《辦法》第九十四條規(guī)定“稅務機關實施一般反避稅調查，可按照征管法第五十七條的規(guī)定要求避稅安排的籌劃方如實提供有關資料及證明材料。”因此，同期資料的準備是否齊全，在企業(yè)應對稅局的一般反避稅調查過程中起著關鍵作用。
二、案例分析——揚州Y公司的股權轉讓
【關鍵詞】稅務精英挑戰(zhàn)賽；稅務系列課程；教學實踐
【中圖分類號】G420 【文獻標識碼】B 【論文編號】1009―8097（2009）05―0123―03
一 前言
《高等教育法》第五條規(guī)定：“高等教育的任務是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才”。知識經濟的到來，要求高等教育融入創(chuàng)新觀念，并在其功能上得到很好的體現，如何加強實驗、實踐性教學環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學生創(chuàng)新精神和實踐能力，是各高等院校積極探索的重要課題。
將競賽，尤其是教育部倡導的“挑戰(zhàn)杯”全國大學生課外學術科技競賽、全國大學生機械創(chuàng)新設計大賽、全國大學生結構設計競賽、全國大學生電子設計大賽，引進到教學中來，受到教育界的廣泛關注。競賽使人們認識到傳統教育內容陳舊，缺少綜合性，削弱了學生學習的主動性，阻礙了學生創(chuàng)新思維的發(fā)揮和實踐能力的提高。以競賽為載體，促進了“相關專業(yè)的教學改革”及“探索新的人才培養(yǎng)模式”[1]。在科技競賽活動中可以“全面培養(yǎng)學生的綜合能力”[2]。但將競賽引進到教學當中也存在一些問題，如“挑戰(zhàn)杯”全國大學生創(chuàng)業(yè)計劃競賽凸顯我國高等教育的“應試教育與功利性競賽”、“精英化教育與理想化競賽”等弊端[3]，以及陳樹蓮[4]提出的“學科競賽功利化”對學生產生的負面影響，這些都是值得關注的。因此稅務教學有必要在吸收新教學方法的優(yōu)點的同時，避免負面效應產生。
本文結構如下：第二部分簡要介紹本次教學實踐開展的緣起；第三部分介紹、分析了此次教學實踐和新的教學模式；第四部分總結教學模式并探討新的教學模式的優(yōu)點。
二 緣起
“稅務精英挑戰(zhàn)賽”是德勤華永會計師事務所有限公司每年為全國（包括港、澳、臺地區(qū)）大學生舉辦的一項比賽。比賽的主要內容是在仿真的企業(yè)環(huán)境下探討相關稅務處理，考驗學生們如何適當地運用課堂知識處理實際商業(yè)環(huán)境中的稅務問題，是財務管理與會計專業(yè)本科生可以參加的為數很少的專業(yè)比賽。該比賽的目的是讓大學生見識商業(yè)市場的真實情況；提高大學生的分析解決問題能力、表達技巧及培養(yǎng)專業(yè)的判斷力；增加大學生的稅務知識及研習稅務的興趣；促進稅務課程的發(fā)展；培育稅務專業(yè)人材。
“稅務精英挑戰(zhàn)賽”的成功開展，為高等學校稅務教學創(chuàng)新模式提供了實踐支持，催生了筆者對稅務教學改革和人才培養(yǎng)的思考和實踐。通過將稅務精英挑戰(zhàn)賽與相關課程教學的有機結合，深化了稅務系列課程的教學實踐，以競賽為載體，促進本科財會專業(yè)課程，特別是稅務系列課程（稅法、稅務會計、納稅籌劃）的教學改革，深化相關理論課程的教學實踐。
三 依托稅務精英挑戰(zhàn)賽促進稅務系列課程教學
通過參加稅務精英挑戰(zhàn)賽，使實務界的前沿實踐與高校實踐教學的內容結合起來，使稅務教學從單純的“驗證”性教學，向“分析設計、系統綜合”教學的方向轉變，通過“教”“賽”結合，從而使遠超過實際參賽規(guī)模的學生有機會接收系統化的學習和實踐鍛煉。
1 以學科競賽為載體，促進稅務系列教學實踐
將稅務精英挑戰(zhàn)賽與稅務系列課程教學結合起來，使課堂的教學內容更加系統化（見圖1）。
前期的《稅法》課程作為一門稅務基礎課程，注重學生基礎知識的積累；中期的《稅務會計》注重稅務課程與會計類課程的整合；后期的《納稅籌劃》作為對基礎知識的運用，注重學生創(chuàng)新能力以及分析問題、解決問題能力的提高。將歷屆競賽案例、試題引入課堂教學，極大地豐富了教學內容，使課堂教學更貼近實際，既提高了教師的教學能力，也激發(fā)了學生的學習熱情。
“稅務精英挑戰(zhàn)賽”作為第二課堂，既使學生加深了理論知識的學習，又培養(yǎng)了他們解決實際問題的能力；既培養(yǎng)了學生的團結協作精神，又培養(yǎng)了他們克服困難、迎接挑戰(zhàn)的人文精神。競賽的選拔、準備階段及其比賽都為學生提供了自主學習與實踐的良機，使學生在學習主觀能動性方面有了極大提高，學生用所學的知識解決經濟事項的涉稅問題，培養(yǎng)了他們的實踐能力；學生的所學知識（不僅僅是稅法、稅務會計、納稅籌劃，還有財務管理、企業(yè)會計、經濟法等等）得到了綜合運用，使得稅務教學同其他學科的教育聯系起來，將學生的知識從“點”到“線”，再到“面”的聯系起來，使學生所學知識更加系統。
這樣一種教賽結合的教育模式，形成以學校教學構成的“基礎”培養(yǎng)層面和以商務仿真競賽為代表的“提高”培養(yǎng)層面教育體系（如圖2），既注重了基礎應用人才的培養(yǎng)，又注意了稅務前沿實踐的接觸，推動基礎、綜合、創(chuàng)新、研究等環(huán)節(jié)有機結合的稅務課程體系建設。
2 通過稅務精英挑戰(zhàn)賽對稅務系列課程教學內容改革的思考
通過稅務精英挑戰(zhàn)賽對學生綜合能力的測試，發(fā)現學生普遍存在一些共同的缺點，主要是知識掌握不到位、知識的綜合運用能力不夠、文字寫作能力欠佳、尤其是學生分析和解決實際問題的能力較差，因此提出稅務系列教學內容改革，如圖3所示。
在稅務系列課程中引入“公司稅務案例分析”內容，在教學中選擇綜合性和實踐性較強的問題，充分發(fā)揮學生主體作用，強調學生全過程參與意識，讓學生提供解決方案并相互評價，使學生了解同一問題解決方案的多樣性，在通過教師的歸納、引導和點評，增強學生的學習興趣。
“公司稅務案例分析”教學中，還可采用當堂閱讀案例，現場學生隨即組合，避免學生“扎堆”現象，培養(yǎng)學生的團隊合作精神；當堂做出分析與解決方案，避免課下小組分析問題“搭便車”現象；由于課程的特殊性，要求的時間長，需要合理延長教學課時和時間，可將課程安排在小學期等時間，以發(fā)揮課程效果。
“公司稅務案例分析”的設計，可以培養(yǎng)學生綜合運用各學科知識的意識，給學生發(fā)揮其創(chuàng)造性思維和發(fā)散思維的空間，訓練學生思維的流暢性、變通性和獨特性，引導學生經過發(fā)散思維到集中思維再到發(fā)散思維的多次循環(huán)，培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。
3 實現教學與市場無縫銜接
一般來說，企業(yè)的確不可能花一年半載的實踐來培養(yǎng)學生，使其適應工作，因此培養(yǎng)人才的過程又延伸回了學校。實施教學和競賽的有機結合，通過教學與市場的無縫隙銜接，使得學生在學校所學知識緊跟時代變化，學生畢業(yè)也能迅速進入工作狀態(tài)，做好入職角色的轉變。
在教學目的方面，稅務精英挑戰(zhàn)賽以企業(yè)仿真經濟業(yè)務為對象，以商業(yè)市場的真實情況為內容，通過競賽教師和學生都深深地感受到社會、企業(yè)的需求，對于教學目的以及學習目的的明確都有很大的幫助，這對于學校適用人才的培養(yǎng)至關重要。
四 “企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”教賽結合模式的優(yōu)點
通過稅務精英挑戰(zhàn)賽，深化稅務系列課程的教學實踐，以提高綜合素質為目標，探索一種較為緊跟時代變化的教學模式，概括為“企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”的運行模式。“企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”教賽結合模式主要有以下幾方面的優(yōu)點：
（1）可操作性強，教育投入低。
“企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”的教學模式，競賽主要費用由企業(yè)負擔，參賽院校充分利用了企業(yè)的資源，在極少資源的投入下使學校獲得了很大的有形、無形的效益。
（2）充分利用社會資源，保證教學內容符合實際和時代前沿。
“稅務精英挑戰(zhàn)賽”的案例、試題都是相關專業(yè)頂級專家集體智慧的結晶，案例涉及稅收問題的熱點方向，模擬商業(yè)市場的真實情景；比賽試題內容新、形式新、質量高。將比賽案例、試題引入到教學中，極大地提升了學校教學的實踐性，提高了課程教學的效果，這是一般實驗教學手段都無法比擬的。
（3）形成以競賽為引導，素質教育為核心的教學特色，達到培養(yǎng)實際分析和解決問題能力的目的。
通過以賽促教，將稅務系列課程教學同比賽無縫連接，使教學、實踐形成了一個系統。通過教學改革和實踐，將使學生學會思考，并掌握學習的方法，培養(yǎng)學生實際分析問題和解決問題的能力。
（4）創(chuàng)造了一種課程體系和課程內容改革的引導機制。
把競賽作為一個結合點，將社會發(fā)展對高等教育的需求和支持作為高等教育教學改革的動力，對加強學生基礎知識和實踐能力、提高學生人文社會綜合素質起到很大的推動作用。
（5）探索出一種成功的稅收教育人才培養(yǎng)、人才發(fā)現的模式。
稅務精英挑戰(zhàn)賽是一種實踐能力要求高、綜合性強的特殊形式的“考試”，主辦企業(yè)通過這種特殊考試發(fā)現人才，招聘人才。正是由于稅務精英挑戰(zhàn)賽對參賽學生素質要求的特殊性，使其對人才培養(yǎng)模式提出了創(chuàng)新的要求，并對造就新一代具有實踐能力、創(chuàng)新精神和協作精神的人才意義深遠。
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【關鍵詞】有效稅收籌劃；企業(yè)并購；中國稅法；案例分析
一、引言
并購是企業(yè)重組的重要形式，同時也是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。通過并購，企業(yè)可以避 開 進 入 壁 壘 ，迅 速 進 入 目標市場，爭 取 市 場 機 會 ，規(guī)避各種風險；同時也可以獲得協同效應，克服負外部性，減少競爭并增強對市場控 制 力 。從19世紀下半葉開始，西方國家企業(yè)并購已經在西方國家產生和發(fā)展了一百多年，西方國家并購的形式多樣，并且已經形成了較為完善的關于并購的法律法規(guī)制度。相比之下，我國并購重組的發(fā)展要晚得多，從改革開放至今也就三十多年的時間。但在這短短的三十年間，我國市場經濟迅猛發(fā)展，企業(yè)生存和發(fā)展的環(huán)境不斷改善，新企業(yè)、大企業(yè)不斷涌現，完善的競爭機制促使企業(yè)做大做強，并購變成為企業(yè)實現這一目的的重要選擇，我國的企業(yè)并購數量與規(guī)模也隨之不斷地增加與擴大。
企業(yè)并購十分復雜，涉及股權的轉移，所有權的轉移，資產的轉移，現金流動，融資等諸多方面。相應的，并購過程中涉及的稅務處理也更加的復雜，比如涉及資產的轉移是否要征增值稅，涉及不動產的轉移是否要征營業(yè)稅，轉讓合同會涉及印花稅等。這其中企業(yè)所得稅的處理最為復雜，既要考慮前述幾種稅收的影響，還要根據并購的交易結構選擇合適的會計處理和稅務處理。
二、KM中國并AT企業(yè)并購模式選擇的涉稅分析
KM集團是一家注冊地在美國的工業(yè)設計企業(yè)，主要從事與工廠、樓宇、環(huán)境保護相關的自動化設計。2005年，KM集團在新加坡設立全資子企業(yè)，即FX工業(yè)自動化工程企業(yè)（“FX企業(yè)”），負責亞太市場的投資管理。同年，FX企業(yè)與另一家新加坡本土企業(yè)在新加坡共同投資設立YX工業(yè)自動化工程企業(yè)（“YX企業(yè)”），并持有其75%的股權。YX企業(yè)主要從事環(huán)境保護自動化設計和相關設備的生產銷售，其業(yè)務主要集中在東南亞地區(qū)。（相關投資架構可參考所附股權結構圖）
KM集團于2008年進入中國的環(huán)境保護自動化設備市場，2008年3月，FX企業(yè)在上海投資設立了FY（中國）投資有限企業(yè)（“FY中國”），負責投資管理法易集團的在華業(yè)務。同年9月，FY中國與一家中國大陸電子設計企業(yè)共同在上海投資設立了KM中國工程設計有限責任企業(yè)（“KM中國”），FY中國持股80%。KM中國主要從事與環(huán)境保護自動化設備相關的工程、電路設計，并從事相關設備的安裝、檢測等服務。2011年KM中國年度設計類業(yè)務收入達5，000萬人民幣。自設立之日起，KM中國除了對外承接業(yè)務外，還根據集團的統一安排參與執(zhí)行YX企業(yè)和中國大陸客戶簽訂的銷售及服務合同，具體的業(yè)務模式如下：
YX公司與中國大陸客戶簽訂業(yè)務合同。按照合同約定，YX公司將分別履行以下義務：
（1） 根據客戶的特定需求，提供環(huán)保工程所需設備的設計服務；
（2） 根據設計成果，定制并向客戶銷售設備以及工程所需器材；
（3） 提供設備售后安裝、測試和調試等服務。
因此，YX公司向客戶收取的全部合同價款由以下三部分組成，分別對應于上述各項服務內容，且在合同中作分別列明：
（1） 設備設計費
（2） 設備、器材價款
（3） 安裝、測試和調試服務費
出于保護知識產權的考慮，YX公司不向客戶單獨提供設備設計服務；同時會在業(yè)務合同中約定，合同執(zhí)行過程中產生的與設計有關的知識產權歸YX公司所有。
合同執(zhí)行過程中，設備設計工作實際由KM中國的設計人員在上海完成；YX公司安排設備、器材成品由海外裝配地直接運至客戶所在地；售后安裝、測試和調試等服務，則根據KM集團內部的統一安排，由KM中國在客戶現場提供。
中國大陸客戶向YX公司支付全部合同價款，YX公司在賬務上按合同價款全額確認收入。
YX公司不向KM中國支付任何款項，故KM中國在賬務上不確認服務收入，其員工從事設計，以及售后安裝、測試和調試服務所發(fā)生的有關支出由KM中國自行負擔，在賬務上已記入KM中國的成本費用。
KM中國自成立以來一直為營業(yè)稅納稅人。
YX公司在中國大陸的每個合同項目均各自獨立，互不關聯，且每個項目均在3個月內完成。
近年來，中國本土工業(yè)設計企業(yè)日益壯大，KM集團在華業(yè)務正面臨激烈的競爭，其原有的品牌效應和技術優(yōu)勢在逐漸弱化。為了應對不斷升級的同業(yè)競爭，并在確保原有市場份額的同時實現規(guī)模效應，KM中國擬進行以下商業(yè)安排：
KM中國將于2012年年末左右收購上海一家企業(yè)（“AT企業(yè)”）持有的從事環(huán)保自動化設備業(yè)務的A、B、C 三家企業(yè)的股權。根據資產評估機構出具的評估報告，AT 企業(yè)截至2012年9月30 日的資產狀況如表2-1所示（假設賬面價值與計稅基礎相等）：
根據初步的談判結果，雙方同意按股權評估后的公允價值（即800萬人民幣）進行收購交易，KM中國將以AT企業(yè)為對象增發(fā)相應價值的股票用于支付收購對價。
KM集團將視野也投向了中國大陸其他地區(qū)，擬由FY中國于2012年10月？12月期間分別在南京、深圳、廈門、杭州設立子企業(yè)，在當地開展樓宇自動化設備的工業(yè)設計及相關業(yè)務。預計自2013年起，FY中國將向FY集團所控股的所有在華企業(yè)提供包括營銷支持、市場調查、采購及成本安排、信息技術支持、人力資源和法律支持等在內的一系列共享服務，并按服務成本加成8%的價格向各集團內企業(yè)收取服務費（假定該收費價格符合獨立交易原則）。
對于KM中國收購AT 企業(yè)持有的A、B、C 三家企業(yè)股權的交易：
（1）請分析該交易能否適用財稅[2009]59號文件中規(guī)定的特殊性稅務處理，并說明理由。若可能，請說明還需要滿足哪些其它條件。
（2）假設KM中國收購AT 企業(yè)持有的A、B、C 三家企業(yè)股票（即首次交易）后，由于管理風格等多方面的差異，本次收購并未達到預期的商業(yè)效果。因此，KM中國和AT 企業(yè)在完成首次交易的一年半以后決定終止合作，分別按照公允價值出售了各自持有的A、B、C三家企業(yè)股票和KM中國的股票以套現（即第二次交易）。請比較分析首次交易采取特殊性稅務處理或一般性稅務處理，將對AT 企業(yè)和KM中國在兩筆交易中的企業(yè)所得稅稅負所產生的影響，并說明首次交易采取哪一種稅務處理對集團更為有利。
參考分析：
根據財稅[2009]59 號文件，資產收購是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經營性資產的交易。其中，“實質經營性資產”是指企業(yè)用于從事生產經營活動、與產生經營收入直接相關的資產，包括經營所用各類資產、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術、經營活動產生的應收款項、投資資產等。因此，KM中國收購AT 企業(yè)持有的A、B、C 企業(yè)股權可能可以認定為企業(yè)重組中的“資產收購”交易。其中，KM中國系受讓企業(yè)，AT企業(yè)系轉讓企業(yè)。
財稅[2009]59 號文件對可適用特殊性稅務處理的資產收購列舉了五項實體性條件，具體分析參見表2-2：
除實體性條件以外，重組交易當事方還需依照規(guī)定向稅務機關提交與重組相關的資料，以進行備案，否則不得采用特殊性稅務處理。具體操作上，可由資產轉讓方AT企業(yè)作為重組主導方，向主管稅務機關提出特殊性稅務處理適用性的確認申請。
上述資產收購交易也可視為三筆股權收購交易。根據59 號文件的規(guī)定，可以適用特殊性稅務處理的股權收購必須滿足被收購股權比例不低于50%的條件。其中A企業(yè)的股權比例低于50%，B企業(yè)與C企業(yè)股權比例超過50%。A企業(yè)即使?jié)M足了上述所有條件，也不能適用特殊性稅務處理規(guī)定。B企業(yè)與C企業(yè)在滿足了上述所有條件的基礎上可以使用特殊性稅務處理規(guī)定。
通^上表分析，在僅考慮所得稅稅負的情況下，盡管首次交易采用特殊性稅務處理遞延了AT 企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅時點，但就KM中國前后兩次交易的企業(yè)所得稅總體稅負水平而言，特殊性稅務處理反而要高于一般性稅務處理 。然而，該交易是采取哪一種交易結構與稅務處理方式更好，其實并沒有確定的答案。相關企業(yè)（KM中國，AT 企業(yè)）及其股東，應綜合考慮各方面因素，結合自身的現金流情況，以及業(yè)務需要，做出適合自身情況的判斷。
三、基于該案例的無差異分析
前一節(jié)的案例分析運用的是第四章中所提的第二種稅務籌劃思路：條件相同尋找最大稅后收益，即假設交易對價無差異，尋求稅后收益最大化的交易結構。下面本文將運用第一種稅務籌劃思路對改案例進行分析籌劃，即：假設目標企業(yè)的稅后收益無差異，尋求最低的購買價格。為了方便分析，將對該案例的一些條件做一定修改。假設上海法易直接收購AT企業(yè)的全部股權或者資產，無論上海法易選擇何種收購方式，其愿意付出的最高對價為1500萬元，AT企業(yè)愿意接受的最低對價為其資產或股權的賬面價值（假設賬面價值等于計稅基礎），以股東或企業(yè)的稅后收益和購買成本為標準，求最優(yōu)的并購模式。
（一）目標企業(yè)無差異價格分析
四、建議
企業(yè)并購中的稅收籌劃不同于企業(yè)其他方面的稅收籌劃，它更加的復雜，涉及多個納稅主體，稅務籌劃是在并購交易中進行的，而并購模式的選擇從一開始就決定了稅收籌劃的方向。并購模式的選擇從根本上講是一個談判與博弈的過程，并購方案的達成很大一部分決定于交易雙方甚至多方的談判與博弈結果。正如前一章案例分析所展示的結果，在使目標企業(yè)或目標企業(yè)股東稅收收益無差異的情況下，采用不同的交易收購方的收購成本有所不同，這就需要收購方通過與被收購方或被收購方股東進行談判，盡量讓被收購方接受最低收購成本的交易結構。因此，溝通在并購中就極為重要，交易各方盡力使其他交易參與者清晰的了解各方的情況，使整個交易環(huán)境與內容清晰透明，在充分博弈的基礎上尋求能使各方滿意的最優(yōu)并購模式。
參考文獻：
[1] 林汝捷.關于企業(yè)并購會計處理方法的研究[J].會計師.2013（15）
[2] 田雋.關于稅收籌劃的風險及防范[J].中外企業(yè)家.2013（11）
一、稅收管理作為類風險
(一)概念
稅收管理作為類風險是指在稅收管理過程中,由于稅務機關及其工作人員在執(zhí)行或解釋法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章或其他規(guī)范性文件所賦予的職責職能中,出現缺位、越位現象而可能形成的后果。這類風險平時最容易忽視,但實際最終造成的后果可能是極為嚴重的,除了對整個稅收秩序造成混亂外,還可能引發(fā)社會的不穩(wěn)定因素,甚至影響到一個地方的安定團結和經濟發(fā)展,在這種情況下就不再是簡單的責任追究能夠了事的了。
(二)典型案例分析
1、案情介紹某稅務稽查局工作人員錢某,在對大華軟件設計有限公司進行稅務檢查時,調閱了該公司的核心技術資料,正是其朋友王某所在的電腦網絡有限公司所急需的技術資料,于是就將大華軟件設計有限公司的技術資料復印了一套給王某。錢某的這一做法給大華公司造成了很大的經濟損失。大華軟件設計有限公司發(fā)現此事后,認為稅務干部錢某的行為侵害了本企業(yè)的合法權益,決定通過法律途徑來維護自身的權益。
2、法理分析本案情十分簡單,違法事實清晰明了,即稅務人員錢某的行為侵害了納稅人,也就是大華公司的要求保密權。所謂要求保密權是指稅務機關及其工作人員因稅收執(zhí)法而知曉了執(zhí)法相對人的商業(yè)機密和個人隱私,稅收執(zhí)法相對人有要求稅務機關及其工作人員為其保密的一種合法權利。《稅收征管法》第八條規(guī)定:“納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密”;《稅收征管法》第五十九條規(guī)定:“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時,應當出示稅務檢查證件和稅務檢查通知書,并有責任為被檢查人保守秘密”。由此可見,納稅人的要求保密權是受到法律保護的。稅務人員錢某因朋友關系泄露了大華公司的核心技術資料,給大華公司造成了巨大的經濟損失。根據《稅收征管法》第八十七條的規(guī)定:“未按照本法規(guī)定為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密的,對直接負責的主管人員和其他直接責任人員,由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。”因此稅務人員錢某應當承擔相應的行政責任。
二、稅務行政訴訟類風險
(一)概念
稅務行政訴訟類風險是指因稅務主體在執(zhí)法過程中實施的具體稅務行政執(zhí)法行為而引起的稅務行政復議撤消、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償等后果和影響的可能性。
(二)典型案例分析
1、案情介紹2003年10月28日,某地稅局稅務所派王某和趙某對其轄區(qū)內的某飯店2003年第三季度的納稅情況進行檢查。檢查人員到該飯店向有關人員出示稅務檢查證后,開始進行檢查。檢查中發(fā)現該飯店采用收入不入賬的方法少繳地方各稅3000元,當即下達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》,定性為偷稅,作出補繳稅款、加收滯納金并處所偷稅款一倍即3000元罰款的決定,限于11月12日前繳納入庫。由于該飯店地理位置不太好,正準備搬遷,該飯店經理借機立即調集車輛準備將現存貨物轉移運走。檢查人員察覺后迅速返回稅務所,報經所長批準后,開具《查封(扣押)證》,當即扣押了該飯店價值5萬元的商品貨物,并向該飯店開具了扣押收據。11月5日,該飯店繳納了稅款、滯納金和罰款。11月9日,該稅務所將扣押的商品貨物歸還給了該飯店。該飯店發(fā)現歸還的部分貨物損壞,經確認價值5000元,隨即向該所提出賠償請求。
2、法理分析稅務人員的執(zhí)法行為主要存在以下問題:(1)稅務檢查程序不合法。《稅務征收管理法》第五十九條規(guī)定:“稅務機關派出的人員進行稅務檢查時,應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書,并有責任為被檢查人保守秘密;未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的,被檢查人有權拒絕檢查。”而本案中,稅務人員在進行稅務檢查時,只出示了稅務檢查證而未出示《稅務檢查通知書》。(2)稅務處罰程序不合法。在本案中,稅務人員對該飯店不應當采取簡易程序當場處罰,而應當采取一般程序和聽證程序,并在作出處罰決定前下達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人違法事實及享有的權利。稅務行政處罰按罰款額的多少,分為簡易程序和一般程序。《行政處罰法》第三十三條規(guī)定:“違法事實確鑿并有法定依據,對公民處以五十元以下,對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的,可以當場作出行政處罰決定。”本文是關于簡易程序的規(guī)定,簡易程序之外的其他處罰適用一般程序。由于本案中稅務人員作出3000元的罰款決定,應適用于一般程序和聽證程序。根據《國家稅務總局關于稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》第三條的規(guī)定:“稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數)罰款的行政處罰之前,應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經查明的違法事務、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權利。”而稅務所在執(zhí)法中完全忽視了這一必要程序。(3)稅務所對該飯店作出3000元罰款的決定不合法。《稅務征收管理法》第七十四條的規(guī)定:“本法規(guī)定的行政處罰,罰款額在2000元以下的,可以由稅務所決定。”也就意味著,超過2000元的罰款稅務所不能作出決定,屬于越權行為。(4)稅務保全程序不合法。本案中,稅務人員在采取保全措施前,未責成納稅人提供納稅擔保,也未經縣以上稅務局(分局)局長批準,屬程序違法并且查封了價值5萬元的商品貨物,已經遠遠超過飯店的應納稅款和滯納金。根據《稅務征收管理法》第三十八條的規(guī)定:“稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責令限期繳納應納稅款;在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的,稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保,經縣以上稅務局(分局)局長批準,稅務機關可以采取下列稅收保全措施:(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。納稅人在前款規(guī)定的限期內繳納稅款的,稅務機關必須立即解除稅務保全措施。”而稅務所卻是在飯店補繳之后幾日內才對其解除的稅收保全措施,且稅務所未盡妥善保管被扣押物品的義務,致使部分貨物受到損壞。根據《稅務征收管理法》第三十九條的規(guī)定:“納稅人在限期內已繳納稅款,稅務機關未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法權益遭受損失的,稅務機關應當承擔賠償責任。”《中華人民共和國國家賠償法》第四條也規(guī)定了行政機關及其工作人員在行使職權時,違法對財產采取查封、扣押、凍結等行政強制措施的,受害人有取得賠償的權利。因此,針對以上稅務人員的違法行為給飯店造成的經濟損失,該飯店可依法獲得賠償。
三、稅務司法瀆職類風險
(一)概念
稅務司法瀆職類風險是指稅務機關及其工作人員在執(zhí)法過程中因主觀過失、應履行而未履行或未完全履行職責客觀上導致的國家稅款大量流失及其他財產重大損失而可能觸犯法律的危險和后果。當導致前兩種風險的執(zhí)法行為造成的損失和后果更為嚴重時,就會相應引發(fā)此類風險,它與前兩種風險的區(qū)別在于量上的差異導致質上的不同。
(二)典型案例分析
1、案情介紹法院審理查明,2002年3月,某市國家稅務局開發(fā)區(qū)分局稽查局根據群眾舉報,對某市某電纜廠的偷稅案件進行了查處。該廠的廠長牛某四處活動并找到了稽查局局長李某,先后給李某送去人民幣5萬元,要求給予關照。李某在收受賄賂后,將這個廠已涉嫌構成偷稅罪的案件壓住,僅僅以罰款了事。2002年底,某市國家稅務局要求開發(fā)區(qū)分局清理移交2000年以來的稅務違法案件,該電纜廠偷稅數額比例較大,本應移交司法機關處理。李某私自更改數據,隱瞞事實,使該電纜廠涉嫌偷稅罪案件未移交司法機關。
2、法理分析本案中,李某身為國家工作人員,明知該電纜廠涉嫌偷稅,卻收受賄賂人民幣5萬元,并不移交刑事案件,已分別構成和不移交刑事案件罪。根據《刑法》第三百八十六條和第三百八十三條的規(guī)定,個人受賄數額在5萬元以上不滿10萬元的,處5年以上有期徒刑,可以并處罰沒財產;情節(jié)特別嚴重的,處無期徒刑,并處沒收財產。《稅收征收管理法》第七十七條規(guī)定:“稅務人員,對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交,情節(jié)嚴重的,依法追究刑事責任。”《刑法》第四百零二條規(guī)定:“行政執(zhí)法人員,對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交,情節(jié)嚴重的,處三年以下有期徒刑或者拘役;造成嚴重后果的,處三年以上七年以下有期徒刑。”此外,《稅務人員違法違紀行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定:“利用職務之便,貪污稅(公)款的、索要賄賂和接受他人賄賂的、挪用稅(公)款及公物歸個人使用的,按照《國家行政機關工作人員貪污賄賂行政處分暫行規(guī)定》,給予政紀處分。”由上面列舉的相關法律條文可知,李某不僅要承擔刑事責任還要受到相應的政紀處分,實在是得不償失。
四、暴力抗稅類風險
(一)概念
暴力抗稅類風險是指在稅務執(zhí)法過程中,負有納稅義務或者代扣代繳、代收代繳義務的單位和個人故意違反稅收法律法規(guī),公然以暴力手段、威脅方法等不友好的強硬形式拒不繳納稅款而直接危及執(zhí)法人員及其親屬的生命健康安全的風險。
(二)典型案例分析
