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第1篇

關(guān)鍵詞 響水縣 防汛物資 規(guī)范化管理

中圖分類號：F251 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

響水縣隸屬江蘇省鹽城市，地處江北部沿海地區(qū)。近年來，該縣全力貫徹“安全第一，常備不懈，以防為主，全力搶險(xiǎn)”的防汛工作方針，扎實(shí)抓好防汛物資規(guī)范化管理，取得一定的成績，起到了較好的示范作用。

1江蘇響水縣防汛物資管理現(xiàn)狀及不足

（1）防汛物資管理體系逐步健全。針對全縣8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、3個(gè)工業(yè)園區(qū)防汛工作實(shí)際需要，根據(jù)“集中儲存、統(tǒng)一管理、高效調(diào)度”的防汛物資儲備管理方針，先后建成“1個(gè)中心、2個(gè)基地”，既保障了物資供給的規(guī)模效應(yīng)，又極大改善了以往防汛物資“儲備量小、調(diào)撥緩慢”的狀況。

（2）物資采購模式更加規(guī)范。從以往的物資合同采購、招標(biāo)采購逐步發(fā)展到目前的政府集中統(tǒng)一采購。不但規(guī)范了物資采購程序，而且保證了資金高效利用、杜絕了采購中的暗箱操作。

（3）防汛新材料不斷推廣。從原來的以群眾性搶險(xiǎn)為主的防汛物資儲備轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫I(yè)防汛搶險(xiǎn)為主的物資儲備。裝配式圍井、擋水子堤、土工、濾墊等新型防汛物資大量推廣應(yīng)用，進(jìn)一步提高了防汛搶險(xiǎn)工作效率。

（4）防汛物資儲備力度不斷加大。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，2000年以來，該縣每年都加大防汛物資儲備力度，2001-2006年投資1100萬元防汛物資資金，2007-2013年防汛物資投資達(dá)到1900萬元。截至2013年底，響水縣防汛物資儲備共有塊石近8萬t、編織袋100余萬只、木材9800m3、彩條布95萬m2、土工布50萬m2、鋼絲籠1萬只、救生衣近5000件、沖鋒舟15艘、橡皮船21艘、燈具600只、移動(dòng)燈塔10只、發(fā)電機(jī)10臺套、鋼管310t、裝配式圍井1200片、擋水子堤1000m、濾墊近5000塊、應(yīng)急燈500只。

響水縣防汛物資管理也存在不足之處：一是信息化程度不高，物資儲備統(tǒng)計(jì)工作繁瑣；二是物資保養(yǎng)工作不到位，影響到物資使用壽命；三是規(guī)范化程度不高，有關(guān)管理工作還不夠精細(xì)；四是清倉盤點(diǎn)工作不夠，影響到部分物資保存質(zhì)量；五是定額不精確，影響到防汛工作科學(xué)開展。

2江蘇響水縣防汛物資規(guī)范化管理對策措施

2.1推廣信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)人力、物力、資金科學(xué)調(diào)配

要開發(fā)防汛物資管理信息系統(tǒng)。通過在內(nèi)部局域網(wǎng)上應(yīng)用具有“盤點(diǎn)、出入庫、調(diào)庫、數(shù)據(jù)審核、文件審批”功能的防汛物資管理信息系統(tǒng)，既實(shí)現(xiàn)倉庫物資日常管理的精確化、規(guī)范化，又從根本上改變既有的防汛物資管理業(yè)務(wù)模式，使日常對防汛物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、存期、破損、統(tǒng)計(jì)、分析等管理工作變得簡易可行、精確無誤。還要開發(fā)防汛物資管理調(diào)度系統(tǒng)。通過該系統(tǒng)可以直觀了解和掌握物資儲備的動(dòng)態(tài)情況，實(shí)現(xiàn)防汛物資動(dòng)態(tài)查詢、統(tǒng)計(jì)，并為汛期物資調(diào)度提供決策依據(jù)。物資管理調(diào)度平臺可與全縣相關(guān)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫對接，從而實(shí)現(xiàn)政府、部門和物資倉庫數(shù)據(jù)互通，使防汛物資管理工作步入信息化通道。

2.2貫徹因地制宜方針，切實(shí)加強(qiáng)防汛物資保養(yǎng)工作

防汛物資保養(yǎng)是物資儲備工作的核心內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)針對各種防汛物資的特性，結(jié)合本地氣候特點(diǎn)、倉庫存放條件，對物資采取科學(xué)的保養(yǎng)措施，確保物資存放完好無損。要做到防汛物資管理“3清、2齊、3一致”，即存放物品的數(shù)量清、質(zhì)量清、規(guī)格清；倉庫環(huán)境整齊、堆放整齊；物資的財(cái)帳、卡、實(shí)物互相一致。還要合理確定防汛物資存放位置，將物資存放地點(diǎn)與編號統(tǒng)一起來輸入管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，做到便于管理、查找和調(diào)庫。

2.3嚴(yán)格把握標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)防汛物資規(guī)范化操作

在現(xiàn)有對防汛物資保護(hù)、人工、倉庫等相關(guān)管理費(fèi)用按照總成本的7%進(jìn)行撥付的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，對防汛物資管理成本實(shí)行精細(xì)化管理。還要積極推行防汛物資汛前檢查制度、防汛物資管理崗位責(zé)任制等規(guī)章制度，為防汛物資規(guī)范化、科學(xué)化、制度化管理提供可靠的制度保證。

2.4加大防汛物資清倉盤點(diǎn)力度，確保防汛物資質(zhì)量

要建立健全防汛物資儲備調(diào)用和管理制度，對防汛物資實(shí)行專倉儲備、專人管理、建立臺帳、帳物相符。要做好防汛物資維護(hù)和保養(yǎng)工作，對超期、變質(zhì)、不能使用的及時(shí)進(jìn)行處理，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充更新，確保防汛物資處于良好的待用狀態(tài)。從響水縣防汛物資儲備情況來看，還有一部分采購時(shí)間久、老化嚴(yán)重不能使用的物資，且實(shí)物與臺帳不相符，因此應(yīng)做好防汛物資清倉盤點(diǎn)工作，確保儲備物資高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量。要定期開展盤點(diǎn)工作，認(rèn)真檢查實(shí)存數(shù)與帳面數(shù)是否相符，有無超過使用年限的物資，有無損壞、銹蝕、變質(zhì)、鼠咬情況，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)妥善解決。

第2篇

關(guān)鍵詞：納稅咨詢 納稅服務(wù) 納稅咨詢工作規(guī)范 納稅服務(wù)咨詢考評指標(biāo)

一、目前納稅咨詢服務(wù)存在的主要問題

從目前我國納稅服務(wù)的進(jìn)展情況和各地開展納稅咨詢服務(wù)的實(shí)際情況來說，還不能滿足納稅人日益增長的對納稅咨詢服務(wù)的需求。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）沒有全面形成對納稅咨詢服務(wù)理念的統(tǒng)一認(rèn)識

有的基層稅務(wù)干部認(rèn)為，納稅咨詢服務(wù)工作是一項(xiàng)單獨(dú)的工作，它與組織收入工作、與稅收管理工作關(guān)系較遠(yuǎn)。不能通過納稅咨詢服務(wù)，幫助納稅人正確理解稅收政策，引導(dǎo)其依法納稅。

（二）缺乏統(tǒng)一的全國稅務(wù)系統(tǒng)納稅咨詢工作規(guī)范

一是納稅咨詢服務(wù)質(zhì)量參差不齊，水平標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，對納稅人的具體涉稅問題甲地有甲地的說法，乙地有乙地的做法，難以形成全國統(tǒng)一的咨詢服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

二是納稅咨詢服務(wù)方式各樣。有的地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電話、網(wǎng)站、短信、傳真、信函和面對面等多種方式為納稅人提供納稅咨詢，積極推行網(wǎng)絡(luò)在線咨詢。但有的地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可供納稅人咨詢的渠道和形式卻難以滿足其需求，面對面咨詢工作量較大的稅務(wù)機(jī)關(guān)，所設(shè)置的咨詢輔導(dǎo)室沒有或較少，不能為納稅人提供預(yù)約咨詢和集中解答服務(wù)。

究其上述原因，可能有很多，但最根本的是缺乏全國稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一的納稅咨詢工作規(guī)范。

（三）沒有建立全國統(tǒng)一的納稅指南庫及其分級維護(hù)機(jī)制

要做到準(zhǔn)確解答納稅人提出的涉稅問題，納稅服務(wù)咨詢?nèi)藛T應(yīng)依托納稅指南庫，為納稅人提供統(tǒng)一和權(quán)威的解答。但是，由于種種原因，如何建立全國統(tǒng)一的納稅指南庫，如何維護(hù)？具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)哪個(gè)部門來編寫和更新等一系列問題難以在較短時(shí)間內(nèi)予以徹底解決。同時(shí)，也缺乏形成多層次的分級維護(hù)機(jī)制。各種說法不一，權(quán)威性較差。

（四）沒有全面推行咨詢回復(fù)時(shí)限公開承諾制度

對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，盡管在各種納稅服務(wù)文件和規(guī)定中要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快推行納稅咨詢限時(shí)回復(fù)公開承諾，但是，對于涉及多部門的疑難咨詢問題，由稅務(wù)機(jī)關(guān)哪個(gè)部門解答，如何使納稅服務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)答釋疑惑，仍然是一個(gè)突出的問題。

（五）缺少納稅咨詢績效考評辦法

一是納稅咨詢服務(wù)崗位職責(zé)不明晰，績效目標(biāo)不明確。比如，每個(gè)納稅服務(wù)咨詢崗位所從事的具體職位上的職責(zé)要求到底是怎樣的？每一項(xiàng)職責(zé)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本績效標(biāo)準(zhǔn)是什么？由于納稅服務(wù)咨詢崗位設(shè)置缺乏科學(xué)性、規(guī)范性，職責(zé)不明確，導(dǎo)致納稅服務(wù)咨詢績效目標(biāo)也就無法明確。

二是尚未健全合理的納稅服務(wù)咨詢考評指標(biāo)體系，績效衡量不準(zhǔn)確。納稅服務(wù)咨詢工作是服務(wù)工作，其工作量、工作效率和工作業(yè)績難以進(jìn)行準(zhǔn)確量化。除部分納稅服務(wù)咨詢業(yè)務(wù)有明確的辦理時(shí)限規(guī)定外，稅收法律、法規(guī)極少對納稅服務(wù)咨詢標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化規(guī)定，其考評標(biāo)準(zhǔn)不好掌握。由于沒有一個(gè)具體的考評指標(biāo)體系，這些的績效衡量就像是用一把沒有刻度的尺子，績效考評肯定不能準(zhǔn)確評定。

三是納稅服務(wù)咨詢績效考評程序執(zhí)行不夠嚴(yán)格，績效考評不規(guī)范。作為一項(xiàng)重要的干部考評制度，納稅服務(wù)咨詢績效考評應(yīng)該是一項(xiàng)原則性、制度性極強(qiáng)的工作。但在實(shí)際工作中，一些稅務(wù)部門由于指導(dǎo)理念不正確，沒有建立起一套有力執(zhí)行的制度，在具體執(zhí)行過程當(dāng)中，納稅服務(wù)咨詢績效考評往往得不到落實(shí)，或者隨意性大，以致績效考評淪為一種表面文章。

四是納稅服務(wù)咨詢績效考評配套管理措施未能跟進(jìn)，績效考評欠力度。納稅服務(wù)咨詢績效考評是評價(jià)稅務(wù)干部工作是否出色的重要工作，其結(jié)果需要得到運(yùn)用。考評結(jié)果只有與獎(jiǎng)金分配、福利待遇、晉升調(diào)配、培訓(xùn)機(jī)會等掛鉤才能起到激勵(lì)作用。離開考評結(jié)果的運(yùn)用，考評制度即成為形式，但目前考評結(jié)果運(yùn)用相當(dāng)困難。

二、完善納稅咨詢服務(wù)的路徑

概括地說，納稅咨詢服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，為納稅人的涉稅咨詢提供的各種服務(wù)事項(xiàng)和措施，包括稅收征收、管理、檢查和稅收法律救濟(jì)等各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。針對上述納稅咨詢服務(wù)中存在的問題，筆者提出如下建議：

（一）轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，提高對納稅咨詢服務(wù)工作重要性的認(rèn)識

稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，提高服務(wù)意識，充分尊重納稅人的平等主體地位，按照建立服務(wù)型政府的要求，以滿足納稅人合理要求為主線，以提高稅法遵從度為目標(biāo)，扎扎實(shí)實(shí)地做好納稅咨詢服務(wù)工作。要使每一位稅務(wù)干部認(rèn)識到，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的納稅咨詢服務(wù)，既是時(shí)展的要求，也是稅收征管工作的需要，更是每一位稅務(wù)干部的重要職責(zé)。納稅咨詢服務(wù)工作不是一項(xiàng)單獨(dú)的工作，它與組織收入工作息息相關(guān)，與稅收管理工作密不可分。納稅咨詢服務(wù)的過程，實(shí)際上也是稅收管理的過程。通過納稅咨詢服務(wù)，不僅可以幫助納稅人正確理解稅收政策，引導(dǎo)其依法納稅，而且能夠迅速發(fā)現(xiàn)我們現(xiàn)行征管中存在的問題，并及時(shí)向有關(guān)部門反饋，為制定政策的上級機(jī)關(guān)提供第一手資料。具體表現(xiàn)在，在同征管的聯(lián)系上，通過納稅咨詢服務(wù)，能及時(shí)反饋納稅人提出的問題和需求，有利于促進(jìn)各項(xiàng)征管制度的不斷健全和征管措施的不斷完善。同稽查的聯(lián)系主要體現(xiàn)在：一方面將納稅人反映的問題反饋到稽查，作為稽查工作的參考，從而有目的、有針對性地開展工作，另一方面將稽查反映出的問題通過稅務(wù)提醒和組織培訓(xùn)方式反饋到納稅人，提高納稅人的會計(jì)核算水平和涉稅帳務(wù)處理能力，促進(jìn)其正確申報(bào)、依法納稅。因此，納稅咨詢服務(wù)在整個(gè)稅收工作中占有舉足輕重的地位，切不可等閑視之。

（二）制定統(tǒng)一的全國稅務(wù)系統(tǒng)納稅咨詢工作規(guī)范，利用第三方資源，明確納稅咨詢服務(wù)工作職責(zé)

一是針對納稅咨詢服務(wù)質(zhì)量參差不齊，水平標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的具體情況，建立一個(gè)全國統(tǒng)一的咨詢服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

二是要為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)方式也要標(biāo)準(zhǔn)化。

稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以借用第三方的力量，較好地挖掘咨詢服務(wù)的資源和潛力。如果總局能夠把這種做法推廣到全國，并制定全國稅務(wù)系統(tǒng)納稅咨詢工作規(guī)范，就一定能夠進(jìn)一步明確納稅咨詢服務(wù)工作職責(zé)。

（三）建立全國統(tǒng)一的納稅指南庫及其分級維護(hù)機(jī)制 ，規(guī)范納稅咨詢服務(wù)的內(nèi)容及方式

稅務(wù)部門可以通過多種咨詢渠道，為納稅人提供準(zhǔn)確高效的咨詢解答，幫助納稅人更準(zhǔn)確地理解稅收權(quán)利、義務(wù)和辦稅事宜。但是要完善納稅指南庫。按照內(nèi)容完整、分類科學(xué)、準(zhǔn)確實(shí)用的要求完善納稅指南庫，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和納稅人履行義務(wù)的重要依據(jù)。建立納稅指南分級維護(hù)機(jī)制，成立由納稅服務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門指定專人組成的編審委員會，負(fù)責(zé)納稅指南的編寫和更新維護(hù)。

（四）推行咨詢回復(fù)時(shí)限公開承諾制度，規(guī)定納稅咨詢服務(wù)程序

推行納稅咨詢回復(fù)時(shí)限公開承諾制度，對于能夠解釋準(zhǔn)確的咨詢問題，應(yīng)當(dāng)場答復(fù)；對于不能即時(shí)解答的，應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)按約定方式回復(fù)；對于暫不能準(zhǔn)確答復(fù)的，應(yīng)按照規(guī)定程序，及時(shí)轉(zhuǎn)交有關(guān)部門限時(shí)辦理后回復(fù)；對于涉及多部門的復(fù)雜咨詢問題，需要延期的，應(yīng)及時(shí)聯(lián)系納稅人，并耐心說明原因，層級提交咨詢專家組研究后回復(fù)。

（五）健全納稅咨詢績效考評辦法，接受納稅人和社會各界的監(jiān)督，監(jiān)督結(jié)果作為行政評價(jià)的參考依據(jù)

總之，納稅咨詢服務(wù)是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作的一個(gè)重要方面，也是稅務(wù)服務(wù)工作的核心。通過納稅咨詢服務(wù)，不僅可以充分滿足納稅人的涉稅需求，使納稅人知法、懂法、守法，做到依法納稅，而且能使稅務(wù)干部規(guī)范執(zhí)法行為，嚴(yán)格執(zhí)法程序，做到依法征稅。從而營造和諧融洽的征納互動(dòng)氛圍，使納稅服務(wù)工作不斷深化，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)：

第3篇

Abstract： Combined with the elements of Nanjing local taxation bureau tax modern administration， the paper builds tax management modernization evaluation index system， according to index system and the statistical data of Nanjing local taxation bureau， makes comprehensive evaluation on management modernization of Nanjing local taxation bureau， providing basis for tax management modernization for Nanjing local taxation bureau.

關(guān)鍵詞： 南京市地方稅務(wù)局；管理現(xiàn)代化；綜合評價(jià)

Key words： Nanjing local taxation bureau；modern management；comprehensive evaluation

中圖分類號：D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）32-0187-02

0 引言

南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化是指南京市地方稅務(wù)局作為一個(gè)地方稅務(wù)行政管理組織，其稅收征收管理等稅務(wù)管理行為的現(xiàn)代化。

1 稅務(wù)管理現(xiàn)代化的評價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)

構(gòu)建的稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系由9項(xiàng)核心指標(biāo)（用Cn表示）和23項(xiàng)指標(biāo)（用Pn表示）組成。核心指標(biāo)的成熟度較高，具有相對獨(dú)立性，可用作主導(dǎo)性評估，而指標(biāo)的成熟度尚有一定局限，僅適于配合核心指標(biāo)，作某種輔評估。具體見表1。

2 稅務(wù)管理現(xiàn)代化核心指標(biāo)測算

2.1 稅收征管效能層核心指標(biāo)評價(jià)值的測算 根據(jù)核心指標(biāo)的計(jì)算方法、標(biāo)準(zhǔn)值及權(quán)重，可以測算出南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化各項(xiàng)核心指標(biāo)的評價(jià)值。在作具體評價(jià)前，首先逐個(gè)考察9項(xiàng)核心指標(biāo)的實(shí)際值。其一，關(guān)于征稅成本率。根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2009年該局組織的征收收入總量為621.5億元，經(jīng)常性支出12.68億元，按照征稅成本率=征稅（征收）支出/稅收（征收）收入*100%，“征稅（征收）支出”指一個(gè)統(tǒng)計(jì)年度內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)（如南京市地方稅務(wù)局，下同）各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支總量；“稅收（征收）收入”指該年度內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的各項(xiàng)稅收（征收）收入總量。由此可計(jì)算出該年度征稅成本率為2.04%。其二，關(guān)于人均征稅額。人均征稅額=征收收入/稅務(wù)人員數(shù)（萬元/人），“征收收入”指一個(gè)統(tǒng)計(jì)年度內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的各項(xiàng)稅費(fèi)征收收人總量；“稅務(wù)人員數(shù)”系指該年度末稅務(wù)機(jī)關(guān)編制內(nèi)人員總數(shù)。根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，可以計(jì)算出2009年該局人均征稅額為3048萬元。

2.2 納稅服務(wù)品質(zhì)層核心指標(biāo)評價(jià)值的測算 ①關(guān)于咨詢電話質(zhì)量指數(shù)。根據(jù)2009年6-7月“南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化研究”課題組的測試報(bào)告，按照咨詢電話質(zhì)量指數(shù)=測試樣本總分之和/測試樣本數(shù)，可以測算出2009年南京市地方稅務(wù)局的咨詢電話質(zhì)量指數(shù)為86.7。另據(jù)南京市有關(guān)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)獨(dú)立調(diào)查，被調(diào)查納稅人對南京市地方稅務(wù)局“咨詢電話接聽和回復(fù)質(zhì)量”的滿意率為72.5%。與上述課題組按自制測試問卷對咨詢電話直接進(jìn)行測試所取得的結(jié)果（平均總分86.7）相比，前者的總體評價(jià)稍低，但兩者仍較為接近，沒有重大差別。②關(guān)于按稅額的電子化報(bào)繳率。按稅額的電子化報(bào)繳率=以電子方式報(bào)繳稅額/報(bào)繳稅總額*100%，根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2001年南京市共有25411戶地稅納稅人使用“電子PC申報(bào)方式”，通過網(wǎng)上申報(bào)稅款達(dá)150億元，占當(dāng)年實(shí)際稅收收入的24%，此項(xiàng)數(shù)據(jù)可視作南京市地方稅務(wù)局的電子化報(bào)繳率。③關(guān)于按稅戶的電子化報(bào)繳率。按稅戶的電子化報(bào)數(shù)率=以電子方式報(bào)繳稅的納稅人戶數(shù)/納稅人戶數(shù)*100%，根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2009年南京市地稅按稅戶的電子化報(bào)繳率為37%。④關(guān)于納稅人綜合滿意度。按納稅人綜合滿意度=抽樣調(diào)查問卷評分之和/問卷數(shù)測算，在2009年底南京市市級機(jī)關(guān)工委組織的南京市民“萬人評議機(jī)關(guān)”活動(dòng)中，南京市地方稅務(wù)局得分為76.8，此項(xiàng)數(shù)據(jù)的可信度較大，故在沒有其他可替代數(shù)據(jù)的情況下，可將該分值視作2009年納稅人綜合滿意度的實(shí)際值。

2.3 組織資源能力層核心指標(biāo)評價(jià)值的測算 ①關(guān)于納稅數(shù)據(jù)處理集中度。按照納稅數(shù)據(jù)處理集中度=納稅數(shù)據(jù)集中處理的納稅人戶數(shù)/納稅人戶數(shù)*100%計(jì)算公式，根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2009年該局納稅數(shù)據(jù)處理集中度為73.8%。②關(guān)于大專以上學(xué)歷人員比重。按照大專以上學(xué)歷人員比重=已獲得大專及以上學(xué)歷人員數(shù)/稅務(wù)人員數(shù)*100%公式，根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2009年該局大專以上學(xué)歷人員比重為95.3%。值得一提的是，2003年以來南京市地方稅務(wù)局大學(xué)本科及以上學(xué)歷人員比重持續(xù)、穩(wěn)定增加，而大學(xué)專科學(xué)歷人員比重則呈現(xiàn)出逐年減少的趨勢。③關(guān)于人均繼續(xù)教育天數(shù)。自從2002年南京市地方稅務(wù)局湯山培訓(xùn)中心建成并投入使用，該局以脫產(chǎn)培訓(xùn)為主要形式的繼續(xù)教育開始走向規(guī)范化。按照人均繼續(xù)教育天數(shù)=繼續(xù)教育總天數(shù)/稅務(wù)人員數(shù)（天/人），根據(jù)南京市地方稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)資料，2008年該局人均繼續(xù)教育天數(shù)為7天/人。

3 南京市稅務(wù)局稅務(wù)管理現(xiàn)代化水平評價(jià)

從理論上講，對稅務(wù)管理現(xiàn)代化評估可能有兩類指標(biāo)，一類是正指標(biāo)。另—類是逆指標(biāo)。對于正指標(biāo)，指標(biāo)值越高，現(xiàn)代化水平越高，如人均征稅額等，計(jì)算方法為：評價(jià)值=（實(shí)際值/標(biāo)準(zhǔn)值）*權(quán)重。

對于逆指標(biāo)、指標(biāo)值越低，現(xiàn)代化水平越高，如征稅成本率等，計(jì)算方法為：評價(jià)值=l/（實(shí)際值/標(biāo)準(zhǔn)值）×權(quán)重。

在稅務(wù)管理現(xiàn)代化核心指標(biāo)體系中，準(zhǔn)則層和指標(biāo)層上的各項(xiàng)權(quán)重本文借助于層次分析法（AHP）來確定，由于篇幅限制過程略，具體權(quán)重見表1。根據(jù)以上研究結(jié)果，可以測算出2009年南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化核心指標(biāo)的評價(jià)值，見表2。由表2可知，2009年南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化指數(shù)MI為0.773，表示南京市地方稅務(wù)局已進(jìn)入稅務(wù)管理現(xiàn)代化的成熟階段。

準(zhǔn)則層上稅收征管效能的評價(jià)值為0.803。征稅成本率的實(shí)際值（2.04%）和評價(jià)值（0.368）尚可，人均征稅額的實(shí)際值為3048萬元/人，評價(jià)值為0.435是一個(gè)不錯(cuò)的結(jié)果。顯然，稅收效率高是稅務(wù)管理現(xiàn)代化的一個(gè)主要標(biāo)志，對此在認(rèn)識上不能模糊不清，在實(shí)踐上不能繞道而行或打什么折扣。所以，在繼續(xù)穩(wěn)步降低征稅成本率的同時(shí)，大幅度提高人均征稅額的水平，已成為切實(shí)推進(jìn)南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化的一個(gè)關(guān)鍵。

準(zhǔn)則層上納稅服務(wù)品質(zhì)的評價(jià)值為0.706。咨詢電話質(zhì)量指數(shù)的實(shí)際值為86.7，評價(jià)值為0.260，從表面上看其絕對值雖不算低，但失分之處主要在相對簡單的電話應(yīng)答服務(wù)規(guī)范上，這一問題不容忽視。這就提示南京市地方稅務(wù)局應(yīng)參照發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的慣例，建立一套高標(biāo)準(zhǔn)的電話咨詢服務(wù)規(guī)范。按稅額的電子化報(bào)繳率和按稅戶的電子化報(bào)繳率兩項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值分別為24%和37%，評價(jià)值分別為0.060和0.123，與標(biāo)準(zhǔn)值之間差距甚大，這說明作為一個(gè)完整業(yè)務(wù)流程的電子化報(bào)繳稅已成為南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化的一大瓶頸，對此南京市地方稅務(wù)局應(yīng)給予高度重視。納稅人綜合滿意度的實(shí)際值為76.8，評價(jià)值為0.283，接近于良好水平，這的確來之不易。然而，南京市地方稅務(wù)局對納稅人的服務(wù)仍有待繼續(xù)改進(jìn)和完善。以上對納稅服務(wù)品質(zhì)的評估固然與指標(biāo)的選取有直接關(guān)系，如咨詢電話質(zhì)量指數(shù)、按稅額的電子化報(bào)繳率、按稅戶的電子化報(bào)繳率和納稅人綜合滿意度只是從少數(shù)幾個(gè)方面來測度服務(wù)品質(zhì)的，難以形成全面和完備的評價(jià)，但它們畢竟是衡量現(xiàn)代化納稅服務(wù)的一些核心指標(biāo)，如果達(dá)不到一定水平，將會嚴(yán)重制約和阻礙南京市地方稅務(wù)管理現(xiàn)代化的進(jìn)程。

準(zhǔn)則層上組織資源能力的評價(jià)值為0.818，顯示出南京市地方稅務(wù)局具有較高的組織發(fā)展水平和較強(qiáng)的戰(zhàn)略實(shí)施能力，這就為其加快報(bào)進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化奠定了堅(jiān)實(shí)的內(nèi)在基礎(chǔ)。

納稅數(shù)據(jù)處理集中度的實(shí)際值為81.8%，評價(jià)值為0.373，這說明通過持續(xù)多年對稅務(wù)信息基礎(chǔ)設(shè)施的大量投入，南京市地方稅務(wù)局在信息化管理上已取得重大進(jìn)展，高投入正在轉(zhuǎn)化成高效益；大專以上學(xué)歷人員比重的實(shí)際值高達(dá)95.3%，評價(jià)值為0.295，這說明南京市地方稅務(wù)局人員普遍具有良好的教育背景，整個(gè)組織已處于人力資源能力建設(shè)的較高起點(diǎn)上。

4 結(jié)論與建議

首先，南京市地方稅務(wù)局制定的稅務(wù)管理現(xiàn)代化階段性戰(zhàn)略目標(biāo)是科學(xué)、合理和可行的。如果保持已有的發(fā)展勢頭，到2012年南京市地方稅務(wù)局將能夠基本實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化，到2015年全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化。這意味著南京市地方稅務(wù)局將在發(fā)展集約型稅務(wù)和服務(wù)型稅務(wù)兩個(gè)方面取得持續(xù)性突破，在新的廣度和深度上將其在信息技術(shù)、管理制度、組織文化和人力資源上的內(nèi)在優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為由稅收征管效能和納稅服務(wù)品質(zhì)表征的整體性稅務(wù)管理績效。其次，稅務(wù)管理現(xiàn)代化核心指標(biāo)和指標(biāo)的成熟度和功能定位不同，可有選擇、有重點(diǎn)地加以運(yùn)用。一般而言，核心指標(biāo)的成熟度較高，可對稅務(wù)管理現(xiàn)代化的實(shí)際進(jìn)展和實(shí)現(xiàn)程度作主導(dǎo)性評估。第三，根據(jù)定量分析和預(yù)測結(jié)果，南京市地方稅務(wù)局應(yīng)進(jìn)一步確立組織使命陳述，全面籌劃，系統(tǒng)整合，整體推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘明，何聲貴.稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)探析——以南京市地方稅務(wù)局為例[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2003，（4）.

第4篇

稅源是經(jīng)濟(jì)稅源的簡稱，即稅收收入的來源，它主要是指國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門當(dāng)年創(chuàng)造或歷年積累的國民收入。所謂稅源建設(shè)，是指各級地方政府以及經(jīng)濟(jì)管理部門圍繞稅源健康、穩(wěn)定增長而采取的一系列新措施。就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅源建設(shè)包括稅源管理和稅源服務(wù)兩項(xiàng)內(nèi)容。稅源管理，也稱之為稅源監(jiān)控管理，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，以掌握應(yīng)征稅款為目的，通過各種科學(xué)方法和手段，對稅源規(guī)模、狀況、發(fā)展變化等情況進(jìn)行監(jiān)督管理的稅收管理活動(dòng)。具體地講，稅源管理包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政處罰以及協(xié)稅護(hù)稅等諸多工作。稅源服務(wù)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)稅收目的，無償向納稅人、扣繳義務(wù)人以及自然人提供的稅法宣傳、咨詢以及辦理涉稅事項(xiàng)等各種方便措施。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，新時(shí)期的稅源建設(shè)，貫穿于稅收工作的全過程，涉及整個(gè)稅收征管活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)說，稅源建設(shè)是稅收工作的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)稅收目的的保障，分析和研究稅源建設(shè)的狀況和發(fā)展，對新時(shí)期稅收工作有著極其重要地意義。

一、當(dāng)前稅源建設(shè)中存在的主要問題

改革開放以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源建設(shè)方面做了大量工作，也取得了顯著成績，基本建立起了與稅源結(jié)構(gòu)和稅源變動(dòng)相適應(yīng)的稅源管理和服務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)了對稅源的有效管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，有利促進(jìn)了稅收事業(yè)發(fā)展。隨著新《稅收征管法》的出臺，稅源建設(shè)得到進(jìn)一步加強(qiáng)。但是，新時(shí)期、新形勢下，國內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)形勢的迅猛發(fā)展，要求稅源建設(shè)不斷深入。從目前情況看，稅源建設(shè)在某些方面還不同程度地存在著一些問題，稅源管理和稅源服務(wù)工作面臨著新的挑戰(zhàn)。

（一）稅源管理工作存在的問題

1.管理理念落后，漏征漏管現(xiàn)象比較突出。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在當(dāng)前的稅源管理工作中，仍然過分強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，將征納雙方的關(guān)系定位在強(qiáng)制與被強(qiáng)制上，缺乏權(quán)利、義務(wù)意識，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍沿襲著傳統(tǒng)的稅源管理方式，即坐等業(yè)戶上門的靜態(tài)管戶方式。在納稅人納稅意識沒有完全到位的情況下，這種方式不能有效約束和控制納稅人的繳納行為，存在較大的執(zhí)法漏洞。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也變得紛繁復(fù)雜，多種經(jīng)濟(jì)成分并存的格局，使得納稅人變化頻繁，也使得稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容和范圍以及數(shù)量空前增加。流動(dòng)稅源、隱蔽稅源、零散稅源、非法稅源的大量出現(xiàn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)的管戶模式帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，同時(shí)也造成了日趨嚴(yán)重的漏征漏管現(xiàn)象。

2.管理信息來源渠道不暢，信息閉塞。

近幾年來，稅務(wù)部門雖然將信息化建設(shè)作為工作重點(diǎn)來抓，而且較之以前有了顯著進(jìn)步，但是與其他經(jīng)濟(jì)部門間的網(wǎng)絡(luò)連通一直未能實(shí)現(xiàn)，甚至國稅與地稅部門之間的網(wǎng)絡(luò)連通也未實(shí)現(xiàn)，信息來源仍停留在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的分線交流上，信息來源渠道少，速度慢，數(shù)量小，無法滿足稅源管理的需要。例如在稅源管理的稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，我們可能經(jīng)常遇到這樣的事情：有的納稅人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后就開始正常經(jīng)營，不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記；有的企業(yè)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后只辦理國稅或者地稅部門一家的稅務(wù)登記；有的企業(yè)只辦理其經(jīng)營所用發(fā)票對應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的登記就開始營業(yè)，不辦理營業(yè)執(zhí)照。這就造成了工商登記、國稅登記和地稅登記根本無法吻合，差距很大，納稅人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息失真。在稅源管理的稅款解繳入庫環(huán)節(jié)，我們可能遇到過企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)正常申報(bào)而未按時(shí)解繳稅款的情況，這種情況下發(fā)生的企業(yè)欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要等一個(gè)月后，稅收會計(jì)月結(jié)記賬完成后才能發(fā)現(xiàn)，而且無論什么原因引發(fā)的稅款未按時(shí)解繳入庫，都已無法彌補(bǔ)，企業(yè)欠稅已經(jīng)既成事實(shí)。由此可見，稅務(wù)部門與銀行、工商等經(jīng)濟(jì)管理部門的信息渠道暢通與否，不僅僅是數(shù)據(jù)共享、信息共享的問題，它還直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理的水平。

3.管理模式單一，時(shí)效性差。

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理模式只有一種，即事后管理。具體表現(xiàn)如下：一是對稅源的日常管理停留在短期性、階段性的突擊清理整頓上，缺乏長效動(dòng)態(tài)預(yù)警管理。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)作查補(bǔ)稅源管理漏洞的重要手段的稅務(wù)稽查工作屬于稅源管理流程中事后監(jiān)管的一個(gè)環(huán)節(jié)，而且側(cè)重于檢查納稅人已經(jīng)完結(jié)的申報(bào)資料、賬表資料的稅源管理漏洞信息，事后分析和檢查稅源管理的質(zhì)量和水平，缺乏前瞻想和預(yù)見性。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅源分析、收入分析時(shí)，利用的基本都是稅源的事后數(shù)據(jù)和情況資料，稅源動(dòng)態(tài)情況和發(fā)展趨勢性的資料利用的很少，預(yù)測分析結(jié)果偏離事實(shí)較大。

4.管理手段缺乏，在應(yīng)對新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)組成形式的挑戰(zhàn)中處于劣勢。

首先，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，給稅源管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的稅源管理手段無法應(yīng)對。其一，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商品銷售的直接表象是商品直接銷售給消費(fèi)者，期間可能存在若干中間者，但是確定難度很大，因此原來可以向者、批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)的課稅，現(xiàn)在很可能只能向消費(fèi)者征收，但是即便如此，也會因隨機(jī)出現(xiàn)的納稅人數(shù)量大幅增加，稅源管理難度加大。其二，在網(wǎng)上交易活動(dòng)中，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)虛擬市場進(jìn)行交易，而且交易資料很容易更改，而且可能還有加密措施，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難具體掌握雙方或多方的交易情況，稅源管理也就無從談起。其三，企業(yè)組成形式的頻繁變動(dòng)，也在一定程度上增加了稅源管理工作的難度。企業(yè)通過重組、兼并、重新發(fā)起成立新企業(yè)等形式不斷變換債權(quán)債務(wù)關(guān)系以及企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的頻繁業(yè)務(wù)往來，都有可能成為企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、隱匿收入，從而逃避納稅的手段和方法。其四，隨著國際化進(jìn)程的不斷加速，跨國公司逐步滲入我國的各個(gè)地區(qū)和領(lǐng)域，而且數(shù)量急速膨脹，這給本來就落后的跨國公司稅源管理工作又增加了新的難度。

5.發(fā)票管理不到位，稅收流失嚴(yán)重。

一是假發(fā)票泛濫嚴(yán)重。由于發(fā)票具有銷售和經(jīng)營憑證的功能，直接決定納稅的多少，尤其是增值稅發(fā)票集銷售和納稅憑證于一身，功能巨大。因此。近些年來，在一些城市人員聚集的公共場所，買賣假發(fā)票已經(jīng)成為一種半公開甚至公開的現(xiàn)象。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，2001年至2003年，公安機(jī)關(guān)因假發(fā)票立案的案件平均每年遞增27.5%。例如，2003年破獲的浙江史長令團(tuán)伙，從1992年起一直從事制販假發(fā)票活動(dòng)，僅2001年至案發(fā)的兩年內(nèi)，就制販假發(fā)票100萬份，造成稅收損失50億元以上。二是真票假開、虛開、代開、套開發(fā)票現(xiàn)象屢禁不止。如2003年河南許昌市47家貨運(yùn)發(fā)票領(lǐng)用企業(yè)，有27家涉嫌虛開發(fā)票，數(shù)量多達(dá)14415本，虛開金額27.03億元。此外，轉(zhuǎn)借或借用他人發(fā)票二次使用的現(xiàn)象也屢見不鮮，因此加強(qiáng)發(fā)票管理已刻不容緩。

（二）稅源服務(wù)工作存在的問題

1.割裂稅源管理與稅源服務(wù)的關(guān)系，重管理、輕服務(wù)。稅務(wù)人員重管理、重執(zhí)法、重督導(dǎo)，輕服務(wù)的現(xiàn)象還比較普遍。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)利在一定范圍內(nèi)被擴(kuò)大，納稅人應(yīng)享有的權(quán)利沒有被完全兌現(xiàn)，權(quán)益受損現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。具體表現(xiàn)在，一些納稅人依法申請減免稅的請求不能被及時(shí)批復(fù)；多繳稅款退稅的申請不能按法律規(guī)定辦理，總是被借故拖延。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)重收入，輕服務(wù)。在未完成收入任務(wù)的情況下，納稅人的許多合法權(quán)益被損害。甚至出現(xiàn)征“過關(guān)稅”、“過頭稅”的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了納稅人利益。

2.稅源服務(wù)不細(xì)致、不深入，“重形式、輕內(nèi)容”，流于表面。

一是稅法宣傳走過場，只注重宣傳形式，不注重宣傳效果。當(dāng)前，稅法宣傳形式主要拘泥于集中宣傳、答復(fù)納稅人咨詢等有限方式上，缺乏長效、具體、實(shí)用、形式靈活、內(nèi)容豐富的稅法宣傳方式。二是服務(wù)質(zhì)量有待提高。多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都非常注重納稅服務(wù)廳的服務(wù)建設(shè)，為納稅人提供電子觸摸屏、飲水、老花鏡、雨衣雨傘等項(xiàng)服務(wù)措施，而且一應(yīng)俱全。但是一些地方電子觸摸屏正常情況并不打開，只在迎接檢查時(shí)作作樣子或者基本沒有什么內(nèi)容；飲水機(jī)上的桶裝水經(jīng)久不換，無法飲用等。三是咨詢服務(wù)差強(qiáng)人意。要保障納稅咨詢服務(wù)的質(zhì)量，從事納稅咨詢崗位的人員素質(zhì)非常關(guān)鍵。回復(fù)咨詢的稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平高，語言表達(dá)能力強(qiáng)，就會節(jié)省納稅人很多時(shí)間，使納稅人減少辦稅環(huán)節(jié)、少跑冤枉路。但是，在一些稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的咨詢服務(wù)窗口，我們了解到從事咨詢服務(wù)的多是稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收崗位人員，熟悉稅收政策和征管程序的稅政和征管法規(guī)部門人員鮮有被安排進(jìn)行咨詢服務(wù)的，更有少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)納稅咨詢服務(wù)的竟是聘請的臨時(shí)人員，回復(fù)咨詢的質(zhì)量很難保證。如此以往，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人公開承諾的“首問負(fù)責(zé)制”、“零距離服務(wù)”只能是一句空談。

3.稅源服務(wù)存在“重企業(yè)、輕個(gè)體、重大企、輕小企”的錯(cuò)誤傾向。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源服務(wù)方面，對待所有納稅人不能做到一視同仁，一般比較注重對企業(yè)，尤其是對大中型稅源大戶企業(yè)的稅源服務(wù)，有時(shí)還主動(dòng)上門，在辦理減免稅、退稅方面更是網(wǎng)開一面。但是對于小型稅源企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶則缺乏服務(wù)熱情，甚至該辦的事情也久拖不辦，態(tài)度生硬、粗暴。

4.稅源服務(wù)缺乏有效的社會監(jiān)督。首先，從客觀意義上講，接受服務(wù)的一方最有權(quán)力評價(jià)服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)劣，納稅人最有權(quán)評價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)質(zhì)量的好壞，但是由于納稅人既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)對象，又是執(zhí)法對象，而且納稅人沒有選擇不同稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅義務(wù)的權(quán)利。因此，在執(zhí)法過程中處于執(zhí)法客體地位的納稅人，不便做出不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的評價(jià)。其次，雖然新聞媒體和社會各界對稅務(wù)機(jī)關(guān)也普遍給予關(guān)注，但是其關(guān)注更多的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為而非服務(wù)行為，即便是對稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)情況予以監(jiān)督，由于不直接接受服務(wù)，也很難反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅源服務(wù)方面存在的深層次問題。

二、加強(qiáng)稅源建設(shè)的措施與建議

不斷加強(qiáng)和深化稅源建設(shè)是時(shí)刻擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)重要課題。以上我們分析了當(dāng)前稅源管理和稅源服務(wù)工作中存在的不足之處。筆者認(rèn)為，搞好稅源建設(shè)，關(guān)鍵要深刻理解稅源管理與稅源服務(wù)的辨證關(guān)系。稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法責(zé)任的體現(xiàn)，稅源服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)責(zé)任的體現(xiàn)。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對納稅人行使管理權(quán)，對稅源行使監(jiān)控管理權(quán)，防止稅源流失和稅收不公；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須按照稅收法律、法規(guī)的要求，為納稅人無償提供稅收服務(wù)，保障納稅人的合法權(quán)益不受侵害，為稅源的發(fā)展壯大提供方便。從這個(gè)意義上講，稅源管理和稅源服務(wù)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)以下幾方面的工作內(nèi)容。

（一）加強(qiáng)稅源管理的措施與建議

建立科學(xué)、規(guī)范、易操作的稅源管理體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)一項(xiàng)非常緊迫的任務(wù)。筆者認(rèn)為，科學(xué)的稅源管理體系可以概括為“三項(xiàng)管理、一個(gè)加強(qiáng)”，就是稅源管理應(yīng)當(dāng)對稅源實(shí)行“事前、事中、事后”三項(xiàng)管理，同時(shí)建立動(dòng)態(tài)稅源跟蹤預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)偷、逃、漏、騙、抗稅的打擊力度，健全和嚴(yán)密稅源管理體系。

1.加強(qiáng)稅源管理，首先要加強(qiáng)稅源的事前管理。

稅源管理的事前管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人履行納稅義務(wù)前，為保證納稅人依法及時(shí)履行納稅義務(wù)所做的基礎(chǔ)性、準(zhǔn)備性的工作。其內(nèi)容主要包括對納稅人進(jìn)行稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、提供納稅咨詢服務(wù)、辦理稅務(wù)登記、監(jiān)督其進(jìn)行納稅申報(bào)等。事前管理的核心工作是，一方面要建立國、地稅部門之間，稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商行政管理部門的信息交換與傳遞制度，完善方法、規(guī)范程序。另一方面，要進(jìn)一步明確和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的崗位分工和管理權(quán)限。一是在稅務(wù)登記工作中推行國、地稅、工商、社保以及其他經(jīng)濟(jì)管理部門統(tǒng)一的納稅人登記號碼，而且其號碼應(yīng)當(dāng)唯一。同時(shí)應(yīng)當(dāng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立情況真實(shí)、內(nèi)容詳盡的納稅人資料檔案管理系統(tǒng)。二是在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，充分利用現(xiàn)代科技成果，廣泛推行快捷方便的網(wǎng)上申報(bào)、電話申報(bào)、自助申報(bào)等現(xiàn)代化的申報(bào)手段，在受理納稅申報(bào)的同時(shí)完成納稅人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集工作。三是要不斷加強(qiáng)稅收宣傳力度，通過稅法宣傳提高納稅人依法納稅、誠信納稅的意識，在社會上樹立“納稅光榮、偷稅違法”的觀念，努力營造良好的稅收環(huán)境。此外，還應(yīng)當(dāng)積極推行稅務(wù)制度。推行稅務(wù)是借助民間和社會中介力量彌補(bǔ)稅收管理漏洞的有效方法，西方國家應(yīng)用廣泛。推行稅務(wù)可以提高納稅人納稅質(zhì)量，緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)人力不足、業(yè)務(wù)水平不足以應(yīng)對復(fù)雜納稅問題的壓力。

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2.加強(qiáng)稅源管理，其次要強(qiáng)化稅源的事中管理。

事中管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人在納稅申報(bào)和解繳稅款期間進(jìn)行的監(jiān)控和管理，主要是通過深入調(diào)查，掌握和發(fā)現(xiàn)納稅人在稅款申納環(huán)節(jié)存在的問題，以便及時(shí)解決。加強(qiáng)稅源事中管理主要應(yīng)做好以下三方面工作：一是暢通信息渠道，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、審計(jì)、資產(chǎn)管理部門的信息連通，更詳細(xì)地掌握納稅人各方面情況，測算納稅人納稅義務(wù)的履行程度。二是加強(qiáng)發(fā)票管理，切實(shí)作到“以票管稅”。要求納稅人建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度和發(fā)票保管制度、發(fā)票開具制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票交舊購新、驗(yàn)舊換新制度，確保發(fā)票管理的安全性和開具的正確性與完整性。杜絕定額發(fā)票二次使用、周轉(zhuǎn)使用，大力推廣有獎(jiǎng)發(fā)票辦法，鼓勵(lì)消費(fèi)者積極索取發(fā)票。三是大力推行稅控裝置，限制大額現(xiàn)金交易。可以采取逐步推廣的方式，先在商品零售和餐飲、服務(wù)等現(xiàn)金交易比較集中的行業(yè)推廣使用，取得經(jīng)驗(yàn)后再全面推廣。

3.加強(qiáng)稅源管理，還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)抓好稅源的事后管理。

事后管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)自行或委托中介機(jī)構(gòu)，或者根據(jù)社會中介機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)結(jié)論，對納稅人以前的納稅情況進(jìn)行查驗(yàn)、評價(jià)。要嚴(yán)肅稽查程序，規(guī)范稽查行為，加大稽查力度，嚴(yán)厲打擊重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)的稅收違法行為。嘗試與企業(yè)納稅信譽(yù)等級評定工作結(jié)合，篩選重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行檢查。也可以通過專項(xiàng)檢查等形式，加強(qiáng)稽查工作的針對性，有效防止稅收流失。

4.加強(qiáng)稅源管理，必須建立和加強(qiáng)稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理機(jī)制。

要使稅源管理工作做到百密無疏，在認(rèn)真做到對稅源進(jìn)行“事前、事中、事后”三項(xiàng)管理的同時(shí)，還必須建立和完善稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)對稅源的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。具體做法，一是稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)日常性地深入屬地、深入企業(yè)，詳細(xì)了解稅源的現(xiàn)實(shí)情況以及發(fā)展變化趨勢，隨時(shí)分析、預(yù)測和監(jiān)督稅源經(jīng)營和納稅情況，同時(shí)還要注意加強(qiáng)對新稅源的管理。二是充分發(fā)揮稅務(wù)警察的威力，經(jīng)常性地開展查偷堵漏行動(dòng)，將漏征漏管率降至最低。三是建立健全社會協(xié)稅護(hù)稅體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極與各級基層政府部門取得聯(lián)系，爭取支持。充分利用居民委員會、街道辦事處等部門底數(shù)清、情況細(xì)的信息優(yōu)勢，建立全社會聯(lián)動(dòng)的護(hù)稅體系，加強(qiáng)對稅源的基礎(chǔ)管理。四是進(jìn)一步健全稅收違法舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，及時(shí)兌現(xiàn)舉報(bào)稅收違法案件有功人員，宏揚(yáng)正氣、壓制邪氣，不斷凈化納稅環(huán)境。

（二）加強(qiáng)稅源服務(wù)的措施與建議

1.堅(jiān)持稅源管理與稅源服務(wù)并重，樹立“管理也是服務(wù)”的觀念，確保納稅人的合法利益和權(quán)利不受侵害，努力打造服務(wù)型稅務(wù)。在稅收征管工作中，要將稅源管理與稅源服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來，將服務(wù)融于日常執(zhí)法、監(jiān)督活動(dòng)當(dāng)中，要“在服務(wù)中執(zhí)法”。具體地講，就是要在納稅人依法享受權(quán)利，辦理稅收減免、申請多繳稅款退庫等稅收業(yè)務(wù)方面盡可能地提供方便。

第5篇

（一）日本稅務(wù)概述 日本的稅務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展較早，起源于20世紀(jì)20年代。當(dāng)時(shí)，由于商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅種增加，各種稅款計(jì)算復(fù)雜，難以正確理解法律意圖，進(jìn)行正確計(jì)算和繳納。納稅人開始主動(dòng)聘請專業(yè)人士進(jìn)行稅務(wù)咨詢或者申報(bào)納稅，從而產(chǎn)生了稅務(wù)這一行業(yè)。在日本從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員約有27萬余人，此外還有10萬余人在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作。日本企業(yè)對稅務(wù)公司和稅務(wù)人員的依賴程度較高，全國約有85%的企業(yè)通過稅務(wù)辦理納稅事項(xiàng)。在日本，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的從業(yè)人員稱為稅理士。目前，日本的稅務(wù)制度已經(jīng)比較完善，其稱為稅理士制度。日本稅理士制度始建于1942年， 日本《稅理士法》的出臺是日本稅務(wù)資格制度誕生的重要標(biāo)志，這一法規(guī)先后進(jìn)行過三次重大修改， 在稅務(wù)制度、從業(yè)人員資格考試、從業(yè)人員的義務(wù)和責(zé)任等方面都進(jìn)行了明確的規(guī)定，使稅理士制度日臻完善。

（二）日本的稅理士事務(wù)所 日本《稅理士法》規(guī)定，稅理士開展業(yè)務(wù)，必須設(shè)立事務(wù)所，而且只有取得稅理士資格的人才能申請?jiān)O(shè)立事務(wù)所。稅理士本人提出注冊登記申請，經(jīng)稅理士支部和稅理士會審查后上報(bào)聯(lián)合會，在稅理士名錄上注冊后，發(fā)給證書即為批準(zhǔn)。日本的稅務(wù)機(jī)構(gòu)稱為稅理士事務(wù)所，目前全國約有5萬個(gè)稅理士事務(wù)所，其中個(gè)人所居多，日本正在研究設(shè)立法人所的必要性，但法律程序還未完成。日本稅理士制度對稅務(wù)從業(yè)人員要求較高，要成為稅理士需要經(jīng)過嚴(yán)格的考試并進(jìn)行相應(yīng)的注冊登記，取得稅理士證書后方可正式從事稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)。因此，日本稅務(wù)人員的從業(yè)水平普遍較高，具有較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。這也是日本稅務(wù)行業(yè)發(fā)展迅速的重要原因之一。日本稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍廣泛，已經(jīng)不再局限于稅務(wù)業(yè)務(wù)和會計(jì)業(yè)務(wù)，開始向經(jīng)營管理領(lǐng)域發(fā)展?jié)B透。日本稅理士目前可以從事稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)審計(jì)、巡回審計(jì)、商品規(guī)劃、經(jīng)營分析、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)制度立案、人才培育等相關(guān)業(yè)務(wù)。

二、韓國事務(wù)所稅務(wù)

（一）韓國稅務(wù)概述 韓國是世界上建立稅務(wù)制度較早的國家之一，推行稅務(wù)制度已有40多年歷史。韓國稅務(wù)士在韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，全國共有稅務(wù)士會員6758名，其中漢城3127名，中部1538名，釜山929名，大邱447名，光州377名，大田340名。現(xiàn)有稅務(wù)士事務(wù)所6000余家，其中法人事務(wù)所100家左右，其余均為個(gè)人事務(wù)所。在韓國，稅務(wù)士屬于高收入階層，年收入約在2億韓元左右。稅務(wù)士主要從事8項(xiàng)業(yè)務(wù)：有關(guān)稅務(wù)申報(bào)，申請復(fù)議，制作相關(guān)涉稅文書，稅務(wù)記賬，有關(guān)稅務(wù)方面的商談或咨詢；對稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查或處分等問題進(jìn)行納稅人意見陳述等。韓國稅理士有如下義務(wù)：進(jìn)行稅務(wù)士登記，加入稅務(wù)士會，納稅申報(bào)；禁止偷稅逃稅；參加相關(guān)職業(yè)教育，遵守職業(yè)道德，誠實(shí)敬業(yè)。韓國稅務(wù)士會的會費(fèi)項(xiàng)目較多，但收費(fèi)是與其職能相對應(yīng)的。稅務(wù)士會對會員既有監(jiān)督和指導(dǎo)，也有服務(wù)和保障，起到了較強(qiáng)的自律性作用。根據(jù)規(guī)定，財(cái)政經(jīng)濟(jì)部部長、國稅廳長、稅務(wù)士會會長對存在違規(guī)行為的稅務(wù)士有告誡和懲罰的權(quán)利，但韓國稅務(wù)行業(yè)自律較為嚴(yán)格，每年違規(guī)人員較少。

（二）韓國的稅務(wù)士事務(wù)所 在韓國，稅務(wù)士事務(wù)所開業(yè)應(yīng)在國稅廳注冊，首先向稅務(wù)士會進(jìn)行申請，確認(rèn)后報(bào)國稅廳。稅務(wù)士事務(wù)所要取得類似政府采購的服務(wù)項(xiàng)目，也需要先通過稅務(wù)士會的認(rèn)可，再報(bào)國稅廳，在國稅廳內(nèi)部設(shè)有專門的部門來行使對稅務(wù)士事務(wù)所的管理和監(jiān)督。韓國稅務(wù)士事務(wù)所開業(yè)限制較少，沒有年限和注冊資金的要求，因此韓國的稅務(wù)師事務(wù)所很多且以小的個(gè)人所為主，但其內(nèi)部管理相對規(guī)范。在韓國，稅務(wù)士執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)類型主要包括資料人力謬誤、資料丟失、資料遺漏、申報(bào)謬誤、申報(bào)遺漏、咨詢錯(cuò)誤、超過期限、計(jì)算錯(cuò)誤等。根據(jù)韓國稅務(wù)士會的統(tǒng)計(jì)，自2001年至2004年四年間稅務(wù)士在執(zhí)業(yè)中造成損失并賠償?shù)氖吕?72件，其中2001年112件，2002年78件，2003年78件，2004年104件。在以上執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)損失賠償類型中，咨詢錯(cuò)誤、資料遺漏、資料人力謬誤三種情況所占比重居前三位。如按稅種進(jìn)行區(qū)分，因附加價(jià)值（增值稅）和法人稅（企業(yè)所得稅）產(chǎn)生損失而導(dǎo)致?lián)p失賠償?shù)氖吕?shù)最多。韓國稅務(wù)士業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通過市場確定。在稅務(wù)士法頒布初期，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政經(jīng)濟(jì)部頒布，全國統(tǒng)一執(zhí)行。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分很細(xì)，如咨詢報(bào)酬、顧問報(bào)酬、記賬報(bào)酬等等。但隨著稅務(wù)事業(yè)的不斷發(fā)展和完善，目前韓國稅務(wù)士業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已全部取消，收取費(fèi)用多少，完全由方和委托方協(xié)商確定，通過市場競爭，提高服務(wù)質(zhì)量來爭取客戶。

三、澳大利亞事務(wù)所稅務(wù)

（一）澳大利亞稅務(wù)概述 澳大利亞稅務(wù)行業(yè)發(fā)展迅速，國內(nèi)行業(yè)業(yè)務(wù)較多，較為活躍。在澳大利亞的稅務(wù)法律法規(guī)中，對稅務(wù)從業(yè)者沒有明確定義，可以理解為幫助納稅人實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)，幫助稅務(wù)當(dāng)局了解納稅人遵從度的一個(gè)紐帶。在澳大利亞，個(gè)人稅務(wù)行為有四分之三采用稅務(wù)模式進(jìn)行納稅，法人采用稅務(wù)的比例更是高達(dá)90%。澳大利亞稅務(wù)制度較為復(fù)雜，稅種繁多，稅務(wù)處罰較重，因此納稅人對稅務(wù)的依賴程度較高。拒不完全統(tǒng)計(jì)，澳大利亞稅務(wù)人員近28萬人。稅務(wù)從業(yè)者的人員構(gòu)成主要有三個(gè)部分：稅務(wù)人、簿記員和律師。其中，稅務(wù)人是最常見的稅務(wù)從業(yè)者。澳大利亞稅務(wù)行業(yè)的門檻不高，任何人都可以從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。澳大利亞不組織進(jìn)行全國的稅務(wù)人資格考試，稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格通過推薦和申請，由稅務(wù)管理局來進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。雖然澳大利亞稅務(wù)行業(yè)門檻不高，但是國內(nèi)對稅務(wù)從業(yè)人員的要求較高，從業(yè)人員除了必須具備相關(guān)的職業(yè)素質(zhì)， 還需要必備專業(yè)資格和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在澳大利亞從事有償稅務(wù)服務(wù)， 則需要人進(jìn)行注冊登記，以便進(jìn)行監(jiān)管。

（二）澳大利亞的稅務(wù)師事務(wù)所 注冊的稅務(wù)人可以從事以下三種活動(dòng)；提供涉稅咨詢、代表納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，納稅申報(bào)。澳大利亞對稅務(wù)的規(guī)定較為嚴(yán)格，如果稅務(wù)人員幫助納稅人偷稅、逃稅等，將受到嚴(yán)厲的懲罰，甚至終生不得從事稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果認(rèn)為納稅人的納稅申報(bào)存在問題，將會采用各種方式進(jìn)行審查以確保納稅人如實(shí)合法納稅。若發(fā)現(xiàn)多位申報(bào)不真實(shí)或有疑問的納稅人同時(shí)由一家稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對這家機(jī)構(gòu)全年的事項(xiàng)進(jìn)行全面的審查，以考證其執(zhí)業(yè)的動(dòng)機(jī)及質(zhì)量。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)構(gòu)作為社會中介組織，其職責(zé)是非常明確的，為納稅人提供的服務(wù)也是一種職業(yè)，也就是說，在維護(hù)國家稅法的前提下，把為納稅人服務(wù)作為自己的一種職業(yè)，并通過提供服務(wù)，獲得自己的職業(yè)收入。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍包括：為納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，記賬，接受企業(yè)業(yè)務(wù)咨詢等。

四、德國事務(wù)所稅務(wù)

（一）德國稅務(wù)概述 在德國，會計(jì)師、稅務(wù)師、律師、審計(jì)師等人員均可從事稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)，從業(yè)形式包括開設(shè)公司或者組建事務(wù)所。德國比較重視稅務(wù)制度的立法，國家頒布了《稅務(wù)顧問法》，對稅務(wù)制度進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，因此，在德國從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，必須具備稅務(wù)師或會計(jì)師的資格。德國為了加強(qiáng)對稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)管，成立了稅務(wù)師協(xié)會。目前德國有稅務(wù)師約6萬人，稅務(wù)師協(xié)會組織近三十個(gè)，這些組織不參與稅務(wù)師和稅務(wù)所的日常業(yè)務(wù)。每個(gè)協(xié)會下屬若干個(gè)聯(lián)盟，日常活動(dòng)通過聯(lián)盟組織，協(xié)會的經(jīng)費(fèi)來自各事務(wù)所上交的會費(fèi)。

（二）德國的稅務(wù)師事務(wù)所 德國稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)內(nèi)容較為廣泛：稅務(wù)咨詢、稅務(wù)、記賬、制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)計(jì)劃、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)評價(jià)。事務(wù)所業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)非常繁雜和細(xì)致，由稅務(wù)師協(xié)會制定。在德國，如果被人出現(xiàn)偷稅漏稅情況，要分析是納稅人問題還是行為出現(xiàn)了問題，并進(jìn)行區(qū)別處罰，從而對稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。德國事務(wù)所稅務(wù)師有自己的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)師的權(quán)利有：稅務(wù)事務(wù)所和稅務(wù)師可以獨(dú)立開展工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隨意要求稅務(wù)師做任何事情；納稅人如果提出偷漏稅等不合理要求，事務(wù)所可以拒絕等。稅務(wù)師還有如下義務(wù)：稅務(wù)從業(yè)人員要為客戶進(jìn)行保密；事務(wù)所和稅務(wù)師均不可進(jìn)行商業(yè)廣告宣傳；從事稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，需要提交相關(guān)的資格證書；稅務(wù)師從事業(yè)務(wù)必須設(shè)立或參加事務(wù)所；稅務(wù)師及事務(wù)所不準(zhǔn)自行決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

五、各國事務(wù)所稅務(wù)比較

首先，從以上對各國的稅務(wù)的介紹中可以看出，在日本、韓國、澳大利亞、德國等國家，公民的納稅意識較強(qiáng)，為了進(jìn)行合理合法納稅，他們愿意尋求中介機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行稅務(wù)，這樣納稅核算與納稅申報(bào)由專業(yè)人士進(jìn)行，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤造成稅款繳納的各種問題。因此，在這些國家中，稅務(wù)需求量大，稅務(wù)實(shí)施的較為廣泛，稅務(wù)業(yè)發(fā)展較為迅速。

第二，稅務(wù)業(yè)務(wù)要靠法律來規(guī)范，要以法律為其行為準(zhǔn)則，有了法律的規(guī)范，稅務(wù)人才能具有合法地位。許多國家都制定專門的法律對稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，保證了稅務(wù)制的順利推行和健康發(fā)展，如德國的《稅務(wù)咨詢法》、韓國的《稅務(wù)士法》和日本的《稅理士法》等，有法律進(jìn)行規(guī)范和約束，能使事務(wù)所和稅務(wù)師避免產(chǎn)生低質(zhì)量的服務(wù)行為。

第三，日本、韓國、澳大利亞和德國的經(jīng)驗(yàn)表明，良好的治稅環(huán)境有利于稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。在這些國家，稅收征管制度較為嚴(yán)密，并且有著較為先進(jìn)的稅收征管手段，納稅人違反稅法將會受到嚴(yán)厲的處罰，因此納稅人有著良好的納稅意識，主觀上樂于尋求專業(yè)人士為自己進(jìn)行稅務(wù)，以保證自己合理合法納稅，這在一定程度上促進(jìn)了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展壯大。

第四，要發(fā)展稅務(wù)，必須提高其獨(dú)立性。事務(wù)所和稅務(wù)師在進(jìn)行稅務(wù)時(shí)，必須具有獨(dú)立性。日本稅理士實(shí)行合伙制方式，日本的稅理士可以自由組建稅理士會，稅理士會也可以自愿組建稅理士聯(lián)合會，這些自愿組建的機(jī)構(gòu)都受國稅廳的監(jiān)督。韓國稅務(wù)的獨(dú)立性也較強(qiáng)，稅務(wù)士會負(fù)責(zé)對稅務(wù)士進(jìn)行自律管理，此外政府設(shè)有專門的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對稅務(wù)士的進(jìn)行行政監(jiān)督和管理。

第五，日本、韓國等國家，對稅務(wù)人員都有嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了行業(yè)的整體素質(zhì)。日本稅理士必須參加全國的統(tǒng)一考試，考試合格后發(fā)給稅理士登記證書才能執(zhí)業(yè)；韓國稅務(wù)行業(yè)之所以發(fā)展迅速，也取決于其對稅務(wù)人員的嚴(yán)格監(jiān)管；德國從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員必須具備的稅務(wù)師或會計(jì)師的資格。

第六，稅務(wù)行業(yè)發(fā)展迅速的國家，稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍廣泛，稅務(wù)的市場需求十分旺盛。如日本的稅務(wù)，除了進(jìn)行一般的稅務(wù)和稅務(wù)咨詢外，還有制作稅務(wù)報(bào)表、行政復(fù)議及訴訟等業(yè)務(wù)。德國的事務(wù)所除了進(jìn)行稅務(wù)外，還為企業(yè)制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)、代辦會計(jì)賬簿記賬及其他有關(guān)財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)等。可見，這些國家稅務(wù)行業(yè)不僅從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，還從事許多其他相關(guān)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大了稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍，使稅務(wù)行業(yè)迅速發(fā)展。

[本文系唐山市科技計(jì)劃項(xiàng)目“唐山市科技型中小企業(yè)融資途徑創(chuàng)新研究”（編號：13140214b）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

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[2]瞿旭、楊丹：《中國注冊會計(jì)師行業(yè)市場結(jié)構(gòu)和集中度的分析與改進(jìn)》，《中國注冊會計(jì)師》2012年第1期。

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[4]葛克昌、陳清秀：《稅務(wù)與納稅人權(quán)利》，北京大學(xué)出版社2005年版。

第6篇

為充分了解納稅人和社會各界的納稅服務(wù)需求，找準(zhǔn)納稅服務(wù)工作的著力點(diǎn)，提出針對性的整改措施，提升納稅服務(wù)工作質(zhì)量，構(gòu)建更加和諧的征納關(guān)系，**市地方稅務(wù)局于20xx年1月1日至2月28日，對全市納稅人進(jìn)行納稅服務(wù)需求進(jìn)行了調(diào)查,現(xiàn)將有關(guān)調(diào)查情況匯報(bào)如下：

一、調(diào)查工作基本情況

本次調(diào)查采用網(wǎng)上調(diào)查和發(fā)放問卷調(diào)查兩種方式，主要依托市地稅局和各縣(市)局外網(wǎng)網(wǎng)站、市區(qū)各分局和各縣區(qū)局辦稅服務(wù)廳進(jìn)行。一是在**市政府網(wǎng)站、市地稅局外部網(wǎng)站刊登、開展納稅服務(wù)需求調(diào)查的公告，將開展納稅服務(wù)需求調(diào)查活動(dòng)和參與方式告知納稅人；二是各縣（市）地稅局和市區(qū)各地稅分局在辦稅服務(wù)廳和納稅人集中的場所發(fā)放需求調(diào)查表；三是各縣（市）地稅局和市區(qū)各地稅分局利用短信平臺和網(wǎng)上報(bào)稅平臺的申報(bào)提示自動(dòng)彈出欄，告知納稅人。總計(jì)完成4685份調(diào)查問卷。

二、被訪者基本情況

1、性別：男女幾乎各占50%。

2、年齡：31—50歲的占77.35%。

3、文化程度：大學(xué)學(xué)歷的占73.13%，高中及以下的占25.93%，研究生及以上僅占0.94%。

4、所在單位類別：年納稅額10萬以上企業(yè)的占39.36%，年納稅額10萬以下企業(yè)的占34.09%，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、個(gè)體等合計(jì)為26.55%。

5、職務(wù)：企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)辦稅人員占72.44%，企業(yè)法人代表占5.34%，其他占22.21%。

6、所在單位主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)：一分局471份，二分局326份，三分局139份，四分局218份，五分局83份，啟東561份，海門562份，通州471份，如東498份，如皋460份，海安896份。

三、納稅服務(wù)需求調(diào)查情況

根據(jù)調(diào)查問卷的內(nèi)容，將測試問題分成總體滿意度、辦稅公開、稅收管理員服務(wù)、辦稅服務(wù)廳、辦稅流程及資料報(bào)送、網(wǎng)站、12366、稅法宣傳和納稅咨詢、權(quán)益保護(hù)、發(fā)票、其他意見共十一類進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)。

（一）總體滿意度

調(diào)查數(shù)據(jù)

總體滿意度為96.01%（其中滿意占75.05%，較滿意占20.96%），一般占3.67%，不滿意0.32%。選擇一般或不滿意的理由主要有：稅務(wù)干部業(yè)務(wù)不熟；對納稅人的提問不耐煩；經(jīng)常開會，辦事找不到人；極少數(shù)稅務(wù)干部存在吃拿卡要的現(xiàn)象等等。

情況分析

隨著我局近年來不斷推進(jìn)政風(fēng)行風(fēng)作風(fēng)建設(shè)，廣大稅務(wù)干部的法制觀念和服務(wù)意識不斷增強(qiáng)，納稅人滿意度逐年提升。但仍有少部分同志存在官本位思想，廉潔意識不夠，服務(wù)意識淡薄，直接影響到地稅機(jī)關(guān)在納稅人心目中的形象。因此，要切實(shí)轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，進(jìn)一步加強(qiáng)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)，摒除官僚作風(fēng)，落實(shí)“減負(fù)增效”，加強(qiáng)干部職業(yè)道德教育和廉政教育。同時(shí)要有針對性的開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)水平，提高為納稅人服務(wù)的本領(lǐng)。

（二）辦稅公開

調(diào)查數(shù)據(jù)

1、納稅人最喜歡、最能接受的辦稅公開方式：本題為多選。39.19%的人首選辦稅服務(wù)廳，其次是通過稅收管理員的渠道，占32.04%，地稅局外部網(wǎng)站和咨詢服務(wù)熱線分別占到16.97%和11.80%。

2、辦稅公開在哪些方面需要進(jìn)一步完善：本題為多選。稅收法規(guī)公開20.08%；辦稅程序公開17.56%；服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公開14.38%；辦稅時(shí)限公開13.06%；違章處罰公開10.32%；崗位責(zé)任公開8.08% ；工作紀(jì)律公開6.60%；社會監(jiān)督公開9.92%。

情況分析

從調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出：第一，更多的納稅人還是習(xí)慣到傳統(tǒng)的辦稅服務(wù)廳來了解辦稅的相關(guān)內(nèi)容。因此要進(jìn)一步加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳在辦稅公開方面的功能發(fā)揮，完善公告欄、電子觸摸屏、電子顯示屏、宣傳資料等設(shè)備設(shè)施和材料，做到應(yīng)予公開的必須公開、及時(shí)公開。同時(shí)各地要注重提升辦稅服務(wù)廳人員的素質(zhì)，以更好的解答納稅人的涉稅問題。第二，稅收管理員在推進(jìn)辦稅公開上的作用是地稅網(wǎng)站的兩倍，一方面由于稅收管理員在稅務(wù)干部中所占比例最高，接觸納稅人最多，納稅人希望通過稅收管理員了解各類辦稅知識；另一方面也說明了納稅人還不習(xí)慣使用信息化平臺了解涉稅信息，因此需要進(jìn)一步加強(qiáng)對地稅網(wǎng)站和12366熱線的宣傳。在辦稅公開的內(nèi)容上，可以看出納稅人更多關(guān)注的還是稅收政策、辦稅程序等與辦稅業(yè)務(wù)密切相關(guān)的信息上。因此稅務(wù)部門要更多的宣傳好需要納稅人遵從的內(nèi)容，要從有利于征納互動(dòng)的角度來加強(qiáng)納稅人辦稅能力建設(shè)。

（三）稅收管理員服務(wù)

調(diào)查數(shù)據(jù)

1、對稅收管理員的納稅咨詢輔導(dǎo)工作有何評價(jià)：經(jīng)常輔導(dǎo)，非常滿意54.17%；定期輔導(dǎo)，比 較滿意36.54%；很難見到，一般6.89%；沒有輔導(dǎo)過2.39%。

2、希望稅收管理員在哪些方面提供個(gè)性化服務(wù)：本題為多選。涉稅審批22.55%；政策法規(guī)咨詢輔導(dǎo)19.13%；申報(bào)征收18.72%；納稅評估16.38%；發(fā)票管理13.81%；登記認(rèn)定9.41%；

3、開展稅務(wù)稽查或納稅評估時(shí)，執(zhí)法程序和執(zhí)法行為是否規(guī)范：非常規(guī)范46.45%；規(guī)范42.20%；基本規(guī)范10.95%；不規(guī)范0.41%。

情況分析

納稅人對稅收管理員的總體滿意度在90%以上，且經(jīng)常輔導(dǎo)多于定期輔導(dǎo)，說明大多數(shù)稅收管理員在日常管理中，較好地履行了輔導(dǎo)職責(zé)。但仍有近10%的納稅人幾乎沒有接受過稅收管理員的輔導(dǎo)，對這部分管理員也需要加強(qiáng)引導(dǎo)，充分發(fā)揮管理員在政策宣傳和輔導(dǎo)上的積極作用。從各類個(gè)性化服務(wù)的需求來看，除稅務(wù)登記屬于期初一次性辦結(jié)的業(yè)務(wù)外，納稅人對稅務(wù)部門提供的各類服務(wù)的需求比較接近，需要我們提供全方位的服務(wù)。可以看出經(jīng)過這些年的努力，地稅干部在執(zhí)法程序和執(zhí)法行為上已越來越規(guī)范，得到了納稅人的普遍認(rèn)可。

（四）辦稅服務(wù)廳

調(diào)查數(shù)據(jù)

1、對地稅辦稅服務(wù)廳工作人員的服務(wù)態(tài)度和行為如何評價(jià)：滿意度95.84%(其中滿意62.82%；比較滿意33.02%)；一般4.16% ；較差0。

2、對辦稅服務(wù)廳的窗口設(shè)置、環(huán)境設(shè)施、辦稅流程如何評價(jià)：合理59.83%；基本合理36.29%；一般3.67%；不合理0.21%。

3、在辦稅服務(wù)廳辦理哪項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)排隊(duì)擁擠、耗時(shí)較多：本題為多選。稅務(wù)登記8.53%；納稅申報(bào)31.82%；c發(fā)票領(lǐng)購、代開33.36%；涉稅文書審核、審批18.53%；涉稅咨詢7.75%。

4、對自助辦稅區(qū)的評價(jià)：滿意，方便快捷64.10%；比較滿意31.01%；不會操作，效果一般4.65%；較差0.23%。

情況分析

辦稅服務(wù)廳是展現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)形象的窗口，應(yīng)該說，從我局多年來不斷優(yōu)化大廳服務(wù)措施，豐富大廳服務(wù)功能的結(jié)果來看，納稅人對地稅辦稅服務(wù)廳在窗口設(shè)置、環(huán)境設(shè)施、辦稅流程以及工作人員的服務(wù)態(tài)度和行為等方面的總體滿意度較高，贏得了納稅人的普遍肯定，展示了地稅機(jī)關(guān)的良好形象。

但是，從調(diào)查情況看，辦稅服務(wù)廳也存在一些不足：秩序有點(diǎn)亂，對相關(guān)政策缺少了解，辦稅人咨詢時(shí)無法得到滿意答復(fù)等；電腦過于陳舊；人多機(jī)少，排隊(duì)等候時(shí)間較長等。

為進(jìn)一步增強(qiáng)辦稅大廳的服務(wù)功能，以下幾個(gè)方面仍需改進(jìn)：

第一，辦稅大廳在申報(bào)高峰期時(shí)，要安排導(dǎo)稅員引導(dǎo)納稅人站好隊(duì)，維持好秩序，對大廳窗口根據(jù)工作量進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以滿足各類業(yè)務(wù)的需要。

第二，綜合窗口人員要進(jìn)一步增強(qiáng)業(yè)務(wù)政策水平，以靈活應(yīng)對納稅人提出的咨詢。對于不方便納稅人辦稅的大廳，要在改造過程中進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，盡量的方便納稅人辦稅。

第三，要切實(shí)增強(qiáng)納稅人的辦稅能力建設(shè)，加強(qiáng)對納稅人實(shí)質(zhì)性的輔導(dǎo)，培養(yǎng)納稅人信息化應(yīng)用能力，降低納稅人對稅務(wù)干部的依賴性，真正發(fā)揮自助辦稅區(qū)在方便納稅人、提高辦稅效率方面的作用。

第四，要加強(qiáng)對自助辦稅區(qū)等功能區(qū)域軟、硬件設(shè)施的更新和維護(hù)，以更好地提高服務(wù)效率。

（五）辦稅流程及資料報(bào)送

調(diào)查數(shù)據(jù)

1、地稅部門在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)最應(yīng)該改進(jìn)和加強(qiáng)的方面：本題為多選。便捷的辦稅渠道16.48%；高效的辦事效率14.79%；專業(yè)的咨詢解答14.00%；及時(shí)全面的稅收政策宣傳12.70%；及時(shí)的辦稅事項(xiàng)提醒12.77%；熱情的服務(wù)態(tài)度9.41%；辦事公正公平6.54%；h減少檢查頻率6.85%；簡化的辦稅程序6.46%

2、對目前地稅辦理涉稅業(yè)務(wù)工作流程是否繁瑣有何評價(jià)：滿意，便捷高效58.70%；比較滿意35.84%；一般，比較繁瑣5.31%；較差0.15%。

3、有關(guān)報(bào)送涉稅資料的規(guī)定是否讓您滿意：滿意，需報(bào)送的資料很少52.36%；通過減并，很合理27.71%；過少，不能滿足業(yè)務(wù)需要1.02%；仍然過多，需要進(jìn)一步減并18.61%；需要報(bào)送的比較多0.3%。

情況分析

從納稅人對辦稅流程及資料報(bào)送方面的評價(jià)來看，滿意度較高，說明“減負(fù)增效”取得了一定的成效，得到了大多數(shù)納稅人的認(rèn)同。針對納稅人提出的電子申報(bào)紙質(zhì)資料報(bào)送問題，市局推廣ca認(rèn)證后紙質(zhì)資料報(bào)送的要求將大大降低。從納稅人的呼聲和需求來看，納稅人更多關(guān)注的還是在政策、流程等密切涉及辦稅過程的方面，特別是對便捷、效率的要求更高，從側(cè)面也反應(yīng)了我們在這方面還不能達(dá)到納稅人的要求，有很大的改進(jìn)空間。因此，下一步工作要結(jié)合省局3.0系統(tǒng)上線，進(jìn)一步簡化辦稅流程。

（六）網(wǎng)站

調(diào)查數(shù)據(jù)

1、對地稅網(wǎng)站在線回復(fù)咨詢問題的質(zhì)量滿意度：滿意率占87.49%（其中滿意50.54%，基本滿意36.95%），不滿意0.96%，d沒上過11.55%。

2、在地稅網(wǎng)站在線咨詢提出問題一般采取何種方式：32.21%的人直接提出自已的問題，28.13%的人先查詢熱點(diǎn)問題再提出自己的問題，24.61%的人先查詢別人咨詢過的問題再提出自己的問題，還沒提過問題的占15.05%。

3、地稅網(wǎng)站應(yīng)提供哪些服務(wù)：納稅人主要選擇最新稅收政策解讀、全面的稅收政策查詢、各種辦稅業(yè)務(wù)流程、辦稅業(yè)務(wù)指南、辦稅資料在線下載，分別占到18.28%、16.75%、14.71%、14.94%、12.14%；另外，選擇網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)9.65%，辦稅業(yè)務(wù)預(yù)約7.32%，網(wǎng)絡(luò)涉稅事項(xiàng)審核5.31%。還有0.90%的選擇其他事項(xiàng)，主要包括：直接打印申報(bào)資料、演示涉稅全過程到科室、對納稅人進(jìn)行針對性業(yè)務(wù)指導(dǎo)等。

情況分析

從調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，納稅人通過網(wǎng)站咨詢問題的比例還不是很高，尚有15%的納稅人沒有通過網(wǎng)站進(jìn)行咨詢。究其原因，一方面由于地稅機(jī)關(guān)對網(wǎng)站的宣傳力度還不夠，另一方面主要還是因?yàn)槟壳熬W(wǎng)站提供的并不是實(shí)時(shí)交互式的提問，對解決納稅人復(fù)雜的問題存在一定的局限性。因此，要進(jìn)一步加強(qiáng)網(wǎng)站在宣傳和解讀稅收政策上的功能發(fā)揮，為納稅人提供更加通俗易懂的政策咨詢和更加直觀明了的辦稅流程、指南。同時(shí)，要努力建立“電子稅務(wù)局”，對于辦稅服務(wù)大廳提供的各項(xiàng)服務(wù)，通過網(wǎng)站也能同步提供。在省局3.0系統(tǒng)上線后，網(wǎng)上辦稅功能將更強(qiáng)大，在日常稅收服務(wù)工作過程中，需要我們?nèi)w稅務(wù)干部進(jìn)一步加大網(wǎng)站的宣傳力度，讓更多的納稅人逐步養(yǎng)成采用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行辦稅、咨詢的習(xí)慣。

（七）12366

調(diào)查數(shù)據(jù)

1、對撥打地稅“12366咨詢服務(wù)熱線”電話的評價(jià)：很好44.97%；比較滿意31.78%；一般，效果不明顯9.95% ；不好說，因?yàn)闆]打過12.91%；較差0.38%。

2、撥打12366的次數(shù)：沒有打過28.45%；1-2次38.91%；3-5次17.29%；5次以上15.35%。

3、撥打“12366咨詢服務(wù)熱線”一般如何選擇服務(wù)方式：直接轉(zhuǎn)人工73.92%；自動(dòng)語音服務(wù)20.73%；留言2.99%；轉(zhuǎn)人工服務(wù)話務(wù)忙后留言2.37%。

4、有時(shí)咨詢的稅收問題較為復(fù)雜，“12366”熱線工作人員會不耐煩嗎：很有耐心，回答很完整55.26%；較為復(fù)雜沒有當(dāng)場答復(fù)，但事后及時(shí)反饋24.01%；不耐煩，敷衍了事2.20%；沒碰過18.53%。

5、“12366”熱線最需要改進(jìn)的地方是：增強(qiáng)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)33.40%；拓展服務(wù)功能27.69%；提高撥通率26.53%；改進(jìn)服務(wù)態(tài)度12.38%。

6、“12366”在回答那些方面問題做得比較好：稅收政策問題26.70%；辦稅流程問題23.01%；涉稅操作技術(shù)性問題17.43%；地稅各部門機(jī)構(gòu)的職責(zé)問題14.29%；各類舉報(bào)案件的處理11.71%；其他業(yè)務(wù)咨詢6.87%。

情況分析

從品牌影響度來看，盡管這幾年我們一直在加強(qiáng)對12366的宣傳，但是納稅人對12366的總體印象不容樂觀。沒有撥打過12366的納稅人超過本次調(diào)查的20%，12366整體滿意度為70%左右，應(yīng)該說滿意度不容樂觀。在撥打的次數(shù)上，目前我們12366的話務(wù)量還不是很高，與南京、蘇州相比還有較大的提升空間。對納稅人的提問不能當(dāng)場答復(fù)的比例也較高。從納稅人對12366的要求來看，應(yīng)該說要求最高的還是工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其次是服務(wù)功能、撥通率。針對這些問題，需要從以下幾方面加以改進(jìn)和完善：

第一，不斷完善內(nèi)部培訓(xùn)和考核激勵(lì)機(jī)制，切實(shí)提升12366工作人員的業(yè)務(wù)水平，提高當(dāng)場準(zhǔn)確答復(fù)的能力是提升12366滿意度和影響力的根本所在。

第二，要不斷優(yōu)化12366的功能，增加坐席，提高接通率。除提升人工服務(wù)的質(zhì)量外，要將一些能夠進(jìn)行自動(dòng)語音服務(wù)的功能進(jìn)行優(yōu)化歸集，比如為納稅人提供是否申報(bào)成功，是否扣款成功等自動(dòng)語音查詢功能，為納稅人提供政策類傳真功能等，同步提升非人工服務(wù)的話務(wù)量。

第三，要進(jìn)一步加大對12366的宣傳力度。

（八）稅法宣傳和納稅咨詢

調(diào)查數(shù)據(jù)

1、地稅部門貫徹稅收政策的最有效的方法：加大稅法宣傳力度，提高自覺性54.49%；經(jīng)常性、有針對性地上門輔導(dǎo)21.69%；加大稽查力度，提高威懾力15.15%；納稅評估，提高遵從度8.67%。

2、遇到納稅問題時(shí)，選擇哪種方式進(jìn)行咨詢：本題為多選。直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)29.17% ；通過咨詢服務(wù)熱線“12366”19.02%；找稅務(wù)局熟人咨詢18.57%；通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站16.23%；自行上網(wǎng)查詢11.56%；通過稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)5.45%。

情況分析

在貫徹稅收政策上，加大稅法宣傳力度和上門輔導(dǎo)兩項(xiàng)之和超過75%。從納稅咨詢的方式來看，納稅人更愿意直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢。為此，我們要從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)稅法宣傳：

第一，主動(dòng)加強(qiáng)稅法宣傳、輔導(dǎo)，提高納稅人的辦稅能力，最大限度降低納稅人因政策理解偏差而出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)輔以稅務(wù)稽查、納稅評估等有效手段，共同提高稅收政策貫徹執(zhí)行效果，提升納稅人的稅法遵從度。

第二，征收大廳人員、稅收管理員要進(jìn)一步加強(qiáng)對稅收業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，以更好的為納稅人提供咨詢服務(wù)。

第三，加強(qiáng)“12366”的品牌和網(wǎng)站的宣傳力度，進(jìn)一步擴(kuò)大其在宣傳和咨詢方面的效用。

第四，宣傳引導(dǎo)、規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的收費(fèi)，進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所在稅收宣傳和咨詢方面的作用，使稅務(wù)師事務(wù)所成為有效聯(lián)系稅企的橋梁紐帶。

（九）權(quán)益保護(hù)

調(diào)查數(shù)據(jù)

1、最容易激化稅收征納矛盾的是什么因素：本題為多選。稅收執(zhí)法不公平32.07%；納稅人合法權(quán)益得不到有效保障27.79%；納稅人偷、欠、抗、騙稅21.79%；對涉稅違法犯罪行為不能及時(shí)、嚴(yán)厲地查處18.35%。

2、如果舉報(bào)涉稅違法行為，您會采取什么方式：通過電話向舉報(bào)中心舉報(bào)50.82%；上門舉報(bào)19.49%；通過網(wǎng)絡(luò)向地稅網(wǎng)站舉報(bào)19.10%；信函舉報(bào)10.59%。

3、曝光涉稅違法案件采用哪種方式較為合適：廣播電視36.52%；辦稅廳公示欄34.58%；報(bào)紙雜志17.31%；網(wǎng)絡(luò)媒體11.59%。

4、與地稅部門發(fā)生爭議或糾紛時(shí)，希望通過哪種方式維護(hù)權(quán)益：尋求法律援助48.28%；提出行政復(fù)議38.66%；到有關(guān)部門上訪8.54%；到法院起訴0.88%；放棄維護(hù)權(quán)益的權(quán)力3.65%。

情況分析

最容易激化稅收征納矛盾的原因是執(zhí)法不公平、納稅人合法權(quán)益得不到有效保障，兩項(xiàng)合計(jì)占比近60%。這反應(yīng)了納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法的高度期望。

在舉報(bào)方式上，納稅人通過電話舉報(bào)占比在50%以上，說明納稅人認(rèn)為這種方式既能通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接對話準(zhǔn)確清楚的反應(yīng)舉報(bào)內(nèi)容，同時(shí)又能較好的隱匿自己的身份。上門舉報(bào)往往會有怕自己身份暴露的擔(dān)憂，網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)和信函舉報(bào)又會有稅務(wù)機(jī)關(guān)能否及時(shí)接收舉報(bào)并查處的顧慮。

在曝光渠道上，傳統(tǒng)的渠道如電視、辦稅公示欄更容易被廣大納稅人關(guān)注，能夠更好的起到威懾作用。相比之下，報(bào)紙雜志和網(wǎng)絡(luò)媒體的比例小得多，這與納稅人平常獲取信息的途徑和習(xí)慣密切相關(guān)。

維權(quán)方式上，納稅人會通過各種方式來維護(hù)權(quán)益的占96%以上，說明納稅人維權(quán)意識在逐步增強(qiáng)。

稅務(wù)部門在維護(hù)納稅人權(quán)益時(shí)，要從以下幾個(gè)方面加以完善：

第一，全體稅務(wù)干部要牢固樹立“征納雙方法律地位平等、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足”的理念，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立與舉報(bào)人的良性互動(dòng)與反饋機(jī)制，同時(shí)建立嚴(yán)格的保密機(jī)制，消除舉報(bào)人顧慮，在保護(hù)舉報(bào)人權(quán)益方面做出更多努力。

第三，積極建立納稅人維權(quán)組織，進(jìn)一步引導(dǎo)納稅人通過維權(quán)組織、同級稅務(wù)行政爭議調(diào)處辦公室來解決相關(guān)稅務(wù)行政爭議。

（十）發(fā)票

調(diào)查數(shù)據(jù)

消費(fèi)時(shí)是否主動(dòng)向商家索要發(fā)票：每次消費(fèi)都主動(dòng)索票61.73%；商家給票就要16.82%；一般不要票11.44%；要票商家不給8.92%；從來不要票1.09%。

情況分析

通過推行有獎(jiǎng)發(fā)票、加強(qiáng)發(fā)票檢查和管理，近年來我市發(fā)票管理工作取得較大成效，在納稅人中產(chǎn)生較大影響，以票控稅初顯成效。但同時(shí)還有商家給票就要、一般不要票、要票商家不給、從來不要票等情況存在，占比達(dá)38.27%。這說明納稅人主動(dòng)索要發(fā)票的意識還不夠強(qiáng)，應(yīng)加強(qiáng)宣傳力度；同時(shí)對部分商家還存在管理缺位和不到位，發(fā)票管理的深度還不夠，有較大的提升空間。

（十一）其他意見

1、總體建議：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)征、管、查三個(gè)環(huán)節(jié)上的溝通，不能因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理上的沖突而給納稅人造成損害。

（2）要進(jìn)一步推行辦稅公開，對計(jì)稅依據(jù)、定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容要通過多種方式向納稅人明示，并保證在執(zhí)法上的公平一致。

（3）要進(jìn)一步提升稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，不能停留在大家都知道的一些基本稅務(wù)知識上，對稅收政策應(yīng)有深入的理解，并熟悉所管轄企業(yè)的基本情況。

（4）要進(jìn)一步加強(qiáng)對稅務(wù)干部的廉政教育。

（5）要進(jìn)一步加強(qiáng)對人員的管理，加強(qiáng)考勤。避免在工作日有人員脫崗的現(xiàn)象而導(dǎo)致辦稅員白跑。

2、關(guān)于辦稅服務(wù)

（1）建議在申報(bào)期增加窗口，減少辦稅人員等待的時(shí)間。

（2）建議門臨開票也可以在大廳一次性辦理，不需要再到指定的銀行交款。

（3）減少報(bào)送紙質(zhì)資料。

（4）遇有系統(tǒng)升級等事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知企業(yè)，減少不必要的麻煩。

（5）對于電子申報(bào)，如果企業(yè)漏報(bào)或因網(wǎng)絡(luò)原因申報(bào)未成功，應(yīng)及時(shí)提醒，避免納稅人因無心或其他客觀原因而多交滯納金和罰款。

（6）稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部信息的傳遞，網(wǎng)上舉報(bào)案件或假發(fā)票能得到及時(shí)落實(shí)。

3、關(guān)于網(wǎng)站和12366

（1）進(jìn)一步完善政策法規(guī)查詢系統(tǒng)和欄目設(shè)置。

（2）進(jìn)一步完善網(wǎng)上申報(bào)相關(guān)功能，如增加財(cái)務(wù)報(bào)表錄入時(shí)間；改進(jìn)損益表和負(fù)債表自動(dòng)計(jì)算功能等。

（3）網(wǎng)上咨詢回復(fù)不及時(shí),政策回復(fù)不準(zhǔn)確。

（4）提升12366座席人員業(yè)務(wù)水平。

特此報(bào)告，請審閱。

附：**市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)需求調(diào)查問卷

二九年三月十五日

**市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)需求調(diào)查問卷

尊敬的納稅人：

您好！歡迎您參加**地稅納稅服務(wù)需求調(diào)查。

為了促進(jìn)**地稅更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、服務(wù)社會發(fā)展、服務(wù)納稅人，全面掌握納稅人對地稅納稅服務(wù)的需求,特別是對需求型人性化納稅服務(wù)的要求和建議，更有針對性地提高納稅服務(wù)質(zhì)量和效率，我們組織了本次調(diào)查。您的回答將作為我們進(jìn)一步提升納稅服務(wù)的重要依據(jù)。

本調(diào)查問卷不計(jì)單位和姓名，對問卷中所列問題，請您依據(jù)自己的理解和想法回答。您填報(bào)的資料我們將嚴(yán)格保密，感謝您的合作！

**市地方稅務(wù)局

二八年十二月

一、被訪問者情況

1、性別：a 男 ；b 女；

2、年齡：a 18-30 ；b 31-50；c51以上；

3、文化程度：a 高中及以下；b 大學(xué)；c 研究生及以上；

4、你所在單位類別：a 機(jī)關(guān)；b 事業(yè)單位；c 年納稅額10萬以上企業(yè)；d 年納稅額10萬以下企業(yè)； e 個(gè)體戶；f 其他

5、您的職務(wù)：a 黨政領(lǐng)導(dǎo) ；b 人大、政協(xié)領(lǐng)導(dǎo)； c 企業(yè)法人代表；d 企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；e 企業(yè)辦稅人員；f 個(gè)體戶；g 其他

6、您所在單位主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)：a **地稅一分局；b **地稅二分局； c**地稅三分局；d **地稅四分局；e **地稅五分局；f 啟東地稅；g 海門地稅；h 通州地稅；i 如東地稅; j 如皋地稅 ;k 海安地稅

二、選擇問答類(可以多選)

1、您對**市地稅局執(zhí)法和服務(wù)的總體滿意度評價(jià)如何？a滿意；b較滿意；c一般；d 不滿意，理由是­­（ ）。

2、目前地稅部門的辦稅公開渠道主要有以下幾種，可以使您了解地稅部門稅收方面的法律、法規(guī)、政策、政務(wù)公開等方面的信息。請選出您最喜歡、最能接受的公開方式：a辦稅服務(wù)廳；b 12366咨詢服務(wù)熱線； c地稅局外部網(wǎng)站；d稅收管理員。

3、您認(rèn)為地稅部門辦稅公開在哪些方面需要進(jìn)一步完善： a稅收法規(guī)公開；b辦稅程序公開；c服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公開；d辦稅時(shí)限公開；e違章處罰公開；f崗位責(zé)任公開；g工作紀(jì)律公開；h社會監(jiān)督公開。

4、遇到納稅問題時(shí)，您會選擇哪種方式進(jìn)行咨詢？a直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)；b通過咨詢服務(wù)熱線12366；c通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站；d找稅務(wù)局熟人咨詢；e自行上網(wǎng)查詢；f通過稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

5、你認(rèn)為稅務(wù)部門的職責(zé)是：a為國家籌集適當(dāng)數(shù)量的稅收；b幫助納稅人了解和履行他們的納稅義務(wù)c為納稅人提供專業(yè)、周到的納稅服務(wù)；d保證稅法公平適用于所有納稅人；e打擊涉稅犯罪。

6、您對目前地稅辦理涉稅業(yè)務(wù)工作流程是否繁瑣有何評價(jià)：a滿意，便捷高效；b比較滿意；c一般，比較繁瑣；d較差，理由是（ ）。

7、地稅開通的“12366咨詢服務(wù)熱線”可以為您提供各種涉稅咨詢服務(wù)，您對撥打地稅“12366咨詢服務(wù)熱線”電話的評價(jià)：a很好，我們從中確實(shí)感到便利；b比較滿意； c一般，效果不明顯；d不好說，因?yàn)闆]打過；e較差 ，理由是（ ）。

8、過去一年里，您撥打12366地稅服務(wù)熱線大約多少次？ a 沒有打過； b 1-2 次； c 3-5 次； d 5次以上。

9、您撥打“12366咨詢服務(wù)熱線”一般如何選擇服務(wù)方式？ a自動(dòng)語音服務(wù)； b留言； c直接轉(zhuǎn)人工；d轉(zhuǎn)人工服務(wù)話務(wù)忙后留言。

10、有時(shí)咨詢的稅收問題較為復(fù)雜，“12366”熱線工作人員會不耐煩嗎？ a很有耐心，回答很完整； b較為復(fù)雜沒有當(dāng)場答復(fù)，但事后及時(shí)反饋； c不耐煩，敷衍了事； d沒碰過。

11、您認(rèn)為“12366”在回答那些方面問題做得比較好： a稅收政策問題； b辦稅流程問題； c涉稅操作技術(shù)性問題； d地稅各部門機(jī)構(gòu)的職責(zé)問題；e各類舉報(bào)案件的處理；f其他業(yè)務(wù)咨詢。

12、您認(rèn)為“12366”熱線最需要改進(jìn)的地方是：a提高撥通率； b增強(qiáng)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)； c改進(jìn)服務(wù)態(tài)度；d拓展服務(wù)功能。

13、您對地稅辦稅服務(wù)廳工作人員的服務(wù)態(tài)度和行為如何評價(jià)：a滿意；b比較滿意；c一般；d較差，理由是（ ）。

14、您在地稅辦稅服務(wù)廳辦理哪項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)最常遇到排隊(duì)擁擠、耗時(shí)比較多的情況： a稅務(wù)登記； b納稅申報(bào)； c發(fā)票領(lǐng)購、代開； d涉稅文書審核、審批； f涉稅咨詢。

15、為了給您提供多元化的申報(bào)方式，我們在地稅辦稅服務(wù)廳設(shè)置了自助辦稅區(qū)，您對這一辦稅設(shè)施的評價(jià)如何：a滿意，方便快捷； b比較滿意； c不會操作，效果一般； d較差 ，理由是（ ）。

16、您在地稅辦稅過程中，需要報(bào)送一些相關(guān)涉稅資料，目前有關(guān)報(bào)送涉稅資料的規(guī)定是否讓您滿意：a滿意，需報(bào)送的資料很少； b通過減并，很合理； c過少，不能滿足業(yè)務(wù)需要；d仍然過多，需要進(jìn)一步減并；e需要報(bào)送的比較多，例如（ ）。

17、您對地稅部門的辦稅服務(wù)廳的窗口設(shè)置、環(huán)境設(shè)施、辦稅流程如何評價(jià)：a合理；b基本合理；c一般；d不合理，理由（ ）。

18、您在地稅網(wǎng)站在線咨詢提出問題一般采取何種方式？ a先查詢熱點(diǎn)問題再提出自己的問題； b先查詢別人咨詢過的問題再提出自己的問題； c直接提出自已的問題； d沒提過。

19、您對地稅網(wǎng)站在線回復(fù)咨詢問題的質(zhì)量滿意嗎？ a滿意； b基本滿意； c不滿意；d沒上過。

20、您認(rèn)為地稅網(wǎng)站應(yīng)提供哪些服務(wù)？a全面的稅收政策查詢； b最新稅收政策解讀； c、各種辦稅業(yè)務(wù)流程； d辦稅業(yè)務(wù)指南； e辦稅資料在線下載； f網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)； g辦稅業(yè)務(wù)預(yù)約； h網(wǎng)絡(luò)涉稅事項(xiàng)審核； i其他（ ）。

21、您認(rèn)為地稅部門在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)最應(yīng)該改進(jìn)和加強(qiáng)的方面是：a便捷的辦稅渠道；b高效的辦事效率；c熱情的服務(wù)態(tài)度； d專業(yè)的咨詢解答； e及時(shí)全面的稅收政策宣傳； f及時(shí)的辦稅事項(xiàng)提醒； g辦事公正公平；h減少檢查頻率； i簡化的辦稅程序。

22、您對地稅部門稅收管理員的納稅咨詢輔導(dǎo)工作有何評價(jià)：a經(jīng)常輔導(dǎo)，非常滿意； b定期輔導(dǎo)，比較滿意;c很難見到，一般;d沒有輔導(dǎo)過。

23、您希望地稅部門稅收管理員在哪些方面為您提供個(gè)性化服務(wù)： a登記認(rèn)定方面； b涉稅審批方面； c發(fā)票管理方面； d申報(bào)征收方面； e納稅評估方面； f政策法規(guī)咨詢輔導(dǎo)方面。

24、您認(rèn)為**市地稅局開展稅務(wù)稽查或納稅評估時(shí)，執(zhí)法程序和執(zhí)法行為是否規(guī)范？ a非常規(guī)范；b規(guī)范；c基本規(guī)范；d不規(guī)范。

25、一旦與地稅部門發(fā)生爭議或糾紛時(shí)，您希望通過哪種方式維護(hù)自己的權(quán)益：a尋求法律援助；b提出行政復(fù)議；c到有關(guān)部門上訪； d到法院起訴；e放棄維護(hù)權(quán)益的權(quán)力。

26、您認(rèn)為最容易激化稅收征納矛盾的是什么因素：a稅收執(zhí)法不公平；b納稅人偷、欠、抗、騙稅；c對涉稅違法犯罪行為不能及時(shí)、嚴(yán)厲地查處；d納稅人合法權(quán)益得不到有效保障。

27、您認(rèn)為地稅部門貫徹稅收政策的最有效的方法是什么：a加大稅法宣傳力度，提高自覺性；b加大稽查力度，提高威懾力；c納稅評估，提高遵從度；d經(jīng)常性、有針對性地上門輔導(dǎo)。

28、您平常在餐館、娛樂場所消費(fèi)時(shí)是否主動(dòng)向商家索要發(fā)票：a每次消費(fèi)都主動(dòng)索票；b商家給票就要；c一般不要票；d要票商家不給；e從來不要票。

29、如果舉報(bào)涉稅違法行為，您會采取什么方式：a上門舉報(bào)；b通過電話向舉報(bào)中心舉報(bào)；c通過網(wǎng)絡(luò)向地稅網(wǎng)站舉報(bào)；d信函舉報(bào)。

30、您認(rèn)為曝光涉稅違法案件采用哪種方式較為合適：a廣播電視；b報(bào)紙雜志；c網(wǎng)絡(luò)媒體；d辦稅廳公示欄。

三、意見征詢類

根據(jù)您日常辦稅時(shí)的接觸及見聞，您感覺地稅部門提供的涉稅服務(wù)還存在著哪些缺失環(huán)節(jié)，您在辦稅過程中還遇到了哪些困難和不便？還有哪些具體的辦稅需求？結(jié)合您的需要，您認(rèn)為地稅部門提供的納稅服務(wù)哪些環(huán)節(jié)需要改進(jìn)和完善？

第7篇

自20世紀(jì)以來，西方發(fā)達(dá)國家興起了一場“新公共管理”運(yùn)動(dòng)，隨之陸續(xù)出現(xiàn)了從強(qiáng)勢行政到公共管理、從行政管理到行政服務(wù)等新的管理理念。在管制行政下，政府及行政人員以管理者的面目出現(xiàn)，它的職能是以管理為特征的。

隨著世界各國科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，出現(xiàn)了對政府行政職能新的需求，政府擔(dān)負(fù)起促進(jìn)公共利益、增進(jìn)社會福利、提高人民物質(zhì)和精神生活質(zhì)量的責(zé)任，因此，行政不再僅僅是國家實(shí)現(xiàn)法律與行政事項(xiàng)目標(biāo)的手段，更主要的是應(yīng)發(fā)揮積極服務(wù)的職能。于是，德國行政法學(xué)者厄斯特?福斯多夫提出了“服務(wù)行政”的理念。服務(wù)行政是指以服務(wù)為特征，以全社會人民為服務(wù)的對象，政府應(yīng)平等地提供良好的服務(wù)。由于稅務(wù)部門是組織國家財(cái)政收入的政府職能部門，其服務(wù)的理念也應(yīng)隨之不斷地發(fā)展與深化。美國于20世紀(jì)50年代最先提出了“服務(wù)納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務(wù)。這一理念充分體現(xiàn)了對納稅利的尊重，也符合了現(xiàn)代服務(wù)行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區(qū)，并成為了一種國際潮流。

二、國際納稅服務(wù)體系的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與借鑒

(一)政府立法保障納稅人的合法權(quán)利

西方國家注重對納稅利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務(wù)相對等的權(quán)利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅利法案》，新法案對納稅人享有的十項(xiàng)重要權(quán)利以及在程序方面應(yīng)享有的權(quán)利做出了明確的規(guī)定。該法案有效地保證了美國聯(lián)邦稅務(wù)局能夠在納稅人負(fù)擔(dān)最小的基礎(chǔ)上，公平高效地執(zhí)行稅法，現(xiàn)已成為美國納稅人保護(hù)自身權(quán)利的重要法律依據(jù)。1997年7月，澳大利亞開始實(shí)施《納稅人》(Taxpayers’Chatter)，該是由聯(lián)邦議會委員會提議，聯(lián)邦稅務(wù)局通過對其工作人員、社會公眾、工商界人士、稅務(wù)執(zhí)業(yè)者和其他政府機(jī)構(gòu)廣泛咨詢后完成的。此對征納雙方的權(quán)利和義務(wù)做了明確的規(guī)定，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展規(guī)范的納稅服務(wù)提供了重要的法律依據(jù)。

(二)以“為納稅人服務(wù)”為治稅宗旨

美國國內(nèi)收入署(IRS)把“為納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”作為一項(xiàng)“使命宣言”，出臺了很多行之有效的措施，有效的保證了納稅服務(wù)質(zhì)量。例如:國家稅務(wù)系統(tǒng)每年將稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的10%至15%用于為納稅人服務(wù)；在全國開通免費(fèi)的服務(wù)熱線用于稅收咨詢；建立全國統(tǒng)一的聯(lián)邦稅務(wù)局網(wǎng)站，方便納稅人查詢下載相關(guān)信息、表格、出版物。

澳大利亞的稅務(wù)部門將納稅人稱作“Customer”，其出發(fā)點(diǎn)是要深入樹立顧客的理念，全心全意為納稅人服務(wù)。澳大利亞聯(lián)邦和州都設(shè)有稅務(wù)咨詢中心，直接為納稅人查詢、解答一般的納稅事宜，同時(shí)，還設(shè)有翻譯，方便使用不同語言的納稅人。稅務(wù)部門認(rèn)為，為納稅人提供高質(zhì)量的咨詢服務(wù)，是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。澳大利亞政府在納稅服務(wù)內(nèi)容、手段和時(shí)限上，都確立了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

(三)稅收征管過程運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)技術(shù)網(wǎng)絡(luò)

在新加坡稅務(wù)局中發(fā)揮了舉足輕重的作用，整個(gè)稅收過程和行政管理都離不開有效的管理信息系統(tǒng)。新加坡國內(nèi)稅務(wù)局共設(shè)立了四個(gè)信息科技系統(tǒng)，分別為：國內(nèi)稅收綜合系統(tǒng)、電子申報(bào)系統(tǒng)、機(jī)構(gòu)服務(wù)系統(tǒng)和辦公自動(dòng)化系統(tǒng)。這四個(gè)系統(tǒng)之間存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系，一體化程度較高，數(shù)據(jù)信息高度共享。它們首先對稅收征管業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，進(jìn)而，對原有機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)數(shù)據(jù)處理中心和服務(wù)中心，主要負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、退稅申請、數(shù)據(jù)圖像掃描錄人以及信函咨詢的回復(fù)等納稅服務(wù)工作。

(四)建立納稅服務(wù)考核評價(jià)機(jī)制

第8篇

關(guān)鍵詞：注冊稅務(wù)師制度；制度變遷；制度均衡；稅務(wù)；稅務(wù)咨詢；稅收籌劃；涉稅鑒證

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-8131（2011）05-0090-07

Supply and Demand Equilibrium and Optimization Measuresfor the System of Certificated Tax Agents in China

TANG Feng-lin

（School of Finance, Chongqing Technology and Business University, Chongqing 400067, China）

Abstract: The demand for Certificated Tax Agents System comes from companies, government, and the society， and the supply of Certificated Tax Agents System comes from institutional supply of the willing of central government and actual supply of local governments. The demand of China’s firms for Certificated Tax Agents System is not adequate, furthermore, the actual supply of local governments for Certificated Tax Agents System is less than the willing supply of central government and is a supply and demand equilibrium with low level and low efficiency, whose reason is that anticipated gains for institutional evolution by the subjects such as enterprises, tax departments and so on are less than anticipated cost. Thus, the evolution of Certificated Tax Agents System is really the process of the readjustment of interest position of the parties such as enterprises, tax departments, certificated tax agents and so on. In order to realize effective balance between the supply and demand of Certificated Tax Agents System, the related tax law system construction must be consolidated to change the anticipated cost and the anticipated gains of system evolution between each subject.

Key words: Certificated Tax Agents System; institutional evolution; institutional equilibrium； tax agent; tax consultation; taxation plan; tax attestation

一、引言

注冊稅務(wù)師（Certified Tax Agents，即CTA），又稱“稅務(wù)”，最早興起于20世紀(jì)初的日本。當(dāng)納稅人與稅務(wù)人員之間出現(xiàn)征納爭議時(shí)，稅務(wù)為雙方在對等條件下提供正確的征納稅關(guān)系的判斷服務(wù)。后來演變到為征納稅雙方提供涉稅服務(wù)和涉稅鑒證雙重服務(wù)。由于稅務(wù)制度能顯著地減少征納稅摩擦，降低稅收成本，逐漸為世界許多國家采用。目前日本和韓國約85%以上的企業(yè)、美國50%以上的企業(yè)和近100%的個(gè)人、澳大利亞約80%以上的納稅人委托稅務(wù)代辦納稅事宜（王冬梅，2009；田中治，1997）。自20世紀(jì)80年代中期我國少數(shù)退休稅務(wù)干部為納稅人提供稅務(wù)咨詢以來，我國的注冊稅務(wù)師行業(yè)雖然有所發(fā)展，但發(fā)展速度較為緩慢，行業(yè)市場占有率不高，甚至出現(xiàn)“有行無市”的局面；這與國外發(fā)達(dá)的CTA業(yè)務(wù)市場形成鮮明對比，其中一個(gè)重要的原因是這些國家都有相對完善的注冊稅務(wù)師制度，而我國卻沒有。

注冊稅務(wù)師制度是指對注冊稅務(wù)師的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢、稅收籌劃和涉稅鑒證等業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理的一系列法規(guī)、政策和制度的總稱。完善的注冊稅務(wù)師制度應(yīng)由一系列基本制度和若干個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，如執(zhí)業(yè)規(guī)范系統(tǒng)、資格考試系統(tǒng)、注冊管理系統(tǒng)、監(jiān)督檢查系統(tǒng)、后續(xù)教育系統(tǒng)、獎(jiǎng)懲處理系統(tǒng)等。從基本制度體系建設(shè)來看，我國注冊稅務(wù)師制度法律法規(guī)體系還不夠完善，需要構(gòu)建由法律規(guī)范和規(guī)章制度框架組成的注冊稅務(wù)師行業(yè)法律規(guī)制體系，且大約需要用10年左右時(shí)間完成《中華人民共和國注冊稅務(wù)師法》的立法、實(shí)施條例和相關(guān)部門規(guī)章的制定（張曉平 等，2006）。從執(zhí)業(yè)規(guī)范體系來看，我國還需要構(gòu)建CTA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則體系（蘇強(qiáng)，2006）；從資格考試體系來看，我國要適當(dāng)放寬CTA報(bào)名條件，增加主觀型試題的比例，全國統(tǒng)一報(bào)名時(shí)間并與教材征訂發(fā)行時(shí)間銜接，對港、澳、臺考生開放考試資格（李樹名 等，2003）。制度環(huán)境決定著制度安排的性質(zhì)、范圍、進(jìn)程等, 為制度安排的選擇范圍設(shè)置了邊界；從制度運(yùn)行的外部條件來看，受經(jīng)濟(jì)、人文和法制環(huán)境的影響，我國納稅人的納稅意識普遍不高，CTA立法層次低，導(dǎo)致我國注冊稅務(wù)師制度運(yùn)行效率較低（周金榮，2006）。我國個(gè)人所得稅應(yīng)由分類征收模式向混合征收模式轉(zhuǎn)變，這不但有利于社會公平的促進(jìn)，還將有助于我國注冊稅務(wù)師發(fā)揮其“協(xié)稅、保稅、辦稅”作用，理順個(gè)人申報(bào)、中介鑒證、社會監(jiān)督、政府監(jiān)管的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)社會、政府和個(gè)人三位立體的綜合監(jiān)管（蘇強(qiáng)，2005a）。

制度的不完善是CTA行業(yè)發(fā)展緩慢的重要原因，然而，我國注冊稅務(wù)師制度為什么會不完善？影響其供給和需求的因素是什么？如何實(shí)現(xiàn)我國注冊稅務(wù)師制度的均衡？為解決此類問題，有必要把我國注冊稅務(wù)師制度作為一個(gè)整體，研究其變遷的動(dòng)力和路徑。本文擬采用供求分析方法，對我國注冊稅務(wù)師制度變遷進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，旨在從制度完善角度尋求我國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展瓶頸的突破之策。

二、我國注冊稅務(wù)師制度的需求分析

1．企業(yè)對注冊稅務(wù)師制度的需求

注冊稅務(wù)師的稅務(wù)、咨詢、籌劃和鑒證服務(wù)可以降低企業(yè)的納稅成本。一方面，由于稅法與會計(jì)法存在差異，而日益復(fù)雜的稅制和自行申報(bào)納稅方式使企業(yè)納稅的學(xué)習(xí)成本提高、辦稅風(fēng)險(xiǎn)增加，于是企業(yè)產(chǎn)生了對注冊稅務(wù)師的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢和涉稅鑒證等服務(wù)的需求；另一方面，日益復(fù)雜的稅制加大了企業(yè)同一應(yīng)稅行為適用不同稅收條款的稅負(fù)差異，從而產(chǎn)生對注冊稅務(wù)師稅收籌劃的需求。由于出現(xiàn)了在原有制度條件下無法獲取的潛在利潤（也稱外部利潤），為了獲取最大的利益，納稅人有進(jìn)行制度創(chuàng)新、將外部利潤內(nèi)在化的沖動(dòng)，從而形成注冊稅務(wù)師制度變遷的誘致性需求。這里的潛在利潤包括納稅人自行申報(bào)納稅的學(xué)習(xí)成本的節(jié)省、可能因誤用稅法而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)的降低、委托注冊稅務(wù)師事務(wù)所制訂合理避稅方案帶來的稅負(fù)減輕等。

2．政府對注冊稅務(wù)師制度需求

注冊稅務(wù)師的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢和涉稅鑒證服務(wù)會降低政府的征稅成本，其所提供的稅收籌劃服務(wù)也能提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率。一方面，擁有扎實(shí)專業(yè)知識的注冊稅務(wù)師，能較好地確保企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量，大大減輕稅務(wù)人員工作量，降低了征稅成本，提高了征稅效率。另一方面，注冊稅務(wù)師為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)，指導(dǎo)企業(yè)在法律允許的制度空間內(nèi)進(jìn)行合理避稅，這不但避免了納稅人因盲目偷逃稅款遭受處罰所帶來的秩序混亂，而且還引導(dǎo)了納稅人自覺地順應(yīng)政府的宏觀政策導(dǎo)向，稅收政策和制度的經(jīng)濟(jì)效率也就得以提高，從而產(chǎn)生了政府對注冊稅務(wù)師制度的內(nèi)在需求。

3．社會對注冊稅務(wù)師制度的需求

從公平地解決征納稅雙方爭議的角度來看，注冊稅務(wù)師提供稅務(wù)咨詢和稅收顧問服務(wù)，有利于符合市場經(jīng)濟(jì)要求的稅收征納關(guān)系的建立，有利于納稅人私有產(chǎn)權(quán)和國家稅收產(chǎn)權(quán)的維護(hù)。由于經(jīng)濟(jì)行為復(fù)雜，稅收法律制度不可能針對所有的可能事件進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，加上征納稅主體所站角度不同，對稅收法律政策的理解不可避免地存在差異，從而出現(xiàn)納稅人對征稅機(jī)關(guān)的某些稅收裁量行為持有異議。由于稅務(wù)行政復(fù)議的仲裁者是上級稅務(wù)主管部門，“經(jīng)濟(jì)人”的分析假定對仲裁者行為的公正性提出了挑戰(zhàn)。一項(xiàng)制度的有效性不僅體現(xiàn)在它包含了良好的激勵(lì)機(jī)制，還應(yīng)該包含有效的約束機(jī)制。注冊稅務(wù)師的制度安排在爭議的征納稅雙方之間設(shè)置了一個(gè)公正的“法官”認(rèn)為其行為公正的觀點(diǎn)是基于以下理由：偏向于政府的裁量將導(dǎo)致注冊稅務(wù)師行業(yè)處于“有市場沒需求”的境地，偏向于納稅人的裁量將使注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)行為遭受更為嚴(yán)厲的監(jiān)管，甚至是“滅頂之災(zāi)”。 。因此，社會也產(chǎn)生了對注冊稅務(wù)師制度變遷的需求。

以上三種類型的需求中，企業(yè)的注冊稅務(wù)師制度需求是核心，是整個(gè)社會對注冊稅務(wù)師制度需求的最終體現(xiàn)。

三、我國注冊稅務(wù)師制度的供給分析

1．中央意愿的制度供給

中央意愿的制度供給是指由中央（包括中央政府和國稅總局）根據(jù)既定的目標(biāo)函數(shù)和種種約束條件，在憲法秩序所規(guī)定的框架內(nèi)形成注冊稅務(wù)師制度創(chuàng)新的整體藍(lán)圖，并據(jù)此制定的具體操作規(guī)則。中央的意愿制度供給由注冊稅務(wù)師制度創(chuàng)新的邊際成本決定。這種制度變遷的邊際成本包括新制度的規(guī)劃設(shè)計(jì)、組織實(shí)施的費(fèi)用、清除舊制度的費(fèi)用、消除制度創(chuàng)新阻力的費(fèi)用、制度變遷造成的損失和實(shí)施新制度的成本等內(nèi)容。理論上，如果中央由這種制度創(chuàng)新所得到的預(yù)期收益超過采用此項(xiàng)創(chuàng)新的邊際成本，則注冊稅務(wù)師制度創(chuàng)新的供給將有保障。注冊稅務(wù)師制度的意愿制度供給是中央在一定的制度環(huán)境和資源條件約束下，向社會提供的、最大化社會福利值的注冊稅務(wù)師制度數(shù)量。我國已由中央提供的CTA制度主要有：國務(wù)院頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》（1992、2001）、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（1994、2002），國稅總局頒布的《稅務(wù)試行辦法》（1994）、《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》（1996）、《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》（1999）、《注冊稅務(wù)師注冊管理暫行辦法》（1999）、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》（1999）、《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》（1999）、《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（2005）和《“十一五”時(shí)期中國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見》（2006）等。

2．地方實(shí)際的制度供給

地方實(shí)際的制度供給是指在中央意愿的制度供給基礎(chǔ)上，地方（包括地方各級政府及地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)）根據(jù)自身的目標(biāo)函數(shù)和約束條件，向轄區(qū)內(nèi)納稅人提供的注冊稅務(wù)師制度數(shù)量。它可能是地方政府根據(jù)中央的法律法規(guī)制定的管理實(shí)施方案，也可能是稅務(wù)局針對某一具體問題而制定的政策文件，甚至還可能是稅務(wù)人員征稅過程中體現(xiàn)的對稅收法律、法規(guī)和政策的理解。如：福州市地方稅務(wù)局《關(guān)于重申注冊稅務(wù)師介入稅收征管有關(guān)紀(jì)律等事項(xiàng)的通知》（2009），浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《浙江省注冊稅務(wù)師管理中心關(guān)于請求放松對會計(jì)師事務(wù)所從事稅務(wù)業(yè)務(wù)資格限制建議的復(fù)函》（2005），福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于開展2008年度稅務(wù)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師年檢工作的通知》（2006），重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的實(shí)施意見》（2000），重慶市國家稅務(wù)局、重慶市地方稅務(wù)局《重慶市注冊稅務(wù)師行業(yè)公告制度具體實(shí)施辦法》，重慶市地方稅務(wù)局《關(guān)于委托重慶渝鑫稅務(wù)師事務(wù)所代征代繳天然氣資源稅等稅費(fèi)的通知》（2001）等。

四、我國注冊稅務(wù)師制度供求均衡分析

注冊稅務(wù)師制度的均衡是指在一定的制度環(huán)境和技術(shù)條件下，中央的意愿制度供給和地方實(shí)際的制度供給適應(yīng)了整個(gè)社會對注冊稅務(wù)師制度的需求。然而，由于注冊稅務(wù)師制度需求和供給的決定因素不一樣，導(dǎo)致供求雙方對注冊稅務(wù)師制度變遷的預(yù)期成本與預(yù)期收益不一致；且不同層次的供給主體、需求主體對注冊稅務(wù)師制度的供求也存在差異，從而使得現(xiàn)實(shí)中更多的是注冊稅務(wù)師制度供求的不均衡，制度均衡只是作為理論分析標(biāo)準(zhǔn)而存在。這種不均衡主要來自以下幾個(gè)方面：

1．企業(yè)的注冊稅務(wù)師制度需求不足

如前所述，企業(yè)會形成對注冊稅務(wù)師制度變遷的誘致性需求，而這種需求能否成為現(xiàn)實(shí)，取決于制度變遷潛在利潤與成本的比較。現(xiàn)實(shí)中納稅人可能有三種選擇：違法進(jìn)行偷逃稅、守法自行納稅和守法聘請CTA提供服務(wù)。注冊稅務(wù)師制度產(chǎn)生的充要條件是：守法聘請CTA提供服務(wù)的凈收益＞守法自行納稅的凈收益＞違法進(jìn)行偷逃稅的凈收益。其中：守法聘請CTA提供服務(wù)的凈收益=（企業(yè)委托CTA辦理涉稅事宜后減少的稅法學(xué)習(xí)成本＋降低的誤用稅法而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)＋委托CTA稅收籌劃后減輕的稅收負(fù)擔(dān)）-企業(yè)付給注冊稅務(wù)師的中介費(fèi)；守法自行納稅的凈收益=0（作為分析的基準(zhǔn)）-（納稅人學(xué)習(xí)稅法的成本＋誤用稅法而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)）；違法進(jìn)行偷逃稅的凈收益=偷逃稅的預(yù)期收益-（被發(fā)現(xiàn)而遭受的懲罰＋信譽(yù)損失等預(yù)期違法成本）。

現(xiàn)實(shí)中我國稅制有許多不盡完善之處，而稅收違法成本相對較低，相當(dāng)于提高了納稅人偷逃稅款的預(yù)期凈收益。而我國一部分注稅從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，難以為納稅人提供較高水平的稅收咨詢、稅務(wù)顧問、稅收鑒證和稅收籌劃服務(wù)；與稅務(wù)部門千絲萬縷的聯(lián)系也使得他們難以保持完全的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性公正性；且國際四大所的稅務(wù)服務(wù)收費(fèi)又遠(yuǎn)高于國內(nèi)注冊稅務(wù)師事務(wù)所的收費(fèi)，這些都在一定程度上減少了納稅人守法并聘請CTA服務(wù)的凈收益。這兩方面都是我國注冊稅務(wù)師行業(yè)“市場規(guī)模大但市場需求小”的重要原因。

2. 注冊稅務(wù)師制度地方的實(shí)際供給小于中央的意愿供給

注冊稅務(wù)師制度地方的實(shí)際供給小于中央的意愿供給的主要原因是：法律法規(guī)的原則性和一般性與經(jīng)濟(jì)社會現(xiàn)象的多樣性和多變性之間的差異。由于注冊稅務(wù)師的相關(guān)法律法規(guī)只能是針對全國所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行原則性、一般性的規(guī)定，而稅務(wù)、稅收籌劃和稅收咨詢的個(gè)案卻是形式多樣的、千變?nèi)f化的，這就不可避免地給地方在執(zhí)行這些法律法規(guī)時(shí)留下大量自行裁量空間，從而為稅務(wù)人員進(jìn)行權(quán)力尋租創(chuàng)造了條件。而作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)，注冊稅務(wù)師行業(yè)將會對稅務(wù)人員征稅行為合法與否進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還會給征納雙方爭議解決提供公正的評判，這些都將減少稅務(wù)人員權(quán)力尋租的可能。現(xiàn)實(shí)中，許多地方稅務(wù)部門對注冊稅務(wù)師制度的推廣不積極，癥結(jié)在此。有時(shí)即便開始實(shí)行了注冊稅務(wù)師制度，稅務(wù)部門受利益集團(tuán)的影響，或者考慮到自身利益最大化的需要，也會盡可能地減少有效的新制度供給，或者使制度變遷產(chǎn)生時(shí)滯，這從我國注冊稅務(wù)師行業(yè)遲遲未能與稅務(wù)部門徹底脫鉤、難以真正成為一個(gè)獨(dú)立的中介性行業(yè)可以得到明證。

另外，地方制度供給的預(yù)期成本與預(yù)期收益與中央的預(yù)期成本與預(yù)期收益的差異也是造成我國注冊稅務(wù)師制度地方的實(shí)際供給與中央的意愿供給不一致的原因。由于中央的注冊稅務(wù)師制度意愿供給是由中央主導(dǎo)的，是一種強(qiáng)制性的制度變遷，它并不遵循一致同意的原則；當(dāng)制度軟約束，強(qiáng)制性變得不再強(qiáng)制時(shí)，地方就有可能根據(jù)轄區(qū)的局部利益、地方官員有可能根據(jù)其自身利益，通過曲解規(guī)則、補(bǔ)充文件、改頭換面等方法來修正中央的意愿制度供給，從而造成注冊稅務(wù)師制度的實(shí)際供給與意愿供給不一致。

從以上分析可知，我國注冊稅務(wù)師制度不僅需求偏少，而且供給也低于理想數(shù)量。現(xiàn)行的注冊稅務(wù)師制度均衡數(shù)量偏低、均衡價(jià)格偏高，是一種低水平的無效均衡。為了實(shí)現(xiàn)均衡的有效性，必須進(jìn)行注冊稅務(wù)師制度變遷，要明確這種制度變遷的動(dòng)力是來源于供給還是需求。由于我國市場經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，注冊稅務(wù)師制度變遷來自于市場自發(fā)需求的力量還比較薄弱，而政府有義務(wù)向社會提供制度公共品，且相對于市場，政府有政治地位上的優(yōu)勢和資源配置權(quán)力上的優(yōu)勢，對注冊稅務(wù)師制度變遷的方向、形式、進(jìn)程起決定性作用（盧現(xiàn)祥，2003）。因此，我國注冊稅務(wù)師制度變遷只能是更多地依賴政府實(shí)行自上而下的“強(qiáng)制性制度變遷”，而非依靠市場自發(fā)力量所導(dǎo)致的自下而上的“誘致性制度變遷”。進(jìn)一步的政策含義是：要加強(qiáng)相關(guān)稅收法律制度體系的建設(shè)，改變各主體制度變遷的預(yù)期成本和預(yù)期收益，從而實(shí)現(xiàn)注冊稅務(wù)師制度供給與需求的有效均衡。由此也可知，注冊稅務(wù)師的制度變遷實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)、稅務(wù)部門、注冊稅務(wù)師行業(yè)等各方利益格局進(jìn)行重新調(diào)整的過程。

五、國外注冊稅務(wù)師制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒

1．注重注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的法律體系建設(shè)

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家大多注重法律體系建設(shè)，CTA行業(yè)發(fā)展好的國家一般有著較為完善的CTA法律制度。以日本為例，1911年東京為規(guī)范稅收服務(wù)市場制定了《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》，1942年日本制定了《稅務(wù)法》，1951年又在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了修訂并頒布了《稅理士法》。以此為基礎(chǔ)，后來又陸續(xù)頒布了與之配套的《稅理士法施行令》《稅理士法施行規(guī)則》以及其他若干附則，形成了一套完整的、從實(shí)體法到程序法的法律體系。其他市場經(jīng)濟(jì)國家也都制定了比較完備的法律體系對CTA進(jìn)行規(guī)范，如1931年德國制定了《稅務(wù)咨詢法》、1961年韓國制定了《稅務(wù)士法》等（蘇強(qiáng)，2005b）。

2．賦予注冊稅務(wù)師明確的法定業(yè)務(wù)

對注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行明確的法律界定是發(fā)達(dá)國家（如日本、韓國和德國等）的普遍做法。韓國的《稅務(wù)士法》就明確規(guī)定，稅務(wù)士從事制作稅務(wù)調(diào)整計(jì)算書、稅務(wù)鑒證等八項(xiàng)業(yè)務(wù)及其他附帶業(yè)務(wù)。韓國國稅廳通過以下三種方式賦予稅務(wù)士法定業(yè)務(wù)：第一，企業(yè)若聘請稅務(wù)士記賬并申報(bào)納稅，可減免10%的應(yīng)納稅額；若企業(yè)年收入在4 800萬韓元以上，沒有建賬且又不請稅務(wù)士進(jìn)行納稅審核，則要被加征10%的應(yīng)納稅額。第二，納稅人交納所得稅時(shí)所制作的“稅務(wù)調(diào)整計(jì)算書”，只有經(jīng)稅務(wù)士審查簽字蓋章鑒定后稅務(wù)機(jī)關(guān)才受理申報(bào)。第三，若企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表未經(jīng)稅務(wù)士審核簽章，將被加征20 %的稅款（中國注冊稅務(wù)師協(xié)會考察團(tuán)，2004）。在國家立法和政策的大力支持下，韓國稅務(wù)士的社會地位和公信度大大提高，稅務(wù)士行業(yè)也得到了健康發(fā)展。

3．保持注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

保持執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性是注冊稅務(wù)師為征納稅雙方提供公正納稅服務(wù)的前提。受CTA行業(yè)產(chǎn)生的歷史背景和稅收環(huán)境等的影響，各國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的強(qiáng)弱不太一樣，但諸如日、韓、德等CTA行業(yè)發(fā)展較好。CTA制度較為完善的國家，CTA執(zhí)業(yè)有著較強(qiáng)的獨(dú)立性。如日本的稅理士機(jī)構(gòu)是完全獨(dú)立于征納稅雙方的中介組織，除法律規(guī)定的正常收費(fèi)外，日本的稅理士不得從納稅人和征稅機(jī)關(guān)那里取得任何的其他經(jīng)濟(jì)利益和便利條件；韓國《稅務(wù)士法》規(guī)定，稅務(wù)士及其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)必須與納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持超然的獨(dú)立；德國《稅務(wù)咨詢法》也明確規(guī)定，稅務(wù)師及其事務(wù)所在法律保護(hù)下獨(dú)立開展工作，不依賴或依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隨意要求稅務(wù)師做任何事情，更不允許稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人指定稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)（蘇強(qiáng)，2005c）。

4．加強(qiáng)注冊稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管

從世界范圍內(nèi)來看，各國CTA的行業(yè)管理體制無論是政府行政主導(dǎo)的、還是行業(yè)自律的管理模式，都加強(qiáng)了對注冊稅務(wù)師行業(yè)的監(jiān)管。如在政府行政主導(dǎo)模式的日本，按《稅理士法》規(guī)定設(shè)立稅理士會，稅理士必須參加稅理士會才能執(zhí)業(yè)，由稅理士會進(jìn)行監(jiān)管；稅理士會分成三個(gè)層次，分別管理不同層面的CTA事宜：最上層的是“稅理士聯(lián)合會”，會長由大藏省大臣任命，其職責(zé)主要是貫徹《稅理士法》規(guī)定的稅理士使命，幫助稅理士履行權(quán)利、義務(wù)及提高業(yè)務(wù)能力和服務(wù)質(zhì)量，負(fù)責(zé)對稅理士會及會員的指導(dǎo)、聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督并辦理稅理士的注冊登記等事宜；中層是按國稅局分區(qū)劃分設(shè)置的14個(gè)分稅理士會；下層是按稅務(wù)署區(qū)劃設(shè)置的506個(gè)稅理士會支部。各層之間不是統(tǒng)轄與被統(tǒng)轄的關(guān)系，而是指導(dǎo)、監(jiān)督和聯(lián)絡(luò)的關(guān)系；政府通過稅理士聯(lián)合會發(fā)揮監(jiān)管職能，稅理士會作為民間社團(tuán)實(shí)行自律管理（中國注冊稅務(wù)師協(xié)會考察團(tuán)，2004）。而在實(shí)行行業(yè)自律管理模式的德國，按照公法成立了全國性的稅務(wù)咨詢行業(yè)公會，并在各州設(shè)立分會；行業(yè)公會有自己的章程，受財(cái)政部委托實(shí)行行業(yè)自律管理，并受財(cái)政部監(jiān)管。

六、優(yōu)化我國注冊稅務(wù)師制度的政策建議

1．建立納稅人信息共享機(jī)制，加大對偷逃稅的懲罰力度

納稅人信息共享機(jī)制和稅收違法處罰機(jī)制是注冊稅務(wù)師制度運(yùn)行的外部環(huán)境的必要組成部分。我國目前納稅人信息制度不完善，稅務(wù)人員征管水平有限，加上整個(gè)社會缺乏誠信納稅意識，此時(shí)只有嚴(yán)厲的懲罰措施才能對偷逃稅產(chǎn)生足夠的威懾力；然而，我國對納稅人偷逃稅的懲罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，稅收違法成本低，后果是納稅人對稅款是能逃則逃。在美國，若納稅人因偷逃稅被發(fā)現(xiàn)，該信用不良記錄將會跟隨其一生，從此再也沒有機(jī)會獲取銀行信貸及他人信任，因而美國公民一般不敢輕易偷逃稅，誠信納稅已成為美國社會的傳統(tǒng)。因此，我國要加大對納稅人偷逃稅的處罰力度，增加稅收違法成本；同時(shí)在全國范圍內(nèi)建立與完善納稅人信息共享機(jī)制，提高偷逃稅的查處概率；這樣才能使納稅人迫于違法成本太高而選擇自愿接受注冊稅務(wù)師的專業(yè)服務(wù)，從而打破原有的制度變遷路徑依賴，實(shí)現(xiàn)注冊稅務(wù)師制度更高層次的均衡。

2．賦予注冊稅務(wù)師法定專營業(yè)務(wù)，保持其執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

目前我國注冊稅務(wù)師沒有法定專營業(yè)務(wù)，在涉稅服務(wù)方面，他們不得不與注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、律師等“爭飯吃”；至于涉稅鑒證服務(wù)，《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》僅僅將其作為CTA的法定業(yè)務(wù)范圍，也不具有專營性。由于缺乏法定專營業(yè)務(wù)，作為一個(gè)相對較新的中介行業(yè)，注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尤為艱難，許多事務(wù)所只有靠與稅務(wù)人員拉攏關(guān)系以獲得業(yè)務(wù)。在國家稅收征管制度法律法規(guī)不夠完善的現(xiàn)實(shí)情況下，稅務(wù)人員也樂于“出手相助”以便權(quán)力尋租，進(jìn)而導(dǎo)致注冊稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)競爭憑借的不是優(yōu)質(zhì)稅務(wù)服務(wù)和涉稅鑒證服務(wù)，而是與稅務(wù)人員建立的特殊關(guān)系。同時(shí)，納稅人由于沒有自由選擇最優(yōu)服務(wù)者的權(quán)利，被迫承擔(dān)這種高的納稅成本，于是許多納稅人就設(shè)置內(nèi)外兩套賬進(jìn)行逃稅，最終使注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展進(jìn)入一種惡性循環(huán)。本文認(rèn)為，只有通過法律賦予注冊稅務(wù)師法定專營業(yè)務(wù)的方式，才能使注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)保持足夠的獨(dú)立性和公正性，才能使注冊稅務(wù)師行業(yè)正常有序地發(fā)展。

3．提高注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)水平，分類和規(guī)范業(yè)務(wù)收費(fèi)

為了避免與注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、律師等在諸如納稅申報(bào)、發(fā)票代購、記賬、稅法咨詢、會計(jì)培訓(xùn)、稅務(wù)行政復(fù)議等方面進(jìn)行低水平惡性競爭，注冊稅務(wù)師要不斷加強(qiáng)財(cái)稅理論與實(shí)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，利用其專業(yè)優(yōu)勢，拓展新的業(yè)務(wù)空間，實(shí)現(xiàn)從勞務(wù)型的計(jì)稅、報(bào)稅到智能型的稅收籌劃、稅務(wù)顧問、納稅評估、財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營策略等高層次業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變（李傳喜，2008），這樣才能以質(zhì)取勝，贏得納稅人的青睞。

理論上，注冊稅務(wù)師服務(wù)行業(yè)的收費(fèi)要按照“誰受益誰付費(fèi)”原則來確定。由于注冊稅務(wù)師提供的涉稅鑒證等服務(wù)不僅僅為納稅人降低了誤用稅法而受處罰的風(fēng)險(xiǎn)，還為稅務(wù)部門節(jié)省了征稅成本，因此，涉稅鑒證等服務(wù)的收費(fèi)就不能只由企業(yè)來承擔(dān)，稅務(wù)部門也應(yīng)按注冊稅務(wù)師調(diào)增調(diào)減出來的一定比例支付鑒證費(fèi)，這樣對企業(yè)來說才是公平合理的。企業(yè)的納稅中介服務(wù)費(fèi)用降低了，自然也會增加對注冊稅務(wù)師服務(wù)的需求。

4．健全注冊稅務(wù)師法律法規(guī)體系，逐步提高立法層次

注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)達(dá)的國家，都有健全的法律體系來保障。而我國現(xiàn)有的注冊稅務(wù)師制度，如《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》等還只是稅收行政規(guī)章，法律層級較低，對具有民法性質(zhì)的稅務(wù)不是特別適應(yīng)，整體的注冊稅務(wù)師法律法規(guī)結(jié)構(gòu)體系也不夠健全，缺少配套的實(shí)施細(xì)則。因此，首先要在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上加緊修改并正式出臺《中華人民共和國注冊稅務(wù)師條例》，同時(shí)進(jìn)一步完善和細(xì)化相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則、行業(yè)收費(fèi)辦法、行業(yè)公告制度、資質(zhì)等級評定制度等；其次，要協(xié)助人大做好相關(guān)立法調(diào)研工作，積極推動(dòng)《中國注冊稅務(wù)師法》的出臺（李傳喜，2008），以此來增加注冊稅務(wù)師制度供給數(shù)量，提高制度供給質(zhì)量。

5．理順CTA管理體制，落實(shí)行政管理與行業(yè)自律管理的雙重監(jiān)管模式

現(xiàn)階段，我國對CTA行業(yè)名義上采取的是以政府行政管理（CTA 管理中心）為主導(dǎo)，行業(yè)自律管理（CTA 協(xié)會）為輔助的雙重監(jiān)管模式。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法和稅務(wù)工作的通知》（國稅函［2004］957號）明確規(guī)定：CTA管理中心是行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)依法對CTA 協(xié)會、CTA、CTA 事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)；CTA協(xié)會是行業(yè)自律組織，負(fù)責(zé)行業(yè)指導(dǎo)和自律工作。然而現(xiàn)實(shí)中CTA 管理中心與CTA 協(xié)會卻是一套班子，且兩者職能交叉、職責(zé)不清，管理體制很不健全。因此，要借鑒韓國經(jīng)驗(yàn)，盡快理順CTA管理體制，真正實(shí)現(xiàn)政府行政與行業(yè)自律管理的雙重監(jiān)管（蘇強(qiáng)，2005d）。

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第9篇

一、涉稅服務(wù)外包的內(nèi)涵

服務(wù)外包的概念雖然目前沒有統(tǒng)一的表述，但被理論界和實(shí)踐界普遍認(rèn)可的核心要素是以信息技術(shù)為依托，將服務(wù)業(yè)中自身業(yè)務(wù)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)管理過程中的非核心業(yè)務(wù)外包出去，交由相對專業(yè)的第三方完成，從而降低成本、提高效率、提升企業(yè)對市場環(huán)境應(yīng)變能力并優(yōu)化企業(yè)核心競爭力。

我國商務(wù)部對服務(wù)外包的概念有過較為權(quán)威的闡述：服務(wù)外包業(yè)務(wù)系指服務(wù)外包企業(yè)向客戶提供的信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）和業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO），包括業(yè)務(wù)改造外包、業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程服務(wù)外包、應(yīng)用管理和應(yīng)用服務(wù)等商業(yè)應(yīng)用程序外包、基礎(chǔ)技術(shù)外包等。

涉稅服務(wù)外包的內(nèi)涵更是沒有明確、權(quán)威的闡述，筆者認(rèn)為，涉稅服務(wù)外包是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會力量購買服務(wù)的指導(dǎo)意見》（〔2013〕96號）等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照一定的方式和程序，將適宜于第三方力量承擔(dān)的部分涉稅服務(wù)事項(xiàng)交由具備條件的第三方力量承擔(dān)。從而到達(dá)緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)人力緊張的局面，并且能夠?yàn)榧{稅人提供更優(yōu)質(zhì)、更全面的涉稅服務(wù)。

二、涉稅服務(wù)外包的外延及發(fā)展現(xiàn)狀

在2013年召開的全國稅務(wù)工作會議上，國家稅務(wù)總局王軍局長提出，稅收改革發(fā)展的總目標(biāo)是到2020年基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化。而建立優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的六大體系之一。在這樣一個(gè)指導(dǎo)思想之下，納稅服務(wù)建設(shè)變得更加具有時(shí)代意義和歷史使命。其實(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在很早之前就在一些方面做出了涉稅外包的嘗試，涉稅服務(wù)外包的外延也在不斷地?cái)U(kuò)大。就目前的發(fā)展現(xiàn)狀看，涉稅服務(wù)外包主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）稅務(wù)IT技術(shù)服務(wù)外包

由于稅務(wù)部門使用的硬軟件的種類繁多，復(fù)雜度高，涉及到服務(wù)器、軟件、終端設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、安全等方方面面，特別是數(shù)據(jù)管理維護(hù)工作量巨大，且由于稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)需求變化快，上級機(jī)關(guān)不斷出臺新的政策，各種需求的統(tǒng)計(jì)口徑的變化也非常快，這樣就要求系統(tǒng)軟件隨之不斷地更新。如果這些數(shù)據(jù)庫維護(hù)、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、升級等完全由稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息化部門承擔(dān)，則稅務(wù)系統(tǒng)信息部門的工作量將是十分巨大的；且稅務(wù)部門自己來儲備和培養(yǎng)一支如此龐大的專業(yè)技術(shù)隊(duì)伍，顯然也是不現(xiàn)實(shí)的。各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來都采取了IT技術(shù)服務(wù)外包的模式來提升自身的科技水平，提高征管質(zhì)效。

（二）策劃咨詢服務(wù)外包

近年來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在機(jī)關(guān)文化建設(shè)、納稅服務(wù)提升等方面發(fā)展迅速，對機(jī)關(guān)文化、形象標(biāo)識、大廳布置、服務(wù)流程以及禮儀培訓(xùn)等方面的需求越來越大。這些相對專業(yè)的策劃咨詢，單單依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的人力資源是遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足發(fā)展的需要的。目前，各地各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在預(yù)算管理的范圍內(nèi)，通常通過招標(biāo)等方式將這些服務(wù)外包出去。有了這些專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，稅務(wù)部門的機(jī)關(guān)文化建設(shè)、形象提升以及服務(wù)質(zhì)效都有了較大的提升。例如，有的地方的稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳的軟硬件建設(shè)已經(jīng)達(dá)到了銀行等社會服務(wù)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)的走在了其他政府窗口部門的前列。

三、涉稅服務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)管控

（一）稅務(wù)IT技術(shù)服務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)管控

一是嚴(yán)格招投標(biāo)程序，做好承包方的篩選工作。要將有實(shí)力、信譽(yù)強(qiáng)的承包方篩選出來。要做好招標(biāo)預(yù)案，可以將信息系統(tǒng)分塊招標(biāo)，不把雞蛋放在一個(gè)籃子里，分散風(fēng)險(xiǎn)，防止壟斷。

二是嚴(yán)格管控建設(shè)和運(yùn)維。要建立健全監(jiān)控考核機(jī)制、簽訂安全保密協(xié)議，引入第三方審計(jì)、檢測機(jī)制，對系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性進(jìn)行評估。

三是統(tǒng)一建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。要對各個(gè)系統(tǒng)的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，以便于各個(gè)指標(biāo)口徑、技術(shù)參數(shù)能夠與金稅系統(tǒng)無縫對接，也避免重復(fù)建設(shè)，浪費(fèi)社會資源。

（二）策劃咨詢服務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)管控

一是保證策劃咨詢事項(xiàng)的主導(dǎo)地位。對相關(guān)的承包商要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對照目標(biāo)、要求，嚴(yán)格審核策劃咨詢服務(wù)內(nèi)容。

二是強(qiáng)化事前審核。在相關(guān)的內(nèi)容展現(xiàn)給公眾之前，要加強(qiáng)審核，與承包方簽訂知識產(chǎn)權(quán)獨(dú)創(chuàng)獨(dú)享協(xié)議，避免法律糾紛。

三是積極應(yīng)對，加強(qiáng)危機(jī)處理能力。如果發(fā)生了異常輿情，要第一時(shí)間響應(yīng)，做好應(yīng)對預(yù)案，提高處理危機(jī)的水平。

四、涉稅服務(wù)外包的發(fā)展趨勢

（一） 涉稅服務(wù)外包的范圍越來越廣

實(shí)際上，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉水服務(wù)外包業(yè)務(wù)的探索范圍已經(jīng)擴(kuò)大到相當(dāng)大的范圍，理論上講除了執(zhí)法權(quán)限類業(yè)務(wù)、執(zhí)法程序類業(yè)務(wù)和類業(yè)務(wù)外其他的涉稅事項(xiàng)都是可以外包的。

少數(shù)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒呼叫中心行業(yè)先進(jìn)的運(yùn)營管理經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)對呼叫中心管理經(jīng)驗(yàn)的不足，以服務(wù)外包模式建立省級呼叫中心。盡管這些呼叫中心的納稅咨詢等日常運(yùn)營目前仍然是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)人員專職負(fù)責(zé)的，但是將來引入第三方中介機(jī)構(gòu)介入接管已成為發(fā)展趨勢。

（二）涉稅服務(wù)外包的專業(yè)性越來越強(qiáng)

隨著社會分工的不斷細(xì)化，涉稅服務(wù)外包的專業(yè)性也將越來越強(qiáng)。例如，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)嘗試將納稅人法律援助外包給律師事務(wù)所，或者與律師事務(wù)所聯(lián)合設(shè)立納稅人法律援助中心，有效為納稅人節(jié)約時(shí)間，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，也提高法律援助的工作質(zhì)效。